導語：如何才能寫好一篇小微企業(yè)的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 新企業(yè)所得稅法;小型微利企業(yè);納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法既實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一,又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負擔的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行規(guī)劃和運籌,在企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)企業(yè)的稅收負擔最優(yōu)化處理。

一、小型微利企業(yè)的認定標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,這是新稅法的一大亮點。小型微利企業(yè)采用了企業(yè)所屬行業(yè)、應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個指標相結(jié)合的認定標準:一是工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;二是其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

二、小型微利企業(yè)納稅籌劃的臨界點

假設企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認定標準,其年度應納稅所得額剛好為30萬元。若企業(yè)增加5 000元應納稅所得額,則要按照25%的稅率全額繳納企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少5 000元應納稅所得額,則可以按照20%的稅率來繳納企業(yè)所得稅。因此30萬元就成為了小型微利企業(yè)和其他企業(yè)計算應納稅所得額的臨界點。從表1和圖1可以發(fā)現(xiàn),當企業(yè)的年度應納稅所得額為30萬元和32萬元的時候,企業(yè)的稅后利潤都是24萬元;只有當企業(yè)的年度應納稅所得額超過32萬元時,企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多繳納的所得稅;若企業(yè)的年度應納稅所得額超過30萬元且小于32萬元,則其稅后利潤反而會小于年度應納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此,當企業(yè)年度應納稅所得額超過30萬元,但又不到32萬元時,企業(yè)必須進行必要的納稅籌劃,將其年度應納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),便順理成章地成為小型微利企業(yè),達到了賦稅最小化的目的。

三、企業(yè)納稅籌劃的新思路

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

1.個體工商戶與小型微利企業(yè)

在成立新的小規(guī)模經(jīng)濟實體之前,可以事先預測一下未來的年收益,以確定采用何種設立方式。個體工商戶和小型微利企業(yè),組織性質(zhì)不同,所采用的稅率也是不同的。個體工商戶是在法律允許的范圍之內(nèi),依法經(jīng)核準登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人,其采用的是超額累進稅率,而小型微利企業(yè)是定額稅率(20%)。

例1,小王打算經(jīng)營個飾品店,飾品店各方面都符合小型微利企業(yè)的相關規(guī)定。預計剛開始幾年的年收入在3萬元左右,但小王在個體工商戶和小型微利企業(yè)兩個組織形式的選擇中猶豫不決。

納稅籌劃師給他作了分析。選擇何種組織形式是基于稅后利潤的多少。把全年應納稅所得額設為X元,如果選擇個體工商戶形式的話,那么個體工商戶的稅后利潤總是大于或等于小型微利企業(yè)的稅后利潤才能驗證選擇的正確性。從表2的計算結(jié)果可以看出,當全年應納稅所得額X大于50 000元時,X

-(35%X-6 750)≥X(1-20%)是無解的,即個體工商戶的稅后利潤大于等于小型微利企業(yè)的稅后利潤的假設不成立。而當全年應納稅所得額X小于50 000元的其余四檔均有解?？梢缘贸?當全年應納稅所得額X小于等于42 500元時,采用個體工商戶的形式能獲得更多的稅后利潤,而當全年應納稅所得額X大于42 500元時,則應采用有法人資格的小型微利企業(yè)的組織形式。

所以,本案例中,小王把小店設置為個體工商戶更為合適。每年可節(jié)約所得稅30 000×20%-(30 000×20%-1 250)=1 250元,凈利潤也增加了1 250元。

2.子公司和分公司

子公司和分公司只是在組織形式上有區(qū)別,對于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有影響。所以年度應納稅所得額在30萬元以下的分公司,可以考慮把分公司設為具有法人資格,能夠進行獨立核算的子公司,這樣就可以有效利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務負擔。

例2,智遠公司擬在外地設立一家分公司,該分公司符合小型微利企業(yè)的認定標準。預計該分公司的年收入為20萬元,經(jīng)過納稅籌劃師的建議,智遠公司決定把該分公司設立為子公司。

假如智遠公司把該公司設為分公司,由于分公司不具有法人資格,其收入并入總公司一并計算企業(yè)所得稅,分公司的這部分盈利需繳納企業(yè)所得稅200 000×25%=50 000元;而設立成為子公司后,可以享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率,每年需繳納的企業(yè)所得稅為200 000×20%=40 000元,節(jié)稅10 000元,從而凈利潤增加了10 000元。

(二)增加成本費用

在企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認定標準的前提下,對于預計年收入在30萬元到32萬元區(qū)間的企業(yè),可以通過采用合理的方法增加成本費用來削減年度收入總額,使企業(yè)達到小型微利企業(yè)的標準,從而可以適用優(yōu)惠稅率,減輕稅負,增加凈利潤。當然,要是企業(yè)的年度應納稅所得額大大超過30萬元,不適當?shù)卦黾痈黜椏鄢笜?只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。

例3,江蘇省迅達公司有員工20人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元,預計2009年年收入在31萬元左右,納稅籌劃師建議迅達公司適當增加成本,從而使收入控制在30萬元內(nèi)。

江蘇省迅達公司決定按江蘇省發(fā)放冷飲費的標準,給予全體員工發(fā)放四個月的每人每月130元的冷飲費,全年按四個月計發(fā),列入企業(yè)成本費用,并準予稅前扣除。以此增加企業(yè)成本,降低年度應納稅所得額至30萬元以內(nèi),從而可以適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

迅達公司發(fā)放冷飲費后,預計2009年需繳納企業(yè)所得稅(310 000-130×20×4)×20%=59 920元,稅后凈利潤

=(310 000-130×20×4)×(1-20%)=239 680元。

假設迅達公司不進行納稅籌劃,則預計2009年需繳納企業(yè)所得稅310 000×25%=77 500元,稅后凈利潤=310 000×(1-25%)=232 500元。

由此可以看出,變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)的迅達公司不僅可以少繳企業(yè)所得稅77 500-59 920

=17 580元,凈利潤還比未籌劃前多239 680

-232 500=7 180元。此外,發(fā)放四個月的冷飲費,可以充分調(diào)動員工的勞動積極性,提高工作效率。

(三)公益性捐贈

新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

例4,智勝公司2008年年收入為315 000元,而其他各方面都符合小型微利企業(yè)的相關規(guī)定。經(jīng)納稅籌劃師建議,智勝公司通過中國紅十字會向汶川地區(qū)捐贈1.5萬元。以此使其年度應納稅所得額控制在30萬元以內(nèi),從而適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

捐贈前,智勝公司2008年應納稅所得額315 000×25%

=78 750元,稅后利潤為315 000-78 750=236 250元;捐贈后,智勝公司2008年應納稅所得額(315 000-15 000)×20%

=60 000元,稅后利潤為(315 000-15 000)-60 000=240 000元。

從結(jié)果可以看出,智勝公司合理地少繳所得說78 750

-60 000=18 750元,稅后利潤增加了240 000-236 250

=3 750元;這樣做不僅可以使企業(yè)樹立良好的社會形象,提高社會價值,而且可以抵銷超過30萬元的部分,從而化解可能適用高稅率的涉稅風險,以實現(xiàn)企業(yè)最大收益。這是一個雙贏的局面。

2008年施行的新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,是中國市場經(jīng)濟體制走向成熟和規(guī)范的一個顯著標志,意義深遠。新稅法在納稅人定義、稅率、準予扣除項目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都作出了新的規(guī)定。而企業(yè)所得稅的納稅籌劃對于加強企業(yè)財務管理、提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。當稅法規(guī)定發(fā)生變化時,企業(yè)也應該不斷調(diào)整自身的納稅籌劃策略,努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

【參考文獻】

[1] 張?，?企業(yè)所得稅納稅籌劃之我見[J].財會月刊,2009(5):35-36.

[2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(10):239-240.

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【關鍵詞】企業(yè)納稅籌劃；問題及措施

納稅籌劃這一詞其實很早就有，只是隨著近幾年稅法的屢次變更而逐步被大家所熟悉，其大體含義是納稅人以本企業(yè)的整體經(jīng)濟效益最大化為目的的前提下，在對國家的相關法律法規(guī)尤其是稅法熟練掌握下，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，通過細致的研究與周密的籌劃，做出最終合理合法節(jié)稅為目的的一系列措施與決策。其目的在于在合理合法的納稅情況下，積極響應國家的稅收優(yōu)惠政策的號召，并付之以行動，做出合理有效的節(jié)稅活動，在既達到企業(yè)納稅成本最小化、企業(yè)價值最大化雙豐收的同時，更得到國家的支持與扶持。

一、當前我國企業(yè)納稅籌劃管理中出現(xiàn)的問題

1.對納稅籌劃的含義產(chǎn)生誤區(qū)

現(xiàn)在我國許多人，包括企業(yè)管理者在內(nèi)，一提到納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅漏稅，認為納稅籌劃就是企業(yè)讓一些會說話的人找各種借口去避稅，從而達到少交稅的目的。實際上我們所說的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因為偷稅漏稅是違反行為，后果嚴重者還要受到刑事制裁，而納稅籌劃是在合法合規(guī)的前提下，是符合國家的相關政策的，是受法律保護的，同時它也不同于鉆國家稅法的漏洞，這也是國家不倡導的，并且國家也出臺了一系列反避稅政策。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節(jié)稅，才能真正地做到整體稅負最小化，企業(yè)綜合價值最大化。

2.缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力的財務管理活動，它并不是那種企業(yè)的一般報稅員所做的簡單的日常稅額計算，網(wǎng)上操作報稅的機械流程，而籌劃人員在具有高度的理論知識和過硬的工作能力下，通過事先合理規(guī)劃和周密安排后作出最佳選擇方案。所以它要求納稅籌劃人員成為高能復合人才，既懂得財務知識，又深研稅法尤其是最近的相關稅收政策，還要有相關的經(jīng)濟、法律、技術等綜合能力，因此應該是團隊作業(yè)，加之運用科學原理，并根據(jù)本企業(yè)的實際情況做出最佳決策，使企業(yè)最終達到納稅成本最低、效益最大的最佳效果。但是實際工作中一般企業(yè)沒有這樣的團隊作業(yè)，也沒有設置納稅籌劃這個重要的崗位，企業(yè)報稅人員一般都是財務人員兼職，并且認為企業(yè)報稅后，稅務局不找，那么就是本企業(yè)在納稅方面沒有什么大的問題，這就可以了。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實工作中普遍存在著。

3.對于稅收政策認識及把握不到位

在當今的市場激勵競爭中，大多數(shù)企業(yè)的主管領導都將主要精力放在生產(chǎn)平安無事、銷售穩(wěn)步增長、利潤持續(xù)增長、成本合理降低等日常重要生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中來，他們認為上述幾大重要因素都把握好了，那么即使交稅也無妨，所以往往忽視對于稅務政策的把握和理解，再加上近幾年來，國家的稅法不斷調(diào)整，新的稅收優(yōu)惠也不斷出臺，特別是近年來對于稅務優(yōu)化政策的改革力度不斷加大，但是由于企業(yè)沒有正確理解和認識稅務的導向，如免稅收入、小微和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、加計扣除、營改增后的企業(yè)可以享受各種減免稅等等，導致企業(yè)納稅成本增加，這樣影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，也影響了企業(yè)稅務成本的核算，更阻礙了社會整體經(jīng)濟的發(fā)展與進步。

4.對稅收籌劃風險的分析不周密

在現(xiàn)實生活中，有的企業(yè)在稅務處理上走向了另一個極端，它不是不了解最新稅收優(yōu)惠政策，而是積極努力地收集這方面的信息，其目的就是想減少企業(yè)的納稅成本，但是由于不加以分析各種因素存在而導致產(chǎn)生各種風險，或者風險分析的不到位，加之對此優(yōu)惠政策的理解也片面就馬上付之行動。這樣就導致有的企業(yè)雖然節(jié)約某種稅款，但是卻增大許多整體稅負，或者雖然減少了稅款，但是卻增加了許多非稅支出，如企業(yè)注冊費用、機構(gòu)設置費、政府規(guī)費等等。這種高額的投入遠遠大于避稅款項，更有的企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠不惜代價地進行舉債投入，這樣如果國家的稅收優(yōu)惠政策一旦發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)濟杠桿就會失去平衡，將給這個企業(yè)的財務經(jīng)濟帶來了巨大的風險，隨之給企業(yè)帶來巨大的災難，乃至倒閉破產(chǎn)。這樣的案例在全國也時有發(fā)生。

二、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議

1.正確理解納稅籌劃含義，使其與稅收政策導向相一致

我們大家都知道偷稅漏稅是違法違規(guī)行為，這是任何企業(yè)都應該禁止的行為，這不必多說了，同時尋找各種借口拖稅或者不交稅也是不符合國家稅法規(guī)定的，避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是通過各種不正當?shù)氖侄毋@國家稅法的空子也是稅法不贊同的，國家也為此出臺了許多反避稅的規(guī)定。但是納稅籌劃與上面兩種情況截然不同，有著本質(zhì)的區(qū)別，一個是合法，二個是稅收政策給予引導的結(jié)果，是政府利用稅收杠桿對國家進行經(jīng)濟調(diào)控的體現(xiàn)，所以納稅籌劃是維護了國家的經(jīng)濟利益，并得到了國家的提倡和給予保護的，因此我們應該提倡納稅籌劃，同時更要完善納稅籌劃管理，使納稅籌劃工作在企業(yè)得到正確的開展與應用。

2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)

企業(yè)在加強財務管理的同時，更應該注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)，最終使得相關管理人員成為具有現(xiàn)代化管理所需求的復合人才。在企業(yè)內(nèi)部，單位應該開展愛崗位比技術、比能力等各種技術比拼活動，并對達標者給予鼓勵，對優(yōu)秀者給予物質(zhì)獎勵，如增加崗資、獎金等辦法激發(fā)財務人員在完成本職工作的同時積極學習相關業(yè)務，努力使自己成為復合型人才。另外企業(yè)也鼓勵財務人員積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，同時企業(yè)還將財務骨干派到同行先進企業(yè)進行業(yè)務學習，使他們的自身素質(zhì)與綜合業(yè)務水平不斷地提高，也使他們及時地與外界接軌，從而使他們跟上時代的步伐。再有企業(yè)也應該運用各種手段留住這類人才、愛惜這類人才，如將其創(chuàng)造的效益與其工資掛鉤，運用各種股權(quán)激勵的考核辦法促使他們鉆研業(yè)務和挖掘個人潛力。在企業(yè)外部，專管員以及稅務稽查員也應該積極地下基層，檢查并指導企業(yè)納稅籌劃管理工作。

3.充分理解和把握新稅收政策，合理節(jié)稅

隨著世界經(jīng)濟全球化，國家新稅務政策改革的速度也在不斷加快，這就要求企業(yè)在做好納稅義務和責任的同時，更要關注國家對稅制的改革及導向，運用團隊作業(yè)法細致周密地分析其用意，抓住其精華，領會國家的導向，進行合理的節(jié)稅，最終使企業(yè)整體稅負最小的同時加大企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)整體價值最大化。這種既能夠減少企業(yè)的納稅成本，又可以在積極響應國家的稅收政策和號召下，最大程度上維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，這也是國家最終用意所在。

4.正確分析納稅籌劃的風險

企業(yè)積極收集最新稅法的有關政策，并以此為導向，積極做出相應的反應，合理有效地節(jié)稅這是值得提倡和推廣的，也是國家積極倡導的。但是凡事都是有利有弊，企業(yè)應該合理把握這個“度”。所以這就要求企業(yè)的團隊精英們對納稅籌劃進行全面周密的考慮，既考慮收益的同時，也要考慮到風險的存在，尤其是考慮納稅籌劃的風險以及總體得與失的關系。這樣才能有效避免盲目性地投資，從而引發(fā)的非稅成本遠遠大于稅收成本，甚至給企業(yè)后期的發(fā)展帶來巨大的風險和壓力，乃至倒閉與破產(chǎn)，這是得不償失的。

三、總結(jié)

納稅籌劃是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)在履行納稅義務的同時合理有效的節(jié)稅的重要手段，所以必須加強納稅籌劃的管理和實施。企業(yè)在具體操作時，需要不斷增強政策的解讀和運用，同時還應該具有嚴謹?shù)募{稅核算技能，只有在各個環(huán)節(jié)全面加強管理，納稅籌劃才能得到徹底的加強和提高，才能促進企業(yè)和社會經(jīng)濟的共同增長與發(fā)展。

參考文獻：

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關鍵詞：鐵路非運輸企業(yè)；納稅籌劃；風險控制

鐵路非運輸企業(yè)實施納稅籌劃是企業(yè)走向市場，提高競爭力，應對國內(nèi)、國際市場挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟效益的手段之一，也是企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達到籌劃目標。

一、鐵路非運輸企業(yè)進行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對涉稅的日常經(jīng)營活動、企業(yè)重組、資金籌措等進行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業(yè)，因為經(jīng)營業(yè)務及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業(yè)稅負成本。同時，可以規(guī)避法定納稅義務之外的風險成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，增強鐵路非運輸企業(yè)在市場中的競爭力。

二、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的可行性

（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計劃經(jīng)濟體制下，納稅通常被認為是對國家的貢獻，稅收研究更多從國家角度出發(fā)，強調(diào)的是稅收的強制性、無償性和固定性，強調(diào)的是國家在稅收征納關系中的權(quán)威性和主導性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長期在稅務部門專管員輔導下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務于國家同時服務于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認識到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進行納稅籌劃的前提，因為企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規(guī)范化進程加快、稅收相對穩(wěn)定，這既滿足了市場經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場經(jīng)濟國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運輸企業(yè)管理者和財務人員進行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，國家在稅收實體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。

三、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的目標

鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標是減輕稅負，爭取稅后利潤最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。（一）恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務是鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標，根本目的在于規(guī)避納稅風險及法定納稅義務之外的任何不應發(fā)生的納稅成本。鐵路非運輸企業(yè)應做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的同時積極依法納稅，努力實現(xiàn)涉稅零風險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤增加、應納稅所得額增加，對于稅務機關來說是稅收收入的增加，同時由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進行的，必然使得稅務機關管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標對于企業(yè)和稅務機關來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負擔最低化稅收負擔最低化是納稅籌劃的最高目標，一方面可以使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務企業(yè)財務目標，從經(jīng)濟觀點進行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實現(xiàn)納稅人稅收負擔最低，稅后所得最大。

四、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，鐵路非運輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，不但實現(xiàn)了企業(yè)稅負降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實現(xiàn)國家社會經(jīng)濟目標的目的。在鐵路非運輸企業(yè)進行納稅籌劃時要準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備可以按投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產(chǎn)時應盡可能選擇符合目錄要求的設備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時也能實現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設備為例，按該設備投資額的10%計算，在購置設備當年就可以實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業(yè)應盡可能利用存在的稅率差，達到稅負最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運輸企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業(yè)，則拆分后的兩個企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術的方法?？鄢夹g要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運輸企業(yè)應特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時間和金額，對已經(jīng)發(fā)生的費用及時入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時入賬外應積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應查明原因，確實屬于正常損耗的應按相關規(guī)定及時入賬，對一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關證據(jù)后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當期的稅負；對于稅法規(guī)定有限額列支的費用，如職工教育經(jīng)費、福利費等，應爭取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應交納的稅款向后推遲一段時間，相當于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應納稅額。鐵路非運輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟訂貨批量的前提下，年初應盡可能多的購進貨物，取得較多進項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達到緩稅的目的。

五、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃及風險控制的對策建議

（一）加強成本效益分析。鐵路非運輸企業(yè)進行納稅籌劃時應充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運輸企業(yè)的根本目標，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費用支出和可能存在的風險成本，在達成相同籌劃目標的前提下使納稅成本最低，因此在進行成本控制時，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風險意識。鐵路非運輸企業(yè)必須加強風險意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風險加予充分重視，積極主動地分析判斷可能存在的風險，認真進行分析研究，采取相應措施加以規(guī)范和控制。并且，進一步加強對相關財務及涉稅人員的培訓，增強財務及相關人員在稅收、財務、會計、法律政策方面的把握能力及相關策劃技巧，降低主觀性風險。（三）堅持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提，也是進行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運輸企業(yè)應盡的義務。鐵路非運輸企業(yè)在進行納稅籌劃時必須堅持籌劃的合理和合法，籌劃方案應做到與國家的稅收政策導向相符，防范因違反法律而導致的籌劃損失風險和違法風險，在必要的情況下可聘請專業(yè)人業(yè)（如注冊會計師、稅務師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風險。（四）確?；I劃目標準確合理。鐵路非運輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標與財務管理的目標是一致的，即企業(yè)財富最大化，在進行納稅籌劃時，應運用多種籌劃方法，綜合考慮各個稅種之間的關系，不局限于對個別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應從長遠發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規(guī)、政策會隨著經(jīng)濟社會發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運輸企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產(chǎn)生較大的籌劃風險。特別對于一些時間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來外部市場環(huán)境的變化進行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務部門的溝通鐵路非運輸企業(yè)應做好與稅務部門的溝通工作，了解在實務中主管稅務機關征管的特點和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動適應稅務機關管理特點，使籌劃方案能順利得到稅務機關認可。

篇4

關鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 小微企業(yè) 稅收籌劃

一、“結(jié)構(gòu)性減稅”與路徑選擇

為了抵御金融危機給我國帶來的經(jīng)濟沖擊，中央分別在2008年及2012年兩次提出結(jié)構(gòu)性減稅。

“結(jié)構(gòu)性減稅”是國家為了達到一定的目標而針對特定的企業(yè)、特定的稅種來削減其稅負水平。首先，“結(jié)構(gòu)性減稅”不同于全面減稅，它的切入點是優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)，進而有選擇性的減稅，而不是對所有稅種不加區(qū)分進行“一刀切”式減稅。其次，結(jié)構(gòu)性減稅以“減稅”為核心，重點著眼于降低特定群體的實際稅負水平，而非維持稅負水平不變的稅種之間的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

目前，我國的稅收收入中增值稅和企業(yè)所得稅所占比重達到了60%，所以“結(jié)構(gòu)性減稅”政策應以這兩個稅種為主要著力點，從以下兩個方面努力：一是認真貫徹落實支持小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策；二是積極開展營業(yè)稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增”）。

二、小微企業(yè)的界定

根據(jù)不同的分類標準，小微企業(yè)可以分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)兩種。小型微型企業(yè)是根據(jù)工信部《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》將中小企業(yè)分為中型、小型和微型企業(yè)。小型微型企業(yè)即是指其中的小型和微型企業(yè)。小型微利企業(yè)則是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》，符合表1條件的企業(yè)。

三、小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃

“稅收籌劃”是指在不違反法律的情況下，對企業(yè)的各項活動進行事先的籌劃和安排，合理合法地減少納稅成本，盡可能地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動。對于小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個方面進行。

（一）“營改增”后增值稅的稅收籌劃

為解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題，國務院決定2012年1月1日首先在上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點改革。到2016年5月1日為止，已經(jīng)實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋?！盃I改增”是國家優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負擔的重要舉措，是“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的重要內(nèi)容。下面以受“營改增”影響較大的建筑行業(yè)為例論述小微企業(yè)增值稅稅收籌劃的思路。

目前，我國建筑企業(yè)的施工成本包括材料費、人工費、機械費等。而其中的機械費又是施工成本的重要組成部分。受資金限制，建筑企業(yè)在施工過程中使用的機械設備，大都采用租賃的形式，因此，建筑業(yè)“營改增”之后，可以通過合理安排設備購入時間、變更長期租賃合同進行增值稅納稅籌劃，保證租賃成本的進項稅額充分抵扣，最大化降低建筑企業(yè)的稅負。

1.合理安排設備的購入時間。建筑業(yè)“營改增”政策實施后，按規(guī)定企業(yè)可以抵扣購入機械設備的進項稅額，因此，“營改增”前，工程上使用的機械設備，盡量采用租賃方式，待“營改增”政策實施后，再購入需用的機械設備，從而通過抵扣進項稅額來減少增值稅的繳納額。

例1：安吉公司是一家小微建筑業(yè)企業(yè)，2016年2月份該公司擬增加一臺價值1 470萬元的設備，如果直接采購，1 470萬元不能抵扣相應的進項稅。則該公司可以考慮先與供應商簽訂3個月的租賃合同，每個月100萬元，合計300 萬元。2016年5月1日“營改增”后再簽訂采購合同，采購價格為1 170萬元。則該公司在“營改增”前支付的3個月的租賃費300萬元，不能抵扣相應的進項稅。但“營改增”后公司采購設備的1 170萬元，可以抵扣進項稅，金額為1 170÷（1+17%）×17%=170（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之前，通過合理安排建筑企業(yè)需要購買設備的時間，增加增值稅的進項抵扣，可以達到減輕建筑企業(yè)稅負的目的。

2.變更長期租賃合同。建筑業(yè)“營改增”前，簽訂的租賃合同由出租方繳納營業(yè)稅，承租方無法取得增值稅專用發(fā)票，導致租賃支出無進項稅額抵扣，進而增加建筑業(yè)的稅收負擔。

建筑業(yè)“營改增”后，企業(yè)應對現(xiàn)有租賃合同進行清理，如果有“營改增”前簽訂的租賃合同還在執(zhí)行的，可與出租方協(xié)商，終止原租賃合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新合同后，由于出租方的租賃收入繳納增值稅，出租方可以給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑業(yè)支付的租金可以憑借增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，降低企業(yè)的稅收負擔。

例2：假設某小微建筑業(yè)企業(yè)2015年5月1日與一家租賃公司簽訂5年的長期設備租賃合同，合同金額為 1 000 萬元。如果不重新簽訂合同，那么 1 000萬元就不能抵扣進項稅。在2016年5月1日，該建筑公司可以與租賃公司協(xié)商，要求終止原合同，重新簽訂為期4年、合同金額為800萬元的租U合同，執(zhí)行新合同后，該建筑公司支付的800萬元的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅金額為800÷（1+17%）×17%=116.24（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之后，通過變更長期租賃合同，可以增加進項稅額的抵扣，從而達到減輕建筑企業(yè)稅負的目的。

（二）利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

2016年國家稅務總局下發(fā)的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》規(guī)定，對于兼營銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和銷售服務等多種應稅行為的增值稅小規(guī)模納稅人，應當分別核算各應稅行為的銷售額，各應稅行為月銷售額≤3萬元（按季納稅≤9萬元），可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。上述增值稅的免稅優(yōu)惠政策僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人，對于增值稅的一般納稅人不適用，因此企業(yè)在實務工作中可以通過合理選擇增值稅納稅人身份，將一般納稅人分立為兩個小規(guī)模納稅人，以便享受免稅的優(yōu)惠政策。對于分立之后的小規(guī)模納稅人，還要進行月銷售額（季銷售額）臨界點的籌劃。

1.按月納稅的小微企業(yè)，當月銷售額超過3萬元不多的情況下，應合理地對銷售貨物、提供應稅勞務等收入的確認時間進行籌劃。如果銷售額超過3萬元，可采用跨月分期收款方式銷售，將月銷售額控制在3萬元以內(nèi)，從而達到減少稅負的目的。采取預收款銷售方式的，在不影響客戶使用的前提下，可與客戶協(xié)商貨物的發(fā)出時間，合理地確認銷售收入以達到避稅的目的，假設某企業(yè)本應在月末發(fā)出一批貨物，發(fā)出該批貨物會使得企業(yè)當月的銷售收入超過3萬元，無法享受免稅優(yōu)惠，該企業(yè)可以將貨物安排在下月初發(fā)出，在下月確認收入。

例3：金利工藝品有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2016年6月銷售一批工藝品給客戶，銷售額為5萬元（不含稅）。

籌劃分析：若該企業(yè)在2016年6月根據(jù)實際銷售額開5萬元的增值稅發(fā)票，由于超出3萬元稅收優(yōu)惠的起征點，需要繳納增值稅5×3%=0.15（萬元）。但若企業(yè)與客戶協(xié)商，采用分期收款的結(jié)算方式分兩個月收回貨款，則當月收回2.5萬元，那么企業(yè)當月按2.5萬元開具發(fā)票，未超過3萬元，可以享受免稅優(yōu)惠政策，不用交稅。

2.若小微企業(yè)各月間的銷售額不均衡，忽高忽低，此時企業(yè)應該盡量采取按季度納稅的方式。這樣可以在較長的一段時間內(nèi)，避免小微企業(yè)因季節(jié)性原因，導致某月的銷售額過高而多交稅。

例4：善達雪糕廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月份銷售額2萬元，8月份因天氣炎熱，該企業(yè)的雪糕熱銷，導致當月的銷售額高達5萬元，9月份銷售額1.6萬元。

籌劃分析如表2所示。

3.對于兼營增值稅應稅貨物、加工、修理修配勞務、應稅服務等，應分開進行獨立核算。如果小微企業(yè)有多項兼營業(yè)務，要獨立核算增值稅的各應稅項目。盡量將各應稅項目的銷售額都控制在稅收優(yōu)惠政策的起征點范圍內(nèi)，這樣企業(yè)可以享受多倍的免稅優(yōu)惠。如果不獨立核算各項目，不僅會導致該企業(yè)銷售額超出稅收優(yōu)惠政策的起征點，無法享受免稅優(yōu)惠，而且稅務部門在征稅時還會按高稅率征收，增加企業(yè)的稅收負擔。

例5：喜順公司是一家兼營裝卸搬運和交通運輸?shù)男∫?guī)模納稅人，2016年9月，取得銷售收入共4.9萬元，其中裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元?！盃I改增”后，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，交通運輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%。

籌劃分析：若該公司不分別核算這兩項收入，那么本月銷售額4.9萬元超出稅收優(yōu)惠政策的起征點，無法享受免稅優(yōu)惠，并且在征稅時還要按照交通運輸業(yè)11%的稅率征稅。應納增值稅為4.9×11%=0.54（萬元）；如果該公司會計分別核算裝卸搬運業(yè)務和交通運輸業(yè)的收入，裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元，都位于稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此不需繳納增值稅。

四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

國家規(guī)定對年應納稅所得額≤30萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，對于年應納稅所得額處于30萬元臨界點邊緣的小微企業(yè)來說，要盡可能地把應納稅所得額控制在規(guī)定范圍內(nèi)。

（一）適當增加企業(yè)開支

企業(yè)可以向公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出、增發(fā)員工獎金、招聘殘疾人員就業(yè)等方法增加企業(yè)開支，把應納稅所得額控制在30萬元內(nèi)，從而減少企業(yè)稅負，增加凈所得，還可以提高企業(yè)形象、增加企業(yè)知名度，一舉多得。

例6：某小型超市實行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，2016年應納稅所得額為32萬元，支出項目中付給收銀員的工資為3萬元。該超市不適用小微企業(yè)低稅率的優(yōu)惠政策，按25%的稅率交稅，2016年的企業(yè)所得稅為：32×25%=8（萬元）。該超市因銷量不大，可聘請殘疾人做收銀員，按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，這樣支付給收銀員的工資可按照6萬元扣除，應納稅所得額為29萬元，處于30萬元的低稅率優(yōu)惠范圍內(nèi)，應繳納的企業(yè)所得稅為29×50%×20%=2.9（萬元），為超市降低稅負5.1萬元。

（二）延期確認收入

在企業(yè)應納稅所得額超過30萬元臨界點不多的情況下，企業(yè)可考慮將部分收入延期到下一個納稅年度確認，以享受10%的低稅率優(yōu)惠政策。

例7：某小微企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)2016年1―11月的應納稅所得額為28萬元，不到30萬元，適用小型微利企業(yè)10%稅率U納企業(yè)所得稅。該企業(yè)12月的應納稅所得額為3萬元，年終匯算應納稅所得總額為31萬元，超過了30萬元的稅率優(yōu)惠臨界點，適用25%的稅率，需繳納企業(yè)所得稅7.75萬元。

籌劃分析：顯然12月的收入就是稅收籌劃的關鍵，我們可以采用遞延收入的方法，把12月的部分收入遞延到下一個年度，具體方法是把企業(yè)12月的收入，采用分期收款的結(jié)算方式進行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，12月31日之前收回貨款1.5萬元，剩余1.5萬元貨款在第二年的第一個季度收回。那么此企業(yè)2016年全年的應納稅所得額為29.5萬元，應繳納企業(yè)所得稅29.5×10%=2.95（萬元），當年少繳納企業(yè)所得稅4.8萬元。Z

參考文獻：

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關鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃策略

一、“營改增”稅制改革簡介

稅收是我國財政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務總局與財政部經(jīng)國務院批準，聯(lián)合下發(fā)了關于我國營業(yè)稅改增值稅試點方案，此后幾年，從我國部分交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)為試點，逐漸擴大到涵蓋我國整個交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)也將被納入“營改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。

二、“營改增”稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析

營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種?！盃I改增”稅制改革實施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時按照售價的5%繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項目之間的差額決定的，其中扣除項目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金及財政部確定的其他扣除項目。根據(jù)增值額占扣除項目的比例確定增值率，并以此計算應繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負輕重取決于開發(fā)利潤的大小，因此和土地增值稅在稅負上具有一定的趨同性。

三、“營改增”稅制改革對我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響

1.對營業(yè)稅及增值稅的影響。

我國對房地產(chǎn)行業(yè)實施“營改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時期。目前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預計為11%，并可按照增值稅相關條例進行進項稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時期工程材料成本中負擔增值稅后又重復征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項目成本一半左右是由地價款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進項稅專用發(fā)票；二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補償費、市政大配套費及其他行政事業(yè)性收費也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負過重。

2.對土地增值稅的影響。

“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時期銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅為5%，且為價內(nèi)稅，對價格影響相對較小，并且在計算增值額時可以抵扣；而改征增值稅后，稅率預計變?yōu)?1%，且增值稅為價外稅，在計算增值額時，已繳納的增值稅不可作為抵扣項目，則會很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負。另外，“營改增”后土地增值稅是否屬于重復征稅的稅種值得探討。

3.對企業(yè)所得稅的影響。

在房地產(chǎn)企業(yè)實施“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實際稅負變重，因此，“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。

四、“營改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析

1.積極反映，爭取稅收政策支持。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關成本中相當大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導致成本中已負擔且本不應該影響損益的進項稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負，因此，對于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”具體事項的相關稅務建議、訴求應盡快通過各種渠道向政策制定部門及時反映，爭取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費、拆遷補償費及其他行政性收費，一般只能取得相關政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對此類成本規(guī)定一個合理的進項稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進項稅額，如果這部分進項稅無法抵扣，企業(yè)稅收負擔將會大幅上升；還應考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負擔，實現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長的特性，增值稅進項稅的認證期是否在現(xiàn)行政策的基礎上適當延長。

2.政策籌劃，爭取財政資金支持。

由于“營改增”政策實施后將對我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實施初期會對相當一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負擔。為了實現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計，相當一部分省市財稅部門均提供了改革扶持資金政策，對稅制改革中有實際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應積極利用相關資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進行政策籌劃，以享受相關的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。

3.找準企業(yè)稅收風險點，合理規(guī)避稅務風險。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點才能進行預售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務風險加大。主要風險一是：如不能按期預售，前期的增值稅進項稅認證過期，致使進項稅不能抵扣；二是：如果商品房脫銷，導致進項稅抵扣不足使得企業(yè)稅負增加；三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現(xiàn)進項稅與銷項稅倒掛；如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務籌劃和規(guī)避稅務風險的重點。

4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負擔。

由于增值稅抵扣有嚴格的抵扣鏈條，所以“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價格確定后，相應的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點放在進項稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進項稅額并在合理的時間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負的重點，比如企業(yè)的供應商、施工方等上游企業(yè)的開票時間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進項稅認證時間的籌劃等都是進項稅籌劃的重要切入點。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務發(fā)生的時點科學、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負。

五、結(jié)語

“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時，在實際操作中應根據(jù)具體業(yè)務綜合考慮各種因素的影響，找準切入點合理制定稅務籌劃策略。

參考文獻：

[1]張怡然.我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅問題分析.東北財經(jīng)大學學報[J].2015.01.

篇6

關鍵詞：營改增 企業(yè)財務會計 影響對策

所謂營改增，主要是將企業(yè)原來繳納的營業(yè)稅改為增值稅，即營業(yè)稅改增值稅的簡稱。而增值稅主要是按企業(yè)增值部分進行稅賦的增收。營改增主要是國家進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，加上當前我國已經(jīng)進入了改革開放的深水區(qū)，通過營改增的實施，能有效地降低企業(yè)的成本，促進企業(yè)核心競爭力的提升。企業(yè)為了更好地適應營改增政策，就應認真分析和總結(jié)其對企業(yè)財務和會計帶來的影響，才能更好地促進企業(yè)對經(jīng)營策略的調(diào)整，最大限度地將稅賦合理地降低。

一、營改增對企業(yè)財務和會計的影響

隨著營改增的實施，企業(yè)要想通過這一政策取得實惠，需要對企業(yè)現(xiàn)有的財務管理模式不斷地改進和完善。具體來說，在企業(yè)財會中，隨著營改增的實施，其帶來了以下幾方面的影響：

一是在資產(chǎn)負債表方面，由于企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)是不可或缺的一部分。就短期效益來看，隨著營改增的實施，企業(yè)的資產(chǎn)和負債的總額均會發(fā)生變化，這就會提升流動資產(chǎn)和流動負債，從長期效益來看，企業(yè)的效益整體上會得到提升，同時擴大企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，從而將企業(yè)負債的總額降低。尤其是有的企業(yè)的固定資產(chǎn)較大。例如路橋施工企業(yè)，其固定資產(chǎn)往往高達10多個億，由于增值稅的進項稅已經(jīng)從原值中扣除，而固定資產(chǎn)凈值下降，在增加企業(yè)負債率的同時還可能因此提高企業(yè)的信貸風險；

二是在企業(yè)利潤表方面，此方面帶來的影響主要有兩點：第一，固定資產(chǎn)原值方面，由于其原值減少導致企業(yè)累計的折舊額也會相應地減少，而這就降低企業(yè)的運營成本；第二，隨著營改增的實施，企業(yè)的營業(yè)收入會變成不含增值稅的價款，此時企業(yè)收入就會減少，而小微企業(yè)增值稅的稅率會比營業(yè)稅稅率低，這就會提高小微企業(yè)的經(jīng)濟效益；

三是在稅負方面，由于企業(yè)在繳納營業(yè)稅時主要是以企業(yè)毛收入進行征稅，所以企業(yè)的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)均需要全額繳納營業(yè)稅。而隨著營改增的實施，部分企業(yè)的稅負就會降低，但是有的企業(yè)還會因此增加其稅負。所以營改增對不同企業(yè)的稅負影響也不同；

四是在企業(yè)財務風險方面，例如在審核發(fā)票時，會給企業(yè)在發(fā)票的使用和管理方面帶來影響，不僅發(fā)票管理得更加嚴格，而且處罰力度較大。究其根源，主要是因為專用的增值稅發(fā)票管理必須包含經(jīng)濟活動的全部環(huán)節(jié)，并與銷項稅和進項稅有著直接的關聯(lián)，進而給買賣雙方帶來影響，所以企業(yè)在財務管理中將面臨更多不確定的風險；

五是會計核算方面。由于財務的處理和核算營業(yè)稅的方法不同，隨著營改增的實施，在對收入和支出進行記賬時，會發(fā)生很大的改變，即便是在現(xiàn)金流和利潤細節(jié)等方面也有著較強的影響。究其根源，主要是因為營業(yè)稅核算過程中的會計科目較為簡單，一般只有營業(yè)稅金及附加、應交的稅費和應交的營業(yè)稅三個會計科目。但是在應該中實施后，核算科目增加多個明細，這就會導致會計核算難度加大，且給企業(yè)的納稅申報和稅票的認證與抵扣以及稅務籌劃等帶來影響，而此時如果企業(yè)在這一過程中沒有對某個環(huán)節(jié)進行妥善的處理，就可能因此面臨相應的稅務風險。

二、應對影響的對策

通過上述分析，我們對營改增給企業(yè)財務和會計帶來的影響有了一定的認識，為了更好地應對這些影響。就必須采取有效的對策，切實加強對其的處理。具體來說，應切實做好以下幾方面的工作：

（一）加強營改增政策的宣傳，營造良好的營改增實施環(huán)境

隨著營改增政策在我國實施的不斷深入，作為企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部加強對這一政策內(nèi)容的宣傳，使得企業(yè)全員對其有一個基本的認識，并通過宣傳和培訓，不斷強化企業(yè)員工的專業(yè)技術水平，特別是應注重企業(yè)財會人員的專業(yè)技術素養(yǎng)的培訓，預防由于人為失誤增加企業(yè)的損失。并注重企業(yè)財會人員加強營改增政策的學習，為營改增的實施和適應營改增政策下給企業(yè)財會工作帶來的影響奠定堅實的基礎。

（二）切實做好納稅籌劃，強化企業(yè)賬務管理

隨著營改增的實施，企業(yè)的納稅性質(zhì)會發(fā)生一定的變化，而這就可能引發(fā)企業(yè)的納稅風險。所以必須在企業(yè)財會工作中對納稅籌劃進行不斷的完善和優(yōu)化，利用流通環(huán)節(jié)達到轉(zhuǎn)移稅負和降低稅額的目的，在確定合作商時，則必須將其對方財務管理程序完善和開具全套增值稅發(fā)票這一基礎之上，應加強對其資源的利用，利用營改增實施對企業(yè)業(yè)務進行拓展，進而在降低成本的同時實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。這就需要對企業(yè)賬務進行改進和完善，強化企業(yè)賬務管理，尤其是為了更好地適應這一稅費政策實施帶來的影響，企業(yè)必須對會計核算制度進行不斷的完善，并按照有關規(guī)定加強對增值稅的會計處理，對明細賬務進行正確的設置。尤其是企業(yè)的新增業(yè)務，必須研究與之相符的財會操作流程，并確保其得以可靠的實施，并并在這一過程中不斷的探索處理營改增的手段，并在法律允許的范圍將稅額最大限度地減少，從而在降低企業(yè)稅負成本的同時提高企業(yè)的盈利能力。

（三）強化內(nèi)部控制

為了更好地應對營改增實施帶來的諸多變化，企業(yè)必須加強內(nèi)部的控制工作。尤其是隨著營改增的實施，企業(yè)的財務制度發(fā)生的變化，必須通過強化內(nèi)部控制工作的開展，才能保證新增的各項制度得到高效的實施，并不斷強化財會人員的專業(yè)技術實力，使其在具有處理營改增問題的同時加強對企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整，對企業(yè)財務目標及時的更新和完善。這就需要企業(yè)在內(nèi)部控制中認真分析和總結(jié)營改增給企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)帶來的影響有一個認識，并在這一過程中對企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵點進行梳理，并制定相應的策略，才能更好地促進企業(yè)財會工作的轉(zhuǎn)型和升級，從而更好地規(guī)避重大的稅務風險。而在內(nèi)部控制工作中，為了更好地防控企業(yè)的稅務風險，還應緊密結(jié)合營改增稅收法規(guī)文件的內(nèi)容，及時地加強對有關企業(yè)在營改增方面的稅收政策的分析，從而在收集這些資料的同時將企業(yè)的稅務思維拓展，及時的找出企業(yè)存在的稅務風險，并通過內(nèi)部控制不斷促進企業(yè)稅務風險防控能力的提升。

（四）致力于企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善

為了促進企業(yè)經(jīng)濟效益得到切實有效的提升，企業(yè)應抓住營改增實施的機會，對企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)進行不斷地優(yōu)化和完善，及時地對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行更新，對企業(yè)的運營環(huán)境進行改進，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，對企業(yè)的投資重點再次進行明確，就能有效地促進企業(yè)競爭力的提升和優(yōu)化。

（五）注重發(fā)票管理

隨著營改增的實施，企業(yè)必須在發(fā)票管理方面更加注重。在進行發(fā)票管理時，必須確保相關規(guī)定在發(fā)票開具和管理及使用過程中得到落實，對企業(yè)發(fā)票管理的流程和制度進行不斷的完善，嚴防出現(xiàn)虛開增值稅的做法出現(xiàn)，才能更好地預防企業(yè)因此面臨的法律和財務方面的風險。企業(yè)還應加強內(nèi)部監(jiān)督和審計，強化發(fā)票管理工作的開展，能有效地預防企業(yè)因此面臨的損失。

（六）做好培訓工作，調(diào)整報價，塑高素質(zhì)人才隊伍

營改增作為國家基于現(xiàn)實國情提出來的一項重大的稅制改革，試點實施已經(jīng)兩年半的時間，盡管在一些領域存在有悖于改革初衷的問題，但是它已成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。我國自 2012 年營改增開始試點，較多地區(qū)營改增還處于試點階段。稅制以及政策的不成熟使得發(fā)展欠完善。出臺相應的法規(guī)政策來規(guī)范、引導和健全營改增稅制體系應引起每個企業(yè)的重視?！皞鲙蛶А蹦Ｊ揭亚臒o聲息地被現(xiàn)代的信息化和網(wǎng)絡化的發(fā)展模式所取代。所以因時而變、因勢而變是快速適應國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，要增強主動性，充分利用網(wǎng)絡平臺，汲取新思想新觀念，掌握營改增的新動向，提前做好稅務籌劃。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增的實施給企業(yè)的財務和會計帶來的影響較多，所以企業(yè)應認真分析和總結(jié)這些影響的根源所在，并采取有效的措施，切實地利用這一政策的實施強化企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低企業(yè)的稅負和生產(chǎn)成本，才能更好地應對營改增政策實施的需要。更需要加強營改增政策的宣傳，營造良好的營改增實施環(huán)境，切實做好納稅籌劃，強化企業(yè)賬務管理，強化內(nèi)部控制，致力于企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善，注重發(fā)票管理，合理確定增值稅稅率，提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻：

[1] 牛云.營改增對企業(yè)財務和會計的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015（7）：74-75.

篇7

關鍵詞：政策環(huán)境建設；財務視角；成品油銷售企業(yè)

近年來，隨著成品油市場逐步放開，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力增大，成品油銷售企業(yè)競爭激烈。已初步形成了“兩桶油”為主導，國外石油公司和民營企業(yè)共同參與的多元化競爭格局。企業(yè)規(guī)模發(fā)展的同時，帶來一系列諸如稅收風險、價格風險、資金風險等問題，成為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、持續(xù)發(fā)展的絆腳石。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開政府部門的大力支持，有效的政策環(huán)境建設是成品油銷售企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

一、政策環(huán)境建設的基本內(nèi)容。

政策環(huán)境建設，特指企業(yè)集團根據(jù)行業(yè)特點、發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，就企業(yè)的外部政策環(huán)境同相關政府部門進行深入溝通、協(xié)商，在達成對改善外部環(huán)境共識的基礎上，推動相關政策的調(diào)整和改變，促進企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展進步，提高企業(yè)集團乃至整個行業(yè)競爭力的政策籌劃行為。從財務視角來看看，企業(yè)集團進行的政策環(huán)境建設的根本動因是其在自身發(fā)展中，由內(nèi)生性制度需求引發(fā)的誘致性制度變遷與強制性制度變遷的結(jié)合。政策環(huán)境建設的主要內(nèi)容包括資金管理、納稅籌劃、項目投資等財務管理方面的風險防范與政策支持。企業(yè)集團尤其是特大型企業(yè)集團，在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的作用和戰(zhàn)略地位。因此，政策環(huán)境建設關系企業(yè)的生存發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義，也是企業(yè)集團財務管理的重要內(nèi)容。

二、某省級成品油銷售企業(yè)政策環(huán)境現(xiàn)狀。

某省級成品油銷售企業(yè)是國有大型石油企業(yè)，位于我國西南地區(qū)，主要從事成品油批發(fā)和零售經(jīng)營業(yè)務。公司機關設12個職能部門，下轄7個銷售地市公司、3個專業(yè)公司、3個控股單位，員工8000余人，資產(chǎn)總值近50億元。營運加油站近500座，年銷售成品油300萬噸，銷售收入上百億元。公司的戰(zhàn)略目標是建成具有國際先進水平的成品油銷售企業(yè)。該公司目前政策環(huán)境現(xiàn)狀中存在的問題如下：

1.企業(yè)所得稅稅賦偏重。近5年年均納稅2億元以上，多次被地方稅務部門被評為當?shù)丶{稅企業(yè)50強，為地區(qū)經(jīng)濟建設做出巨大貢獻。增值稅是該公司第一大稅種，企業(yè)所得稅屬于第二大稅種。2008年執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅實施條例》后，公司的所得稅率由原來的33%減少為25%，但整體稅賦依然偏重，每年繳納企業(yè)所得稅均在數(shù)千萬元以上。隨著地區(qū)GDP年均10%以上的高速增長，區(qū)域內(nèi)成品油銷量將持續(xù)增長，公司經(jīng)濟效益進入快速上升通道，所得稅必將大幅增長。如何充分利用相關稅收法律政策進行稅收籌劃，降低日益增長的所得稅費用，是公司政策環(huán)境建設面臨的問題之一。

2.加油站網(wǎng)絡開發(fā)問題。預計所屬地區(qū)GDP增長保持年均10%以上，增速全國排名靠前，到“十三五末”成品油表觀需求將達到720萬噸以上。公司要想實現(xiàn)銷量大幅度增長，提高現(xiàn)有70%市場份額，必須新增加150萬噸零售能力，即150座加油站。但是，加油站開發(fā)和建設涉及規(guī)劃、安監(jiān)、環(huán)保、工商等眾多政府部門，需要取得各政府部門的政策支持和政策扶持。如何獲得有效的外部政策支持，順利完成適應公司未來發(fā)展規(guī)模的加油站網(wǎng)絡開發(fā)建設任務，也是公司持續(xù)發(fā)展中面臨的難題。

3.銷售價格問題。該省級成品油銷售企業(yè)所屬區(qū)域?qū)儆诘湫偷慕唤缡袌?，競爭對手較多，且長期利用便捷的長江水路航運和較低的油品購進價格，打壓市場銷售價格，給公司經(jīng)營造成較大沖擊。近年來，公司批發(fā)價格經(jīng)常出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象，批發(fā)價格到位率低于94%，零售到位率也逐步降低。銷售價格不到位，競爭對手低價搶奪客戶，嚴重影響了公司銷量和利潤持續(xù)增長。

4.加油站資金安全問題。近年來，犯罪分子瞄準加油站作案的現(xiàn)象時有發(fā)生，加油站資金安全問題越來越突出。前不久，當?shù)啬成鐣佑驼具B續(xù)出現(xiàn)夜間營業(yè)款被搶事件。同時，部分加油站現(xiàn)有投幣式保險柜膨脹螺絲不夠結(jié)實，擺放位置不夠隱蔽，存在資金風險隱患。個別偏遠加油站未實現(xiàn)銀行上門收款，存在極大安全隱患。

三、政策環(huán)境相關對策。

為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，建成具有國際先進水平的成品油銷售企業(yè)，針對目前的政策環(huán)境現(xiàn)狀，該省級成品油銷售企業(yè)應采取如下措施：

1.加強企業(yè)納稅籌劃。由于公司連續(xù)幾年被地方稅務部門評為納稅50強企業(yè)，每年上繳各項稅費在2億元以上，應借此機會與稅務部門加強溝通，建立和諧的政企關系，營造良好的經(jīng)營氛圍。在納稅籌劃方面，加強與稅務部門協(xié)調(diào)，充分利用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅收減免優(yōu)惠方面的相關規(guī)定，謀取企業(yè)利益最大化。以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為依據(jù)，根據(jù)《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）和新出臺的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》文件的有關精神，爭取享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，執(zhí)行15%優(yōu)惠所得稅稅率。

2.積極爭取政府支持，加快加油站網(wǎng)絡建設步伐?！笆濉逼陂g，地區(qū)成品油銷售市場競爭將愈發(fā)激烈，為了確保70%以上的市場份額，必須新增加150萬噸零售量、150座加油站。公司應以其總部在當?shù)靥烊粴忭椖俊⒔鹑谕顿Y項目等為契機，協(xié)調(diào)地方政府部門，爭取其最大支持，增加加油站網(wǎng)點指標，確保網(wǎng)點建設的順利推進。

3.加強與地方價格主管部門溝通和協(xié)調(diào)。成品油銷售價格問題，與企業(yè)的經(jīng)濟效益直接相關。我國加入WTO以后，成品油零售與批發(fā)放開，銷售企業(yè)面臨日益復雜的營銷環(huán)境。針對競爭對手憑借進價優(yōu)勢以低價銷售打壓成品油市場的情況，除了對內(nèi)向上級公司爭取政策，在控制力較弱的局部地區(qū)給予進價優(yōu)惠外，更重要的是積極與政府價格主管部門、質(zhì)量監(jiān)督部門溝通，建議政府部門加強對成品油市場價格監(jiān)督檢查、油品質(zhì)量定期抽查，維護企業(yè)和消費者正當權(quán)益。

4.加強資金風險管理。要與公安部門和銀行積極協(xié)調(diào)，確定各類型加油站上門收款收費標準，徹底解決偏遠加油站銀行上門收款的難題，避免加油站資金送行途中的風險問題。同時，為了有效避免加油站盜搶事件的發(fā)生，要加強安全防護設備的安裝和使用。110聯(lián)動報警器、嵌入式保險柜、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等設備必須配備到位。企業(yè)黨群部門還可以定期組織加油站員工與各級公安部門進行聯(lián)誼活動，建立良好的警企關系。

四、結(jié)束語

面對日益激烈的市場競爭，成品油銷售企業(yè)政策環(huán)境建設，對企業(yè)生存發(fā)展至關重要。以財務視角為基礎，加強企業(yè)政策環(huán)境建設，可以有效防范稅收風險、資金風險、市場風險等各類經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)只有從戰(zhàn)略層面高度重視政策環(huán)境建設，通過多種渠道營造良好的政策環(huán)境，及時向政府相關部門傳遞企業(yè)的呼聲和建議，才能獲得有利的發(fā)展空間。

參考文獻：

[1]孫婷.金融危機下中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境分析.特區(qū)經(jīng)濟，2010（05）.

[2]張楠.小微企業(yè)發(fā)展財稅政策研究.西部財會，2013（01）.

篇8

關鍵詞：增值稅現(xiàn)金流風險；以票控稅；制度性風險

眾所周知，增值稅是企業(yè)繳納稅款較多的大稅種，其稅款繳納會對企業(yè)資金流產(chǎn)生沖擊，從而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。多數(shù)企業(yè)都高度重視現(xiàn)金流風險防控，但卻始終沒有增值稅現(xiàn)金流風險的概念。事實上，價外核算計征和以票控稅政策，有力地維護了增值稅征收秩序的同時，也形成了不容忽視的現(xiàn)金流風險。許多財務管理薄弱的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)賬面有盈利而賬戶無資金現(xiàn)象，多與此增值稅現(xiàn)金流風險頻發(fā)相關。所以，揭示企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風險，探索其類型與成因以及防范措施具有重要意義。

一、增值稅現(xiàn)金流的涵義及特征

簡言之，增值稅現(xiàn)金流風險就是因繳納增值稅而產(chǎn)生的現(xiàn)金流風險。具體來說，是指增值稅一般納稅人企業(yè)（以下簡稱納稅人或企業(yè)）受各種主客觀因素影響而提前繳納或多納增值稅金，導致企業(yè)資金緊張形成財務危機的可能性。增值稅現(xiàn)金流風險應是企業(yè)現(xiàn)金流風險體系的重要組成部分，其外在表現(xiàn)通常是企業(yè)資金日漸緊張，賬面有盈余而賬戶無資金可供分配，一旦并發(fā)常規(guī)性現(xiàn)金流風險，企業(yè)將陷入財務危機。除具有常規(guī)性現(xiàn)金流風險的成因復雜性、類型多樣性等特征外，增值稅現(xiàn)金流風險是納稅人已習慣了強制履行“法定義務”的思維定式下的客觀存在，因此它不易被會計人員察覺，隱蔽性強；同時，它不是某一特定財務控制薄弱環(huán)節(jié)偶發(fā)的，而是伴隨企業(yè)購銷經(jīng)營循環(huán)發(fā)生，所以還具有無法間斷的持續(xù)性；而且增值稅需按規(guī)定期限按月繳納或結(jié)稅，具有潛伏期短的獨有特征；增值稅相關政策規(guī)定都非常具體和清晰，可操作性強，只要納稅人科學籌劃，完全可以做到依法合理納稅，即增值稅現(xiàn)金流風險具有技術上的可控性。

二、增值稅現(xiàn)金流風險類型及成因

（一）外源性風險及其成因外源性風險主要是因企業(yè)執(zhí)行增值稅法規(guī)定的各種限定性條款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流風險。其在任何企業(yè)都有可能發(fā)生，具有不可控性。1.預繳增值稅風險。依照增值稅相關稅法規(guī)定，一般納稅人應采取分期預繳、月末終了后15日內(nèi)結(jié)清稅款；《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)以預收款銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目，應按3%預征率預繳增值稅。預繳稅款是滿足國家財政支付需求的重要保證，但也隱藏了增值稅現(xiàn)金流風險。比如，某公司4月份開盤預售房屋收取預售款8460萬元，應在收款當期預繳增值稅金232.84萬元[8460÷（1+9%）×3%]，會計應做借記“應交稅費——預交增值稅”232.84萬元、“稅金及附加”27.94萬元，貸記“銀行存款”260.78萬元的賬務處理。也就是說，公司還沒有實現(xiàn)收入，卻要預先支付260.78萬元的增值稅及附加。2.視同銷售計稅風險。依照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生自產(chǎn)和委托加工產(chǎn)品對內(nèi)自用、外購商品自用和對外改變用途的產(chǎn)品，一律應視同銷售計稅；另外，從事貨物和勞務企業(yè)發(fā)生混合銷售業(yè)務，應按照貨物和勞務標準計稅。如某公司用自制產(chǎn)品以庫存成本價1190萬元（售價1860萬元）抵頂職工欠薪。該批自產(chǎn)自用產(chǎn)品沒有銷售也沒產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，但依規(guī)應視同銷售計稅，需計提銷項稅額213.98萬元[1860÷（1+13）×13%]。該規(guī)定體現(xiàn)了增值稅制的“公平稅負”原則，但加劇了增值稅現(xiàn)金流風險卻是客觀事實。3.以票控稅政策影響。按規(guī)定，納稅人取得采購專票、進口貨物增值稅專用繳款書、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明和購進服務取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、收費公路通行費發(fā)票或未取得增值稅專票但取得電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路公路和水路車票等，可按發(fā)票注明稅額直接抵扣；購入農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，根據(jù)發(fā)票注明金額依照規(guī)定扣除率計算抵扣；其他普票采購和小規(guī)模納稅人采購所支付的增值稅，一律不得抵扣。在投資主體多元化環(huán)境下，任何制造業(yè)采購和訂制材料都不可能完全取得專票。這就意味著憑票抵扣政策必然使企業(yè)發(fā)生的部分普票采購和小規(guī)模納稅人的所有采購業(yè)務，都隱含了采購價格之外多支付增值稅款的現(xiàn)金流風險。4.增值稅政策執(zhí)行風險。在稅務檢查中，稅務干部過度行使“自由裁量權(quán)”和錯誤裁定現(xiàn)象也偶有發(fā)生，許多企業(yè)不善運用和行使《稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利，包括要求聽證、申辯和行政復議等，造成企業(yè)補繳或被追繳增值稅，形成增值稅政策執(zhí)行引發(fā)的現(xiàn)金流風險。

（二）內(nèi)源性風險及其成因1.決策風險。決策風險即企業(yè)決策失當和失誤造成的增值稅現(xiàn)金流風險。一些企業(yè)沒能擺正財務的核心地位，經(jīng)理人直接把持或自行決定經(jīng)濟交易和事項，會計人員被動核算和盲目納稅。如某國有農(nóng)場與房地產(chǎn)咨詢公司簽訂住宅開發(fā)合同，原以為增值稅等應由對方繳納，卻因乙方不具備房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)而被稅務機關查征房屋銷售增值稅1600余萬元；又如部分企業(yè)領導嚴令采購部門千方百計壓低采購價格，結(jié)果出現(xiàn)大量普票采購業(yè)務，導致無法抵扣進項稅額，雖然采購節(jié)省了部分支出，但卻無法抵銷多繳的增值稅金，形成增值稅現(xiàn)金流風險。2.經(jīng)營性風險。經(jīng)營性風險是指由于企業(yè)經(jīng)營不善或各經(jīng)營部門與財務部門缺乏業(yè)務協(xié)作和信息溝通不暢而造成的增值稅現(xiàn)金流風險。部分企業(yè)內(nèi)設部門各自為政，購銷等經(jīng)營機構(gòu)和相關職能科室不懂得經(jīng)濟業(yè)務與增值稅的關系，卻又不主動與財務部門溝通交流、征詢財會人員意見，以致采購票證五花八門；還有些企業(yè)采購重價格（低價）輕發(fā)票，銷售重價格（高價）輕結(jié)算，從而引發(fā)增值稅現(xiàn)金流風險。如某酒業(yè)公司在資金緊張期將閑置儲酒罐外借給礦泉水公司，經(jīng)營部與借用方商定借用期8個月，收取押金42萬元。會計人員據(jù)此做出存入保證金的賬務處理，并依規(guī)提取并繳納增值稅4.83萬元[42÷（1+13%）×13%]、消費稅7.43萬元[42÷（1+13%）×20%]和附加稅費1.47萬元[（4.83+7.43）×12%]。該業(yè)務發(fā)生前，公司沒有指令財務估值，經(jīng)營部也未預先征詢財務部意見，導致錯失了納稅籌劃機會，造成公司在無交易業(yè)務發(fā)生而額外支付稅費13.73萬元，僅增值稅現(xiàn)金流風險損失就達4.83萬元。3.財務控制風險。部分企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制乏力，銷售層面缺乏對賒銷和托收承付等需墊付款的結(jié)算方式限制，甚至因規(guī)定“誰賒銷誰催款”而產(chǎn)生業(yè)務員私自占用或侵吞的現(xiàn)金流風險；采購層面確定的采購對象既有提供合理價格的一般納稅人企業(yè)，也有給予一定優(yōu)惠價格誘惑而只給開具普通發(fā)票的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。對此，會計人員“守桌待票”不做任何預警提示，許多普票業(yè)務因得不到進項稅額抵扣而產(chǎn)生多支付增值稅的現(xiàn)金流風險。4.技術性風險。技術性風險是指納稅人稅收專業(yè)技術素質(zhì)欠缺和駕馭增值稅政策能力弱而使涉稅經(jīng)濟業(yè)務處理失當或錯誤所產(chǎn)生的增值稅現(xiàn)金流風險。如某市石化公司會計人員12月進行實物盤點，發(fā)現(xiàn)庫存盤虧產(chǎn)品17.4萬元，經(jīng)調(diào)查核實應確認為自然耗損。報請公司總經(jīng)理批準后通過“營業(yè)外支出”科目核銷庫存成本17.4萬元，同時沖銷暫掛賬的“待處理財產(chǎn)損益”。由于沒按產(chǎn)品消耗外購材料12.46萬元計算結(jié)轉(zhuǎn)應轉(zhuǎn)出的進項稅額，即同步做貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”16198元（124600×13%）的賬務處理，從而潛伏了納稅風險。次年6月份稅務檢查，要求補繳增值稅及其附加合計18141.76元，并依照增值稅和城建稅額合計數(shù)按日加收0.5‰的滯納金16327.58元。5.會計職業(yè)道德風險。會計職業(yè)道德風險是會計人員缺乏應有的職業(yè)道德和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L造成的增值稅現(xiàn)金流風險。有些會計人員業(yè)務核算不及時，賬務處理拖拉，常出現(xiàn)“壓票”和期末突擊做賬現(xiàn)象，不按期辦理采購專票的稅務認證或認證后不及時抵扣，甚至存在內(nèi)外兩套賬行為，從而潛伏納稅風險，并最終轉(zhuǎn)化為增值稅現(xiàn)金流風險。如某公司會計人員2019年11月份發(fā)現(xiàn)有一張2017年9月17日開回的注明稅額62479元的增值稅專票沒有辦理稅務認證，造成公司枉交增值稅6萬余元，且因漏記成本還造成當年多繳企業(yè)所得稅10余萬元。

三、企業(yè)增值稅現(xiàn)金流風險的控制

（一）加強采購環(huán)節(jié)的票價管理1.認真篩選采購對象并建檔管理。大中型企業(yè)材料和物資裝備的集中采購，應建立實施專票供應商的準入制，可以不區(qū)分一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，但采購通告和項目招標公告時，必須明確將提供專票作為參與投標的基本準入資格，并由財務、審計共同參與嚴格把關。同時，限制向普票企業(yè)招標，嚴控向不能提供發(fā)票的供應商采購。一般納稅人身份的小微企業(yè)落實采購計劃中，應首選專票企業(yè)，次選普票企業(yè)，杜絕向無票的小微企業(yè)、個體工商戶和自營業(yè)者采購。最后，企業(yè)應建立供應商信息檔案，分類注明其納稅人身份和提供發(fā)票情況等，并報財務部門備案。財務部門應指定材料會計或稅務會計保管并定期與采購信息核對監(jiān)督，對歸檔對象變動信息予以調(diào)整。2.嚴格發(fā)票控制確保進項稅應扣盡扣。在憑票扣稅政策導引下，納稅人采購管理應以索取專票為基本抓手。不論向哪類供應對象實施采購，都應“詢價先問票”；采取委托代購的企業(yè)，要建立專票責任與代購傭金或費用掛鉤制度，委托收購農(nóng)產(chǎn)品時，應認真開展對代購人開具農(nóng)副產(chǎn)品收購專票的專業(yè)技術輔導和責任培訓工作，確保一戶一票；同時，要求財會人員要有責任擔當，對取得的專票要及時辦理平臺認證，通過認證的專票務必在規(guī)定期限內(nèi)入賬抵扣，對擅自壓票和拖延核算的，要堅決承擔納稅風險損失責任，對違背財務制度規(guī)定擅自無票采購的業(yè)務拒絕結(jié)付購貨款等。3.積極尋求新供應商以謀取優(yōu)惠價格。企業(yè)采購供應商檔案庫應由準入供應商與備選供應商兩部分組成，并盡力通過采購信息溝通策略，促成其共同開展自由競爭，從而避免出現(xiàn)供應鏈條中斷而盲目地開展普票采購甚至無票采購而帶來無法挽回的現(xiàn)金流損失，同時贏得更多低價采購節(jié)約現(xiàn)金流的機會和空間。

（二）降低視同銷售和預收款銷售業(yè)務稅法規(guī)定以自產(chǎn)應稅產(chǎn)品用于分配、福利和對外投資、捐贈、抵債等，均應視同銷售業(yè)務按銷售價格或公允價值計稅。因此，企業(yè)應盡量減少或杜絕自產(chǎn)自用和改變用途行為發(fā)生，來規(guī)避增值稅現(xiàn)金流風險。如企業(yè)可采取帶薪休假等福利模式，取代用自產(chǎn)產(chǎn)品分發(fā)實物福利；對于難于用現(xiàn)金償還的債務，可考慮運用債務重組模式取代以自營產(chǎn)品或不動產(chǎn)抵債；若非資金特別緊張急需融資情況下，制造企業(yè)盡量不采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付銷售稅金；房地產(chǎn)企業(yè)銷售優(yōu)勢地段的房地產(chǎn)無需采取預收款方式預售，普通地段房產(chǎn)可通過設立內(nèi)部銀行辦理先存款后買房辦法，以規(guī)避預繳稅和額外支付稅款的業(yè)務發(fā)生。

篇9

關鍵詞：

營改增；企業(yè)；財務管理

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23026701

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革試點工作自2012年1月1日起開始實施，目前試點范圍已擴展至全國除了生活業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的大部分行業(yè)，到2015年年底全行業(yè)都將陸續(xù)完成“營改增”試點。這同時也意味著，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

“營改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營者最為關注的問題是自身的稅負會增加還是減少？而企業(yè)財務人員更關注的則是新的稅種下，如何正確的計算稅款和核算涉稅業(yè)務？如何做好稅改后的納稅籌劃，使得企業(yè)的總體稅負能夠降低？可見，“營改增”對企業(yè)的發(fā)展和管理都有影響。因此，作為財務人員，應充分認識到稅改對財務管理影響的各個方面，并積極找到應對措施。

1 “營改增”的必要性

“營改增”是指對征收營業(yè)稅的應稅服務改征增值稅，由對營業(yè)額全額征稅變?yōu)閷υ鲋殿~征稅。從國際經(jīng)驗來看，全世界絕大多數(shù)實行了增值稅國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。我國逐步將增值稅征稅范圍擴大至所有商品和服務，以增值稅代替營業(yè)稅，符合國際慣例。

增值稅是我國的第一大稅種，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人就其實現(xiàn)的增值稅征收的一個稅種。營業(yè)稅是我國的第三大稅種，是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，且實行多環(huán)節(jié)課稅，存在重復征稅的情況。因此，為促進我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、規(guī)范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要是有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。并且還能促進中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營模式和加強內(nèi)部管理。按照國務院的要求，要在2015年以前，把征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

2 “營改增”對企業(yè)財務管理的影響

2.1 發(fā)票管理方面的影響

實行營業(yè)稅時，企業(yè)使用的是從地稅機關領購的行業(yè)發(fā)票，如公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。改征增值稅后，則應根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。若企業(yè)被認定為一般納稅人，則使用增值稅專用發(fā)票；若企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，則使用增值稅普通發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。因此，對增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴格的。而且，我國規(guī)定一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，即使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應的數(shù)據(jù)電文。因此，企業(yè)財務部門的稅務會計應認真學習國家稅務總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法。

2.2 納稅主體資格認定的影響

實行營業(yè)稅時，不須根據(jù)納稅人的生產(chǎn)規(guī)模和會計核算水平對納稅人進行分類，采用不同的管理方式。而改征增值稅后，當納稅人符合《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》中關于小規(guī)模納稅人的認定標準時，則會被認定為小規(guī)模納稅人。否則，將會被認定為一般納稅人。因此，“營改增”后，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，及時辦理納稅主體資格認定的手續(xù)，以免遭受損失。比如，對于某貨運公司，在“營改增”后，如果辦理了一般納稅人的認定手續(xù)，此后購買運輸工具（如貨車）時產(chǎn)生的進項稅額可以用來抵扣銷項稅額，降低企業(yè)的稅負。否則，只能計入固定資產(chǎn)的成本，以折舊的方式分攤到每個會計期間，由企業(yè)自己負擔。

2.3 稅款計算的影響

營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，是按照營業(yè)額和規(guī)

定的適用稅率來進行計算的。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。

而增值稅稅款的計算相對要復雜一些。對于小規(guī)模納稅人而言，當期應納稅額=當期不含稅的銷售額×征收率。對于一般納稅人而言，當期應納稅額=當期銷項稅額―當期進項稅額?？梢姡瑴蚀_計算出一般納稅人的增值稅稅款的關鍵是要正確的計算出銷項稅額和進項稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復雜，所以銷項稅額和可以抵扣的進項稅額的確定對于稅務會計來說并不是件容易的事情。

2.4 涉稅業(yè)務賬務處理的影響

對于營業(yè)稅，一般是在月末計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費―應交營業(yè)稅”。繳納稅款時，借記“應交稅費―應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。

增值稅的賬務處理則要復雜得多，以一般納稅人為例，有以下幾種情況。

2.4.1 銷售業(yè)務

一般納稅人每開出一張增值稅專用發(fā)票，確認收入時，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）”。

2.4.2 采購業(yè)務

一般納稅人采購貨物，收到增值稅專用發(fā)票時，借記“庫存商品”或“原材料”和“應交稅費―應交增值稅（進項稅額），貸記“銀行存款”或“應付賬款”等。

2.4.3 月末處理

一般納稅人在月末時，應將該月應繳未繳的增值稅轉(zhuǎn)賬，借記“應交稅費―應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費―未交增值稅”。

2.4.4 繳納稅款

篇10

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；實際稅率；問題；建議

2011年11月16日，國家稅務總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》。營業(yè)稅改增值稅改革試點，于2012年1月1日起率先在上海啟動。之后，北京等地區(qū)也上報參加改革試點的申請并獲得批準，截止到2013年8月，改革試點范圍已經(jīng)擴大到全國試行，2014年1月1日，財政部和國際稅務總局決定將鐵路運輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點范圍，稅改的范圍和深度都在擴大。

用增值稅替代營業(yè)稅，不僅是國際趨勢，也是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要，理論上“營改增”對于企業(yè)經(jīng)營效應方面可以減少稅負，增加投資積極性，對于社會，有助于刺激社會投資，細化社會產(chǎn)業(yè)分工，推動現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)發(fā)展，另外，對于中國宏觀經(jīng)濟，則會促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。但實際中也出現(xiàn)了某些企業(yè)甚至整個行業(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，由于企業(yè)稅率直接影響到企業(yè)的盈利水平和未來發(fā)展，稅改是否對企業(yè)達到了減稅作用也直接影響到此次稅改成效，因此有必要具體分析稅率的變化情況并作出相應的理論分析和政策準備。

一、營業(yè)稅和增值稅的差異

（一）營業(yè)稅與增值稅特點比較

此次“營改增”之前，營業(yè)稅和增值稅相互補充而存在，納稅人在我國境內(nèi)銷售有形動產(chǎn)和提供加工修理修配勞務需要繳納增值稅，納稅人從事交通運輸業(yè)，金融保險等勞務和轉(zhuǎn)讓銷售不動產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅。兩稅并行的體制有一定的必要性，但是帶有“過渡時期”稅收體制的特點。隨著社會發(fā)展，這種稅制的缺陷也越來越明顯，如重復納稅會造成行業(yè)不均衡發(fā)展，混合銷售行為和兼營銷售行為分別核算納稅行為增加了企業(yè)、征稅機關管理成本等。

增值稅由于自身具有“中性”特點，其優(yōu)勢是國內(nèi)外眾多學者所認可的：安體富（1995）定義稅收中性是指不因政府征稅而增加社會的超額負擔，造成市場機制的扭曲，不因稅收影響市場價格機制的形成和價格關系，不因稅收扭曲平等的競爭市場關系和企業(yè)經(jīng)營決策，不因稅收影響國內(nèi)外投資行為。Burgess.R和N.setni（1993）指出，增值稅只是對增值額征稅，從生產(chǎn)者和在生產(chǎn)過程中的使用者面臨的價格都相同這個意義上說，它符合稅收中性，避免了其他一些間接稅制所具有的低效率，由于企業(yè)不會因增值稅的改變影響企業(yè)的產(chǎn)量決策，說明增值稅是促進經(jīng)濟增長的有力手段。

但是針對“營改增”國內(nèi)學者也持不同觀點：以中國社會科學院財貿(mào)所研究員楊志勇為代表對此次改革持支持觀點，楊志勇在《大勢所趨下的營業(yè)稅改增值稅》一文中指出（2012），兩稅并存的格局不利于我國稅制的完善，也不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。營業(yè)稅改征增值稅試點之后，減輕稅負的不僅僅是原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)，受惠方還包括了原來購買試點企業(yè)服務的那些增值稅納稅企業(yè)。在北大和林肯研究中心2009年1月10日舉辦的中國財政政策和中國經(jīng)濟增長研討會上，與會的中國專家普遍表示：國家不允許服務業(yè)中固定資產(chǎn)進行抵扣，影響了服務業(yè)的發(fā)展，在國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展動力不足的情況下，改革營業(yè)稅制度，降低稅負，是經(jīng)濟保增長、擴內(nèi)需的有效手段。同時也存在反對聲音，其代表有中國人民大學楊斌教授。他認為中國目前國情營業(yè)稅改增值稅不適于“全盤西化”，應當保留流轉(zhuǎn)稅制現(xiàn)有的增值稅和營業(yè)稅并行的狀態(tài)，并進一步提出我國應當建立起“中國式增值稅”，即收入型增值稅、賬薄法為主的進項稅額抵扣制度以及全面型、單一稅率制。興業(yè)證券針對新實行的鐵路運輸“營改增”的一則報道也表示宏觀走勢尚不樂觀，投資仍需謹慎預計風險。

二、對營業(yè)稅改增值稅政策效果分析

（一）上海市最先實行營業(yè)稅改征增值稅

考慮到上海市服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，我國從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)首先開始營業(yè)稅改征增值稅。在改革政策上主要涉及征稅范圍，納稅人，稅率和計稅依據(jù)等要素。

1.基本政策

試點地區(qū)原征收營業(yè)稅的企業(yè)比照增值稅政策劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應稅服務年銷售額低于500萬的為小規(guī)模納稅人，否則為一般納稅人，原公路、內(nèi)河運輸業(yè)自開票納稅人為一般納稅人。兩者采取不同計稅方法。行業(yè)和稅率如下

（1）行業(yè)范圍：交通運輸業(yè)、公路運輸業(yè)、水路交通運輸業(yè)、航空運輸業(yè)、管道運輸、鐵路運輸?，F(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、郵政業(yè)等。

（2）稅率：11%：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)（除提供快遞服務）

6%：大部分服務業(yè)（處有形動產(chǎn)租賃業(yè)）、郵政業(yè)中的快遞服務業(yè)17%：有形動產(chǎn)租賃業(yè)（年應稅額未超過500萬的小規(guī)模納稅人按3%稅率并采取簡易辦法納稅）

2.政策效果分析

根據(jù)上海市國稅總局數(shù)據(jù)資料，稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下

根據(jù)上海市國稅局的2005年-2013年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從2011年稅改開始，營業(yè)稅的比重總體呈下降趨勢，并穩(wěn)定下降到10%以內(nèi)，增值稅比重呈上升趨勢，且增長趨勢平穩(wěn)，穩(wěn)定到20%左右，并且營業(yè)稅和增值稅合計稅額占總稅收的比重較稅改之前有了下降到30%左右，說明稅改的達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的基本實現(xiàn)，但稅收總量沒有出現(xiàn)下降的現(xiàn)象，甚至保持了穩(wěn)定的增長，這可以在一定程度上證明“營改增”政策是符合經(jīng)濟發(fā)展趨勢的，促進了經(jīng)濟增長。

另外，根據(jù)《中國稅務報》統(tǒng)計信息顯示，2012年上海市小規(guī)模納稅人減少稅收負擔達15億，降幅為40%；―般納稅人稅負有減有增，一般納稅人共減少稅收為46.2億元，增加稅收為16.2億元，整體凈減稅為30億元；三是出口服務企業(yè)受益明顯，2012年上海市已受理的零稅率應稅服務免抵退稅申報64戶，涉及免抵退稅額達79，2億元；已受理出口免稅企業(yè)為598戶，申請免稅銷售額約為258.3億元，按行業(yè)稅負估算減免稅額約為8.1億元。

國務院2012年7月25日召開會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、廣東等8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市，各地區(qū)所涉行業(yè)稅負和上海市相同。2013年8月將改革試點范圍擴大到全國。并在2014年將鐵路運輸業(yè)和郵政行業(yè)納入改革范圍，至此交通運輸業(yè)全部納入試點范圍，改革進入深化階段。

通過對廈門市稅務局稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，明顯可以看出，自營業(yè)稅改增值稅以來，遏制了廈門市增值稅下降的趨勢，使增值稅在總稅收比重中下降趨勢放緩，營業(yè)稅比重保持平穩(wěn)不變，流轉(zhuǎn)稅總體呈微小下降趨勢，考慮到廈門市自2012年開始納入試點范圍且2013年數(shù)據(jù)缺失以此觀之，稅改的積極效應雖然不明顯，但也沒有增加稅負，出現(xiàn)反政策效果。

并且據(jù)《中國稅務報》2012年報道，廈門市自2012年稅改以來，營改增企業(yè)總體稅款減少達6367萬元，下降了28.59%，稅負為2.9%，降低1.17個百分點。其中，一般納稅人減少稅收達5542萬元，稅負從4.01%降到了2.89%，下降了1.12個百分點；小規(guī)模納稅人減少稅收達825萬元，降幅為35.04%，稅負從4.62%降到了3%，下降了1.62個百分點。

江蘇省自實施“營改增”以來，截至2012年12月31日，該市自2012年10月1日到12月31日共計減稅達32.97億元，試點納稅人的減稅面約有96%，試點一般納稅人整體稅負下降0.95個西分點，小規(guī)模納稅人稅負下降了35.90%。

三、對營業(yè)稅改增值稅行業(yè)實際稅率的分析

（一）理論分析

此次“營改增”對從事服務業(yè)的小規(guī)模納稅人的紅利是顯而易見的，稅率由5%下降為3%，實際稅負為3%/（1+3%）=2.92%，假設原來稅率為5%，稅負下降為（5%-2.92%）/5%=41.6%，并且根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在試點13.9萬戶的企業(yè)中，65.7%是小微企業(yè)，稅負下降明顯，降幅為40%，符合理論預期。

這里著重分析稅改對一般納稅人的影響，稅改后，增加了11%，6%的稅率，“營改增”的目的是為了實現(xiàn)減稅，還利于民，但在實踐中卻出現(xiàn)了試點地區(qū)某些行業(yè)稅負增加現(xiàn)象，對此，國家設置了專項扶持基金，旨在減少過渡時期的矛盾，但這并不能從根本上解決問題，除了稅負增加企業(yè)個體因素外，行業(yè)自身的特點也不容忽視，比如對于人力成本比重較大的咨詢服務業(yè)，可抵扣的項目較少，增值率小于稅負增加率；鐵路運輸業(yè)固定成本更新率低，可抵扣項目少，但對于新發(fā)展的高鐵事業(yè)，可抵扣的項成本高、項目多，稅改則顯現(xiàn)出正面影響。

這里采用姜明耀、潘文軒（2012）年的研究，構(gòu)建增值稅和行業(yè)增長率之間關系的模型，K行業(yè)不含稅收入為Sk，稅改前營業(yè)稅率為Tky，改革后增值稅稅率為Tzy，，外購可抵扣的第i種貨物或服務的不含稅采購價和稅率分別為Vi，Ti，，Tzp為增值稅率的算術平均值，

總結(jié)公式，第一部分Tkz―Tky―Tky2是稅負的增稅效應，經(jīng)計算得知，交通運輸業(yè)的增稅效應為0.0791，有形動產(chǎn)租賃業(yè)的增稅效應為0.1175，服務業(yè)的增稅效應為0.0075，說明稅率的設置來看，交通運輸業(yè)的增稅效應最為顯著，要達到減稅效應，只有依賴Gk，即行業(yè)增值率帶來的減稅效應[（―Tzp（1―Gk）]，也可以推測，交通運輸業(yè)的增值稅率制定的略高，可能會導致某些企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象。以下根據(jù)保持減稅目的，是根據(jù)部分行業(yè)增值率計算的增值稅臨界稅率。

根據(jù)何太明、王懷明、黃中生（2013）認為，有形動產(chǎn)租賃業(yè)和交通運輸業(yè)的增值稅率最大分別為10.34%和10.23%，現(xiàn)行稅率設置過高，有可能造成交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃也的稅負增加，制約了其健康發(fā)展。這不僅不符合中央結(jié)構(gòu)性減稅的目的，且多檔稅率不僅不符合增值稅中性作用對經(jīng)濟的有利作用，同時也稅收征管的難度和成本。下面具體分析交通運輸業(yè)和服務業(yè)的實際稅負和企業(yè)的應對措施。

四、總結(jié)及建議

自上海試點運行開始后，我國“營改增”的步伐也在加大，在這一過程中，通過對國家和行業(yè)的稅收數(shù)據(jù)表明，雖然有些行業(yè)稅負有所增加，但稅改還是降低了實際稅負，因此：

（1）國家有必要加快增值稅擴圍步伐，地區(qū)行業(yè)間的不統(tǒng)一不僅加大了稅收征收成本和難度，也破壞了增值稅作用的發(fā)揮，交通運輸業(yè)出現(xiàn)的問題很好說明了這一點，所以政府在采取漸進式稅改的時候要注意盡快把試點范圍擴大到全國，否則不僅不利于地區(qū)間均衡發(fā)展，也會出現(xiàn)新的問題。其次，要拓展稅改的深度，增加營改增的行業(yè)。

（2）合理制定稅率。針對部分交通運輸企業(yè)和物流企業(yè)出現(xiàn)的稅負增加問題，上文分析源于增值稅稅率過高，企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營中可抵扣項目有限，目前鐵路運輸業(yè)營改增也已開始實行，國計民生都和交通運輸業(yè)的發(fā)展息息相關，增值稅中性作用的發(fā)揮也不提倡稅率的復雜化，政府除了設立專項基金進行扶持幫助，也應思考降低其稅負。

（3）加強企業(yè)會計人員培訓，據(jù)安永2011年12月的《關于增值稅試點改革的問卷調(diào)查》的結(jié)果顯示，被調(diào)的企業(yè)中有84%的企業(yè)缺少高效或者戰(zhàn)略性的管理增值稅技能，許多企業(yè)缺少或者根本沒有專門負責間接稅管理的員工，企業(yè)要做好會計人員的培訓工作，對增值稅抵扣的會計處理、發(fā)票管理、企業(yè)成本控制、納稅籌劃問題進行學習。

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