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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考

對(duì)企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識(shí)，實(shí)質(zhì)上是稅收籌劃的定位問(wèn)題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說(shuō)紛紜。這種認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一，往往會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過(guò)程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的四個(gè)基本特征。

一、不違法性

這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀(guān)方面講，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國(guó)家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無(wú)疑義的。而納稅人在納稅的過(guò)程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過(guò)程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國(guó)家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒(méi)有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時(shí)顯然也不能放棄，因?yàn)檫@些漏洞對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有法律約束力。從法律角度來(lái)看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。

二、稅收籌劃具有超前性

稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過(guò)程本身是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來(lái)看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對(duì)經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對(duì)穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀(guān)上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者用分得的稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)營(yíng)期為10年，新建企業(yè)所需廠(chǎng)房以租賃經(jīng)營(yíng)的方式解決，而把主要資金投入購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來(lái)和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒(méi)有什么差別，事實(shí)上它是稅收籌劃具有超前性的一個(gè)很好的例證。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實(shí)施還有一段時(shí)間，增值稅改革將由試點(diǎn)走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時(shí)間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會(huì)十分狹小，甚至完全喪失。

三、稅收籌劃具有綜合性

稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤(rùn)最大化，但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬(wàn)元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計(jì)息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬(wàn)元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：

如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬(wàn)元）。

如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬(wàn)元）

從上述比較中不難看出，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬(wàn)元，但企業(yè)卻少得凈利34萬(wàn)元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。

因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮。

值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時(shí)還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時(shí)，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽(yù)（尤其是上市公司）；選擇股票投資時(shí)，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險(xiǎn)等等。

四、稅收籌劃具有時(shí)效性

稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意時(shí)效性問(wèn)題。雖然稅收政策一般具有相對(duì)穩(wěn)定性，但也會(huì)隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化

而變化，也會(huì)隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須對(duì)稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識(shí)和充分的估計(jì)，并隨著稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時(shí)效性。比如在我國(guó)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)把高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊(cè)，區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類(lèi)籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計(jì)替代方案。即針對(duì)涉稅事件變化的事實(shí)和問(wèn)題，制定出若干可供選擇的對(duì)策與計(jì)劃，隨著時(shí)間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會(huì)由不違法變?yōu)檫`法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地主編：《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

[2] 計(jì)金標(biāo)主編：《稅收籌劃》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年。

[3] 范忠山：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出，2003年。

[4] 宋獻(xiàn)中：《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》，暨南大學(xué)出版社，2002年。

篇2

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類(lèi)號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國(guó)的企業(yè)快速、過(guò)于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國(guó)房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬(wàn)惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒(méi)有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來(lái)的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問(wèn)題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀(guān)上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱(chēng)為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國(guó)內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國(guó)這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒(méi)有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國(guó)概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。

對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門(mén)、還涉及財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)、甚至生產(chǎn)部門(mén),需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿(mǎn)足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀(guān)上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國(guó)稅收籌劃中存在的法律問(wèn)題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃在我國(guó)缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國(guó)外發(fā)展迅速,但在我國(guó)法律上并沒(méi)有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國(guó)內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿(mǎn)爭(zhēng)議。

3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開(kāi)企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國(guó)缺乏廣泛、專(zhuān)業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀(guān)評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任心。

五、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門(mén)以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國(guó)法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源。我國(guó)的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。

3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來(lái)的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國(guó)不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國(guó)稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺(jué)得自己有“覺(jué)悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺(jué)得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國(guó)稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒(méi)有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒(méi)有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒(méi)有行使權(quán)利。

六、建議與對(duì)策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國(guó)的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問(wèn)題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國(guó)健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國(guó)稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問(wèn)題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱(chēng)的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來(lái)北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專(zhuān)業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。

參考文獻(xiàn):

篇3

摘要：本文針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略

一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指納稅主體為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實(shí)施上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：

（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計(jì)算錯(cuò)誤、沒(méi)有申請(qǐng)稅收優(yōu)惠或者是沒(méi)有報(bào)備可扣除項(xiàng)目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運(yùn)用法律手段以及財(cái)務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。

（二）實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營(yíng)或者是大量開(kāi)設(shè)子公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，這種較為分散的經(jīng)營(yíng)管理模式會(huì)由于納稅時(shí)間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實(shí)際收入之間出現(xiàn)差異。實(shí)施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的靈活性，優(yōu)化納稅時(shí)間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時(shí)間價(jià)值。

（三）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報(bào)方式正確、稅款繳納足額、及時(shí)，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問(wèn)題承受法律處罰，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范化。

（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實(shí)現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對(duì)稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計(jì)算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。

二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法

（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等具有可扣除項(xiàng)目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項(xiàng)目、扣除金額的最大化，扣除時(shí)間的最早化，同時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。

（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運(yùn)作以及時(shí)間價(jià)值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項(xiàng)目、遞延納稅金額、遞延納稅時(shí)間的最大化。

（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會(huì)存在多個(gè)稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮，通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。

（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國(guó)家在免稅、減稅、虧損抵補(bǔ)等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門(mén)必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。

三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實(shí)施策略

（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實(shí)收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實(shí)施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時(shí)兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁?xiàng)稅負(fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過(guò)程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤(rùn)最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財(cái)務(wù)管理部門(mén)合并辦公或者是單獨(dú)管理的模式，對(duì)企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評(píng)價(jià)流程，對(duì)醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時(shí)進(jìn)一步的拓展操作平臺(tái)，尤其是強(qiáng)化對(duì)于免稅技術(shù)以及稅收臨界點(diǎn)的設(shè)計(jì)運(yùn)用，確保稅收籌劃方案的最佳。

（三）分階段的實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點(diǎn)，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃籌資方式的運(yùn)用來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過(guò)在國(guó)家稅收政策予以?xún)A斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來(lái)享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷(xiāo)售階段，則重點(diǎn)需要考慮視同銷(xiāo)售、收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、合同買(mǎi)斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營(yíng)效益的有效提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]李秉文,付春香.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2007,(10):99-100.

篇4

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見(jiàn)，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類(lèi)。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類(lèi)：一類(lèi)是的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類(lèi)是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說(shuō)、稅收價(jià)格說(shuō)和公共需要說(shuō)，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿(mǎn)足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國(guó)家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國(guó)家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說(shuō)：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對(duì)象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見(jiàn)，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒(méi)有了在市場(chǎng)中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對(duì)個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無(wú)形物品：一種重要的無(wú)形的公共物品就是“對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說(shuō)國(guó)家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過(guò)立法、執(zhí)法和司法，來(lái)建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過(guò)是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過(guò)納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說(shuō)是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請(qǐng)獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無(wú)稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃?rùn)?quán)分析

(一)稅收籌劃?rùn)?quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃?rùn)?quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說(shuō)的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對(duì)稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類(lèi)推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀(guān)念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀(guān)能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書(shū)中的觀(guān)點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受?chē)?guó)家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀(guān)能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國(guó)著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋?zhuān)瑱?quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類(lèi)：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對(duì)待。基于私法自治原則，基于對(duì)稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀(guān)點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對(duì)自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來(lái)對(duì)稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃?rùn)?quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評(píng)價(jià)作用。法律作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀(guān)性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀(guān)上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過(guò)宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過(guò)設(shè)置義務(wù)，來(lái)要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的自由，但自由如果沒(méi)有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒(méi)有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對(duì)私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開(kāi)放的，對(duì)鼓勵(lì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃?rùn)?quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃?rùn)?quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃?rùn)?quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃?rùn)?quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃?rùn)?quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃?rùn)?quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性的行為。

在法治社會(huì)中，國(guó)家通過(guò)法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃?rùn)?quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對(duì)權(quán)利擁有者來(lái)說(shuō)是客觀(guān)存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀(guān)能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)將給自己帶來(lái)的利益。從這個(gè)角度說(shuō)，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃?rùn)?quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀(guān)點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國(guó)加入的WTO和OECD組織賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃?rùn)?quán)。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃?rùn)?quán)不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。

注釋?zhuān)?/p>

①?gòu)埗\：《對(duì)我國(guó)稅收征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

篇5

摘要：納稅遵從是稅收征管的一個(gè)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)。促進(jìn)納稅遵從不能單方面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，應(yīng)從納稅人角度出發(fā)，宣揚(yáng)納稅人權(quán)利、形成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的良性信用互動(dòng)關(guān)系、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃來(lái)提高公民的納稅意識(shí)，促進(jìn)納稅遵從。

關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權(quán)利；互動(dòng)關(guān)系

納稅遵從，又稱(chēng)稅收遵從（taxcompliance），是我國(guó)政府在《2002年—2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出的一個(gè)新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求①。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財(cái)政體制下稅制優(yōu)化目標(biāo)，涵蓋了現(xiàn)代社會(huì)公民自我意識(shí)與國(guó)家意識(shí)提升的基本思想，引起了越來(lái)越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績(jī)效的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。研究與促進(jìn)納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀(jì)公共稅收制度的一個(gè)重要內(nèi)容。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實(shí)現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎(jiǎng)罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認(rèn)識(shí)自己作為國(guó)家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認(rèn)識(shí)到自己的應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設(shè)計(jì)、稅務(wù)宣傳、公民意識(shí)形態(tài)、社會(huì)稅收環(huán)境等包含了良好稅制構(gòu)建的一些基本理念，即現(xiàn)實(shí)有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務(wù)人員的平等性；公民稅收權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性。所有這些理念都外化為稅收征納過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。我們的稅制設(shè)計(jì)也理應(yīng)充分參照并吸收這些理念，在稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點(diǎn)，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應(yīng)起的作用來(lái)規(guī)范現(xiàn)實(shí)要求；在強(qiáng)調(diào)公民納稅意識(shí)提升的同時(shí)，反思稅務(wù)部門(mén)理應(yīng)提供的服務(wù)；宣講稅收法律威性的同時(shí)，關(guān)注納稅主體的經(jīng)濟(jì)意識(shí)；強(qiáng)化稅法意識(shí)的同時(shí)，考慮公民的稅收道德意識(shí)。

一、促進(jìn)納稅遵從的納稅人權(quán)利強(qiáng)化

我們?cè)趯?duì)納稅不遵從行為，即納稅人不申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)以及不按時(shí)繳納等不遵守稅法的行為（在現(xiàn)實(shí)中常表現(xiàn)為偷、逃、漏、騙稅行為）進(jìn)行分析時(shí)，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實(shí)上，納稅行為的發(fā)生，是納稅人把自己財(cái)富的一部分真實(shí)地轉(zhuǎn)移給國(guó)家的過(guò)程，其直觀(guān)感受，無(wú)論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡(jiǎn)單靠宣傳手段來(lái)提高納稅遵從顯然過(guò)于薄弱。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來(lái)體會(huì)納稅人的感受。

怎樣讓納稅人在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標(biāo)，除了財(cái)富最大化外，還有非財(cái)富最大化，如權(quán)利的實(shí)現(xiàn)與社會(huì)的認(rèn)同等②。對(duì)于財(cái)富最大化目標(biāo)，納稅人的納稅行為是真實(shí)的財(cái)富轉(zhuǎn)移過(guò)程，其發(fā)生必定表現(xiàn)為可精確計(jì)量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會(huì)考慮目標(biāo)的長(zhǎng)期性，現(xiàn)時(shí)的收入減少可以在逐步優(yōu)化的社會(huì)環(huán)境如市場(chǎng)衛(wèi)生、道路交通狀況等改善中得到回報(bào)。然而，宏觀(guān)環(huán)境所提供的條件優(yōu)化畢竟沒(méi)有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺(jué)。而現(xiàn)實(shí)稅收宣傳則倚重與強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性與公民的納稅義務(wù)，無(wú)形中造成了公民對(duì)稅收對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)心理上的抗拒，一定程度上對(duì)納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個(gè)有效的辦法是讓納稅人意識(shí)到納稅權(quán)利與義務(wù)是對(duì)等的。讓公民客觀(guān)上對(duì)侵犯自身財(cái)產(chǎn)權(quán)的征稅事項(xiàng)必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺(jué)納稅的基本心理支持③。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國(guó)公民的納稅人權(quán)利意識(shí)是相當(dāng)?shù)〉?。納稅人無(wú)法真切感受到納稅人的權(quán)利，又怎能從根本上促進(jìn)納稅遵從？承認(rèn)并保護(hù)納稅人應(yīng)有的各項(xiàng)權(quán)利的完整性、具體性、權(quán)威性，改變納稅人的消極被動(dòng)地位，是正確解決稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵。今后稅收工作的開(kāi)展，顯然必須注意納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

具體來(lái)說(shuō)，稅收工作應(yīng)明確宣告納稅人的基本權(quán)利，即只依法納稅的權(quán)利、公正對(duì)待的權(quán)利、了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利、稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利。其中，只依法納稅的權(quán)利的含義為納稅人有權(quán)拒絕稅法規(guī)定外的額外納稅要求和對(duì)超征誤征的稅款具有還付請(qǐng)求權(quán)，這一權(quán)利貫徹納稅的全過(guò)程，包括了事前、事中、事后公民權(quán)利保障的三個(gè)階段。公正對(duì)待的權(quán)利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對(duì)待納稅人的程序過(guò)程等服務(wù)上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利要求稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人解釋相關(guān)納稅程序以及稅款的運(yùn)用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環(huán)境衛(wèi)生、體育場(chǎng)所、社會(huì)保險(xiǎn)、初等教育和道路交通等多項(xiàng)福利服務(wù)都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。

二、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信用互動(dòng)關(guān)系的形成

了解納稅人具有的權(quán)利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財(cái)富的價(jià)值回報(bào)，還有賴(lài)于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用互動(dòng)關(guān)系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信用和納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用兩個(gè)方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹(shù)立起納稅人對(duì)政府

的信心。政府在為全社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的過(guò)程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機(jī)關(guān)是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機(jī)關(guān)必須以廉潔為本，誠(chéng)信課稅、依法用錢(qián)，慎重論證稅款支持的項(xiàng)目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。要在誠(chéng)信課稅的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)納稅透明度。

首先，稅務(wù)部門(mén)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)定、納稅服務(wù)必須精簡(jiǎn)明確，通過(guò)稅務(wù)承諾服務(wù)降低成本。就稅款征納而言，稅務(wù)應(yīng)和銀行、郵局實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，納稅人通過(guò)銀行或郵局向稅務(wù)部門(mén)納稅，一方面，抑制稅務(wù)人員利用既開(kāi)稅單又經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會(huì)挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。

其次，從納稅人角度出發(fā)為納稅人開(kāi)展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會(huì)成員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱固然決定了稅務(wù)部門(mén)的征管方法、手段與績(jī)效。然而，稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)態(tài)度、開(kāi)展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過(guò)來(lái)影響納稅遵從。納稅提醒業(yè)務(wù)的開(kāi)展，會(huì)在一定程度上增加征管成本，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對(duì)于那些業(yè)務(wù)繁忙、財(cái)務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅提醒業(yè)務(wù)的開(kāi)展是十分有必要的，納稅提醒意味著個(gè)人收入損失的降低。針對(duì)我國(guó)目前的情況看，產(chǎn)生的這部分費(fèi)用可以由納稅人負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也由此引發(fā)出這樣一個(gè)問(wèn)題：對(duì)逾期納稅的納稅人來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)此費(fèi)用是公平合理的，而對(duì)那些及時(shí)納稅的納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是成本的增加。這一問(wèn)題的解決，可以通過(guò)納稅人之間的自由選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知納稅人此項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔(dān)此成本，而對(duì)于及時(shí)納稅的規(guī)范納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)需享受此服務(wù)也無(wú)需為此引發(fā)額外成本負(fù)擔(dān)。第三，在社會(huì)生活中把稅收形象化、具體化、長(zhǎng)期化。我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環(huán)節(jié)被確定為征收價(jià)、稅分離的增值稅。從消費(fèi)者角度看至少表面上與個(gè)人無(wú)關(guān)。但是事實(shí)上，增值稅稅款由納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取，消費(fèi)者是增值稅負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者的每一次購(gòu)物都包含了納稅。但是在價(jià)、稅合并標(biāo)識(shí)的方式下，公民比較難意識(shí)到自己與增值稅的關(guān)聯(lián)。而在國(guó)外，例如日本，采用的是價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)的方式，其購(gòu)物單據(jù)上都明確標(biāo)出扣繳的稅金金額。這實(shí)際上是對(duì)稅收征納過(guò)程的公開(kāi)化，也是稅收概念的具體化、經(jīng)常化、形象化。在這樣的稅收環(huán)境下，公民的納稅意識(shí)逐步增強(qiáng)，促進(jìn)納稅遵從也較容易。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況表明，要在短期內(nèi)全面實(shí)施價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，則必須把稅收經(jīng)?；?、具體化、形象化。針對(duì)個(gè)別稅種，選取財(cái)務(wù)制度完善的納稅人，對(duì)部分生活日用品定期進(jìn)行價(jià)、稅分開(kāi)標(biāo)識(shí)的宣傳活動(dòng)。也可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車(chē)站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場(chǎng)等人流集中的公共場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長(zhǎng)期化。當(dāng)然，在宣傳過(guò)程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運(yùn)用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動(dòng)，也更易深入民心。一個(gè)典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書(shū)中談到：我向社會(huì)繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒(méi)有人敢對(duì)我提要求。所以，應(yīng)避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。

第四，建立稅收信譽(yù)體系。良好的信譽(yù)在經(jīng)濟(jì)文化一體化的21世紀(jì)日益顯示出其內(nèi)在的資源價(jià)值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會(huì)的道德意識(shí)的體現(xiàn)。尊重，又意味著社會(huì)群體對(duì)個(gè)體行為的認(rèn)同。相對(duì)于尊重而言則是輕視與否認(rèn)，它意味著社會(huì)群體對(duì)個(gè)體行為方式的排斥與否認(rèn)。作為正常的人，每一個(gè)納稅個(gè)體都不希望自我被群體所否認(rèn)。從這一意義上講，稅收的設(shè)計(jì)諸方面應(yīng)充分考慮人們的思維方式、價(jià)值取向、倫理規(guī)范。基于此方面的分析，稅收可以和個(gè)人信譽(yù)緊密聯(lián)系，把稅收和個(gè)人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國(guó)、消費(fèi)、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，通過(guò)信譽(yù)的波及效應(yīng)，強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)，抑制其逃、騙稅等行為的發(fā)生。不得不提的是，納稅作為公民一項(xiàng)基本義務(wù)，依法納稅是正常的行為要求，對(duì)規(guī)范納稅的納稅人樹(shù)立模范形象與表彰過(guò)程，事實(shí)上包含了弱化稅收剛性與義務(wù)的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負(fù)面效應(yīng)，在稅收行為選擇中要慎重使用。

第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務(wù)性與法制性特征，服務(wù)性是現(xiàn)代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業(yè)務(wù)流程的設(shè)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化管理建設(shè)、績(jī)效考核等各方面都體現(xiàn)出以納稅人為中心的一流服務(wù)，以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)防止問(wèn)題的發(fā)生。服務(wù)行為的最終結(jié)果要回歸到績(jī)效考評(píng)上。建立一套用納稅人滿(mǎn)意度作為評(píng)價(jià)工作成效標(biāo)準(zhǔn)的度量體系，無(wú)疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)然，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信用互動(dòng)關(guān)系包含了對(duì)納稅不遵

從的遏制。稅收實(shí)踐表明，對(duì)納稅不遵從行為的“深查嚴(yán)處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機(jī)率越低。在我國(guó)的納稅環(huán)境還未達(dá)到成熟的情況下，“深查嚴(yán)處”仍然有必要。在繼承傳統(tǒng)的稽查方法基礎(chǔ)上，也應(yīng)借鑒統(tǒng)一納稅識(shí)別碼制度、財(cái)產(chǎn)實(shí)名申報(bào)制度和第三方信息報(bào)告等制度對(duì)稅務(wù)稽查的作用。

三、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃

稅收籌劃，指的是納稅人在國(guó)家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案⑤。相對(duì)于上文所述的稅務(wù)稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現(xiàn)為納稅人在現(xiàn)實(shí)稅制下的財(cái)富損失的減少，是一種可測(cè)量的節(jié)稅活動(dòng)。因此，也促使納稅人發(fā)自?xún)?nèi)在力量自覺(jué)、主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法并履行納稅義務(wù)。稅收籌劃過(guò)程，事實(shí)上也是稅法的普及與運(yùn)用過(guò)程。因此，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般是客觀(guān)一致性和同步性的關(guān)系，是促進(jìn)納稅遵從的重要途徑。從我國(guó)目前情況來(lái)看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不多，對(duì)它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅負(fù)的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關(guān)系到個(gè)人及企業(yè)利益的一項(xiàng)工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過(guò)程中，尤其要注意與百姓生活密切相關(guān)的稅收籌劃案例。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及稅收優(yōu)惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個(gè)方面的稅收籌劃工作：（1）企業(yè)組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優(yōu)惠政策利用的稅收籌劃。（3）會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤(rùn)最大化的需要就要最大限度地學(xué)習(xí)研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識(shí)越強(qiáng)，納稅遵從度越高。另外，通過(guò)稅收籌劃促進(jìn)納稅遵從必須規(guī)范發(fā)展稅收業(yè)務(wù)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收籌劃一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，很多機(jī)構(gòu)事實(shí)上與稅務(wù)部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，公正、公平、合理的目標(biāo)取向在實(shí)際操作中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。規(guī)范發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該將稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從稅務(wù)部門(mén)剝離出去，成為自我發(fā)展的規(guī)范的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

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篇6

【關(guān)鍵詞】境外工程；納稅；籌劃管理

當(dāng)前，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度非常激烈，已經(jīng)達(dá)到慘烈的程度。2008年金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)陷入低迷不振的狀態(tài)，西方各發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體幾乎全都陷入了零增長(zhǎng)或者低俗增長(zhǎng)困境。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊也比較大，對(duì)境外投資企業(yè)的沖擊尤其大，。危機(jī)發(fā)生以來(lái)，中資企業(yè)承接的工程數(shù)量雖然大幅度增加，可企業(yè)效益大幅度減少。這主要是由于企業(yè)沒(méi)有做好相應(yīng)的納稅籌劃。在這種情況下，承接境外工程的企業(yè)就要做好企業(yè)的納稅籌劃管理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一、承接境外工程企業(yè)面臨的稅收政策現(xiàn)狀分析

承接境外工程企業(yè)面臨的稅收政策現(xiàn)狀，要通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)，一是境外工程承包企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)稅收政策現(xiàn)狀，二是其面臨的境外稅收政策現(xiàn)狀。

在國(guó)內(nèi)，境外工程承包企業(yè)面臨著優(yōu)惠的稅收政策。2009年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布通知，明確規(guī)定中資企業(yè)或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)免受營(yíng)業(yè)稅。2010年，兩個(gè)部門(mén)又聯(lián)合發(fā)文，對(duì)境外所得稅額、預(yù)提所得稅如何計(jì)算和繳納問(wèn)題做了詳細(xì)地說(shuō)明。從這兩個(gè)通知我們可以看出，政府是支持境外工程承包企業(yè)發(fā)展的，因此才出臺(tái)一系列的優(yōu)惠政策和有助于其發(fā)展的措施。

相對(duì)國(guó)內(nèi)，境外工程承包企業(yè)在國(guó)外面臨的稅收環(huán)境就沒(méi)有這么樂(lè)觀(guān)了。境外亞非拉地區(qū)基本上都采取的英、歐制健全的稅收體系，以前主要是監(jiān)管體系不作為或失效，隨對(duì)外建筑承包工程的發(fā)展，以及部分國(guó)家政府財(cái)政壓力，稅收?qǐng)?zhí)行、監(jiān)管手段不斷加強(qiáng)，以前是粗放的逃、避稅手段風(fēng)險(xiǎn)日益增大，迫使境外工程納稅籌劃日益規(guī)范和重視。

二、境外工程稅收特點(diǎn)的分析

（一）境外稅收的種類(lèi)比較多

當(dāng)前，雖然大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但由于各國(guó)的具體政治體制不同，所面臨的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致各國(guó)的稅種并不相同，且由比較大的差異。筆者經(jīng)過(guò)初步的了解得知，現(xiàn)階段，境外稅收的種類(lèi)大致有：個(gè)人所得稅、分包所得稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅和補(bǔ)充稅、增值稅、礦產(chǎn)資源稅、印花稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅預(yù)扣稅、現(xiàn)金稅、合同登記稅、圣戰(zhàn)稅、雇員人頭稅等等。在這些種類(lèi)繁多的稅目中，比較重要的稅種是個(gè)人所得稅（也稱(chēng)工資所得稅或者工資報(bào)酬稅）、企業(yè)所得稅（也稱(chēng)預(yù)提所得稅）、進(jìn)口關(guān)稅及其補(bǔ)充稅等等。

（二）境外的會(huì)計(jì)制度與中國(guó)的會(huì)計(jì)制度的差異比較大

在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異方面：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異；資產(chǎn)折舊和資本津貼計(jì)算的核算差異；建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適用差異；境外工作人員國(guó)內(nèi)社保統(tǒng)籌費(fèi)用成本稅前列支限制差異，境外項(xiàng)目投標(biāo)、施組及來(lái)源境內(nèi)發(fā)生地的一般費(fèi)用稅前列支限制差異；發(fā)票與稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票真?zhèn)伪孀C差異；實(shí)物交易計(jì)量差異。

因?yàn)楦鲊?guó)所面臨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不同，對(duì)于發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)主要是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，盡可能增進(jìn)人民福祉，但是對(duì)于欠發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體來(lái)說(shuō)，其制定會(huì)計(jì)制度，必須能夠有效促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展完善，能夠確保中央政府可以實(shí)施強(qiáng)有力的宏觀(guān)調(diào)控，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序進(jìn)行監(jiān)管。在會(huì)計(jì)制度方面，我國(guó)與境外的差別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是收入成本確認(rèn)的方式，二是金融工具計(jì)量、固定資產(chǎn)等的交易方式。

在我國(guó)，無(wú)論是境外工程的承包，還是境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，都采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行確認(rèn)。但由于承包工程所在國(guó)大都是比較貧窮落后的國(guó)家，財(cái)會(huì)體制還沒(méi)有建立和完善，因此仍有不少?lài)?guó)家采用付制進(jìn)行企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和運(yùn)營(yíng)成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)。這種收入成本確認(rèn)方式上的差異，給我工程承包企業(yè)的納稅帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)物交易方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，實(shí)物交易必須采用公允價(jià)值計(jì)量的方式。這種計(jì)量方式是國(guó)際通用的，但由于境外工程所在國(guó)大都位于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這些個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)機(jī)制還沒(méi)有發(fā)展完善，產(chǎn)權(quán)制度還沒(méi)有建立起來(lái)，因此，也就很難形成市場(chǎng)的公允價(jià)值。這也就是說(shuō)，這些國(guó)家實(shí)物交易的計(jì)量方式和我國(guó)存在根本性的差別。這就極有可能增加我國(guó)境外工程承包企業(yè)的施工成本，從而導(dǎo)致其運(yùn)營(yíng)成本增加，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、境外工程納稅籌劃管理措施分析

（一）稅收籌劃的基本步驟

俗話(huà)說(shuō)，凡事預(yù)則，立不預(yù)則廢。稅收的分析籌劃，和其它事情的提前謀劃 一樣，必須遵循一定的步驟。稅收籌劃的基本步驟為：研究稅法，總結(jié)相關(guān)的法律規(guī)定；確立籌劃的目標(biāo)，建立備選方案；建立數(shù)學(xué)模型，模擬測(cè)算相關(guān)數(shù)據(jù)；根據(jù)測(cè)算結(jié)果，按稅后凈收益的多少，排列備選方案；選擇最佳方案；實(shí)施方案。

首先，應(yīng)深入了解工程所在國(guó)的稅法，做到心中有數(shù)，這是境外工程承包企業(yè)做稅收籌劃最基本的前提條件。稅法是各國(guó)政府對(duì)企業(yè)征稅的基本法，企業(yè)只有在深入了解稅法確定的基本收費(fèi)項(xiàng)目、稅收項(xiàng)目、收費(fèi)范圍等，才能有針對(duì)性的進(jìn)行稅收籌劃，才能確定企業(yè)所應(yīng)上繳的稅負(fù)。

根絕企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)狀況，在對(duì)工程所在國(guó)稅法深入了解以后，則制定稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)確定，應(yīng)遵循合理化的原則，不宜過(guò)高也不宜過(guò)低。這就要企業(yè)管理者根據(jù)往年稅負(fù)的情況，制定企業(yè)可以達(dá)到的籌劃目標(biāo)。目標(biāo)的制定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者是一個(gè)不小的考驗(yàn)。

籌劃目標(biāo)確定以后，就要建立相應(yīng)的方案，以期實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。境外工程承包企業(yè)應(yīng)綜合考慮多種因素，制定多個(gè)可供選擇的稅收籌劃方案。制定多個(gè)稅收籌劃方案，可避免企業(yè)出現(xiàn)一種方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而陷入被動(dòng)的狀況。

待稅收方案確定后，就需要使用數(shù)據(jù)模型。境外工程承包企業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從根本上來(lái)說(shuō)，全都反應(yīng)在數(shù)字上。因此，要通過(guò)數(shù)學(xué)模型對(duì)制定的多種籌劃方案進(jìn)行分析比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。采用數(shù)學(xué)模型，能夠增強(qiáng)稅收方案的說(shuō)服力。而后則是選擇最佳方案或者方案組合，付諸實(shí)踐。

在實(shí)施方案過(guò)程中，境外工程承包企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督考核稅收方案的落實(shí)情況，確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）納稅籌劃管理的措施和方案

從本質(zhì)上來(lái)講，稅收籌劃的方法必須考慮兩方面的內(nèi)容，一是考慮如何通過(guò)各種節(jié)稅方案和節(jié)稅手段把企業(yè)的稅負(fù)降到最低，二是如果某些稅負(fù)確實(shí)無(wú)法降低，境外工程承包企業(yè)考慮如何盡可能延長(zhǎng)稅負(fù)的預(yù)期收益。具體的納稅籌劃管理措施和方案如下：

（1）結(jié)合具體的工程項(xiàng)目，科學(xué)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的工程施工成本，合理利用當(dāng)?shù)氐亩愂照撸M可能削減企業(yè)的稅收項(xiàng)目：一是根據(jù)工程項(xiàng)目所在國(guó)的規(guī)定，把境內(nèi)外工程人員的工資全部計(jì)入工程項(xiàng)目外帳成本；二是在工程所在國(guó)所購(gòu)買(mǎi)的一切建材，必須取得所在國(guó)通用的發(fā)票。

（2）如果在工程項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則務(wù)必從供應(yīng)商那里取得符合法律規(guī)范的發(fā)票，作為企業(yè)增值稅籌劃的依據(jù)。

（3）關(guān)稅是境外稅種的主要稅目之一，企業(yè)要充分利用工程項(xiàng)目所在國(guó)的稅收減免政策，盡可能降低企業(yè)的關(guān)稅稅負(fù)。

此外，除了上述措施，境外工程承包企業(yè)還可以考慮聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃管理；由于當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員對(duì)其國(guó)家的稅收政策環(huán)境比較了解，因此可以制定操作性更強(qiáng)的納稅籌劃方案。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，中資企業(yè)如何才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地，提高企業(yè)的整體效益，已經(jīng)成為中資企業(yè)面臨的課題之一。毫無(wú)疑問(wèn)，中資企業(yè)如想獲得更好發(fā)展，就必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和規(guī)則，努力建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展方向的現(xiàn)代企業(yè)制度等等。除此之外，中資企業(yè)還需要做好納稅規(guī)劃，切實(shí)降低企業(yè)的納稅成本，以提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。本文分析探究了境外工程納稅籌劃管理，希望對(duì)中資企業(yè)的納稅籌劃工作有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴慧雄. 境外工程納稅籌劃管理初探[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011（12）

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資方式;籌資成本

中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）01-0086-02

企業(yè)籌資，是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。任何企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須具備一定數(shù)量的資金，用于購(gòu)置原料、支付各種費(fèi)用、進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等。因此，籌資管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)最基本的內(nèi)容。企業(yè)籌集資金可以采取多種方式，從納稅角度看，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道，企業(yè)最終所承擔(dān)的稅負(fù)也不相同，取得的稅后收益也有差別，這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。

1 債務(wù)資本籌集過(guò)程中的稅收籌劃研究

(1)銀行借款的稅收籌劃。向銀行借款的成本主要是利息。銀行借款利息可以稅前扣除,具有抵稅作用,如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率,使企業(yè)計(jì)入成本的利息費(fèi)用提高,可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤(rùn)返還給企業(yè)或?yàn)槠髽I(yè)提供更便利的貸款,達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方是可以通過(guò)利潤(rùn)的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)的。由于大多數(shù)銀行和企業(yè)之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系,因此向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃操作空間并不大。但是,考慮到稅收因素,企業(yè)可以選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。方法是可以借助計(jì)算不同還本付息方案的應(yīng)納所得稅總額作為主要選擇標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納所得稅總額最小的方案應(yīng)該優(yōu)先考慮,同時(shí)要將不同還本付息方案下現(xiàn)金流出量的流出時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果現(xiàn)金流出量集中在還款期限后期，則可以因?yàn)楝F(xiàn)金流出時(shí)間滯后而享受到相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款的好處。如果現(xiàn)金流出量較低,則可以使企業(yè)有更多的資金自己支配。

(2)企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券籌資,可以為公司籌集大筆資金,而債券持有人只能得到固定的利息,而債券的利息根據(jù)稅法的規(guī)定,可以在稅前列支,公司可以獲得所得稅收益。公司債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式,當(dāng)公司選擇定期付息時(shí),公司則在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益,還不必付息。因此，在還本付息的方式上公司可以考慮選擇定期付息。至于債券發(fā)行的折溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一律采取實(shí)際利率法，因此稅收籌劃的空間不大。

(3)企業(yè)間拆借資金,在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比,有較大彈性和回旋余地,從而便于企業(yè)間實(shí)現(xiàn)某種默契和稅收上的互利。因此這種籌資方式為眾多企業(yè)所青睞。此種方式,對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)中心的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收利益尤為明顯,因?yàn)榧瘓F(tuán)的財(cái)務(wù)中心能起到銀行的作用，可以利用集團(tuán)資源和信譽(yù)的優(yōu)勢(shì)以整體對(duì)外籌資,再利用集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)在稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等方面的差異,實(shí)行逐層分貸,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例,既能解決財(cái)務(wù)難題,又為集團(tuán)整體爭(zhēng)取到了稅收利益,如果有條件,應(yīng)盡量將財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的地區(qū),這樣可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處。

(4)借款費(fèi)用的稅收籌劃。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,凡是與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而之后予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,須通過(guò)計(jì)提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益,而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,從財(cái)務(wù)管理的角度看,由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下,盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額,獲得相對(duì)的節(jié)稅收益,即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購(gòu)建期間。

(5)租賃活動(dòng)中的稅收籌劃。租賃大致可以分為兩大類(lèi):融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。從企業(yè)納稅籌劃的角度看,租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),減少稅基,從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過(guò)融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而且從稅收的角度看，第一，租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用, 從而減少利潤(rùn)，降低稅負(fù)，資產(chǎn)也將比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完。第二，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。相比之下，融資租賃的稅收抵免作用更為明顯。如承租方和出租方同屬于一個(gè)利益集團(tuán)，通過(guò)融資租賃方式還可以直接把資產(chǎn)在不同利潤(rùn)水平和稅收待遇的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，并在規(guī)定范圍內(nèi)收取盡可能低或者高的租金，目的在于使整個(gè)集團(tuán)享受最低的稅收待遇，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最輕。雖然融資租賃的避稅效果更好，但是至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃,企業(yè)還是要根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點(diǎn),從現(xiàn)金流量、貸幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等方面著手,進(jìn)行定性、定量的分析,做出最有利于企業(yè)的選擇。

2 權(quán)益資本籌資過(guò)程中的稅收籌劃研究

企業(yè)自我積累是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自己稅后利潤(rùn)的前提下，將獲得的利潤(rùn)逐年進(jìn)行投資，在企業(yè)自我積累籌資方式中，資金的使用者和所有者合二為一，因此稅收難以分?jǐn)偤偷窒y以進(jìn)行納稅籌劃。而且，將企業(yè)自我積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，稅負(fù)全部需要由企業(yè)自負(fù)。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，經(jīng)過(guò)征稅的利潤(rùn)再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問(wèn)題。因此，無(wú)論從避稅效果還是企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)來(lái)看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

當(dāng)公司決定采用發(fā)行普通股籌集資金時(shí),從節(jié)稅的角度考慮首先要確定公司注冊(cè)資本的最低限額,因?yàn)樽?cè)資本的大小與稅負(fù)有很大關(guān)系,如果確定的注冊(cè)資本較小,而所需資金較多時(shí),公司可通過(guò)籌集部分債務(wù)資本來(lái)解決所需資金。雖然注冊(cè)資本的大小對(duì)債務(wù)資本的籌集會(huì)有一定的影響,但公司可以通過(guò)改進(jìn)管理方法提高公司投資收益率來(lái)增加投資者信心,以便籌集到足夠的債務(wù)資本,這樣負(fù)債的利息作為稅前扣除的項(xiàng)目,就可享受所得稅收益。

3 混合籌資的稅收籌劃

企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌資，借款利息和債券利息是在稅前發(fā)生的，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前沖抵利潤(rùn)，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。若通過(guò)發(fā)行普通股方式籌資，股利要從稅后利潤(rùn)中支付，不象債務(wù)資金利息那樣作為費(fèi)用從稅前支付，因此不具有抵稅作用，這相對(duì)增加了稅收負(fù)擔(dān)。但是負(fù)債過(guò)高會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)不可避免要籌集一部分權(quán)益性資本,這時(shí)可以考慮選擇可轉(zhuǎn)換債券的籌資方式,可轉(zhuǎn)換債券因使投資者有雙向選擇權(quán)而易于籌集到所需資金,又有利于穩(wěn)定股票價(jià)格,減少對(duì)每股收益的稀釋,與普通債券相比除了同樣具有利息抵稅作用外,其較低的利率降低了籌資成本,在轉(zhuǎn)換為普通股時(shí),無(wú)需另外支付籌資費(fèi)用。利用可轉(zhuǎn)換債券籌資,既可享受稅收利益又能使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到理想水平,這種間接的股權(quán)籌資方式,不失為一些企業(yè)的一種理想選擇。

4 小結(jié)

在對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來(lái)正收益。只有當(dāng)籌劃方案帶來(lái)的當(dāng)期收益大于當(dāng)期費(fèi)用支出時(shí)，或是雖然該籌劃方案帶來(lái)的當(dāng)期收益小于當(dāng)期支出，但是該方案符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是可行的。

參考文獻(xiàn)

［1］李大明.稅收籌劃［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率籌劃；扣除項(xiàng)目

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）02-0068-02

對(duì)企業(yè)征收企業(yè)所得稅并不是只有我國(guó)實(shí)施，在世界經(jīng)濟(jì)史上也早有出現(xiàn)。西方國(guó)家很多會(huì)計(jì)工作的一部分內(nèi)容就是所得稅，很多人甚至以此為生。它的產(chǎn)生有其歷史條件，可謂是歷史的產(chǎn)物。對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行征稅，也是我國(guó)稅收非常重要的一部分，對(duì)于構(gòu)建和平和諧的社會(huì)都有非常重要的意義。

1 企業(yè)納稅籌劃的意義

我國(guó)很早就實(shí)行對(duì)企業(yè)所得稅的調(diào)整，也得到了很多人的青睞。因?yàn)槎惙ǖ母母飼?huì)關(guān)系到每一個(gè)企業(yè)，所以如何進(jìn)行正確的稅制改革，避免稅改對(duì)企業(yè)的影響，不影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，是每個(gè)人都應(yīng)該考慮的事情。在一個(gè)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)沒(méi)有來(lái)自國(guó)家的支持，主要是自我融資，所以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。在執(zhí)行自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)遵紀(jì)守法，依照法律辦事，不能偷稅漏稅。要明白稅收的作用，要明白稅收作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿的重要意義，在這樣的基礎(chǔ)之上促使自己利益的最大化。本文作者主旨在通過(guò)剖析全新的“企業(yè)所得稅法”，結(jié)合企業(yè)開(kāi)展的一系列活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行深度的分析，希望對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃有所幫助，又不觸碰法律的底線(xiàn)。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體實(shí)現(xiàn)

2.1 稅率的籌劃

全新的企業(yè)所得稅最基本的改變就是對(duì)基本稅率的調(diào)整，原來(lái)的稅率是33%，現(xiàn)在全新的基本稅率是25%，明顯降低了。企業(yè)要想減少稅收的負(fù)擔(dān)就要適當(dāng)?shù)臏p少自己的利潤(rùn)，應(yīng)將利潤(rùn)放在附加值上。可以的做法有，對(duì)技術(shù)進(jìn)行投入，以增加產(chǎn)品的附加值，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)要推遲，對(duì)設(shè)備的更新要跟上時(shí)代，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊要及時(shí)等等。通過(guò)這些方法將企業(yè)的利潤(rùn)往后順延，稅后的利潤(rùn)才能最大化。

①推遲收入的確認(rèn)時(shí)間。之所以對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行推遲，主要原因就是一旦收入確認(rèn)了，不管你的資金是否在自己的手中，所得稅都是要上交，所以要盡可能的推遲收入的確認(rèn)時(shí)間。這會(huì)牽涉到很多銷(xiāo)售結(jié)算的方式，如果結(jié)算方式不當(dāng)，很有可能企業(yè)就需要對(duì)政府先行墊付企業(yè)的所得稅。所以推遲收入的確認(rèn)時(shí)間在某種程度上是可以緩解交稅的壓力的。

②稅率的變化的籌劃。我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是33%，特區(qū)和高校技術(shù)是15%?，F(xiàn)在全新的法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率都是25%，但是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)行業(yè)的基本稅率還是15%，小型利潤(rùn)不高的企業(yè)的所得稅基本稅率為20%。這給我們的啟示就是企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法改變自己的條件，使自己符合低稅率的企業(yè)。比如將自己的企業(yè)注入全新的科技，成為高新技術(shù)行業(yè)。將自己的大企業(yè)分為小型企業(yè)，這樣稅率就能很好的降低，繳稅減少，利潤(rùn)才能最大。

2.2 企業(yè)稅基的籌劃

我們所說(shuō)的稅基就是收稅的基礎(chǔ)，我們進(jìn)行的所有的稅收籌劃都是對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行調(diào)整。在不觸碰法律底線(xiàn)的前提之下，盡可能的減少應(yīng)納稅的金額。所以基本稅率越小，企業(yè)所繳納的稅收是越少的。企業(yè)所得稅納稅的依據(jù)應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所得。根據(jù)法律，其計(jì)算的方式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式中我們可以得出結(jié)論，要想減少企業(yè)的稅額，只能從兩個(gè)方面入手，一個(gè)是企業(yè)的收入，一個(gè)就是稅前的費(fèi)用支出。

2.2.1 收入的籌劃

①應(yīng)該被籌劃的收入是企業(yè)通過(guò)各種方式獲得的各種收入，貨幣收入，也包括非貨幣收入。不征稅的收入是我們平時(shí)所說(shuō)的行政撥款的收入。免稅收入是屬于企業(yè)的收入，也屬于征稅的范疇，但是稅收免除。這告訴我們的其實(shí)就是在對(duì)外進(jìn)行投資的時(shí)候，企業(yè)可以先將一些符合免稅收入的東西購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)。比如將一些閑置資金用來(lái)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等。

②利用分期確認(rèn)收入籌劃。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》中有規(guī)定，在計(jì)算納稅人應(yīng)該所繳納稅額的時(shí)候，原則應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于可以分期確定的稅額，計(jì)算方式有三種。第一種就是用分期收款的方式對(duì)商品進(jìn)行銷(xiāo)售，這個(gè)日期的確定就應(yīng)該是合同上規(guī)定過(guò)購(gòu)買(mǎi)人付款的日期。第二種就是對(duì)于一些持續(xù)時(shí)間比較久遠(yuǎn)的工作，比如建筑、安裝等，應(yīng)該在每一年度按照完成的工作量來(lái)確定收入。最后一種也是持續(xù)時(shí)間比較久援的，但是是再制造產(chǎn)業(yè)的話(huà)，也要按照完工的進(jìn)度來(lái)確定企業(yè)的收入。

分期確認(rèn)的原則就是法定的收入時(shí)間不能早于實(shí)際的收入時(shí)間，這樣企業(yè)才能有充足的錢(qián)去為國(guó)家納稅，才能避免偷稅漏稅的可能。

2.2.2 扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)利用現(xiàn)行的法律對(duì)可以扣除稅收的項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，這個(gè)空間對(duì)于企業(yè)而言也是很寬廣的。我們從全新的企業(yè)所得稅法中可以看出，只要是與企業(yè)獲取利潤(rùn)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，包括成本、損失等，在計(jì)算所得稅的時(shí)候都是應(yīng)該扣除的。

①關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。為了做好納稅籌劃，平常應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：其一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)在進(jìn)行花費(fèi)的劃分中也有自己的技巧。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不與會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)等同的，否則對(duì)于企業(yè)的稅收是很有損失的。因?yàn)楹笳咴诜缮鲜遣徽魇账枚惖?，只要你有合法的證明，但是前者就要征收。其二，合理轉(zhuǎn)換各項(xiàng)費(fèi)用。不僅僅是將企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用與企業(yè)的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分開(kāi)。同樣是業(yè)務(wù)費(fèi)用，是招待費(fèi)用還是宣傳費(fèi)用，企業(yè)也應(yīng)區(qū)分清楚。因?yàn)樵陬A(yù)算執(zhí)行的時(shí)候，二者合理的進(jìn)行轉(zhuǎn)換，也可以幫助企業(yè)節(jié)省很多的費(fèi)用。其三，設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，增加扣除費(fèi)用額度。按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法律，無(wú)論是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是宣傳費(fèi)，還是廣告費(fèi)，在對(duì)其進(jìn)行征稅的時(shí)候，計(jì)算的基礎(chǔ)是以營(yíng)業(yè)收入為前提的。舉個(gè)非常簡(jiǎn)單的例子，如果我們將公司的銷(xiāo)售承包給另外一個(gè)專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售的公司，那么無(wú)疑就多了一個(gè)關(guān)卡，企業(yè)利潤(rùn)不改變的話(huà)，那么稅收是增加的。

②研發(fā)費(fèi)用的籌劃。就研發(fā)費(fèi)用而言，全新的企業(yè)所得稅法律中有規(guī)定，對(duì)于企業(yè)研究新技術(shù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算稅收時(shí)應(yīng)該是加計(jì)150%進(jìn)行扣除的。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)優(yōu)惠的政策，所以企業(yè)應(yīng)該將一部分的資金用于研發(fā)。但是需要注意的一點(diǎn)是，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生的認(rèn)定條件，應(yīng)該單獨(dú)核算。如果研發(fā)還沒(méi)有成功，但是費(fèi)用已經(jīng)花出去，那么是會(huì)算成損失的在100%扣除的基礎(chǔ)之上，研發(fā)費(fèi)用是另外加計(jì)50%進(jìn)行扣除的。如果企業(yè)的研發(fā)已經(jīng)有了成效，那么就按照研發(fā)成果的150%進(jìn)行加計(jì)，但是需要有合法的證明，不然是不能享受稅收優(yōu)惠的。

③固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的時(shí)候，目前的方法主要有兩種，一種是直線(xiàn)折舊法，一種就是加速折舊法。前者是根據(jù)平均年限和工作量來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，后者是根據(jù)雙倍余額遞減和使用年數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。企業(yè)在進(jìn)行稅率的計(jì)算時(shí)如果采用不同的計(jì)算折舊方法，那么折舊額也是不一樣的。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊不是一次性計(jì)算的，是會(huì)平攤到每期產(chǎn)品中去的，或作為管理費(fèi)用的一部分或銷(xiāo)售費(fèi)用的一部分直接減少納稅所得。因此很多的企業(yè)也會(huì)花費(fèi)大力氣在對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法上。如果采用第一種方法，那么企業(yè)的固定資產(chǎn)每年折舊的數(shù)額是一樣的，這樣的好處就是比較均衡。使用第二種折舊方法就是前期折舊數(shù)額比較大，后期就相對(duì)來(lái)說(shuō)比較小一點(diǎn)。因?yàn)榍捌诘恼叟f已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售產(chǎn)品之中或者企業(yè)的開(kāi)支中，所以最大的好處就是企業(yè)延遲交稅的時(shí)間。

3 結(jié) 語(yǔ)

作為企業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益分配的一種方式，作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿，對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行征稅是利益分配的一種，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也有部分約束作用。因?yàn)槠髽I(yè)眾多，所以稅源還是比較廣泛的，在進(jìn)行調(diào)控的時(shí)候，有很大的籌劃空間。本文根據(jù)稅收籌劃的理論，對(duì)稅收的籌劃方法進(jìn)行了探討，希望對(duì)相關(guān)工作者有幫助。企業(yè)所得稅法律改革，納稅籌劃全新的方法是否可行，具體怎么運(yùn)用，筆者在文中也做了闡述，希望為納稅人在有效合法避稅上提供借鑒和思路。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購(gòu)；并購(gòu)成本；稅收籌劃

并購(gòu)一般是指兼并和收購(gòu)。并購(gòu)行為最基本的動(dòng)機(jī)是尋求企業(yè)的發(fā)展。尋求擴(kuò)張的企業(yè)面臨著內(nèi)部擴(kuò)張和通過(guò)并購(gòu)發(fā)展兩種選擇。內(nèi)部擴(kuò)張可能是一個(gè)緩慢而不確定的過(guò)程，通過(guò)并購(gòu)發(fā)展則要迅速的多，盡管它會(huì)帶來(lái)自身的不確定性。稅收籌劃可以在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

一、并購(gòu)對(duì)象選擇

（一）行業(yè)選擇。橫向并購(gòu)應(yīng)選擇具有地域優(yōu)勢(shì)或享受稅收優(yōu)惠制度的企業(yè)?？v向并購(gòu)可能會(huì)改變企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)。比如并購(gòu)前并購(gòu)企業(yè)從供應(yīng)商采購(gòu)原材料和向客戶(hù)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)變成了企業(yè)內(nèi)部貨物移送，減少了增值稅納稅額?；旌喜①?gòu)是指企業(yè)對(duì)既不是上下游關(guān)系也沒(méi)有關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行的并購(gòu)行為。并購(gòu)企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)狀況良好，有大量盈余，可以考慮虧損的企業(yè)并購(gòu)，合并利潤(rùn)表后，能夠利用盈余彌補(bǔ)虧損企業(yè)的虧損，獲得資金時(shí)間價(jià)值，遞延繳納企業(yè)所得稅。

（二）并購(gòu)對(duì)象所在地的選擇。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性?xún)?yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開(kāi)發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。并購(gòu)企業(yè)選擇地區(qū)性?xún)?yōu)惠政策的受益企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。在并購(gòu)?fù)瓿芍?，改變注?cè)地也是常見(jiàn)的避稅手段。

（三）并購(gòu)對(duì)象不同財(cái)務(wù)狀況的選擇。并購(gòu)對(duì)象存在大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損時(shí)，可選擇特殊性稅務(wù)處理，通過(guò)盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。

二、并購(gòu)支付方式的選擇

不同的并購(gòu)支付方式的稅收待遇有較大差別。按照出資方式來(lái)劃分，并購(gòu)可以分為使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)、承擔(dān)債務(wù)和股票交換三種方式。企業(yè)在并購(gòu)時(shí)采用合理方式，可以降低稅負(fù)或推延納稅。

（一）現(xiàn)金并購(gòu)相比其他支付方式程序簡(jiǎn)單易操作，資產(chǎn)價(jià)值增值時(shí)，折舊額能夠抵減稅前利潤(rùn)；現(xiàn)金并購(gòu)不會(huì)影響股東利益，還可以分期付款。但是現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷(xiāo)售，需要繳納流轉(zhuǎn)稅等多個(gè)稅種?，F(xiàn)金并購(gòu)時(shí)稅前利潤(rùn)不能彌補(bǔ)虧損?，F(xiàn)金支付額如果較大，會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流，對(duì)資本運(yùn)營(yíng)可能會(huì)產(chǎn)生不利影響。

（二）股權(quán)并購(gòu)是指并購(gòu)企業(yè)通過(guò)協(xié)議購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，或以相同股份額換取被并購(gòu)企業(yè)的股份或資產(chǎn)，參與或控制被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)并購(gòu)不用進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，不需要繳納所得稅，程序簡(jiǎn)單，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的股東權(quán)益不會(huì)產(chǎn)生影響，并購(gòu)后需要承擔(dān)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）綜合證券并購(gòu)是企業(yè)利用現(xiàn)金、股票，認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券和公司債券等多N有價(jià)證券進(jìn)行并購(gòu)，該種并購(gòu)較為靈活，當(dāng)非股份支付額與支付的合并企業(yè)的股權(quán)票面價(jià)值的比例小于20%時(shí)，為免稅合并業(yè)務(wù)，不繳納企業(yè)所得稅，但是如果被并購(gòu)企業(yè)債務(wù)過(guò)多，會(huì)影響企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)能力。

三、融資方式的選擇

并購(gòu)融資方式主要有內(nèi)部留存收益、股權(quán)融資、發(fā)行企業(yè)債券、杠桿融資等，歸納起來(lái)主要是股權(quán)融資和權(quán)益融資。融資方式不同，融資的難易程度不同，對(duì)資本成本的影響也不同。

內(nèi)部留存收益融資不用支付籌資費(fèi)用，但不能起到抵稅作用，且內(nèi)部留存收益數(shù)額有限，并且都有特定用途，使用受制約；股權(quán)融資通過(guò)增資吸引新股東，所獲得的資金不用還本付息。企業(yè)利用稅后利潤(rùn)進(jìn)行股息分配，無(wú)法起到稅收擋板作用，同時(shí)還稀釋了每股收益；債權(quán)融資具有財(cái)務(wù)杠桿作用，對(duì)股東利益沒(méi)有影響，利息可以稅前扣除，但是有還本付息的財(cái)務(wù)壓力，這種融資方式適合企業(yè)資金臨時(shí)短缺時(shí)使用。

四、會(huì)計(jì)處理方式的選擇

同一控制下采用權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益法處理時(shí)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值反映，合并后企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和折舊額保持不變，不能增加稅收擋板作用。如果被合并企業(yè)資產(chǎn)貶值則需要計(jì)提折舊，合并后會(huì)增大折舊的稅收擋板作用。如果合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值大于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，差額要調(diào)增留存收益，未來(lái)彌補(bǔ)虧損額減少，降低潛在的節(jié)稅作用。合并對(duì)價(jià)與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益不確認(rèn)商譽(yù)，不會(huì)發(fā)生商譽(yù)減值，產(chǎn)生節(jié)稅作用。

非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法。并購(gòu)企業(yè)的留存收益可能因合并而減少。從而提高了未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性，從而增加了潛在的減少所得稅效果；并購(gòu)對(duì)象的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，往往提高了并購(gòu)前的賬面價(jià)值，資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加，隨之而來(lái)的是未來(lái)的稅收擋板的增加；并購(gòu)企業(yè)取得的并購(gòu)資產(chǎn)成本超過(guò)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為商譽(yù)，在未來(lái)攤銷(xiāo)。也增加了未來(lái)的稅收擋板作用。在一般情況下，購(gòu)買(mǎi)法相比權(quán)益法有較大的稅收優(yōu)勢(shì)。

五、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的選擇

企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿珊?，被并?gòu)企業(yè)存在形式的不同，影響企業(yè)總體稅負(fù)。一個(gè)重要的選擇是分公司還是子公司。子公司屬于獨(dú)立法人，不能和母公司合并繳納稅款，但能享受減免稅等優(yōu)惠政策。分公司不是獨(dú)立法人，可以和總公司合并納稅，經(jīng)營(yíng)虧損能沖減總公司應(yīng)納稅所得額。在一方存在虧損的情況下，合并納稅可以通過(guò)盈虧相抵降低稅負(fù)。適用特殊性處理規(guī)定的并購(gòu)企業(yè)可以繼續(xù)彌補(bǔ)并購(gòu)對(duì)象未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，而適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，做出對(duì)總體有利的選擇。

六、結(jié)論

并購(gòu)是企業(yè)最重要的投資活動(dòng)之一，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等重大戰(zhàn)略重組的主要實(shí)現(xiàn)手段。在影響企業(yè)并購(gòu)的眾多因素中，稅收因素發(fā)揮了重要的作用，企業(yè)應(yīng)提前考慮并購(gòu)過(guò)程中各步驟的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。但是應(yīng)注意的是，減輕稅負(fù)并非是企業(yè)并購(gòu)的首要考慮。應(yīng)當(dāng)在整體戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，考慮減輕稅負(fù)，增大收益。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動(dòng)所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行籌劃或策劃的活動(dòng)的總稱(chēng)。相對(duì)的，在現(xiàn)實(shí)意義上講，我們所說(shuō)的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃，從而減輕稅負(fù)的活動(dòng)。值得注意的是，納稅籌劃活動(dòng)通常是使用合法手段并且其動(dòng)機(jī)具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動(dòng)是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)也沒(méi)有造成國(guó)家利益的損失，正因?yàn)槿绱耍{稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點(diǎn)，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對(duì)其進(jìn)行及時(shí)地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無(wú)法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會(huì)受到法律的懲處，對(duì)于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點(diǎn)，定然離不開(kāi)籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動(dòng)往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動(dòng)之后的，這為納稅籌劃工作提供了時(shí)間上的條件，確保納稅活動(dòng)都在財(cái)務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對(duì)于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負(fù)降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，目標(biāo)是給納稅人帶來(lái)稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無(wú)論是對(duì)于當(dāng)前還是未來(lái)的稅負(fù)，都要通過(guò)計(jì)劃使其減少到最小。

（四）專(zhuān)業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對(duì)法規(guī)進(jìn)行具有能動(dòng)性的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強(qiáng)的技術(shù)性的活動(dòng)。這要求納稅籌劃者要對(duì)稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常重要的系統(tǒng)，它作為價(jià)值管理，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、部門(mén)以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實(shí)現(xiàn)其利益最大化，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于提高資本所產(chǎn)生的利潤(rùn)有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過(guò)納稅籌劃，我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的一個(gè)有效途徑，通過(guò)它可以更好地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，保證企業(yè)的利潤(rùn)最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財(cái)務(wù)策劃為保障，實(shí)踐納稅籌劃需要運(yùn)用財(cái)務(wù)策劃的手段，并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問(wèn)題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國(guó)的財(cái)政收入主要來(lái)自于稅收，并且通過(guò)稅收活動(dòng)，國(guó)家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，國(guó)家要扶持和鼓勵(lì)一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過(guò)免稅或者降稅的政策來(lái)吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國(guó)家通過(guò)改變稅率以及對(duì)于征稅的起點(diǎn)和項(xiàng)目等方法可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件?？茖W(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤(rùn)，減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來(lái)更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對(duì)于完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來(lái)越多的企業(yè)和政府意識(shí)到其帶來(lái)的利益和重要性后，社會(huì)和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對(duì)應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個(gè)環(huán)境，這對(duì)政府的服務(wù)部門(mén)和我國(guó)的稅收體制以及服務(wù)市場(chǎng)都提出了一個(gè)要求。一個(gè)完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門(mén)關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個(gè)更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

企業(yè)的發(fā)展對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因?yàn)榛I劃工作很可能對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個(gè)角度和方面進(jìn)行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)過(guò)去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專(zhuān)業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

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