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關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理；管理框架；風(fēng)險管理審計

中圖分類號：C93

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1000-8772（2012）11-0091-02

所謂風(fēng)險管理審計就是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)颍瑢ζ髽I(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評價，為企業(yè)風(fēng)險管理提供咨詢，對企業(yè)風(fēng)險管理提供合理保證的活動。其目的是控制和減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險管理效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值。風(fēng)險管理審計是全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評價和報告缺陷等，是現(xiàn)代審計一項(xiàng)重要的審計內(nèi)容和具體職能。企業(yè)風(fēng)險管理框架的建立和完善，為開展風(fēng)險管理審計提供了一個良好的審計環(huán)境。在全面風(fēng)險管理模式下，風(fēng)險管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計不是風(fēng)險管理的設(shè)計者和實(shí)施者，而是風(fēng)險管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險管理的再管理。筆者擬從自己多年從事企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的實(shí)際出發(fā)，就風(fēng)險管理審計不可忽視的基本工作談幾點(diǎn)看法。在全面風(fēng)險管理框架下，要使企業(yè)的風(fēng)險管理審計工作落到實(shí)處就必須重視從以下幾個方面進(jìn)行努力。

一、必須明確職能定位，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，獨(dú)立性與風(fēng)險管理審計的質(zhì)量密切相關(guān)，內(nèi)部審計不能直接參與風(fēng)險管理流程和風(fēng)險戰(zhàn)略決策，應(yīng)避免直接負(fù)責(zé)風(fēng)險管理，承擔(dān)管理責(zé)任。風(fēng)險管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，而不是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的職責(zé)應(yīng)在內(nèi)部審計章程中明確，要保證內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的職能定位不影響其獨(dú)立性。

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的職能定位不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在企業(yè)風(fēng)險管理框架、程序尚未建立和建立的初期，內(nèi)部審計主要充當(dāng)咨詢者的身份，向管理層提出構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理框架的建議。在企業(yè)風(fēng)險管理框架、程序日趨成熟后，風(fēng)險管理審計以確認(rèn)職能為主，對風(fēng)險管理過程加以評估、監(jiān)督，輔之以咨詢職能，對風(fēng)險管理過程中出現(xiàn)的問題提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh和支持。另外，可以借鑒莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計部門按照職能劃分成兩個部分，分別提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，兩個部分的人員互不交叉重復(fù)，使確認(rèn)和咨詢兩大業(yè)務(wù)相互分離，這樣有利于保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使其在發(fā)表意見時專業(yè)判斷不受影響。

二、切實(shí)做好風(fēng)險審計計劃編制工作，從源頭上控制風(fēng)險

企業(yè)的風(fēng)險因子很多，風(fēng)險管理審計、識別和評價關(guān)鍵風(fēng)險才是恰當(dāng)?shù)膶徲嫴呗?。審計?yīng)從實(shí)際出發(fā)，遵循務(wù)求實(shí)效原則，在條件和資源具備時，以重大潛在風(fēng)險為重點(diǎn)，積極開展全面風(fēng)險管理審計。也可量力而行，選擇投資收購、兼并重組、財務(wù)報告、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、財產(chǎn)物資采購、應(yīng)收賬款管理、貨幣性資產(chǎn)管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險管理審計，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大審計范圍和內(nèi)容。無論企業(yè)風(fēng)險管理審計從一個企業(yè)的總體來檢查評價，還是從一個單獨(dú)的部門或多個部門的角度來檢查評價，所有的風(fēng)險管理要素都應(yīng)作為基準(zhǔn)包含在內(nèi)，所有的要素都要得到執(zhí)行。要利用系統(tǒng)思維的方法去檢查評價風(fēng)險管理問題，將審計檢查評價的對象看作由許多相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體，不僅要研究分析各要素，而且要分析研究各要素之間的相互聯(lián)系，更要從系統(tǒng)整體的角度出發(fā)，審查評價各種組合風(fēng)險與衍生風(fēng)險。

要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識制訂風(fēng)險審計計劃的必要性和重要性，不能走過場和應(yīng)付。編制風(fēng)險審計項(xiàng)目計劃，既是上市公司內(nèi)控建設(shè)的要求，也是國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的要求。審計部門在確定每年審計計劃時，要先對企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，充分考慮企業(yè)風(fēng)險和戰(zhàn)略規(guī)劃，對風(fēng)險科學(xué)地評估和優(yōu)先排序，確定風(fēng)險高的領(lǐng)域作為優(yōu)先安排項(xiàng)目，再根據(jù)風(fēng)險重要性分配審計人員與時間。這有利于提高審計工作效率，合理運(yùn)用審計資源。在確定具體審計項(xiàng)目時，可將風(fēng)險管理審計納入傳統(tǒng)審計項(xiàng)目（比如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計）之中，也可開展風(fēng)險管理專項(xiàng)審計，例如單獨(dú)開展風(fēng)險管理審計。通過編制以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計項(xiàng)目計劃，確定審計重點(diǎn)，使有限的審計資源分配在風(fēng)險大、影響全局的審計項(xiàng)目上，保證內(nèi)部審計的有效性，從而從源頭上有效控制風(fēng)險。

三、不斷優(yōu)化審計手段，切實(shí)提高內(nèi)部審計效率

按風(fēng)險管理框架建立起來的內(nèi)控體系是一個龐大的系統(tǒng)工程，涉及到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、企業(yè)文化等方面，還涉及到公司的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等，內(nèi)部審計如果還沿用過去的手工操作，不僅測試工作量大，而且也難以適應(yīng)信息系統(tǒng)上機(jī)測試的要求。信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計帶來了準(zhǔn)確、快速的輔助工具，為了適應(yīng)風(fēng)險管理的需要，要依托現(xiàn)有的審計技術(shù)，逐步向聯(lián)網(wǎng)審計和遠(yuǎn)程審計方向發(fā)展，向事前、事中審計延伸。伴隨著各種信息系統(tǒng)的全面實(shí)施，內(nèi)部審計人員的工作環(huán)境漸趨網(wǎng)絡(luò)化和智能化，內(nèi)審人員要盡可能充分利用全新的網(wǎng)絡(luò)化審計方法，實(shí)施遠(yuǎn)程審計和實(shí)時監(jiān)督，通過審計信息化手段，協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，控制風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量。

四、開展風(fēng)險管理審計需要注意的幾個環(huán)節(jié)

1.學(xué)會運(yùn)用外部專家服務(wù)

在開展風(fēng)險管理審計過程中，當(dāng)涉及到審計人員較為生疏的領(lǐng)域時，可考慮利用外部專家服務(wù)，即聘請?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果。審計部門在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)評價其充分性、相關(guān)性及可靠性，并應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。

2.處理好風(fēng)險管理審計與日常審計業(yè)務(wù)的關(guān)系

開展風(fēng)險管理審計不應(yīng)與企業(yè)常規(guī)審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突。審計部門如能將風(fēng)險管理審計融人常規(guī)審計之中，則會相得益彰。比如在開展單位（部門）負(fù)責(zé)人離任審計時，可將其在任職期間管理風(fēng)險狀況作為重要評價內(nèi)容，更有利于評價的全面客觀。

3.積極探索風(fēng)險管理框架下環(huán)境審計、安全審計工作的有效途徑

開展環(huán)境審計和安全審計的主要目的，就是貫徹科學(xué)發(fā)發(fā)展觀，使企業(yè)和諧、健康、有序的發(fā)展，而不是破壞性的、無序地開采。內(nèi)部審計不僅要協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的缺陷，更重要的是協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)組織環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、道德環(huán)境、安全等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，評價公司環(huán)境和安全方面的得失，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價值增值服務(wù)。也只有這樣，才能得到管理層的重視、才能發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值的作用，才能使內(nèi)部審計更加充滿活力。

4.建立完備的風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫

收集風(fēng)險信息數(shù)據(jù)是風(fēng)險管理審計中的必然選擇，因此必須建立完備的風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)是一套多維度、多層次的風(fēng)險列表，是內(nèi)部單位各層面、各類別風(fēng)險信息的集中存儲中心，是對內(nèi)部各單位開展具體風(fēng)險分析，應(yīng)對和監(jiān)控工作的數(shù)據(jù)庫平臺，是進(jìn)行風(fēng)險管理評審工作的基石。除包括經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料外，還包括對風(fēng)險的統(tǒng)一定義、與風(fēng)險有關(guān)的數(shù)據(jù)、風(fēng)險事件、風(fēng)險分解結(jié)構(gòu)模型、風(fēng)險與部門匹配模型、風(fēng)險與工作任務(wù)匹配模型等。審計工作中可利用這些風(fēng)險數(shù)據(jù)庫資料，為審計人員預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險提供導(dǎo)引和幫助。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計;企業(yè)風(fēng)險管理(ERM);保證;咨詢

自美國 COSO 委員會于2004 年4月頒布《企業(yè)風(fēng)險管理框架》(Enterprise Risk Management Framework,以下簡稱ERM框架)后,理論界對ERM的研究風(fēng)起云涌,監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于ERM的規(guī)范不斷推出,實(shí)務(wù)界對ERM的嘗試不斷增多,如北美、歐洲有11%的組織擁有了完全實(shí)施的ERM,90%的組織正在建立或者想建立ERM (James Roth,2006);《財富》世界500強(qiáng)企業(yè)截至2004年底有近40%實(shí)施了ERM,30%部分實(shí)施了ERM;我國2006年針對部分先進(jìn)企業(yè)和ERM探索者的一項(xiàng)調(diào)查顯示,7.89%的企業(yè)建立并實(shí)施了ERM,15.79%的企業(yè)已經(jīng)建立但是尚未運(yùn)作,71%的企業(yè)在一定程度上建立但流程缺乏相互約束,5.26%的企業(yè)沒有建立(王雅婷,2008)。可見,ERM受到了越來越多的重視,如何促使企業(yè)盡快建立ERM,保證企業(yè)順利實(shí)施和完善已經(jīng)建立的ERM,成為當(dāng)務(wù)之急。

ERM的精髓之一在于全員參與,如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實(shí)施成效。內(nèi)部審計作為組織治理結(jié)構(gòu)四大支柱之一,在ERM建立和實(shí)施中發(fā)揮著重要作用。IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)在《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》意見書中將內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動劃分為三類,第一類是核心性保證活動,包括:就風(fēng)險管理過程提供保證;就風(fēng)險被準(zhǔn)確評估提供保證;評價風(fēng)險管理過程;評價關(guān)鍵風(fēng)險的報告;審閱關(guān)鍵風(fēng)險的管理。第二類是合理性咨詢活動,包括:促進(jìn)風(fēng)險識別與評價;指導(dǎo)管理層作出風(fēng)險反應(yīng);協(xié)調(diào)風(fēng)險管理相關(guān)活動;加強(qiáng)風(fēng)險報告;保持和開發(fā)ERM框架;促進(jìn)ERM的建立;經(jīng)董事會批準(zhǔn)制定ERM戰(zhàn)略。第三類是不適當(dāng)?shù)幕顒?包括:設(shè)立風(fēng)險偏好;對風(fēng)險管理過程施加影響;提供管理層風(fēng)險保證;對風(fēng)險反應(yīng)作出決策;以管理層立場做出風(fēng)險反應(yīng);對風(fēng)險管理承擔(dān)責(zé)任(Russell A.Jackson,2005)。

上述分類對于指導(dǎo)內(nèi)部審計合理定位、提供適當(dāng)形式的服務(wù)、保持獨(dú)立性具有一定的意義,卻無助于指導(dǎo)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險管理過程的有機(jī)結(jié)合,容易導(dǎo)致內(nèi)部審計與ERM脫節(jié),或者重視ERM單一環(huán)節(jié)而忽視整體。為此,應(yīng)設(shè)計一種能夠?qū)?nèi)部審計與ERM實(shí)現(xiàn)對接的方式,使內(nèi)部審計能夠在ERM循環(huán)中實(shí)現(xiàn)跟蹤式全程審計,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計對于ERM的全程監(jiān)督,為持續(xù)審計奠定基礎(chǔ),該種模式稱為“ERM基礎(chǔ)審計”。

ERM基礎(chǔ)審計模式以COSO委員會在企業(yè)風(fēng)險管理框架中設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ),考慮內(nèi)部審計在ERM中能夠開展的活動,將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,形成了如圖1所示的ERM基礎(chǔ)審計模式(George Matyjewicz等,2004)。

圖示各項(xiàng)要素中,以建立和溝通組織目標(biāo)為起點(diǎn),依次經(jīng)歷決定組織的風(fēng)險偏好、建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理框架、識別阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險或事件、評價風(fēng)險發(fā)生的影響和可能性、選擇和實(shí)施適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險反應(yīng)、實(shí)施控制和其他反應(yīng)活動、進(jìn)行風(fēng)險信息一致性溝通、監(jiān)督和調(diào)險管理過程和結(jié)果八個環(huán)節(jié),形成了ERM的一個運(yùn)行系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上,由管理層提供對ERM過程的首要保證,進(jìn)而由內(nèi)部審計實(shí)施對ERM的獨(dú)立客觀保證和咨詢,最終各方履行對董事會服務(wù)的職責(zé),董事會對ERM承擔(dān)最終責(zé)任,形成了ERM的一個保障系統(tǒng)。該模式將ERM與內(nèi)部審計融合在一個完整的循環(huán)中,兩者實(shí)現(xiàn)了無縫對接;明確了內(nèi)部審計和管理層在ERM中的職責(zé)地位;同時,也便于內(nèi)部審計通過深入各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展對ERM的全程審計。

1.建立和溝通目標(biāo)。CEO負(fù)責(zé)制訂組織的整體戰(zhàn)略目標(biāo),處于不同管理層次、不同地域分布中的各業(yè)務(wù)單位、分部和子公司管理層負(fù)責(zé)制訂各自的子目標(biāo),子目標(biāo)必須與組織整體目標(biāo)保持一致,并與組織文化、價值觀、使命和愿景相協(xié)調(diào),在整個組織員工中得到全面的溝通、清晰的解釋和正確的理解。內(nèi)部審計應(yīng)為下列各個方面提供保證:審查組織目標(biāo)得到有效建立(如檢查目標(biāo)建立依賴的信息、采用的程序、參與者的素質(zhì)等);審查子目標(biāo)與組織整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;審查目標(biāo)在組織員工中得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問卷、實(shí)施控制自我評估等方法來開展審計工作,其中問卷設(shè)計應(yīng)該提供可以由回答者進(jìn)行評論的空間,以便于收集員工對目標(biāo)理解情況的軟性信息。

2.確定風(fēng)險偏好。組織的風(fēng)險偏好決定了組織能夠承受的風(fēng)險水平。風(fēng)險偏好與目標(biāo)設(shè)定有著直接的關(guān)系,體現(xiàn)在組織交易形式審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購買事項(xiàng)確定等各項(xiàng)活動中。確定風(fēng)險偏好是董事會和管理層的責(zé)任,內(nèi)部審計不能設(shè)定組織風(fēng)險偏好或容忍度,但可以就風(fēng)險偏好和容忍度水平的確定、量化、溝通,在政策、程序和實(shí)務(wù)中的有效實(shí)施情況提供保證。

3.建立風(fēng)險管理框架。在不同組織之間甚至在同一個組織不同部門之間,由于文化氛圍、管理理念、工作目標(biāo)、組織規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性以及與業(yè)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相關(guān)的固有風(fēng)險水平不同,ERM框架可能會存在很大差別。例如,信息技術(shù)部門因?yàn)槠涔ぷ鞯男再|(zhì)需要有完整的風(fēng)險識別、評價框架,而人力資源部門可能僅需要一個明確的政策和程序性審閱。從事常規(guī)交易的部門一般具有相對成熟的ERM框架,該框架中有明確界定的風(fēng)險指示,與日常的業(yè)務(wù)運(yùn)行過程相結(jié)合;而戰(zhàn)略管理部門卻不具有這樣正式的框架,需要進(jìn)一步加以開發(fā)。某些組織擁有了較成熟的ERM框架,而其他一些組織卻僅處于ERM的計劃階段、萌芽階段甚至無知階段。

董事會和高級管理層負(fù)責(zé)建立和管理ERM框架。審計人員不能參與設(shè)計ERM框架,但是需要依賴他們的判斷,結(jié)合組織的實(shí)際對ERM框架的適當(dāng)性做出結(jié)論,發(fā)現(xiàn)框架結(jié)構(gòu)和功能中的缺陷。具體的審查內(nèi)容包括:審查ERM框架的組成要素;審查在組織政策、治理框架、實(shí)務(wù)操作中所體現(xiàn)出來的風(fēng)險觀點(diǎn)和價值;審查風(fēng)險管理政策和指南的實(shí)用性、靈活性和自我引導(dǎo)性;審查員工對風(fēng)險管理含義的理解和對風(fēng)險管理技術(shù)的掌握情況;審查管理層對風(fēng)險管理的支持、對公司文化的培育情況;審查風(fēng)險管理實(shí)務(wù)按框架期望持續(xù)運(yùn)行情況;審查框架動態(tài)調(diào)整、監(jiān)督和自我評價管理情況。

4.識別風(fēng)險。識別風(fēng)險是對組織正在和將要面臨的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程,換言之,即確定組織正在或?qū)⒁媾R哪些影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險。風(fēng)險識別是管理層的職責(zé)。內(nèi)部審計在風(fēng)險識別中的主要工作包括:審查風(fēng)險識別的充分性,即與組織整體目標(biāo)和戰(zhàn)略相關(guān)的、涉及組織整體和分部層次的主要風(fēng)險是否均已被識別出來,是否存在未被識別的風(fēng)險,并提醒管理層注意;審查風(fēng)險識別的一致性,風(fēng)險定義、分類是否在組織中得到統(tǒng)一的運(yùn)用。對于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險識別不完全、不一致、忽視風(fēng)險等情況,內(nèi)部審計應(yīng)采用特殊審計程序并加以報告。

5.評估風(fēng)險。評估風(fēng)險是指采用定性與定量相結(jié)合的方式,估計風(fēng)險影響的大小和發(fā)生的可能性,在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上,對風(fēng)險進(jìn)行排隊(duì),進(jìn)而實(shí)施不同關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險評估是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計應(yīng)就風(fēng)險是否被準(zhǔn)確評估提供保證。具體可以采取兩種方式:(1)對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),即掌握風(fēng)險評價的系統(tǒng)方法,對風(fēng)險成因、影響后果、發(fā)生頻率等作出綜合分析,根據(jù)“風(fēng)險值=風(fēng)險概率×風(fēng)險影響”的計算結(jié)果,對風(fēng)險級次進(jìn)行排序,對不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估予以更正;(2)對管理層的風(fēng)險評估能力進(jìn)行審查,如審查管理層的風(fēng)格(激進(jìn)與穩(wěn)健的管理者對于相同風(fēng)險的賦值往往存在較大差別)、采用的風(fēng)險評估方法、對相關(guān)信息的掌握程度、對成本效益的考量、對相關(guān)部門或人員意見考慮的幅度,等等。

6.選擇實(shí)施風(fēng)險反應(yīng)。選擇實(shí)施風(fēng)險反應(yīng)即在風(fēng)險評估優(yōu)先級排序的基礎(chǔ)上,根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和風(fēng)險偏好制定相應(yīng)的防范措施,可采取的措施一般包括回避、接受、降低和分擔(dān)。內(nèi)部審計應(yīng)該對風(fēng)險應(yīng)對措施的選擇和執(zhí)行提供保證,包括:審查采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn);審查采取風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi);審查風(fēng)險應(yīng)對措施的成本效益衡量是否合理。對于風(fēng)險缺乏充分控制措施的情況,內(nèi)部審計應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議,協(xié)助完善風(fēng)險反應(yīng)方案。

7.建立控制?？刂苹顒邮鞘顾x擇的風(fēng)險反應(yīng)活動得到適當(dāng)決定和實(shí)施的政策、程序、過程和監(jiān)督機(jī)制等系列活動的總稱。一旦選擇了特定的風(fēng)險反應(yīng)方案,管理層需要據(jù)以實(shí)施相應(yīng)的控制和其他風(fēng)險反應(yīng)活動,包括批準(zhǔn)、授權(quán)、資產(chǎn)安全、職務(wù)分離、調(diào)整等。審計人員應(yīng)獲取對控制設(shè)計的全面理解(包括理解目標(biāo)、潛在風(fēng)險和控制活動之間的關(guān)系),審查其與組織風(fēng)險政策的一致性;審查其對組織戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和遵循性目標(biāo)的支持程度;審查其化解風(fēng)險的有效性;審查其按設(shè)計功能運(yùn)行的持續(xù)性。

8.風(fēng)險信息溝通。風(fēng)險信息溝通是指以一致的方式在整個組織中所有層次之間對風(fēng)險信息進(jìn)行可靠、及時、完整的傳遞和反饋,以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的識別、分析和反應(yīng)。并非所有的風(fēng)險都能夠被避免,但早期的披露能夠?yàn)椴扇∵m當(dāng)?shù)男袆犹峁r間。內(nèi)部審計的核心職能是向董事會、管理層、股東提供風(fēng)險得到及時削減的保證。為此,內(nèi)部審計需要審查風(fēng)險信息的準(zhǔn)確性;審查關(guān)鍵風(fēng)險報告的及時性、相關(guān)性和完整性;審查風(fēng)險信息在整個組織不同層次中傳遞的有效性;審查風(fēng)險信息支持系統(tǒng)的安全性等。

9.監(jiān)督和調(diào)整。組織需要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和不斷調(diào)整,以保證風(fēng)險管理過程的持續(xù)有效性?？梢圆捎玫谋O(jiān)控和調(diào)整方式包括控制自我評估、定期檢查和數(shù)據(jù)分析,各種方式或者融合在持續(xù)的管理活動中,或者采取個別評價的方式,或者通過兩者的結(jié)合來完成。管理層執(zhí)行對風(fēng)險管理過程的監(jiān)督和調(diào)整。內(nèi)部審計通過調(diào)查問卷、控制自我評估、行動跟蹤等方式,獲取管理層實(shí)施監(jiān)督的相關(guān)證明,審查管理層監(jiān)督執(zhí)行的一致性、持續(xù)性和有效性以及實(shí)施調(diào)整的適時性和必要性。

10.管理層保證。根據(jù)組織結(jié)構(gòu)形式、資源保障程度、政府監(jiān)管要求和風(fēng)險管理的特點(diǎn),風(fēng)險管理的保證可以來自于不同方面,包括董事會、管理層、操作人員、內(nèi)部審計、外部審計和獨(dú)立專家等。其中,董事會對保證風(fēng)險管理承擔(dān)全部責(zé)任,但董事會往往將風(fēng)險管理的責(zé)任委托給管理層,該種委托關(guān)系決定了管理層對風(fēng)險管理承擔(dān)直接、首要的責(zé)任,他們向董事會提供的風(fēng)險保證居于首位。管理層必須向董事會保證,他們對于存在的風(fēng)險和運(yùn)行的控制實(shí)施了檢查,所采取的措施能夠足以降低那些阻礙公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險,其風(fēng)險管理過程的運(yùn)行是有效的。內(nèi)部審計針對上述各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審查結(jié)果可以對管理層保證情況做出基本判斷,同時,還可以根據(jù)對管理層誠實(shí)性、業(yè)績、勝任能力、素質(zhì)和文化等方面的綜合評價來制定相應(yīng)的審計戰(zhàn)略,對管理層的風(fēng)險保證活動提供再保證。

11.內(nèi)部審計保證和咨詢。內(nèi)部審計的保證和咨詢具體體現(xiàn)在ERM各個運(yùn)行程序中,如上所述。其中,內(nèi)部審計在ERM中的核心作用是向董事會提供客觀保證:保證風(fēng)險管理過程和內(nèi)部控制框架的設(shè)計和運(yùn)行有效,保證關(guān)鍵風(fēng)險的管理(包括控制和其他風(fēng)險反應(yīng))有效,保證風(fēng)險信息的分類和報告可靠、適當(dāng)。

內(nèi)部審計就ERM提供咨詢的程度依賴于組織風(fēng)險管理的成熟度。在組織尚未建立風(fēng)險管理體系的情況下,內(nèi)部審計就執(zhí)行審計項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題提請管理層和董事會注意,提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議;如果董事會提出要求,內(nèi)部審計人員可以協(xié)助管理層完成組織風(fēng)險管理的初步建立工作,甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略,指導(dǎo)風(fēng)險識別和評估,協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險管理措施,此時,內(nèi)部審計直接參與了風(fēng)險管理過程;在組織風(fēng)險管理體系建立后,內(nèi)部審計可以就管理層的風(fēng)險決策提供建議、質(zhì)疑或支持;隨著組織風(fēng)險管理體系的逐步成熟,內(nèi)部審計可以接受委托提供專項(xiàng)的風(fēng)險管理咨詢服務(wù),或者在提供保證服務(wù)的同時提供風(fēng)險管理建議書,此時,內(nèi)部審計咨詢作用將逐步降低,更多地集中于其保證作用。

總之,內(nèi)部審計在ERM中的功能不是獨(dú)立運(yùn)行、單獨(dú)設(shè)置的,它融合在ERM過程中,與ERM的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合,成為一個完整的統(tǒng)一體。如此,事前防范、事中監(jiān)控性跟蹤式內(nèi)部審計的功效才能夠得到充分發(fā)揮,內(nèi)部審計價值增值的目標(biāo)才能夠得到切實(shí)體現(xiàn)。

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篇3

在分析風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則出臺的背景、內(nèi)容及現(xiàn)階段開展風(fēng)險管理審計存在的制約因素基礎(chǔ)上,提出了有效開展風(fēng)險管理審計的一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:

風(fēng)險管理;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理審計

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)22018102

1 我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則出臺的背景

如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險管理。根據(jù)德勤2003 年的調(diào)查, 80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險管理師(CRO) 工作職位, CRO 職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu), 已達(dá)95%, 居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu), 僅為29%。在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO 的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險管理委員會行使。普華永道2004 年對全球1 400 位CEO 進(jìn)行了調(diào)查,其中70%的CEO 將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38%CEO 認(rèn)為, 企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系, 另有46%的CEO表示將在1- 3 年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系。

為了適應(yīng)企業(yè)界的這種變化,更好地實(shí)現(xiàn)組織價值的增值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)1999年6月對內(nèi)部審計進(jìn)行第五次定義。修訂后的定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計的范圍,將它的工作目標(biāo)延伸到包括風(fēng)險管理、控制與治理程序,強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計對組織的重要貢獻(xiàn),標(biāo)志著內(nèi)部審計開始進(jìn)入了風(fēng)險管理審計階段。風(fēng)險管理審計反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。

相比之下,我國企業(yè)的風(fēng)險管理水平還處在初級階段, 雖然近年來取得了長足的進(jìn)步, 但就總體而言, 與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢仍不相適應(yīng), 呈滯后狀態(tài)。近年來國內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠信危機(jī), 有力地推動了我國企業(yè)風(fēng)險管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識到現(xiàn)在的社會也是一個風(fēng)險全球化的社會。因此迫切需要建立起一套適合我國企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的指導(dǎo)框架。2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(下稱《指引》),該指引的頒行,可以看成是企業(yè)風(fēng)險管理理論在我國大規(guī)模本土化的開始。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號風(fēng)險管理審計》(下稱:風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則),該準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

2 我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

首先,可以看出該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實(shí)施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(10×50萬=500萬)。但是中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云波詭秘,而是在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐中存在的短板。

其次,對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理實(shí)踐時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。企業(yè)風(fēng)險管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成,是由美國發(fā)起人組織委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,下稱COSO委員會)在2004年9月提出的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework,下稱《ERM整合框架》)。這個框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險管理最完善、最成熟的理論概括。國內(nèi)中央企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理則是在《指引》的指導(dǎo)下并結(jié)合自身的實(shí)際情況開展的?！吨敢穼ζ髽I(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)、流程描述,與《ERM整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)設(shè)定為五個方面:一是將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通;三是遵守法律法規(guī);四是通過企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性;五是建立針對重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計劃。這五個方面的目標(biāo),分別對應(yīng)著《整合框架》提出的4個目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險評估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個階段.分別對應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險管理8大基本要素。所以風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念要采納《ERM整合框架》中廣義的風(fēng)險管理觀點(diǎn)而非其1992年的《內(nèi)部控制整體框架》中狹義的觀點(diǎn)。

3 運(yùn)用風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則存在的制約因素

3.1 有關(guān)風(fēng)險管理審計的法規(guī)及準(zhǔn)則尚不完善

風(fēng)險管理審計是從西方國家引入我國的,相關(guān)的法規(guī)及準(zhǔn)則還不夠健全和完備。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則正處于跟國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則接軌的階段當(dāng)中,關(guān)于風(fēng)險管理審計最主要的法規(guī)是2005年5月開始實(shí)施的風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則,只是就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)行風(fēng)險管理審計作了原則性的規(guī)定,比較抽象,缺乏對風(fēng)險管理審計操作的具體指導(dǎo)。其他有關(guān)風(fēng)險管理審計的法規(guī)也比較缺乏。

3.2 企業(yè)管理觀念落后,風(fēng)險意識不足

隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化,領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識大大增強(qiáng),認(rèn)識到進(jìn)行風(fēng)險管理的重要性并著手建立自身的風(fēng)險管理體系,但水平較低;同時尚未意識到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險管理審計的重大意義。在這樣的風(fēng)險管理觀念里,很難有效進(jìn)行風(fēng)險管理,降低和避免風(fēng)險帶來的損失只能成為空談。

3.3 內(nèi)部審計在組織中的地位不合理

內(nèi)部審計在組織中的地位影響其開展風(fēng)險管理審計的效果。目前由于內(nèi)審部門組織地位不合理,風(fēng)險管理審計的開展變得異常艱難。有些企業(yè)將內(nèi)部審計部門只設(shè)置在總經(jīng)理層級之下,與其他職能部門同一級別。但企業(yè)總經(jīng)理和以上的高層的職權(quán)高于內(nèi)部審計部門,與內(nèi)部審計部門的權(quán)力相抵觸,這樣在開展風(fēng)險管理審計過程中,一旦高層發(fā)生舞弊或者重大決策失誤就不易發(fā)現(xiàn)和解決,這樣的情況下所進(jìn)行的風(fēng)險管理審計工作不僅難以保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性,還存在著重大的審計風(fēng)險,無法保證風(fēng)險管理審計的質(zhì)量,最終可能導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)。

3.4 內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏綜合知識

風(fēng)險管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計人員知識的全面性,決定了內(nèi)部審計人員必須具備復(fù)合型人才的素質(zhì),不僅要具備會計、審計專業(yè)知識,還要熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程,具備管理學(xué)、金融、計算機(jī)技術(shù)、工程制造、法律等多方面知識。我國內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)中,會計、審計專業(yè)占絕對統(tǒng)治地位,而其他專業(yè)的工作人員在內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)中所占的比例相對較小。知識結(jié)構(gòu)單一不能適應(yīng)風(fēng)險管理審計對知識綜合性的需求,風(fēng)險管理審計難以開展。

4 有效開展風(fēng)險管理審計的對策與建議

基于以上分析筆者認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險管理審計,要做到如下幾點(diǎn):

4.1 豐富與完善風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容

對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會2004年的《ERM整合框架》中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。

4.2 加速推進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險管理實(shí)踐

企業(yè)風(fēng)險管理理論和《指引》都是針對企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險提出的,都只是一個理論框架和方向指引,沒有統(tǒng)一具體的模式,在企業(yè)風(fēng)險管理理論本土化的過程中應(yīng)找到符合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際的切入點(diǎn)。每一個企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn),既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等。這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險管理時應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口,不能好高驁遠(yuǎn),要從各自的實(shí)際出發(fā),找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營管理領(lǐng)域的不確定性來源,有針對性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐。

4.3 全面提高審計人員素質(zhì)

首先,要改變審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,培養(yǎng)高水平復(fù)合型的人才。其次,要加強(qiáng)培訓(xùn),強(qiáng)化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險管理分析的能力。

參考文獻(xiàn)

[1]李瑛,李陽.新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計[J].會計之友,2008(3):7071.

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險管理 審計 問題 措施

近年來，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響企業(yè)生存發(fā)展所面臨的市場競爭環(huán)境日益激烈，對于企業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求。不少企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，并逐漸強(qiáng)化內(nèi)部審計工作以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部風(fēng)險管理審計，主要是指企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展過程中，將風(fēng)險控制管理作為內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，通過以風(fēng)險管理作為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險管理工作狀況進(jìn)行評價與反應(yīng)，進(jìn)而強(qiáng)化對于企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。

一、我國企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計制約問題分析

（一）針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計缺乏相應(yīng)的制度管理

雖然大部分企業(yè)針對企業(yè)的內(nèi)部審計工作制定了一系列的內(nèi)部審計工作制度，但是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作制度尚不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在開展過程中，不能明確內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重點(diǎn)，造成內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。

（二）對于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重視程度不足

當(dāng)前雖然大部分企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到了內(nèi)部審計工作的重要性，而且制定了一系列的措施確保內(nèi)部審計工作的順利開展。但是在內(nèi)部審計工作上主要是側(cè)重于對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合法性以及企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的審計監(jiān)督，而對于以防范控制風(fēng)險為目的的內(nèi)部審計工作開展不力，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理審計工作開展不利。

（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的實(shí)質(zhì)便是對企業(yè)風(fēng)險控制管理工作的再監(jiān)督，因而管理工作開展的整體要求較高。但是部分企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低，對于風(fēng)險控制管理體系的分析能力較差，而且在內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的開展上也沒有充分借助計算機(jī)輔助審計等信息化手段，因而導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計策略分析

（一）準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部風(fēng)險管理審計的作用，完善內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系的建設(shè)

首先企業(yè)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理審計對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系建設(shè)。企業(yè)管理部門尤其是高層管理者應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)限，使其能夠獨(dú)立的開展內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作，重點(diǎn)針對內(nèi)部控制以及風(fēng)險控制的有效性進(jìn)行審計管理。其次，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)的制定上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點(diǎn)針對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算、資金利用效率等方面，來制定企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)，通過目標(biāo)考核的方式開展內(nèi)部審計工作。在內(nèi)部風(fēng)險管理審計范圍上，應(yīng)該注重將審計范圍逐步的從財務(wù)活動拓展到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包含企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展規(guī)劃制定、投資決策管理等內(nèi)容，進(jìn)而提高對于風(fēng)險管理審計的力度，降低企業(yè)管理風(fēng)險問題的發(fā)生。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)該完善自身治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，通過單獨(dú)成立內(nèi)部審計部門或者設(shè)置內(nèi)部審計委員會開展內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計管理部門實(shí)行直接管理的方式。其次，應(yīng)該結(jié)合國家財政部制定的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等技術(shù)文件的要求，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險控制管理的基本需要，制定相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計規(guī)章制度，重點(diǎn)針對內(nèi)部風(fēng)險管理審計的工作開展形式、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序以及審計報告的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，通過內(nèi)部風(fēng)險管理制度指導(dǎo)企業(yè)以風(fēng)險管理作為重點(diǎn)來開展內(nèi)部審計工作。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容

開展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計，必須明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計主要包括以下幾方面：對于企業(yè)的內(nèi)部以及外部市場風(fēng)險環(huán)境進(jìn)行評估分析；對企業(yè)的風(fēng)險管理制度是否全面以及是否切合實(shí)際進(jìn)行審計；對企業(yè)的風(fēng)險管理體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行審計；對企業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理策略以及風(fēng)險控制效果進(jìn)行審計。通過明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的順利開展。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作水平

為了提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，企業(yè)應(yīng)該采取信息化的手段來開展風(fēng)險審計管理工作。首先，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立審計信息平臺，重點(diǎn)針對企業(yè)經(jīng)營管理階段的風(fēng)險影響因素進(jìn)行收集，在獲取大量的風(fēng)險信息之后，通過設(shè)置風(fēng)險權(quán)重，明確企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容以及重點(diǎn)評價指標(biāo)。其次，應(yīng)該針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計系統(tǒng)分別在戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險以及法律風(fēng)險等幾方面分別制定相應(yīng)的風(fēng)險識別、分析以及控制措施。第三，按照審計對象開展風(fēng)險管理工作的審計評估，并對各種風(fēng)險發(fā)生頻率以及風(fēng)險度較高的問題進(jìn)行預(yù)警，以切實(shí)提高企業(yè)的風(fēng)險控制管理水平。

三、結(jié)束語

當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計正處于不斷完善的過程中，內(nèi)部風(fēng)險管理審計仍然存在較多的問題需要不斷完善。因此，為了提高企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險的控制管理，必須完善企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，通過牢固樹立風(fēng)險管理審計理念，提高審計工作人員能力水平，改善審計工作流程及方法等措施，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展力度，為企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)避風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

(一)轉(zhuǎn)變觀念，足夠重視風(fēng)險管理審計關(guān)鍵在于決策者能夠提前評定風(fēng)險，進(jìn)行有效的評估與判斷，提早規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)對風(fēng)險管理的認(rèn)識是在經(jīng)歷了無數(shù)教訓(xùn)之后得來的，但教訓(xùn)終究是慘痛的代價，所以煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，引起足夠的重視，才能避免付出沉重的代價。為此，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，尤其是審計部門，強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，并形成一種良好的氛圍，在進(jìn)行高效的風(fēng)險管理審計的同時提高企業(yè)工作管理的有序性。

(二)轉(zhuǎn)變理念，構(gòu)建保障機(jī)制煙草企業(yè)審計部門采用風(fēng)險管理審計的方式，理應(yīng)轉(zhuǎn)變審計觀念，確定審計的重點(diǎn)。煙草企業(yè)所面臨的風(fēng)險并無定論，也無法完全確定，因此便需要進(jìn)行評估工作。煙草企業(yè)內(nèi)審部門進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)有一套完善的標(biāo)準(zhǔn)，使得風(fēng)險管理井然有序。為此，根據(jù)自身發(fā)展需要，針對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展中出現(xiàn)的問題，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步構(gòu)建一種保障機(jī)制，循序漸進(jìn)，完善風(fēng)險管理審計。首先，要有一個健全的風(fēng)險管理體系；然后，配合恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理規(guī)章制度；最后，開展風(fēng)險管理審計的組織體系。如此形成良性循環(huán)，幫助審計人員進(jìn)行高效的工作，促進(jìn)企業(yè)在風(fēng)險管理方面的良好運(yùn)行，為企業(yè)的決策提供切實(shí)的依據(jù)。

(三)培養(yǎng)高素質(zhì)人才如今，“人才強(qiáng)國”已經(jīng)成為一大口號，經(jīng)濟(jì)要發(fā)展也要依靠人力來維持。煙草企業(yè)的發(fā)展更是如此。所謂風(fēng)險，關(guān)鍵在于一個“變”字。倘若風(fēng)險審計部門的工作人員不能把握風(fēng)險變換，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，這些風(fēng)險管理的審計安排也就成了徒勞一場。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遺余力地加強(qiáng)人才建設(shè)，努力挖掘人才、培養(yǎng)人才，為風(fēng)險管理提供人力保障。風(fēng)險管理審計部門的工作人員應(yīng)當(dāng)尤其具有風(fēng)險意識，無論是在人才選拔或是人才培養(yǎng)上，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)注意這個問題。其次，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識地組織活動，促進(jìn)審計人員的交流學(xué)習(xí)。最后但同樣重要的是，企業(yè)要建立完善的人員結(jié)構(gòu)，配備審計中各個方面的人才，以期互補(bǔ)共進(jìn)，更好地進(jìn)行風(fēng)險管理作業(yè)。

(四)統(tǒng)籌兼顧，長遠(yuǎn)發(fā)展風(fēng)險信息難以捉摸，因此風(fēng)險管理審計的有效的方法至關(guān)重要。面對存在諸多變化的市場，審計人員應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，全面看待問題，縱觀全局，及時捕捉大量相關(guān)信息。但是，也要懂得抓住關(guān)鍵，注意細(xì)節(jié)，找出重要風(fēng)險，提煉重點(diǎn)問題。風(fēng)險管理的審計既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，又要了解外部市場變化，注意外部風(fēng)險；既要知道本部門的問題和風(fēng)險，又要發(fā)現(xiàn)各部門之間的聯(lián)系，清楚潛在的隱患。毫無疑問，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，以期獲得長遠(yuǎn)持久的發(fā)展。

二、結(jié)束語

篇6

[關(guān)鍵詞]上市公司 風(fēng)險管理 審計

中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0087-01

一、引言

上市公司在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中要面臨各種風(fēng)險，而這些風(fēng)險往往將決定著上市公司的成敗及發(fā)展。從近年來上市公司的發(fā)展形勢來看，因缺少風(fēng)險意識，對公司的風(fēng)險沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性的管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件頻繁發(fā)生。因此，這些“災(zāi)難”的發(fā)生促使我國對上市公司風(fēng)險管理越來越重視?？赏ㄟ^對風(fēng)險的處理及控制，將上市公司面臨的風(fēng)險降到最后，盡可能用最小的成本防范最大的風(fēng)險，提高上市公司的經(jīng)營效益。

二、上市公司風(fēng)險管理審計的目標(biāo)

在西方，上市公司的內(nèi)部審計是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化的，內(nèi)部的管理層次和控制范圍在逐漸擴(kuò)大，基于上市公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督的需要產(chǎn)生的，也是隨著管理的需要不斷發(fā)展的。在內(nèi)部審計不斷發(fā)展的形勢下，內(nèi)部審計目標(biāo)也在發(fā)生一系列變化。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會指出內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。我國的內(nèi)部審計管理需求一般是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。伴隨我國的經(jīng)濟(jì)體制改革，上市公司的內(nèi)部審計也受到多方重視，并且對內(nèi)部審計的理解也發(fā)生了很大的變化。我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中明確指出：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計的發(fā)展可以知道，上市公司的內(nèi)部審計目標(biāo)就是要幫助上市公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

三、上市公司風(fēng)險管理審計存在的具體問題

1、管理當(dāng)局沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性

很多上市公司的管理層只是對財務(wù)風(fēng)險比較重視，卻沒能重視起內(nèi)部控制風(fēng)險、組織架構(gòu)風(fēng)險、信息風(fēng)險等。而我國的上市公司還存在著管理者缺位的現(xiàn)象，這樣就會導(dǎo)致公司在內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)上無法發(fā)揮出作用，從而加大了內(nèi)部控制風(fēng)險、組織架構(gòu)風(fēng)險、信息風(fēng)險。不僅如此，內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中沒有發(fā)揮自身的作用，一方面上市公司的組織框架中所賦予審計部的職權(quán)并不充分，盡管我國已經(jīng)開展審計工作20多年，但是審計部門對于公司風(fēng)險并不能客觀、公正的評價。上市公司管理層的風(fēng)險管理思想不成熟，也缺少科學(xué)的風(fēng)險管理策略，這些問題都影響了我國上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、缺乏一個適合本公司的風(fēng)險管理體制

從當(dāng)前形勢看，我國風(fēng)險管理審計工作仍處于初級階段，只有國有企業(yè)和上市公司能夠采取一些風(fēng)險管理措施。與國外相比，我國風(fēng)險管理實(shí)行的較晚，也沒有國外的風(fēng)險管理思想成熟。為此，就要建立一個適合本公司的風(fēng)險管理體制，注意日常業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理，并與公司的戰(zhàn)略愿景緊密聯(lián)系起來。

3、審計人員的管理意識和職業(yè)水平差

風(fēng)險管理審計是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，因此就要求審計人員要有全面的知識，并且能夠熟練的將審計標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)用于特定審計工作。有很多上市公司的審計人員在風(fēng)險審計時仍然停留在表面，只是單純的指出了公司已存在的缺陷和不規(guī)范的操作控制流程。但是，對那些與公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險卻沒有進(jìn)行分析、預(yù)測和評價，對其沒有全面的認(rèn)識，這種現(xiàn)象就說明風(fēng)險管理理念缺乏前瞻性，同時也阻K了風(fēng)險管理審計工作的順利開展。

4、風(fēng)險管理審計工作職責(zé)不明確

有一些上市公司要求審計部門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理體系的建立、風(fēng)險評價，還有風(fēng)險隱患的查找，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。對于上述的這一職責(zé)權(quán)限，不僅使內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和客觀性被削弱了，也在一定程度上給風(fēng)險管理審計工作的效果帶來了不利影響。此外，因大部分上市公司都由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審計工作，也就意味著在沒有獨(dú)立的審計準(zhǔn)則委員會的情況下，要直接和董事會對話對于內(nèi)部審計部門來說是十分困難的，如果內(nèi)部審計部門所提出的風(fēng)險管理建議沒能被采納，那么就無法有效執(zhí)行風(fēng)險管理措施，從而將給上市公司帶來極大的風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快的情況下，上市公司之間的競爭在日益激烈，無處不存在著風(fēng)險，因此對風(fēng)險的管理就尤為重要。崗位的職責(zé)分離不明確，這給上市公司風(fēng)險管理帶來不利影響。

四、上市公司風(fēng)險管理審計的對策

1、管理當(dāng)局要承擔(dān)起全面風(fēng)險管理的責(zé)任

我國上市公司的風(fēng)險管理審計活動及其責(zé)任主要體現(xiàn)在以下方面：戰(zhàn)略目標(biāo)由董事會來制定，而公司的全面風(fēng)險管理則由高管來負(fù)責(zé)，其余的風(fēng)險由執(zhí)行管理層負(fù)責(zé)管理，公司的內(nèi)部審計部門要定期對公司進(jìn)行內(nèi)控評價，進(jìn)而提出有針對性的審計意見，以此來協(xié)同其他部門進(jìn)行公司風(fēng)險管理。所以，上市公司管理層在公司的風(fēng)險管理活動中要承擔(dān)起全部的風(fēng)險管理責(zé)任?？傊鲜泄镜墓芾肀仨氁獦淞⑵鹑骘L(fēng)險管理的理念，以推動上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2、公司董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)

為了對現(xiàn)有風(fēng)險管理資源進(jìn)行整合，需要在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會?？偨?jīng)理向董事會負(fù)責(zé)，確保全面風(fēng)險管理工作的有效性。總經(jīng)理所委托的高級管理人員對風(fēng)險管理的日常工作全面負(fù)責(zé)主持，成立風(fēng)險管理部門，主要組織風(fēng)險管理工作。在風(fēng)險管理審計方面，內(nèi)部審計部門主要負(fù)責(zé)的是全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系的提出，同時制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，最后出具監(jiān)督評價審計報告。

3、審計人員要提高職業(yè)水平和職業(yè)道德

首先，審計人員要適應(yīng)上市公司內(nèi)部隨時可能出現(xiàn)的新情況和問題就必須要提高職業(yè)水平。此外，還要扮演好多個角色，如：增值服務(wù)的貢獻(xiàn)者、執(zhí)行情況的監(jiān)督者、優(yōu)秀文化的倡導(dǎo)者等，推動上市公司形成有效的風(fēng)險管理體系；其次，上市公司的內(nèi)部審計人員必須有良好的職業(yè)道德，在上市公司的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的評價及其監(jiān)督作用已經(jīng)成為了公司風(fēng)險管理控制的一道重要防線。所以，上市公司的內(nèi)部審計人員要樹立起正直的品德；第三，科技在不斷進(jìn)步發(fā)展，上市公司的環(huán)境也隨之不斷變化，審計人員要應(yīng)對這一新趨勢就應(yīng)該掌握更多的理論知識和技能。要學(xué)好會計、信息技術(shù)、稅法、金融等多方面的知識，并具備良好的溝通技能和表達(dá)能力，由此形成審計結(jié)論，表達(dá)審計目的。除此之外，也要注意到風(fēng)險是普遍存在，在上市公司的競爭中，風(fēng)險的時效性及偶發(fā)性都給風(fēng)險管理工作的開展增加了難度。

4、做好上市公司的招聘工作

上市公司要公開招聘風(fēng)險管理師，也可以聘請具有較強(qiáng)的風(fēng)險管理能力的中介機(jī)構(gòu)全面評價公司風(fēng)險管理，在此基礎(chǔ)上給出風(fēng)險管理評估及建議的專項(xiàng)報告，對風(fēng)險管理人員做系統(tǒng)的培訓(xùn)，并開辟風(fēng)險管理溝通的專門渠道。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；風(fēng)險管理審計

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理審計的關(guān)系

企業(yè)風(fēng)險管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在這個系統(tǒng)中，一般由董事會負(fù)責(zé)制定風(fēng)險管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，由高級管理層負(fù)責(zé)風(fēng)險管理目標(biāo)的綜合控制實(shí)施，由各職能部門負(fù)責(zé)專項(xiàng)風(fēng)險業(yè)務(wù)的控制管理，由所屬子、分公司組織落實(shí)風(fēng)險管理的具體措施。內(nèi)部審計部門在企業(yè)風(fēng)險管理中，對企業(yè)風(fēng)險管理的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告，并提出改進(jìn)意見。

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為了增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率?！吨醒肫髽I(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》第三章內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要職責(zé)中規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟(jì)活動和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計監(jiān)督”；“對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估和意見反饋”。

二、我國企業(yè)風(fēng)險管理審計中存在的問題

（一）風(fēng)險管理評估體系不完善

目前，我國企業(yè)風(fēng)險管理審計尚處于起步階段，風(fēng)險管理評估體系還沒有建立完善。大部分企業(yè)在實(shí)際工作中，一部分是以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評估的標(biāo)準(zhǔn)；一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn)；一部分是以企業(yè)自身對風(fēng)險的認(rèn)識作為標(biāo)準(zhǔn)。然而，這樣的評估標(biāo)準(zhǔn)比較容易造成風(fēng)險管理評估標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際不相符合，從而會影響風(fēng)險管理審計發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員素質(zhì)缺陷

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保障內(nèi)部審計獨(dú)立性的基礎(chǔ)。根據(jù)IIA的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計人員客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)以及報告不受干涉的前提。目前，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，容易受到上級領(lǐng)導(dǎo)的制約，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能獨(dú)立的、有效的完成內(nèi)部審計工作。

此外，企業(yè)大多數(shù)內(nèi)部審人員對企業(yè)的審計工作的認(rèn)識只是停留在一些不符合內(nèi)部審計規(guī)范的層面上，對企業(yè)可能面對的潛在風(fēng)險因素認(rèn)識不夠，沒有進(jìn)行有效的事先預(yù)測、分析、和評價，未向公司提出任何的防范措施。在實(shí)際工作，很多內(nèi)部審計部門僅僅就企業(yè)現(xiàn)在面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析、評價并提出防范措施。很多企業(yè)將保險作為其控制風(fēng)險的主要手段，但保險項(xiàng)目少，企業(yè)投保的積極性不高，保險防災(zāi)防損的作用沒有充分發(fā)揮。由于內(nèi)部審計員的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，將不利于風(fēng)險管理審計工作的有序、有效的開展，因而企業(yè)可能不能夠及時進(jìn)行風(fēng)險防范，造成企業(yè)的損失。

（三）風(fēng)險管理范圍不明確

在企業(yè)風(fēng)險管理審計的范圍上，審計人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的識別、估算和控制力面的審計，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險、決策風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等力面的審視程度不夠、由于企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險管理不可能只停留在分別對某一種風(fēng)險進(jìn)行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險因索，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險。同樣的，企業(yè)風(fēng)險管理審計也不能停留在部門風(fēng)險管理審計的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險管理審計發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能不斷發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險，減少不應(yīng)有的損失。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的戰(zhàn)略措施

（一）建立適合企業(yè)的風(fēng)險管理制度和機(jī)制

應(yīng)該結(jié)合我國國情和企業(yè)實(shí)際，建立完善企業(yè)風(fēng)險管理審計制度，確保風(fēng)險管理審計健康發(fā)展應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，建立一個包括風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)管理人和外部風(fēng)險管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和階段，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使企業(yè)的風(fēng)險管理成為一個有機(jī)整體建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險，通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試，不斷修汀和完善內(nèi)部控制制度。

（二）完善風(fēng)險管理評估體系

在建立我國風(fēng)險管理體制方面，我們可以借鑒COSO新框架的管理理念，即企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風(fēng)險，發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風(fēng)險管理能夠使風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略保持一致，將風(fēng)險與增長及回報統(tǒng)籌考慮，促進(jìn)應(yīng)對風(fēng)險的決策，減小經(jīng)營風(fēng)險與損失，識別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險，為多種風(fēng)險提供整體的對策，捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。在我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制新機(jī)制。完善風(fēng)險管理評估體系主要包括以下幾方面：

1.完善風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)的評析。由于風(fēng)險管理對象的差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別建立內(nèi)部控制風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)等。而風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)特征高度概括、對風(fēng)險要點(diǎn)鮮明清晰、對環(huán)境的具體變化具有彈性反映等。

2.完善對風(fēng)險識別、分析、評價的審核。內(nèi)部審計人員要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的籌劃和部署，通過對有關(guān)單位和部門風(fēng)險的識別、分析、評價的設(shè)計進(jìn)行檢查、評估并提出建議。

3.完善對風(fēng)險管理措施、方法的評價。在風(fēng)險管理方針和策略的指導(dǎo)下，風(fēng)險管理措施有規(guī)避、控制與抑制、保留、轉(zhuǎn)移、利用五種，每種措施的使用是有條件的，否則將認(rèn)為措施不當(dāng)。

（三）提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，這就對審計人員提出了更高的素質(zhì)要求。

1、內(nèi)部審計人員要掌握一定的信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員面對企業(yè)普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境，要想?yún)⑴c風(fēng)險管理，提高審計服務(wù)的效率和質(zhì)量，傳統(tǒng)的審計技術(shù)已經(jīng)落后。審計處理手段由手工操作發(fā)展到信息化審計，更新審計技術(shù)成為當(dāng)務(wù)之急。

2、內(nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。風(fēng)險管理就是人們對不確定因素的認(rèn)識程度，是對風(fēng)險管理人員的思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員要成為風(fēng)險管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計人員應(yīng)堅(jiān)守持續(xù)調(diào)整、持續(xù)改善的理念，以確保內(nèi)部審計的任務(wù)與戰(zhàn)略重點(diǎn)、技術(shù)與核心程序同利益相關(guān)者的期望及風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的優(yōu)先性同步成長。

3、內(nèi)部審計人員要具有良好的交流技巧。早期的內(nèi)部審計人員根據(jù)管理當(dāng)局查錯防弊的意圖，以“獵人”的眼光強(qiáng)制而神秘地執(zhí)行審計程序，詳細(xì)地檢查賬目和交易事項(xiàng)，最后將所發(fā)現(xiàn)的問題全部向上報告。但隨著內(nèi)部審計范圍的拓寬，這種傳統(tǒng)的觀念就不再合適了。這是因?yàn)閮?nèi)部審計要有效地參與風(fēng)險管理，提供建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計部門的理解、參與和合作。

此外，健全內(nèi)部審計職業(yè)化規(guī)范、完善內(nèi)部審計專業(yè)化組織、促進(jìn)內(nèi)部審計人員專業(yè)化等，這些都是非常重要的配套措施。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[3]尹珍麗，鄭建昆.淺議企業(yè)風(fēng)險管理審計[J].中國內(nèi)部審計協(xié)會主編：現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理論文匯編，2005：26-28.

篇8

風(fēng)險管理審計

隨著企業(yè)失敗案例的增多，企業(yè)風(fēng)險逐步得到了重視，特別是財務(wù)風(fēng)險管理，很多企業(yè)都設(shè)置了風(fēng)險管理職能部門，逐漸啟動企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制。但大多作企業(yè)的風(fēng)險管理部門只是內(nèi)部控制或內(nèi)部審計的組成部分，由內(nèi)控或內(nèi)審人員兼執(zhí)，長遠(yuǎn)看來，由于缺少專門的責(zé)權(quán)劃分，僅僅依靠內(nèi)控人員或內(nèi)審人員來執(zhí)行，在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對等程序方面難以得到有效的監(jiān)督。因此，要提高企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，需要實(shí)施風(fēng)險管理審計。作為風(fēng)險審計的延伸，企業(yè)風(fēng)險管理審計更注重企業(yè)戰(zhàn)略層的風(fēng)險管理與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以企業(yè)風(fēng)險管理部門的風(fēng)險管理活動為對象，由內(nèi)部審計人員具體實(shí)施，有利于考核部門業(yè)績，落實(shí)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的監(jiān)督審計。

提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理有效性的建議

企業(yè)風(fēng)險，特別是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的存在，會對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生不利影響，制約企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該秉著“防患于未然”態(tài)度，積極面對各種財務(wù)風(fēng)險，采取有效的管理手段，降低這些財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的沖擊，達(dá)到通過財務(wù)風(fēng)險管理來應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)。通過提高財務(wù)風(fēng)險識別與防范的意識，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險管理審計的有效性等措施，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

(一)提高財務(wù)風(fēng)險識別與防范的意識

由于財務(wù)風(fēng)險性質(zhì)與產(chǎn)生作用所需要的時空積累，并非所有的財務(wù)風(fēng)險都會給企業(yè)帶來致命性的沖擊。一些財務(wù)風(fēng)險在萌芽期可能對企業(yè)來說是微乎其微，這就會出現(xiàn)認(rèn)識的誤區(qū)，從而對這些財務(wù)風(fēng)險采取回避、放任的態(tài)度，等意識到財務(wù)風(fēng)險的不利影響時，往往為時已晚。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的指引下，進(jìn)行風(fēng)險意識教育，在企業(yè)投資決策、融資決策、經(jīng)營決策、分配決策等基本財務(wù)過程中，權(quán)衡收益與風(fēng)險的關(guān)系，選擇最優(yōu)的決策，提高財務(wù)風(fēng)險防范與識別意識，正確識別和防范企業(yè)面臨的各種財務(wù)風(fēng)險。

(二)構(gòu)建有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

財務(wù)風(fēng)險管理處于企業(yè)風(fēng)險管理的核心地位，即使是非財務(wù)風(fēng)險，也會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式有所體現(xiàn)，也就是非財務(wù)信息的財務(wù)化。建立企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與非財務(wù)風(fēng)險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，以財務(wù)管理的內(nèi)容和重點(diǎn)為依據(jù)，選擇諸如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、債務(wù)現(xiàn)金保障率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等基本財務(wù)指標(biāo)，對具體比率賦予合適的權(quán)重，建立一整財務(wù)預(yù)警機(jī)制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財務(wù)數(shù)據(jù)的對比，來衡量財務(wù)績效，進(jìn)而識別、評估和處理存在的各種財務(wù)風(fēng)險與非財務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，最大程度降低企業(yè)的風(fēng)險損失。

(三)實(shí)施有效的風(fēng)險管理審計

篇9

1.風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（1）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容IIA對內(nèi)部審計做了這樣的定義，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估并改善風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必須的。

（2）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者審計委員會與內(nèi)部審計部門是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一條防線，是風(fēng)險管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

2.公司主要風(fēng)險及風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（1）主要風(fēng)險通過對數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)萎縮帶來的產(chǎn)業(yè)重新定位風(fēng)險；體制、機(jī)制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理；投資決策不當(dāng)，被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳；長短期債務(wù)資金結(jié)構(gòu)不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進(jìn)出口和其他對外業(yè)務(wù)因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財務(wù)監(jiān)管不到位；安全管理不善。

（2）風(fēng)險管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風(fēng)險管理，當(dāng)前，公司在風(fēng)險管理方面還存在如下主要問題：

①風(fēng)險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風(fēng)險管理與內(nèi)部控制缺乏有機(jī)結(jié)合，未形成突出風(fēng)險管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

③風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)不健全，未形成有效的風(fēng)險約束機(jī)制。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價并應(yīng)用處理風(fēng)險和管理方法和控制措施。筆者結(jié)合實(shí)際工作，將內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點(diǎn)。

1.研究提出風(fēng)險管理監(jiān)督體系

從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險；風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等方面，評價企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風(fēng)險管理和監(jiān)督體系，內(nèi)部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關(guān)注各種風(fēng)險，為完成風(fēng)險管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風(fēng)險評估等基礎(chǔ)工作。

2.監(jiān)督評價風(fēng)險管理相關(guān)制度

在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部審計人員從評價各單位和部門的內(nèi)部控制制度入手，結(jié)合符合性測試等辦法，審查相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營者多年的難點(diǎn)問題。內(nèi)部審計通過實(shí)地調(diào)查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗(yàn)、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內(nèi)部審計提出了建議并幫助建立內(nèi)部監(jiān)督制約制度，加大對關(guān)鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領(lǐng)導(dǎo)身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內(nèi)部審計協(xié)助完善集團(tuán)材料采購、招投標(biāo)廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實(shí)現(xiàn)了重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度化管理。內(nèi)部審計不光監(jiān)督和揭示風(fēng)險，更注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)被審計單位風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。

三、對內(nèi)部審計全面參與企業(yè)風(fēng)險管理的建議

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向月扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風(fēng)險，要求加強(qiáng)對整個公司的監(jiān)管，如何克服風(fēng)險管理中存在的弊端，在開展風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)上全面參與風(fēng)險管理，是內(nèi)部審計應(yīng)該積極思考的問題，筆者結(jié)合實(shí)際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經(jīng)營目標(biāo)的穩(wěn)定的風(fēng)險管理框架

內(nèi)部審計要指導(dǎo)和協(xié)助風(fēng)險管理部門建立適合的風(fēng)險管理框架，從企業(yè)整體層面建設(shè)風(fēng)險管理整體架構(gòu)，包括制定企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內(nèi)控體系，設(shè)計與優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理流程，設(shè)計企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，形成突出風(fēng)險管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立起風(fēng)險管理的長效機(jī)制，從根本上提升風(fēng)險管理的效率和效果。

2.建立健全風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系

一個有效的風(fēng)險管理體系，離不開風(fēng)險監(jiān)控，這是內(nèi)部審計最重要的職責(zé)。所以，建立健全風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，用一個有活力的程序指出風(fēng)險管理中的弱點(diǎn)和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實(shí)際的關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)和效力標(biāo)準(zhǔn)。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風(fēng)險管理崗位，設(shè)立專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行效果評價。再次，健全審計與風(fēng)險管理委員會職責(zé)范圍和內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價，向董事會和審計與風(fēng)險管理委員會報送監(jiān)督評價審計報告。

3.立足現(xiàn)實(shí)，開展符合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險管理審計

雖然內(nèi)部審計開展了一些涉及風(fēng)險管理的工作，但還要積極開展更科學(xué)、更專業(yè)的風(fēng)險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認(rèn)和測試為降低風(fēng)險而采取的方式和方法。其次，結(jié)合實(shí)際，積極探索風(fēng)險管理審計創(chuàng)新。再次，將風(fēng)險管理審計經(jīng)?；?、制度化，要周期性或不定期地開展風(fēng)險管理審計。

4.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)

盡管內(nèi)部審計為公司的風(fēng)險管理做出了很大貢獻(xiàn)，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為主，開展風(fēng)險管理審計工作存在一定困難。風(fēng)險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內(nèi)部審計力量，在分公司、子公司設(shè)專職內(nèi)審人員。其次，內(nèi)審人員要定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。再次，除財務(wù)人員外，審計隊(duì)伍還要吸收一些經(jīng)營管理技術(shù)方面的專家參與。

四、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收風(fēng)險；境外審計；跨國合作

0引言

近年來，中央企業(yè)加快利用國內(nèi)和國外兩個市場、兩種資源，通過境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個國家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國國企境外投資的審計相當(dāng)匱乏，按照國家審計“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國企境外投資審計應(yīng)成為國家審計監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國家審計通過國有企業(yè)審計財政、財務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國家治理理論的導(dǎo)向下，國家審計現(xiàn)在已經(jīng)成為國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來，稅收風(fēng)險的審計已經(jīng)引起各方的重視，但我國的稅收風(fēng)險審計與發(fā)達(dá)國家相比差距較大。稅收風(fēng)險的審計包括稅收風(fēng)險的識別，評估，控制，并審計已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)報表的影響，通過現(xiàn)代化的審計計劃、審計方法、審計流程等得出審計結(jié)果，最后出具審計報告。

1文獻(xiàn)綜述

1.1境外投資稅收風(fēng)險

國外文獻(xiàn)關(guān)于稅收風(fēng)險的文獻(xiàn)主要是對稅收風(fēng)險的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運(yùn)行、財務(wù)會計、稅收申報和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險。企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對稅收風(fēng)險的管理即是對內(nèi)部因素的控制。

1.2稅收風(fēng)險審計

國外文獻(xiàn)主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強(qiáng)稅務(wù)審計能力的普遍原理和方法。國內(nèi)文獻(xiàn)也沒有直接關(guān)于稅收風(fēng)險審計研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險管理審計，對其法律風(fēng)險防控機(jī)制進(jìn)行審計，是現(xiàn)代政府審計目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國內(nèi)外文獻(xiàn)目前的研究主要是稅收風(fēng)險和稅務(wù)審計方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險審計的，本文將試圖研究國企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國審計合作這三個方面。

2國企境外投資稅收風(fēng)險管理審計的內(nèi)容

2.1雙重稅收風(fēng)險管理

稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)。當(dāng)我國和國企境外投資所在國家采用不同的稅收管轄權(quán)時，我國和國企境外投資所在國就會對國企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重。境外國企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計的重點(diǎn)指引，審計機(jī)關(guān)應(yīng)核查國企的境外投資是否存在我國對企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國企境外所在國對企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國企境外投資的分支機(jī)構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國家采用，我國采用的是居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計機(jī)關(guān)一方面要關(guān)注國企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒有少交、漏交稅，從而違反了我國和東道國的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，國企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險、盈利風(fēng)險，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。

2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理

國企境外投資組織機(jī)構(gòu)的差異會使得企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)，國企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計機(jī)關(guān)應(yīng)首先核查國企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國內(nèi)的利潤因交預(yù)提稅可以抵免在我國的納稅額，而分公司則無法享受這項(xiàng)政策，但分公司或子公司匯回的利潤均需在我國納稅。③審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨(dú)立法人的分公司不能享受東道國的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。

2.3轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險管理

境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價的方法來避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價從而達(dá)到避稅的目的，那么不僅要補(bǔ)交稅款，而且要加收利息且不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此審計機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時補(bǔ)交稅金。并重點(diǎn)衡量補(bǔ)交稅金對企業(yè)凈利潤和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會因?yàn)檠a(bǔ)交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運(yùn)營等其他財務(wù)風(fēng)險，從而考慮其對境外投資國有企業(yè)的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。

2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理

企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤分配，因此債權(quán)融資的稅收負(fù)擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國家開始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過高，將會面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險管理的審計，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過高，有利于國企國際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠(yuǎn)超于股權(quán)融資，是否超過稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計算所得稅時按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負(fù)債比例過高，是否存在資不抵債的情況，存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

2.5稅收協(xié)定風(fēng)險管理

稅收饒讓的含義是居住國政府對其居民在非居住國享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補(bǔ)征。如果我國與境外投資所在國的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，那么國企境外投資的分支機(jī)構(gòu)將無法享受所在國的稅收優(yōu)惠，回國后應(yīng)需要補(bǔ)交。目前，我國與很多國家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國與韓國、印度、越南、意大利、泰國、馬來西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注國企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒有與我國承諾稅收饒讓，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負(fù)是否過重，有沒有按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并重點(diǎn)衡量稅負(fù)過重的風(fēng)險是否會導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。除了上述稅收風(fēng)險因素外，對于來自稅收其他方面的風(fēng)險，都需要境外國有企業(yè)建立一套有效識別、評估、應(yīng)對和控制風(fēng)險的機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒业亩惙ê投愂照叩纫蛩兀l(fā)揮國家審計在維護(hù)信息真實(shí)、安全方面的優(yōu)勢，保障境外國有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營能力。

3大力推進(jìn)國企境外投資稅收風(fēng)險管理

審計的跨國合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計經(jīng)常限制于國家管轄，尤其是國有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營地國家的屬地管轄。但對國有企業(yè)的境外投資審計，客觀上需要加強(qiáng)各國政府之間的合作，開展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進(jìn)國有企業(yè)境外投資審計協(xié)同的實(shí)施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計組織、最高審計機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用，加強(qiáng)各國政府審計協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國際論壇、展會以及博鰲亞洲論壇、中國－東盟博覽會、中國國際投資貿(mào)易洽談會以及中國－南亞博覽會等平臺的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國政府協(xié)同審計發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計機(jī)關(guān)國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國審計標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國或協(xié)同審計實(shí)務(wù)，倡議國際審計交流會，提供各國相關(guān)審計人員的相互交流和學(xué)習(xí)。

在國際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機(jī)關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國企境外投資審計提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國審計機(jī)關(guān)在境外進(jìn)行審計需要獲得被審計單位相關(guān)的外部資料時，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)或部門沒有配合審計的義務(wù)，有時也無法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國企境外投資的稅收風(fēng)險管理審計可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計，借助社會力量或者通過購買服務(wù)方式由第三方從事境外審計，將第三方審計報告或會計信息視作外部證據(jù)，由審計機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計?？鐕鴧f(xié)同審計還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國家審計效率，應(yīng)大力加強(qiáng)各國國家審計實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個規(guī)則和風(fēng)險同步增長的現(xiàn)實(shí)社會中，識別及管理稅收風(fēng)險，目前是境外國有企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容。

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