導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非營利組織會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 會計制度

為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。該制度是我國第一部民間非營利組織的會計制度，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。

改革開放以來，我國民間非營利事業(yè)得到了快速發(fā)展。盡管如此，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務(wù)會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》運行，無法全面反映民間非營利組織財務(wù)活動的特點和會計核算與財務(wù)報告的要求，從而無法提供全面完整真實的會計信息。因此，可以說，《民間非營利組織會計制度》正是我國民間非營利事業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。

《民間非營利組織會計制度》的主要內(nèi)容

通讀了《民間非營利組織會計制度》后，可以把制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個方面：

提出了《制度》的制定依據(jù)。《制度》第一條指出，“為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度”。這實際上指出了《制度》制定的依據(jù)，即根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定《民間非營利組織會計制度》。

規(guī)定了《制度》的適用范圍?！吨贫取返诙l指出，“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。并明確規(guī)定民間非營利組織必須同時具備的三個特征：第一，該組織不以營利為宗旨和目的；第二，資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；第三，資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

提出了四個會計核算的基本假設(shè)?；炯僭O(shè)是會計人員對經(jīng)濟活動進行會計核算的基本前提，它不僅是民間非營利組織會計核算的基本依據(jù)，也是制定民間非營利組織會計制度的重要指導(dǎo)思想。

規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。與以往的會計準(zhǔn)則或會計制度把會計核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會計制度》將會計核算基礎(chǔ)作為介于會計基本假設(shè)與一般原則之間的單獨條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對會計核算基礎(chǔ)重要性的強調(diào)。

規(guī)定了12條會計核算的一般原則?！吨贫取访鞔_規(guī)定了非營利組織會計核算必須遵循客觀性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運營性支出界限以及重要性等12條原則。

提出5個會計要素，并對各會計要素的確認(rèn)與計量作了具體規(guī)定?！吨贫取返诙轮恋诹聦γ耖g非營利會計要素及各要素的確認(rèn)與計量作了具體規(guī)定，這些會計要素都充分體現(xiàn)了民間非營利組織財務(wù)活動及會計核算規(guī)范要求。例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入，費用要素中的業(yè)務(wù)活動成本、籌資費用等，都是民間非營利組織會計所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用內(nèi)容。

規(guī)定了財務(wù)會計報告的內(nèi)容?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，其中會計報表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張主要報表組成，以全面反映組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

規(guī)定了應(yīng)使用的會計科目和會計報表格式，使《制度》更具有可操作性。

民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

關(guān)于捐贈（包括政府補助）的會計處理

在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補助）往往是其重要的資金來源，因此，關(guān)于各種捐贈業(yè)務(wù)的會計處理就顯得十分重要了。

對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)。民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈。現(xiàn)行企業(yè)會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。我國《民間非營利組織會計制度》認(rèn)為，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。

對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進行處理。民間非營利組織取得的捐贈，通常可以區(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。我國《制度》規(guī)定，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。與此同時，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用。

關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

在民間非營利組織實務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會、慈善組織等。民間非營利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人的行為。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。因此，進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，民間非營利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因為受托交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。具體會計處理時，我國《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進行確認(rèn)和計量，在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

在會計實務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

在會計實務(wù)中，不少民間非營利組織擁有大量的藝術(shù)品和歷史文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、教育或研究等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術(shù)品應(yīng)當(dāng)如何進行核算？過去一直沒有明確。從實務(wù)情況看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

我國《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但考慮到這些資產(chǎn)的價值一般不隨著時間的推移而減少，所以，《制度》規(guī)定，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

關(guān)于資產(chǎn)減值會計

在會計實務(wù)中，民間非營利組織對于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會計處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應(yīng)收款項繼續(xù)掛賬，無法得到及時處理；市價超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價值的存貨等繼續(xù)以賬面價值計價，資產(chǎn)價值高估。

基于此，我國《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?？紤]到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

民間非營利組織的凈資產(chǎn)主要來源于收入減去費用后的余額，而在構(gòu)成民間非營利組織收入來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。我國《制度》將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。從國際上看，西方發(fā)達國家一般也是采用這種分類方法，但分類略有不同。比如美國將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。而我國沒有對限定性凈資產(chǎn)再進一步區(qū)分。

關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營利組織收入的確認(rèn)問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。我國《制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》相一致；對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

關(guān)于費用的確認(rèn)與列報

由于我國《制度》規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經(jīng)營績效，因此，該制度要求在對費用的會計核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用，將兩者分別列報。其中，業(yè)務(wù)活動成本，是用于歸集民間非營利組織開展項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用；對于民間非營利組織為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，分別計入管理費用和籌資費用。

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定，如區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、凈資產(chǎn)區(qū)分為限定性與非限定性進行列報等。這些會計規(guī)定，不僅對于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為，而且對于豐富我國會計理論、完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

參考文獻：

篇2

【關(guān)鍵詞】 高校獨立學(xué)院； 民間非營利組織會計； 事業(yè)單位會計

我國財政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會計制度》，這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，國家對這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對于高校獨立學(xué)院，理論界普遍認(rèn)為屬于公有民辦性質(zhì)的獨立法人實體，屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨立學(xué)院是從原高等院校中分離出來的辦學(xué)機構(gòu)，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學(xué)思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式，使用事業(yè)單位會計制度。在《民間非營利組織制度》出臺之前，獨立學(xué)院采用事業(yè)單位會計制度無可厚非，但是，在《民間非營利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會計制度就值得商榷。筆者擬就高校獨立院校執(zhí)行民間非營利組織會計制度比執(zhí)行事業(yè)單位會計制度更適合、更科學(xué)的問題，提出幾點粗淺的看法。

一、高校獨立學(xué)院的性質(zhì)特征

《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)該具有以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨立院校是以國家作為投資主體的社會公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：

（一）運營目的方面

高校獨立院校辦學(xué)目的不是為了追求利潤或利潤等同物，雖然其辦學(xué)收支也有差額，但總體來說不是以微觀經(jīng)濟效益而是以宏觀社會效益為目的。我國《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)。《民辦教育法》同時規(guī)定“出資人取得合理回報”是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。

（二）資源提供者方面

高校獨立院校資源提供者為政府，政府出資辦學(xué)目的不是取得投資回報，不取得投資回報并不等于沒有結(jié)余，其結(jié)余也是用來彌補教育經(jīng)費的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學(xué)的道路。

（三）所有者權(quán)益方面

高校獨立學(xué)院資源提供者為政府，政府不求投資回報，也不享有該學(xué)校的所有權(quán)，但并不等于沒有支配權(quán)和使用權(quán)。

可見，我國高校獨立院校這個主體十分符合民間非營利組織的性質(zhì)特征，應(yīng)該屬于民間非營利組織。因此，可以《民間非營利組織會計制度》作為會計核算的依據(jù)和財務(wù)管理準(zhǔn)則。

二、高校獨立院校使用《事業(yè)單位會計制度》與使用《民間非營利組織會計制度》相比的缺陷

由于我國高校采用事業(yè)單位會計制度，收付實現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ)，不能進行正確的成本和費用核算，不能全面、準(zhǔn)確、真實地提供會計信息等弊端已顯示出來，越來越不適應(yīng)高校在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會計核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校作一比較：

（一）會計核算基礎(chǔ)方面

事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能體現(xiàn)會計核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則，不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)狀況和工作業(yè)績。例如單位對外舉債應(yīng)承擔(dān)利息，拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費欠款等，只有在實際發(fā)生時才反映；在應(yīng)收款中，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當(dāng)期支出，虛增了可支配的資金，有可能對學(xué)校決策產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向。而《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能如實反映一個單位的財務(wù)狀況，更好地加強財務(wù)管理；對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥未撥的款項及應(yīng)支未支的費用全部登記入賬予以反映，才能使單位結(jié)余更準(zhǔn)確，提供的會計報表更可靠，對單位財務(wù)狀況和工作業(yè)績的綜合評價也就更準(zhǔn)確、真實和客觀。

（二）會計科目設(shè)置方面

現(xiàn)事業(yè)單位會計制度中會計科目設(shè)置不合理，不利于高校會計核算的規(guī)范及會計信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會計不能如實反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失實；不設(shè)“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負(fù)債不分長期負(fù)債和短期負(fù)債，不利于管理者了解負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，不利于評價高校財務(wù)狀況。而執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》將設(shè)置“在建工程”“累計折舊”“長期負(fù)債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實的問題。

（三）會計核算原則方面

《民間非營利組織會計制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入配比，同一會計期內(nèi)各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在會計期內(nèi)確認(rèn)，會計核算應(yīng)當(dāng)遵謹(jǐn)慎性原則；而事業(yè)單位會計制度由于執(zhí)行收付實現(xiàn)制不能達到此目的。例如，學(xué)校收取的學(xué)費、培養(yǎng)費，在收到當(dāng)期確認(rèn)收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個時期的真實情況；對于學(xué)生的欠費情況、應(yīng)收學(xué)費總額等亦不作賬務(wù)處理，不在會計報表中反映，掩蓋了當(dāng)期收入，而這部分信息對高校財務(wù)狀況很重要?！睹耖g非營利組織會計制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應(yīng)對短期投資、應(yīng)收款、存貨長期投資等確認(rèn)減值損失，而事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則中都沒有規(guī)定，對于一些呆賬、死賬長期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會計制度》沒有體現(xiàn)收入和費用配比原則和謹(jǐn)慎性原則，對于財務(wù)管理和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險非常不利。

（四）基本建設(shè)會計核算方面

高?；窘ㄔO(shè)執(zhí)行《國有事業(yè)單位建設(shè)會計制度》，高?；〞嬍仟毩⒂陬A(yù)算會計的體系。基建款主要來源于政府撥款、學(xué)校自籌基建款、借款等?；〒芸畈辉谑聵I(yè)單位預(yù)算會計中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過事業(yè)會計的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映。而且，很多基建項目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財務(wù)償還，其利息費用沒有列入基建財務(wù)，也就沒有計入基建工程成本，所以基建會計和單位預(yù)算會計都不能完整地反映工程的實際成本。如果使用《民間非營利組織會計制度》就可以把基建會計并入高校財務(wù)，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。

（五）會計報表及附注的披露方面

民間非營利組織被要求至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張報表。事業(yè)單位沒有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動及支付能力的重要會計報表。事業(yè)單位會計報表側(cè)重于向財政部門和上級單位報送，只滿足政府的信息要求，沒有建立財務(wù)報告公開披露制度；而《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定對會計報表附注說明作了十一個方面的會計重要信息的披露要求。

由于事業(yè)單位會計制度的種種缺陷，使得財務(wù)報表不能完整、真實、準(zhǔn)確地反映高校財務(wù)狀況，不能科學(xué)地核算辦學(xué)成本，越來越不能滿足高校辦學(xué)市場化、社會化的要求，不能滿足諸如在領(lǐng)導(dǎo)做決策、銀行評價償債能力、物價部門核定收費標(biāo)準(zhǔn)、生均教育成本等方面的信息要求。

三、高校獨立院校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》相對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的局限性

《民間非營利組織會計制度》在“費用”和“凈資產(chǎn)”科目設(shè)置方面與《事業(yè)單位會計制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨立院校的會計核算要求?！睹耖g非營利組織會計制度》將費用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，不便于反映事業(yè)單位大量的需?？顚Ｓ玫目铐棥６?，事業(yè)單位的管理級次需要有反映上下級資金往來的收支項目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會計制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結(jié)余，比民間非營利組織的凈資產(chǎn)分類更細(xì)致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

即使這樣，事業(yè)單位會計制度的缺陷也越來越突出，已明顯滯后于財務(wù)管理的要求。應(yīng)該說，在沒有新的事業(yè)單位會計制度出臺之前，《民間非營利組織會計制度》給《事業(yè)單位會計制度》的改革起了先導(dǎo)作用。因此，《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨立院校這個會計主體，并將影響和推動高校事業(yè)單位會計制度的完善。

【主要參考文獻】

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[2] 賈華芳.現(xiàn)行高校會計制度存在的問題及改革建議.襄樊學(xué)院學(xué)報，2007，（3）.

[3] 許葉，荊田.談高校獨立學(xué)院的性質(zhì)、特點及會計操作.工會論壇，2007，（5）.

篇3

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的問題，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)?？梢姡诜菭I利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

篇4

關(guān)鍵詞:非營利組織;非營利組織會計;會計核算

非營利組織的原義指的是由私人為實現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會機構(gòu)或組織。

一、非營利組織會計研究概述

非營利組織作為一種社會組織形態(tài)，在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。隨著非營利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會計規(guī)范，但目前我國所有非營利組織統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的《民間非營利組織會計制度》。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要，因此，改革我國原有的預(yù)算管理制度，健全非營利組織會計制度，建立非營利組織會計法規(guī)體系，不僅有利于客觀真實地評價非營利組織的財務(wù)受托責(zé)任實現(xiàn)其會計目標(biāo)，而且有利于加強與國外非營利組織的交流，增強中外非營利組織所提供的會計信息的可比性，是與國際會計接軌的必然要求。

二、非營利組織會計的體系

研究非營利組織會計，首先也要明確其會計目標(biāo)。民間非營利組織的會計目標(biāo)可以分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對組織對凈資產(chǎn)中的限定性凈資產(chǎn)的保管和運用情況是否符合捐贈者設(shè)置的限定;決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿足外部人評價組織公益性活動開展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進行組織監(jiān)管的需要。

會計要素是對會計核算對象的基本分類，是會計報表的基本構(gòu)件，也是進行確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)。對會計要素加以嚴(yán)格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余這六個;在企業(yè)會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個。民間非營利組織會計要素的設(shè)置要以它的特征和業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ)，這直接決定著會計核算的具體內(nèi)容。

首先在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，不存在收付實現(xiàn)制下的“支出”問題，故沒有設(shè)置預(yù)算會計中的“支出”這一會計要素。

其次在企業(yè)財務(wù)中，要明確所有者權(quán)限，但由于民間非營利組織的資源提供者不享有組織的所有權(quán)，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“所有者權(quán)益”的問題。

最后企業(yè)以獲得利潤為經(jīng)營目標(biāo)，為所有者創(chuàng)造財富，但是民間非營利組織是不以獲取利潤為目的的為社會公益服務(wù)的組織，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“利潤”的問題。

非營利組織會計要素與營利組織會計要素相比還是存在較大區(qū)別的，不僅會計要素在名稱上有所不同，即使名稱相同的要素，其含義也存在差異。

改革后的預(yù)算會計制度(現(xiàn)行的)，將五大要素解釋為:資產(chǎn)是單位能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利;負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)來償還的債務(wù)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。收入是指國家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資產(chǎn)的耗費和損失。它們之間的關(guān)系可通過會計等式來反映:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+(收入-支出)。

會計主體是指從事社會、經(jīng)濟活動，并對此進行會計核算和報告的特定單位作為一個會計主體，至少應(yīng)具有兩個特征:經(jīng)濟上的獨立性，即必須與其他主體或個人的經(jīng)濟關(guān)系劃分開來，以核算和報告該主體本身的業(yè)務(wù)活動;組織上的統(tǒng)一性，即必須具有統(tǒng)一的組織、目標(biāo)、職責(zé)，以系統(tǒng)的核算和報告該主體全部的業(yè)務(wù)活動。作為非營利組織，其獲得的財務(wù)資源有時是有限定的，即它們的使用只能限定于特定目的或活動。

非營利組織是“沒有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。它主要是通過法律法規(guī)及合同條款、基金會計來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。因此，通常情況下我們把基金作為非營利組織會計核算的主體，基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動。非營利組織會計的顯著特征就是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，充分體現(xiàn)非營利組織“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。一套完整的財務(wù)報表就像適用于整個組織一樣適用于每一項基金。從這個意義上，我們可以把基金看成非營利組織內(nèi)部的準(zhǔn)會計主體。

三、非營利組織會計核算基礎(chǔ)

我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡管收付實現(xiàn)制存在著操作簡便、易于理解、信息披露成本低等優(yōu)點。但隨著非營利組織管理要求的不斷上升和發(fā)展環(huán)境的變化，收付實現(xiàn)制的局限性日益顯現(xiàn)。其中最主要的局限性是:第一，財務(wù)狀況信息被扭曲;第二，績效評價缺乏長期性;第三，隱性負(fù)債問題;第四，不利于評價管理效率，不利于評價受托責(zé)任。

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)第一次集中全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門的會計核算具有重要的作用?！睹耖g非營利組織會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計原則中剔除出來，專門放入了會計核算基礎(chǔ)中，但是，卻仍舊保留了歷史成本原則。即，要求非營利組織在進行核算時遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。其中，客觀性原則和可比性原則是對會計核算總體性要求的一般原則;相關(guān)性原則、及時性原則、可理解性原則和實質(zhì)重于形式原則是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則;收支配比原則與劃分收益性支出和資本性支出原則是體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量要求的一般原則;謹(jǐn)慎性原則和重要性原則是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。

四、非營利組織會計核算的發(fā)展

我國的非營利組織通常都具有非營利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外，與西方國家相比，我國非營利組織從兩方面體現(xiàn)出自身特殊性:

第一，社會環(huán)境不健全。社會環(huán)境因素包括:政治、經(jīng)濟、法律、技術(shù)和自然因素，從非營利組織的政治環(huán)境來看，都還留有明顯的行政化色彩 。一方面，非營利組織作為“公民社會組織”，獨立于政府，為廣大民眾服務(wù);另一方面，非營利組織又與我國政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，部分從事的是政府壟斷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，與政府有“近親”的關(guān)系，組織內(nèi)管理人員保持干部身份，組織與個人享受體制內(nèi)資源較多。不健全的法律規(guī)定也是非營利組織發(fā)展的障礙。

第二，內(nèi)部管理缺陷。首先，制度不健全。許多政府主管部門掌握事業(yè)單位人、財、物等內(nèi)部事務(wù)管理權(quán)，直接管理事業(yè)單位，組織具體業(yè)務(wù)，政事職責(zé)不分，致使財政補助居高不下，造成資源的極大浪費。事業(yè)單位管理層的權(quán)利與義務(wù)不對等，權(quán)利與責(zé)任不相應(yīng)，績效與利益不掛鉤，激勵與約束不完善。

其次管理和運營無效率。長期以來，我國國有事業(yè)單位一直作為行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，由政府按照行政機關(guān)模式直接管理，而導(dǎo)致效率低下。

我國現(xiàn)行非營利組織會計制度自頒布實行至今對規(guī)范非營利組織的會計核算，加強非營利組織的財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是，非營利組織會計存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到非營利組織的會計核算和組織發(fā)展。因此，有必要改革我國目前的事業(yè)單位會計制度，建立一套既能讓國內(nèi)認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的會計準(zhǔn)則趨同模式，以規(guī)范非營利組織的會計行為。

參考文獻

(1)中華人民共和國財政部，民間非營利組織會計制度[S]，2004，8，18.

(2)中華人民共和國財政部，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S]，1997.

(3)劉益平，會計學(xué)，科學(xué)出版社[M]，2004.

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隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、構(gòu)建我國非體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標(biāo)志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

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關(guān)鍵詞：非營利組織；內(nèi)部控制

中圖分類號：C93文獻標(biāo)識碼：A

今年5月12日汶川地震，引發(fā)了關(guān)于慈善機構(gòu)有效處理募捐物資及現(xiàn)金的廣泛討論。但討論重點集中在對慈善機構(gòu)是否應(yīng)計提10%管理費方面，或僅片面涉及了慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)容。為促進慈善機構(gòu)有效利用社會資源，筆者對加強非營利組織內(nèi)部控制問題作一探討。以期提高慈善機構(gòu)效率，保證募捐和受捐人的利益。

一、非營利組織及內(nèi)部控制

（一）非營利組織。非營利性組織是指社會團體和其他社會力量以及個人舉辦的從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。

（二）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。

二、非營利組織內(nèi)部控制問題

根據(jù)內(nèi)部控制的定義，要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，必須注重會計控制和管理控制的結(jié)合。目前，由于我國非營利組織的發(fā)展剛剛起步，在非營利組織管理上，不可避免地出現(xiàn)了許多問題。

（一）管理控制案例及問題導(dǎo)出

1、案例：全國牙防組被撤銷。原因：（1）未經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)賬戶。1997年牙防組未經(jīng)批準(zhǔn)，開立了銀行基本賬戶，這個賬戶在2006年11月被撤銷。（2）對外貸款問題。1994年牙防組貸給廣東澄?？h黑妹保健用品廠50萬元，未及時收回，造成直接損失15.4萬元。（3）補記入賬。牙防組1994～2006年收取贊助款等18.4萬元，并直接支出7.6萬元，沒有及時入賬，到2006年7個月才補記入賬。（4）獎金、補貼、勞務(wù)費發(fā)放名目繁多，支出隨意。（5）資產(chǎn)管理不規(guī)范。牙防組印制的牙防宣傳的書刊、圖書資料等沒有按照會計制度規(guī)定嚴(yán)格的核算和管理。（6）牙防組使用牙防基金會票據(jù)收取贊助等款項，使用基金會外匯賬戶提取外匯，用于牙防組人員出國參加國際學(xué)術(shù)會議等。

2、問題導(dǎo)出：（1）業(yè)務(wù)主管單位的領(lǐng)導(dǎo)對民間非營利組織會計制度的執(zhí)行情況重視不夠，監(jiān)管不力；（2）財會管理制度執(zhí)行不力：一是沒有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。二是成本管理混亂；（3）民間非營利組織普遍存在財會人員素質(zhì)低下的問題；（4）民間非營利組織的偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

(二)會計控制案例及問題導(dǎo)出

1、案例：新加坡慈善機構(gòu)“青年挑戰(zhàn)者”2006～2007年暴露的問題。該機構(gòu)被投訴濫用善款和至少一筆違規(guī)轉(zhuǎn)賬，經(jīng)相關(guān)部門查證確實存在企業(yè)管理、內(nèi)部監(jiān)控及執(zhí)行理事長薪酬缺乏透明度及具誤導(dǎo)性的問題?！霸摍C構(gòu)只有一個全職員工（就能展開那么多的活動），以及網(wǎng)站沒有財務(wù)報告”足以說明其情況。

2、問題導(dǎo)出：（1）非營利組織的會計機構(gòu)和會計基礎(chǔ)工作不健全。（2）貨幣資金的收付授權(quán)審批制度不嚴(yán)。（3）對非營利組織形成的固定資產(chǎn)的監(jiān)管不力。（4）非營利組織的費用控制不嚴(yán)。（5）非營利組織單位的人員對單位內(nèi)部控制普遍認(rèn)識不夠。

三、問題的解決

（一）加強基層審計監(jiān)督

1、基層慈善機構(gòu)建立有效運行的募捐管理內(nèi)部控制制度。

2、落實捐款金額的核實工作。

3、重視款項撥付和物資發(fā)運。

4、對捐贈專用收據(jù)的完整性進行分析。

（二）加強管理控制。ERM框架的借鑒：

1、增強非營利組織管理人員的風(fēng)險意識。

2、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3、設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

4、設(shè)立良好的控制活動。

5、加強非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督。

（三）加強會計控制

1、嚴(yán)格界定民間非營利組織的性質(zhì)。

2、健全法律法規(guī)，加強民間非營利組織的行業(yè)自律與誠信服務(wù)。

3、加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度，建立健全財務(wù)管理制度。

4、積極開展對民間非營利組織出資人和管理人培訓(xùn)，使其認(rèn)真執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。

綜上，筆者認(rèn)為，要有效地結(jié)合審計監(jiān)督、管理控制、會計控制，加強對非營利組織的內(nèi)部控制，這樣慈善機構(gòu)的效率和人們關(guān)注的募捐資源合理分配就有所保證了。

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

[1]中國衛(wèi)生部.《牙防組存在違規(guī)認(rèn)證收費等三方面問題》，2007年6月11日例行新聞會.

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[關(guān)鍵詞]　非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計

在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預(yù)算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點進行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟成分不同，但是其服務(wù)活動與企業(yè)的經(jīng)濟活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點

1.隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟利益與社會利益的關(guān)系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準(zhǔn)則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對“結(jié)余”會計要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計實務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計，預(yù)算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。

持這種觀點的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進行經(jīng)濟活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預(yù)算會計體系要由財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計即總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實施了新的預(yù)算會計制度，新的預(yù)算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存?？梢詮囊韵掠^點說明

1.任何社會組織形式和團體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

2.在市場經(jīng)濟條件下，雖然私立非營利組織也進行一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。

3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進行，具有專款專項的特征，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側(cè)重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻]

[1]閻達五，趙西卜.關(guān)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則合一問題的思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2003(3)

王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究，2004(4)

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何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會計準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢分析[J].會計研究，2004(11)

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王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009

篇8

關(guān)鍵詞：非營利組織；公共服務(wù)

1.非營利組織財務(wù)報表披露現(xiàn)狀和存在的問題

非營利組織是否有效履行了其受托責(zé)受到廣泛質(zhì)疑，人們要求非營利組織提供公開透明的財務(wù)信息以反映其資金運用狀況的呼聲越來越高漲。但是我國非營利組織，特別是廣大的具有官方背景公立非營利組織，他們的賬目基本是不對外公開的，其運作也不透明，因此他們標(biāo)榜的服務(wù)的職責(zé)履行無法清晰完整地呈現(xiàn)到公眾面前。兩者之間的矛盾亟待解決。非營利組織的財務(wù)信息公開披露勢在必行。那么我國非營利組織在財務(wù)信息披露方面存在的問題有哪些呢？我認(rèn)為主要有以上三點：財務(wù)信息的規(guī)范性問題，財務(wù)信息的可獲得性問題以及財務(wù)信息的可理解性問題。

1.1財務(wù)信息的規(guī)范性

從世界范圍上來看，我國非營利組織的發(fā)展起步較晚，由此導(dǎo)致我國會計學(xué)界對非營利組織的財務(wù)理論理論研究相對匱乏，沒有自成體系。非營利組織的會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等大多數(shù)是參照國外做法。不可避免地在實際運用中可能會出現(xiàn)與我國現(xiàn)實要求不符的情況。財政部頒發(fā)的非營利組織會計制度只是綱領(lǐng)性的指導(dǎo)，并未對報表項目做出剛性規(guī)定。如非營利組織會計制度規(guī)定，各非營利組織可根據(jù)自身實際情況設(shè)定報表科目，并報財政部備案審批。由此導(dǎo)致會計科目種類繁多。在會計計量基礎(chǔ)方面，可采用的計量基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的現(xiàn)金制。就目前來說主要采用的是現(xiàn)金制，但是現(xiàn)金制過于簡單，不能真實地反映資產(chǎn)的價值，無法準(zhǔn)確記錄和反映“隱性債務(wù)”，而且一旦公益項目投入涉及到跨期，就會造成某些年度間收支項目的不配比。綜上的因素導(dǎo)致我國非營利組織的報表信息紊亂繁雜。

1.2財務(wù)報表的可獲得性

我國的大多數(shù)非營利組織尤其是國立的非營利組織大多是不向外披露財務(wù)報表的，其資金來源和資金運用情況不透明，人們質(zhì)疑大筆捐獻資金的流向，希望獲得非營利組織的財務(wù)報表來了解其受托責(zé)任的履行。但是我國并未強制要求公開非營利組織的財務(wù)報表。而且作為非營利組織的管理者或運營者主觀上是不愿意公開報表的，雖然法律規(guī)定捐款人或利益相關(guān)者有需要可向受捐非營利組織要求獲得其財務(wù)報表，但即使是進行了披露，其批露也缺乏及時性，相關(guān)組織很少在第一時間主動公布項目進展情況、資金使用情況，往往是外部的督促才公布，有些甚至是跨度幾年才公布。致使作為捐款方的社會大眾和其他利益相關(guān)者對監(jiān)督責(zé)任的履行束手無策。

1.3財務(wù)報表的可理解性

非營利組織相對于營利組織而言其還是一個小眾群體。因此人們對非營利組織的了解還相對匱乏，尤其是報表的確認(rèn)，計量，記錄以及報告。大學(xué)所接受的教育也只是通常的營利組織的會計。非營利組織通常作為選修課。這樣能夠讀懂非營利組織的報表的人本身就是少數(shù)群體。在加上非營利組織的財務(wù)報表科目種類繁多，在一個會計科目下可設(shè)置二級科目和多級科目，且標(biāo)準(zhǔn)不一，一個完整的非營利組織的財務(wù)報表可達成百上千頁，相關(guān)附注披露不清晰。使得非專業(yè)人士很難讀懂非營利組織的財務(wù)報表，即使其披露的信息是真實完整的，人們也難以接受。

2.非營利組織財務(wù)信息披露存在問題的原因分析

2.1無產(chǎn)權(quán)約束

科斯定理告訴我們，清晰地界定產(chǎn)權(quán)是有效解決糾紛，促進效率的手段。而非營利組織的性質(zhì)決定了其有先天的產(chǎn)權(quán)缺陷。對于非營利組織而言，他們的資金來源是無償?shù)?，資金投入者注入資金后不關(guān)心資金的用途，以及資金的運用是否收到了實效。表面上看來社會大眾是非營利組織資金的投入者，擁有其所有權(quán)，但是這種大產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)（人人都對一項財產(chǎn)擁有權(quán)力，但不擁有對這項權(quán)利的處置權(quán)），這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就會導(dǎo)致監(jiān)管缺失。不可避免地出現(xiàn)搭便車現(xiàn)象。雖然定期披露承載受托責(zé)任履行狀況的財務(wù)信息是非營利組織接受社會監(jiān)督的重要渠道之一，但是作為重要的利益相關(guān)者之一的資金投入者都不關(guān)心非營利組織的運營實效，使得非營利組織的運營者更加傾向于不披露財務(wù)信息或者選擇性地披露財務(wù)信息。

2.2管理制度的官僚化

非營利組織的先天產(chǎn)權(quán)缺陷決定了其在披露財務(wù)信息時具有自主選擇權(quán)，其是否滿足社會大眾的信息知情權(quán)更像是非營利組織的一項權(quán)利而非義務(wù)和責(zé)任，并且很多非營利組織是由以前的政府部門分離演化出來的，他們與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。很多非營利組織具有半官方、半行政的性質(zhì)，組織的領(lǐng)導(dǎo)者往往是政府官員或者是具有行政級別，非營利組織的行政官僚化。導(dǎo)致對其的監(jiān)督更加難以實施。且非營利組織的運營者不存在向誰負(fù)責(zé)的問題，他們的收入也相對固定，組織信息披露與否與他們的績效不存在直接關(guān)系，非營利組織的運營者沒有主動去提供財務(wù)信息來反映受托責(zé)任的動力，沒有外在壓力的情況下很難促使非營利組織披露相關(guān)責(zé)任的履行狀況。

3.解決非營利組織財務(wù)信息披露問題的對策

篇9

【關(guān)鍵詞】非營利組織；財務(wù)信息；知情權(quán)；披露

一、非營利組織發(fā)展在我國的發(fā)展情況

（一）非營利組織的涵義

非營利組織，是指依法注冊登記，從事非營利活動，滿足志愿性和公益性要求，具有一定策劃給你讀的獨立性和自治性，即可將其界定為非營利組織。實踐中，我國將非營利組織分為“社會團體”、“民辦非營利組織”和“基金會”三大類。

（二）我國非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀

自1988年起，我國非營利組織開始進入官方統(tǒng)計范圍，近年來得到了迅速的，也產(chǎn)生了很大社會影響，發(fā)展增長速度也很快。

一是非營利組織數(shù)量迅速增長。如下表所示，2011年，社會團體的數(shù)量為46.16萬個，是2001年的2.19倍多。其中：社會團體為25.5萬個，是2011年的1.97倍；民辦非企業(yè)數(shù)量為20.4萬個，是2001年的2.48倍；基金會數(shù)量為0.26萬個，是2003年的2.74倍。

2001-2011年我國非營利組織數(shù)量增長變化 單位：萬個

年份 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

社會團體 12.9 13.3 14.2 15.3 17.1 19.2 21.2 23 23.9 24.5 25.5

民辦非企業(yè) 8.2 11.1 12.4 13.5 14.8 16.1 17.4 18.2 19 19.8 20.4

基金會 0.095 0.089 0.0975 0.11 0.13 0.16 0.18 0.22 0.26

合計 21.1 24.4 26.69 28.89 31.99 35.41 38.73 41.36 43.08 44.52 46.16

（數(shù)據(jù)來源：民政部歷年《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計報告》整理而得）

二是非營利組織社會影響日益增大。以2011年為例，當(dāng)年社會組織吸納社會各類人員就業(yè)599.3萬人，形成固定資產(chǎn)1885.0億元，非營利組織的價值增值為660.0億元，占第三產(chǎn)業(yè)價值增加值的比重為0.32%；接收社會捐贈393.6億元。社會組織無論是在接受就業(yè)人員，還是為社會創(chuàng)造價值等方面，都發(fā)揮著重要的作用。

二、非營利組織財務(wù)信息披露的必要性

（一）財務(wù)信息有效披露是滿足社會公眾知情權(quán)的必要

非營利組織所掌握的資源主要來自于社會公眾的捐贈，其財務(wù)信息應(yīng)該滿足社會公眾的需要。一方面有效的財務(wù)信息披露，將使組織內(nèi)的會員了解內(nèi)部財務(wù)信息有一個制度化、規(guī)范化的渠道，并可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運作效率和效果的資料，進而做出增資或退會等決策。另一方面有效的財務(wù)信息披露可以幫助社會公眾了解所捐資金的用途和去向。社會公眾雖然自愿提供資產(chǎn)、放棄利益索取權(quán)，但仍享有知情權(quán)，有權(quán)知道自己捐贈的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦?，以此做出是否追加捐贈等決策。財務(wù)信息的充分披露可以對潛在會員和潛在捐贈人提供決策激勵。如果信息可靠而且社會反響較好，就可提高公眾對組織的信任度，從而吸納新會員、吸引新捐贈人，為組織帶來更多的營運資金。財務(wù)信息披露還可以向現(xiàn)實或潛在的相關(guān)經(jīng)濟利益主體提供基于管理而產(chǎn)生的經(jīng)濟信息，使他們了解，并做出是否進一步與其加強經(jīng)濟交往的決策。

（二）財務(wù)信息披露應(yīng)是反映非營利組織履行社會責(zé)任的必要

任何一個社會化組織都必須接受社會公眾的監(jiān)督。由于享受免稅政策和接受資助，使其必然應(yīng)接受國家和社會公眾的嚴(yán)格監(jiān)督。一方面，是用別人的錢來開展公益活動，它所承擔(dān)的是公眾的信任；如果信任缺失，將面臨籌資困境，甚至喪失存在的資格。公眾做出捐贈決策前，會對募集資金的動機和運用資金的能力進行考察，即不僅要考慮該組織會不會遵循誠信原則，自覺提供公眾所期待的公益服務(wù)，還要考慮該組織能否利用所募集到的資源，通過正確的決策和行動實現(xiàn)捐贈人的愿望。而財務(wù)信息披露則可反映其履行社會責(zé)任的情況，消除公眾對其的不信任或不完全信任。另一方面，在組織的經(jīng)營活動中，服務(wù)的接受者不一定需要支付全部服務(wù)費用，而組織的資助者卻可能沒有得到組織的服務(wù)，經(jīng)濟利益的非對稱性正是“公益性”的核心。這種復(fù)雜的聯(lián)系通過財務(wù)信息的對外披露，可以得到較充分的揭示。因而，反映社會責(zé)任履行情況是非營利組織財務(wù)信息披露的主要目標(biāo)，即考查是否貫徹了它自身的服務(wù)宗旨，是否有助于組織使命的完成。

三、制約非營利組織財務(wù)信息有效披露的因素

（一）非營利組織財務(wù)信息披露的內(nèi)在動力不足

一方面，由于非營利組織不存在一個明確意義上的產(chǎn)權(quán)所有者，只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，且捐贈者沒有剩余索取權(quán)與控制權(quán)，盡管受益人最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，因此，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動力不足。另一方面，由于不同的信息使用者對非營利組織財務(wù)管理的理解存在差異，需求重點也各不相同，從而導(dǎo)致了需求者的弱勢，不向企業(yè)財務(wù)信息那樣倍受投資者和債權(quán)人的關(guān)注，由于需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會有供給，需求的弱勢地位必然會導(dǎo)致供給的不足，因而使非營利組織的財務(wù)信息披露可有可無，不披露也沒有相應(yīng)責(zé)任追究。

（二）受制于非營利組織財務(wù)信息披露的成本

財務(wù)信息的處理與提供要花費一定的成本，包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，以及對已披露信息的質(zhì)詢進行處理和答復(fù)的成本。財務(wù)信息的提供者會從自身的角度權(quán)衡財務(wù)信息披露的成本和效益。目前，非營利組織普遍存在“慈普不足”的現(xiàn)象，盡管世界各國的非營利組織都在積極拓寬取得資金的渠道，但仍不可避免地壓縮不必要的開支，以盡可能多地將籌集到的資金投向慈善事業(yè)，基于此，非營利組織往往不斷壓縮財務(wù)信息披露成本。作為財務(wù)信息的生產(chǎn)與提供者，非營利組織會盡量降低財務(wù)信息的供給成本，提高財務(wù)信息的供給收益，但這必將導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量的降低。同時，出于控制成本的目的，非營利組織管理當(dāng)局往往會選擇盡量少披露甚至不披露財務(wù)信息，財務(wù)信息得不到及時充分的披露，這也會損害社會公眾的利益。

（三）對非營利組織財務(wù)信息披露缺少相應(yīng)的制度規(guī)定

盡管我國非營利組織為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展中，但并沒有得到應(yīng)有的重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對其進行規(guī)范。目前，相關(guān)的法律法規(guī)包括：如《公益事業(yè)捐贈法》、《民辦教育促進法》；還有行政法規(guī)層次，如《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》以及《民辦教育促進法實施條例》；還有一些部門規(guī)章層次，如《民間非營利組織會計制度》、《社會團體分支機構(gòu)、代表機構(gòu)登記辦法》、《社會團體設(shè)立專項基金管理機構(gòu)暫行規(guī)定》、《社會組織評估管理辦法》等。這些法律法規(guī)主要對非營利組織的注冊登記制度及監(jiān)督機制、民間非營利組織所應(yīng)遵循的會計核算和報告制度進行了規(guī)定，但這些法規(guī)還不夠完善，普遍缺少對財務(wù)信息披露的具體要求，非營利對財務(wù)信息的披露的重視程度遠遠小于企業(yè)。如，《民間非營利組織會計制度》并不適用于那些不具有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益組織、農(nóng)村非營利組織等，致使信息使用者的信息需求缺乏法律保障，從而影響為信息使用者提供有助于其進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息。

（四）對非營利組織會計信息披露缺少監(jiān)管

我國非營利組織財務(wù)信息披露水平還比較低，尚無法提供滿足使用者需求的全面、系統(tǒng)、完整的財務(wù)信息。盡管《公益事業(yè)捐贈法》、《社會團體登記管理條例》以及《民間非營利組織會計制度》等法規(guī)要求非營利組織的財務(wù)賬目應(yīng)當(dāng)接受有關(guān)政府部門的監(jiān)督，同時向社會公眾和捐贈人公開，接受社會監(jiān)督，但內(nèi)容過于模糊、籠統(tǒng)，沒有對何時提供信息、如何提供信息、提供什么信息以及為誰提供信息等問題做出明確具體的規(guī)定，無法為非營利組織財務(wù)信息披露提供有效的規(guī)范指導(dǎo)。另一方面，政府對非營利組織的監(jiān)督管理不力。由于政府對非營利組織的監(jiān)督主體比較龐雜，監(jiān)督主體的多元化造成了實際上無監(jiān)督主體的局面。

如果政府對非營利組織的監(jiān)管力度到位，紅十字會“郭美美炫富事件”就可能不會發(fā)生，也不會使社會公對“紅十會”的資金使用有所置疑。

四、完善非營利組織財務(wù)信息披露的措施分析

（一）用法律制度規(guī)范非營利組織的信息披露

1.對現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)進行清理和調(diào)整。目前，我國規(guī)范非營利組織的法規(guī)主要包括國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章三個層次，其中一些法規(guī)頒布時間較早，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這些法律規(guī)范逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)。因此，有必要對其進行進一步的修訂完善，以更好地規(guī)范非營利組織的運作與監(jiān)督管理和財務(wù)信息披露制度，促進社會公益事業(yè)的健康發(fā)展。國家制定專門針對非營利組織的法律法規(guī)，使非營利組織從設(shè)立、運作到注銷都處于一個完整的法規(guī)體系之內(nèi)，從而規(guī)范非營利組織運作全過程。

2.進一步完善非營利組織財務(wù)信息披露法律法規(guī)。對非營利組織財務(wù)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露時間等進行強制性規(guī)定，評價信息披露質(zhì)量，并懲罰信息披露違規(guī)行為。從實踐來看，現(xiàn)有《民間非營利組織會計制度》并不能完全滿足會計信息披露管理的制度需求，建議進一步完善財務(wù)信息披露制度設(shè)計，通過制訂并完善相關(guān)法律法規(guī)，建立切實可行的信息披露機制，提高非營利組織財務(wù)信息透明度，提升其公信力及可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）構(gòu)建外部監(jiān)督與約束機制

應(yīng)加大政府有關(guān)部門對非營利組織的監(jiān)管力度。加強政府監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟秩序、保證非營利組織的重要措施。

1.國家職能部門加強對非營利組織的監(jiān)督管理。一是加強工商部門的監(jiān)管，嚴(yán)格審批民間非營利組織的設(shè)立過程，對從業(yè)人員、場地、投入資金等進行嚴(yán)格把關(guān)，從根本上提高非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量。二是加強物價部門對非營利組織的監(jiān)管。應(yīng)由專業(yè)的中介機構(gòu)核算民間非營利組織的業(yè)務(wù)成本，上報物價部門，并接受物價部門的監(jiān)督管理，在準(zhǔn)確核算成本的基礎(chǔ)上，審批民間非營利組織的收費標(biāo)準(zhǔn)。三是加強財政部門對民間非營利組織的監(jiān)督檢查包括對財務(wù)人員專業(yè)資格的檢查，對財務(wù)部門日常會計核算和財務(wù)管理的監(jiān)督檢查，對組織負(fù)責(zé)人執(zhí)行會計法情況的檢查等，從而對財務(wù)信息全過程嚴(yán)格把關(guān)。四是加強稅務(wù)部門的監(jiān)管。包括加強稅務(wù)登記管理、加強稅收征管、加強稅務(wù)稽查，嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》，改進目前民間非營利組織的稅收征管工作。

2.構(gòu)建社會對非營利組織監(jiān)督的機制。：一是輿論監(jiān)督機制，主要指大眾傳播媒介的監(jiān)督，其作用主要是為政府規(guī)制機構(gòu)和司法機構(gòu)提供信息來源，并影響公眾的態(tài)度和行為，從而對非營利組織資金的募集渠道及募集資金量產(chǎn)生影響。二是捐款者監(jiān)督機制，這可以通過一些制度化的渠道予以實行，如一些政府部門、評估機構(gòu)和非營利組織通過自身建立的投訴熱線以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道對非營利組織進行監(jiān)督。三是客戶監(jiān)督機制，即非營利組織的服務(wù)對象對組織的監(jiān)督。應(yīng)進一步強化客戶需求的評估機制，服務(wù)提供方式設(shè)計中的客戶參與等機制。此外，還應(yīng)引入外部財務(wù)監(jiān)管力量。作為民間非營利組織，其管理者應(yīng)主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，向非營利組織提出獨立審計的要求，為非營利組織建立一個完善的審計制度，并將這種制度長期堅持下去，真正發(fā)揮注冊會計師對非營利組織財務(wù)信息的審計作用。

3.建立獨立的第三方評估制度。由于政府督的能力有限，而且當(dāng)政府管制力度過大時容易限制遵紀(jì)守法的非營利組織的發(fā)展。因此，為彌補政府監(jiān)督機制的不足，一種替代的形式就是建立獨立的第三方評估制度，這種方式的監(jiān)督往往比政府監(jiān)督更為有效。而且，與政府監(jiān)督相比，第三方評估制度的優(yōu)勢在于，它不僅不會限制好的非營利組織的發(fā)展，相反，這種評估機制還會淘汰不良的非營利組織，促進非營利組織更好地發(fā)展，如企業(yè)中的一些行業(yè)協(xié)會，注冊會計師協(xié)會，注冊稅務(wù)師協(xié)會等。

（三）降低非營利組織的財務(wù)信息披露成本

1.政府和監(jiān)督部門為非營利組織提供財務(wù)信息披露平臺

政府和監(jiān)督部門可以給非營利提供一些信息披露的免費媒介，比如指定某種報刊或建立信息披露網(wǎng)站，非營利組織可以免費組織的重要財務(wù)和其它信息。還可以給信息披露的非營利組織補償一定的成本費用，消除他們因信息披露而增加成本費用的顧慮。

2.采取財務(wù)信息披露的獎勵和懲罰措施

為了提高非營利組織對財務(wù)信息披露的積極性，政府和相關(guān)部門可以制定一些激勵和懲罰措施。對按時、按質(zhì)對外披露財務(wù)信息的非營利組織可以給予適當(dāng)?shù)馁Y質(zhì)獎勵和精神激勵，政府和媒體免費為這些宣傳，提高在公眾面前的知名度和可信度，對不按時披露財務(wù)信息的非營利組織給予一定行政和經(jīng)濟處罰，甚至追究管理者的責(zé)任。

注釋：

①根據(jù)民政部《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計報告》的統(tǒng)計口徑，我國非營利組織包括社會團體、民辦非企業(yè)和基金會三大類。

②民政部《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計報告2011》。

參考文獻：

[1]郭云升.從受托責(zé)任觀視角看我國非營利組織會計信息披露[J].會計師，2009（05）.

[2]熊年春.論非營利組織會計信息披露及其完善[J].財政監(jiān)督，2011（35）.

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)信息；非營利組織；披露

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02

隨著我國非營利組織的快速發(fā)展，其管理水平也逐步提高，但非營利組織的負(fù)面社會形象對大眾產(chǎn)生了不利影響，而非營利組織財務(wù)信息披露的不透明和不對稱是其產(chǎn)生的重要原因，因此，對非營利組織的財務(wù)信息披露進行探究有助于促進我國非營利組織的健康發(fā)展。

一、非營利組織財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

我國非營利組織的發(fā)展可以追溯到建國初期，但是相對于西方發(fā)達國家起步比較晚，受關(guān)注程度低，非營利組織財務(wù)信息披露還不完善。

（一）非營利組織財務(wù)信息披露的相關(guān)法規(guī)不健全

目前，我國適用于非營利組織信息披露的法規(guī)包括《公益事業(yè)捐贈法》、《民辦教育促進法》。行政方面有《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》等。還有一些部門規(guī)定如《民間非營利組織會計制度》、《社會團體分支機構(gòu)、代表機構(gòu)登記辦法》等。這些規(guī)章制度雖然對非營利組織財務(wù)信息披露有所規(guī)范，但是仍存在規(guī)范不具體、涉及組織不全面的問題。比如財政部通過《民間非營利組織會計制度》的實施規(guī)范了具有法人資格的非營利組織，而社會上存在著大量擁有眾多捐贈者并且逐步壯大的非法人的非營利組織，其不受法規(guī)約束，因此，非營利組織財務(wù)信息披露的相關(guān)法規(guī)不健全。

（二）非營利組織披露的財務(wù)信息不具有可比性

在2004年財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》要求非營利組織統(tǒng)一編制財務(wù)報告，對非營利組織的會計處理、信息披露有所規(guī)范，但其針對的對象是具有法人資格的非營利組織，非法人的非營利組織不受其約束，從而非法人的非營利組織有的沒有正式的會計核算及財務(wù)報表公布、有的根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行核算、有的根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行財務(wù)報表公布，造成不同的機構(gòu)業(yè)務(wù)核算依據(jù)不同、處理方法也不同，導(dǎo)致會計信息披露沒有可比性。

（三）非營利組織財務(wù)信息披露方式不恰當(dāng)

非營利組織財務(wù)信息披露方式主要：有自愿性信息披露、強制性信息披露和第三方中介機構(gòu)補充驗證。非營利組織基于擴大知名度、提高社會公信力等考慮會進行自愿性信息披露，然而由于披露成本或其他因素的影響，導(dǎo)致非營利組織自愿性信息披露內(nèi)容不完全性。因此，為了保護捐贈者的合法權(quán)益及正常的訴求，需要監(jiān)管者要求非營利組織進行強制性財務(wù)信息披露，同時通過第三方中介機構(gòu)進行財務(wù)信息質(zhì)量的補充檢驗，提高信息的公允性。

（四）非營利組織財務(wù)信息披露內(nèi)容不完整

隨著非營利組織資源信息的增加，財務(wù)信息內(nèi)容越來越豐富，除了包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報表以及會計報表附注等內(nèi)容，還應(yīng)區(qū)分會計信息的使用者以及不同來源的資金，采用不同的會計核算方法進行處理和披露，但大部分非營利組織財務(wù)信息披露的內(nèi)容還沒有這么豐富。

二、非營利組織財務(wù)信息披露現(xiàn)狀的原因

（一）對非營利組織財務(wù)信息披露方面的規(guī)范較少

我國非營利組織主要有正式登記的國有非營利組織、正式登記注冊的民間非營利組織和未登記的非營利組織。一方面，對非營利組織財務(wù)信息披露方面的規(guī)范比較少，且現(xiàn)有的法律法規(guī)大多針對正式注冊的非營利組織進行規(guī)范，法律涵蓋面比較窄。另一方面，法律的針對性比較模糊，缺少適用不同類型非營利組織的法律規(guī)范。

（二）非營利組織財務(wù)獨立性不夠

我國非營利組織采用“雙重管理”體制，即：政府通過登記管理機關(guān)對非營利機構(gòu)進行登記注冊、通過業(yè)務(wù)主管單位對非營利組織進行監(jiān)督管理，因此，管理層大多有在政府事業(yè)機關(guān)工作的經(jīng)歷，這些管理人員可能將行政管理的做法帶到非營利組織的管理中，影響了非營利組織財務(wù)獨立性。

（三）非營利組織缺乏社會公信力

“社會公信力”是非營利組織生存發(fā)展的重要條件，而財務(wù)信息公開透明又是獲得社會公信力的根本途徑。有些非營利組織利用改革強化管理機制，提升社會公信力；而有些組織則偏離其組織理念，利用財務(wù)信息披露的不充分，打著改善人民生活條件、為人民謀福利的旗子，騙取了捐贈者的信任，將善款私自挪用，謀取個人利益，導(dǎo)致嚴(yán)重喪失了其社會公信力。

（四）非營利組織信息披露忽視信息使用者的需求

非營利組織相對于其他組織不同的一點是供給者沒有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，其更關(guān)心非營利組織的效果和效率，包括資金籌集、資金支出比例等；非營利組織擁有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然擁有剩余控制權(quán)，但是作為被捐贈者本身就具有虛擬主體的性質(zhì)。第三方主體對財務(wù)信息披露的要求不同、需求點不同，造成了披露信息內(nèi)容分散且不充分的現(xiàn)狀，不能滿足信息使用者的需求。

（五）對非營利組織缺乏有效的監(jiān)管機制

政府作為非營利組織的資金主要支持者，沒有起到對財務(wù)信息披露充分監(jiān)管的作用。一方面，政府面臨逐漸增長的監(jiān)管管理成本，政府無法實時了解信息使用者的需求。在投資者有信息需求和政府了解之間存在時間差，政府監(jiān)管想要減少時間差也存在很大的難度。另一方面，政府由于事務(wù)繁忙很難做到面面俱到。通常情況都是媒體曝光后，政府才采取措施進行監(jiān)管，因此非營利組織信息披露的監(jiān)管體制改革迫在眉睫。

三、完善非營利組織財務(wù)信息披露的措施

（一）完善非營利組織財務(wù)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

盡管我國已頒布了多部法律法規(guī)規(guī)范非營利組織財務(wù)信息披露行為，然而隨著非營利組織的快速發(fā)展，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)不適合當(dāng)今的形勢，因此，需要國家相關(guān)部門完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，制定適合非營利組織健康發(fā)展的法律規(guī)范；同時，對法律法規(guī)進行細(xì)化，針對不同類型的非營利組織要有不同的信息披露方式。

（二）完善非營利組織的管理制度

針對“雙重管理”制度下產(chǎn)生的一系列問題可以適度引進市場機制，引入市場機制有利于在非營利組織和投資者之間形成相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的關(guān)系，有利于提高非營利組織的競爭力，促進非營利組織健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。

（三）規(guī)范非營利組織財務(wù)信息披露的內(nèi)容與方式

針對非營利組織與信息使用者之間存在信息不對稱和非營利組織忽視信息使用者的需求的情況，首先，在財務(wù)信息披露中增加資金流向準(zhǔn)確性、資金去向明細(xì)、社會責(zé)任、披露滿意度等指標(biāo)來監(jiān)督披露質(zhì)量。其次，擴大信息披露的范圍，事先調(diào)查信息使用者的需求后提前進行公告，并將信息需求包括到信息披露文件中。最后，通過法律規(guī)范增加信息使用者對非營利組織財務(wù)信息的查詢途徑和查詢方式。

（四）建立健全非營利組織內(nèi)部控制機制

有效的內(nèi)部控制有利于保障非營利組織各項業(yè)務(wù)順利開展和充分披露財務(wù)信息。非營利組織要建立有效的內(nèi)部控制機制，首先，應(yīng)深入了解組織內(nèi)部情況，基于組織的實際情況建立一系列標(biāo)準(zhǔn)并推動組織的各項業(yè)務(wù)都滿足標(biāo)準(zhǔn)的要求；其次，要強化組織內(nèi)部的溝通機制，促進信息的有效流通，減少信息的不對稱。

（五）加強政府監(jiān)管力度

首先，政府應(yīng)該明確監(jiān)管者的角色，明確政府與非營利組織的管理者的管理權(quán)限，減少管理方面的重疊。其次，政府相關(guān)部門應(yīng)加強在監(jiān)管方面的作用，財政部門要定期檢查，嚴(yán)防出現(xiàn)會計舞弊和造假行為；審計部門也要加強對非營利組織的財務(wù)監(jiān)督和審查，針對發(fā)現(xiàn)問題的審計報告要責(zé)令改正，絕不姑息，提高信息的透明度。最后，政府要引入嚴(yán)厲的制裁機制，加大對造假者的懲罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益，降低其造假動機。

四、結(jié)論