導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收籌劃的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；財(cái)產(chǎn)價(jià)值；合理避稅

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-2851（2012）-10-0195-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。

一、稅收籌劃是使企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收，同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得的法律確認(rèn)。即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等，是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)；稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策、投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

二、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為了進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才，必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

三、稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證

從心理學(xué)的角度講，企業(yè)或個(gè)人做出一些偷逃稅的違法行為往往是由于心理失衡造的。盡管我們已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育，盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來(lái)的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒(méi)有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的僥幸方法。有關(guān)資料顯示，各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期偷逃稅成風(fēng)就是明證。然而，在政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)，平等競(jìng)爭(zhēng)較為規(guī)范、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過(guò)偷逃稅來(lái)獲取物質(zhì)利益，其結(jié)果會(huì)得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來(lái)越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁。輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑。另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)，使其名譽(yù)掃地，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這種雙重?fù)p失使得偷逃稅者望而卻步。那么，怎樣既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？一句話說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃。

四、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的主要內(nèi)容，無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的以下六大元素，即：做什么，為什么做，什么時(shí)候做，在什么地方做，誰(shuí)來(lái)做，怎樣來(lái)做。這六大元素?zé)o一例外都與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，要根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，將稅收作為一個(gè)重要條件，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇。這樣，就會(huì)收到雖是同樣的投入，卻能賺取更多利益的效果，否則會(huì)相反。曾幾何時(shí)，納稅人都認(rèn)為稅收籌劃的根本宗旨，應(yīng)當(dāng)是少納稅款與降低稅負(fù)。現(xiàn)在看來(lái)，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)最大化為根本宗旨，某些稅收籌劃方案可能會(huì)讓納稅人多繳納稅款，承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，但是只要納稅人從這一方案中所獲得的利潤(rùn)是最大的，那么其方案仍然是最佳方案。從最少納稅、稅負(fù)最低到利潤(rùn)最大、收益最大，無(wú)疑是認(rèn)識(shí)上的進(jìn)步。稅收籌劃其實(shí)質(zhì)就是合理避稅。它具有以下三個(gè)明顯的特征：1、合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)常常有多種稅收負(fù)擔(dān)和高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)、過(guò)橋資金、增加利潤(rùn)，稅收籌劃成為可能。2、目的性。即是取得“節(jié)稅”的稅收利益。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出），不管哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容，這也正是稅收籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。3、籌劃性。經(jīng)營(yíng)、投資資金證明，理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再去圖謀少繳稅，那就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

五、通貨膨脹背景下稅收籌劃的思路

2010年下半年，以農(nóng)副產(chǎn)品、原材料、能源為代表的大宗商品價(jià)格持續(xù)上漲，表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通脹壓力在不斷加大。從國(guó)際量化寬松政策導(dǎo)致的流動(dòng)性泛濫，以及當(dāng)前物價(jià)上漲趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)中長(zhǎng)期通脹壓力仍將難以消除。在此背景下，尋求有效的稅收籌劃策略，降低通脹帶來(lái)的成本上升、資金貶值等不利影響，成為每個(gè)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。為解決企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置能力降低、流動(dòng)資金短缺的不利處境，減緩?fù)泴?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不利影響，企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，在物價(jià)長(zhǎng)期上漲的趨勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)付債務(wù)大于應(yīng)收債權(quán)，即處于“凈債務(wù)人”地位時(shí)，可獲得貨幣時(shí)間價(jià)值收益對(duì)企業(yè)有益。反映在稅收籌劃中，是指要考慮到涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，在稅法許可范圍內(nèi)，盡可能“晚繳稅”，享受延遲納稅所帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值收益。當(dāng)然上面所說(shuō)的“晚繳稅”，并不是要求企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅款故意拖延，而是通過(guò)對(duì)成本、收益確認(rèn)的時(shí)間性安排，間接獲得稅款抵免收益。例如企業(yè)采用縮短固定資產(chǎn)折舊年限、加速折舊的辦法，將企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，使得前期折舊成本獲得更多的稅款抵免收益，這便相當(dāng)于“晚繳稅”。延期繳納的稅款由于通貨膨脹，降低了現(xiàn)金貶值風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，納稅人對(duì)因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，取得延緩納稅的“節(jié)稅”效應(yīng)。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

在當(dāng)今激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其發(fā)展目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而稅收作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在稅收約束的市場(chǎng)中，稅收籌劃涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，事先對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行策劃，在多種納稅的方案中進(jìn)行最優(yōu)選擇，在實(shí)現(xiàn)納稅金額最小化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。

2.稅收籌劃的基本原則

企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃操作時(shí)，應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：（1）整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，防止顧此失彼。（2）合法性原則。企業(yè)應(yīng)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，時(shí)刻關(guān)注有關(guān)稅收相關(guān)法律的最新變化，使稅收籌劃做到與時(shí)俱進(jìn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃在給企業(yè)節(jié)約成本帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整；另一方面，稅收籌劃行為一般發(fā)生在稅法邊緣。第四，成本效益原則。企業(yè)在獲得稅收利益的同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的成本。

3.稅收籌劃的目標(biāo)

由于每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、管理水平以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等方面存在著較大差異，因此，稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)各不相同。有的企業(yè)是為了最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)；有的企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)；也有的企業(yè)為了獲得資金時(shí)間價(jià)值。不同企業(yè)稅收籌劃的具體目標(biāo)各不相同，但是其最終目標(biāo)是一致的：都是為了實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性和可行性

1.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃之前，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及相關(guān)的稅收政策進(jìn)行籌劃，制定出最優(yōu)的決策。（2）稅收籌劃貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的重要內(nèi)容。在籌資決策中、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中、利潤(rùn)分配決策中都需要進(jìn)行稅收籌劃。（3）稅收籌劃關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是使成本最低化、企業(yè)價(jià)值最大化，那么其中納稅的多少會(huì)給企業(yè)的價(jià)值造成重大影響。只有通過(guò)稅收籌劃才能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的可行性

國(guó)家對(duì)稅收籌劃制定相關(guān)的政策、人們對(duì)于稅收籌劃觀念的轉(zhuǎn)變以及完善的稅收制度都使得稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具備可行性。（1）國(guó)家的稅收政策為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的條件。在有多種納稅方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)政策規(guī)定做出有利于企業(yè)的稅負(fù)選擇。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在當(dāng)今財(cái)務(wù)管理中的作用，開(kāi)始利用籌劃的思路開(kāi)展工作。（3）相關(guān)法律對(duì)逃稅、偷稅的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了界定，使企業(yè)消除了稅收籌劃的思想障礙。（4）我國(guó)的稅法和稅收制度正沿著法制化、體系化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，提供了可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)的稅收籌劃提供了制度保障。

三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)選擇利益最大化的納稅方案的過(guò)程，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還與政府部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著緊密的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.稅收籌劃必須遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要在法律法規(guī)所許可的范圍和框架內(nèi)進(jìn)行，依法對(duì)稅收籌劃的各種方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇。企業(yè)的稅收籌劃是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在一定的法律環(huán)境和時(shí)間內(nèi)制定多種方案，并從中選擇有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化的稅收方案。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員制定的稅收籌劃方案不能與相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)相沖突；另一方面，稅收籌劃還要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)于稅負(fù)方面的法律法規(guī)的修正與變更，并能夠據(jù)此調(diào)整稅收籌劃方案，保障企業(yè)獲得最大的稅負(fù)收益。

2.稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與企業(yè)其他方面的決策一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)既定的稅收籌劃方案常常會(huì)受到政策條件、客觀條件、法律條件的變化的影響而對(duì)節(jié)稅的效果產(chǎn)生大的影響，甚至導(dǎo)致無(wú)法在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。一方面，企業(yè)的稅收籌劃要加強(qiáng)工作人員要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案；另一方面，大量收集與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)、稅務(wù)部門(mén)行政執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等方面的信息進(jìn)行比較分析。另外，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論和實(shí)踐的培訓(xùn)，使他們掌握風(fēng)險(xiǎn)防范方法。

3.稅收籌劃應(yīng)樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)

企業(yè)工作人員對(duì)稅收籌劃存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，有的人認(rèn)為只有國(guó)家和相關(guān)的稅務(wù)征管部門(mén)才進(jìn)行稅收籌劃，與企業(yè)沒(méi)有太大的關(guān)系；有的人認(rèn)為稅收籌劃需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，與其花費(fèi)大量的時(shí)間和精力放在這上面，不如專心搞經(jīng)營(yíng)，做好市場(chǎng)和管理；也有的人認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、偷稅和漏稅，是一種違反法律的行為。針對(duì)當(dāng)前存在的這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一方面，要加大宣傳力度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等多種媒體進(jìn)行宣傳，大力宣傳稅收籌劃與逃稅、偷稅、漏稅的區(qū)別，并重點(diǎn)宣傳稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人知道其享有稅收籌劃的權(quán)利。另外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)介紹稅收籌劃的成功案例，比較進(jìn)行稅收籌劃和不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收籌劃的思想和意識(shí)，從而使他們樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。

4.稅收籌劃應(yīng)關(guān)注成本效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是為了取得經(jīng)濟(jì)效益。然而，不論什么樣的籌劃方案都具有兩面性，企業(yè)在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的成本與費(fèi)用，也會(huì)因?yàn)檫x擇此方案而放棄其他方案損失機(jī)會(huì)收益。一份合理對(duì)企業(yè)有利的籌劃方案，應(yīng)該是取得利益大于發(fā)生的費(fèi)用和損失。若所花費(fèi)的成本或損失大于從中所取得利益，那么該稅收籌劃就是失敗的方案。成功的稅收籌劃應(yīng)該是從眾多的方案中選擇能取得更多的稅收收益付出最小的成本和損失的方案。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向理性、走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)與納稅理念不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)，是企業(yè)減輕稅務(wù)、降低成本、增加稅收收益的基本權(quán)益，是當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃要遵循國(guó)家相關(guān)的稅法和政策規(guī)定，要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，要樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)和理念，要關(guān)注成本-效益分析。只有這樣，才能做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)：

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一、稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

(一)實(shí)施者素質(zhì)較低

納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對(duì)稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看,納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律方面的政策、知識(shí)掌握程度不高,嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制,即便一些納稅人想通過(guò)稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的,但往往事與愿違,達(dá)不到預(yù)期的效果。

(二)稅收方案的不確定性

稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生,要想實(shí)施也必須要有特定的環(huán)境,稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個(gè)方面:一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境,二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項(xiàng)稅收利益,就要針對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對(duì)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤,就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次,國(guó)家會(huì)針對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策,無(wú)形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

(三)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱

納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者,有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù),通過(guò)一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的主體,有征稅的權(quán)利,但納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F(xiàn)實(shí)情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等,主動(dòng)權(quán)掌握在立法者的手中,一旦調(diào)整和改變稅法,就會(huì)給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)避免策略是目前為止避免風(fēng)險(xiǎn)效果最好的一種方法,能使企業(yè)因?yàn)槎愂照吒淖兌斐傻膿p失為零,有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會(huì)發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。;二是一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在特定風(fēng)險(xiǎn)就選擇中途放棄。但兩種方法的實(shí)現(xiàn)有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問(wèn)題:出現(xiàn)較小的風(fēng)險(xiǎn),在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高,給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動(dòng);如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成本較高,甚至高于實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng);要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策,不能一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇;規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能保證不會(huì)遇到其他方面的風(fēng)險(xiǎn),要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)甄別,選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。

(二)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失

稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事前和事中兩個(gè)階段,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、信息管理

第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況,根據(jù)信息梳理預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境,特別是一些稅收優(yōu)惠政策,將各個(gè)稅種緊密的聯(lián)系在一起,提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度,以便自身權(quán)益收到侵害時(shí)能夠及時(shí)維護(hù)。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實(shí)施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,在具體實(shí)施時(shí)要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時(shí)調(diào)整,根據(jù)反饋的信息及時(shí)消除外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。

2、人員管理

稅收籌劃是集稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多項(xiàng)專業(yè)知識(shí)的綜合性活動(dòng),對(duì)稅收籌劃人員提出了較高的要求,主要集中在以下兩個(gè)方面:第一是業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員要具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn),同時(shí)還知曉國(guó)外相關(guān)稅收籌劃知識(shí),能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業(yè)道德。稅收籌劃處于國(guó)家利益和企業(yè)利益的焦點(diǎn)上,既不損害國(guó)家利益也要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,所以稅收籌劃人員要有較高的職業(yè)道德,維護(hù)稅法的權(quán)威性。

篇4

【論文摘要】 筆者通過(guò)研究和探討企業(yè)稅收籌劃的原則、目標(biāo)和應(yīng)注重的有關(guān)問(wèn)題,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。

 

企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。而稅收籌劃是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。最為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè),如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展的前提下,充分利用好現(xiàn)行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節(jié)約費(fèi)用。企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)獲得最大利益的必經(jīng)途徑,是每一個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問(wèn)題。

企業(yè)稅收籌劃是一種增殖性的經(jīng)濟(jì)行為,一種“節(jié)稅”行為。最為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分他的原則性很強(qiáng)。從實(shí)踐上看,企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進(jìn)行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準(zhǔn)繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準(zhǔn)則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業(yè)性原則。

 

1 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

 

稅收籌劃目標(biāo),是指通過(guò)稅收要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。

1.1 減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)效益更優(yōu)

作為納稅主體,盡可能的減少應(yīng)納稅款,是其進(jìn)行稅收籌劃的直接目標(biāo)。減輕納稅主體的稅收負(fù)擔(dān),可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對(duì)數(shù)額上減少應(yīng)納稅款的數(shù)額;另一種理解是相對(duì)的減少納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經(jīng)濟(jì)效益

根據(jù)“成本----效益”的分析法,企業(yè)進(jìn)行納稅的效益應(yīng)該從兩個(gè)方面進(jìn)行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進(jìn)行比較。

1.3 爭(zhēng)取涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)

這一目標(biāo)是指納稅人在繳納稅款的過(guò)程中,正確的進(jìn)行稅收操作,以避免稅務(wù)行政的各種處罰。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著外部經(jīng)濟(jì)(外部正效應(yīng))和外部不經(jīng)濟(jì)(外部負(fù)效應(yīng))的情況,實(shí)現(xiàn)涉稅過(guò)程中的零風(fēng)險(xiǎn)就是要取得涉稅過(guò)程中的外部經(jīng)濟(jì)。這主要體現(xiàn)在:第一,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的稅務(wù)行政處罰,節(jié)約了費(fèi)用支出;第二,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,從而避免不必要的聲譽(yù)損失,為自己產(chǎn)品帶來(lái)正效應(yīng),實(shí)現(xiàn)銷售規(guī)模的擴(kuò)大;第三,通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)正確納稅,不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算,而且對(duì)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)起到積極的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問(wèn)題 

 

2.1 注重籌劃的目的性 

稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

2.2 注重整體綜合性 

在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō),眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說(shuō),稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問(wèn)題。

2.3 注重風(fēng)險(xiǎn)防范 

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過(guò)程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開(kāi)征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

 

參考文獻(xiàn): 

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[3] 李勝良.稅收脈絡(luò)[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2004:147-152. 

篇5

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country’s economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane’s tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group’s one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation’s research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation’s theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation’s connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way. 

key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言  

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國(guó)稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[j].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[j].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[m].上海三聯(lián)書(shū)店，1994

篇6

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.

    key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言 

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國(guó)稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[j].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[j].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[m].上海三聯(lián)書(shū)店，1994

篇7

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收負(fù)擔(dān)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。對(duì)于追求財(cái)富最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。

一、稅收籌劃的概念與特征

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

1.合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。

4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

6.普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性

1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f(shuō)，目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。我國(guó)自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

3.我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，不同國(guó)家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃的效應(yīng)分析

稅收籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問(wèn)題。

篇8

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 效應(yīng)分析 利益最大化

一、前言

稅收籌劃效應(yīng),是指實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)以后所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。無(wú)論是政府還是納稅人,任何一方實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。從效應(yīng)作用的范圍而言,可能是內(nèi)部效應(yīng)也可能是外部效應(yīng),或者說(shuō)可能是自己的也可能是對(duì)方的。從效應(yīng)作用的結(jié)果而言,可能是積極的,也可能是消極的。本文就稅收籌劃效應(yīng)進(jìn)行分析。

二、納稅人稅收籌劃效應(yīng)

(1)有利于納稅人利益最大化

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)是獨(dú)立核算,自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。稅收的強(qiáng)制性、固定性使企業(yè)不得不重視稅收活動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響。首先,稅收支出的多寡直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。其次,稅收支出是否計(jì)人企業(yè)成本直接影響到企業(yè)的效益。再次,當(dāng)納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí),納稅人往往處于不利的地位,還有可能多繳納稅效。怎樣才能解決這些問(wèn)題呢?方法只有一個(gè),熟悉稅收法規(guī)的各種規(guī)定。從納稅人方而講,稅收籌劃就是學(xué)習(xí)稅法和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程,在其他因素一定的情況下,稅收籌劃有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過(guò)納稅方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

稅收籌劃從底線意義上講,就是要避免納稅人多繳納稅款。在現(xiàn)代社會(huì)中.不少國(guó)家特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法越來(lái)越復(fù)雜,而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少,這樣就非常容易多繳納稅款。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過(guò)程也包括稅法體系不斷健全的過(guò)程.稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜,如果對(duì)稅法研究得不遠(yuǎn),既有可能漏稅,也有可能多繳稅。實(shí)際上有部分企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè),對(duì)稅法的規(guī)定不夠熟悉,即使知道一些規(guī)定,對(duì)國(guó)家立法的意圖也沒(méi)有真正理解。

(2)提高納稅人依法納稅意識(shí)

依法納稅意識(shí)包括三個(gè)逐次提高的層次:第一,依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。第二,依法納稅就是依法接受稅務(wù)部門(mén)的日常管理和監(jiān)督。第三,依法納稅就是該繳的稅一分不能少,不該繳的稅一分不能多,在守法的情況下,維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。在我國(guó),較早實(shí)行稅收籌劃的納稅人,多是一些國(guó)有、私營(yíng)大中型企業(yè)或“三資”企業(yè),這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,納稅行為規(guī)范,相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。所以說(shuō),進(jìn)行稅收籌劃的本身就是依法納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。另外,進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是納稅人及相關(guān)人員深入了解、領(lǐng)會(huì)、運(yùn)用稅法的過(guò)程,是完善會(huì)計(jì)核算制度,履行依法納稅行為的過(guò)程。

三、用有效稅收籌劃理念評(píng)價(jià)稅收籌劃效應(yīng)

企業(yè)想成功地實(shí)施稅收籌劃,要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范:

(1)具有一定的法律知識(shí),能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn);

(2)能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨,在有效地駕馭各種有利或不利的市場(chǎng)制約因素的基礎(chǔ)上,組織適宜的籌資、投資的配置秩序;

(3)必須樹(shù)立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念,即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化,包括即時(shí)的和長(zhǎng)期的。當(dāng)即時(shí)利益與長(zhǎng)期利益發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)以長(zhǎng)期利益為首選。因此,企業(yè)必須將稅收籌劃活動(dòng)的收益、成本,包括外顯成本和內(nèi)含成本、支付成本與機(jī)會(huì)成本協(xié)調(diào)權(quán)衡,并充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)損益。總之,企業(yè)只有依托長(zhǎng)期利益目標(biāo)的優(yōu)化,通過(guò)籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃,組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。由于稅收籌劃行為通常是依托干企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng),因而在實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中,不應(yīng)當(dāng)片面地追求稅收籌劃自身效應(yīng)的提高而擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序。否則,往往會(huì)因影響正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的下降而從根本上損害了企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高。基于這種考慮,對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí),應(yīng)切實(shí)注意以下問(wèn)題:

一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績(jī)效的大小或水平的高低,更在于是否有助于市場(chǎng)法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù),即市場(chǎng)法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù);二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效,并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入,并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。

參考文獻(xiàn):

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[3] 叢欣榮. 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃促進(jìn)稅收工作合理健康發(fā)展[J]. 山東電大學(xué)報(bào) , 2005,(01)

篇9

 

關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

   政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。   政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

篇10

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收 法律 和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

   政策性稅收籌劃反映了特大型 企業(yè) 集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民 經(jīng)濟(jì) 建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。   政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的 規(guī)律 。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

參考 文獻(xiàn) ：