導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃最基本的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考

對企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識，實質(zhì)上是稅收籌劃的定位問題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認(rèn)識的不統(tǒng)一，往往會導(dǎo)致實踐中的錯誤認(rèn)識和錯誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識稅收籌劃的四個基本特征。

一、不違法性

這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。

二、稅收籌劃具有超前性

稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營的方式解決，而把主要資金投入購買設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購國產(chǎn)設(shè)備。這項經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。

三、稅收籌劃具有綜合性

稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：

如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。

如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）

從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。

因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長遠(yuǎn)性的考慮。

值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險等等。

四、稅收籌劃具有時效性

稅收籌劃時應(yīng)注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化

而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當(dāng)長一段時間里，企業(yè)把高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地主編：《企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

[2] 計金標(biāo)主編：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社，2004年。

[3] 范忠山：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與化解》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出，2003年。

[4] 宋獻(xiàn)中：《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》，暨南大學(xué)出版社，2002年。

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來,中國市場化進(jìn)程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號、股市的強心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟(jì)富”的活動。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟(jì)社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認(rèn)識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認(rèn)識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進(jìn)行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時,進(jìn)一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻(xiàn):

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摘要：本文針對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國醫(yī)藥企業(yè)的實際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略

一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現(xiàn)節(jié)稅，在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：

（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。

（二）實現(xiàn)資金時間價值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營管理模式，這種較為分散的經(jīng)營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實際收入之間出現(xiàn)差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會計核算的靈活性，優(yōu)化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時間價值。

（三）防范納稅風(fēng)險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化。

（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。

二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法

（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉(zhuǎn)讓定價對醫(yī)藥企業(yè)的費用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。

（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實現(xiàn)納稅時間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。

（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實現(xiàn)納稅額度的降低。

（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。

三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實施策略

（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁椂愗?fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時進(jìn)一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術(shù)以及稅收臨界點的設(shè)計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。

（三）分階段的實施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時加強對經(jīng)營租賃籌資方式的運用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

四、結(jié)語

稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營效益的有效提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]李秉文,付春香.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃[J].財會通訊,2007,(10):99-100.

篇4

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國家單方面的權(quán)力；國家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國家和納稅人同時享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對于國家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對稅金的取得和使用的權(quán)利；對于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對稅收要素的參與決定權(quán)和對稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請求權(quán)等幾類。

(二)從公共財政的角度分析。

對于稅收本質(zhì)的認(rèn)識，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認(rèn)為稅收是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎(chǔ)的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價格。

從公共財政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說：“權(quán)力是指一個人或一些人在某一社會行動中，甚至是在不顧其他參與這種行動的人進(jìn)行抵抗情況下實現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動正常運行必須且應(yīng)該時，迫使被管理者不得不服從的強制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強制力量。事實上稅收權(quán)力是保障社會公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會成員委托管理社會公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營實體和競爭主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時也就喪失了生機(jī)與活力，就沒有了在市場中存在的價值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過稅收來實現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對個人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說國家和政府的職能是實行“法治”，通過立法、執(zhí)法和司法，來建立和穩(wěn)定社會秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個人之間的利益關(guān)系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補償，在一定意義上可以說是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實施)中納稅人的19項權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請獲取檢舉獎勵權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃權(quán)分析

(一)稅收籌劃權(quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與市民生活、處分其私有財產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。

1.籌劃權(quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會契約自由和稅收價格說的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個方面：稅收實體法定和稅收程序法定。稅收實體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點、減免稅、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因為道德標(biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因為如此，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個人自由主義之上，強調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。按照我國臺灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點，私法自治是個人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強調(diào)國家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性，以實現(xiàn)社會效益的最大化和社會的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動，自由處分其私有財產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場交易，優(yōu)化資源配置，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待。基于私法自治原則，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點，納稅人(企業(yè))是在社會經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權(quán)利的實現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價作用。法律作為評判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過宣告權(quán)利，給予人們從事社會活動的選擇范圍，另一方面又通過設(shè)置義務(wù)，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實意義。

綜上所述，稅收籌劃權(quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃權(quán)利，實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因為這兩個原則的相互界定，將稅收籌劃權(quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃權(quán)利必將作為一項納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃權(quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃權(quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動性的行為。

在法治社會中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃權(quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對權(quán)利擁有者來說是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強制性、固定性；后者則表明雖然法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實現(xiàn)其需求，即納稅人對自己主動采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測將給自己帶來的利益。從這個角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。市場經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃權(quán)也成為納稅人的一項基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃權(quán)。我國稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃權(quán)不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。

注釋：

①張禱：《對我國稅收征納關(guān)系的認(rèn)識》，財政部財政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

篇5

摘要：納稅遵從是稅收征管的一個基本評價指標(biāo)。促進(jìn)納稅遵從不能單方面強調(diào)稅收的強制性，應(yīng)從納稅人角度出發(fā)，宣揚納稅人權(quán)利、形成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的良性信用互動關(guān)系、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃來提高公民的納稅意識，促進(jìn)納稅遵從。

關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權(quán)利；互動關(guān)系

納稅遵從，又稱稅收遵從（taxcompliance），是我國政府在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出的一個新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求①。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財政體制下稅制優(yōu)化目標(biāo)，涵蓋了現(xiàn)代社會公民自我意識與國家意識提升的基本思想，引起了越來越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績效的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。研究與促進(jìn)納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀(jì)公共稅收制度的一個重要內(nèi)容。

一個經(jīng)濟(jì)社會納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認(rèn)識自己作為國家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認(rèn)識到自己的應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設(shè)計、稅務(wù)宣傳、公民意識形態(tài)、社會稅收環(huán)境等包含了良好稅制構(gòu)建的一些基本理念，即現(xiàn)實有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務(wù)人員的平等性；公民稅收權(quán)利與義務(wù)的對等性。所有這些理念都外化為稅收征納過程中的各個環(huán)節(jié)。我們的稅制設(shè)計也理應(yīng)充分參照并吸收這些理念，在稅制設(shè)計應(yīng)該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應(yīng)起的作用來規(guī)范現(xiàn)實要求；在強調(diào)公民納稅意識提升的同時，反思稅務(wù)部門理應(yīng)提供的服務(wù)；宣講稅收法律威性的同時，關(guān)注納稅主體的經(jīng)濟(jì)意識；強化稅法意識的同時，考慮公民的稅收道德意識。

一、促進(jìn)納稅遵從的納稅人權(quán)利強化

我們在對納稅不遵從行為，即納稅人不申報、不如實申報以及不按時繳納等不遵守稅法的行為（在現(xiàn)實中常表現(xiàn)為偷、逃、漏、騙稅行為）進(jìn)行分析時，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實上，納稅行為的發(fā)生，是納稅人把自己財富的一部分真實地轉(zhuǎn)移給國家的過程，其直觀感受，無論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡單靠宣傳手段來提高納稅遵從顯然過于薄弱。稅制設(shè)計應(yīng)該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來體會納稅人的感受。

怎樣讓納稅人在履行納稅義務(wù)的同時，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標(biāo)，除了財富最大化外，還有非財富最大化，如權(quán)利的實現(xiàn)與社會的認(rèn)同等②。對于財富最大化目標(biāo)，納稅人的納稅行為是真實的財富轉(zhuǎn)移過程，其發(fā)生必定表現(xiàn)為可精確計量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會考慮目標(biāo)的長期性，現(xiàn)時的收入減少可以在逐步優(yōu)化的社會環(huán)境如市場衛(wèi)生、道路交通狀況等改善中得到回報。然而，宏觀環(huán)境所提供的條件優(yōu)化畢竟沒有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺。而現(xiàn)實稅收宣傳則倚重與強調(diào)稅收的強制性與公民的納稅義務(wù)，無形中造成了公民對稅收對稅務(wù)機(jī)關(guān)心理上的抗拒，一定程度上對納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個有效的辦法是讓納稅人意識到納稅權(quán)利與義務(wù)是對等的。讓公民客觀上對侵犯自身財產(chǎn)權(quán)的征稅事項必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺納稅的基本心理支持③。但是，現(xiàn)實情況是，據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國公民的納稅人權(quán)利意識是相當(dāng)?shù)〉?。納稅人無法真切感受到納稅人的權(quán)利，又怎能從根本上促進(jìn)納稅遵從？承認(rèn)并保護(hù)納稅人應(yīng)有的各項權(quán)利的完整性、具體性、權(quán)威性，改變納稅人的消極被動地位，是正確解決稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵。今后稅收工作的開展，顯然必須注意納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。

具體來說，稅收工作應(yīng)明確宣告納稅人的基本權(quán)利，即只依法納稅的權(quán)利、公正對待的權(quán)利、了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利、稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利。其中，只依法納稅的權(quán)利的含義為納稅人有權(quán)拒絕稅法規(guī)定外的額外納稅要求和對超征誤征的稅款具有還付請求權(quán)，這一權(quán)利貫徹納稅的全過程，包括了事前、事中、事后公民權(quán)利保障的三個階段。公正對待的權(quán)利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對待納稅人的程序過程等服務(wù)上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利要求稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人解釋相關(guān)納稅程序以及稅款的運用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環(huán)境衛(wèi)生、體育場所、社會保險、初等教育和道路交通等多項福利服務(wù)都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。

二、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信用互動關(guān)系的形成

了解納稅人具有的權(quán)利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財富的價值回報，還有賴于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用互動關(guān)系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信用和納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用兩個方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹立起納稅人對政府

的信心。政府在為全社會提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的過程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機(jī)關(guān)是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機(jī)關(guān)必須以廉潔為本，誠信課稅、依法用錢，慎重論證稅款支持的項目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。要在誠信課稅的基礎(chǔ)上，增強納稅透明度。

首先，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)定、納稅服務(wù)必須精簡明確，通過稅務(wù)承諾服務(wù)降低成本。就稅款征納而言，稅務(wù)應(yīng)和銀行、郵局實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，納稅人通過銀行或郵局向稅務(wù)部門納稅，一方面，抑制稅務(wù)人員利用既開稅單又經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。

其次，從納稅人角度出發(fā)為納稅人開展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會成員納稅意識的強弱固然決定了稅務(wù)部門的征管方法、手段與績效。然而，稅務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度、開展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過來影響納稅遵從。納稅提醒業(yè)務(wù)的開展，會在一定程度上增加征管成本，但是對納稅人來說，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對于那些業(yè)務(wù)繁忙、財務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來說，納稅提醒業(yè)務(wù)的開展是十分有必要的，納稅提醒意味著個人收入損失的降低。針對我國目前的情況看，產(chǎn)生的這部分費用可以由納稅人負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也由此引發(fā)出這樣一個問題：對逾期納稅的納稅人來說，負(fù)擔(dān)此費用是公平合理的，而對那些及時納稅的納稅人來說無疑是成本的增加。這一問題的解決，可以通過納稅人之間的自由選擇來實現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知納稅人此項業(yè)務(wù)服務(wù)的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔(dān)此成本，而對于及時納稅的規(guī)范納稅人來說無需享受此服務(wù)也無需為此引發(fā)額外成本負(fù)擔(dān)。第三，在社會生活中把稅收形象化、具體化、長期化。我國的稅制設(shè)計，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環(huán)節(jié)被確定為征收價、稅分離的增值稅。從消費者角度看至少表面上與個人無關(guān)。但是事實上，增值稅稅款由納稅人向購買方收取，消費者是增值稅負(fù)擔(dān)者，消費者的每一次購物都包含了納稅。但是在價、稅合并標(biāo)識的方式下，公民比較難意識到自己與增值稅的關(guān)聯(lián)。而在國外，例如日本，采用的是價、稅分開標(biāo)識的方式，其購物單據(jù)上都明確標(biāo)出扣繳的稅金金額。這實際上是對稅收征納過程的公開化，也是稅收概念的具體化、經(jīng)?；⑿蜗蠡?。在這樣的稅收環(huán)境下，公民的納稅意識逐步增強，促進(jìn)納稅遵從也較容易。我國的現(xiàn)實情況表明，要在短期內(nèi)全面實施價、稅分開標(biāo)識是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識的增強，則必須把稅收經(jīng)常化、具體化、形象化。針對個別稅種，選取財務(wù)制度完善的納稅人，對部分生活日用品定期進(jìn)行價、稅分開標(biāo)識的宣傳活動。也可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場等人流集中的公共場所設(shè)點發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長期化。當(dāng)然，在宣傳過程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動，也更易深入民心。一個典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書中談到：我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人敢對我提要求。所以，應(yīng)避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。

第四，建立稅收信譽體系。良好的信譽在經(jīng)濟(jì)文化一體化的21世紀(jì)日益顯示出其內(nèi)在的資源價值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會的道德意識的體現(xiàn)。尊重，又意味著社會群體對個體行為的認(rèn)同。相對于尊重而言則是輕視與否認(rèn)，它意味著社會群體對個體行為方式的排斥與否認(rèn)。作為正常的人，每一個納稅個體都不希望自我被群體所否認(rèn)。從這一意義上講，稅收的設(shè)計諸方面應(yīng)充分考慮人們的思維方式、價值取向、倫理規(guī)范?；诖朔矫娴姆治觯愂湛梢院蛡€人信譽緊密聯(lián)系，把稅收和個人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國、消費、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，通過信譽的波及效應(yīng)，強化納稅人納稅意識，抑制其逃、騙稅等行為的發(fā)生。不得不提的是，納稅作為公民一項基本義務(wù)，依法納稅是正常的行為要求，對規(guī)范納稅的納稅人樹立模范形象與表彰過程，事實上包含了弱化稅收剛性與義務(wù)的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負(fù)面效應(yīng)，在稅收行為選擇中要慎重使用。

第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評價標(biāo)準(zhǔn)的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務(wù)性與法制性特征，服務(wù)性是現(xiàn)代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業(yè)務(wù)流程的設(shè)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化管理建設(shè)、績效考核等各方面都體現(xiàn)出以納稅人為中心的一流服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)防止問題的發(fā)生。服務(wù)行為的最終結(jié)果要回歸到績效考評上。建立一套用納稅人滿意度作為評價工作成效標(biāo)準(zhǔn)的度量體系，無疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現(xiàn)實選擇。當(dāng)然，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信用互動關(guān)系包含了對納稅不遵

從的遏制。稅收實踐表明，對納稅不遵從行為的“深查嚴(yán)處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機(jī)率越低。在我國的納稅環(huán)境還未達(dá)到成熟的情況下，“深查嚴(yán)處”仍然有必要。在繼承傳統(tǒng)的稽查方法基礎(chǔ)上，也應(yīng)借鑒統(tǒng)一納稅識別碼制度、財產(chǎn)實名申報制度和第三方信息報告等制度對稅務(wù)稽查的作用。

三、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃

稅收籌劃，指的是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案⑤。相對于上文所述的稅務(wù)稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現(xiàn)為納稅人在現(xiàn)實稅制下的財富損失的減少，是一種可測量的節(jié)稅活動。因此，也促使納稅人發(fā)自內(nèi)在力量自覺、主動地學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法并履行納稅義務(wù)。稅收籌劃過程，事實上也是稅法的普及與運用過程。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強一般是客觀一致性和同步性的關(guān)系，是促進(jìn)納稅遵從的重要途徑。從我國目前情況來看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不多，對它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認(rèn)識到稅收籌劃是一種無風(fēng)險的減輕稅負(fù)的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關(guān)系到個人及企業(yè)利益的一項工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過程中，尤其要注意與百姓生活密切相關(guān)的稅收籌劃案例。從企業(yè)財務(wù)管理活動及稅收優(yōu)惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個方面的稅收籌劃工作：（1）企業(yè)組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優(yōu)惠政策利用的稅收籌劃。（3）會計處理過程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤最大化的需要就要最大限度地學(xué)習(xí)研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識越強，納稅遵從度越高。另外，通過稅收籌劃促進(jìn)納稅遵從必須規(guī)范發(fā)展稅收業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)有的稅收籌劃一般由會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，很多機(jī)構(gòu)事實上與稅務(wù)部門有著千絲萬縷的關(guān)系，公正、公平、合理的目標(biāo)取向在實際操作中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。規(guī)范發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該將稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從稅務(wù)部門剝離出去，成為自我發(fā)展的規(guī)范的社會中介機(jī)構(gòu)。

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篇6

【關(guān)鍵詞】境外工程；納稅；籌劃管理

當(dāng)前，國際市場競爭程度非常激烈，已經(jīng)達(dá)到慘烈的程度。2008年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)陷入低迷不振的狀態(tài)，西方各發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體幾乎全都陷入了零增長或者低俗增長困境。金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的沖擊也比較大，對境外投資企業(yè)的沖擊尤其大，。危機(jī)發(fā)生以來，中資企業(yè)承接的工程數(shù)量雖然大幅度增加，可企業(yè)效益大幅度減少。這主要是由于企業(yè)沒有做好相應(yīng)的納稅籌劃。在這種情況下，承接境外工程的企業(yè)就要做好企業(yè)的納稅籌劃管理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強企業(yè)整體競爭力。

一、承接境外工程企業(yè)面臨的稅收政策現(xiàn)狀分析

承接境外工程企業(yè)面臨的稅收政策現(xiàn)狀，要通過兩個方面來說，一是境外工程承包企業(yè)面臨的國內(nèi)稅收政策現(xiàn)狀，二是其面臨的境外稅收政策現(xiàn)狀。

在國內(nèi)，境外工程承包企業(yè)面臨著優(yōu)惠的稅收政策。2009年，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布通知，明確規(guī)定中資企業(yè)或者個人在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)免受營業(yè)稅。2010年，兩個部門又聯(lián)合發(fā)文，對境外所得稅額、預(yù)提所得稅如何計算和繳納問題做了詳細(xì)地說明。從這兩個通知我們可以看出，政府是支持境外工程承包企業(yè)發(fā)展的，因此才出臺一系列的優(yōu)惠政策和有助于其發(fā)展的措施。

相對國內(nèi)，境外工程承包企業(yè)在國外面臨的稅收環(huán)境就沒有這么樂觀了。境外亞非拉地區(qū)基本上都采取的英、歐制健全的稅收體系，以前主要是監(jiān)管體系不作為或失效，隨對外建筑承包工程的發(fā)展，以及部分國家政府財政壓力，稅收執(zhí)行、監(jiān)管手段不斷加強，以前是粗放的逃、避稅手段風(fēng)險日益增大，迫使境外工程納稅籌劃日益規(guī)范和重視。

二、境外工程稅收特點的分析

（一）境外稅收的種類比較多

當(dāng)前，雖然大多數(shù)國家實行的是市場經(jīng)濟(jì)體制，但由于各國的具體政治體制不同，所面臨的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致各國的稅種并不相同，且由比較大的差異。筆者經(jīng)過初步的了解得知，現(xiàn)階段，境外稅收的種類大致有：個人所得稅、分包所得稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅和補充稅、增值稅、礦產(chǎn)資源稅、印花稅、不動產(chǎn)稅、銷售稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅預(yù)扣稅、現(xiàn)金稅、合同登記稅、圣戰(zhàn)稅、雇員人頭稅等等。在這些種類繁多的稅目中，比較重要的稅種是個人所得稅（也稱工資所得稅或者工資報酬稅）、企業(yè)所得稅（也稱預(yù)提所得稅）、進(jìn)口關(guān)稅及其補充稅等等。

（二）境外的會計制度與中國的會計制度的差異比較大

在會計制度和會計準(zhǔn)則差異方面：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異；資產(chǎn)折舊和資本津貼計算的核算差異；建造合同會計準(zhǔn)則是否適用差異；境外工作人員國內(nèi)社保統(tǒng)籌費用成本稅前列支限制差異，境外項目投標(biāo)、施組及來源境內(nèi)發(fā)生地的一般費用稅前列支限制差異；發(fā)票與稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票真?zhèn)伪孀C差異；實物交易計量差異。

因為各國所面臨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不同，對于發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體來說，其會計制度的設(shè)計主要是規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，盡可能增進(jìn)人民福祉，但是對于欠發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體來說，其制定會計制度，必須能夠有效促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展完善，能夠確保中央政府可以實施強有力的宏觀調(diào)控，對市場經(jīng)濟(jì)運行的秩序進(jìn)行監(jiān)管。在會計制度方面，我國與境外的差別主要體現(xiàn)在兩個方面，一是收入成本確認(rèn)的方式，二是金融工具計量、固定資產(chǎn)等的交易方式。

在我國，無論是境外工程的承包，還是境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營，都采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制對企業(yè)的營業(yè)收入和運營成本進(jìn)行確認(rèn)。但由于承包工程所在國大都是比較貧窮落后的國家，財會體制還沒有建立和完善，因此仍有不少國家采用付制進(jìn)行企業(yè)營業(yè)收入和運營成本的會計確認(rèn)。這種收入成本確認(rèn)方式上的差異，給我工程承包企業(yè)的納稅帶來一定的風(fēng)險。

在實物交易方面，我國的會計制度規(guī)定，實物交易必須采用公允價值計量的方式。這種計量方式是國際通用的，但由于境外工程所在國大都位于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這些個國家的市場機(jī)制還沒有發(fā)展完善，產(chǎn)權(quán)制度還沒有建立起來，因此，也就很難形成市場的公允價值。這也就是說，這些國家實物交易的計量方式和我國存在根本性的差別。這就極有可能增加我國境外工程承包企業(yè)的施工成本，從而導(dǎo)致其運營成本增加，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、境外工程納稅籌劃管理措施分析

（一）稅收籌劃的基本步驟

俗話說，凡事預(yù)則，立不預(yù)則廢。稅收的分析籌劃，和其它事情的提前謀劃 一樣，必須遵循一定的步驟。稅收籌劃的基本步驟為：研究稅法，總結(jié)相關(guān)的法律規(guī)定；確立籌劃的目標(biāo)，建立備選方案；建立數(shù)學(xué)模型，模擬測算相關(guān)數(shù)據(jù)；根據(jù)測算結(jié)果，按稅后凈收益的多少，排列備選方案；選擇最佳方案；實施方案。

首先，應(yīng)深入了解工程所在國的稅法，做到心中有數(shù)，這是境外工程承包企業(yè)做稅收籌劃最基本的前提條件。稅法是各國政府對企業(yè)征稅的基本法，企業(yè)只有在深入了解稅法確定的基本收費項目、稅收項目、收費范圍等，才能有針對性的進(jìn)行稅收籌劃，才能確定企業(yè)所應(yīng)上繳的稅負(fù)。

根絕企業(yè)的具體運營狀況，在對工程所在國稅法深入了解以后，則制定稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)確定，應(yīng)遵循合理化的原則，不宜過高也不宜過低。這就要企業(yè)管理者根據(jù)往年稅負(fù)的情況，制定企業(yè)可以達(dá)到的籌劃目標(biāo)。目標(biāo)的制定，對企業(yè)的財務(wù)管理者是一個不小的考驗。

籌劃目標(biāo)確定以后，就要建立相應(yīng)的方案，以期實現(xiàn)目標(biāo)。境外工程承包企業(yè)應(yīng)綜合考慮多種因素，制定多個可供選擇的稅收籌劃方案。制定多個稅收籌劃方案，可避免企業(yè)出現(xiàn)一種方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而陷入被動的狀況。

待稅收方案確定后，就需要使用數(shù)據(jù)模型。境外工程承包企業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況，從根本上來說，全都反應(yīng)在數(shù)字上。因此，要通過數(shù)學(xué)模型對制定的多種籌劃方案進(jìn)行分析比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。采用數(shù)學(xué)模型，能夠增強稅收方案的說服力。而后則是選擇最佳方案或者方案組合，付諸實踐。

在實施方案過程中，境外工程承包企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督考核稅收方案的落實情況，確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）納稅籌劃管理的措施和方案

從本質(zhì)上來講，稅收籌劃的方法必須考慮兩方面的內(nèi)容，一是考慮如何通過各種節(jié)稅方案和節(jié)稅手段把企業(yè)的稅負(fù)降到最低，二是如果某些稅負(fù)確實無法降低，境外工程承包企業(yè)考慮如何盡可能延長稅負(fù)的預(yù)期收益。具體的納稅籌劃管理措施和方案如下：

（1）結(jié)合具體的工程項目，科學(xué)準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的工程施工成本，合理利用當(dāng)?shù)氐亩愂照撸M可能削減企業(yè)的稅收項目：一是根據(jù)工程項目所在國的規(guī)定，把境內(nèi)外工程人員的工資全部計入工程項目外帳成本；二是在工程所在國所購買的一切建材，必須取得所在國通用的發(fā)票。

（2）如果在工程項目所在國發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則務(wù)必從供應(yīng)商那里取得符合法律規(guī)范的發(fā)票，作為企業(yè)增值稅籌劃的依據(jù)。

（3）關(guān)稅是境外稅種的主要稅目之一，企業(yè)要充分利用工程項目所在國的稅收減免政策，盡可能降低企業(yè)的關(guān)稅稅負(fù)。

此外，除了上述措施，境外工程承包企業(yè)還可以考慮聘請當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理人員對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃管理；由于當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員對其國家的稅收政策環(huán)境比較了解，因此可以制定操作性更強的納稅籌劃方案。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，中資企業(yè)如何才能在激烈的市場競爭中利于不敗之地，提高企業(yè)的整體效益，已經(jīng)成為中資企業(yè)面臨的課題之一。毫無疑問，中資企業(yè)如想獲得更好發(fā)展，就必須遵循市場經(jīng)濟(jì)秩序和規(guī)則，努力建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展方向的現(xiàn)代企業(yè)制度等等。除此之外，中資企業(yè)還需要做好納稅規(guī)劃，切實降低企業(yè)的納稅成本，以提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。本文分析探究了境外工程納稅籌劃管理，希望對中資企業(yè)的納稅籌劃工作有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴慧雄. 境外工程納稅籌劃管理初探[J]. 財會月刊，2011（12）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資方式;籌資成本

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）01-0086-02

企業(yè)籌資，是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。任何企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須具備一定數(shù)量的資金，用于購置原料、支付各種費用、進(jìn)行研發(fā)活動、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等。因此，籌資管理是企業(yè)財務(wù)管理中一項最基本的內(nèi)容。企業(yè)籌集資金可以采取多種方式，從納稅角度看，不同的籌資方式對應(yīng)不同的籌資渠道，企業(yè)最終所承擔(dān)的稅負(fù)也不相同，取得的稅后收益也有差別，這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。

1 債務(wù)資本籌集過程中的稅收籌劃研究

(1)銀行借款的稅收籌劃。向銀行借款的成本主要是利息。銀行借款利息可以稅前扣除,具有抵稅作用,如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率,使企業(yè)計入成本的利息費用提高,可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業(yè)或為企業(yè)提供更便利的貸款,達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方是可以通過利潤的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)的。由于大多數(shù)銀行和企業(yè)之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,因此向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃操作空間并不大。但是,考慮到稅收因素,企業(yè)可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。方法是可以借助計算不同還本付息方案的應(yīng)納所得稅總額作為主要選擇標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納所得稅總額最小的方案應(yīng)該優(yōu)先考慮,同時要將不同還本付息方案下現(xiàn)金流出量的流出時間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果現(xiàn)金流出量集中在還款期限后期，則可以因為現(xiàn)金流出時間滯后而享受到相當(dāng)于一筆無息貸款的好處。如果現(xiàn)金流出量較低,則可以使企業(yè)有更多的資金自己支配。

(2)企業(yè)通過發(fā)行債券籌資,可以為公司籌集大筆資金,而債券持有人只能得到固定的利息,而債券的利息根據(jù)稅法的規(guī)定,可以在稅前列支,公司可以獲得所得稅收益。公司債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式,當(dāng)公司選擇定期付息時,公司則在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益,還不必付息。因此，在還本付息的方式上公司可以考慮選擇定期付息。至于債券發(fā)行的折溢價的攤銷方法，目前新會計準(zhǔn)則規(guī)定一律采取實際利率法，因此稅收籌劃的空間不大。

(3)企業(yè)間拆借資金,在利息計算及資金回收方面與銀行貸款相比,有較大彈性和回旋余地,從而便于企業(yè)間實現(xiàn)某種默契和稅收上的互利。因此這種籌資方式為眾多企業(yè)所青睞。此種方式,對于設(shè)有財務(wù)中心的集團(tuán)企業(yè)來說,稅收利益尤為明顯,因為集團(tuán)的財務(wù)中心能起到銀行的作用，可以利用集團(tuán)資源和信譽的優(yōu)勢以整體對外籌資,再利用集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面的差異,實行逐層分貸,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例,既能解決財務(wù)難題,又為集團(tuán)整體爭取到了稅收利益,如果有條件,應(yīng)盡量將財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的地區(qū),這樣可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處。

(4)借款費用的稅收籌劃。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間,凡是與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,計入固定資產(chǎn)成本,而之后予以費用化,計入當(dāng)期費用。計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,須通過計提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益,而費用化的借款費用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,從財務(wù)管理的角度看,由此可以獲得資金的時間價值。因此,企業(yè)應(yīng)在借款費用一定的情況下,盡可能加大計入費用化的份額,獲得相對的節(jié)稅收益,即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購建期間。

(5)租賃活動中的稅收籌劃。租賃大致可以分為兩大類:融資租賃和經(jīng)營租賃。從企業(yè)納稅籌劃的角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說,經(jīng)營租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,減少稅基,從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而且從稅收的角度看，第一，租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用, 從而減少利潤，降低稅負(fù)，資產(chǎn)也將比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完。第二，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。相比之下，融資租賃的稅收抵免作用更為明顯。如承租方和出租方同屬于一個利益集團(tuán)，通過融資租賃方式還可以直接把資產(chǎn)在不同利潤水平和稅收待遇的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，并在規(guī)定范圍內(nèi)收取盡可能低或者高的租金，目的在于使整個集團(tuán)享受最低的稅收待遇，實現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最輕。雖然融資租賃的避稅效果更好，但是至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營租賃,企業(yè)還是要根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點,從現(xiàn)金流量、貸幣時間價值、資金成本、風(fēng)險價值等方面著手,進(jìn)行定性、定量的分析,做出最有利于企業(yè)的選擇。

2 權(quán)益資本籌資過程中的稅收籌劃研究

企業(yè)自我積累是指企業(yè)在實現(xiàn)自己稅后利潤的前提下，將獲得的利潤逐年進(jìn)行投資，在企業(yè)自我積累籌資方式中，資金的使用者和所有者合二為一，因此稅收難以分?jǐn)偤偷窒y以進(jìn)行納稅籌劃。而且，將企業(yè)自我積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營之后，稅負(fù)全部需要由企業(yè)自負(fù)。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，經(jīng)過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。因此，無論從避稅效果還是企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

當(dāng)公司決定采用發(fā)行普通股籌集資金時,從節(jié)稅的角度考慮首先要確定公司注冊資本的最低限額,因為注冊資本的大小與稅負(fù)有很大關(guān)系,如果確定的注冊資本較小,而所需資金較多時,公司可通過籌集部分債務(wù)資本來解決所需資金。雖然注冊資本的大小對債務(wù)資本的籌集會有一定的影響,但公司可以通過改進(jìn)管理方法提高公司投資收益率來增加投資者信心,以便籌集到足夠的債務(wù)資本,這樣負(fù)債的利息作為稅前扣除的項目,就可享受所得稅收益。

3 混合籌資的稅收籌劃

企業(yè)通過負(fù)債籌資，借款利息和債券利息是在稅前發(fā)生的，可以作為財務(wù)費用在稅前沖抵利潤，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。若通過發(fā)行普通股方式籌資，股利要從稅后利潤中支付，不象債務(wù)資金利息那樣作為費用從稅前支付，因此不具有抵稅作用，這相對增加了稅收負(fù)擔(dān)。但是負(fù)債過高會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險,因此企業(yè)不可避免要籌集一部分權(quán)益性資本,這時可以考慮選擇可轉(zhuǎn)換債券的籌資方式,可轉(zhuǎn)換債券因使投資者有雙向選擇權(quán)而易于籌集到所需資金,又有利于穩(wěn)定股票價格,減少對每股收益的稀釋,與普通債券相比除了同樣具有利息抵稅作用外,其較低的利率降低了籌資成本,在轉(zhuǎn)換為普通股時,無需另外支付籌資費用。利用可轉(zhuǎn)換債券籌資,既可享受稅收利益又能使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到理想水平,這種間接的股權(quán)籌資方式,不失為一些企業(yè)的一種理想選擇。

4 小結(jié)

在對企業(yè)籌資活動進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來正收益。只有當(dāng)籌劃方案帶來的當(dāng)期收益大于當(dāng)期費用支出時，或是雖然該籌劃方案帶來的當(dāng)期收益小于當(dāng)期支出，但是該方案符合企業(yè)的長遠(yuǎn)利益時，該項稅收籌劃方案才是可行的。

參考文獻(xiàn)

［1］李大明.稅收籌劃［M］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率籌劃；扣除項目

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）02-0068-02

對企業(yè)征收企業(yè)所得稅并不是只有我國實施，在世界經(jīng)濟(jì)史上也早有出現(xiàn)。西方國家很多會計工作的一部分內(nèi)容就是所得稅，很多人甚至以此為生。它的產(chǎn)生有其歷史條件，可謂是歷史的產(chǎn)物。對企業(yè)所得進(jìn)行征稅，也是我國稅收非常重要的一部分，對于構(gòu)建和平和諧的社會都有非常重要的意義。

1 企業(yè)納稅籌劃的意義

我國很早就實行對企業(yè)所得稅的調(diào)整，也得到了很多人的青睞。因為稅法的改革會關(guān)系到每一個企業(yè)，所以如何進(jìn)行正確的稅制改革，避免稅改對企業(yè)的影響，不影響整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，是每個人都應(yīng)該考慮的事情。在一個成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)沒有來自國家的支持，主要是自我融資，所以其經(jīng)營活動最終的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。在執(zhí)行自己經(jīng)營活動的同時，企業(yè)也應(yīng)遵紀(jì)守法，依照法律辦事，不能偷稅漏稅。要明白稅收的作用，要明白稅收作為國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿的重要意義，在這樣的基礎(chǔ)之上促使自己利益的最大化。本文作者主旨在通過剖析全新的“企業(yè)所得稅法”，結(jié)合企業(yè)開展的一系列活動，對其進(jìn)行深度的分析，希望對企業(yè)所得稅的籌劃有所幫助，又不觸碰法律的底線。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體實現(xiàn)

2.1 稅率的籌劃

全新的企業(yè)所得稅最基本的改變就是對基本稅率的調(diào)整，原來的稅率是33%，現(xiàn)在全新的基本稅率是25%，明顯降低了。企業(yè)要想減少稅收的負(fù)擔(dān)就要適當(dāng)?shù)臏p少自己的利潤，應(yīng)將利潤放在附加值上?？梢缘淖龇ㄓ?，對技術(shù)進(jìn)行投入，以增加產(chǎn)品的附加值，銷售收入的確認(rèn)要推遲，對設(shè)備的更新要跟上時代，對于固定資產(chǎn)的折舊要及時等等。通過這些方法將企業(yè)的利潤往后順延，稅后的利潤才能最大化。

①推遲收入的確認(rèn)時間。之所以對收入的確認(rèn)時間進(jìn)行推遲，主要原因就是一旦收入確認(rèn)了，不管你的資金是否在自己的手中，所得稅都是要上交，所以要盡可能的推遲收入的確認(rèn)時間。這會牽涉到很多銷售結(jié)算的方式，如果結(jié)算方式不當(dāng)，很有可能企業(yè)就需要對政府先行墊付企業(yè)的所得稅。所以推遲收入的確認(rèn)時間在某種程度上是可以緩解交稅的壓力的。

②稅率的變化的籌劃。我國原來的稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是33%，特區(qū)和高校技術(shù)是15%?，F(xiàn)在全新的法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率都是25%，但是國家重點扶持的高新技術(shù)行業(yè)的基本稅率還是15%，小型利潤不高的企業(yè)的所得稅基本稅率為20%。這給我們的啟示就是企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法改變自己的條件，使自己符合低稅率的企業(yè)。比如將自己的企業(yè)注入全新的科技，成為高新技術(shù)行業(yè)。將自己的大企業(yè)分為小型企業(yè)，這樣稅率就能很好的降低，繳稅減少，利潤才能最大。

2.2 企業(yè)稅基的籌劃

我們所說的稅基就是收稅的基礎(chǔ)，我們進(jìn)行的所有的稅收籌劃都是對企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行調(diào)整。在不觸碰法律底線的前提之下，盡可能的減少應(yīng)納稅的金額。所以基本稅率越小，企業(yè)所繳納的稅收是越少的。企業(yè)所得稅納稅的依據(jù)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營的所得。根據(jù)法律，其計算的方式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式中我們可以得出結(jié)論，要想減少企業(yè)的稅額，只能從兩個方面入手，一個是企業(yè)的收入，一個就是稅前的費用支出。

2.2.1 收入的籌劃

①應(yīng)該被籌劃的收入是企業(yè)通過各種方式獲得的各種收入，貨幣收入，也包括非貨幣收入。不征稅的收入是我們平時所說的行政撥款的收入。免稅收入是屬于企業(yè)的收入，也屬于征稅的范疇，但是稅收免除。這告訴我們的其實就是在對外進(jìn)行投資的時候，企業(yè)可以先將一些符合免稅收入的東西購買進(jìn)來。比如將一些閑置資金用來購買國債等。

②利用分期確認(rèn)收入籌劃。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》中有規(guī)定，在計算納稅人應(yīng)該所繳納稅額的時候，原則應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于可以分期確定的稅額，計算方式有三種。第一種就是用分期收款的方式對商品進(jìn)行銷售，這個日期的確定就應(yīng)該是合同上規(guī)定過購買人付款的日期。第二種就是對于一些持續(xù)時間比較久遠(yuǎn)的工作，比如建筑、安裝等，應(yīng)該在每一年度按照完成的工作量來確定收入。最后一種也是持續(xù)時間比較久援的，但是是再制造產(chǎn)業(yè)的話，也要按照完工的進(jìn)度來確定企業(yè)的收入。

分期確認(rèn)的原則就是法定的收入時間不能早于實際的收入時間，這樣企業(yè)才能有充足的錢去為國家納稅，才能避免偷稅漏稅的可能。

2.2.2 扣除項目的籌劃

企業(yè)利用現(xiàn)行的法律對可以扣除稅收的項目進(jìn)行籌劃，是企業(yè)稅收籌劃的重點，這個空間對于企業(yè)而言也是很寬廣的。我們從全新的企業(yè)所得稅法中可以看出，只要是與企業(yè)獲取利潤所進(jìn)行的經(jīng)營活動有關(guān)的，包括成本、損失等，在計算所得稅的時候都是應(yīng)該扣除的。

①關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃。為了做好納稅籌劃，平常應(yīng)注意以下幾點：其一，業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費、差旅費應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)在進(jìn)行花費的劃分中也有自己的技巧。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費是不與會務(wù)費和差旅費等同的，否則對于企業(yè)的稅收是很有損失的。因為后者在法律上是不征收所得稅的，只要你有合法的證明，但是前者就要征收。其二，合理轉(zhuǎn)換各項費用。不僅僅是將企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用與企業(yè)的會務(wù)費、差旅費分開。同樣是業(yè)務(wù)費用，是招待費用還是宣傳費用，企業(yè)也應(yīng)區(qū)分清楚。因為在預(yù)算執(zhí)行的時候，二者合理的進(jìn)行轉(zhuǎn)換，也可以幫助企業(yè)節(jié)省很多的費用。其三，設(shè)立獨立核算的銷售公司，增加扣除費用額度。按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法律，無論是業(yè)務(wù)招待費，還是宣傳費，還是廣告費，在對其進(jìn)行征稅的時候，計算的基礎(chǔ)是以營業(yè)收入為前提的。舉個非常簡單的例子，如果我們將公司的銷售承包給另外一個專門銷售的公司，那么無疑就多了一個關(guān)卡，企業(yè)利潤不改變的話，那么稅收是增加的。

②研發(fā)費用的籌劃。就研發(fā)費用而言，全新的企業(yè)所得稅法律中有規(guī)定，對于企業(yè)研究新技術(shù)所產(chǎn)生的費用，在計算稅收時應(yīng)該是加計150%進(jìn)行扣除的。這對企業(yè)來說無疑是一個優(yōu)惠的政策，所以企業(yè)應(yīng)該將一部分的資金用于研發(fā)。但是需要注意的一點是，對于研發(fā)費用產(chǎn)生的認(rèn)定條件，應(yīng)該單獨核算。如果研發(fā)還沒有成功，但是費用已經(jīng)花出去，那么是會算成損失的在100%扣除的基礎(chǔ)之上，研發(fā)費用是另外加計50%進(jìn)行扣除的。如果企業(yè)的研發(fā)已經(jīng)有了成效，那么就按照研發(fā)成果的150%進(jìn)行加計，但是需要有合法的證明，不然是不能享受稅收優(yōu)惠的。

③固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的時候，目前的方法主要有兩種，一種是直線折舊法，一種就是加速折舊法。前者是根據(jù)平均年限和工作量來進(jìn)行計算的，后者是根據(jù)雙倍余額遞減和使用年數(shù)進(jìn)行計算的。企業(yè)在進(jìn)行稅率的計算時如果采用不同的計算折舊方法，那么折舊額也是不一樣的。因為固定資產(chǎn)的折舊不是一次性計算的，是會平攤到每期產(chǎn)品中去的，或作為管理費用的一部分或銷售費用的一部分直接減少納稅所得。因此很多的企業(yè)也會花費大力氣在對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法上。如果采用第一種方法，那么企業(yè)的固定資產(chǎn)每年折舊的數(shù)額是一樣的，這樣的好處就是比較均衡。使用第二種折舊方法就是前期折舊數(shù)額比較大，后期就相對來說比較小一點。因為前期的折舊已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了銷售產(chǎn)品之中或者企業(yè)的開支中，所以最大的好處就是企業(yè)延遲交稅的時間。

3 結(jié) 語

作為企業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)利益分配的一種方式，作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿，對企業(yè)所得進(jìn)行征稅是利益分配的一種，對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)也有部分約束作用。因為企業(yè)眾多，所以稅源還是比較廣泛的，在進(jìn)行調(diào)控的時候，有很大的籌劃空間。本文根據(jù)稅收籌劃的理論，對稅收的籌劃方法進(jìn)行了探討，希望對相關(guān)工作者有幫助。企業(yè)所得稅法律改革，納稅籌劃全新的方法是否可行，具體怎么運用，筆者在文中也做了闡述，希望為納稅人在有效合法避稅上提供借鑒和思路。

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購；并購成本；稅收籌劃

并購一般是指兼并和收購。并購行為最基本的動機(jī)是尋求企業(yè)的發(fā)展。尋求擴(kuò)張的企業(yè)面臨著內(nèi)部擴(kuò)張和通過并購發(fā)展兩種選擇。內(nèi)部擴(kuò)張可能是一個緩慢而不確定的過程，通過并購發(fā)展則要迅速的多，盡管它會帶來自身的不確定性。稅收籌劃可以在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

一、并購對象選擇

（一）行業(yè)選擇。橫向并購應(yīng)選擇具有地域優(yōu)勢或享受稅收優(yōu)惠制度的企業(yè)。縱向并購可能會改變企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)。比如并購前并購企業(yè)從供應(yīng)商采購原材料和向客戶銷售環(huán)節(jié)變成了企業(yè)內(nèi)部貨物移送，減少了增值稅納稅額?；旌喜①徥侵钙髽I(yè)對既不是上下游關(guān)系也沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行的并購行為。并購企業(yè)如果經(jīng)營狀況良好，有大量盈余，可以考慮虧損的企業(yè)并購，合并利潤表后，能夠利用盈余彌補虧損企業(yè)的虧損，獲得資金時間價值，遞延繳納企業(yè)所得稅。

（二）并購對象所在地的選擇。我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。并購企業(yè)選擇地區(qū)性優(yōu)惠政策的受益企業(yè)作為并購對象，可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。在并購?fù)瓿芍?，改變注冊地也是常見的避稅手段?/p>

（三）并購對象不同財務(wù)狀況的選擇。并購對象存在大量凈經(jīng)營虧損時，可選擇特殊性稅務(wù)處理，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。

二、并購支付方式的選擇

不同的并購支付方式的稅收待遇有較大差別。按照出資方式來劃分，并購可以分為使用現(xiàn)金購買、承擔(dān)債務(wù)和股票交換三種方式。企業(yè)在并購時采用合理方式，可以降低稅負(fù)或推延納稅。

（一）現(xiàn)金并購相比其他支付方式程序簡單易操作，資產(chǎn)價值增值時，折舊額能夠抵減稅前利潤；現(xiàn)金并購不會影響股東利益，還可以分期付款。但是現(xiàn)金購買中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售，需要繳納流轉(zhuǎn)稅等多個稅種?，F(xiàn)金并購時稅前利潤不能彌補虧損。現(xiàn)金支付額如果較大，會影響企業(yè)現(xiàn)金流，對資本運營可能會產(chǎn)生不利影響。

（二）股權(quán)并購是指并購企業(yè)通過協(xié)議購買被并購企業(yè)的股權(quán)，或以相同股份額換取被并購企業(yè)的股份或資產(chǎn)，參與或控制被并購企業(yè)的經(jīng)營活動。股權(quán)并購不用進(jìn)行資產(chǎn)評估，不需要繳納所得稅，程序簡單，對被并購企業(yè)的股東權(quán)益不會產(chǎn)生影響，并購后需要承擔(dān)被并購企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）綜合證券并購是企業(yè)利用現(xiàn)金、股票，認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券和公司債券等多N有價證券進(jìn)行并購，該種并購較為靈活，當(dāng)非股份支付額與支付的合并企業(yè)的股權(quán)票面價值的比例小于20%時，為免稅合并業(yè)務(wù)，不繳納企業(yè)所得稅，但是如果被并購企業(yè)債務(wù)過多，會影響企業(yè)資本運營能力。

三、融資方式的選擇

并購融資方式主要有內(nèi)部留存收益、股權(quán)融資、發(fā)行企業(yè)債券、杠桿融資等，歸納起來主要是股權(quán)融資和權(quán)益融資。融資方式不同，融資的難易程度不同，對資本成本的影響也不同。

內(nèi)部留存收益融資不用支付籌資費用，但不能起到抵稅作用，且內(nèi)部留存收益數(shù)額有限，并且都有特定用途，使用受制約；股權(quán)融資通過增資吸引新股東，所獲得的資金不用還本付息。企業(yè)利用稅后利潤進(jìn)行股息分配，無法起到稅收擋板作用，同時還稀釋了每股收益；債權(quán)融資具有財務(wù)杠桿作用，對股東利益沒有影響，利息可以稅前扣除，但是有還本付息的財務(wù)壓力，這種融資方式適合企業(yè)資金臨時短缺時使用。

四、會計處理方式的選擇

同一控制下采用權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益法處理時被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價值反映，合并后企業(yè)資產(chǎn)價值和折舊額保持不變，不能增加稅收擋板作用。如果被合并企業(yè)資產(chǎn)貶值則需要計提折舊，合并后會增大折舊的稅收擋板作用。如果合并對價賬面價值大于凈資產(chǎn)賬面價值，差額要調(diào)增留存收益，未來彌補虧損額減少，降低潛在的節(jié)稅作用。合并對價與賬面價值的差額調(diào)整留存收益不確認(rèn)商譽，不會發(fā)生商譽減值，產(chǎn)生節(jié)稅作用。

非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。并購企業(yè)的留存收益可能因合并而減少。從而提高了未來稅前利潤補虧的可能性，從而增加了潛在的減少所得稅效果；并購對象的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量，往往提高了并購前的賬面價值，資產(chǎn)賬面價值的增加，隨之而來的是未來的稅收擋板的增加；并購企業(yè)取得的并購資產(chǎn)成本超過凈資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為商譽，在未來攤銷。也增加了未來的稅收擋板作用。在一般情況下，購買法相比權(quán)益法有較大的稅收優(yōu)勢。

五、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的選擇

企業(yè)并購?fù)瓿珊?，被并購企業(yè)存在形式的不同，影響企業(yè)總體稅負(fù)。一個重要的選擇是分公司還是子公司。子公司屬于獨立法人，不能和母公司合并繳納稅款，但能享受減免稅等優(yōu)惠政策。分公司不是獨立法人，可以和總公司合并納稅，經(jīng)營虧損能沖減總公司應(yīng)納稅所得額。在一方存在虧損的情況下，合并納稅可以通過盈虧相抵降低稅負(fù)。適用特殊性處理規(guī)定的并購企業(yè)可以繼續(xù)彌補并購對象未超過法定彌補期限的虧損額，而適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，做出對總體有利的選擇。

六、結(jié)論

并購是企業(yè)最重要的投資活動之一，也是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等重大戰(zhàn)略重組的主要實現(xiàn)手段。在影響企業(yè)并購的眾多因素中，稅收因素發(fā)揮了重要的作用，企業(yè)應(yīng)提前考慮并購過程中各步驟的納稅籌劃方案，實現(xiàn)稅后利潤最大化。但是應(yīng)注意的是，減輕稅負(fù)并非是企業(yè)并購的首要考慮。應(yīng)當(dāng)在整體戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，考慮減輕稅負(fù)，增大收益。

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篇10

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)，對于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等相關(guān)活動進(jìn)行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現(xiàn)實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃，從而減輕稅負(fù)的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機(jī)具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進(jìn)行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負(fù)降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財活動，目標(biāo)是給納稅人帶來稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對于當(dāng)前還是未來的稅負(fù)，都要通過計劃使其減少到最小。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對法規(guī)進(jìn)行具有能動性的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強的技術(shù)性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過對財務(wù)活動進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財務(wù)管理是一個非常重要的系統(tǒng)，它作為價值管理，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實現(xiàn)其利益最大化，這對于企業(yè)的財務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實現(xiàn)，對于提高資本所產(chǎn)生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財務(wù)管理實現(xiàn)最終目標(biāo)的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財務(wù)策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務(wù)策劃的手段，并且對于財務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行實時地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對于完善社會經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環(huán)境，這對政府的服務(wù)部門和我國的稅收體制以及服務(wù)市場都提出了一個要求。一個完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財務(wù)管理

企業(yè)的發(fā)展對于財務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進(jìn)行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。

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