導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、監(jiān)督理論與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督

監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)是監(jiān)督理論最新的發(fā)展成果，其將監(jiān)督視作一種由供求關(guān)系進(jìn)行分配的商品。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，正是由于社會(huì)上有著監(jiān)督的供需關(guān)系，監(jiān)督才得以存在。那些想方設(shè)法當(dāng)選的政治家是監(jiān)督商品的供應(yīng)者，他們用以換取資源與選票，而監(jiān)督的需求者是那些能夠利用監(jiān)督從政治家那里得到利益的相關(guān)者集團(tuán)，他們?yōu)榱说玫揭欢ǖ恼伪幼o(hù)而承擔(dān)相應(yīng)的政治成本。這對(duì)于政治家和利益集團(tuán)來說，無非是雙贏的，政治家可以借助利益集團(tuán)的力量當(dāng)選，而監(jiān)督者可以憑借政治聯(lián)系獲得捐贈(zèng)和補(bǔ)貼。政治決策與市場(chǎng)決策是顯著不同的，因?yàn)檎螞Q策是強(qiáng)制執(zhí)行、只能進(jìn)行一次并且是間斷的，并且同一時(shí)間有很多企業(yè)與行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己特定的目標(biāo)而尋求政治庇護(hù)。所以，監(jiān)督已經(jīng)不是一種純經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象了。非營(yíng)利組織的監(jiān)督也是機(jī)構(gòu)自身和相關(guān)利益者雙方的需求，財(cái)產(chǎn)的提供人和受益人為了維護(hù)各自的經(jīng)濟(jì)利益而需要了解機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，非營(yíng)利組織需要監(jiān)督從而繼續(xù)獲得資源，而監(jiān)督人也可以通過監(jiān)督了解組織的財(cái)務(wù)狀況，以提供下一次的資源。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，監(jiān)督作為一種產(chǎn)成品，成本最小化和利益最大化也是監(jiān)督的目標(biāo)。在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的成本利益問題上，我國(guó)學(xué)者已經(jīng)展開了研究。一方面政府的監(jiān)督是存在成本的。學(xué)者侯江紅認(rèn)為政府監(jiān)督成本包含直接和間接成本。其中，直接成本是指政府內(nèi)部機(jī)構(gòu)的直接監(jiān)管支出，間接成本是監(jiān)管執(zhí)行過程中耗費(fèi)的成本。另一方面，政府的財(cái)務(wù)監(jiān)管也能帶來良好的效益，特別表現(xiàn)公益性效益上。財(cái)務(wù)監(jiān)督可以提升非營(yíng)利組織的對(duì)外形象，可以防范腐敗，在保證非營(yíng)利組織管理質(zhì)量的同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)管在非營(yíng)利組織的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。在具體的構(gòu)建和實(shí)施過程中，非營(yíng)利組織要重視和支持政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督，同時(shí)政府、非營(yíng)利組織和社會(huì)都要積極參與到監(jiān)督中，相互合作，實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)化。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)考量

（一）從“紅會(huì)”事件看我國(guó)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督 中國(guó)紅十字會(huì)是中國(guó)統(tǒng)一的紅十字會(huì)組織，主要從事人道主義工作，同時(shí)也是國(guó)際紅十字運(yùn)動(dòng)的重要成員。但是，“紅會(huì)”的宗旨從2011年6月開始受到了極大地質(zhì)疑，原因是微博炫富的“郭美美事件”。2011年6月21日，一名叫“郭美美baby”的新浪微博網(wǎng)友受到了關(guān)注，這個(gè)二十歲女孩自稱“開瑪莎拉蒂，住大別墅”，微博上面顯示的認(rèn)證身份竟然是“中國(guó)紅十字會(huì)總經(jīng)理”。這位女孩的真實(shí)身份眾說紛紜，引發(fā)了網(wǎng)友的熱議，同時(shí)，也造成了網(wǎng)民和人民對(duì)紅十字會(huì)的不信任。數(shù)據(jù)顯示，自從郭美美事件發(fā)生后，7月份全國(guó)的社會(huì)捐款數(shù)為5億元，與上年相比環(huán)比下降50%，紅會(huì)接收的捐贈(zèng)銳減。

事實(shí)上，在“紅會(huì)事件”中，隱藏著巨大的誠(chéng)信危機(jī)，而如何提升約束性的監(jiān)督力量使得非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信度得到提高，從而使財(cái)務(wù)違規(guī)行為減少發(fā)生，是一個(gè)關(guān)鍵的問題。在這個(gè)案例中，“紅會(huì)”的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要出現(xiàn)了以下問題：第一，關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開的制度還不夠完善。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)只有進(jìn)行透明化經(jīng)營(yíng)，通過財(cái)務(wù)信息公開，才能保證監(jiān)督的進(jìn)行。第二，獨(dú)立外部審計(jì)監(jiān)督的缺乏。在“郭美美事件”之前，紅會(huì)沒有獨(dú)立的外部審計(jì)監(jiān)督，難以保障其財(cái)務(wù)的可靠性。第三，日常性財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺乏。只有對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)組織章程進(jìn)行制定，才能衡量公益目標(biāo)的實(shí)施程度?？傮w而言，財(cái)務(wù)腐敗是慈善機(jī)構(gòu)履行公共受托責(zé)任時(shí)候的敗筆，解決非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的“困境”，只有通過構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題 “紅會(huì)”這個(gè)典型個(gè)案表明，在我國(guó)，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是一個(gè)必要而且長(zhǎng)期的任務(wù)，在總結(jié)我國(guó)非營(yíng)利組織目前發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)監(jiān)督存在以下幾個(gè)問題：（1）國(guó)家層面：財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠。由于國(guó)家擁有獨(dú)特的強(qiáng)制力，其作為非營(yíng)利組織的主要監(jiān)督者之一，是不可替代的。因?yàn)檎块T職責(zé)的不明確分工和不完善的法律法規(guī)，國(guó)家的財(cái)務(wù)監(jiān)督效率非常低下。雖然財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各個(gè)部門都對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督，但是由于職責(zé)分工和法律權(quán)限不明晰，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)監(jiān)督成本非常大，但財(cái)務(wù)監(jiān)督效果不理想。在不改變這種格局的情況下，就算加大監(jiān)督的力度，也是事倍功半的。（2）社會(huì)層面：財(cái)務(wù)監(jiān)督驅(qū)動(dòng)力量薄弱。因?yàn)樨?cái)務(wù)資源的產(chǎn)權(quán)公益化性質(zhì)和財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱性與外部性，社會(huì)監(jiān)督的主體無法監(jiān)督非營(yíng)利性組織。相比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的新聞媒介、社會(huì)公眾和有關(guān)社會(huì)組織對(duì)非盈利組織的監(jiān)督顯得十分薄弱。挖掘其深層次的原因，包括兩個(gè)方面：第一，關(guān)于非營(yíng)利組織的法規(guī)不完善，特別是關(guān)于信息披露的強(qiáng)制性制度規(guī)定。第二，非營(yíng)利組織中的財(cái)務(wù)資源，是歸全社會(huì)所有，但是，全民所有也是產(chǎn)權(quán)的一種不完全所有，由于存在多重監(jiān)督主體，許多監(jiān)督主體就沒有強(qiáng)烈的主動(dòng)監(jiān)督的意愿和意識(shí)。（3）內(nèi)部層面：內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督失效?！皟?nèi)部人控制”的現(xiàn)象也存在在非營(yíng)利組織里。一方面，由于非營(yíng)利組織中，存在著監(jiān)督不夠嚴(yán)密、信息較不對(duì)稱、利益驅(qū)動(dòng)的現(xiàn)象，人在追逐個(gè)人利益時(shí)，損害了組織的利益。另一方面，在掌握組織的信息方面，內(nèi)部人比外部人更有優(yōu)勢(shì)。非營(yíng)利性組織最初的目的是為了公益事業(yè)的發(fā)展，然而結(jié)構(gòu)、人員隨著機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大而向著官僚化發(fā)展，讓其變成了為組織甚至個(gè)人謀利而爭(zhēng)取資金。

三、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的社會(huì)機(jī)制

（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)社會(huì)保障機(jī)制 保證社會(huì)監(jiān)督的最重要的問題是保障社會(huì)監(jiān)督主體的實(shí)際監(jiān)督權(quán)，從而使其對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。在沒有權(quán)利的情況下，就不可能有監(jiān)督，監(jiān)督的職能也不可能實(shí)現(xiàn)。保障社會(huì)監(jiān)督主體的權(quán)利的因素有以下三個(gè)： （1）完善的制度是社會(huì)監(jiān)督的必要條件。只有用正式的制度規(guī)定監(jiān)督主體的權(quán)利才能夠保證社會(huì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性。而在我國(guó)的情況中，可以頒布相應(yīng)的法律來建立保障監(jiān)督權(quán)力的法律制度。通過法律可以規(guī)定公民可以向管理機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后可以翻閱非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等各種信息；同時(shí)，對(duì)于未進(jìn)行登記或未被批準(zhǔn)的非營(yíng)利組織，公民和社會(huì)監(jiān)督主體有權(quán)檢舉；國(guó)家應(yīng)法律規(guī)定非營(yíng)利組織必須披露其信息，從而保證社會(huì)監(jiān)督主體監(jiān)督的信息需求。（2）社會(huì)監(jiān)督需要雙方擁有對(duì)稱的信息。除了制度的保障，相應(yīng)的信息需求也是必須的。而其具體途徑主要有：通過非營(yíng)利組織登記管理機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)主管部門取得相關(guān)的資料；翻閱非營(yíng)利組織印發(fā)的書面報(bào)告；通過信息化的網(wǎng)絡(luò)渠道披露相關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息。網(wǎng)絡(luò)具有容量大、受眾廣、時(shí)效強(qiáng)的特征，可以較好解決監(jiān)督者不方便獲得非營(yíng)利組織信息的困難。（3）社會(huì)監(jiān)督需要較好的組織保障。由于社會(huì)監(jiān)督的主體非常廣泛，如果監(jiān)督僅僅靠每個(gè)個(gè)體，那么監(jiān)督會(huì)耗費(fèi)較大的成本，同時(shí)，效率非常低下，便不能達(dá)到監(jiān)督應(yīng)有的效果。在我國(guó)，國(guó)家可以將全力賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)作為社會(huì)監(jiān)督個(gè)體的代表，成立專項(xiàng)資金支付審計(jì)費(fèi)用，從而對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，獲得監(jiān)督效果。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制 一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。由于我國(guó)未形成對(duì)非營(yíng)利組織審計(jì)的具體、可行、明確的制度，民政部門每年只會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行一次審查。但調(diào)查研究卻表明，中國(guó)的非營(yíng)利組織中，有一部分根本就沒有做年度財(cái)務(wù)報(bào)告的意愿，自愿接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的就更少了。在這種情況下，國(guó)家應(yīng)該盡快建立非營(yíng)利組織的強(qiáng)制的審計(jì)制度，規(guī)定組織必須每年至少要接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一次審計(jì)，從而使非營(yíng)利組織自己不斷強(qiáng)化聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的意識(shí)。二是建立包括其他利益相關(guān)者的社會(huì)監(jiān)督。非營(yíng)利組織的社會(huì)監(jiān)督主體除了審計(jì)師外，還需要社會(huì)公眾、捐贈(zèng)者、媒體以及同行業(yè)其他的非營(yíng)利組織一同對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督來說，對(duì)大多的非營(yíng)利組織，尤其是民間非營(yíng)利組織的運(yùn)作只有粗淺的了解，這就加大貸款的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)需要積極主動(dòng)地去了解非營(yíng)利組織的資金、組織運(yùn)營(yíng)情況，以及其內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況。同時(shí)，非營(yíng)利組織也需要積極給予支持和配合，提供相應(yīng)的信息。捐贈(zèng)者的監(jiān)督非常重要，捐贈(zèng)者委托非營(yíng)利組織管理其資源和財(cái)產(chǎn)，通過非營(yíng)利組織實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)者進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)的目的，捐贈(zèng)者追求的是資金的有效利用。隨著非營(yíng)利組織發(fā)展日益加快，其往往對(duì)同行關(guān)注密切，非營(yíng)利組織相互的監(jiān)督既能有效減少監(jiān)督的成本，又能彌補(bǔ)政府監(jiān)督和第三方監(jiān)督的不足。

四、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制

（一）完善非營(yíng)利組織登記與監(jiān)督法規(guī) 國(guó)家可以通過立法與政府規(guī)定來行使對(duì)非盈利組織的監(jiān)督權(quán)。直到上個(gè)世紀(jì)的80年代后期才開始建立對(duì)非營(yíng)利組織的法律規(guī)范，到目前為止，非營(yíng)利組織的法律規(guī)范仍然不健全。主要的問題包括：第一，法律法規(guī)的漏洞較多。許多非營(yíng)利機(jī)構(gòu)還沒有進(jìn)行統(tǒng)一的管理；對(duì)于募捐的政策、財(cái)務(wù)披露的制度、監(jiān)督與評(píng)估的政策規(guī)定、違反財(cái)務(wù)規(guī)定的處罰等方面規(guī)定都沒有進(jìn)行詳細(xì)可操作性的規(guī)定。第二，籠統(tǒng)的法規(guī)規(guī)定的操作性與針對(duì)性不強(qiáng)。完善與構(gòu)建非營(yíng)利組織規(guī)定的目的是對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于等級(jí)制度對(duì)非營(yíng)利組織的規(guī)定門檻較高，需要組織都沒有進(jìn)行有效登記，其納入監(jiān)管范圍就更不可能了。在這種情形下，對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督必須依靠對(duì)其基本信息的了解，相關(guān)部門應(yīng)該相應(yīng)降低門檻，對(duì)于沒有登記入案的非營(yíng)利組織也應(yīng)該給予備案。

（二）建立對(duì)非營(yíng)利組織的強(qiáng)制信息披露制度 財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提是信息披露制度的完善。為了使非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息公開化和透明化，要求強(qiáng)制性財(cái)務(wù)信息披露的法律應(yīng)該頒布。我國(guó)目前已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，對(duì)某些特定行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定也相繼出臺(tái)，這些規(guī)定能一定程度上對(duì)非營(yíng)利組織的信息披露進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。但是，從其執(zhí)行的狀況來看，非營(yíng)利組織在信息披露的質(zhì)量和數(shù)量上都有著明顯的問題。

非營(yíng)利組織的治理需要借助財(cái)務(wù)信息進(jìn)行，而對(duì)其的監(jiān)督更加需要相關(guān)信息的披露。Robert M.Busluna的研究表明，財(cái)務(wù)信息與其他的監(jiān)督機(jī)制相比有顯著差異，并指出會(huì)計(jì)系統(tǒng)在管理補(bǔ)償計(jì)劃的運(yùn)行機(jī)制中起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)，Robert表示財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和詳細(xì)性影響資源分配的有效性和利用的合理性，會(huì)計(jì)監(jiān)督的首要目的是提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效果。為了保障利益相關(guān)者的知情權(quán)，國(guó)家必須利用強(qiáng)制力頒布法律規(guī)定非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的強(qiáng)制信息披露制度。

財(cái)務(wù)信息披露制度是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，并不是瞬間能夠完成的，必須進(jìn)行有計(jì)劃的構(gòu)建。而信息披露制度需要明確以下問題：第一，必須確認(rèn)目前的非營(yíng)利組織中，哪一些是必須公開財(cái)務(wù)信息的。同時(shí)，必須建立完善的非營(yíng)利組織的登記制度，適當(dāng)降低門檻，盡量讓所有的非營(yíng)利組織都進(jìn)行備案。第二，制度要規(guī)定需要披露的財(cái)務(wù)信息有哪些，什么時(shí)候披露，多久披露一次。非營(yíng)利組織應(yīng)該至少一年披露一次財(cái)務(wù)信息、基本信息、機(jī)構(gòu)基本業(yè)務(wù)介紹以及人員構(gòu)成、接收的捐贈(zèng)情況、三張會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)事意見等等。第三，如何讓外部監(jiān)督者掌握與組織有關(guān)的所有信息。而在我國(guó)，披露財(cái)務(wù)信息的方式包括書面的披露方式和網(wǎng)絡(luò)的披露方式。第四，應(yīng)該對(duì)未按照規(guī)定進(jìn)行披露的組織予以處罰。我國(guó)對(duì)違規(guī)的處罰包括行政性警告、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。

在財(cái)務(wù)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制中，非營(yíng)利組織應(yīng)該加強(qiáng)制度、信息和組織保障，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和外部利益相關(guān)者的共同努力下，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。而在財(cái)務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制中，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)應(yīng)該完善登記和監(jiān)督法規(guī)的同時(shí)，建立披露財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制性的監(jiān)督制度。只有在社會(huì)和政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制同時(shí)作用的情況下，非營(yíng)利組織才能更加有效、合法地運(yùn)行。

篇2

摘 要 對(duì)于非營(yíng)利組織而言，其收入來源主要是政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。由于不存在利潤(rùn)指標(biāo)，任何單位和個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配。因此其財(cái)務(wù)控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，資金利用效率低，財(cái)務(wù)管理方面存在不少問題。建立健全財(cái)務(wù)控制制度對(duì)其能夠保障制度執(zhí)行，提高資金使用效率，提高組織公眾信度，發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)效應(yīng)有重要作用。

關(guān)鍵詞 非營(yíng)利組織 財(cái)務(wù)控制

一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀

由于非營(yíng)利組織的收入主要來源于政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)，不進(jìn)行損益的核算，因此管理者對(duì)單位財(cái)務(wù)管理普遍不重視，其財(cái)務(wù)控制機(jī)制普遍不夠健全， 財(cái)務(wù)管理手段落后， 會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位， 管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱， 主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。雖然有些單位建立了相關(guān)的控制制度，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度等同于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度；二是偏重事后控制。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制基本上是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)部成本高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

（二）執(zhí)行預(yù)算不力，預(yù)算控制比較薄弱。由于非營(yíng)利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，因此其財(cái)務(wù)控制仍應(yīng)以預(yù)算控制為主要手段。目前有些單位預(yù)算雖到了一定程度加強(qiáng)， 但仍表現(xiàn)為預(yù)算剛性不夠，執(zhí)行不力。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)， 或者預(yù)算執(zhí)行過程太難，超預(yù)算比比皆是，使預(yù)算變成一張白紙，削弱了預(yù)算的約束控制力。另外預(yù)算編制還比較粗糙，部門業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持相脫節(jié)，大部分預(yù)算沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核定的要求。

（三）費(fèi)用支出管理控制不嚴(yán)。目前，非營(yíng)利組織的費(fèi)用多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷，致使資金用途隨意性大，特別是行政經(jīng)費(fèi)支出大，項(xiàng)目及活動(dòng)支出少，使其公益性逐漸喪失。

二、加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

財(cái)務(wù)控制作為一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)， 無論是從提高自身管理水平， 還是保證其社會(huì)使命發(fā)揮其應(yīng)有的作用，都迫切需要非營(yíng)利組織盡快建立健全財(cái)務(wù)控制制度。我認(rèn)為加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：

（一）是加大宣傳培訓(xùn)力度，提高對(duì)財(cái)務(wù)控制重要性的認(rèn)識(shí)

財(cái)務(wù)控制環(huán)境中最主要最基本的因素是管理當(dāng)局及所有執(zhí)行者的態(tài)度和勝任控制的能力。財(cái)務(wù)控制環(huán)境越優(yōu)越，控制制度越發(fā)揮作用。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員在財(cái)務(wù)控制知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位財(cái)務(wù)控制的職責(zé)。

（二）完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制制度

財(cái)務(wù)控制是全過程、全員的控制，它涉及到非營(yíng)利組織的所有部門和全體人員，健全并完善財(cái)務(wù)制度，要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體。財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)應(yīng)涵蓋非營(yíng)利組織管理的各方面，使控制制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。

（三）利用內(nèi)部控制技術(shù)對(duì)收入和支出進(jìn)行控制

1.利用內(nèi)部控制技術(shù)對(duì)收入進(jìn)行控制。非營(yíng)利組織的收入來源雖然主要是政府撥款和捐贈(zèng)收入，但隨著我國(guó)民眾對(duì)社會(huì)公益事業(yè)關(guān)注度的增高，非營(yíng)利組織資金的收入增多，因此應(yīng)采用發(fā)票專人管理，反對(duì)坐支現(xiàn)金，建立內(nèi)部牽制制度等，對(duì)收入的管理予以加強(qiáng)。

2.做好支出事前管理，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，努力做到零基預(yù)算、特別要加強(qiáng)和細(xì)化行政支出預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，并細(xì)化到每個(gè)部門和每個(gè)人員，把細(xì)化的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放到每個(gè)責(zé)任部門，使每一項(xiàng)支出都有相應(yīng)的預(yù)算支撐，并結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，對(duì)規(guī)范資金管理、提高資金使用效率，增加資金透明度，提高社會(huì)公信力無疑有很大的幫助。

3.建立內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)支出的事中管理。非營(yíng)利組織內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制度。堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制與不相容職務(wù)相互分離，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)須經(jīng)過授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄來完成，從而減少差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生。

4.建立信息控制制度，加強(qiáng)信息披露。對(duì)費(fèi)用支出做好事后控制，要通過良好的內(nèi)部控制憑證使業(yè)務(wù)處理規(guī)范、有序進(jìn)行，并能準(zhǔn)確及時(shí)提供各種支出信息，為及時(shí)調(diào)整預(yù)算，避免控制滯后和改善決策提供依據(jù)。定期接受財(cái)務(wù)審計(jì)，向社會(huì)公布其結(jié)果，提高社會(huì)公信力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)，是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，使內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化，達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循，事事有人監(jiān)督、凡事有據(jù)可查的要求。另外拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)或崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)。

2.強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的指導(dǎo)和檢查，對(duì)其財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

（五）建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度

良好的控制體系，離不開業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。在細(xì)化預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過劃分責(zé)任中心來明確各部門的職責(zé)，定期對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，讓每個(gè)人相信系統(tǒng)評(píng)價(jià)了他們?cè)趩挝恢械穆殭?quán)和貢獻(xiàn)，對(duì)其業(yè)績(jī)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣有利于財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李晨苗.試論非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2008.2：12-13.

篇3

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；籌資；投資

1非基本營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的基本理論

1.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵

任何組織或個(gè)人的生存與發(fā)展都需要占有一定的資金與社會(huì)資源，所以組織或個(gè)人對(duì)其所占有的資金與社會(huì)資源的分配、使用等活動(dòng)便稱為該組織的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。非營(yíng)利組織的核心目標(biāo)是完成該非營(yíng)利組織被賦予的使命。故非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理活動(dòng)需要在其工作的全部過程中對(duì)其核心使命進(jìn)行貫徹，建立更加完善健全的財(cái)務(wù)制度，完善預(yù)算管理體系，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的監(jiān)督與管理，避免資金浪費(fèi)，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的存續(xù)，如實(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，全面反映組織當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況。

1.2非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)容

非營(yíng)利組織籌資管理，籌資活動(dòng)作為資金來源的主要財(cái)務(wù)活動(dòng)，成為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重要組成部分；非營(yíng)利組織投資管理，有效的投資可以為組織提供更多可用資金，使組織的社會(huì)使命得到更好地實(shí)現(xiàn)；非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析管理，財(cái)務(wù)分析是指財(cái)務(wù)工作者對(duì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表、運(yùn)營(yíng)狀況等方面進(jìn)行某種技術(shù)分析，從而得出組織某時(shí)期運(yùn)營(yíng)情況并加以評(píng)價(jià)的過程；非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)預(yù)算管理，即組織為獲得下一年度財(cái)政撥款，對(duì)具體的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)成本等制定相應(yīng)預(yù)算，從而確定整體年度預(yù)算的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是下一年度一切活動(dòng)實(shí)施的前提。

2非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的問題解析

2.1非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)體系存在的問題

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)體系存在的問題主要是收支管理存在漏洞。在我國(guó)，非營(yíng)利組織由于非營(yíng)利性，缺乏對(duì)自創(chuàng)收入的重視，服務(wù)性收入作為主要的自創(chuàng)收入在收入中所占比重遠(yuǎn)低于其他地區(qū)。另外，非營(yíng)利組織在開展業(yè)務(wù)工作時(shí)，收費(fèi)有特定的標(biāo)準(zhǔn)，一經(jīng)確定，不隨著經(jīng)濟(jì)狀況，生活水平，物價(jià)以及組織發(fā)展情況等進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)使用上，不重視效益，資金使用不節(jié)約，缺乏支出監(jiān)督機(jī)制，使資金不能有效利用。

2.2我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)存在缺陷

（1）預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確。非營(yíng)利組織預(yù)算編制方面存在很多問題，主要問題是大部分非營(yíng)利組織預(yù)算編制與實(shí)際需求不相符，對(duì)于下年的預(yù)算并不是對(duì)實(shí)際情況的反映，大多只是參照已發(fā)生年度的發(fā)生額進(jìn)行編制，并沒有真正發(fā)揮調(diào)整的作用，致使預(yù)算額度與實(shí)際需求差距過大。（2）預(yù)算編制方法不科學(xué)。目前，非營(yíng)利組織多數(shù)采用固定預(yù)算，這種方法存在很大的弊端。一般不考慮業(yè)務(wù)變動(dòng)所帶來的預(yù)算數(shù)額方面的變動(dòng)，是按照不發(fā)生變化為前提進(jìn)行的預(yù)算編制，缺乏對(duì)實(shí)際情況變化的預(yù)測(cè)，運(yùn)用起來不能夠靈活變通。預(yù)算結(jié)果往往會(huì)偏離實(shí)際情況，遵循前一階段的業(yè)務(wù)水平，不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映實(shí)際預(yù)算需求。（3）預(yù)算管理缺乏監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。由于缺乏有效的預(yù)算管理監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致各部門對(duì)于預(yù)算資金的分配與使用的合理性觀念薄弱。財(cái)務(wù)部門在完成資金分撥任務(wù)之后，疏于對(duì)資金使用的監(jiān)督與管理，致使各部門任意使用資金，資金使用效率大大降低。

2.3籌資機(jī)制先天不足

（1）籌資渠道單一。非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性決定其籌資渠道的特殊性，非營(yíng)利組織資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于付出資金的任何一方。投資者和捐贈(zèng)者不享有所有權(quán)，就不能從中獲取任何利益。所以非營(yíng)利組織籌資活動(dòng)就變得比較困難，短期投資占很大比例。（2）集資金有限。由于非營(yíng)利組織的產(chǎn)出主要體現(xiàn)為社會(huì)使命實(shí)現(xiàn)程度，在我國(guó)，非營(yíng)利組織的收入部分主要是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助。隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大，對(duì)于運(yùn)營(yíng)資金的需求越來越大，只依靠財(cái)政收入已經(jīng)不能滿足其發(fā)展需要。

3非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題對(duì)策

3.1建立規(guī)范的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理體系

（1）建立科學(xué)收支管理制度。收入管理是財(cái)務(wù)管理制度中的一大板塊，非營(yíng)利組織必須建立科學(xué)的收入管理制度，嚴(yán)格監(jiān)督所有收入的核算，一切收入必須由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格把關(guān)，不同財(cái)務(wù)崗位要進(jìn)行相互監(jiān)督。（2）進(jìn)行科學(xué)成本效益分析。成本效益分析是非營(yíng)利組織一切行為決策的前提，只有通過科學(xué)地成本效益分析，才能更加透徹地了解到哪個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施效益最大，進(jìn)而采取相應(yīng)的決策，最大程度上實(shí)現(xiàn)組織的使命和價(jià)值。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析與評(píng)價(jià)。隨著非營(yíng)利組織的社會(huì)地位逐步提高，社會(huì)對(duì)其關(guān)注度不斷上升，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)發(fā)揮著越來越重要的作用。不僅是前一時(shí)期組織經(jīng)營(yíng)過程的反映和總結(jié)，還為組織下一階段決策的實(shí)施總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提供更加完善的方法，更好地找出關(guān)鍵矛盾，更快更有效地解決問題。

3.2完善財(cái)務(wù)控制機(jī)制

完善財(cái)務(wù)控制機(jī)制主要是調(diào)整傳統(tǒng)預(yù)算模式。彈性預(yù)算是在業(yè)務(wù)量不能確定的情況下，運(yùn)用多個(gè)業(yè)務(wù)水平進(jìn)行預(yù)算編制。彈性預(yù)算可以編制出多個(gè)業(yè)務(wù)水平下的預(yù)算數(shù)，并且可以針對(duì)具體的業(yè)務(wù)量很快計(jì)算出相對(duì)應(yīng)的預(yù)算值，運(yùn)用方便科學(xué)。零基預(yù)算這種預(yù)算方法，關(guān)鍵在于上級(jí)部門和下級(jí)部門之間密切合作，體現(xiàn)預(yù)算編制中各部門相互合作的重要性，也更加真實(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算出預(yù)算值。

3.3建立健全籌資機(jī)制

（1）采取多元化融資方式。積極進(jìn)行內(nèi)部融資，有利于組織有效盤活自有資產(chǎn)，充分利用自有資金，增強(qiáng)資金運(yùn)用效率，減少信息不對(duì)稱問題，降低交易成本和融資成本，增強(qiáng)組織控制權(quán)。（2）合理確定最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)。所謂的籌資結(jié)構(gòu)，即各種籌資方式籌集到的資金之間的結(jié)構(gòu)比例。最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)就是在籌資風(fēng)險(xiǎn)和成本一定的情況下，可以取得最大的利益。根據(jù)具體的運(yùn)營(yíng)實(shí)體的不同需求，其籌資結(jié)構(gòu)也相應(yīng)不盡相同。

4結(jié)束語

文章就非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行研究，并得出對(duì)策，對(duì)國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織體系的完善與發(fā)展具有重大的意義。

作者:孫楠 李健康 單位:河北農(nóng)業(yè)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]呂珈.我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問題及對(duì)策研究[D].湖南大學(xué),2008.

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篇4

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問題的提出

我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來規(guī)范，并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國(guó)際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來的。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國(guó)除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營(yíng)利組織的界定

我國(guó)非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢(shì)來看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國(guó)作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國(guó)家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國(guó)，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢(shì)必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國(guó)財(cái)政部組建專門的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見。

（三）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

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篇5

【摘要】籌資機(jī)制先天不足、對(duì)政府直接投入依賴性較高、非營(yíng)利性與商業(yè)化籌資行為之間關(guān)系處理不當(dāng)、勸募手段單一以及慈善公信力缺失，導(dǎo)致中國(guó)非營(yíng)利組織普遍面臨籌資困境，其主要表現(xiàn)為非營(yíng)利組織對(duì)政府依賴過強(qiáng)、自創(chuàng)收入偏少、資金來源單一、資金總量匱乏等。為提升中國(guó)非營(yíng)利組織的籌資能力，本文提出采用附有限定條件的權(quán)益籌資、BOT籌資、促進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)型、提升公信力以刺激捐贈(zèng)等新方式來緩解籌資困難。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 籌資困境 籌資方案

一、非營(yíng)利組織籌資困境綜述

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外學(xué)者注重在開展實(shí)際調(diào)查的基礎(chǔ)上研究非營(yíng)利組織的籌資問題。

Frumkin和Kim在主張非營(yíng)利組織不應(yīng)該守株待兔，被動(dòng)地等待資金的到來的同時(shí)，還認(rèn)為非營(yíng)利組織在獲取資金過程中的必要花費(fèi)是非常值得的。Blazek認(rèn)為，非營(yíng)利組織是可以營(yíng)利的，但前提是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，他還認(rèn)為組織目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是能夠相互促進(jìn)的。Drucker認(rèn)為，志愿精神使得美國(guó)的非營(yíng)利組織能夠承擔(dān)一些在歐洲需由政府承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。Firstonberg將非營(yíng)利組織運(yùn)作資金的供給者分為個(gè)人、企業(yè)、基金會(huì)與政府等四類，還根據(jù)它們各自不同的特點(diǎn)給予了評(píng)述。菲利普？科特勒和艾倫？安德利亞森利用營(yíng)銷學(xué)的相關(guān)理論對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)人進(jìn)行了細(xì)分，充分為非營(yíng)利組織獲得勸募資金指明了方向。Bob和Lamkins認(rèn)為非營(yíng)利組織不公開自身籌資成果的行為，是一種極其不明智的做法。

國(guó)外學(xué)者對(duì)非營(yíng)利組織籌資問題的研究?jī)A向于可操作性。因此，他們做的最多的是從現(xiàn)實(shí)的角度為非營(yíng)利組織提供籌資方法上的建議，而又很少說明為什么這些建議可以促進(jìn)非營(yíng)利組織籌資。正是由于他們?nèi)狈碚撋系奶剿髋c追求，因而也就無法形成一個(gè)完整的理論體系。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

學(xué)者們首先對(duì)籌資難的原因進(jìn)行了研究。劉清（2005）認(rèn)為資金是非營(yíng)利組織發(fā)展的瓶頸，影響著組織的活動(dòng)范圍和領(lǐng)域，他指出制約非營(yíng)利組織籌資的因素包括收入結(jié)構(gòu)不合理、缺乏穩(wěn)定的資金流機(jī)制、專業(yè)化程度低以及財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格。莊梅蘭（2007）認(rèn)為首先捐贈(zèng)本身是一種利他性的交易行為，這將導(dǎo)致資金提供者動(dòng)機(jī)不足。曾強(qiáng)（2008）指出非營(yíng)利組織面臨的籌資難題主要包括資本運(yùn)作能力不足，閑置資金無法充分利用，在慈善捐時(shí)，信息嚴(yán)重不對(duì)稱，導(dǎo)致“搭便車”現(xiàn)象。

二、非營(yíng)利組織籌資困境的成因

（一）籌資機(jī)制存在先天不足

非營(yíng)利組織的運(yùn)作模式是將資金提供者（政府、消費(fèi)者、捐贈(zèng)人）的資源進(jìn)行再分配，而受益者往往與資金提供者并不是同一群體，且二者之間基本不存在任何交易。正是由于“出資人”與“受益人”的錯(cuò)位，導(dǎo)致“出資人”出資意愿完全取決于本身的財(cái)務(wù)狀況、志愿精神、非營(yíng)利組織的勸募能力，而非“出資人”的主要訴求――經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)政府直接投入依賴性較高

目前非營(yíng)利組織從政府或公共部門扶持所獲取的資金仍占總資金來源的51.31%，政府或公共部門扶持是我國(guó)非營(yíng)利組織籌資的主要來源。較高的籌資依賴性一定程度上損害了非營(yíng)利組織的獨(dú)立性。大多數(shù)政府向非營(yíng)利組織施以援手，必然有其政治上的考慮，政府一般會(huì)以資金支持為條件對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行一定的干預(yù)以使其有效地配合政府。

（三）非營(yíng)利性與商業(yè)化籌資行為之間關(guān)系處理不當(dāng)

許多人把非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與商業(yè)化的籌資行為對(duì)立起來，認(rèn)為非營(yíng)利性使非營(yíng)利組織不能通過以營(yíng)利為目的的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取利潤(rùn)。實(shí)際上，非營(yíng)利組織完全可以開展一定形式的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)并獲得利潤(rùn)，只不過它不以營(yíng)利為目的，即使?fàn)I利也不得在組織成員之間進(jìn)行利潤(rùn)分配。

三、非營(yíng)利組織擺脫籌資困境的對(duì)策及措施

（一）在附有限定回報(bào)率條件下吸收權(quán)益籌資

權(quán)益籌資是企業(yè)最為常見的籌資方式，只要在法律允許的條件下，這種方式就完全可以借鑒到非營(yíng)利組織。我國(guó)的法律并無規(guī)定非營(yíng)利組織的法人代表必須是出資人，并且可以從事合理的營(yíng)利活動(dòng)，所以組織的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)可以與出資人相分離，非營(yíng)利組織吸收權(quán)益性投資是可行的。

（二）擇機(jī)采取BOT負(fù)債籌資方式

BOT（Build-Operate-Transfer，建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓），是一般用于大型工程建設(shè)的一種籌資方式。它適用于非營(yíng)利組織的模式可以為政府對(duì)非營(yíng)利組織授予特許權(quán)，擁有項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)的非營(yíng)利組織授予一家或幾家企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)行籌資建設(shè)，在建設(shè)完成的固定期限內(nèi)這些企業(yè)擁有該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)，所經(jīng)營(yíng)收益歸入企業(yè)，期滿后無償轉(zhuǎn)讓給非營(yíng)利組織。

（三）利用媒體增強(qiáng)公信力，刺激慈善捐贈(zèng)

媒體是非營(yíng)利組織吸引慈善捐贈(zèng)最重要的手段之一。非營(yíng)利組織在面對(duì)負(fù)面新聞時(shí)，應(yīng)當(dāng)抱以危機(jī)處理的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)負(fù)面新聞內(nèi)容當(dāng)中所指出的當(dāng)事人或事件予以詳細(xì)的調(diào)查并作出合理的處理，利用微博、微信等當(dāng)下熱門的媒體溝通工具，隨時(shí)與民眾溝通，打消民眾的疑慮，澄清謠言。同時(shí)，積極運(yùn)作媒體關(guān)系，保持正面、包容的姿態(tài)，提升非營(yíng)利組織的形象與公信力。

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篇6

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；激勵(lì)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在中國(guó)，非營(yíng)利組織又被稱為民間組織。根據(jù)民政部的定義，民間組織分為社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位三大類。

中國(guó)非營(yíng)利組織目前在社會(huì)發(fā)展的諸多領(lǐng)域都有所涉足，根據(jù)清華大學(xué)NGO研究中心的一項(xiàng)調(diào)查，非營(yíng)利組織活動(dòng)的主要領(lǐng)域依次是：社會(huì)服務(wù)（45%），調(diào)查、研究（43%），行業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)（40%），法律咨詢與服務(wù)（25%），政策咨詢（22%），扶貧（21%）。可見，非營(yíng)利組織活動(dòng)最為集中的領(lǐng)域往往是社會(huì)需要旺盛而政府和企業(yè)卻又難以提供相應(yīng)服務(wù)的領(lǐng)域，這些領(lǐng)域內(nèi)存在公共物品供給“缺位”的狀況，這為非營(yíng)利組織的介入提供了空間。

一、我國(guó)非營(yíng)利組織人員構(gòu)成情況

在非營(yíng)利組織中，所有成員―理事會(huì)、管理層、職員和志愿者必須組成一個(gè)開放式的交流、分享目標(biāo)和分享成果的團(tuán)隊(duì)。非營(yíng)利組織管理機(jī)構(gòu)的核心是理事會(huì)和總裁，理事會(huì)成員由類似企業(yè)獨(dú)立董事的外部人員組成，理事會(huì)人員大多是兼職的，職責(zé)是關(guān)注組織使命，確定運(yùn)作的考核指標(biāo)，并為組織籌集資金。比如，天津鶴童是典型的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)法人組織（NGO-NPO）。由老領(lǐng)導(dǎo)、老前輩、專家學(xué)者、企業(yè)家、實(shí)務(wù)工作者和熱心人士組成的鶴童理事會(huì)，有著服務(wù)老年人的使命，有個(gè)不以營(yíng)利為目的的組織結(jié)構(gòu)和一套不致任何人利已營(yíng)私的管理制度。其組織結(jié)構(gòu)圖如下圖1所示。（圖1）一般而言，非營(yíng)利組織的人力資源包括：

1、理事會(huì)成員。一般包括出資人、社區(qū)居民代表、政治家和社會(huì)工作者。理事會(huì)是非營(yíng)利組織的最高決策機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是為組織制訂方案、確立目標(biāo)和招聘成員等。

2、管理人員。執(zhí)行總裁由理事會(huì)任免，其工作職責(zé)是執(zhí)行理事會(huì)制定的方案、管理機(jī)構(gòu)資源、開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目、拓展外界聯(lián)系、爭(zhēng)取社會(huì)募捐、考核和評(píng)估雇用人員。他們?yōu)榻M織的目標(biāo)和日常運(yùn)行付出了大量的時(shí)間，并承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、職員。他們?nèi)缤跔I(yíng)利性組織中的職員一樣，有專業(yè)特長(zhǎng)，享有固定的工資收入，其主要職責(zé)是協(xié)助總裁工作、開展人員培訓(xùn)和項(xiàng)目管理、對(duì)志愿者進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督等。

4、志愿者。志愿服務(wù)是非營(yíng)利組織所特有的社會(huì)資源，志愿者是指出于自由意志而非基于個(gè)人義務(wù)或法律責(zé)任秉承以知識(shí)、體能、勞力、經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間等貢獻(xiàn)社會(huì)的宗旨，不以獲取報(bào)酬為目的，為社會(huì)提供各項(xiàng)輔助的人員。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織人員激勵(lì)現(xiàn)狀及存在的問題

據(jù)清華大學(xué)的調(diào)查，缺乏人才是非營(yíng)利組織發(fā)展面臨重大問題的第三位。根據(jù)NGO發(fā)展網(wǎng)對(duì)云南本土的非營(yíng)利組織的調(diào)查情況，88%的機(jī)構(gòu)認(rèn)為留住人才很困難，組織的激勵(lì)制度對(duì)人才去留有非常大的影響。從這些調(diào)查報(bào)告中得知，目前我國(guó)非營(yíng)利組織職員的現(xiàn)狀不容樂觀。

1、薪水方面。在非營(yíng)利組織內(nèi)部也存在問題。不同職務(wù)之間的工資差異比較小，很難反映人員真正的勞動(dòng)價(jià)值。內(nèi)部不同工作屬性的人員薪水差別不大，比如科技型人員和普通人員。這就會(huì)造成新的不公，會(huì)嚴(yán)重挫傷員工的積極性。員工的職業(yè)榮譽(yù)感崗位責(zé)任得不到反映，價(jià)值和社會(huì)地位得不到體現(xiàn)。

2、升職調(diào)級(jí)。非營(yíng)利組織人員的晉升并不針對(duì)所有員工，范圍不是很大，并且有一定的針對(duì)性，有時(shí)候還有其他的限制條件。在一個(gè)全額撥款的非營(yíng)利組織，人員的編制受到很大的限制，現(xiàn)實(shí)生活中，很多崗位是從公務(wù)員崗位退居二線人員來?yè)?dān)任的，并且受到其他因素的影響，對(duì)于普通職員機(jī)會(huì)不是非常多。

3、考核制度。由于資金緊張，大多數(shù)民間非營(yíng)利組織中的專職人員都比較少，因此缺乏對(duì)專職人員的重視，沒有設(shè)立比較完善的績(jī)效考核制度，對(duì)年終組織的各項(xiàng)評(píng)獎(jiǎng)的規(guī)則更不甚完善。據(jù)云南省的民間非營(yíng)利組織調(diào)查報(bào)告中顯示，在35家被調(diào)查的民間非營(yíng)利組織中，有9家機(jī)構(gòu)有相對(duì)完善的行政管理制度、財(cái)務(wù)制度、志愿者管理制度，有22家機(jī)構(gòu)有財(cái)務(wù)管理制度，有13家機(jī)構(gòu)有志愿者管理制度，有3家機(jī)構(gòu)沒有任何制度。在對(duì)職員保障上，有45%的機(jī)構(gòu)，沒有帶薪假期，有5家機(jī)構(gòu)，除了基本工資外沒有其他任何福利。

三、優(yōu)化我國(guó)非營(yíng)利組織激勵(lì)機(jī)制的對(duì)策

1、樹立良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)社會(huì)公信力。非營(yíng)利組織作為填補(bǔ)政府和企業(yè)空白的第三部門，它所從事的公益事業(yè)承載的正是廣大人民群眾的熱切期望。然而，非營(yíng)利組織在中國(guó)還是一個(gè)比較新的概念，很多非營(yíng)利組織的管理者和員工并不真正了解作為非營(yíng)利組織工作者應(yīng)該具備的價(jià)值觀和行為表現(xiàn)。一些脫胎于政府、事業(yè)單位或者研究機(jī)構(gòu)的非營(yíng)利組織在運(yùn)行過程中，從領(lǐng)導(dǎo)者到員工都存在“官本位”導(dǎo)致的官僚化傾向，工作中帶有很強(qiáng)的行政色彩而不是表現(xiàn)出民主、參與、公開、透明的工作作風(fēng)。這樣無疑對(duì)非營(yíng)利組織的社會(huì)形象造成了一定的影響，降低了非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力。而公信力低的非營(yíng)利組織是很難吸引到人才的。中國(guó)一些成功的非營(yíng)利組織，“自然之友”、“中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)”、“中國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)協(xié)會(huì)”等，由于有明確的宗旨與使命，社會(huì)形象非常好，社會(huì)公信力較高，這些組織吸引了眾多志愿者的參與，其中很多志愿者受到感化和激勵(lì)，成為組織的專職人員。非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的公信力建設(shè)，借助傳媒的力量擴(kuò)大組織的影響力，從而使這種無形的社會(huì)激勵(lì)成為吸引人才的一個(gè)重要方面。

2、加強(qiáng)對(duì)員工的物質(zhì)激勵(lì)，建立和完善社會(huì)保障制度。要充分發(fā)揮物質(zhì)激勵(lì)的作用，需要對(duì)薪酬進(jìn)行一定的設(shè)計(jì)。具體來說，在非營(yíng)利組織內(nèi)設(shè)計(jì)薪酬制度要注意以下幾點(diǎn)：一是重視內(nèi)部公平性。對(duì)各個(gè)崗位做好工作分析和職位評(píng)價(jià)是保證組織薪酬結(jié)構(gòu)公平的關(guān)鍵?？筛鶕?jù)對(duì)崗位工作的分析，并同時(shí)參照勞動(dòng)力市場(chǎng)薪酬指導(dǎo)價(jià)位，實(shí)行崗位薪酬制。崗位薪酬制的特點(diǎn)是：按照員工的工作崗位規(guī)定薪酬的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)；二是保證外部競(jìng)爭(zhēng)力。即要保證在與其他相似的非營(yíng)利組織的比較中處于均衡狀態(tài)。在同領(lǐng)域內(nèi)的非營(yíng)利組織之間存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，組織的員工通過對(duì)比其他組織提供的薪酬，影響員工的公平性預(yù)期；三是注重對(duì)職員的社會(huì)保障，社會(huì)保障是讓員工安心工作的重要條件，很多非營(yíng)利組織因?yàn)榻M織制度不健全和資金短缺并未對(duì)這個(gè)問題引起重視，這是需要加以改進(jìn)的，一定要為員工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)；四是重視附加福利的作用。福利可以作為非營(yíng)利組織薪酬設(shè)計(jì)中一個(gè)比較能夠發(fā)揮作用的部分，在工資水平低的條件下，增加組織成員的福利可以有力地提升組織成員的工作滿意度。比如交通補(bǔ)助；帶薪休假；員工的健康、安全費(fèi)用；各種非生產(chǎn)性的獎(jiǎng)金津貼以及其他生活福利，還可以組織員工和家屬開展旅游、游藝等活動(dòng)。

3、發(fā)揮個(gè)人激勵(lì)作用。再好的外部激勵(lì)也需要和非營(yíng)利組織成員的自我激勵(lì)結(jié)合在一起才能發(fā)揮作用。非營(yíng)利組織職員選擇加入機(jī)構(gòu)，并以此為職業(yè)，內(nèi)在的動(dòng)力是在于其深厚的社會(huì)責(zé)任感和使命感。在加入組織之后，通過各項(xiàng)工作和實(shí)踐，組織職員的責(zé)任感和使命感得到強(qiáng)化，自己能夠更加全方位地認(rèn)識(shí)自己，使自己的行為方式和價(jià)值觀念符合非營(yíng)利組織規(guī)定和倡導(dǎo)的行為方式和價(jià)值觀念。在社會(huì)的輿論和組織的透明機(jī)制的雙重監(jiān)督下，非營(yíng)利組織的員工能夠強(qiáng)化自己的道德自律，調(diào)整自己的行為方式，自覺維護(hù)組織形象。自我激勵(lì)是非營(yíng)利組織職員最重要的激勵(lì)因素，它需要社會(huì)激勵(lì)和組織激勵(lì)的引導(dǎo)和強(qiáng)化。非營(yíng)利組織職員只有通過自我激勵(lì)與社會(huì)和組織的外部激勵(lì)相結(jié)合，才能夠最大限度地在工作中釋放自己的能量。

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)公共管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]RoequeA.PayraisesatNewYorkeharitiesbeatinflation［J］.The ChronieleofPhilanthropy，1995.7.

篇7

關(guān)鍵詞：公益組織；賬務(wù)管理；路徑

1公益組織的界定

我們通常把不以盈利為目的的資源提供組織稱為公益組織，剩余資產(chǎn)沒有明確的所有權(quán)，承擔(dān)著委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的組織。公益組織的目的不是如同企業(yè)一樣為獲取利潤(rùn)，他們提供的服務(wù)都是為了一些公共目的，是為社會(huì)公眾服務(wù)的，一個(gè)公益組織在一定范圍的社會(huì)服務(wù)，即在完成一個(gè)特定的社會(huì)使命，不是為了自己的生存。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，公益組織需要長(zhǎng)期發(fā)展下去，為社會(huì)大眾服務(wù)，就必須有足夠的資金來支持其發(fā)展，而如何有效的使用資金就必須有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

2公益組織財(cái)務(wù)管理存在的問題及分析

2．1法律制度體系和財(cái)務(wù)管理制度不健全

2．1．1法律制度體系不健全

非營(yíng)利性公共法律系統(tǒng)還存在著缺陷，而不是一套完整的民間公益組織管理法律、法規(guī)，而是間插于其他法律、法規(guī)中，而且許多都沒有相關(guān)法律制度的約束。

2．1．2財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范，財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作薄弱

對(duì)于公益組織來說，雖然有很多人參與，但缺少專職人員，臨時(shí)招募的社會(huì)志愿者缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，缺少專業(yè)準(zhǔn)備，就會(huì)導(dǎo)致以下的財(cái)務(wù)不規(guī)范問題。

2．2缺乏資金和資金利用效率低

2．2．1缺乏資金

對(duì)于很多公益組織資金的來源渠道單一，主要來源于各種會(huì)費(fèi)、捐贈(zèng)和政府支持，社會(huì)支持等等。但政府資金由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的分布還不很成熟，因此，政府在公益組織等方面投資有很大的限制性。

2．2．2資金利用效率低

公益組織認(rèn)為只要能保證正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織開展，不去關(guān)心資金的使用，更加不會(huì)讓資金得到最優(yōu)化的使用，從而造成寶貴的資源的巨大的浪費(fèi)。

2．3外部監(jiān)督不力

對(duì)于公益性非營(yíng)利組織它即不屬于政府部門，也不屬于企業(yè)，不受人們的重視，導(dǎo)致多部門監(jiān)管與社會(huì)監(jiān)管并存實(shí)際上造成無監(jiān)管局面。

3提升我國(guó)公益組織財(cái)務(wù)管理能力的路徑

3．1建立健全的法律體系和財(cái)務(wù)管理制度

3．1．1完善相關(guān)法律體系

政府相關(guān)的法律必須對(duì)公益組織作出有效的限制和約束。從這個(gè)角度來說我們可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行工作。第一，建立針對(duì)公益組織的法律法規(guī)。這是約束該類組織行為的有效依據(jù)，通過約束使公益組織健康快速發(fā)展。第二，要求公益組織建立組織規(guī)范。當(dāng)前許多公益組織的形式都是類似的，比如各類的學(xué)術(shù)基金會(huì)，希望工程，在開展公益活動(dòng)的過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理問題也是類似的，因此，政府可以作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

3．1．2加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度

（1）建立資產(chǎn)管理研究組。為該管理小組配備專業(yè)的人員，對(duì)于固定資產(chǎn)建立管理卡片并進(jìn)行有序編號(hào)，固定資產(chǎn)要設(shè)立明細(xì)分類賬進(jìn)行核算，購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要加強(qiáng)管理。（2）集中采購(gòu)大型的固定資產(chǎn)。在購(gòu)進(jìn)大型固定資產(chǎn)時(shí)，需要專門人員進(jìn)行登記和驗(yàn)收。（3）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。公益組織必須每年對(duì)其所有賬目和資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和對(duì)賬，看看是否賬目符合，數(shù)量和存放地點(diǎn)是否正確，對(duì)于存在的賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)處理。

3．1．3加強(qiáng)收支管理制度

（1）收入管理。收入應(yīng)該都包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人的所有款項(xiàng)，需要開具發(fā)票，并且登記入賬，不能隨意挪用。（2）費(fèi)用支出審批。對(duì)于任何的資金流出，資金人必須要填寫“支出申請(qǐng)表”，由領(lǐng)導(dǎo)審批后交付財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)憑證后才能付錢。（3）往來款項(xiàng)的管理。定期核實(shí)賬目中應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)賬實(shí)是否相符。對(duì)于不符的應(yīng)及時(shí)查明原因，予以更正。

3．1．4提高資金使用效率

公益組織資金來源渠道單一，加強(qiáng)資金的使用效率就顯得尤為重要，因此必須對(duì)資金的使用進(jìn)行預(yù)算控制，簡(jiǎn)化程序，節(jié)約成本，提高資金的使用效率。

3．2規(guī)范公益組織的融資和投資管理

3．2．1加強(qiáng)公益組織的融資管理

（1）多元化的融資方式。傳統(tǒng)模式和現(xiàn)代模式一起使用，吸引公眾參與融資的過程中，不僅使用銷售義演，廣告，媒體，街道，會(huì)議，捐贈(zèng)等傳統(tǒng)方法，需要更多的融資合作，合資，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)融資方式等如現(xiàn)代化的方法大大提高其籌集資金的能力。（2）科學(xué)分析融資成本。公益組織對(duì)融資決策應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和科學(xué)預(yù)測(cè)合理的確定融資規(guī)模，努力避免和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）選擇最優(yōu)的融資方案。融資決策，需要確保業(yè)務(wù)工作開展順利、健康，并確保資金的適度，盡量少占和浪費(fèi)寶貴的社會(huì)資本。

3．2．2加強(qiáng)公益組織的投資管理

公益組織需要對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行認(rèn)真的分析，必須科學(xué)的進(jìn)行投資決策。由于公益組織的最終目標(biāo)是完成社會(huì)使命，在投資活動(dòng)中，他們將資金的安全放在第一位。不管是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外投資，都會(huì)嚴(yán)格的管理，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)，使回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一個(gè)更好的平衡。

3．3提高財(cái)務(wù)信息的透明度，加強(qiáng)監(jiān)督力度

3．3．1提高財(cái)務(wù)信息的透明度

財(cái)務(wù)信息透明是指向大眾公開其財(cái)務(wù)信息。非營(yíng)利組織必須提高財(cái)務(wù)收支的透明度，目的是為了公益組織自身高度重視資本運(yùn)營(yíng)，防止金融操縱和腐敗，建立一個(gè)社會(huì)公信力，促進(jìn)公益組織的可持續(xù)發(fā)展。

3．3．2加強(qiáng)對(duì)公益組織的監(jiān)督力度

公益組織幾乎所有的當(dāng)前社會(huì)問題集中在財(cái)務(wù)問題，減少相關(guān)問題的出現(xiàn)，單一依靠公益組織財(cái)務(wù)制度的完善還不能完全解決問題。從社會(huì)角度建立一套監(jiān)管體系是十分必要的，該體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。第一，從單一監(jiān)督渠道發(fā)展為多元化渠道。公益組織由于其是通過吸納社會(huì)資金用于公益事業(yè)的使用，一旦產(chǎn)生相關(guān)財(cái)務(wù)問題，就會(huì)引起社會(huì)對(duì)公益組織的不信任。第二，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督機(jī)制。對(duì)公益組織來說，完善財(cái)務(wù)管理制度是第一要?jiǎng)?wù)，并建立有效的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的合理化。最后，財(cái)務(wù)信息透明建立監(jiān)督平臺(tái)。公益組織可以建立監(jiān)督平臺(tái)，如：電子郵件、微信公眾號(hào)、網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)等公開透明化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，并積極聽取社會(huì)監(jiān)督的反饋信息，以這種方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，予以糾正。

3．3．3建立績(jī)效評(píng)估，完善權(quán)責(zé)分工

第一，公益組織在我國(guó)建立合理的績(jī)效評(píng)估體系，嚴(yán)格的評(píng)估程序。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估支隊(duì)是通過選擇合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，在一定的時(shí)間內(nèi)各職能部門的績(jī)效進(jìn)行客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。反映了組織在評(píng)估期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)表現(xiàn)。通過建立績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，使得資金和績(jī)效掛鉤，可以逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于資金從關(guān)注資金的投入到關(guān)注支出效果的轉(zhuǎn)變。第二，公益組織應(yīng)該全職分離。對(duì)于財(cái)務(wù)需要專人來管理，建立健全的財(cái)務(wù)制度，做好會(huì)計(jì)的工作?？茖W(xué)建立會(huì)計(jì)賬戶及時(shí)記賬，算賬，報(bào)賬和核算等，需要做到賬證相符，賬賬相符，賬表相符，及時(shí)反映資金的收支狀況。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)記錄，嚴(yán)格的配額來檢查。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、合法性，保證資產(chǎn)的完整性，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性?？傊?，現(xiàn)存的公益組織存在著大量的財(cái)務(wù)管理問題。而存在的問題都有密切的相關(guān)性，每一個(gè)問題都有可能引起其他問題，并且某一個(gè)問題的解決都會(huì)影響到其他問題，問題之間相互影響，相互滲透。從而一個(gè)問題得不到解決就會(huì)引起其他問題的產(chǎn)生，產(chǎn)生惡性循環(huán)。所以一定要從最基礎(chǔ)的問題入手，建立完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，以解決組織面臨的各種問題。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：政府收支分類改革；高校會(huì)計(jì)制度；改革和完善；建議

一、 高校會(huì)計(jì)制度變革的動(dòng)因

（一）新的政府收支分類改革的要求

2006年2月10日財(cái)政部了《政府收支分類改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》），經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，從2007年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。政府收支分類改革是指在我國(guó)現(xiàn)行《政府預(yù)算收支科目》的基礎(chǔ)上，合理借鑒國(guó)際通行做法，構(gòu)建適合我國(guó)公共財(cái)政管理要求的新的政府收支分類體系。該體系由收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類三部分組成：收入分類反映政府收入的來源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)；支出經(jīng)濟(jì)分類反映各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。對(duì)政府收支進(jìn)行重新分類，是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域繼部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付等又一重大改革，是2006年我國(guó)財(cái)政體制改革的重點(diǎn)。

新的政府收支分類改革到位后，將建立起我國(guó)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)，可以對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行“多維”定位，反映每筆資金的多個(gè)特征。這對(duì)于加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算收支的監(jiān)督，提高預(yù)算透明度，提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益，從源頭上防治腐敗，意義十分重大。這樣一個(gè)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待變革。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也必然面臨重新修訂。否則，政府收支分類改革將缺乏微觀反映的基礎(chǔ)。所以，財(cái)政部在《方案》中也特別指出“要對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國(guó)庫(kù)、財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”以作為這一改革的配套改革措施之一。政府收支分類改革為現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂和完善提供了良好的契機(jī)。

（二）高等教育面臨的全新形勢(shì)提出的要求

現(xiàn)階段我國(guó)高校正面臨前所未有的全新形勢(shì)，高等教育已經(jīng)從精英教育拓展到大眾化教育階段，高等教育的供需矛盾日益突出。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化:高校后勤社會(huì)化、二級(jí)民辦學(xué)院（獨(dú)立學(xué)院）創(chuàng)辦與運(yùn)行、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、巨額銀行貸款融資辦學(xué)、教育成本補(bǔ)償機(jī)制的建立等新生事物層出不窮，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要，改革勢(shì)在必行。

（三）現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在諸多缺陷

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在制定之初諸多方面就存在嚴(yán)重缺陷，簡(jiǎn)要列舉如下：

1．會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問題 現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于高校的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事業(yè)性收支，所以收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本最主要的核算基礎(chǔ)。其主要缺陷有以下三個(gè)方面。

（1）高校財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動(dòng)中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等，這部分“隱性債務(wù)”，在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。此外，高校的應(yīng)收款項(xiàng)中除基建借款外，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了高?？芍湄?cái)務(wù)資金，必然導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況失實(shí)，掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，有可能對(duì)學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實(shí)。如對(duì)于預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無法支付所形成的結(jié)余，實(shí)際上屬于實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，在收付實(shí)現(xiàn)制下，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，造成結(jié)余不實(shí)。又如學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，也造成結(jié)余不實(shí)。

（3）收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，也不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效。

2．會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，不利于高校的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。如：不設(shè)“累計(jì)折舊”科目。用“固定資產(chǎn)”科目始終反映固定資產(chǎn)的原值，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失真；不設(shè)“在建工程“科目，大量的在建項(xiàng)目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入學(xué)校的固定資產(chǎn)；“借入款項(xiàng)”科目核算高校各種借款，不分長(zhǎng)期借款和短期借款，不利于高校管理者了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。等等。

3.基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算問題。長(zhǎng)期以來，學(xué)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之外，學(xué)校報(bào)出的報(bào)表，不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這樣的報(bào)表，不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支全貌。近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的基建投資迅猛增長(zhǎng)。很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，由學(xué)校償還本息的貸款沒有體現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，或即使部分列入也缺乏科學(xué)依據(jù)，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表體系問題 高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，從總體來說只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：

⑴會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息失真。

當(dāng)前，高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要側(cè)重反映預(yù)算收支余情況，對(duì)于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。從我省2005年度高校報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)表來看，有8張主表、11張附表和2張補(bǔ)充報(bào)表。8張主表中有7張表反映收入和支出情況，重復(fù)的內(nèi)容較多，反映的收支均為本年度實(shí)際收到和支出的款項(xiàng)。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、學(xué)生欠費(fèi)情況等，多年來會(huì)計(jì)報(bào)表上一直沒有反映，而這部分信息對(duì)分析高校財(cái)務(wù)狀況尤為重要。

⑵沒有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度。

由于歷史上我國(guó)高校資金的主要來源是政府撥款，因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送，滿足政府的信息需求。當(dāng)時(shí)的政策制定者沒能預(yù)見到受教育者因教育成本分擔(dān)壓力增大而成為高校重要的利害關(guān)系人，自然也沒能預(yù)見到各類高校間因出現(xiàn)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面而內(nèi)生教育成本控制的信息需求。隨著高校多渠道籌集辦學(xué)資金，越來越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的運(yùn)營(yíng)情況。如銀行需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來評(píng)價(jià)高校的償債能力；捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績(jī)，決定資源在各個(gè)高校之間的分配；廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。

二、 高校會(huì)計(jì)制度修訂的建議和構(gòu)想

根據(jù)政府收支分類改革的要求、高等教育發(fā)展態(tài)勢(shì)以及現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的上述缺陷，筆者認(rèn)為現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的重新修訂和完善可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向，以基金會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)模式。

非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織(企業(yè))相對(duì)的一種組織，其主要特點(diǎn)是:不以營(yíng)利為目的；不計(jì)算損益；所有者的目的不是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)長(zhǎng)期以來沒有非營(yíng)利組織的概念，會(huì)計(jì)主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位。對(duì)照非營(yíng)利組織的特征，我國(guó)的國(guó)有高校屬于典型的非營(yíng)利組織。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度作為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向。

《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度也明確規(guī)定“高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況”，這種要求為我國(guó)高校推行基金會(huì)計(jì)模式奠定了制度基礎(chǔ)。此外，我國(guó)近年財(cái)政體制改革中實(shí)行的財(cái)政投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)和追蹤問效制度，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。借鑒西方基金會(huì)計(jì)核算模式，將高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其它限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，對(duì)每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高校會(huì)計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會(huì)計(jì)模式既是高校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。

（二）修正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端，借鑒非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)財(cái)源多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過去以預(yù)算收入考核為主向以績(jī)效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。在修正的收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理（如折舊、攤銷）后，凈資產(chǎn)可以客觀體現(xiàn)高校的財(cái)富，為分析當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)效果及持續(xù)能力提供綜合的信息，也為高校建立教育成本核算機(jī)制提供了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)也更接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比。可以說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制越必要。

篇9

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革

隨著事業(yè)單位的企業(yè)化管理，各種管理制度的不斷建立和完善，內(nèi)部控制制度也得到相應(yīng)的健全，從而保證了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行。但是，事業(yè)單位同企業(yè)有著截然不同的區(qū)別，它們多以特定服務(wù)或者公益性目的而存在，其內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)有著很強(qiáng)的計(jì)劃性和政策性，其內(nèi)控制度還存在許多問題。

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度

目前事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)所需資金大多都是由國(guó)家財(cái)政撥款，當(dāng)資金從外部進(jìn)入任何一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部以后，就會(huì)被會(huì)計(jì)按照該機(jī)構(gòu)的組織方式劃分成很多個(gè)資金鏈。其中，最大的兩條資金鏈就是內(nèi)部資金和外部資金，其分別以兩種獨(dú)立的流動(dòng)方式存在，彼此不受干擾，內(nèi)部資金主要是履行事業(yè)職能的國(guó)家財(cái)政撥款、事業(yè)性收費(fèi)的財(cái)政專戶返還收入；外部資金主要是經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)按規(guī)定納稅的經(jīng)營(yíng)收入，內(nèi)、外資金分別進(jìn)行獨(dú)立核算，實(shí)行不同的核算制度，內(nèi)部資金按收付實(shí)現(xiàn)制，外部資金按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范性強(qiáng)，但經(jīng)營(yíng)不足。所謂經(jīng)營(yíng)，就是事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，主動(dòng)豐富傳統(tǒng)的資金來源渠道，讓資金的來源更具靈活性，在資金使用上更具建設(shè)性意義的財(cái)務(wù)活動(dòng)。事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度恰恰缺乏這種經(jīng)營(yíng)，單一追求收支平衡，不講求資金的多元化調(diào)配，行政命令在很大程度上制約了事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的開展，因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金都是需要經(jīng)過審批才能夠使用的。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要做的就是在相對(duì)固定的資金鏈條進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，周而復(fù)始，唯一變動(dòng)的就是賬本上的數(shù)值。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革

(一)在會(huì)計(jì)要素方面

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定包括五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革可從這幾方面著手。

1、資產(chǎn)方面

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算中的重點(diǎn)，任何一套會(huì)計(jì)制度對(duì)于資產(chǎn)的規(guī)定都是很詳細(xì)的。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)這方面的規(guī)定相對(duì)完善。首先，關(guān)于固定資產(chǎn)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間為辦理竣工結(jié)算手續(xù)的時(shí)間”，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本”，即固定資產(chǎn)的入賬時(shí)點(diǎn)為“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”。在現(xiàn)階段我國(guó)的建筑行業(yè)中存在一些問題，其中之一就是由于各種原因推遲辦理竣工結(jié)算手續(xù)(雖然工程實(shí)際上已經(jīng)可以使用了)，這時(shí)如果堅(jiān)持以辦理竣工結(jié)算手續(xù)作為資產(chǎn)入賬時(shí)間就會(huì)使固定資產(chǎn)遲遲不能人賬，所以，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中建議其借鑒這條規(guī)定，使固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間不受非正常因素的影響。其次，關(guān)于減值準(zhǔn)備。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用”。

2、凈資產(chǎn)方面

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結(jié)余?；?、項(xiàng)目收支相抵年末有結(jié)余進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等，即結(jié)余科目年末沒有余額。實(shí)際工作中，在年終決算報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)項(xiàng)目結(jié)余填制不一致，年終決算報(bào)表要求填到項(xiàng)目結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已對(duì)項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等。制度在凈資產(chǎn)方面的改革中應(yīng)有明確規(guī)定，使年終決算報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)項(xiàng)目結(jié)余規(guī)定一致。

3、收入和支出方面

將目前的收支項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，這樣可以適應(yīng)一部分事業(yè)單位走向市場(chǎng)的改革趨勢(shì)。如收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等；將支出分為事業(yè)支出、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范化

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的依據(jù)。我認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在如下三個(gè)方面進(jìn)行完善：改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的核算方法，如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說明。在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)現(xiàn)階段難以用貨幣計(jì)量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露，以便財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，事業(yè)單位也可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)年終財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，以現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行政策性審核，對(duì)報(bào)告編制的正確性和真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范性審核，從而提高單位資金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用

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論文摘要：社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算體系等問題。

作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金?？顚Ｓ茫瑢艄芾?，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專戶，基金支出所需資金由財(cái)政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過財(cái)政專戶劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專戶存款”賬戶。

第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議

通過采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

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