導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策 分析 完善

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額達到國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系

一、稅收政策對發(fā)展中小企業(yè)的促進作用

無論是企業(yè)戶數(shù)，還是解決社會就業(yè)，維護社會穩(wěn)定方面，中小企業(yè)的位置舉足輕重。

而稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，稅收政策的每一次改革都帶來對其極大地促進作用。

在這些對中小企業(yè)稅收政策的各個方面的貫徹實施，使中小企業(yè)戶數(shù)不斷增多，規(guī)模也不斷擴大，其財政收入占國稅收入的比重不斷增強。以xx國稅部門2013年統(tǒng)計數(shù)據(jù)為例，中小企業(yè)1800戶， 發(fā)展到4159戶，占全市企業(yè)戶數(shù)的98.21%；中小企業(yè)入庫國稅稅收收入92318萬元，占企業(yè)入庫國稅稅收總額的53.17%，增收60122萬元，占萍鄉(xiāng)國稅增收總額的80.13% 這是很好的一個例證。

二、現(xiàn)行主要與中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及其存在的問題

（一）我國現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策

1.中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

（1）全面實施增值稅轉(zhuǎn)型，允許繳納增值稅企業(yè)購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口、增值稅專用繳款書和運費結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負擔，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

（2）降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率，國家對增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。

2.中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，惠及中小企業(yè)的內(nèi)容主要是關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策。現(xiàn)行所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。除上述優(yōu)惠政策外，還有加速折舊優(yōu)惠，加計扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和減計收入優(yōu)惠等政策.

3.中小企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策

我國營業(yè)稅中與中小企業(yè)有關(guān)的規(guī)定比較少，主要集中在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對中小企業(yè)信用擔保的規(guī)定方面，中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)。

（二）現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問題

1.增值稅方面優(yōu)惠的力度還不夠

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，消費型增值稅下允許將購入固定資產(chǎn)時承擔的增值稅進項稅額作一次性扣除，從而避免了重復(fù)征稅，達到了促進企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟增長的效果。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，較之原《增值稅暫行條例》分別對工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)定的6%、4%的征收率，稅負明顯下降。但是，兩類納稅人的界定標準仍不合理。一般納稅人的門檻過高，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》設(shè)置了起征點，從而為中小企業(yè)提供了一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

2.企業(yè)所得稅政策對中小企業(yè)發(fā)展促進不力

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于苛刻，必須三個條件同時具備才能享受20%的低稅率優(yōu)惠?！秶鴦?wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中則規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于3萬才能享受減半計算的優(yōu)惠，且時間上僅限于2010年.對比中小企業(yè)和小型微利企業(yè)各自的認定標準，不難發(fā)現(xiàn)，絕大部分中小企業(yè)并沒有享受優(yōu)惠。

三、國外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

在立法層面，美國國會1958年通過了《小企業(yè)投資法》，1981年修訂了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》，1997年通過了《 納稅人免稅法》，1998年開始實施《國內(nèi)收入局重組與改革法》等有利于減輕小企業(yè)稅收負擔和技術(shù)創(chuàng)新的法案。在稅收優(yōu)惠方面，政府降低投資所得稅率以鼓勵向小企業(yè)投資，對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。

（二）英國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

英國對中小企業(yè)的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點由原來的1.87萬英鎊提高到1.95萬英鎊，規(guī)定對于納稅調(diào)整后公司利潤低于30萬英鎊的，公司所得稅稅率為20%低于1萬英鎊的，公司所得稅稅率為10%。自1997年以來，中小企業(yè)購買的機器設(shè)備可享受加速折舊，對信息、通訊技術(shù)方面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本，對投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額是4萬英鎊。

（三）加拿大扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

對于加拿大居民控股的小規(guī)模非上市公司，其經(jīng)營所得的第一個20萬加元，適用的所得稅稅率為，13.1%的低稅率。在資本虧損方面，小規(guī)模非上市公司的股票和債券已實現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。為鼓勵向小企業(yè)投資，對持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險資本公司的股票8年以上的個人，其每年的第一個5000加元投資可獲得一定的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國外經(jīng)驗完善促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）出臺促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法體系

綜合以上各國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗可知，各國大都通過完善的立法來規(guī)定政府對中小企業(yè)的稅收政策，并且他們都有專門對促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法，使得支持中小企業(yè)的稅收政策有法可依。在我國為促進中小企業(yè)發(fā)展，出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，了《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，但我國稅法并沒有專門針對中小企業(yè)做出系統(tǒng)的規(guī)定。為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在上述規(guī)定和稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，出臺專門促進中小企業(yè)發(fā)展的稅法，或者專門規(guī)定一部分關(guān)于促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度。

（二）進一步加大增值稅方面的優(yōu)惠

借鑒國外當年對中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的扶持的經(jīng)驗，并根據(jù)國情，在增值稅方面提出一下的改進措施：

1.降低一般納稅人資格的認定條件。可以規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“應(yīng)稅銷售額”）在30萬元以上的，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，可以申請一般納稅人資格。

2.進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。目前工業(yè)企業(yè)的進銷差率為20%左右，一般納稅人按17%征稅，稅收負擔率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人 3%的征收率比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15% ，一般納稅人按 17%征稅，稅收負擔率應(yīng)該是1.7%～2.5% ，小規(guī)模納稅人 3%的征收率則偏高?？煽紤]將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2% ，以增強中小企業(yè)的競爭力。.

3.進一步提高增值稅起征點。應(yīng)根據(jù)近年來經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進一步提高增值稅的起征點。將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至4000～8000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000～4000 元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額 200～300元。考慮到我國地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點范圍，以減輕企業(yè)稅收負擔。

（三）加大促進企業(yè)所得稅的稅收政策

根據(jù)國情提出以下改進措施：

1.稅率方面。進一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，在現(xiàn)20%稅率的基礎(chǔ)上，對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進一步細化。例如：對年應(yīng)納稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額10～20萬元的，適用15%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額20～30萬元的，適用20%的優(yōu)惠稅率?？煽紤]酌情放寬“小型微利企業(yè)”認定標準，讓更多中小企業(yè)能夠適用優(yōu)惠稅率。

2.成本費用扣除方面。規(guī)定新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在扣除成本費用時，增加扣除其1/4～1/3 的費用。將業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費等的稅前扣除比例與購買力水平掛鉤，在一定條件下可取消比例限制。

3.退稅及抵免，再投資退稅或抵免。對于中小企業(yè)用稅后利潤投資于中小型高科技企業(yè)或中小型環(huán)保節(jié)能企業(yè)的，可將再投資部分繳納的稅款予以退還或抵免其下期應(yīng)納稅款，鼓勵企業(yè)再投資；購進高技術(shù)含量設(shè)備折舊優(yōu)惠。我國規(guī)定需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 的優(yōu)惠稅率，但中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險承受能力比大型企業(yè)要弱很多，對于中小型企業(yè)購進高技術(shù)含量的設(shè)備可給予 30～40%的附加折舊或者稅收抵免，使企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力。

參考文獻：

[1] 劉成龍。發(fā)達國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策及啟示[J].經(jīng)濟縱橫，2010（9）。

[2] 李超。如何完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].合作經(jīng)濟與科學(xué)，2011（5）。

[3] 任強。促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2011（8）。

篇2

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;增值稅;節(jié)稅

中圖分類號:F810 文獻標識碼:A 文章編號:1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿,對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會,或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國家稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的機會,只能從企業(yè)內(nèi)部一些細小的地方著手降低企業(yè)的稅負。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國三項流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時,由于增值稅實行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認定上的增值稅籌劃

對于小企業(yè)來說,無論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴大規(guī)模,經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計算中,銷售額的確定相一致,進口貨物應(yīng)納稅額計算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購進扣稅法計算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當月銷售額為100萬元,進貨稅額為13.6萬元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計算:應(yīng)納稅額=100萬元×3% =3萬元。

用購進扣稅稅法計算:應(yīng)納稅額=100萬元×17%-13.6萬元=3.4萬元。

由上述兩種方法計算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測算,按3%的征收率計算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計算的應(yīng)納稅額。當增值率大于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計算的應(yīng)納稅額;當增值率小于17.6%,購進扣稅法計算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達到避稅的目的。

(二)利用購進扣稅法的增值稅籌劃

購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進貨物(包括外購貨物所支付的運費),驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時掌握進銷項的比重,如果銷項大于進項稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進貨,并及時辦理材料驗收入庫;商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。這樣可加大當期可抵扣的進項稅額,減少當期應(yīng)納增值稅稅額,達到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額和進項稅額才能抵扣。

(三)利用兼營行為的增值稅籌劃

在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象越來越普遍。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況:一種是同一種稅稅率不同,此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時應(yīng)分別計算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進行籌劃時,主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低,然后選擇低稅負的稅種。一般情況下,大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負,但實際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬元。

從上述計算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當月硬件銷售額為80萬元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬元 應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1萬元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬元

從上述計算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬元。

通過上面兩個例子可以看出,不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請,否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢及進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(一)現(xiàn)階段的國家稅收政策趨勢

總的來說,隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個國家的各個企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國的整體經(jīng)濟增長速度也在放緩。為此,國家政府必將采取措施,出臺相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對這場國際金融危機的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時,降低從事小規(guī)模經(jīng)營的個體工商戶和小企業(yè)稅收負擔,將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個特殊的時期里能起到擴大投資、刺激消費和拉動內(nèi)需的作用,也能達到降低本國企業(yè)的稅務(wù)負擔,保障企業(yè)的利益,增強企業(yè)的國際競爭力,力圖在整個大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說,在籌劃稅收方案時,過分地強調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的,及時知道國家新出臺稅收政策并且正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標,加重稅負。所以只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競爭力。

3.對會計人員進行定期培訓(xùn):伴隨市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步,國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過,為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實際情況應(yīng)對會計人員進行定期培訓(xùn)。這是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個會計人員都有義務(wù)和責任為企業(yè)更好的進行稅收籌劃出一份力量。

參考文獻

[1]尹音頻.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2003.

[2]陳玉青,陳經(jīng)中,趙洪進.小企業(yè)納稅實務(wù)[M].立信會計出版社,2006.

[3]王亞卓.新稅法下納稅申報與納稅籌劃實務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008.

[4]徐信艷.稅收實務(wù)與稅收籌劃[M].上海交通大學(xué)出版社,2008.

[5]馬海濤.中國稅制[M].中國人民大學(xué)出版社,2007.

篇3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1 發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收支持

當今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個世界潮流，一個國家的經(jīng)濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1 美國

美國聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業(yè)實行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應(yīng)納稅額。（5）對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收。（6）準許小型企業(yè)實行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2 法國

法國中小企業(yè)眾多，政府實行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

1.3 日本

日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀八十年代日本政府就規(guī)定，對資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準備金，對于提取的準備金，不計入當年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對進行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業(yè)，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達國家稅收政策的重要組成部分。

2 我國對中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對年利潤在 3萬元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。（4）對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對個人獨資和合伙企業(yè)，只繳納個人所得稅。（7）對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1 現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達到銷售額標準（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購進貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負擔，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負擔遠遠超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，使其產(chǎn)品成本高，在國內(nèi)外市場缺乏競爭，對中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2 現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實際稅負過高。

2.3 現(xiàn)行稅收征管政策對中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實際中，有些基層稅務(wù)機關(guān)對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標準，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為 10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負擔，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

3 完善稅收優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展

針對我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達國家稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗和做法，本文提出了進一步完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1 調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進增值稅轉(zhuǎn)型及擴大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，同時把與扣除項目有關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進步，促進新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認定標準。建議取消認定增值稅的應(yīng)稅銷售額標準，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準確報送稅務(wù)資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，可經(jīng)申請核定為一般納稅人。（3）適當降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負，并與一般納稅人的稅負相平衡。

3.2 調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國民待遇。我國雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點的過渡期，在稅前列支標準、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標準。（3）擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3 改進現(xiàn)行稅收征管，促進中小企業(yè)發(fā)展

對于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營造一個良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯。（4）改進對中小企業(yè)的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準確，以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻

篇4

［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標

稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。

3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應(yīng)當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產(chǎn)開發(fā)費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計的5%以內(nèi);當開發(fā)費用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計的10%。企業(yè)籌資一般選取負債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計的5%，這時應(yīng)當選擇第一種開發(fā)費用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。

篇5

關(guān)鍵詞：增值稅；固定資產(chǎn)；銷售；代開發(fā)票

2009年之前，我國主要施行的是生產(chǎn)型增值稅，這是為了在當時的經(jīng)濟環(huán)境下，保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。但是隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，在融入國際市場過程中，我國舊有的增值稅政策已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，加重了企業(yè)的稅收負擔，限制了企業(yè)的發(fā)展活力。為了鼓勵投資，促進產(chǎn)業(yè)升級進布，提高我國產(chǎn)品的競爭力，我國從2003年開始啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革，進行局部試點。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施后，我國增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。這項重大稅制改革的目的在于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中一些原有的稅收優(yōu)惠政策被取消，這使會計人員在實務(wù)中會面臨很多新問題。本文針對新增值稅暫行條例實施中，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)這一問題中所存在的問題及解決方法做一探討。

一、背景

現(xiàn)行的增值稅中，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。純營業(yè)稅企業(yè)因為不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，所以如果其涉及增值稅業(yè)務(wù)，那么其只能認定為小規(guī)模納稅人，并由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。例如，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)就屬于增值稅應(yīng)稅行為。

在2002年至2008年期間，我國納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定分為兩種情況：

1.納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅［1］。

2.納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅［2］。這其中的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)是指同時具備以下幾個條件的貨物［3］：

（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

（3）銷售價格不超過其原值的貨物暫免征收增值稅。

依據(jù)上述文件，純營業(yè)稅企業(yè)在2002年至2008年期間，對自用固定資產(chǎn)進行正常報廢清理時，只要銷售價格不超過其購入原值就可以免征增值稅，并在稅務(wù)機關(guān)按合同金額代開增值稅普通發(fā)票，只需年末進行相關(guān)備案即可。

2009年執(zhí)行新增值稅暫行條例后，所有納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時都需要進行征稅。因此，純營業(yè)稅企業(yè)當其發(fā)生銷售自用固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，需按照小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的情況來辦理增值稅業(yè)務(wù)，繳納稅金，并在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。

二、存在的問題

目前稅務(wù)機關(guān)的代開票系統(tǒng)中出具的增值稅普通發(fā)票，其票面金額為銷售額+應(yīng)納稅額，而不是含稅銷售額。依據(jù)相關(guān)文件可知［4］，在小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

因此小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時，按下列公式［5］確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%（征收率）

所以，銷售額+應(yīng)納稅額=銷售額×（1+2%）；進而得出：銷售額+應(yīng)納稅額=［含稅銷售額/（1+3%）］×（1+2%）。

由此可見，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)時，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的票面金額會與銷售合同中的含稅銷售金額不符。

舉例：A企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)所簽訂的銷售合同總價為10300元。按照小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，其銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=10300/（1+3%）=10000元；應(yīng)納稅額=銷售額×2%=10000×2%=200元。

如果A企業(yè)為普通的小規(guī)模納稅人則可以按照合同額自行開具普通發(fā)票10300元，之后在增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）第11行填寫減征額，并在納稅申報時進行減免稅申報。

如果A企業(yè)為純營業(yè)稅企業(yè)，由于沒有領(lǐng)購發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，這樣出現(xiàn)下列問題：A企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供總價為10300元的銷售自用固定資產(chǎn)的合同，而稅務(wù)機關(guān)只能代開10200元的增值稅普通發(fā)票，使得企業(yè)無法提供給購買方與銷售合同金額一致的銷售發(fā)票。

三、解決辦法

1.對報廢的設(shè)備不再進行出售，假設(shè)報廢的資產(chǎn)已無變賣價值，直接將其賬面殘值列入當期固定資產(chǎn)報清理損失。這種處理方式從會計角度來說違背了會計核算的原則，為企業(yè)資產(chǎn)的流失和賬外資金的形成創(chuàng)造了客觀條件。而在賬面核銷后，如果再對已報廢資產(chǎn)進行銷售則有可能涉嫌偷稅。

2.按稅收政策的規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票享受稅收減免政策并開具發(fā)票。通過協(xié)商解釋與購買方按合同金額完成交易。其達成協(xié)議的難度極大，實現(xiàn)的可能性極小。

3.在簽訂銷售合同時即以不含增值稅的銷售額為合同金額，并約定由購買方負擔增值稅金。開具普通發(fā)票時，需向稅務(wù)機關(guān)說明合同金額為不含稅的銷售額。這種方法可以避免出現(xiàn)銷售合同與銷售發(fā)票不符的矛盾，但稅務(wù)機關(guān)是否認可該合同的金額和計稅方法，則有賴于納稅人與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

4.納稅人將銷售自用固定資產(chǎn)行為歸并為“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品［4］”，按3%的征收率繳納增值稅。用放棄稅收減免為代價（多支付約為銷售額1.1%的相關(guān)稅費），來保證稅務(wù)機關(guān)所代開發(fā)票的票面金額與銷售合同一致。從目前來說這種方法是最簡便易行的方法。但是此種方法的代價是納稅人遭受了經(jīng)濟利益的損失，且國家稅收政策的導(dǎo)向性優(yōu)惠政策沒有得到落實。

綜合以上幾種解決方法，都是權(quán)宜之計。雖然對于純營業(yè)稅企業(yè)而言，該項增值稅業(yè)務(wù)并不常見，但涉及此類情況的企業(yè)并非少數(shù)，而這其中的金額差異更是不可忽視。要想解決此類問題，需要依靠稅務(wù)機關(guān)對稅控系統(tǒng)不斷地調(diào)整和進一步完善。

參考文獻：

［1］ 財政部、國家稅務(wù)總局29號.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知［S］.2002.

［2］ 財政部、國家稅務(wù)總局26號.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知［S］.1994.

［3］ 國家稅務(wù)總局函發(fā)288號.增值稅問題解答［S］.1995.

篇6

關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策

稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動，也是實現(xiàn)公司價值最大化的一種理財活動，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標進行。我國糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實際業(yè)務(wù)情況，實施有效的稅收籌劃，是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。

一、稅收籌劃風(fēng)險一般的表現(xiàn)形式

稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的風(fēng)險與收益是并存的。其主要風(fēng)險有：

（一）政策風(fēng)險。一是籌劃人對稅務(wù)相關(guān)政策認識不足、理解不透、把握不準形成的政策選擇風(fēng)險。二是政府稅收政策的短時有效性導(dǎo)致的政策調(diào)險。三是我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風(fēng)險。

（二）籌劃風(fēng)險。一是沒有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營活動內(nèi)涵，而選取錯誤的籌劃方案導(dǎo)致額外負擔和損失的錯誤籌劃風(fēng)險。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計的方案選擇風(fēng)險。三是企業(yè)經(jīng)濟活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營變化風(fēng)險。

（三）執(zhí)行風(fēng)險。一是指科學(xué)的稅收籌劃方案，在實施過程中具備嚴格的措施、人才、手段，否則可能導(dǎo)致整個稅收籌劃的失敗，稱為方案實施風(fēng)險。二是我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務(wù)部門就相關(guān)稅收籌劃政策理解差異會產(chǎn)生認定差異風(fēng)險。

二、糧食企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范

糧食企業(yè)在實施稅收籌劃的同時，也應(yīng)該對籌劃的風(fēng)險進行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風(fēng)險，如經(jīng)濟形勢的復(fù)雜、市場環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會計制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長期性特點，更容易產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。

（一）避免主觀失誤對稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對稅收政策的調(diào)整掌握不及時、對企業(yè)其他相關(guān)制度的忽視、對經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預(yù)期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風(fēng)險，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當合理的籌劃方法，避免人為因素對方案的影響。

（二）充分關(guān)注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級政府的稅收利益。首先，加強與稅務(wù)部門聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的認可。其次，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，使稅收籌劃符合稅收政策的導(dǎo)向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險。

（三）建立切實有效的風(fēng)險預(yù)警機制。要對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，適當分散和防范風(fēng)險，避免給經(jīng)營活動帶來不必要的損失?？梢酝ㄟ^利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立起一套科學(xué)、高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控。

（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當稅收籌劃和損失小于所得的利益時，方案才是有效益的。通過比較各個方案的可能收益，進行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。

（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關(guān)鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實際的稅收籌劃方案。

三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實選擇

（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項稅收政策中，針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以制定相應(yīng)的籌劃方案。

1.企業(yè)所得稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業(yè)當期的所得稅負擔，最大限度地提高企業(yè)資金運作效率。

2.增值稅。實行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機）免征增值稅；對部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料）免征增值稅；對化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實行先征后返增值稅。

3.營業(yè)稅。主要實行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營業(yè)稅。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2011]94號）規(guī)定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過準確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。

5.其他稅種。進口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關(guān)稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車船稅；農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等）不征耕地占用稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同免征印花稅。

（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。只有對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來處理。

（三）利用企業(yè)會計政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會計政策，也會為企業(yè)帶來一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會計準則》關(guān)于“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素?！奔Z食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時中就考慮棄置費用因素，預(yù)計一定量的棄置費用，防止增加當期利潤，多交所得稅。

（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。糧食企業(yè)通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生方式和時間的恰當安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，遞延稅款。通過選擇對自己有利的銷售方式，實現(xiàn)推遲銷售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預(yù)收款（或者書面合同約定的收款日期）的兩個時間點，籌劃兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。

（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額減當期進稅額與期初留抵稅額之和。進項稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證和13%的扣稅率計算進行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應(yīng)納稅額為不含稅銷售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進行說明。

如某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額為90萬元，可抵扣進項稅額11.7萬元，取得加工用電的增值稅專用發(fā)票注明稅額0.4萬元。假設(shè)無期初留抵稅額，合計可抵扣進項稅額為12.1萬元。加工并全部銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入100萬元），銷項稅額13萬元。依上述公式計算，作為一般納稅人2006年6月應(yīng)納增值稅0.9萬元，增值稅稅收負擔率為0.9%（0.9÷100×100%）。

同上例，某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額90萬元，全部加工銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入106.6萬元），作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅6.4萬元，增值稅稅收負擔率為6%（6.4÷106.6×100%）。

通過以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務(wù)收入、費用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬元，增值稅稅收負擔率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。

值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格。《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人的認定標準：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應(yīng)辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。

參考文獻：

1.伯納德?薩拉尼著，陳新平、王瑞澤、陳寶明、周宗華譯.稅收經(jīng)濟學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

2.蔡昌.稅收籌劃規(guī)律[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

3.陳炳瑞，羅淑琴.企業(yè)稅收籌劃的原則、方法及運用[J].財貿(mào)經(jīng)濟，1994，（5）.

篇7

【關(guān)鍵字】營改增；影響；應(yīng)對措施

一、引言

在過去的幾十年中，我國一直保持著營業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制，營業(yè)稅和增值稅的征稅對象和稅率存在差異，對于企業(yè)的影響自然不同。但是，營業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅的弊端，加重了企業(yè)的負擔，不利于企業(yè)的發(fā)展，面對日益嚴峻的市場環(huán)境，國家從戰(zhàn)略高度做出了稅制調(diào)整，目的是降低企業(yè)的稅負，增進企業(yè)的活力。這次改革從試點開始，逐步推向全國，主要涉及交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)，咨詢服務(wù)企業(yè)位列其中，國家的改革意圖是降低企業(yè)的負擔，從實際的效果來看，整體上降低了企業(yè)的稅負，對于其帶來的具體影響需要進一步研究，文章將深入剖析“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的具體影響。

二、“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的影響

1.“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響分析

在國家對部分行業(yè)進行“營改增”之前，咨詢服務(wù)類企業(yè)按5%的稅率征收營業(yè)稅，并不對企業(yè)的規(guī)模大小進行區(qū)分。因此，不同規(guī)模大小的咨詢服務(wù)類企業(yè)的稅負大同小異。而在國家對部分行業(yè)進行“營改增”之后，對于咨詢服務(wù)類企業(yè)來說，應(yīng)當按照應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的大小，將其分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)認定為一般納稅人，年銷售額小于或等于500萬元的納稅人，應(yīng)認定為小規(guī)模納稅人。

對于“營改增”后認定為小規(guī)模納稅人的咨詢服務(wù)類企業(yè)來說，原來征收5%的營業(yè)稅，不再征收，并按照3%的征收率征收增值稅。我們舉例來看“營改增”后對認定為小規(guī)模納稅人企業(yè)造成的影響。例如，某小型會計師事務(wù)所審計收費為200萬元，在新的稅收政策下，該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為5.83萬元（200/1.03*3%）。而在原稅收制度下，該企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅為10萬元（200*5%）。由于小規(guī)模納稅人不存在增值稅進項稅款抵扣，可以看出其稅負的下降幅度超過了40%，因此“營改增”為認定為小規(guī)模的納稅人帶來了福音。

對于“營改增”后認定為一般納稅人的咨詢類企業(yè)來說，其稅負的增加或是減少，要取決于其可以扣進項稅額的多少。在不考慮可抵扣進項稅的情況下，“營改增”后其稅率由原來的5%上升到6%，稅負呈現(xiàn)上升的走勢。在考慮了可抵扣進項稅的情況下，納稅人應(yīng)繳的增值稅公式為：應(yīng)交增值稅 = 應(yīng)交增值稅銷項稅額 - 應(yīng)交增值稅進項稅額。雖然稅率有所上升，但是進項稅的抵扣在一定程度上降低了其稅負水平，而究竟降低多少由納稅人自身可抵扣進項稅額的多少來決定。但是，我們會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中咨詢類服務(wù)企業(yè)的成本大多為人工成本，其可抵扣的增值稅進項稅額極其有限，會出現(xiàn)實際稅負不降反升的情況，與稅收整改的預(yù)期目標相左。

2.“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)收入和利潤產(chǎn)生的影響分析

“營改增”之前，對咨詢服務(wù)類企業(yè)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此咨詢服務(wù)企業(yè)日?；顒尤〉玫臓I業(yè)收入是在不扣除營業(yè)稅的情況下，并將營業(yè)稅作為企業(yè)的成本和費用進行列支。“營改增”之后，該類企業(yè)按要求征收增值稅，而增值稅屬于價外稅，納稅人在核算其營業(yè)收入時應(yīng)扣除向接受服務(wù)方收取的增值稅稅額，即咨詢企業(yè)應(yīng)將收取的含增值稅的收入，按照應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率6%或者征收率3%將增值稅從中扣除。并且，增值稅稅款并不作為企業(yè)的成本費用進行列支，而是在企業(yè)利潤表之外。我們舉例來說明這一問題，假如一家咨詢服務(wù)公司為增值稅一般納稅人與一家接受服務(wù)的公司簽訂合同收入為200萬元。在“營改增”之前按照200萬元的5%征收營業(yè)稅為10萬元（200*5%），其實際稅負為5%，由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，則企業(yè)的營業(yè)收入為200萬元，其利潤為190萬元（200―10）。在“營改增”之后，將按照6%的稅率征收增值稅為11.32萬元（200/1.06*6%），其實際稅負為5.66%，由于增值稅為價外稅，則其營業(yè)收入為188.68萬元（200―11.32），其利潤為188.68萬元。由此可以看出，“營改增”之后，對于咨詢服務(wù)類企業(yè)的收入和利潤造成的影響。

3.“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響分析

我國對稅收政策改革的目的就是為了在一定程度上減輕企業(yè)稅負的壓力，激發(fā)企業(yè)的活力，從而帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展?！盃I改增”后，對于在實際上減低了稅負的咨詢服務(wù)類的企業(yè)來講，減少了其應(yīng)納的稅額，使得企業(yè)的資金釋放出來。企業(yè)可以利用閑置的資金，對企業(yè)的規(guī)模進行擴張，比如說，利用其去更新企業(yè)原有的設(shè)備、擴大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、對企業(yè)的員工進行更深層次的培訓(xùn)等，從而可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和競爭能力。

三、如何應(yīng)對“營改增”

1.合理確定認定身份

根據(jù)稅法的規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，一般納稅人擁有抵扣進項增值稅的權(quán)力，而小規(guī)模納稅人不得抵扣，并且稅率也存在差異，一般納稅人執(zhí)行17%或13%以及6%的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率。根據(jù)政策的規(guī)定，實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500 萬元的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，所以從承擔的稅負存在差異，這主要與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。企業(yè)的選擇應(yīng)該基于稅負的考慮，選擇合適的身份。究竟選擇何種身份，主要取決于企業(yè)可抵扣進項稅額的多少。例如，有家咨詢公司的年銷售額未超過500萬，那么這家公司有兩種選擇，假如可抵扣金額為10萬，選擇小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅所得額為14.56萬，選擇一般納稅人的應(yīng)納稅所得為18.30萬，自然選擇小規(guī)模納稅人認定，如果可抵扣金額為20萬，則選擇一般納稅人。咨詢服務(wù)企業(yè)可以先推算一下總體稅負，再來選擇哪種認定。

2.做好會計應(yīng)對工作

（1）提高財稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員習(xí)慣了以往的政策法規(guī)，對于新的規(guī)定并不熟悉，例如，如何做好稅收籌劃，如何享受國家的稅收優(yōu)惠，需要深入理解。企業(yè)應(yīng)積極組織單位會計人員學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，使會計人員盡快掌握相關(guān)的賬務(wù)處理和繳稅流程，并且要多鼓勵員工私下補習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識，增強業(yè)務(wù)熟練程度。如果企業(yè)的規(guī)模小，或培養(yǎng)成本較高，企業(yè)可以考慮諸如記賬這種中介機構(gòu)的服務(wù)。

（2）加強票據(jù)管理。增值稅的征收依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，因此日常應(yīng)做好發(fā)票的管理工作。進項稅額能夠抵扣，所以，在采購生產(chǎn)物資或辦公物品的時候，要主動索要專用發(fā)票，同時也要注意增值稅發(fā)票的真?zhèn)螁栴}，避免無法抵扣的問題。增值稅專用發(fā)票需要稅務(wù)機關(guān)的認證，期限通常是180天，很多企業(yè)出現(xiàn)過未及時認證發(fā)票的情況，以至于無法抵扣。日常經(jīng)營中，應(yīng)由專人負責保管增值稅專用發(fā)票，避免發(fā)票遺失。

3.改變稅收籌劃策略

稅收籌劃是企業(yè)降低稅負的重要手段，不同的稅種，稅收籌劃的方式是不同的。營業(yè)稅以營業(yè)收入為課稅對象，為了合理避稅，在會計處理方面，應(yīng)根據(jù)具體情況從營業(yè)收入的數(shù)額方面合理籌劃。但是，增值稅以增值額為課稅對象，并且增值稅征收實行抵扣納稅的方法，所以，要從進項稅和銷項稅兩端雙重下手。增值稅的稅收籌劃手段有很多，常用的有實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，延緩收入確認以及稅款申報繳納時間；隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；在采購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時，盡量索要增值稅專用發(fā)票，獲得進項稅額抵扣；總之，面對稅制的變化，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，主動學(xué)習(xí)稅收籌劃的知識。

四、結(jié)論

“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)造成的影響是多方面的，有的結(jié)果符合了稅收政策整改的目的，即降低企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的積極性。但是，我們也應(yīng)看到“營改增”在過渡期整改中出現(xiàn)的種種問題，需要進一步在實踐中去完善去改進。在政策不斷完善的過程中，咨詢服務(wù)企業(yè)應(yīng)該加強對自己員工的培訓(xùn)，及時了解政府的政策導(dǎo)向，制定出合理的經(jīng)營方案，積極主動地去適應(yīng)政府的政策，在實踐中不斷成長。

參考文獻：

篇8

依據(jù)國家財政部所實施的營改增稅收政策，以及《財政部、 國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 [2016]36號），于2016年5月1日實現(xiàn)了全面“營改增”轉(zhuǎn)變。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。增值稅將取代營業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價稅分離的方式，針對增值稅部分予以收取。因此在對企業(yè)征收稅款時，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進而采取納稅籌劃。

二、營改增稅收政策對建筑安裝企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

目前建筑安裝企業(yè)在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實現(xiàn)對重復(fù)性征稅問題的有效解決， 進而達到對行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負風(fēng)險大大加重。

（二）對會計核算納稅管理的影響

在營改增政策實施前，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內(nèi)容。由此，也就會造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發(fā)生變化。在政策實施前， 會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑安裝企業(yè)常常會跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報，財務(wù)人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業(yè)所需面臨的財務(wù)核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強發(fā)票管理

建筑安裝企業(yè)要實現(xiàn)對稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對稅務(wù)發(fā)票切實做好管理工作。并且，還應(yīng)及時建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下幾方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠?qū)l(fā)票開具的時間、送達時間明確標出；第二，構(gòu)建起專用發(fā)票保管制度，安排專職人員負責對發(fā)票進行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強對發(fā)票的認證工作，建筑安裝企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當于規(guī)定時間之內(nèi)完成對發(fā)票的認證及抵扣。

篇9

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和國際化參與程度的不斷提升，國家的稅收籌劃工作，也進行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動相關(guān)工作的高效開展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進行分析，對企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細節(jié)進行分析，希望能夠推動企業(yè)的高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃

稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實現(xiàn)選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅持以扣除項目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標準進行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費環(huán)節(jié)之后，一般就進入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對于一般納稅人購進固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實有效降低稅負，獲得最大的經(jīng)濟效益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的

增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，我國推行了新的增值稅管理條例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)進行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個轉(zhuǎn)型改革的重點環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負擔，有利于推動國內(nèi)投資，擴大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對于提升我國企業(yè)的綜合競爭能力以及抗風(fēng)險能力有著重要的作用，改善了金融危機之后不利的國際競爭環(huán)境的影響，實現(xiàn)了國家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容

（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當存在進項稅額時，可以進行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項目不得進行稅款抵扣之外，包括混用機器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動產(chǎn)不能計入抵扣進項稅款的工作；三是在購進小汽車、摩托車以及游艇等不動產(chǎn)時，如果是應(yīng)征消費稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進項稅。但是如果是外購后進行銷售，則屬于普通商品，可以進行進項稅款的抵扣工作；四是對于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進項稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進行實施，即就是通過納稅人當年采購的固定資產(chǎn)的進項稅款為基礎(chǔ)，可以對應(yīng)繳納的增值稅進行抵扣，當出現(xiàn)抵扣不完的情況時，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個月以上的機械、運輸工具、機器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時，也取消了單價超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進口設(shè)備方面的增值稅補貼政策，以及外資企業(yè)的進口設(shè)備增值退稅政策，實行統(tǒng)一的增值稅管理政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細節(jié)

在上述的國家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進項稅款具有直接抵扣性的特點，在固定資產(chǎn)購置中，購進的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標準呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進項稅款抵扣的籌劃。當選擇進項稅額抵扣之后，企業(yè)的進項稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計算企業(yè)的所得稅時，可以實現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進項稅額為68萬元，1月份銷項稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進項稅額為53萬元。購進的設(shè)備折舊時間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進項稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進項稅稅額抵扣政策。在放棄進項稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進項稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進項稅款抵扣工作比不放棄進項稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進項稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進固定資產(chǎn)的過程時，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進項稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進項抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進項稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進行分析。例如，某企業(yè)準備采購一臺新設(shè)備，向一般納稅人采購時，不含稅價格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時，不含稅價格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進行采購時，進項稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點認為，一般納稅人的進項稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購?？傊谛略龆悧l例推行之后，能夠為納稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅持在法律允許的范圍內(nèi)進行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

參考文獻

1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃.會計之友，2010(15).

2.曾靖.增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)稅收籌劃研究.湖南大學(xué)碩士論文，2010.

篇10

關(guān)鍵詞：稅控收款機；進項稅額；抵扣

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內(nèi)部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務(wù)機關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機采用特殊“鉛封”手段固定在機器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴重，尤其是對財務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)難以實施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴重擾亂正常的經(jīng)濟秩序，而且導(dǎo)致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國家稅務(wù)總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知〉（國稅發(fā)［2004］44號），國稅發(fā)［2004］44號決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機。

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是“緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應(yīng)用并非易事。為此財政部、國家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2004］167號),財稅［2004］167號規(guī)定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款1+17%×17%

當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

財稅［2004］167號規(guī)定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機的應(yīng)用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對商品或勞務(wù)新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規(guī)定。我國目前實行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購進固定資產(chǎn),無論是從國內(nèi)購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財稅［2004］167號規(guī)定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產(chǎn)標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產(chǎn)標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設(shè)計的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅［2004］167號規(guī)定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業(yè)稅是不扣減進項稅額的。營業(yè)稅是對增值稅的非應(yīng)稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅［2004］167號規(guī)定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當?shù)摹＊?/p>