導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小規(guī)模增值稅稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】增值稅 優(yōu)惠政策 措施

一、增值稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵及其應(yīng)把握的原則

稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收收益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)和消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增值增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。一般來說稅收優(yōu)惠包括：稅收減免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補(bǔ)、加速折舊、稅收抵免、稅收饒讓六種形式。

二、我國現(xiàn)行增值稅政策存在的問題

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策破壞了增值稅鏈條的完整性。在目前我國實(shí)施非最終環(huán)節(jié)減免稅的情況下，使得下道環(huán)節(jié)的企業(yè)因上道環(huán)節(jié)減免稅未能獲得可抵扣的稅款而不僅要負(fù)擔(dān)本環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金，而且還應(yīng)負(fù)擔(dān)以前各環(huán)節(jié)已繳或減免了的稅金，使其稅金支出大為增加。另一方面，如果免稅經(jīng)銷商出售的免稅商品不是最后的銷售，而是作為生產(chǎn)經(jīng)營投入物進(jìn)入下一階段的生產(chǎn)經(jīng)營，則免稅產(chǎn)品銷售價(jià)格中包含的稅金因素，將成為一切購買該產(chǎn)品以制造新產(chǎn)品的成本。即使用該免稅商品生產(chǎn)的產(chǎn)品完全是增值稅系統(tǒng)的一部分，生產(chǎn)者也無法要求對(duì)其生產(chǎn)投入物予以免稅，從而使得這一部分稅金在以后的環(huán)節(jié)不作為增值稅額被重復(fù)征稅。

2、稅收優(yōu)惠政策不確定性加大了納稅人的納稅成本。增值稅稅制實(shí)施十幾年來，幾乎每年都有新的增值稅優(yōu)惠政策出臺(tái)，這些政策讓納稅人難以適從。有的優(yōu)惠政策專門針對(duì)特定的納稅人，并且不時(shí)有補(bǔ)充文件擴(kuò)大適用范圍，這使得稅收優(yōu)惠政策更像是權(quán)力博弈的結(jié)果，損害了稅制的嚴(yán)肅性。有的優(yōu)惠政策出臺(tái)并不影響增值稅征稅總額，而只是改變?cè)鲋刀愒诓煌h(huán)節(jié)納稅人之間的分布，這會(huì)給納稅人帶來難以預(yù)期的稅收影響，干擾企業(yè)間的正常競(jìng)爭(zhēng)，影響產(chǎn)品的正常競(jìng)價(jià)。有的優(yōu)惠政策本身帶有許多不確定的因素，比如民政福利企業(yè)的政策界線不明確，給納稅人帶來了困惑：如果依照法無明文規(guī)定不禁止而大膽突破，害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲的懲處，但謹(jǐn)小慎微又會(huì)增加經(jīng)營成本。有的優(yōu)惠政策直接針對(duì)購買對(duì)象，但企業(yè)在組織生產(chǎn)前無法確實(shí)地知曉自己的銷售對(duì)象。而對(duì)稅收優(yōu)惠的日常管理不到位，誘導(dǎo)納稅人鉆政策空子，采取種種手段套取稅收利益，形成新的逃、避稅途徑，典型的如各種假合資企業(yè)和假福利企業(yè)等。

三、發(fā)達(dá)國家增值稅優(yōu)惠政策的借鑒

1、廣泛的增值稅征稅范圍。增值稅主要表現(xiàn)為商品勞務(wù)稅，因此，理想的增值稅應(yīng)是一個(gè)征稅范圍具有普遍性的稅種，其征稅范圍應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)。從國際上開征增值稅的國家來看，凡增值稅課稅范圍覆蓋到零售環(huán)節(jié)的國家，除對(duì)商品銷售普遍課征增值稅外，幾乎都把勞務(wù)提供列入增值稅課稅范圍，盡管征收范圍有寬有窄，但總的趨勢(shì)是征稅范圍不斷擴(kuò)大，從而使增值稅不斷的由選擇征稅而趨向于普遍征稅。

2、規(guī)范的增值稅免稅政策。免稅是人們所熟知的一種稅收優(yōu)惠政策，但卻因增值稅的特殊計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法而使其免稅問題變得復(fù)雜，增值稅免稅的規(guī)范與否，直接涉及一國增值稅制的科學(xué)與否，而眾多分析可以得出一個(gè)基本結(jié)論：增值稅免稅不一定是一種稅收優(yōu)惠，增值稅的內(nèi)在機(jī)制是十分排斥免稅的。因此各國在增值稅免稅的范圍除了涉及確實(shí)需要鼓勵(lì)的項(xiàng)目和有助于改善增值稅累退性的項(xiàng)目外，還包括一些難于征稅的項(xiàng)目。與我國不同，許多國家的增值稅免稅并不表明政府不再對(duì)這些項(xiàng)目征收其他商品勞務(wù)稅。此外，有些國家還具有免稅權(quán)放棄的規(guī)定，即免稅經(jīng)銷商放棄稅法給予的免稅而選擇作為納稅人，以獲得稅收抵扣權(quán)，從而納入增值稅的正稅范圍。在各項(xiàng)免稅政策中，要著重關(guān)注農(nóng)業(yè)免稅政策。稅法可以采取對(duì)農(nóng)業(yè)投入予以免稅和允許大農(nóng)戶選擇按正常增值稅制度納稅相結(jié)合的政策。在具體操作中，國外一般將農(nóng)民作為納稅人看待，實(shí)際征收中允許農(nóng)民根據(jù)一定的法定條件自愿選擇免稅或納稅。如選擇征稅，就必須按規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬簿，按正收程序納稅，即購進(jìn)農(nóng)業(yè)投入品是按發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開出發(fā)票將增值稅作為價(jià)格的附加，向其購買者收??；如選擇免稅，則可獲得銷售額一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)償，它等于加價(jià)比例乘以銷售價(jià)格。銷售額比例統(tǒng)一，適用于所有農(nóng)民，該加價(jià)可以作為農(nóng)產(chǎn)品購買者的進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。

3、增值稅與其它商品勞務(wù)稅配合使用。大部分國家為了避免增值稅和另一種誰對(duì)同一筆交易雙重征稅，對(duì)已征其他間接稅的交易項(xiàng)目免征增值稅，或免征增值稅的項(xiàng)目另外征收其他間接稅。目前，世界發(fā)達(dá)國家在以“降低稅率、拓寬稅基”為主要措施對(duì)所得稅制改革之外，還謹(jǐn)慎地改變稅種組合。這種稅種組合的改變通常是指從個(gè)人所得稅向一般消費(fèi)稅如增值稅的轉(zhuǎn)變。自20世紀(jì)60年代中期特別是80年代中期以來，發(fā)達(dá)國家普遍開始征收增值稅，各國在開始征收增值稅時(shí)平均稅率為12.5%，到1996年平均稅率為17.5%。增值稅與其他商品勞務(wù)稅配合使用，有利于協(xié)調(diào)商品稅與所得稅的比重，提高其運(yùn)行效率。

四、增值稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體政策選擇

1、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人征稅管理。增值稅納稅主體制度改革的理想目標(biāo)是實(shí)行單一主體制度，在普遍推廣稅控裝置的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步降低增值稅一般納稅人的門檻，逐步將所有納稅人都納入一般納稅人管理。但考慮到增值稅征收管理技術(shù)的原因，近期可行的選擇方案是合理界定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，一方面通過降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將一部分小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人；另一方面放寬對(duì)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的限制。小規(guī)模納稅人所購進(jìn)的貨物，在以前環(huán)節(jié)已經(jīng)按照17%或13%的基本稅率征收增值稅，本環(huán)節(jié)的征收率也是按照工業(yè)基本稅率換算過來的，整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)都已按規(guī)定稅率完稅。因此，對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)允許按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票，并由下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。這樣既符合增值稅原理，又能夠在一定程度上有效控制虛開增值稅專用發(fā)票的問題?？梢愿默F(xiàn)行起征點(diǎn)政策為免征額政策。這樣做的理由在于：首先，免征額對(duì)所有小規(guī)模納稅人都采取一視同仁的優(yōu)惠政策，保證了增值稅的中性和公平原則。其次，實(shí)行免征額可以從根本上解決起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的固有缺陷。起征點(diǎn)改為免征額，在使起征點(diǎn)以下的納稅人福利不變的同時(shí)，使起征點(diǎn)以上的納稅人境況也相應(yīng)變好，從而實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。要進(jìn)一步要加大稅法宣傳力度，針對(duì)小規(guī)模納稅人的法人代表及主要負(fù)責(zé)人、辦稅人員，宣傳有關(guān)小規(guī)模納稅人的一些政策，明確建賬建制、發(fā)票使用、偷稅及其法律責(zé)任等，使其真正做到知法、守法，自覺誠信納稅。

2、降低低稅率商品適用的稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。根據(jù)我國國情，適用低稅率檔次的貨物的具體范圍應(yīng)限于下列三類：一是煤炭、有色金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、水力發(fā)電等資源性產(chǎn)品；二是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，如繡品等；三是計(jì)算機(jī)軟件等科技含量高的產(chǎn)品。第一類產(chǎn)品屬于中間環(huán)節(jié)的產(chǎn)品，一般不會(huì)進(jìn)入流通領(lǐng)域，生產(chǎn)企業(yè)（包括專業(yè)批發(fā)企業(yè)）銷售產(chǎn)品表現(xiàn)為單一性，不會(huì)帶來企業(yè)核算與納稅的操作困難，且隨著稅款抵扣機(jī)制的運(yùn)行，增值稅的總體收入并沒有減少。對(duì)這些產(chǎn)品實(shí)行低稅率有利于生產(chǎn)經(jīng)營此類產(chǎn)品且核算不太健全的小企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營者遵從稅法。第二、三類產(chǎn)品特征明顯，便于識(shí)別，在稅收征管中不會(huì)出現(xiàn)太大的操作困難。對(duì)比我國現(xiàn)行政策，在增值稅優(yōu)惠政策改革中，對(duì)第一類產(chǎn)品可確定10%的稅率；對(duì)第二、三類產(chǎn)品可確定6%左右的稅率。同時(shí)伴隨我國增值稅制向消費(fèi)型增值稅過渡的趨勢(shì)，增值稅征收范圍的不斷拓展，交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵政電信、金融保險(xiǎn)、旅游服務(wù)等服務(wù)業(yè)將先后納入增值稅的征收范圍，對(duì)這些行業(yè)增值稅的設(shè)計(jì)要事先進(jìn)行全面測(cè)算。向消費(fèi)型增值稅過渡是增值稅改革的目標(biāo)與方向。在增值稅尚未實(shí)施全面轉(zhuǎn)型之前，建議在增值稅條例中增加特定扣除項(xiàng)目的條款。運(yùn)輸支出是商品成本的重要組織部分，應(yīng)該進(jìn)入允許抵扣的范圍，現(xiàn)在運(yùn)輸發(fā)票雖然已納入抵扣范圍，但并不能根本解決這一問題。最好的解決辦法是將運(yùn)輸業(yè)并入增值稅征管；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)的用于科技開發(fā)、研制與試驗(yàn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金允許分期分批實(shí)施抵扣。擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍。

3、規(guī)范涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。今后應(yīng)進(jìn)一步提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格全部放開，讓所有的企業(yè)平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征收規(guī)范的增值稅，取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠。在免征增值稅的情況下，一些農(nóng)資企業(yè)本身稅負(fù)偏重。配套采取以下兩項(xiàng)措施有助于減輕農(nóng)資企業(yè)的稅負(fù)：一是對(duì)農(nóng)資企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許其完全抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金；二是進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，以實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)資企業(yè)購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅金的完全抵扣。在取消農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，要對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行退稅，即在對(duì)農(nóng)資企業(yè)征收正常的增值稅的基礎(chǔ)上，取消現(xiàn)行通過優(yōu)惠農(nóng)資企業(yè)間接優(yōu)惠農(nóng)民的做法，對(duì)出售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按其出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量退還其產(chǎn)品中所包含的增值稅。由于出售越多，所獲退稅越多，其對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事糧食生產(chǎn)積極性的激勵(lì)作用將更為有效。可行的操作為：對(duì)數(shù)量較少但財(cái)務(wù)健全，且銷量達(dá)到一定規(guī)模的大農(nóng)場(chǎng)、種植大戶單獨(dú)實(shí)施退稅；而對(duì)大量的一般農(nóng)戶通過農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)行整體退稅，由農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社領(lǐng)到退稅款后，再分發(fā)給各售糧農(nóng)戶。

4、逐步取消免稅項(xiàng)目。我國免稅項(xiàng)目改革，一是要全部取消對(duì)進(jìn)口和境內(nèi)采購及其設(shè)備實(shí)施的增值稅減免政策，包括稅收減免、先征后返等，以體現(xiàn)國民待遇。二是要取消現(xiàn)行眾多的不規(guī)范的先征后返，即征即退等優(yōu)惠方式。要逐步取消增值稅減免稅政策，根據(jù)增值稅原理并經(jīng)測(cè)算和對(duì)比分析，增值稅在任何一個(gè)環(huán)節(jié)減免，都是在不同環(huán)節(jié)之間的重新調(diào)整稅負(fù)，上一環(huán)節(jié)減免的稅款在下一環(huán)節(jié)又被補(bǔ)征回來。由此可見增值稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在增值稅轉(zhuǎn)型工作中需要各方面政策的配套進(jìn)行。我們應(yīng)該遵循增值稅這一中性特征，充分發(fā)揮其收入功能，而盡量避免將其作為稅收調(diào)控工具使用。要調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系，如果將增值稅擴(kuò)大到所有勞務(wù)領(lǐng)域，地方財(cái)政收入將會(huì)大幅度減收，將面臨重新劃分增值稅的分成比例問題，也可考慮采取相應(yīng)的針對(duì)性的轉(zhuǎn)移支付方案。

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篇2

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部門，并在近幾年來迅速發(fā)展，為城市提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分，雖然我國政府為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展制定了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但是很多政策僅限于制定層面，缺乏可操作性，效果并不明顯。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)仍屬于“弱勢(shì)群體”，主要表現(xiàn)在中小企業(yè)融資困難、國家對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不足或者不能有力實(shí)施等，所以無法吸引優(yōu)秀人才。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越激烈的情況下，如何通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為了一個(gè)不可忽視的問題。

一、中小企業(yè)和稅收優(yōu)惠的聯(lián)系

（一）稅收優(yōu)惠有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加稅收收入

根據(jù)著名的“拉弗曲線”，國家稅收收入并不會(huì)一直隨著稅率的提高而增加，當(dāng)稅率超過某點(diǎn)是，稅收總額不僅不會(huì)增加，反而開始減少。這是因?yàn)槎惵实奶岣邥?huì)打擊企業(yè)的積極性，導(dǎo)致中小企業(yè)由于經(jīng)營管理而使利潤減少甚至虧損，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，從而導(dǎo)致稅收稅后的下降；另一方面，稅率過高在打擊企業(yè)積極性的同時(shí)，還會(huì)使得企業(yè)為了少繳稅而偷稅漏稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收收入的下降。

（二）稅收優(yōu)惠是中小企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，增加就業(yè)

目前，我國的中小企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于稅收優(yōu)惠的依賴要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大型企業(yè)。稅收優(yōu)惠制度為中小型企業(yè)營造了寬松的外部環(huán)境，是中小企業(yè)發(fā)展的直接動(dòng)力，可以有力地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。而且，由于我國的中小企業(yè)在吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力和減輕城鎮(zhèn)就業(yè)壓力方面，起到了重要的作用。因此，稅收優(yōu)惠制度在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也可以增加就業(yè)，減少政府在促進(jìn)就業(yè)方面的財(cái)政支出。

二、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

（一）增值稅方面的問題

我國增值稅制度將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并分別按照17%和3%（不考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)）征稅。我國的中小企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人。本來這種規(guī)定是為了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，但是我國增值稅制實(shí)行憑票抵扣的制度，而小規(guī)模納稅人是不能開具增值稅專用發(fā)票的，這樣一來小規(guī)模納稅人便不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)和一般納稅人并無二致，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人由于無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，雖然可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，同時(shí)可以按照3%的稅率征稅，但是在實(shí)際經(jīng)營過程中，能不能申請(qǐng)到代開發(fā)票是一個(gè)未知數(shù)，而且很多購買商品的納稅人由于繁雜的手續(xù)和稅負(fù)問題，不愿意購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，而是優(yōu)先選擇一般納稅人的產(chǎn)品，這就阻礙了我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，增稅稅制度對(duì)中小企業(yè)的作用有限，我國將增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型之后，規(guī)定了將購買的固定資產(chǎn)納入到進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍，但是我國中小企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，資本所占比重較重。這樣一來，增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，反而加大了中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的稅負(fù)的差距。

（二）企業(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠問題

首先，我國的中小型企業(yè)所得稅稅負(fù)依然較重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%。但是，由于我國中小企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，在我國“人口紅利”逐漸消失的大背景下，人力成本和原材料成本逐漸提高，中小企業(yè)的利潤空間也大幅度下滑，20%的所得稅稅率相對(duì)于中小企業(yè)來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)依然較重，不利于中小企業(yè)積累自有資金。其次，稅收優(yōu)惠政策也不合理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高息技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅率，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費(fèi)用可以在加計(jì)扣除。然而，在實(shí)際中，只有很少的中小企業(yè)滿足這種認(rèn)定條件，而且很多中小企業(yè)根本沒有足夠的資金成立準(zhǔn)們的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所以，中小企業(yè)是很難享受到這種優(yōu)惠政策的。最后，由于中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)制度不健全，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就對(duì)其采用核定征收的方法，但是這種方法往往不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)盈利水平，而且會(huì)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管因素，因而進(jìn)一步增加了中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）不利于中小企業(yè)的融資

按照我國稅法的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，對(duì)于其利息支出超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不準(zhǔn)扣除。但是由于中小企業(yè)在經(jīng)營初期，規(guī)模小、經(jīng)營信息不透明、信用等級(jí)差，銀行一般來說不愿意貸款給這些中小企業(yè)，這樣一來，民間借貸就成了中小企業(yè)的主要融資來源。目前，我國民間貸款率要明顯高于銀行貸款。例如，2013年第一季度溫州市中小企業(yè)自有資金、銀行貸款和民間借貸三者的比例為56：28：16，而且民間借貸比例還在逐漸提高。隨著民間借貸比例的提高，民間貸款比率也在不斷上升。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)溫州分局的數(shù)據(jù)顯示，2013年1―3月溫州市民間貸款平均月利率為1.509%。而如果按照目前所得稅稅負(fù)的規(guī)定，中小企業(yè)通過民間融資渠道借到的資金不僅要承擔(dān)較高的利息支出，而且還要繳納一部分稅款，這樣一來，就加大了的中小其余的融資負(fù)擔(dān)。而從金融機(jī)構(gòu)的角度來說，如果政府不能提供一定的補(bǔ)償，出于自身利益的考慮，金融機(jī)構(gòu)是不會(huì)接受中小企業(yè)的貸款申請(qǐng)的。因此，我國對(duì)于資金提供方的稅收支持力度不足，也是都是中小企業(yè)融資困難的一個(gè)原因。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建議

（一）完善和調(diào)整增值稅制度

首先，改變“一刀切”式的增值稅征收方式。要考慮到不同地區(qū)的情況，如邊遠(yuǎn)或貧窮地區(qū)，在增值稅稅率方面可以對(duì)這些地區(qū)的中小企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，減輕其負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)這些地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)，也應(yīng)該考慮實(shí)際情況，對(duì)于利潤率較低的行業(yè)也可以在增值稅稅率方面給予一定的優(yōu)惠。其次，給予小規(guī)模納稅人更多的稅收優(yōu)惠。我國雖然將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但是在實(shí)際中不能抵扣進(jìn)行稅額，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比一般納稅人的還要重。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)放松對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制。如果其能夠提供符合要求的會(huì)計(jì)核算相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)允許其開具增值稅專用發(fā)票，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，改變將銷售收入作為是否允許適用和開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)的不當(dāng)做法，從而減輕小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。最后，對(duì)于小規(guī)模納稅人購置的環(huán)境保護(hù)設(shè)備應(yīng)該給予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠。而對(duì)于小規(guī)模納稅人進(jìn)口的環(huán)保設(shè)備可以實(shí)行增值稅減免政策，對(duì)于利用可再生資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的中小企業(yè)可以實(shí)行先征后返的優(yōu)惠政策，不僅可以減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還可以支持對(duì)可再生資源的利用。

（二）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

我國《企業(yè)所得稅法》在2008年1月的修改中，取消了外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，加大了針對(duì)小型企業(yè)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠。這些政策無疑極大的推動(dòng)了我國企業(yè)的發(fā)展。但是，新修訂的《企業(yè)所得稅法》卻沒有對(duì)中型企業(yè)的優(yōu)惠傾斜。此外，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策包括的范圍還是較小，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所占比重也不高，以6萬元作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，容易將大量真正意義的小型微利企業(yè)排除在優(yōu)惠范圍之外。因此，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍。此外，加大對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。我國目前對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠主要有加速折舊、所得稅率優(yōu)惠、費(fèi)用加計(jì)扣除等。但是我國對(duì)于加速折舊的規(guī)定比較嚴(yán)格，不利于中小企業(yè)的技術(shù)改造。因此，應(yīng)加大優(yōu)惠力度，如采用投資抵免、稅前列支、放松折舊加速規(guī)定、提高費(fèi)用扣除比例等，從而推動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)革新，以提高自身發(fā)展水平。此外，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該簡(jiǎn)化相應(yīng)稅收優(yōu)惠的審批手續(xù)，對(duì)于可有可無的資料，可以不必申報(bào)，同時(shí)提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的辦事效率，為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定具體時(shí)間限制，從而減少中小企業(yè)的時(shí)間成本。

（三）完善中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

首先，加強(qiáng)對(duì)債權(quán)融資的稅收優(yōu)惠政策。我國中小企業(yè)的融資渠道較窄，大多都是通過民間借款，債權(quán)市場(chǎng)雖然可以為中小企業(yè)提供資金，但是較高的融資費(fèi)用使得中小企業(yè)望而卻步，因此債權(quán)融資一直中小企業(yè)的短板。政府應(yīng)該通過稅收減免等優(yōu)惠政策降低中小企業(yè)債務(wù)融資的交易費(fèi)用。其次，可以給予債權(quán)投資者一定的稅收優(yōu)惠，如對(duì)于購買企業(yè)債權(quán)獲取的利息收入免稅，從而鼓勵(lì)投資者購買中小企業(yè)發(fā)行的債權(quán)。而對(duì)于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，政府應(yīng)平衡利益，對(duì)向中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。如對(duì)貸款給符合一定條件的中小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)，可以對(duì)貸款損失稅前扣除，政府還可以給予一定比例的補(bǔ)償，將損失降至最低。最后，可以將金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)收取的貸款利息收入按一定比例減免銀行當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅，化解金融機(jī)構(gòu)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而提高金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款的積極性。

篇3

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級(jí)地方政府積極響應(yīng)中央號(hào)召，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識(shí)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實(shí)施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運(yùn)營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進(jìn)行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對(duì)于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進(jìn)。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對(duì)于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對(duì)“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實(shí)施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財(cái)會(huì)人員對(duì)“營改增”政策的掌握運(yùn)用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟(jì)利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運(yùn)用方面存在嚴(yán)重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時(shí)間、課稅對(duì)象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人身份的選擇對(duì)于一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的?！盃I改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時(shí)代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會(huì)明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會(huì)相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會(huì)低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)影響企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的，無法進(jìn)行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險(xiǎn)

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進(jìn)行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時(shí)間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益或者是否能夠彌補(bǔ)為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟(jì)利益，以彌補(bǔ)其付出的成本代價(jià)。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時(shí)也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項(xiàng)具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對(duì)于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時(shí)，可以通過設(shè)置新公司的形式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進(jìn)行互補(bǔ)。同時(shí)，還可以通過進(jìn)行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項(xiàng)、即征即退項(xiàng)目等。在“營改增”過程中，國家會(huì)推出一系列的稅收扶持政策，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進(jìn)行考慮。此外，不管國家出臺(tái)了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對(duì)于納稅人身份的選擇是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項(xiàng)。為此納稅人可以進(jìn)行納稅臨界額的計(jì)算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。納稅人還應(yīng)注意申請(qǐng)認(rèn)定的時(shí)間，而不是隨意進(jìn)行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

在全面實(shí)施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，在日常的會(huì)計(jì)核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計(jì)算方式，并準(zhǔn)確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)核算體系會(huì)有重大的調(diào)整，尤其是對(duì)于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)工作的重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營改增”的具體政策、相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報(bào)繳納增值稅。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動(dòng)的收款時(shí)間、發(fā)票的開具時(shí)間等，同時(shí)，盡量延遲繳納增值稅的時(shí)間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 增值稅 增值稅籌劃

1.增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅稅收籌劃的意義

1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理水平

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領(lǐng)域。通過規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)資料，通過提高管理水平加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。

1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益

通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。此外，通過增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時(shí)間，遞延稅款節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值相對(duì)增加企業(yè)的價(jià)值。

1.2 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及其會(huì)計(jì)核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類的增值稅納稅人在計(jì)算增值稅適用不同的計(jì)算方法。一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的差距繳納增值稅，計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷售額來確定，具體計(jì)算公式為：

小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷售額 *增值稅征收率

1.1.2 增值稅的特征

（1）征收范圍廣

我國企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個(gè)企業(yè)來看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。

（2）價(jià)外稅

價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

（3）使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理，我國企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)（直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

2.增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

由于增值稅征收制度對(duì)不同的納稅人、經(jīng)營和銷售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認(rèn)可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時(shí)間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低，還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對(duì)經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來的內(nèi)在稅負(fù)，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會(huì)往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)不僅要考慮稅負(fù)的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議

3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但是企業(yè)可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財(cái)務(wù)部門足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門積極配合財(cái)務(wù)部門的增值稅稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

增值稅稅收籌劃是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門檻，從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專業(yè)的稅收籌劃機(jī)構(gòu)或者稅收籌劃專家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個(gè)稅收籌劃工作方面的專家，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細(xì)化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個(gè)要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

結(jié)語：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和依法納稅的納稅意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時(shí)在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

為此，正確指導(dǎo)國內(nèi)中小企業(yè)改革，大力扶持各類中小企業(yè)發(fā)展，已成為當(dāng)前一項(xiàng)刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。而稅收優(yōu)惠政策是政府促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要手段，但政府調(diào)整稅收優(yōu)惠政策時(shí)總存在著一些不足，并且在很多時(shí)候不能及時(shí)滿足中小企業(yè)發(fā)展的需要，所以各種優(yōu)惠政策是不斷調(diào)整的，以使其滿足企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一 中國中小企業(yè)生存現(xiàn)狀分析

近年來，由于國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、人民幣升值以及有關(guān)政策、法規(guī)的出臺(tái)等問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致中小企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營遇到了不少新困難和新問題，中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存困境。以2010年為例，中小企業(yè)生存問題主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。

1.中小企業(yè)營收增長(zhǎng)率跑輸GDP

2010年，中小企業(yè)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)落后于全民生產(chǎn)總值（GDP），低于國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。當(dāng)時(shí)調(diào)查時(shí)估計(jì)的2010年GDP增長(zhǎng)率為9.9%，其中國有企業(yè)營業(yè)收入同比增長(zhǎng)32.5%，而中小企業(yè)僅增長(zhǎng)8.3%，是國有企業(yè)的1/4，不僅未能達(dá)到國民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度，更是與國有企業(yè)的差距在拉大。

2.中小企業(yè)開工不足

2010年，中小企業(yè)開工嚴(yán)重不足，平均產(chǎn)能利用率僅66.1%；產(chǎn)能利用率超過70%的中小企業(yè)僅占58.4%。而內(nèi)貿(mào)中小企業(yè)開工不足問題比外貿(mào)中小企業(yè)更為嚴(yán)重。開工不足的主要原因集中在成本等因素上，因此中小企業(yè)成本急需下降。

綜觀中小企業(yè)運(yùn)營困難，其中最主要的原因在于原材料價(jià)格上升，成本提高，導(dǎo)致企業(yè)盈利減少，同時(shí)由于金融危機(jī)的原因，使得市場(chǎng)不景氣的外部因素的制約的。因此，政府在稅收方面對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策仍需繼續(xù)加強(qiáng)，進(jìn)而改善中小企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，減少成本。而另一個(gè)重要制約因素是融資問題，因此稅收優(yōu)惠政策將會(huì)在企業(yè)融資難問題上作出一些調(diào)整。

二 2011年中國中小企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策調(diào)整概述

中國現(xiàn)階段對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有很多方面，但主要表現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等，同時(shí)還在某些行政事業(yè)性收費(fèi)方面也存在優(yōu)惠政策。

1.增值稅

2011年10月31日，國務(wù)院將《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款做了如下修改：將銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，改為（一）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000 元；將（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元，改為（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；將（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元，改為（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。

2.營業(yè)稅

2011年10月31日，國務(wù)院將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款做了如下修改：將（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000—20000元，改為（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；將（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元，改為（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

營業(yè)稅改增值稅是一個(gè)重大的舉措，它的施行也是充滿爭(zhēng)議的。是否既能有效的增進(jìn)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，又不損害國家稅收，是該政策在具體實(shí)施時(shí)應(yīng)該注意的問題。

3.企業(yè)所得稅

2011年10月12日， 國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。

這一條其實(shí)對(duì)原有優(yōu)惠政策沒有做出調(diào)整，只是將延續(xù)期加長(zhǎng)了，目前是告訴中小企業(yè)，政府對(duì)中小企業(yè)的支持會(huì)一直持續(xù)。

4.其他稅收優(yōu)惠政策

2011年10月19日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

2011年10月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

2011年11月14日，為切實(shí)減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)決定對(duì)小型微型企業(yè)暫免征收部分行政事業(yè)性收費(fèi)。本通知自2012年1月1日起執(zhí)行，有效期至2014年12月31日。

其實(shí)這些擺在明面上的行政收費(fèi)并不是很多，政府估計(jì)忽略了一些隱性收費(fèi)，那個(gè)才是大頭，如何有效杜絕非法收費(fèi)問題的確是政府應(yīng)該考慮的一大難題。

三 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整效果分析

在眾多利好的優(yōu)惠政策制定下，這些優(yōu)惠政策能否會(huì)使中小企業(yè)的狀態(tài)有所改善成為人們關(guān)心的重點(diǎn)。但這些優(yōu)惠政策的力度也被眾多專家學(xué)者，以及一些企業(yè)家所質(zhì)疑。

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

增值稅的負(fù)擔(dān)其實(shí)是在消費(fèi)者身上的，企業(yè)在經(jīng)營過程中是可以以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，但抵扣的關(guān)鍵是以取得增值稅專用發(fā)票為基礎(chǔ)的。而在上海部分行業(yè)試點(diǎn)將征收營業(yè)稅改為征收增值稅的做法，看似將增加最低為6%的稅率，與原先5%的營業(yè)稅相比，能減輕中小企業(yè)稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中，中小企業(yè)的各種零星購買多無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣成本，增值稅率又比營業(yè)稅率高1個(gè)百分點(diǎn)，沒準(zhǔn)一些企業(yè)還會(huì)因此而增加稅負(fù)。

同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)貸款利息可在稅前抵扣，但僅限于基準(zhǔn)利率產(chǎn)生的利息。這樣的規(guī)定已與形勢(shì)脫節(jié)。時(shí)下中小企業(yè)如能幸運(yùn)地得到貸款，其利息必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基準(zhǔn)利率，應(yīng)當(dāng)按貸款實(shí)際利率給予全額抵扣。所以，政策的調(diào)整因根據(jù)事實(shí)來制定，如果與實(shí)際情況相脫節(jié)的話，其調(diào)整的意義將被大打折扣。

四 總結(jié)

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關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 研究

一、引言

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前登記注冊(cè)的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個(gè)體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價(jià)值占GDP的59%，成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實(shí)際操作中沒有切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，并對(duì)其提出幾點(diǎn)建議。

二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況

（一） 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實(shí)際中普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對(duì)小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡(jiǎn)稱“小微企業(yè)”）。

（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況

目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費(fèi)重等壓力。《中國企業(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費(fèi)重是最主要的困境之一。《中國中小企業(yè)年鑒2010》顯示，對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。

三、現(xiàn)行的稅收政策實(shí)施效果分析

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算

本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對(duì)其2011年的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

（二）增值稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）增值稅起征點(diǎn)適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)?，F(xiàn)實(shí)情況下，一部分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶只是注冊(cè)類型不同，其經(jīng)營方式及收入實(shí)現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。

（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣降低其競(jìng)爭(zhēng)力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計(jì)算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時(shí)小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對(duì)方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機(jī)會(huì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中極為不利。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時(shí)，不能對(duì)固定費(fèi)用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)，如果放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，對(duì)安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實(shí)施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費(fèi)的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。

（三）企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個(gè)人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，差距明顯。

（2）虧損彌補(bǔ)政策不能給小微企業(yè)以實(shí)際支持。與發(fā)達(dá)國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不得用以前年度的所得彌補(bǔ)。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補(bǔ)或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報(bào)企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。

微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動(dòng)，可見政府在對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。

按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對(duì)待?？紤]到小微企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實(shí)際意味著小微企業(yè)在承受著相對(duì)偏高的稅負(fù)。

四、稅收政策改進(jìn)建議

根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對(duì)本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：

（一）優(yōu)化增值稅的政策建議

1、放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊(cè)登記時(shí)提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實(shí)際做出有利的選擇。

2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議

1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實(shí)行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。建議延長(zhǎng)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法?？蓪?duì)于當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。

參考文獻(xiàn)：

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[5]中國企業(yè)年鑒2012.企業(yè)管理出版社

篇7

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；中小企業(yè)；企業(yè)組織形式；納稅人類別；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）01-0123-02

收稿日期：2012-01-09

作者簡(jiǎn)介：陸亞如（1965-），女，江蘇南通人，副教授，從事財(cái)政與稅收研究。

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)國家發(fā)改委和國家經(jīng)貿(mào)委的統(tǒng)計(jì)，目前中國中小企業(yè)約有1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。在20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值中的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，所以中小企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著十分重要的作用。根據(jù)中國現(xiàn)行稅收制度，中國中小企業(yè)的稅負(fù)偏重，這必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果產(chǎn)生不良影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題，引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。本文就中小企業(yè)的納稅籌劃從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

一、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)組織形式分類的第二個(gè)層次是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的，這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總、分公司或母、子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資人在組建企業(yè)時(shí)必須考慮到不同的組織形式將給企業(yè)帶來的種種影響。一般情況下，規(guī)模不大的中小企業(yè)，采用個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)比較合適。當(dāng)企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時(shí)，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

二、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的納稅人類別，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對(duì)于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×3%（2）

（3）稅負(fù)差別點(diǎn)。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×3%

得到：S3%=SV17% （3）

所以，V=21.43%

在上述假設(shè)條件下，通過對(duì)企業(yè)不含稅銷售毛利率的計(jì)算分析就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點(diǎn)21.43%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于21.43%時(shí)，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于21.43%時(shí)，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時(shí)，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。

三、中小企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策：（1）從事國家非限制和非禁止行業(yè)；（2）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（3）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

另外，稅法還規(guī)定企業(yè)投資以下項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究 開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。

因此，對(duì)于新創(chuàng)立的中小企業(yè)來說，盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，比如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目等。而對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，一方面可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

四、中小企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)管理工作，這是納稅籌劃的基礎(chǔ)

作為納稅籌劃的基礎(chǔ)工作，首先要求中小企業(yè)做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這包括以下方面:建立、健全會(huì)計(jì)賬簿，做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)賬目混亂，或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項(xiàng)目、同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、征免稅項(xiàng)目等要分開核算，避免因劃分不清而從高計(jì)征稅款;按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和為根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)應(yīng)列支、攤銷、計(jì)提的折舊及各類費(fèi)用，如果沒有提足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)，少提的部分不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤;對(duì)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時(shí)報(bào)批，按期計(jì)提和彌補(bǔ);對(duì)按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則過了報(bào)批減免期，就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨(dú)立原則收取或支付價(jià)款費(fèi)用等等。這樣，既可以提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，又可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。企業(yè)決策者有時(shí)還需將稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，中小企業(yè)的管理者還應(yīng)注意到：稅收籌劃是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

    1 中小企業(yè)的定義

    各個(gè)國家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對(duì)中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常,各國都會(huì)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè),企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等,量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實(shí)收資本等。美國國會(huì)在2001年修訂了《美國小企業(yè)法》,在該部法律中,其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi),英國以及歐盟等國家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo),質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國,目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo),同時(shí)也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來制定。根據(jù)我國2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)),比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300~2000人,年應(yīng)稅銷售額0.3億~3億元,資產(chǎn)總額0.4億~4億元[2]。

    2 當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題

    為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,國家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,但是,這些政策的執(zhí)行時(shí)間多數(shù)是在 2010 年,作用時(shí)間僅僅在這一年,不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再從我國現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看,在促進(jìn)民營中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過對(duì)我國現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié),我們來了解一下當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問題。

    2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

    現(xiàn)行政策規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時(shí)候,從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個(gè)方面給出限定條件,這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍,一部分民營中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧;我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn),超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支;對(duì)于捐贈(zèng)支出一項(xiàng),規(guī)定非公益性的捐贈(zèng)支出,也就是自己直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),不能在稅前列支,通過中國境內(nèi)設(shè)立的非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)在年度會(huì)計(jì)利潤12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除,這些規(guī)定存在缺陷,無法明確體現(xiàn)國家的政策意圖,也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上,針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確,大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多,如果從量能負(fù)擔(dān)上看,中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

    2.2 關(guān)于個(gè)人所得稅政策

    個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用個(gè)人所得稅法,不征收企業(yè)所得稅,只征收個(gè)人所得稅。但是對(duì)非個(gè)人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入,還要繳納個(gè)人所得稅,有著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

    2.3 關(guān)于增值稅政策

    增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起,一律為3%;有關(guān)于增值稅個(gè)人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展,但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過高,大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法,在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.4 關(guān)于營業(yè)稅政策

    營業(yè)稅政策上,對(duì)已經(jīng)納入全國試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),地方政府有權(quán)確定,對(duì)這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營業(yè)稅。對(duì)那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè),從事個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)的,免征營業(yè)稅。營業(yè)稅存在的主要問題是,多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè),服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5%,稅率相對(duì)偏高。服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多,由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅,重復(fù)征稅問題凸現(xiàn)出來,這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.5 稅收制度體系方面

    與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相對(duì)完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比,我國沒有一套專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少,細(xì)則規(guī)定多,變動(dòng)頻率高,透明度低,減免稅規(guī)定大多采用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時(shí)通知的形式,還沒有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系,其后果是隨意性大,人為影響因素多,達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

    3 發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

    3.1 為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展,在稅率上給予優(yōu)惠政策

    為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),許多發(fā)達(dá)國家都對(duì)中小型企業(yè)實(shí)施非常低的公司所得稅稅率政策,這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)國際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢(shì),英國和日本等一些國家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國政府本來計(jì)劃對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬英鎊的小企業(yè)實(shí)行的低稅率政策從20%提高到21%,并計(jì)劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了,其對(duì)中小企業(yè)的沖擊很大,英國政府因此決定推遲執(zhí)行這項(xiàng)政策,并對(duì)年利潤低于1萬英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實(shí)行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對(duì)資本額低于1億日元的中小企業(yè),其年度應(yīng)稅所得額低于800萬日元以下的那部分,公司所得稅稅率降低為22%,年度應(yīng)納稅所得額高于800萬日元的那部分,公司所得稅稅率是30%。此外,為了減少金融危機(jī)對(duì)企業(yè)的沖擊,日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日,對(duì)年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

    3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

    中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目少,導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中,生命周期相對(duì)較短,如果稅收政策不對(duì)虧損實(shí)行完全彌補(bǔ),刺激投資的一些稅收政策,如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來實(shí)惠。美國政府在2009年出臺(tái)了“小企業(yè)救助計(jì)劃”,其規(guī)定,企業(yè)在2008和2009這兩年,允許那些全年?duì)I業(yè)收入低于1500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

    3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自主權(quán),允許其合理選擇適于自己的納稅方式

    為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策,一些國家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國稅法規(guī)定,如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè),那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種:一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式,即稅率是15% ~39%的超額累進(jìn)稅率;二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式,即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個(gè)人所得之中,繳納個(gè)人所得稅,稅率是10%~35%的超額累進(jìn)稅率。另外,美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定,雇傭員工低于25人的小企業(yè),所得稅可以按個(gè)人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán),這樣就使他們能選擇那些對(duì)自己比較有利的納稅方式,從而降低稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步增加稅后利潤,有利于增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力[4]。

    3.4 實(shí)行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)投資中小企業(yè)

    法國稅法中規(guī)定,對(duì)那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅;為了促進(jìn)和鼓勵(lì)失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè),法國政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè),可以在其前2年免征企業(yè)所得稅,對(duì)接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

    4 完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對(duì)策建議

    4.1 企業(yè)所得稅制度方面

    統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項(xiàng)費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會(huì)待業(yè)人員減免所得稅等政策,逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長(zhǎng)中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限;允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇;可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和人才開發(fā)費(fèi)用。

    4.2 增值稅制度方面

    取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無論經(jīng)營規(guī)模大小,只要有固定經(jīng)營場(chǎng)所,會(huì)計(jì)核算制度健全,遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度,都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人,以減輕小企業(yè)的經(jīng)營困難和增值稅稅負(fù);擴(kuò)大增值稅征收范圍,建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅,可以克服增值稅與營業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時(shí),可以考慮取消營業(yè)稅,一并征收增值稅。

    4.3 營業(yè)稅制度方面

    為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款,可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅;實(shí)行價(jià)外稅;提高營業(yè)稅的起征點(diǎn),免除部分小企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān);可以考慮對(duì)服務(wù)業(yè)細(xì)化,把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

    4.4 消費(fèi)稅制度方面

    調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍,將對(duì)環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,取消對(duì)一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅;與增值稅一樣實(shí)行價(jià)外稅。

    4.5 加快稅費(fèi)改革

    取消對(duì)中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項(xiàng)目;適時(shí)將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征集改為社會(huì)保障稅,按照個(gè)人、國家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān),公平分配的原則,統(tǒng)籌保障基金,合理確定保障水平,解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

篇9

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略

在當(dāng)前營改增這個(gè)大背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高與未來持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。

一、營改增的原因

（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅顧名思義就是對(duì)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅， 營業(yè)額每過一個(gè)環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價(jià)格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革。

（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條

增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對(duì)征稅客體施加“區(qū)別對(duì)待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強(qiáng)，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實(shí)施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實(shí)務(wù)中實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，只對(duì)增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這勢(shì)必打亂了增值稅的抵扣鏈條。

二、營改增對(duì)企業(yè)納稅的雙效影響

（一）降低稅負(fù)

營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個(gè)基本稅率，針對(duì)營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對(duì)于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對(duì)企業(yè)來說就是節(jié)約的費(fèi)用；最后，增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉，同時(shí)購買試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)同時(shí)降低。 從營改增試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施以來的效果來看，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。

（二）增加稅負(fù)

看問題時(shí)在看到它有利的一面， 往往也會(huì)伴隨著不利的一面，營改增后對(duì)企業(yè)的影響也不例外。 營改增對(duì)于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也會(huì)不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會(huì)明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)常客戶很多是繳納營業(yè)稅或?yàn)檫M(jìn)行營改增試點(diǎn)的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票獲取也是個(gè)問題，某一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額的減少也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計(jì)營改增后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)會(huì)稍微上升。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的納稅籌劃策略

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價(jià)值分配關(guān)系。 對(duì)于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價(jià)格。 對(duì)于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時(shí)，可以適當(dāng)提高價(jià)格，因?yàn)槲曳狡髽I(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，勢(shì)必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價(jià)體系來應(yīng)對(duì)這一變化。

（二）選擇好納稅人身份

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時(shí)有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請(qǐng)為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會(huì)增加企業(yè)的成本，而營改增這項(xiàng)靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點(diǎn)階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點(diǎn)的同時(shí)為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對(duì)營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對(duì)一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對(duì)此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點(diǎn)區(qū)和非試點(diǎn)區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的， 其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對(duì)于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

總之， 企業(yè)在應(yīng)對(duì)營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財(cái)務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對(duì)籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財(cái)政政策

我國的中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無論在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業(yè)數(shù)己超過1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來源?？梢?，中小企業(yè)己是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績(jī)的同時(shí)，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營管理特點(diǎn)制約等多種因素的影響，我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展動(dòng)力不足。因此，如何從財(cái)政政策方面為中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢(shì),中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時(shí)，由于中小企業(yè)缺乏全面引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的資金來源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)局面,屬于市場(chǎng)弱勢(shì)群體。在改革開放初期,由于我國社會(huì)處于短缺經(jīng)濟(jì)階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經(jīng)形成買方市場(chǎng),商品大多供過于求,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到了空前激烈的程度。面對(duì)這樣的形勢(shì),不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對(duì)稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，使得通過銀行間接融資的誠信機(jī)制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時(shí)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對(duì)方不知情做出對(duì)自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。防止或減少道德風(fēng)險(xiǎn)是保證融資機(jī)制有效運(yùn)行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過程中，由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價(jià)，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險(xiǎn)在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90 年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個(gè)人買斷等形式。在實(shí)際運(yùn)行過程中，有的企業(yè)對(duì)欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評(píng)估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機(jī)制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實(shí)原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過高的財(cái)務(wù)成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時(shí)難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項(xiàng)目放貸。就現(xiàn)實(shí)原因而言，受管理體制的影響，政府的財(cái)政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機(jī)構(gòu)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實(shí)行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場(chǎng)獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會(huì)主義金融市場(chǎng)體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動(dòng)性意識(shí)大大增強(qiáng)，中小企業(yè)將面臨著一個(gè)更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個(gè)體私營企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)交叉、重復(fù)，對(duì)中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高 現(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財(cái)政支出模式，基本上沒有直接運(yùn)用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒有實(shí)現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進(jìn)行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財(cái)政收入增長(zhǎng)受到了嚴(yán)重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善 現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對(duì)象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。同時(shí)，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)。

（三）增值稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視與限制 現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達(dá)不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會(huì)計(jì)是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時(shí)，目前實(shí)行的只允許抵扣購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對(duì)資本品的重復(fù)征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇 我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入wto，經(jīng)濟(jì)日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費(fèi)情況嚴(yán)重 大量的稅外收費(fèi)弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負(fù)不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺 現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實(shí)行的是建立在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點(diǎn)是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來支持和維護(hù)的基礎(chǔ)上的，這對(duì)于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部?jī)?nèi)陸偏遠(yuǎn)省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策分析

（一）加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼及投融資支持 ⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道?？梢栽谪?cái)政預(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財(cái)政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級(jí)換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動(dòng)發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)、救濟(jì)、壞賬沖抵等。 ⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴(kuò)大其融資渠道。對(duì)于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。國家應(yīng)爭(zhēng)取加大財(cái)政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)扶持資金，并且向金融機(jī)構(gòu)推薦市場(chǎng)前景良好的中小企業(yè)。同時(shí)，國家應(yīng)重點(diǎn)扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對(duì)從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。 ⒊運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)中小企業(yè)投資。⑴鼓勵(lì)居民對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行投資，啟動(dòng)民間投資。我國可對(duì)市場(chǎng)前景看好、具有財(cái)源價(jià)值的生產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼。⑵對(duì)中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)。⑶對(duì)有成果的科研開發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行補(bǔ)助，以鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)社會(huì)科技進(jìn)步。 （二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費(fèi)制度。 ⒈我國應(yīng)規(guī)范對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對(duì)一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實(shí)行先征后退或定向補(bǔ)貼的做法，以維護(hù)稅收政策的同一性和完整性。⑵對(duì)新開辦的中小企業(yè)也應(yīng)實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對(duì)于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。 ⒉稅收政策的改革思路 ⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負(fù)高。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，商業(yè)一般納稅人稅負(fù)，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競(jìng)爭(zhēng)原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)實(shí)行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實(shí)行3%的增值稅率。③實(shí)行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快技術(shù)進(jìn)步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)更要高于一般納稅人。 ⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國內(nèi)企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內(nèi)外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實(shí)際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個(gè)發(fā)達(dá)國家還制定了中長(zhǎng)期的減稅計(jì)劃。如加拿大1998年對(duì)中小企業(yè)的稅收進(jìn)行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對(duì)中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對(duì)除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個(gè)企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進(jìn)行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財(cái)政年度，印度政府對(duì)小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對(duì)象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營困難。借鑒當(dāng)今國際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對(duì)年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行15%的低稅率；對(duì)年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行20%的稅率；對(duì)年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實(shí)行25%的稅率④加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除等一系列優(yōu)惠政策。 ⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費(fèi)制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能。②進(jìn)一步規(guī)范政府的行政行為和收入機(jī)制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費(fèi)用都應(yīng)主要由稅收來承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費(fèi)用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強(qiáng)對(duì)公共部門經(jīng)營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽證制度，降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。 （三） 建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產(chǎn)品目錄制度 我國可借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，著手制定對(duì)中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應(yīng)該鼓勵(lì)與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過可以學(xué)習(xí)美國對(duì)中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項(xiàng)合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€(gè)單一合同分成多個(gè)小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。同時(shí)，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標(biāo)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。 （四）發(fā)揮財(cái)政杠桿作用,完善針對(duì)中小企業(yè)的社會(huì)化服務(wù)體系 ⑴運(yùn)用財(cái)政手段,進(jìn)一步完善我國中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)?；?貸款擔(dān)保基金的政府管理部門,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計(jì)劃,對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時(shí)間的長(zhǎng)短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財(cái)政撥一點(diǎn)、資產(chǎn)劃一點(diǎn)、企業(yè)出一點(diǎn)、社會(huì)籌一點(diǎn)”的方式,通過財(cái)政撥款、國有資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會(huì)員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保證金、社會(huì)和企業(yè)入股、國內(nèi)外贈(zèng)與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵(lì)發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)。 ⑵運(yùn)用財(cái)政手段,努力推進(jìn)服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對(duì)滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,因地制宜實(shí)行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻(xiàn)率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場(chǎng)營銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進(jìn)、人員培訓(xùn)、對(duì)外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場(chǎng)地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。

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