導語：如何才能寫好一篇非營利企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、關于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應當同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權。民辦學校是民辦非企業(yè)單位,是否應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實際工作中存在混亂。

    我國民辦學校總體上講有三種形式:捐資辦學、投資辦學和混合集資辦學。純粹捐資辦學的民辦學校一般是非營利性的,應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學校和各種社會力量混合集資形成的民辦學校是否應該執(zhí)行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認為,《民辦教育促進法》規(guī)定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學結余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學校不具備非營利組織的特征。民辦學校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學校享有實質上的所有權(不論法律是否承認)。因此,投資舉辦的民辦學校不應該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認為,不管民辦學校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質的區(qū)別。因此,會計制度的適用應以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標準,而不以是否取得經濟回報作為劃分的主要標準,因此認為這兩類企業(yè)同樣應該執(zhí)行《制度》。

    筆者認為,在目前的情況下,民辦學校應該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠來看,財政部應該針對類似民辦學校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

    二、關于收入和費用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。”上述定義和《企業(yè)會計制度》如出一轍,但仔細分析就會發(fā)現其問題所在。

    按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,收入是在“日常經營活動中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經營活動中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述,在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務活動”取得或發(fā)生的,而其內容卻包括了一些非業(yè)務活動的項目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產處置凈收益等),費用中的“其他費用(如固定資產處置凈損失等)”。顯然有欠嚴密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時,由于非營利組織的凈資產只來源于收入和費用,導致凈資產增加或減少才是收入和費用概念的本質,而與其來源渠道無關。因此可將收入和費用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入;費用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。

    三、關于借款費用的內容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因專門借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化:一是資產支出已經發(fā)生;二是借款費用已經發(fā)生;三是為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始?！?/p>

    筆者認為,該規(guī)定存在兩點不足:

    一是在借款費用的內容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當。輔助費用(如借款的手續(xù)費)一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法,取消輔助費用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應當予以資本化。

    四、關于資產減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發(fā)生了減值進行檢查,如果這些資產發(fā)生了減值,應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等其他資產,如果發(fā)生了重大減值,也應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用。”《制度》規(guī)定所有的資產減值損失都應記入“管理費用”。

    筆者認為,非營利組織計提資產減值準備符合謹慎原則,但相應的資產減值損失應該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內容。也就是說,應將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產、無形資產等其他資產的減值損失記入“其他費用”。

篇2

    一、政策層面:對企業(yè)單位年度財務會計報告的監(jiān)管正在進一步加強

    按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關部門近年來一直根據法律法規(guī)的規(guī)定,對有關企業(yè)單位的會計信息質量進行常規(guī)檢查,并公開會計信息質量檢查結果。與此同時,中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關業(yè)務主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權范圍內對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范,并實施監(jiān)督。多年來,財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統一的會計制度、提高財務會計報告編制質量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化,國有資產監(jiān)督管理委員會(簡稱國資委)和銀行監(jiān)督管理委員會(簡稱銀監(jiān)會)的成立,加強了對國有資產、銀行的監(jiān)督管理,這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質量影響深遠,目前對于國有非金融企業(yè)和銀行企業(yè),財政部已經制定了相應的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關企業(yè)財務會計報告的質量與所執(zhí)行的會計制度標準休戚相關。

    按照中央的部署,所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》后,將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此,國資委在成立后不久,即與財政部聯合了《關于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務會計管理,提高會計信息質量。隨后,為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實,國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關中央企業(yè),按照財政部規(guī)定的有關工作要求,只需做好有關資金核實工作,直接向國資委申報資產損失處理,可不再組織清產核資工作。(2)對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產核資主體工作時間為2003年9一12月,資產清查時間點為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結束。(3)對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產核資主體工作時間為2004年1~6月,資產清查時間點為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結束。

    由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期,所以,國資委于年末發(fā)出通知,就如何做好2003年度中央企業(yè)財務決算的工作作了部署,要求各企業(yè)在進行財產清查、債權債務確認和資產質量核實的基礎上,組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署:(1)各企業(yè)要在2003年度財務決算編制工作中,結合企業(yè)清產核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映歷史遺留問題,經審批后合理消化和處理,并認真總結經驗和查找原因;(2)企業(yè)在2003年度財務決算編制中嚴禁出現新的潛虧掛賬;(3)所有境內外各級子企業(yè)(含全資、控股)、分支機構都應納入年度財務決算編制范圍;(4)企業(yè)所屬經營性事業(yè)單位,應按規(guī)定執(zhí)行統一的企業(yè)會計制度,尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位,應將資產和財務數據并入企業(yè)財務決算報表中;(5)企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務并賬,尚未并賬的應將基建項目的相關財務決算內容一并納入企業(yè)年度財務決算報表中;(6)除特別規(guī)定外,年度財務決算應當經過注冊會計師的審計。

    毫無疑問,上述舉措,一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高,會計信息質量將可望得到進一步提升;另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉換,財務會計報告正日益成為政府有關部門和出資者獲取企業(yè)有關財務信息,籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務會計報告的要求外,我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中,有關法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經生效的《民辦教育促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等,均對民辦教育機構、基金會以及其他有關非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求,從而會對相關機構、組織編制年度財務會計報告產生較大影響。

    二、技術層面:提高年度財務會計報告的編制質量

    按照我國會計法和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定,企業(yè)編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務會計報告時,至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中,會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。從技術層面上來講,提高年度財務會計報告編報質量至少應當從以下幾個方面努力:

    (一)從基本概念角度,企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)范的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業(yè)所發(fā)生的經濟交易事項,并如實反映于會計報表中。比如,對于那些已經不能給企業(yè)帶來未來經濟利益流入的“資產”,實際已經不符合資產的定義,應當合理計提資產減值準備;對于那些已經發(fā)生的現時義務,或者潛在義務已經轉化成現時義務,并能夠可靠計量的,應當及時確認為負債等。

    (二)從信息披露有用性角度,企業(yè)編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務狀況、全年的經營業(yè)績和現金流量等信息,從而一方面可以解脫經營管理者的經管責任,另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講,企業(yè)財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息,還包括會計報表附注信息,從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關于企業(yè)至少應當在會計報表附注中披露的信息,《企業(yè)財務會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范,中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內容與格式也作了規(guī)范。另外,從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度,對于一些有助于理解會計報表內容的信息,即使其沒有在相關準則、制度中明確規(guī)范,企業(yè)也應當在會計報表附注予以披露。

    (三)從會計規(guī)范角度,應當繼續(xù)完善我國財務會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入研究我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應當在財務會計報告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則,對于企業(yè)應當在財務會計報告中列報的主要內容作進一步的、詳細的規(guī)范。

    三、使用層面:年度財務會計報告應當重點關注的內容

    前已述及,企業(yè)編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅動的不一致,我國企業(yè)的年度財務會計報告的質量仍存在一些問題,因此,會計信息使用者在使用和分析年度財務會計報告中需要予以特別關注。按照2002年度財務會計報告披露的有關情況,結合今年的特點,使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時,應當尤其注意以下幾點:

    (一)關注上市公司與關聯方和潛在關聯方之間的交易。盡管財政部已經了《企業(yè)會計準則——關聯方關系及其交易的披露》和《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定,對于上市公司利用關聯方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關聯方交易有可能存在的不公允性,報表使用者仍然應當特別關注上市公司從事關聯方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策,采用“關聯方交易非關聯方化”的做法,所以,使用者還應當特別關注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關聯方之間發(fā)生的交易。

篇3

隨著市場經濟的發(fā)展和政府職能的轉變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務會計卻未能適應其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據環(huán)境的變化，科學構建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性問題。

一、我國非企業(yè)會計的現狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經營活動，具有企業(yè)的性質。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規(guī)范。而我國現行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、科學構建我國非企業(yè)會計體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結構的影響

縱觀會計發(fā)展史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從分析會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結構的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應轉變?yōu)檎块T；對公益性事務較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應明確轉變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現對非企業(yè)會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構成

篇4

關鍵詞:市場經濟 醫(yī)院會計制度 改革與創(chuàng)新

“看病難,看病貴”,這一直是大家關注的話題,隨著我國經濟從計劃經濟轉到市場經濟轉變,現行的《醫(yī)院會計制度》自1998年頒布實施以來,已難以滿足改革和發(fā)展的需要,《醫(yī)院會計制度》中的資產、負債、凈資產、收入、支出、科目設置和成本費用計算方法,修購基金的提取都難以適應新形勢下醫(yī)院經濟活動的實際需要,面臨著創(chuàng)新和改革。對此,筆者建議相關部門應進一步深入研究和協調,按照新會計準則和編制年報的相關規(guī)定,結合市場經濟形勢下醫(yī)院財務管理的需要,適時對會計憑證、會計賬簿、會計表及會計事務處理辦法等進行修正,以滿足醫(yī)院管理者、經營決策所需要的經濟信息。

■一、借鑒企業(yè)會計制度的基本原則、基本程序和基本方法,執(zhí)行企業(yè)會計制度

國務院辦公廳《關于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》,進一步明確了醫(yī)療體系,并指出,通過對非營利性醫(yī)院實行股份制經營的依據、意義、形式、原則進行分析,建立新的醫(yī)療機構分類管理制度,即將醫(yī)療機構分為營利性與非營利性兩種。國家根據醫(yī)療機構的性質、社會功能及其承擔的任務,制定并實施不同的財稅、價格政策,非營利性醫(yī)療機構在我國醫(yī)療服務體系中占主置”,享有相應的稅收優(yōu)惠,也就決定了很大一部分國有大中。同時,衛(wèi)生行政主管部門、財政部門要及時將文件轉發(fā)轄區(qū)內所有非營利性醫(yī)療機構遵照執(zhí)行,同時加強對非營利性醫(yī)療機構收費。目前,國有獨資醫(yī)院仍占絕大部分,其經營性質是“非營利性”的,仍應屬于非營利性醫(yī)院,但“非營利”并不意味著一定不能開展經營性活動。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立完善,醫(yī)院之間的競爭日益激烈,醫(yī)院要想實現可持續(xù)發(fā)展,僅靠財政撥款遠未滿足其實際支出的需要,必須建立符合醫(yī)院經濟活動特點的經濟核算制,降低消耗,通過醫(yī)院提供服務來獲取收入,取得盈利,提高經濟效益。因此,非營利性醫(yī)療機構應根據自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經驗和估法,加強成本費用核算,健全成本會計制度,規(guī)范核算單位的收入、支出項目和內容,建立成本考核指標等等。

■二、加強資本性支出的會計處理

醫(yī)療行業(yè)的支出是醫(yī)院開展業(yè)務活動和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失.它分為收益性支出和資本性支出。在正常情況下,醫(yī)院在經營過程中產生的資本性支出,例如設備、工具、器具購置,購置房屋和設備、房屋建筑物和配套的服務設施、以經營租賃方式租入固定資產的改良支出等,屬于資本性支出,應在專用基金―修購基金中列出,這種會計核算方法對醫(yī)院的當期損益不發(fā)生影響。筆者認為,醫(yī)院這種半公益性半社會化的角色,給其會計核算帶來困難。例如:部分中心鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、縣級醫(yī)院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心,伴隨著大量新業(yè)務的開發(fā)、培育與推廣產生大量的資本性支出,所提修購基金尚不能加以列支,甚至用事業(yè)基金沖抵也難以落實,唯一方式只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支。根據以上情況,筆者認為非營利性醫(yī)院會計也可以借鑒企業(yè)核算的謹慎性原則,不進行管理費用分攤,取消固定基金、流動基金和其他單位投入資金、專用基金――更新改造資金科目,而設置實收資本科目核算。同時增設“固定資產清理”科目,以核算準確反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用,真實反映其損益情況。

■三、加強現金流量的核算,彌補了資產信息量的不足

隨著醫(yī)療服務業(yè)投資主體的多元化,投資者、政府及其有關部門和社會公眾不僅要了解企業(yè)財務狀況的變動情況及變動原因,對醫(yī)院的現金周轉能力、支付能力、變現能力、償債能力和收益能力也要求了解,為此要增加反映醫(yī)院在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表?，F金流量表所表達的是在一固定期間(通常是每月或每季)內,醫(yī)院的現金 (包含現金等價物) 的增減變動情形。現金流量表有助于評價醫(yī)院支付能力、償還能力和周轉能力,分析醫(yī)院未來現金流量,分析醫(yī)院收益質量及影響現金凈流量的因素。

■四、將無形資產核算內容類型化、具體化

建醫(yī)療服務行意外是一種高技術行業(yè)、同時又是高風險、高難度行業(yè),其無形資產占總資產的比例非常高,主要包括技術類無形資產、形象、信譽類無形資產、特許、標識類無形資產、作品類無形資產、醫(yī)院文化、醫(yī)院精神類無形資產等。醫(yī)院為了求得生存和發(fā)展,必然開展一些能給自身帶來巨大的利益的科研項目,這種科研項目不僅可以帶來更多財富,而且可以在國際競爭中帶來優(yōu)勢,但是不利于對當期的經營成果進行正確核算。因此筆者認為在對醫(yī)院會計制度進行改革時要有效地保護好醫(yī)院的無形資產,將無形資產更切實、更具體。

■五、結束語

醫(yī)院會計制度改革工作不僅是一項復雜的系統工程,也是一項科技含量高專業(yè)技術強的工作,涉及管理體制、發(fā)展規(guī)劃、治理結構、人事和分配制度、分工協作、補償機制等諸多方面,需要全社會共同努力,使其更好地為當地人民群眾提供更優(yōu)質的醫(yī)療衛(wèi)生服務。

參考文獻:

[1]王善臻.非營利醫(yī)療機構財務會計[M].北京:中國財經出版社,2008

[2]王永彬.談新醫(yī)院會計核算制度利與弊[J].中國醫(yī)院管理,2009,(12):19-20

篇5

關鍵詞：會計核算體系；構建

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

一、企業(yè)會計核算體系概述

會計核算體系，也可稱之為會計核算方法，指的是由各種相互獨立又相互聯系的會計方法組成起來的統一的整體。會計核算體系主要包括以下內容：會計核算方法、會計檢查方法、會計分析方法、會計控制方法、會計預測方法和會計決策方法等。會計核算體系對企業(yè)所有會計對象范圍內的經濟業(yè)務進行連續(xù)性、完整性和系統性記錄及計算，從而為企業(yè)經營者的信息決策提供科學依據。通過會計科目的設置、成本計算、財務報表、財產清查、登記賬簿、復式記賬等環(huán)節(jié)，從而形成完整的會計核算體系。

會計核算體系對企業(yè)的預算管理產生重要影響。企業(yè)在經營過程中，從企業(yè)性質和經營情況出發(fā)，編制預算報告，可以分為零基預算和增量預算兩個方面。零基預算是從企業(yè)長遠發(fā)展進行逐級分析，對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略進行規(guī)劃，從而編制的預算報告。增量預算是對以往的會計信息進行分析，適當考慮未來的增長可能性。企業(yè)以往的會計信息數據是企業(yè)制定預算報告的依據。企業(yè)通過對過去五年以上的會計信息進行分析，總結企業(yè)經營的經驗教訓，判斷企業(yè)未來盈利空間，以促進企業(yè)經濟效益的提高。

二、企業(yè)會計核算現狀和問題

會計制度是企業(yè)會計核算的依據。自改革開放以來，隨著市場經濟的發(fā)展變化，我國頒布了很多的會計制度，以促進企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)方面來看，有2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》、2002年開始執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》，至2006年，我國頒布了新《企業(yè)會計制度》，并于2007年在上市公司執(zhí)行。從政府和非盈利性組織來看，有1998開始執(zhí)行的《財政總預算會計制度》、1997年《醫(yī)院會計制度》等。當前，我國會計核算體系存在著以下問題：

（一）會計制度與會計準則并存

當前，我國會計核算體系中存在著這樣的現象：會計制度與會計準則并存。由于會計制度和會計準則同為我國財政部頒布，兩者屬于同一等級，因而造成了企業(yè)適用中的困難。加之會計準則和會計制度在規(guī)定上存在著很多沖突，增加了企業(yè)會計核算的難度。如在《企業(yè)會計制度》中，包括了會計原則、會計核算基礎、會計假設、所有者權益、成本費用、負債、資產等方面的規(guī)定，而在《企業(yè)會計準則》中，也包括了這些內容，且兩者存在著很大的沖突。財政部對于兩者不一致的解答為：在會計制度中沒有規(guī)定或者與會計制度規(guī)定不一致的時候，應以會計準則為準，但在實際的操作過程中非常困難。

再者，新會計準則在上市公司的執(zhí)行過程中，也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行新會計準則，這樣就導致了企業(yè)同時執(zhí)行會計準則和會計制度，因而形成了執(zhí)行混亂、層次不清的現象。

（二）會計制度的選擇適用

會計制度本身也存在著層級關系，導致企業(yè)在會計制度的選擇適用上的困難。在《企業(yè)會計制度》之下，還有《小企業(yè)會計制度》等，企業(yè)根據自身性質，在適用會計制度時的隨意性很大，沒有一個統一的規(guī)定。

（三）企業(yè)會計管理制度不健全

在企業(yè)會計核算中，由于會計管理制度不健全，導致企業(yè)內部控制力量缺失，企業(yè)會計工作缺乏制度化和規(guī)范性。在會計崗位的設置上，沒有科學合理的依據，也沒有對會計人員的崗位職責進行明確規(guī)定。在會計從業(yè)的限制上，會計人員沒有從業(yè)資格證的現象大量存在，會計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德素質低下，影響了會計核算信息的真實性。同時，企業(yè)預算管理中，損益管理制度并不健全，企業(yè)對成本管理和固定資產管理方面存在著問題，對企業(yè)發(fā)展非常不利。

（四）會計政策存在問題

在會計政策的制定中，沒有從企業(yè)經營實際情況出發(fā)，對會計政策缺乏具體實施環(huán)境的分析。同時，對于集團公司的會計政策制定并不合理。從我國目前的會計政策來看，一般只有大的方向上的規(guī)定，對企業(yè)經營業(yè)務和經營流程的考慮并不充分，因而導致企業(yè)會計政策的適應性較差，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

三、新時期企業(yè)會計核算體系的構建

（一）建立統一的會計核算體系，遵從會計準則模式

在會計核算體系建立過程中，應以《會計法》為依據，建立企業(yè)、政府和非營利組織三者統一的會計核算體系。同時，由于會計制度和會計準則的沖突，應借鑒國際通行的做法，逐步取消會計制度，遵從會計準則模式，完善企業(yè)、政府和非營利組織的會計核算體系，以促進企業(yè)會計核算體系的發(fā)展和完善。

（二）建立健全企業(yè)會計規(guī)范的管理制度

由于我國企業(yè)會計管理存在著問題，企業(yè)會計核算體系不科學，對企業(yè)發(fā)展非常不利。因此，企業(yè)應建立健全會計規(guī)范管理制度，以規(guī)范化、制度化管理來切實加強企業(yè)的會計核算工作。企業(yè)的會計管理制度主要包括以下內容：設置會計崗位，明確會計人員的職責，審核會計人員的從業(yè)資格及工作技能，加強和組織會計人員的職業(yè)技能培訓，重視會計人員職業(yè)素質和思想政治素質。目前，由于企業(yè)經營管理理念不當，會計人員的流動性很大，會計工作的交接情況并不理想，因而導致企業(yè)會計信息的不完整、績效考核及預算管理不統一。同時，對企業(yè)檔案管理工作也造成不利影響。檔案材料、數據等的采集和分類管理是企業(yè)管理的重要內容。在設置會計崗位時，應對崗位職責進行明確說明，對會計人員及其他部門人員的工作聯系情況予以闡述，讓會計人員明確自己的職責。同時，為了保證會計工作的順利進行，應對會計人員實行持證上崗，保證會計人員擁有基本的會計工作基礎。在會計工作中，由于市場經濟的變化及企業(yè)發(fā)展變化，應加強對會計人員的培訓，保證會計人員的與時俱進，更好地適應企業(yè)會計工作。再者，應加強會計人員的職業(yè)道德素質和思想政治素質的培養(yǎng)，自覺抵御不良風氣的侵蝕，保證會計信息的真實性和準確性，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善企業(yè)的會計政策

目前，我國對會計工作的重點放在會計賬目上，而沒有從企業(yè)會計核算的實際情況出發(fā)，對會計核算的原則及處理方式沒有準確分析，企業(yè)會計政策受到輕視，導致企業(yè)會計核算上的信息不完整現象經常發(fā)生，企業(yè)會計核算失去了原有的價值，沒能對企業(yè)經營產生促進作用。因此，應不斷完善企業(yè)的會計政策，將企業(yè)會計政策落實到企業(yè)管理中，對會計政策的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以促進企業(yè)會計管理工作的規(guī)范化。

（四）加強損益預算管理

損益管理是企業(yè)預算管理的重點和核心，損益管理工作是企業(yè)會計管理的基礎，對企業(yè)的健康發(fā)展有重要的影響。企業(yè)損益管理主要包括以下幾個方面：企業(yè)成本費用消耗的劃分政策和確認政策，企業(yè)固定資產計提折舊及無形資產管理政策，企業(yè)理論確認政策，企業(yè)資產貶值政策，企業(yè)投資及存儲貨物政策等。企業(yè)應加強損益管理，以正確估算企業(yè)價值，對企業(yè)的盈利空間進行準確分析，盡最大可能減少經營風險，提高企業(yè)的市場競爭力。

（五）統一會計政策

對經營業(yè)務比較單一的集團公司，如中國移動、電力行業(yè)等，應從整個集團的利益出發(fā)，制定一套科學化、規(guī)范化的會計制度。而對于多元化經營的集團公司，在會計政策的制定上，應根據不同業(yè)務不同產業(yè)的情況出發(fā)，制定區(qū)別化的會計政策，以保證會計核算信息的實用性和真實性。在會計管理中，為了保證預算考核的準確性，應統一會計科目。首先應由企業(yè)管理層根據現行會計準則制定會計科目，明確會計科目的標準。在此基礎上，下級部門應對已制定的會計科目進行執(zhí)行，不能擅自更換或增減會計科目。集團公司在制定會計科目時，應制定相應的明細規(guī)定，以滿足下屬公司的會計核算工作。在會計管理中，應定期設置會計報告，以及時對企業(yè)經營情況進行了解。集團公司應定期對下屬公司的會計預算進行分析，了解下屬公司的經營情況，對經營中的問題進行指導，促進企業(yè)健康發(fā)展。

四、結束語

隨著市場經濟的深入發(fā)展，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境?，F代企業(yè)的發(fā)展，應不斷加強企業(yè)管理，完善企業(yè)的會計核算體系，以增強企業(yè)的綜合競爭力。目前，我國的企業(yè)會計核算體系由于會計準則與會計制度并存，會計制度選擇適用中也存在著和很大問題。加之企業(yè)會計制度不健全以及會計政策的缺陷，統一的企業(yè)會計核算體系的建設工作任重而道遠。在構建企業(yè)會計核算體系中，首先應統一會計體系，遵從會計準則。其次應建立健全企業(yè)會計規(guī)范的管理制度，完善企業(yè)的會計政策，加強損益預算管理，統一會計政策，以促進企業(yè)會計制度的發(fā)展，促進企業(yè)經濟效益的提高。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：事業(yè)單位會計存在問題；事業(yè)單位改革的需求；事業(yè)單位改革的建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)會計。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門不盡相同，各自所從事的業(yè)務活動也存在差異，但是它們都具有不以營利為目的以及不具有社會生產和國家行政管理職能的特點。在我國，事業(yè)單位會計是指國有事業(yè)單位會計，非國有非營利組織會計稱為民間非營利組織會計。

一、關干現行事業(yè)單位會計存在的問題

1.會計目標定位不明確。會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業(yè)單位現行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規(guī)定過窄。目標的不確定性導致不能全面反映事業(yè)單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會計主體當期的運營結果，更無法評判事業(yè)單位會計主體提供服務的水準及履行義務的能力。

2.核算基礎應用不恰當?，F行事業(yè)單位會計核算基礎采用的是收付實現制，對于經營性收入和支出業(yè)務核算采用權責發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎對收益的處理完全不同，收付實現制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業(yè)單位的資產負債情況。

3.會計科目設置不規(guī)范。事業(yè)單位會計科目的設置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類的事業(yè)單位預算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設置也千差萬別?？颇吭O置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題，不規(guī)范的科目設置，使得賬務混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。

4.會計報告體系不全面。會計報告是政府向納稅人報告其財務受托責任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會計報告體系中，只有資產負債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財務狀況以及資金節(jié)余、來源和運用等情況；事業(yè)單位會計報表體系中沒有現金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實現制原則進行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現金的增減變動情況。許多從事各種經營性活動事業(yè)單位的經營性收入已經成為其主要收入來源，根據事業(yè)單位相關會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經營性收支要按照權責發(fā)生制原則進行核算，從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內部管理者做出正確的財務決策會產生一定影響。

二、關于事業(yè)單位會計制度改革的概括性建議

1.科學實現全面成本核算?，F行制度下，事業(yè)單位對非經營性業(yè)務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業(yè)務和經營性業(yè)務缺乏統一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務實際成本的發(fā)生情況。因此，應考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系。事業(yè)單位的財務會計報告可借鑒企業(yè)的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業(yè)務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業(yè)單位財務報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業(yè)單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。

3.適當引入權責發(fā)生制。這是因為，長期以來，我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質量和決策相關性。

4.對事業(yè)單位結余進行改進。事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業(yè)務的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

5.會計報表中增加現金流量表。目前企業(yè)單位會計核算的基礎是權責發(fā)生制，用現金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業(yè)管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規(guī)定編制現金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎改為權責發(fā)生制，就需要編制現金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。

篇7

 

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展 對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。

 

小企業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計制度》開始實施，這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。

 

1．小企業(yè)會計核算存在的問題

 

1．1會計科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業(yè)務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、 教育 費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業(yè)務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業(yè)務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業(yè)外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。

 

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

 

1．3費用開支無標準。小企業(yè)，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業(yè)內部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業(yè)的出差費、業(yè)務費和廣告費上。

1．4利潤不分配。只要我們看一看小 企業(yè) 的 會計 報表，便能知道大多數小企業(yè)實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計人員都應當按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑

2．1建立小企業(yè)會計核算模式。依據《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業(yè)務進行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內部控制制度，加強內部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體 經濟 合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業(yè)會計人員索質的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德 教育 。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業(yè)會計制度》，促進會計人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓工作，將小企業(yè)會計人員的培訓納入會計人員繼續(xù)教育的重要內容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業(yè)務素質高的會計人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結構。

2．4積極開展委托記賬業(yè)務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。

篇8

一、民辦高校的資金籌措

資金是民辦高校的重要辦學資源，是民辦高校開辦與保持正常運行的基本條件。如何合法籌措辦學資金體現了辦學者的責任和能力，受到政府、舉辦者、學生和社會的高度關注。盡管民辦高等教育在規(guī)模上有了喜人的發(fā)展，但在可持續(xù)發(fā)展方面依然面臨著諸多問題，其中的一個根本性的問題便是資金不足，主要表現在民辦高?；I資渠道不暢。目前民辦高校的資金主要來源于學費，占比近80%。而公辦學校的資金來源主要是國家財政撥款。在銀行借貸方面，公辦高校享有政府的貼息貸款，而民辦高校卻沒有，不僅沒有，還明確規(guī)定民辦高校的財產不能抵押，使得民辦高校與產權相關的各種融資渠道都被封上了。在財政資助方面，我國80%左右的民辦高校根本沒有得到政府的財政支持，即使是得到政府財政支持的學校，其所獲得的經費也是極少的。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校的資金籌集應得到政府、銀行、企業(yè)及個人的資助，依法多渠道籌集辦學資金。

其一，政府財政資助。政府適當資助民辦高校，體現了教育的公平和公正。民辦高校屬社會公益性事業(yè)，為社會培養(yǎng)了大量人才，緩解了政府教育經費不足的壓力。政府應加強對民辦高校的經費支持和政策扶持。政府財政對民辦高校的資助可分為直接和間接途徑兩個方面。直接方面，在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高?？梢韵硎茇斦莫剟钚越ㄔO撥款，項目建設專項資金補助，教師養(yǎng)老保險補助，以及按招生或畢業(yè)學生人數給予一定的補助等。間接方面，可以提供稅收優(yōu)惠和向學生提供獎助學金，讓民辦學校與公辦學校同樣享有營業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船使用稅等方面的優(yōu)惠。

其二，銀行信貸資助。 《民辦教育促進法》第四十八條規(guī)定：國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。雖然法律有此規(guī)定，但也僅僅是鼓勵金融機構。實際上，一些商業(yè)銀行從自身利益和風險出發(fā)，拒絕為民辦高校提供貸款。即使部分高校得到了銀行的貸款，也是付出高額代價得來的。針對這個問題，政府應制定政策，允許民辦高校以資產做抵押取得貸款，或讓其享受公辦高校待遇，直接進行信用貸款，給予利息優(yōu)惠。政府應為民辦高校獲得世界銀行或國際金融機構貸款提供幫助。民辦高校的學生也應享受國家助學貸款，目前雖然國家為民辦高校制定了助學貸款政策，但很多省市教育部門及金融機構都拒絕為民辦高校學生提供助學貸款，致使民辦高校的貧困學生難以完成學業(yè)，一些民辦高校也因學生欠繳學費而難以為繼。同時民辦高校也可采取多種形式與企業(yè)、與境外合作辦學，向公眾募集資金等形式進行融資，以獲得更多的辦學資金。

其三，社會資助。目前，我國民辦高校接受社會資助部分非常少，根本無法與美國和日本等發(fā)達國家相比，主要是由于我國國情和政策決定的。我國稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這種稅前扣除額的比例限制不利于社會向民辦高校捐款，稅法應取消這種限制，規(guī)定不論個人還是企業(yè)或組織向民辦高校捐贈都可全額抵免所得稅，以引導更多的捐贈資金流向民辦學校。另外，我國目前沒有征收遺產稅，有錢人一般都把財富留給后人，不需付出任何代價，但如果我國也像美國一樣，征收高額的遺產稅，這樣做慈善的人就會越來越多，他們既得到了慈善家的稱號，又不需要付出高額的遺產稅，民辦高校也因此可獲得資金。在全球經濟一體化形勢下，民辦高校利用境外資金也是一個比較好的渠道，既可以籌到辦學所需的資金，還可與國外教育集團或國外大學聯合辦學，把先進的教育教學理念滲透到我國民辦高校中去。

二、民辦高校的預算管理

預算管理是民辦高校財務管理的重要內容?？刈☆A算管住錢，就控住了學校的所有經濟活動。民辦高校要把有限的資金用在最需要的地方，就必須在董事會下設立預算管理委員會，切實加強預算管理，提高資金使用效益。經過批準的預算應該成為全校經濟工作的“指揮棒”，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職。

由于現在民辦高校被定位為民辦非企業(yè)單位，按照民辦非企業(yè)單位進行財務管理，同時又根據《事業(yè)單位財務規(guī)則》制定財務制度。但民辦高校與事業(yè)單位不同，事業(yè)單位是國家全額撥款或差額撥款的財政資助單位，其資金預算受國家控制?；诿褶k事業(yè)單位的民辦高校得到國家財政資助部分較少，即使達到國際平均水平也僅為10%。因此，民辦高校的財務預算既不同于事業(yè)單位，也不同于民辦非企業(yè)單位。民辦高校的預算管理與民辦非企業(yè)單位的預算管理最大的區(qū)別在于預算收入和預算支出的內容上，民辦高校的收入預算由政府財政補助收入、學費收入、其他服務收入組成。預算收入中學費收入占很大比例，民辦高校應根據招生就業(yè)情況預算學費收入。隨著國家經濟實力的增強，民辦高?？梢愿鶕處熑藬殿A算財政工資補助收入。民辦非企業(yè)單位的預算收入只有經營收入和其他服務收入。

民辦高校預算管理應該按年度編制預算，必須在預算年度開始前，參考以前年度預算執(zhí)行情況，根據預算年度事業(yè)發(fā)展計劃和任務與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。民辦高校編制預算必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩(wěn)妥原則；支出預算堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約等原則。預算經董事會或理事會批準后，由校長負責組織財務處（室）實施，校內各部門具體執(zhí)行，非經規(guī)定程序不得改變。預算年度內，若遇國家政策或事業(yè)計劃有較大調整，對收支預算影響較大，應報請學校董事會或理事會調整預算。預算管理要加強考核與激勵措施。調動教職員工的積極性和創(chuàng)造性。不能讓預算流于形式。預算編制只是預算管理的第一步，重點是如何執(zhí)行預算和控制預算。對預算執(zhí)行情況及時反饋，并根據反饋的結果進行激勵。

三、民辦高校的會計核算

基于民辦事業(yè)單位定位的民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現“民辦”及“公益性”的特點。目前，民辦高校有的實行事業(yè)單位會計制度，有的實行民間非營利組織會計制度，有的實行企業(yè)會計制度，有的將事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度結合起來運用，甚至有的自立一套會計制度。由于會計核算制度長期處于缺位狀態(tài)，造成民辦高校現行的財務管理體系混亂、不完整，財務信息失真、會計基礎工作不夠規(guī)范、內部控制制度不嚴等現象，影響到民辦高校的順利發(fā)展。2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（財會〔2004〕7號），該制度的頒布實施從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題。但該會計制度只適應于非營利組織，將不適用于民辦事業(yè)單位定性的民辦高校。民辦高校在制定會計核算制度時，既要考慮投資人的積極性，又要考慮教育事業(yè)育人為本的原則，不僅要注重投資效益，還要注重社會效益。民辦高校應借鑒2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則》、《高等學校會計制度（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》，運用現代會計理論與方法，建立與民辦事業(yè)性質相適應的會計管理體制和會計核算模式。

根據《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計核算以權責發(fā)生制為基礎，《高等學校會計制度》（征求意見稿）提出高校采用修正的權責發(fā)生制。因此，民辦高校也適宜以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。其會計核算的基本會計假設和會計核算原則可參考我國會計基本準則規(guī)定。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校會計制度與其他會計制度最大的區(qū)別應在會計科目的設置和會計報表內容上。

其一，民辦高校會計科目。民辦高校因其沒有財政撥款，基本靠學費收入運轉，需要核算教育成本，并考慮舉辦者的成本回收或者合理回報，因而不能完全按照《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行會計核算。同時民辦高校是“民辦的”、“公益性”的事業(yè)單位，不同于企業(yè)，不是盈利組織，辦學的目的不是賺錢。因此，也不能完全按照企業(yè)會計準則進行會計核算。民辦高校會計核算內容可分為五大類：資產類、負債類、權益類、收入費用類和結余類。在會計科目設置中，由于民辦高校需要核算成本，因而對固定資產計提折舊，無形資產進行攤銷。民辦高校有暫時閑置不用的資金，可購買風險較小的債券，因而設置了交易性金融資產和持有至到期投資。民辦高校也可收購兼并其他公辦學校或民辦學校，增設長期股權投資科目。因民辦高校的事業(yè)性質，保留了基金類科目，如事業(yè)基金、專用基金、發(fā)展基金、獎勵基金等。由于民辦高校是不以營利為目的，但在辦學過程中，要考慮出資者的投資回報，設置了事業(yè)結余、經營結余、其他結余和結余分配科目。具體會計科目的設置見表1。在此基礎上根據學校的具體情況，就費用類科目可增設一些二級科目。

其二，民辦高校財務報告。民辦高校應當定期向出資人、捐贈人、教育行政部門、學生及家長等信息使用者提供財務狀況、業(yè)務活動及現金流量等財務信息，以全面反映學校對教育資金的使用情況和教育職能的履行情況。民辦高校財務會計報告是指根據日常會計資料，按照一定的格式和會計處理程序編制的反映民辦高校財務狀況、收支情況和權益變動情況等會計信息的總結性書面文件，是民辦高校會計核算工作的最終成果。會計報表按照所反映的經濟內容，分為資產負債表、教育事業(yè)支出表和現金流量表。資產負債表是反映民辦高校在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表的項目應當按會計要素的類別，分別列示；按照會計報表指標所體現的狀態(tài)，分為靜態(tài)會計報表和動態(tài)會計報表，前者如資產負債表，后者如教育事業(yè)支出表和現金流量表；按照會計報表的報送對象，分為對外會計報表和對內會計報表，對外會計報表應由會計報表和文字報告兩部分組成。資產負債表、教育事業(yè)支出表和現金流量表均屬對外會計報表，文字報告包括可以用貨幣計量的經濟信息和非貨幣化的非經濟信息。民辦高校根據管理需要編制的預算執(zhí)行情況表、教育成本明細表等屬于內部會計報表。按照會計報表的編制時間，分為月度會計報表、季度會計報表和年度會計報表。民辦學校在提供會計報表外，還要進行完善的信息披露，提高財務收支透明度。良好的財務收支透明度要求民辦學校應當像企業(yè)那樣，每年定期編制財務報告、定期披露信息。民辦高校的年度財務會計報告必須委托會計師事務所依法進行審計，并向社會公布審計結果及審計后的年度財務會計報告。

四、民辦高校的財務監(jiān)督

財務監(jiān)督是民辦高校財務管理的重要組成部分。加強民辦高校的財務監(jiān)督，有助于確保民辦高校貫徹執(zhí)行國家財經法規(guī)，建立健全資產與財務管理制度。民辦高校的財務監(jiān)督不同于民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位的財務監(jiān)督包括會計監(jiān)督、內部審計和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是審批部門的監(jiān)督，如從事衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的民辦非企業(yè)單位受衛(wèi)生局的監(jiān)督，從事文化娛樂活動的民辦非企業(yè)單位受文化局的監(jiān)督。政府財政部門對民辦非企業(yè)單位沒有財政資助，一般直接實施監(jiān)督。但民辦高校作為民辦事業(yè)單位接受政府財政資助越來越多，也享受一定的優(yōu)惠政策，加上辦學的社會特點，政府和社會必須加強對民辦高校資金的監(jiān)督管理，包括國家的財政、稅務、審計監(jiān)督，社會公眾、會計師事務所和媒體的社會監(jiān)督及內部審計監(jiān)督。教育管理部門可以定期或不定期對民辦高校進行檢查，可以委托社會審計機構對民辦高校進行年報審計，特別要對大額資金流向進行監(jiān)督，防止將辦學資金用于非教育事項。財政部門要對財政資助資金的使用實行嚴格管理，防止挪用；要重視社會公眾、學生和媒體對民辦高校的監(jiān)督，使學校的投融資活動圍繞教育服務。

民辦高校的內部財務監(jiān)督主要通過民辦高校的治理結構、內部會計控制監(jiān)督、內部審計監(jiān)督等形式，實現對民辦高校的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行監(jiān)督。財務人員有權按《會計法》及其他有關規(guī)定行使財務監(jiān)督權。對違反國家財經法規(guī)的行為，有權提出意見并向教育主管部門和其他有關行政部門反映。民辦高校應定期向董事會或理事會報告學校財務狀況及運行情況，接受董事會或理事會的財務監(jiān)督。

應規(guī)范民辦高校財務監(jiān)督制度。包括：財務監(jiān)督的原則、監(jiān)督的主體與客體、監(jiān)督的主要方式與內容、監(jiān)督結果的處理，民辦高校參與經營性活動的范圍，民辦高校的資產與變更制度，民辦高校運行管理中重大事項的財務處理原則，財務人員的法律責任，監(jiān)督責任追究制度等方面。民辦高校應遵循合法性、客觀公正性、多元性、成本效益和持久性、原則性與靈活性相結合及有效性等財務監(jiān)督原則，使財務監(jiān)督貫穿民辦高校財務管理的整個過程，既要進行事前監(jiān)督，也要進行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

參考文獻：

篇9

關鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 改革

一、現行事業(yè)單位會計制度存在的問題

我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則，但在新的形勢下，事業(yè)單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實現制能客觀地反映事業(yè)單位的現金流量，將本期全部現金收入作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費，但這并不能真實反映當期成本費用，單位的資產和負債反映亦既不全面，又不真實。

現行事業(yè)單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產、負債，對事業(yè)單位的風險管理和控制、各項業(yè)務和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質量。

會計科目體系不完善。主要表現在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經濟業(yè)務越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術、設備、材料等投資。

會計報表披露問題。目前事業(yè)單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發(fā)生數，而沒有反映實際發(fā)生數與預算數之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產生的原因有所分析，但由于并非強制性要求，各事業(yè)單位在是否對本單位預算執(zhí)行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導。

資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態(tài)的時點報表，反映的是某一特定日期的財務資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業(yè)單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。

二、現行事業(yè)單位現行會計制度的改進

1.科學實現全面成本核算

現行制度下，事業(yè)單位對非經營性業(yè)務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業(yè)務和經營性業(yè)務缺乏統一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務實際成本的發(fā)生情況。因此，應考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系

事業(yè)單位的財務會計報告可借鑒企業(yè)的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業(yè)務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業(yè)單位財務報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映事業(yè)單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。

3.適當引入權責發(fā)生制

這是因為，長期以來，我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質量和決策相關性。

4.對事業(yè)單位結余進行改進

事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業(yè)務的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內容和程序。

5.會計報表中增加現金流量表

目前企業(yè)單位會計核算的基礎是權責發(fā)生制，用現金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業(yè)管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規(guī)定編制現金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎改為權責發(fā)生制，就需要編制現金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。

參考文獻：

[1]程曉佳：改進我國事業(yè)單位會計制度的幾點思考.財務與會計，2005，（12）.

篇10

關鍵詞：民辦學校 會計制度 選擇 完善

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國民辦教育發(fā)展迅速，在選擇和采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規(guī)范，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度，對規(guī)范民辦高校的財務管理，促進民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到推動性的作用，因此，政府要盡快在相關政策方面加大對民辦高校的支持力度，更好地指導和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻。該文在對民辦高校會計制度的現狀及存在問題分析的基礎上，提出了完善民辦高校會計制度的對策建議。

1 民辦高校會計制度的現狀

1.1 全國民辦高校執(zhí)行會計制度的現狀

目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，既然不是企業(yè)，那么是社會團體還是事業(yè)單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認問題。對民辦高?！昂侠砘貓蟆彪y以實現的最為主要的原因是民辦高校適用會計制度不統一，教育成本核算困難，難以確定合理回報的辦學結余基數及比例。民辦高校應該采用何種會計制度，《民辦教育促進法》中沒有明確的規(guī)定。一直以來，各民辦高校根據各自的需要和各上級主管部門的要求，執(zhí)行不同的會計制度，有的執(zhí)行《民間非營利會計制度》、《高校會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》，還有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.2 廣東省民辦高校會計制度的現狀

為規(guī)范民辦學校財務管理，2006年9月省教育廳、省財政廳、省審計廳聯合下發(fā)《廣東省民辦高校財務管理暫行辦法》以下簡稱辦法。管理辦法雖然有了，但目前會計科目核算方法及賬務處理沒有規(guī)范、會計報表也尚未出臺統一格式。這就在實際操作過程中會計沒有統一的核算方法，賬務處理比較隨意，也正因為沒有統一會計核算制度，沒有統一報表格式，上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，如資金流動情況、資產實有情況、內部治理結構情況，得不到準確的會計信息資料，就難以做到對民辦高校監(jiān)督管理。

1.3 現行的民辦學校會計核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會團體，還是事業(yè)單位？ 根據1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構包括企業(yè)法人、機關法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。但是民辦學?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據自己的實際需求來設置會計科目，造成民辦學校會計核算口徑不統一。

2 當前民辦高校會計制度存在的主要問題

2.1 沒有統一的會計報表格式

辦法沒有統一會計報表格式和報表編制說明。有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業(yè)單位會計制度》會計報表格式。這將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，資金流動情況，資產實有情況，得不到準確的會計信息資料。

2.2 國家對民辦學校的稅收優(yōu)惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學校按照“企業(yè)”法人對待，公辦非學歷教育要繳營業(yè)稅及附加；而民辦非學歷教育，不僅要交營業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。在民辦學歷教育上，很多民辦學校被課以25%的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠存在不同待遇的問題，也影響民辦學校會計制度的完善。

2.3 民辦高校法人產權界定不明確

《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。第三十五條規(guī)定：民辦學校對舉辦者投入民辦學校的資產、國有資產、受贈的財產以及辦學積累，享有法人財產權。第五十一條規(guī)定：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報”。取得合理回報的具體辦法由國務院規(guī)定。但目前相關規(guī)定尚未出臺。

在近期企業(yè)所得稅免稅資格的認定中，要求民辦學校必須承諾的規(guī)定有：投入人對投入的財產不保留或者享有任何財產權利；同時按照登記核定或章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；以上相關規(guī)定所存在的差異和不完善使民辦學校的會計制度的選擇推向兩難的困境，也嚴重影響了各民辦學校會計制度的統一。所以為達到依法管理，必須建立一套有效會計制度和資產管理

制度。

3 完善民辦高校會計制度的建議

3.1 明確民辦學校的法人地位

相關規(guī)定需要統一明確民辦學校的法人地位，目前大部分民辦高等學校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會團體，還是事業(yè)單位？ 根據1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機構包括企業(yè)法人、機關法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。但是民辦學校“民辦非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學校在選擇會計制度時無從下手，也只能根據自己的實際需求來設置會計科目，造成民辦學校會計核算口徑不統一。因此，需要統一明確民辦學校的法人地位，盡快為民辦學校

“正身”。

3.2 統一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實施方案

根據《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是目前只有公辦學歷教育享受免企業(yè)所得稅待遇，而民辦學校按照企業(yè)對待，要繳納企業(yè)所得稅。因此需要統一民辦學校享有的優(yōu)惠政策和實施方案，避免各地政策操作不統一的

現象。

3.3 規(guī)范統一會計報表編制方法

目前有的采用《高校會計制度》的會計報表格式，有的采用《民間非營利會計制度》的會計報表格式、有的采用《事業(yè)單位會計制度》會計報表格式。這校將造成上級主管部門很難掌握各民辦高校的財務經營狀況，資金流動情況，資產實有情況，得不到準確的會計信息資料。因此，我們要規(guī)范統一會計報表格式和會計報表編制說明，即資產負債表、業(yè)務活動利潤表、現金流量表

3.4 統一民辦學校的會計制度管理辦法

根據《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十四條 民辦學校應當依照《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度進行會計核算，編制財務會計報告。但目前各地方還沒有完善民辦學校財務管理的辦法，為解決了民辦高校財務管理規(guī)范問題，因此建議統一民辦學校會計制度的管理辦法。

4 結語

針對民辦高校會計制度存在著內部治理結構失衡、會計報表格式不統一、民辦學校法人產權界定不明確，以及會計監(jiān)督職能弱化，預算管理體制滯后等問題，從明確民辦高校法人地位、統一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實施方案，以及統一民辦學校會計制度管理辦法等方面，對完善民辦高校會計制度進行了

探索。

參考文獻

[1] 高桂蘭.財會通訊：綜合（中）[J].2012（1）.

[2] 薛東成.財務與會計[J].2012（2）.

[3] 財政部，教育部高等學校財務制度（1997）.

[4] 廣東省教育廳、廣東省財政廳、廣東省審計廳廣東省民辦高校財務管理暫行辦法（2006）.

[5] 劉學華.財務會計學[M].立信會計出版社，2002，6.

[6] 財政部.企業(yè)會計制度（2001）[M].經濟科學出版社，2001，2.

[7] 財政部.企業(yè)會計準則及學習指南（2006）.

[8] 胡丹.完善高校內部控制制度，強化財務風險管理[J].教育財會研究，2009，20（5）.

[9] 陳明風.高校財務管理存在的主要問題及對策[J].教育財會研究，2007，10（4）.