導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)財(cái)稅服務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；政府補(bǔ)貼；研發(fā)活動(dòng)；高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)

一、引言

自改革開放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展到了轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)能否真正實(shí)現(xiàn)自身的技術(shù)創(chuàng)新在很大程度影響著企業(yè)的未來。而對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新最為重要的就是企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)活動(dòng)（Research and Development，R&D）。企業(yè)R&D投入強(qiáng)度（企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重）已成為衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。然而，企業(yè)R&D投入具有公共性、外溢性、風(fēng)險(xiǎn)性等特性，在一定程度上抑制了企業(yè)的自主研發(fā)動(dòng)力，僅依靠市場(chǎng)力量無(wú)法使企業(yè)R&D投入達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這就給政府介入企業(yè)R&D活動(dòng)提供了理論依據(jù)。一般來說，政府采用財(cái)政直接補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策這兩種主要方式來鼓勵(lì)企業(yè)R&D投人。這兩種方式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策較易確定金額，但研究表明，政府的直接財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)對(duì)企業(yè)自主R&D投人產(chǎn)生替代效應(yīng)，不利于企業(yè)自籌資金，增加R&D投入。而稅收優(yōu)惠政策則更傾向于利用企業(yè)和市場(chǎng)的力量，具有普惠性，因而被國(guó)際上許多國(guó)家采用。

二、文獻(xiàn)回顧

財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的激勵(lì)作用一直以來都是國(guó)外理論界研究的焦點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者通過建立相關(guān)模型分析財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的影響，如Bernstein（1986）使用加拿大1975～1980年27家公司的一組集合的典型數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品需求價(jià)格彈性的實(shí)際范圍內(nèi)評(píng)估稅收激勵(lì)措施，研究每損失l美元稅收收入對(duì)企業(yè)R&D支出增加影響，發(fā)現(xiàn)政府稅收收入每減少1美元，會(huì)帶來多于1美元的企業(yè)新增研發(fā)投入資本。Bronwyn（1993）的研究肯定稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)支出有促進(jìn)作用，并進(jìn)一步指出，這種促進(jìn)作用的大小會(huì)因各個(gè)國(guó)家和地區(qū)稅收政策的不同而存在明顯的差異?？偟目磥?，通過研究稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D的影響效應(yīng)，比較兩種政策工具的有效性是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)。國(guó)內(nèi)的學(xué)者多從宏觀和政策層面展開，以定性分析分析為主，而從微觀層面進(jìn)行的分析并不多見，這使得所提出的政策建議缺乏說服力。而高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)技術(shù)更新速度快，也是我國(guó)服務(wù)業(yè)企業(yè)R&D投入最為集中的領(lǐng)域，因此，本文從這一微觀的企業(yè)層面出發(fā)，運(yùn)用實(shí)證分析法分析我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)效應(yīng)，并比較這兩種政策工具的有效性，進(jìn)而為政府制定更為合理的財(cái)稅政策提供依據(jù)。

三、研究假設(shè)

假設(shè)一：稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼對(duì)高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)R&D投入都有激勵(lì)作用。假設(shè)二：政府稅收與企業(yè)R&D投入呈負(fù)相關(guān)性，同時(shí)不同稅種對(duì)高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)發(fā)展有不同的作用。假設(shè)三：企業(yè)自身資產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的營(yíng)收能力越強(qiáng)，財(cái)稅政策的影響規(guī)模效益更大，相應(yīng)R&D投入也就會(huì)越多。

四、實(shí)證分析

（一）樣本數(shù)據(jù)選擇

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒，高技術(shù)服務(wù)業(yè)分類可分為七大類，其中結(jié)合高技術(shù)服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)，軟件類上市公司更具有代表性。因此，本文選取2011年至2013年滬深兩市軟件服務(wù)類上市公司作為研究樣本。在樣本選擇中，剔除期間企業(yè)R&D投入沒有披露、利潤(rùn)總額小于0以及重要解釋變量缺失的樣本，最終選取了50家從事計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)公司3年內(nèi)的150個(gè)觀察數(shù)據(jù)。通過這些處理后的數(shù)據(jù)能夠最大化的避免不真實(shí)或不詳細(xì)的數(shù)據(jù)所帶來的影響，進(jìn)而更好地研究財(cái)稅政策對(duì)高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)R&D投入的影響效應(yīng)。

（二）變量選取與模型設(shè)定

高技術(shù)服務(wù)類企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)的服務(wù)型企業(yè)，具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、周期長(zhǎng)、高收益等特點(diǎn)，其發(fā)展受多種因素的影響。本文排除其他因素，重點(diǎn)考察財(cái)稅政策對(duì)其研發(fā)投入的影響，即稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼是否對(duì)研發(fā)投入有激勵(lì)作用，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模在財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響中有著重要作用。因此，本文結(jié)合已搜集到數(shù)據(jù)，參考許景婷、張兵（2012）等學(xué)者的研究，設(shè)計(jì)6個(gè)變量指標(biāo)。①企業(yè)R&D強(qiáng)度。②流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。③所得稅稅負(fù)。④政府補(bǔ)貼。⑤企業(yè)規(guī)模。⑥盈利能力。

根據(jù)研究假設(shè)及對(duì)以上變量的界定，為了考察各要素的變化率對(duì)企業(yè)R&D投入的影響程度，我們運(yùn)用彈性的形式來比較稅收激勵(lì)與政府資助這兩種政策工具的有效性。本文構(gòu)建多元線性回歸模型如下：RD=β0+β1TTB+β2ITB+β3GOV+β4SIZE+β5ROE+μ

篇2

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對(duì)增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.增值稅的類型

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤(rùn)之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候沒有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對(duì)三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對(duì)政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個(gè)方面對(duì)三種增值稅進(jìn)行比較:

(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較

消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會(huì)帶來政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會(huì)越大。對(duì)三種類型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會(huì)越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長(zhǎng)的時(shí)間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時(shí)間價(jià)值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動(dòng)科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國(guó)家稅收征管方面進(jìn)行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時(shí)間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡(jiǎn)單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對(duì)于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)技術(shù)改造。對(duì)收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價(jià)值是500萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元;當(dāng)期又購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷售收入2 500萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅金是425萬(wàn)元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項(xiàng)稅金中扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬(wàn)元(425萬(wàn)元-85萬(wàn)元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬(wàn)元(425萬(wàn)元-255萬(wàn)元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬(wàn)元?？梢娫鲋刀愞D(zhuǎn)型可以對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會(huì)帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 170萬(wàn)元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元,企業(yè)每期的折舊額是100萬(wàn)元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬(wàn)元,企業(yè)的利潤(rùn)增加17萬(wàn)元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬(wàn)元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對(duì)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)某一個(gè)具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價(jià)格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值降低,流動(dòng)負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷售業(yè)績(jī)?cè)胶?產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

利潤(rùn)表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。企業(yè)利潤(rùn)總額的增加,雖然會(huì)使得所得稅同時(shí)增長(zhǎng),但并不影響凈利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為i,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)為:-i×17%

折舊額(管理費(fèi)用)的變動(dòng)為:-i×r×17%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額的變動(dòng)為:-(-i×r×17%)=i×r×17%

所得稅的變動(dòng)為:i×r×17%x25%=0.0425i×r

凈利潤(rùn)的變動(dòng)為:i×r×17%×(1-25%)=0.1275i×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤(rùn)增加,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)格i越高、年折舊率r越大,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越顯著。利潤(rùn)表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷售時(shí),杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時(shí)在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過表3可以看出,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動(dòng);而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出的,但卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時(shí)導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤(rùn)和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,應(yīng)采取以下對(duì)策。

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時(shí),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬(wàn)元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(shí)(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬(wàn)元,經(jīng)比較,17萬(wàn)元遠(yuǎn)大于3萬(wàn)元,所以企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來說,購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間,避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額有的時(shí)期不夠減,有的時(shí)期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時(shí)若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時(shí),應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[j].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(2).

篇3

各區(qū)、縣勞動(dòng)局、財(cái)政局、稅務(wù)局，市財(cái)政各分局，各企業(yè)主管局、總公司：

北京市財(cái)政局、稅務(wù)局、勞動(dòng)局印發(fā)《關(guān)于主要副食品零售價(jià)格變動(dòng)給職工適當(dāng)補(bǔ)貼的發(fā)放辦法》的通知（即京財(cái)預(yù)〔1988〕504號(hào)文）等下發(fā)后，一些單位反映，我市發(fā)給企業(yè)職工的主要副食品零售價(jià)格補(bǔ)貼是否作為計(jì)提統(tǒng)籌退休基金的工資總額基數(shù)問題，需要有關(guān)問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，以便于企業(yè)執(zhí)行。為不影響企業(yè)統(tǒng)籌退休基金的提取，保證全市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌工作的順利進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

1.凡參加我市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌的國(guó)營(yíng)企業(yè)，區(qū)、縣、局、總公司屬集體所有制企業(yè)，在計(jì)提統(tǒng)籌退休基金時(shí)，要將主要副食品價(jià)格補(bǔ)貼計(jì)入工資總額作為提取統(tǒng)籌退休基金的基數(shù)。但原定財(cái)務(wù)列支渠道不變。

2.主要副食品價(jià)格補(bǔ)貼發(fā)放后，未將此項(xiàng)補(bǔ)貼作為計(jì)提統(tǒng)籌退休基金基數(shù)的，應(yīng)從1988年5月起進(jìn)行補(bǔ)繳。

3.以前有關(guān)規(guī)定與本通知精神不相符的，一律以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

篇4

年初鎮(zhèn)黨委政府專門召開工作會(huì)議，研究部署今年財(cái)稅工作，根據(jù)工作分工，設(shè)立了財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)小組，由鎮(zhèn)長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，其他國(guó)、地、財(cái)有關(guān)人員成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，分工合作，責(zé)任明確。并采取了一系列有效的措施與手段，狠抓干部工作作風(fēng)，要求財(cái)稅服務(wù)上門，政策公平、公正、公開，嚴(yán)禁“索、拿、卡、要”。為外商企業(yè)創(chuàng)業(yè)、納稅創(chuàng)建一個(gè)和諧的環(huán)境。

二、強(qiáng)化宣傳，加大執(zhí)法力度。

今年我鎮(zhèn)財(cái)稅以“依法誠(chéng)信納稅，構(gòu)建和諧社會(huì)”為突破口，大力加強(qiáng)稅收宣傳，利用黑板報(bào)、宣傳手冊(cè)，宣傳車等切實(shí)有效的宣傳工具，努力營(yíng)造從納稅的良好氛圍促使各企業(yè)自覺納稅，以納稅為榮。特別是對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人的納稅申報(bào)和玉山縣外商投資企業(yè)的優(yōu)惠辦法進(jìn)行大量的宣傳，針對(duì)各企業(yè)、個(gè)體工商戶的自身特點(diǎn)制定了相應(yīng)的宣傳政策，使他們對(duì)稅收政策了如指掌。在加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，我們也加強(qiáng)了執(zhí)法力度，首先是對(duì)建筑工程，汽車運(yùn)輸，餐飲服務(wù)等采取切實(shí)有效的措施，全額核定稅收，全額收取。對(duì)于異地辦廠的招商引資項(xiàng)目的納稅大戶，我們堅(jiān)持掛點(diǎn)服務(wù)，上門服務(wù)，促使其加大生產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)稅收新的增長(zhǎng)。其次是加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)以及罰沒收入管理力度，及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)。再次是對(duì)有些企業(yè)法人，不照章納稅進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

三、挖掘稅源，培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。

2009年上半年稅收序時(shí)進(jìn)度完成這是我招商引資的結(jié)果，但也存在不足，主要是財(cái)力不足，工商稅收在財(cái)政收入中的比重不大。加上國(guó)際金融風(fēng)暴的影響，造成諸多企業(yè)出口困難，資金回?cái)n慢，貨品積壓嚴(yán)重，從而稅收大幅度下降。為此，我鎮(zhèn)財(cái)稅工作人員在征管力度，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部下大功夫，盡量挖掘稅源，做到應(yīng)收盡收，不留死角，其中5個(gè)磚廠，比去年同期稅收增長(zhǎng)100%，餐飲、服務(wù)也比同期增長(zhǎng)98%，汽車運(yùn)輸比同期增長(zhǎng)60%，個(gè)體工商戶比去年同期增長(zhǎng)50%。同時(shí)也加大招商引資力度，培植新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，其中引進(jìn)的玉山博揚(yáng)有機(jī)硅有限公司上半年納稅額達(dá)100多萬(wàn)元，成為我鎮(zhèn)新的稅收亮點(diǎn)。

四、了解稅收進(jìn)度，掌握稅收動(dòng)態(tài)。

篇5

“公司人少，團(tuán)隊(duì)管理問題不大，可財(cái)務(wù)方面的管理卻是一本糊涂賬?！眲?chuàng)業(yè)不久的李平抱怨道。專職會(huì)計(jì)成本高，找代賬公司查賬難、單據(jù)丟失、稅款繳錯(cuò)時(shí)有發(fā)生，這是目前很多初創(chuàng)公司遇到的難題。在這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)顛覆傳統(tǒng)的時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理似乎是一個(gè)“例外”，一直保留著傳統(tǒng)屬性。2015年6月，大眾創(chuàng)業(yè)型模式的財(cái)稅云平臺(tái)――大賬房上線運(yùn)營(yíng)，將“例外”打破。

旨在為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”提供服務(wù)支持的大賬房，架起了小微企業(yè)與代賬公司間的“高架橋”，是代賬行業(yè)首次“觸網(wǎng)”，開啟了財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域的“滴滴時(shí)代”。目前擁有企業(yè)用戶超過6萬(wàn)，與200多家記賬公司建立了合作關(guān)系，覆蓋全國(guó)9個(gè)城市。而這些成績(jī)的背后是其創(chuàng)始人闞振芳為中國(guó)數(shù)千萬(wàn)小微企業(yè)服務(wù)的職業(yè)夢(mèng)想。

價(jià)值最大化

2015是“雙創(chuàng)元年”，這一年，數(shù)以萬(wàn)計(jì)懷揣創(chuàng)業(yè)夢(mèng)的中國(guó)人在雙創(chuàng)浪潮中乘風(fēng)破浪，闞振芳便是其中一員。作為一名創(chuàng)客，闞振芳的特殊之處在于，創(chuàng)業(yè)前他已名利皆擁。

“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”、“中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師”、“中國(guó)人民大學(xué)、清華大學(xué)、重慶大學(xué)等特約財(cái)稅講師”、“財(cái)稅實(shí)操專家”等等，闞振芳有著眾多光環(huán)。1999年他便拿下注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并一次性通過注冊(cè)稅務(wù)師考試。即便在考證熱的今天，如此短的時(shí)間里拿下雙證的財(cái)務(wù)人員也是寥寥無(wú)幾。

最初闞振芳的理想是做行業(yè)里頂級(jí)的咨詢師。為此，他幾乎涉獵財(cái)稅行業(yè)所有職位，從最初的出納員到會(huì)計(jì)主管，再到稅務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)經(jīng)理、事務(wù)所所長(zhǎng)、財(cái)稅咨詢師等等，闞振芳在每個(gè)崗位上都盡力做到極致，是行業(yè)內(nèi)的標(biāo)簽人物。

已至中年的闞振芳并不是第一次創(chuàng)業(yè)，2004年闞振芳成立自己的事務(wù)所，第一次嘗試做老板?！耙婚_始在北京沒有客戶，我就拿著小卡片去中關(guān)村報(bào)稅大廳講課，用這樣的方式游說客戶。”對(duì)于曾經(jīng)經(jīng)歷的艱辛，闞振芳直言不諱。

既然深知?jiǎng)?chuàng)業(yè)艱辛，又不為名不為利，闞振芳為何愿意再次置身于前途未卜的創(chuàng)業(yè)中？

“當(dāng)我實(shí)現(xiàn)了最初的理想，成為財(cái)稅咨詢專家后，我卻發(fā)現(xiàn)，縱使是最頂級(jí)的咨詢師，能夠服務(wù)的企業(yè)也是有限的?！彼悸窙Q定出路。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)后，闞振芳重新審視最初的職業(yè)規(guī)劃?！白鲰敿?jí)咨詢師的目的是為更多企業(yè)提供財(cái)稅服務(wù)，既然咨詢師實(shí)現(xiàn)不了我的初衷，那就做能實(shí)現(xiàn)初衷的事，最大限度發(fā)揮我的價(jià)值，讓天下沒有難做的財(cái)務(wù)管理?！?/p>

于是，大賬房應(yīng)運(yùn)而生。

深知行業(yè)痛點(diǎn)

大帳房未出現(xiàn)之前，記賬行業(yè)與出租車行業(yè)相同，是一個(gè)十幾年未曾改變的行業(yè)，存在諸多問題。其中，人工成本高是傳統(tǒng)記賬公司最大瓶頸。

而對(duì)于眾多初創(chuàng)小微企業(yè)來說，因聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)成本太高，又不得不將記賬及報(bào)稅等一系列財(cái)務(wù)問題交由記賬公司?！斑x擇代賬公司，可傷腦筋了。作為門外漢，沒法判斷哪家公司更專業(yè)、可靠，大多是靠熟人推薦?！币患倚∥⑵髽I(yè)的老板抱怨道。

票據(jù)傳遞麻煩、易丟失，查賬不方便，財(cái)務(wù)監(jiān)管缺失，記賬報(bào)稅錯(cuò)誤頻發(fā)，賬務(wù)及數(shù)據(jù)交接難已成為代賬行業(yè)無(wú)法解決的“頑疾”。對(duì)此，代賬公司也很無(wú)奈，“我們已經(jīng)盡可能去提高服務(wù)質(zhì)量，但人工成本一年比一年高，又不敢提高服務(wù)價(jià)格，怕客戶流失。這樣的市場(chǎng)環(huán)境，代賬公司日子都不好過”。代賬公司的負(fù)責(zé)人如是說。

“3個(gè)會(huì)計(jì)完成50戶企業(yè)服務(wù)，毫無(wú)利潤(rùn)可言，服務(wù)質(zhì)量也得不到保證。更為重要的是，雙方溝通不及時(shí)，記賬報(bào)稅很容易出錯(cuò)，客戶流失也是家常便飯?！痹谪?cái)稅領(lǐng)域摸爬滾打20多年的闞振芳，深知這一行業(yè)的痛點(diǎn)。

痛點(diǎn)即機(jī)遇。憑借著多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)代賬行業(yè)的深入理解，大帳房在闞振芳的“雕琢”下，對(duì)行業(yè)所需的服務(wù)內(nèi)容也“更懂”一些。

與以往記賬應(yīng)用軟件不同，大帳房采用“軟件即服務(wù)”（SaaS）的開源方式，搭建起代賬公司與小微企業(yè)間的在線服務(wù)橋梁。所謂SaaS即小微企業(yè)不再需要購(gòu)買軟件，只要連上互聯(lián)網(wǎng)就可享受相關(guān)服務(wù)。

代賬公司在大帳房平臺(tái)上注冊(cè)，填寫詳細(xì)的信息資料并上傳相關(guān)資質(zhì)，提交大帳房云平臺(tái)審核，審核通過后，即可成為大帳房平臺(tái)的第三方服務(wù)商。值得一提的是，大帳房為響應(yīng)移動(dòng)APP的LBS功能應(yīng)用，在公司注冊(cè)入駐的過程中加入了地址信息的填寫要求。

對(duì)于需要代賬的小微企業(yè)來說，可利用手機(jī)GPS的定位功能，查找附近的代賬公司，類似滴滴打車查找附近的出租車一樣，尋找最合適的代賬公司來服務(wù)。

基于在線財(cái)稅服務(wù)，大帳房的核心價(jià)值是將代賬服務(wù)信息化、流程化。代賬公司只需在遠(yuǎn)程端口解決必要人工干預(yù)的約5%單據(jù)審核工作，節(jié)省了大量人力；小微企業(yè)用戶通過APP手機(jī)端傳輸會(huì)計(jì)憑證，省去了原始憑證傳遞麻煩，更使得憑證的長(zhǎng)期保存不再是難事。企業(yè)用戶可隨時(shí)隨地通過APP查詢財(cái)務(wù)情況、獲得財(cái)務(wù)分析報(bào)告、知曉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況實(shí)時(shí)掌控。

小微企業(yè)獲得更加專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，代賬公司增加了業(yè)務(wù)渠道、節(jié)省了成本，雙贏的事當(dāng)然受歡迎。

背后的“藍(lán)?！?/p>

2014年謀劃，2015年正式上線，在闞振芳看來大賬房在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)“破殼而出”，有項(xiàng)目發(fā)展的偶然性也有社會(huì)發(fā)展的必然性。

2014年3月，國(guó)務(wù)院開啟商事制度改革；2015年3月，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”被寫入政府工作報(bào)告；2015年7月，在《“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)指導(dǎo)意見》一系列利好政策的刺激下，2015年全國(guó)新登記注冊(cè)企業(yè)平均每天超過1萬(wàn)家。

這為大賬房帶來的不僅是良好的發(fā)展環(huán)境，更是實(shí)實(shí)在在的客戶。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)目前8000萬(wàn)商事主體，2200萬(wàn)企業(yè)，有超過1600萬(wàn)個(gè)小微企業(yè)，其中80%需要記賬。與之形成鮮明對(duì)比的是，為小微企業(yè)提供配套服務(wù)的公司非常緊缺。

在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展標(biāo)桿的美國(guó)，企業(yè)數(shù)2700萬(wàn)家左右，以甲骨文、SAP為代表的三家企業(yè)服務(wù)領(lǐng)軍公司，市值總和3500億美元左右；而中國(guó)目前有2200萬(wàn)左右的企業(yè)，并沒有百億美元市值的企業(yè)服務(wù)公司，連基于SaaS的10億美元公司也沒有。

“對(duì)于許多小微企業(yè)來說，‘軟件即服務(wù)’是采用先進(jìn)技術(shù)的最好途徑，它不但消除了企業(yè)購(gòu)買、構(gòu)建和維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施及應(yīng)用程序的需要，最主要的是可以獲得相關(guān)的增值服務(wù)，用可見的服務(wù)來提高用戶的體驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)及時(shí)財(cái)稅管控。因?yàn)橹挥羞@樣，才能更好地提升自身的財(cái)務(wù)效率和保障，降低財(cái)務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。”闞振芳在接受采訪時(shí)說。

但現(xiàn)實(shí)情況是，在中國(guó)法律、保險(xiǎn)、人力資源這些垂直領(lǐng)域的“軟件即服務(wù)”都是空白?！翱梢韵胂螅绻泻线m的‘軟件即服務(wù)’就能夠解決這些垂直領(lǐng)域的痛點(diǎn)，那么勢(shì)必會(huì)迎來一場(chǎng)井噴式的發(fā)展?！币晃伙L(fēng)投這樣說道。

目前，大賬房算是面向小微企業(yè)最佳的“軟件即服務(wù)”應(yīng)用工具，在代賬、報(bào)稅、工商、等服務(wù)的基礎(chǔ)上，為標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)、咨詢、財(cái)稅診斷提供了支持，對(duì)企業(yè)的融資、IPO等內(nèi)容進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，未來還將進(jìn)一步整合其他業(yè)務(wù)內(nèi)容，如人才招聘、企業(yè)合作等，逐步形成一個(gè)完整的生態(tài)圈。

篇6

分析服務(wù)貿(mào)易發(fā)展與財(cái)稅政策運(yùn)用的關(guān)系，應(yīng)包括三方面內(nèi)容：一是對(duì)服務(wù)貿(mào)易特性的把握；二是對(duì)財(cái)稅政策作用于服務(wù)貿(mào)易特點(diǎn)的分析；三是要考慮財(cái)稅政策作用于服務(wù)貿(mào)易時(shí)特定國(guó)家的國(guó)情特點(diǎn)。

（一）服務(wù)貿(mào)易的特性

一是服務(wù)業(yè)發(fā)展促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易繁榮。各國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)化不斷深化推動(dòng)了世界服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。服務(wù)業(yè)在各國(guó)經(jīng)濟(jì)中比重不斷提高，世界服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易的比重已發(fā)生重大變化，服務(wù)貿(mào)易已成為連接各國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和提高開放水平的重要紐帶。

二是服務(wù)貿(mào)易具有不同于貨物貿(mào)易的特性。例如，服務(wù)的無(wú)形性決定了服務(wù)貿(mào)易形式的多樣性，服務(wù)的生產(chǎn)與出口往往與服務(wù)的消費(fèi)與進(jìn)口同步，服務(wù)貿(mào)易更多地依賴于要素的國(guó)際流動(dòng)與服務(wù)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)設(shè)置，等等。

三是經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。服務(wù)貿(mào)易已成為國(guó)際信息、技術(shù)、資本流動(dòng)的重要渠道.世界貿(mào)易組織及服務(wù)貿(mào)易協(xié)定（WTO／GATS）的實(shí)施更對(duì)服務(wù)貿(mào)易多邊自由化趨勢(shì)具有重大作用。服務(wù)貿(mào)易已全面涉及經(jīng)濟(jì)全球化四階段（貿(mào)易自由化、金融自由化、投資自由化與要素流動(dòng)全球化），特別是涉及要素流動(dòng)的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易（如金融服務(wù)貿(mào)易）反映了經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)于資本、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素國(guó)際流動(dòng)的要求。

（二）財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的可能作用

一是對(duì)財(cái)稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展共性的把握。就共性而言，在現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，財(cái)稅政策已經(jīng)成為一國(guó)政府重要的宏觀調(diào)控手段，包括對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的支持。這里要特別強(qiáng)調(diào)的是，在運(yùn)用財(cái)稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)，要考慮利用產(chǎn)業(yè)群的嵌入性（要素集聚或流動(dòng)的關(guān)聯(lián)程度）特點(diǎn)，重點(diǎn)支持嵌入性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，以提高產(chǎn)業(yè)群競(jìng)爭(zhēng)力。這對(duì)發(fā)展服務(wù)業(yè)進(jìn)而促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易也是適用的。

二是要對(duì)開放經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)稅政策的運(yùn)用有所理解。例如，現(xiàn)代開放宏觀理論指出，在開放經(jīng)濟(jì)條件下，要注重財(cái)稅政策、貨幣政策與匯率政策在調(diào)控內(nèi)外均衡中的協(xié)同效應(yīng).尤其是在各種資本流動(dòng)與相對(duì)固定匯率制條件下，財(cái)稅政策支持涉外領(lǐng)域與產(chǎn)業(yè)發(fā)展要比貨幣政策相對(duì)更加有效。再如，戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論有助于我們分析財(cái)稅政策與服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系。該理論主張?jiān)诓煌耆?jìng)爭(zhēng)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)政府通過出口支持和保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等措施，對(duì)現(xiàn)有或潛在的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)進(jìn)行資助，謀取規(guī)模經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)收益。而服務(wù)的無(wú)形性、生產(chǎn)消費(fèi)同步性、異質(zhì)性和易損耗性決定了服務(wù)業(yè)具有比制造業(yè)更為突出的不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)特點(diǎn)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，世界經(jīng)濟(jì)服務(wù)化的趨勢(shì)也決定了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)日益成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，運(yùn)用戰(zhàn)略性關(guān)稅、優(yōu)惠稅收、非關(guān)稅壁壘等戰(zhàn)略性貿(mào)易與財(cái)稅政策有助于提升一國(guó)的服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力。

三是如何在WTO／GATS規(guī)則框架中考慮財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易的作用。WTO作為貿(mào)易自由化的主要交流平臺(tái)，其規(guī)則對(duì)于各國(guó)政策運(yùn)用具有制衡作用。GATS作為WTO規(guī)范國(guó)際多邊服務(wù)貿(mào)易往來的行為準(zhǔn)則，基于服務(wù)貿(mào)易的特殊性和復(fù)雜性，在互惠原則、非歧視原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、公平競(jìng)爭(zhēng)原則、例外和保障原則以及透明度和通知原則六方面體現(xiàn)出有別于貨物貿(mào)易的特殊安排。WTO／GATS的這些安排，一方面，對(duì)各國(guó)財(cái)稅政策的運(yùn)用有所限制，另一方面，還是留下了一定的政策空間和靈活維度。

（三）各國(guó)運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展時(shí)要考慮國(guó)情特點(diǎn)

近年來，各國(guó)普遍加強(qiáng)了包括財(cái)稅政策在內(nèi)的各種政策作用力度，針對(duì)服務(wù)貿(mào)易的特性制定了特殊的財(cái)稅政策，全力支持本國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，以努力提升本國(guó)在世界服務(wù)貿(mào)易中的地位。國(guó)情特點(diǎn)決定了政策的特點(diǎn)。我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展仍處在初級(jí)階段，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展需要一條獨(dú)特之路。在我國(guó)還不完全具備全面參與國(guó)際多邊服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的條件下，作為次優(yōu)選擇，可以重點(diǎn)運(yùn)用財(cái)稅政策來參與服務(wù)貿(mào)易區(qū)域自由化，在雙邊和區(qū)域?qū)哟伍_展服務(wù)貿(mào)易優(yōu)惠安排。

二、我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展與財(cái)稅政策支持的現(xiàn)狀

加入WTO七年多來.我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與外經(jīng)貿(mào)發(fā)展成績(jī)顯著，服務(wù)貿(mào)易也取得了喜人成就。但從運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的角度看，目前還存在著兩點(diǎn)不足：

（一）、我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)服務(wù)化存在很大的差距，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)結(jié)構(gòu)失衡方面

一是貨物貿(mào)易的巨額順差與服務(wù)貿(mào)易長(zhǎng)期逆差之間的不平衡。結(jié)構(gòu)失衡表象的背后是實(shí)際經(jīng)濟(jì)的失衡：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其轉(zhuǎn)換受制于資源與生產(chǎn)要素稟賦、科技水平和國(guó)民收入高低等眾多因素，其中也包括政策作用這一重要變量。我國(guó)長(zhǎng)期以來優(yōu)先發(fā)展工業(yè).相對(duì)忽視了服務(wù)業(yè)發(fā)展，促成了貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易發(fā)展失衡。因此.我們應(yīng)加快發(fā)展服務(wù)貿(mào)易.鼓勵(lì)服務(wù)貿(mào)易出口，以承接服務(wù)外包作為重要方式，有效緩解我國(guó)服務(wù)貿(mào)易逆差境況。二是服務(wù)業(yè)與制造業(yè)在吸引外資方面的地位不平衡。中國(guó)主要依靠成本優(yōu)勢(shì)成為位列全球第二的外國(guó)直接投資目的地。從外國(guó)直接投資在我國(guó)的產(chǎn)業(yè)分布看，制造業(yè)是主導(dǎo)力量.服務(wù)業(yè)的比重較低.這一結(jié)構(gòu)恰好與全球資本的產(chǎn)業(yè)流向形成“倒掛”。從引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和高素質(zhì)人才的目的出發(fā)，從提升國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平的角度考慮，這種不對(duì)稱的地位亟待改善。我國(guó)應(yīng)積極引導(dǎo)外資投向服務(wù)產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大外資的技術(shù)外溢效應(yīng)，這對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。此外，在學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外服務(wù)業(yè)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要鼓勵(lì)我國(guó)優(yōu)勢(shì)服務(wù)部門中的優(yōu)勢(shì)服務(wù)企業(yè)“走出去”，進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口。

（二）現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的支持還遠(yuǎn)不夠

現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度和地方財(cái)政已對(duì)服務(wù)業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠和財(cái)政支持，例如對(duì)于能源、交通、郵電、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用以及其他第三產(chǎn)業(yè)給予了涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅種的優(yōu)惠政策：許多省市的地方財(cái)政對(duì)于現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)如金融、物流、信息技術(shù)、會(huì)展等提供一定的財(cái)政補(bǔ)貼和資助。然而，追蹤到服務(wù)的進(jìn)出口貿(mào)易環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅政策在這方面基本處于缺位狀態(tài)。這與針對(duì)貨物進(jìn)出口貿(mào)易較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定形成顯著對(duì)比，服務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易僅有少數(shù)稅收優(yōu)惠規(guī)定（如境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)取得的業(yè)務(wù)收入可免征營(yíng)業(yè)稅），并且享受稅收優(yōu)惠的服務(wù)標(biāo)的是針對(duì)貨物貿(mào)易的追加成分，實(shí)質(zhì)仍體現(xiàn)為對(duì)貨物貿(mào)易的支持和傾斜。此外，由于我國(guó)目前還缺乏將特定服務(wù)業(yè)視為產(chǎn)業(yè)集群來加以發(fā)展的視野，因此在相關(guān)財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易的支持上，沒有特別體現(xiàn)出鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的特點(diǎn).遠(yuǎn)不及現(xiàn)行政策對(duì)一般產(chǎn)業(yè)群發(fā)展及其對(duì)應(yīng)的貨物貿(mào)易的支持。事實(shí)上，不僅財(cái)稅政策支持力度不夠，在信貸、土地、價(jià)格等其他政策支持方面也同樣存在著對(duì)貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的不對(duì)稱問題，究其原因，可歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是長(zhǎng)期以來對(duì)發(fā)展服務(wù)貿(mào)易的重要性認(rèn)識(shí)不足：二是由于服務(wù)貿(mào)易涉及多種提供方式和多個(gè)門類的復(fù)雜性以及國(guó)際服務(wù)貿(mào)易多邊規(guī)則的特殊性導(dǎo)致的。

綜合上述兩個(gè)方面，可以認(rèn)為，我國(guó)目前運(yùn)用財(cái)稅政策支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的力度還不夠，這種支持程度與當(dāng)前我國(guó)要提高開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的目標(biāo)是不相適應(yīng)的。從經(jīng)濟(jì)全球化的貿(mào)易、金融、投資和要素流動(dòng)這四大自由化發(fā)展進(jìn)程來看，目前我國(guó)主要只是直接參與了貿(mào)易自由化與投資自由化.我們應(yīng)該利用服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展來逐步參與金融自由化和要素流動(dòng)自由化。通過探索漸進(jìn)、對(duì)等、互利與分部門的服務(wù)貿(mào)易開放之路，大力促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、互利共贏、安全高效”的開放型經(jīng)濟(jì)總目標(biāo)。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要構(gòu)建一個(gè)有利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的財(cái)稅政策體系。

三、構(gòu)建有效促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的財(cái)稅政策支持體系

（一）關(guān)注WTO/GATS原則體系與財(cái)稅政策支持的相容性

要認(rèn)真研究WTO／GATS原則體系與我國(guó)財(cái)稅政策支持的相容性.盡量減少可能引致的貿(mào)易摩擦，特別要關(guān)注與我國(guó)加入世貿(mào)組織承諾的相適應(yīng)性。GATS規(guī)定了一整套有關(guān)約束服務(wù)貿(mào)易的原則、規(guī)則與范圍，其中最惠國(guó)待遇為普遍義務(wù)但允許例外，市場(chǎng)準(zhǔn)入與國(guó)民待遇屬于具體承諾義務(wù).由成員選擇適用。經(jīng)過多層肯定式的篩選和否定式的排除，GATS實(shí)際適用的服務(wù)部門與服務(wù)提供方式異常復(fù)雜，協(xié)定適用上具有不同于貨物貿(mào)易的復(fù)雜性與靈活性。我國(guó)在2001年加入WTO議定書的附件9中詳細(xì)列明了對(duì)于GATS的具體承諾，覆蓋范圍涉及服務(wù)貿(mào)易12大門類155個(gè)項(xiàng)目中的10大門類82項(xiàng)，屬于承諾數(shù)量較多的發(fā)展中成員。遵循與WTO／GATS原則體系特點(diǎn)和我國(guó)加入世貿(mào)組織承諾相適應(yīng)的指導(dǎo)方向，～方面.我們應(yīng)充分利用GATS給予發(fā)展中成員的靈活性和政策空間，另一方面，應(yīng)恰當(dāng)?shù)芈男形覈?guó)做出的具體承諾。所謂的“恰當(dāng)”具體表現(xiàn)為：對(duì)不在承諾范疇的部門內(nèi)給予財(cái)稅政策保護(hù)和支持.而對(duì)于有市場(chǎng)準(zhǔn)入承諾但沒有相應(yīng)國(guó)民待遇承諾的部門（或提供方式）仍可實(shí)施內(nèi)外差別政策。

（二）財(cái)稅支持政策要與國(guó)家產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易政策相結(jié)合

產(chǎn)業(yè)是源.貿(mào)易是流。財(cái)稅政策應(yīng)堅(jiān)持并加大對(duì)服務(wù)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，同時(shí)重點(diǎn)地向高新科技產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)部門提供支持。要從培育服務(wù)的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力入手，努力提高服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。特別要與促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策相聯(lián)系，利用財(cái)稅政策來支持服務(wù)產(chǎn)業(yè)走集群發(fā)展的道

路，提高服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的嵌入性，提高生產(chǎn)要素相互依存的聯(lián)系程度。國(guó)家應(yīng)站在發(fā)展服務(wù)業(yè)集群的高度來認(rèn)識(shí)財(cái)稅政策作用.特別是要注重對(duì)服務(wù)產(chǎn)業(yè)集群的培育。

（三）與全面提高我國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)相銜接

全面提高開放型經(jīng)濟(jì)水平意味著將過去單純側(cè)重“出口貿(mào)易”與“引進(jìn)外資”的理念轉(zhuǎn)化為“出口貿(mào)易”與“進(jìn)口貿(mào)易”、“引進(jìn)來”與“走出去”的適度結(jié)合。大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易正充分體現(xiàn)了這一轉(zhuǎn)變方向：對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口的積極引導(dǎo)與有效激勵(lì)，特別是商業(yè)存在提供方式下的“走出去”，是彌合經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)性失衡的校正器；同時(shí).對(duì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口（包括商業(yè)存在方式下的引進(jìn)來）的有所選擇和適度保護(hù)又能獲取服務(wù)貿(mào)易的技術(shù)外溢效應(yīng)。與全面提高開放型經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)相銜接，服務(wù)貿(mào)易財(cái)稅支持政策在服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口涉及的商品、人員、技術(shù)和資本流動(dòng)上應(yīng)注意差別待遇的搭配使用：對(duì)于出口涉及的要素流動(dòng)盡可能給予普遍性的優(yōu)惠和支持，而對(duì)與進(jìn)口相關(guān)聯(lián)的要素流動(dòng)給予選擇性優(yōu)惠。

（四）就具體政策運(yùn)作而言，當(dāng)前財(cái)稅政策在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的直接作用應(yīng)在國(guó)民待遇方面

市場(chǎng)準(zhǔn)入難以直接形成有效限制，但可通過國(guó)民待遇影響外國(guó)服務(wù)或服務(wù)提供者的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，繼而間接影響市場(chǎng)準(zhǔn)入。據(jù)此，應(yīng)研究我國(guó)在GATS國(guó)民待遇方面的具體承諾，結(jié)合“服務(wù)貿(mào)易提供方式”和“服務(wù)貿(mào)易部門”兩條主線進(jìn)行政策設(shè)計(jì)。

一是在“服務(wù)貿(mào)易提供方式”方面的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)。根據(jù)現(xiàn)有服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，全球服務(wù)貿(mào)易流量在四種提供方式之間的分配比例分別是：跨境交付41%、境外消費(fèi)19.8%、商業(yè)存在37.8%、自然人流動(dòng)1.4%。據(jù)此，在財(cái)稅促進(jìn)政策設(shè)計(jì)上，在出口方面應(yīng)結(jié)合不同提供方式的重要性權(quán)重和我國(guó)對(duì)應(yīng)的比較優(yōu)勢(shì).而在進(jìn)口方面應(yīng)注意與我國(guó)關(guān)于GATS具體承諾中對(duì)四種提供方式的區(qū)別態(tài)度保持一致。具體而言，應(yīng)積極引導(dǎo)我國(guó)服務(wù)企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段承接離岸服務(wù)外包，實(shí)現(xiàn)跨境交付方式下的服務(wù)貿(mào)易出口，對(duì)于承接服務(wù)外包獲得的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅，就所得來源地已繳的所得稅予以抵免，發(fā)生的研發(fā)投入若涉及增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，也可考慮免稅j大力支持服務(wù)企業(yè)通過商業(yè)存在方式“走出去”開拓國(guó)際服務(wù)市場(chǎng)，前期市場(chǎng)調(diào)研階段政府應(yīng)發(fā)揮窗口指導(dǎo)、信息服務(wù)和公共培訓(xùn)職能，進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段后對(duì)于企業(yè)境外常設(shè)機(jī)構(gòu)已納境外所得稅實(shí)行全額抵免，繼而可以考慮引入無(wú)條件的稅收饒讓抵免：自然人流動(dòng)方式下的服務(wù)貿(mào)易出口在我國(guó)主要表現(xiàn)為勞務(wù)輸出，對(duì)境外提供勞務(wù)獲得的薪酬免征個(gè)人所得稅.并對(duì)必需的語(yǔ)言培訓(xùn)提供財(cái)政資金支持；境外消費(fèi)方式下，外籍游客的境內(nèi)購(gòu)物涉及的增值稅與消費(fèi)稅，條件成熟時(shí)可考慮在出境時(shí)予以退稅。進(jìn)口開放方面我國(guó)對(duì)境外消費(fèi)方式管制相對(duì)寬松，對(duì)跨境交付、商業(yè)存在和自然人流動(dòng)的謹(jǐn)慎程度依序遞進(jìn)?？缇辰桓逗蜕虡I(yè)存在方式下的進(jìn)口保護(hù)效果對(duì)政策運(yùn)用技巧提出較高要求.為此，一方面應(yīng)利用政府采購(gòu)這一政策工具的便利與靈活性。另一方面應(yīng)號(hào)召鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)優(yōu)先購(gòu)置民族服務(wù)產(chǎn)品，從而在一定程度上削弱境外服務(wù)提供者的市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)自然人流動(dòng)的高度限制主要是出于對(duì)社會(huì)管理難度的考慮，但對(duì)于我國(guó)服務(wù)貿(mào)易部門急需的外籍技術(shù)專家或?qū)I(yè)人才應(yīng)放寬管制，并可就其中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得給予一定的稅收優(yōu)惠。

二是在“服務(wù)貿(mào)易部門”方面的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)。這里重點(diǎn)要研究對(duì)不同服務(wù)貿(mào)易部門的財(cái)稅促進(jìn)政策.首先應(yīng)以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，其次應(yīng)與我國(guó)在GATs上的具體承諾相吻合：未出現(xiàn)在我國(guó)肯定式清單中的部門與項(xiàng)目，以及位于肯定式清單具體承諾表中但通過水平或具體承諾的未綁定（即不作承諾）處理而無(wú)須承擔(dān)具體義務(wù)的部門與項(xiàng)目，可以自由裁定財(cái)政資金支持和稅收優(yōu)惠力度；除此之外，都應(yīng)嚴(yán)格遵守我國(guó)在服務(wù)貿(mào)易上關(guān)于國(guó)民待遇的具體承諾：沒有限制的應(yīng)實(shí)行內(nèi)外一視同仁的國(guó)民待遇，有限制的則應(yīng)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)實(shí)施所列的限制措施（多為業(yè)務(wù)、時(shí)間和地域限制，而非價(jià)格方面影響），不能任意增加或修改。

進(jìn)而，我們還可以將服務(wù)貿(mào)易的12大類部門，按照傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)部門、現(xiàn)代新興服務(wù)部門和特色優(yōu)勢(shì)部門三大類型進(jìn)行不同的政策設(shè)計(jì)。

建筑、旅游和運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)貿(mào)易部門是我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的骨干部門，我國(guó)對(duì)建筑和旅游行業(yè)關(guān)于國(guó)民待遇的承諾水平較高.這在一定程度上限制了財(cái)稅政策運(yùn)用的空間，因此，應(yīng)主要在開拓國(guó)際市場(chǎng)的公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和基礎(chǔ)設(shè)施的完善方面給予支持.同時(shí)強(qiáng)調(diào)服務(wù)企業(yè)要不斷挖掘自身潛力.提高出口效益和附加值。現(xiàn)承諾對(duì)于運(yùn)輸部門給予了較高程度的保護(hù).為此，財(cái)稅政策可以考慮通過增加對(duì)國(guó)有大型運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)政資金扶持力度.提升企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，適當(dāng)調(diào)整有關(guān)的稅收政策，加大運(yùn)輸設(shè)施折舊的速度與力度，允許企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件與財(cái)務(wù)狀況.選擇有利于設(shè)施更新?lián)Q代的折舊法.與該行業(yè)的國(guó)際趨勢(shì)保持一致。

篇7

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅政策，小額貸款，金融機(jī)構(gòu)，稅賦

一、引言

我國(guó)的商業(yè)性小額貸款公司發(fā)端于2005年，2008年5月，銀監(jiān)會(huì)、央行聯(lián)合《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號(hào)），首次通過制度承認(rèn)了民間貸款機(jī)構(gòu)的合法地位，標(biāo)志著民間金融借貸業(yè)務(wù)走向法治化和規(guī)范化。中國(guó)人民銀行公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2013年9月30日，小額貸款公司全國(guó)機(jī)構(gòu)數(shù)量有7398家，從業(yè)人員86273人，實(shí)收資本6658.95億元，貸款余額7534.5億元。從2008年以來，無(wú)論是小額貸款公司數(shù)量還是貸款余額都增長(zhǎng)迅速。小額貸款公司各省擁有數(shù)量差異較大，超過四百家的有江蘇、遼寧、內(nèi)蒙古、安徽和河北五個(gè)省份，而自治區(qū)只有4家，這主要和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)需求和政策有關(guān)系。

從小貸公司貸款余額占GDP比重的角度估計(jì)，中國(guó)2012年只有1.14%，遠(yuǎn)低于民間金融較為發(fā)達(dá)的韓國(guó)的水平，這表明我國(guó)小貸公司還有巨大的提升空間。

二、現(xiàn)行財(cái)稅政策梳理

我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)小額貸款公司財(cái)稅政策的文獻(xiàn)不多，更多是對(duì)財(cái)稅政策的解讀和評(píng)價(jià)以及對(duì)小額貸款公司在資金來源不足的原因、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督缺失和制度缺陷、服務(wù)定位和缺乏可持續(xù)發(fā)展等幾個(gè)方面探討。

有關(guān)小額貸款公司的財(cái)稅政策主要分為國(guó)家層面的政策和地方政府層面的政策。近幾年國(guó)家層面的財(cái)稅政策有：

1.2009年3月的《關(guān)于實(shí)行新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼的通知》財(cái)金[2009]15號(hào)，財(cái)稅支持對(duì)象為村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社，主要內(nèi)容為達(dá)到監(jiān)管要求并實(shí)現(xiàn)貸款余額同比增長(zhǎng)的，由中央財(cái)政按照上年末貸款余額的2%給予補(bǔ)貼。

2.2009年3月的《關(guān)于開展縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)試點(diǎn)工作的通知》財(cái)金[2009]16號(hào)，支持對(duì)象為各類法人金融機(jī)構(gòu)和其金融機(jī)構(gòu)（不包括中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行）的分支機(jī)構(gòu)，主要內(nèi)容為上年末涉農(nóng)貸款余額同比增幅超過15%的，財(cái)政部門對(duì)機(jī)構(gòu)上年末涉農(nóng)貸款余額增量超過15%的部分，按2%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

3.2009年4月的《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2009] 64號(hào)，支持對(duì)象為政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，主要內(nèi)容為貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策。

4.2009年8月，《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]99號(hào)，支持對(duì)象為金融企業(yè)，內(nèi)容為對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.2010年5月，《關(guān)于中國(guó)扶貧基金會(huì)小額信貸試點(diǎn)項(xiàng)目稅收政策的通知》財(cái)稅[2010]35號(hào)，支持對(duì)象為中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國(guó)扶貧基金會(huì)，主要內(nèi)容為舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6.2010年5 月，《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2010]4號(hào)，支持對(duì)象為金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司，主要內(nèi)容為對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

7.2012年1月，《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2012]5號(hào)，支持對(duì)象為政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，主要內(nèi)容為提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。

從政策的支持對(duì)象來看，主要支持的是金融企業(yè)；從主要內(nèi)容方面，重點(diǎn)照顧開展農(nóng)村小額貸款業(yè)務(wù)的公司，財(cái)稅政策主要集中于減免稅收；從適用時(shí)間來看，大多在3年左右。從以上國(guó)家層面頒布的政策來看，財(cái)稅政策明顯有利于金融機(jī)構(gòu)，而不利于小額貸款公司。

三、小額貸款公司與金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的稅賦差異

我國(guó)成立小額貸款公司只能為有限責(zé)任公司和股份公司，歸入工商企業(yè)類，而不屬于金融機(jī)構(gòu)，按一般工商企業(yè)來繳納稅收，無(wú)法享受國(guó)家給予農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)在融資和運(yùn)營(yíng)中的優(yōu)惠待遇。在稅賦方面，小額貸款公司需要繳納25%所得稅、5.56%營(yíng)業(yè)稅及附加和相關(guān)部門規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納25%的企業(yè)所得稅不享受貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，印花稅也按照現(xiàn)行條例的規(guī)定繳納，自然人股東還得繳納個(gè)人所得稅。為了鼓勵(lì)政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)提供資金支持，如農(nóng)村信用社在改革試點(diǎn)期間的企業(yè)所得稅減半征收，按12.5%征收，營(yíng)業(yè)稅按3%征收，國(guó)家對(duì)村鎮(zhèn)銀行的“三農(nóng)”貸款給予2%的財(cái)政補(bǔ)貼。同樣是在服務(wù)“三農(nóng)”和中小企業(yè)方面，且與其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在服務(wù)性質(zhì)和服務(wù)內(nèi)容上并無(wú)大的差異，相反更具有優(yōu)勢(shì)，但卻沒有享受到與金融機(jī)構(gòu)同等的稅收待遇，一些部門以小貸公司不是金融機(jī)構(gòu)為由拒絕為小貸公司辦理房產(chǎn)、車輛、設(shè)備等抵押手續(xù)。

雖然小額貸款公司在貸款利率可浮動(dòng)，且一般高于銀行貸款利率，但是稅收壓力過大造成其盈利能力目前弱于銀行。目前部分省市試點(diǎn)針對(duì)小額貸款公司的稅收優(yōu)惠政策，尚未在全國(guó)全面展開，小額貸款公司發(fā)展依舊艱難。

參考文獻(xiàn)：

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大家好！我是來自市財(cái)務(wù)局的局長(zhǎng)XXX，現(xiàn)根據(jù)我省人大財(cái)經(jīng)委對(duì)《稅收征管法》執(zhí)法情況的檢查要求，代表我市財(cái)政局對(duì)我局《稅收征管法》執(zhí)行落實(shí)情況作出如下匯報(bào)，請(qǐng)予各位委員審議：

自新《稅收征管法》實(shí)施以來，在上級(jí)局和市委、人大、政府、政協(xié)的正確領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)下，我市財(cái)政局緊密貫徹圍繞新《稅收征管法》作為財(cái)務(wù)工作的主線，按照“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的征管要求，認(rèn)真貫徹實(shí)施新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，深入完善相關(guān)制度，強(qiáng)力規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，理順財(cái)政稅收關(guān)系，使得稅收征管基礎(chǔ)逐步夯實(shí)。具體落實(shí)情況如下：

一、堅(jiān)持落實(shí)《稅收征管法》，著力取得財(cái)務(wù)成效

自新《稅收征管法》在我市進(jìn)行實(shí)施開展以來，我市財(cái)務(wù)局堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，努力認(rèn)真落實(shí)新《稅收征管法》，并全心致力于我局的各項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)，使得我財(cái)務(wù)局的稅收征管工作取得了明顯成效。自2001年5月新《稅收征管法》實(shí)施以來到今年年初，我市以更新擬訂和執(zhí)行經(jīng)開區(qū)財(cái)政發(fā)展戰(zhàn)略XX份、中長(zhǎng)期規(guī)劃XX份；累計(jì)完成財(cái)政財(cái)務(wù)稅收、政府性債務(wù)稅收收入分別為XX億元和XX億元，年均分別遞增XX%和XX%。自今年年初開始至今，全市完成財(cái)務(wù)稅收總收入XX億元，同比增長(zhǎng)XX%，其中各項(xiàng)政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入XX億元，同比減少XX%，使得我市的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅收工作得到了穩(wěn)定而有序的增長(zhǎng)勢(shì)頭。

二、強(qiáng)化《征管法》落實(shí)力度，完善財(cái)務(wù)稅收制度

（一）加大學(xué)習(xí)宣傳力度，增強(qiáng)稅法宣傳的時(shí)效性。

我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)高度重視《稅收征管法》的學(xué)習(xí)與宣傳，將其列入“普法”和“依法行政”的重要內(nèi)容之中。全方位、深層次的相關(guān)的《稅收征管法》宣傳活動(dòng)，定期組織我局各級(jí)人員參加新法普法落實(shí)學(xué)習(xí)活動(dòng)。在全局范圍內(nèi)形成學(xué)法、研法、執(zhí)法的良好氛圍。同時(shí)，我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)采取多種形式對(duì)我局的各級(jí)執(zhí)法干部和相關(guān)財(cái)務(wù)稅收企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)法律和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)了廣大財(cái)務(wù)干部和相關(guān)財(cái)務(wù)企業(yè)的依法辦稅意識(shí)。

（二）夯實(shí)基層基礎(chǔ)工作，提高稅收征管水平。

我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)緊密圍繞新《稅收征管法》展開相關(guān)財(cái)務(wù)工作。狠抓財(cái)稅基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)登記，加大財(cái)稅監(jiān)控力度，強(qiáng)化征繳稅收能力，確保我市范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)稅收相關(guān)工作的順利進(jìn)行。此外，我局還堅(jiān)持將財(cái)務(wù)重心下移，整合現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源，合理調(diào)整財(cái)務(wù)布局，完善相關(guān)財(cái)務(wù)稅收制度與依法執(zhí)政政策，充實(shí)我局的基層征管力量。并與此同時(shí)，我局高度重視財(cái)稅執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)與科技稅收體制建設(shè)，不斷完善考核制度體系，形成了依法執(zhí)政、制度稅務(wù)的良好機(jī)制。堅(jiān)持科技興稅、科技強(qiáng)稅，全面推進(jìn)信息化管理，力求提高我財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化水平。

（三）強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為。

我局堅(jiān)持強(qiáng)化了局內(nèi)的責(zé)任分配制度，通過對(duì)內(nèi)層層簽訂稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任書，制定了相關(guān)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法，對(duì)外設(shè)立監(jiān)督舉報(bào)制度體系，聯(lián)合局內(nèi)外建立起群眾舉報(bào)制度等方式方法，完善了不同階級(jí)、不同體質(zhì)的責(zé)任追究體系和監(jiān)督制約體系。較大層次的加大了依法財(cái)務(wù)稽查力度，并積極開展了專項(xiàng)執(zhí)法檢查、聯(lián)合財(cái)企普查、國(guó)政財(cái)務(wù)專項(xiàng)治理等整治活動(dòng)，嚴(yán)厲整治局內(nèi)不良財(cái)稅作風(fēng)，高效打擊部分財(cái)稅企業(yè)的逃稅、騙稅等違法行為，進(jìn)一步整頓和規(guī)范了我財(cái)務(wù)局的相關(guān)稅收秩序。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)服務(wù)，維護(hù)國(guó)家、財(cái)企合法權(quán)益。

自貫徹新《稅收管理法》以來，我局堅(jiān)定認(rèn)真落實(shí)《實(shí)施細(xì)則》，努力完善稅收政策，積極做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)政事務(wù)、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)程序制定管理、國(guó)有資產(chǎn)管理和金融服務(wù)等相關(guān)財(cái)務(wù)工作，僅2015年度以來就完成財(cái)政收支管XX億元，有力維護(hù)國(guó)家財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)稅的合法權(quán)益。我局還完善了財(cái)稅服務(wù)系統(tǒng)，開通了相關(guān)財(cái)政服務(wù)熱線，實(shí)行服務(wù)承諾制、首問負(fù)責(zé)制和一站式服務(wù)，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)辦稅效率。并機(jī)一部建設(shè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)區(qū)域，開設(shè)了相關(guān)財(cái)務(wù)服務(wù)專用電子郵箱，深化與各財(cái)稅企業(yè)之間的聯(lián)系，開展了財(cái)務(wù)政策咨詢和建賬輔導(dǎo)等活動(dòng)，努力構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，提高了我局財(cái)稅服務(wù)的質(zhì)量和水平。

三、結(jié)合執(zhí)行《征管法》情況，總結(jié)存在問題原因

自我局執(zhí)行《稅收征管法》以來，雖在全局范圍內(nèi)開展了大量的貫徹落實(shí)工作，并取得了一定的工作成效。但是，在近階段的總結(jié)與分析過程中發(fā)現(xiàn)，我局在執(zhí)行新《稅收征管法》的過程中還存在有部分薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稅法宣傳還不夠深入。

我局雖開展了多項(xiàng)稅收貫徹宣傳工作，但在全市的財(cái)務(wù)工作執(zhí)行過程中，仍存在有部分企業(yè)與相關(guān)財(cái)稅人員對(duì)新《稅收征管法》認(rèn)識(shí)不足，不能實(shí)際落實(shí)等情況的發(fā)生。此外，我局的宣傳形式和內(nèi)容多局多限于一般化和常識(shí)性，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度少，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員教育培訓(xùn)少，未能真正進(jìn)行深入解讀新的稅收政策從而幫助企業(yè)合理納稅。并未能在全市范圍內(nèi)形成自覺學(xué)法、依法稅收的良好氛圍。

（二）部門配合落實(shí)制度較弱

自我局落實(shí)《稅收征管法》以來，雖對(duì)局內(nèi)各部門和相關(guān)財(cái)稅企業(yè)部門的配合與落實(shí)等方面作出了明確要求，但就目前情況分析，我局部門配合工作還不夠規(guī)范和暢通，社會(huì)綜合治稅環(huán)境需要進(jìn)一步理順和規(guī)范。

（三）對(duì)執(zhí)法中的新問題處理不及時(shí)。

在推進(jìn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化與信息化過程中，我局部分人員對(duì)與個(gè)別新情況、新變化的反映與適應(yīng)情況不夠及時(shí)，出現(xiàn)工作中有常有依賴系統(tǒng)，處置問題方法機(jī)械單一的情況產(chǎn)生。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理軟件，我局存在有未能及時(shí)順應(yīng)形勢(shì)變化進(jìn)行更新升級(jí)的問題。

篇9

（南通農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南通 115214）

摘　要：我國(guó)的中小型企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要原動(dòng)力之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，改革開放的成果進(jìn)一步顯現(xiàn)出來，大型企業(yè)通過對(duì)手中雄厚資本的應(yīng)用，對(duì)中小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展造成了很多的障礙，中小型企業(yè)的發(fā)展步伐也逐步放緩。針對(duì)這樣的情況，就需要我國(guó)的財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)實(shí)際的情況，制定出適應(yīng)中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，進(jìn)一步鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展，構(gòu)成我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)百花齊放的局面，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：促進(jìn)；中小企業(yè)；轉(zhuǎn)型升級(jí)；財(cái)稅政策；探究

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0134-02

我國(guó)的中小型企業(yè)在發(fā)展的過程之中還面臨著不斷轉(zhuǎn)型的困難，這就需要我國(guó)的相關(guān)部門仔細(xì)調(diào)研我國(guó)中小型企業(yè)的實(shí)際情況，并制定出相應(yīng)的財(cái)稅政策，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展。通過本文的論述，筆者一方面希望能夠起到一個(gè)拋磚引玉的作用，另一方面，希望能夠給相關(guān)的工作人員提供一點(diǎn)參考借鑒的材料。

一、財(cái)稅政策對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用

1、適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策可以促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)行融資

我國(guó)的中小型企業(yè)受限于自身規(guī)模比較小、資金比較有限的特點(diǎn)，在其發(fā)展的過程之中，難免會(huì)遇到各式各樣的問題。在這樣的背景之下，中小型企業(yè)要想打破大型企業(yè)的壟斷，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展就顯得尤為困難。針對(duì)這樣的情況，就需要在財(cái)稅政策制定的過程之中，適當(dāng)?shù)南蛑行⌒推髽I(yè)傾斜，讓中小型企業(yè)有機(jī)會(huì)通過融資的手段，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，這也是財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展的促進(jìn)作用的體現(xiàn)：首先，通過相應(yīng)的財(cái)稅政策的制定，可以彌補(bǔ)中小型企業(yè)在市場(chǎng)之中號(hào)召力不強(qiáng)，信譽(yù)度不足的市場(chǎng)性缺陷問題；其次，通過相應(yīng)的財(cái)稅政策的制定，可以幫助中小型企業(yè)盡可能的在同一個(gè)起跑線上和大型企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，提升中小型企業(yè)融資成功的幾率；最后，通過合適的財(cái)稅政策的建立，有利于幫助中小型企業(yè)建立屬于自身的融資渠道，提升中小型企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2、適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策可以促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升

合適的財(cái)稅政策在提供給中小型企業(yè)融資的機(jī)會(huì)的前提下，可以在最大限度上降低中小型企業(yè)因?yàn)橘Y金鏈問題而導(dǎo)致的自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)問題，讓中小型企業(yè)不用擔(dān)心資金鏈斷裂而引發(fā)的一系列問題。與此同時(shí)，合理的財(cái)稅政策還可以利用融資的方式盡可能的減少中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的成本，提升中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的收益率，為中小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)存在的問題

1、存在通貨膨脹的危險(xiǎn)

自從零八年以來，為了有效的幫助我國(guó)的各個(gè)企業(yè)度過全球性的金融危機(jī)的困難，我國(guó)開始實(shí)施較為寬松的的財(cái)稅政策，大量的現(xiàn)金投入到市場(chǎng)之中去，有效的幫助大量的企業(yè)解決了資金緊張的問題，為我國(guó)迅速走出全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)創(chuàng)造了有利局面。但是，由于我國(guó)政府職能部門救市所投入的金額的規(guī)模很大，就很容易導(dǎo)致在一段時(shí)間之內(nèi)出現(xiàn)流動(dòng)資金過剩的問題，這一問題很有可能會(huì)引發(fā)市場(chǎng)的通貨膨脹。例如，近幾年來，各種基礎(chǔ)原料的價(jià)格紛紛上漲，致使很多的中小型企業(yè)在購(gòu)買原材料的時(shí)候要花費(fèi)比以往多的多的成本，給中小型企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成了極大的危害。

2、中小型企業(yè)存在資金緊張的風(fēng)險(xiǎn)

雖然我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了相應(yīng)比較寬松的財(cái)稅政策，大量的現(xiàn)金流向資本市場(chǎng)，但是，不能否認(rèn)的是，這些資金在當(dāng)時(shí)重點(diǎn)扶持的對(duì)象還是以能源、鐵路為主的大型國(guó)有企業(yè)，眾多的中小型企業(yè)并不在重點(diǎn)扶持的范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致那些大型的國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了資金過剩問題，而中小型企業(yè)卻仍然沒有足夠的資金進(jìn)行運(yùn)作。受限于資金的不足，這些中小型只能夠向那些具有巨額利息的人員進(jìn)行貸款，給中小型企業(yè)的下一步轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展埋下了巨大的隱患。

3、存在人民幣升值的風(fēng)險(xiǎn)

在零八年爆發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的起始地點(diǎn)在美國(guó)，美國(guó)政府為了在最短的時(shí)間內(nèi)排除經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，實(shí)施了十分寬松的財(cái)稅政策，發(fā)行了大量的貨幣投入美國(guó)市場(chǎng)，這就導(dǎo)致美元的本身價(jià)值迅速下降，美元的價(jià)值也迅速下降。與此同時(shí)，在全球范圍內(nèi)，美元都是主要流通的全球性貨幣，美元的價(jià)值下降必然會(huì)波及到世界上的大多數(shù)國(guó)家。不能否認(rèn)的是，近幾年來，人民幣兌換美元的比例正在逐步提升，這已經(jīng)嚴(yán)重的影響到了我國(guó)涉及外貿(mào)行業(yè)的中小型企業(yè)的發(fā)展，給這些企業(yè)帶來了慘重的損失。

4、存在勞動(dòng)力成本上升的風(fēng)險(xiǎn)

隨著改革開放成果的逐步顯現(xiàn)，我國(guó)社會(huì)的總體經(jīng)濟(jì)水平正在飛速的提升，人民群眾的經(jīng)濟(jì)水平也得到了極大的改善。這就意味著，在過去我國(guó)相對(duì)比較低廉的勞動(dòng)力成本將會(huì)逐步變成過去式（雖然這種結(jié)構(gòu)模式是造成我國(guó)的財(cái)富分配結(jié)構(gòu)失衡，造成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重貧富差距現(xiàn)象，但不可否認(rèn)的是，這一點(diǎn)也有效的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展）。近幾年來，隨著國(guó)家相關(guān)政策的陸續(xù)出臺(tái)，人民群眾的收入分配比例得以提升，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)也逐步趨于合理，這就使得原本很容易廉價(jià)獲得的勞動(dòng)力已經(jīng)逐步成為稀缺資源，中小型企業(yè)進(jìn)行雇傭勞動(dòng)力所消耗的資金成本也大大上升，給中小型企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。

5、存在技術(shù)升級(jí)速度過慢的風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)正在逐步的顯現(xiàn)出其“第一生產(chǎn)力”的巨大作用。與此同時(shí)，隨著我國(guó)國(guó)際地位的提升，我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的重視程度也正在逐步提升。如果我國(guó)的中小型企業(yè)仍然固步自封，不重視企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，完成企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，持續(xù)目前“高消耗、高污染”的生產(chǎn)局面，就勢(shì)必會(huì)被不斷發(fā)展的社會(huì)所淘汰。針對(duì)這樣的情況，就需要中小型企業(yè)早作準(zhǔn)備，以便于有效的應(yīng)對(duì)有可能出現(xiàn)的各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題。與此同時(shí)，中小型企業(yè)在發(fā)展的過程之中還要重視自身的社會(huì)責(zé)任，不能放任自身對(duì)環(huán)境的破壞，只有這樣，才能夠有效的對(duì)應(yīng)好國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，中小型企業(yè)也才能夠在未來的發(fā)展之中占據(jù)一席之地。

三、促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)稅政策探究

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷快速發(fā)展，中小型企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)已經(jīng)成為了必然趨勢(shì)，在這個(gè)過程之中，不僅僅需要中小型企業(yè)的管理者審時(shí)度勢(shì)，不斷作出有利于中小型企業(yè)的策略，與此同時(shí)，還需要政府職能部門相應(yīng)的給予中小型企業(yè)政策上的支持，幫助中小型企業(yè)不斷發(fā)展，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的和諧穩(wěn)定。具體的來說，就是需要相關(guān)部門制定符合中小型企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，積極幫助中小型企業(yè)完成轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)中小型企業(yè)的發(fā)展。

1、建立公平公正的財(cái)稅政策平臺(tái)

為了保證中小型企業(yè)能夠享受到財(cái)稅政策的幫助，首先就要讓中小型企業(yè)能夠及時(shí)的了解到國(guó)家的相關(guān)財(cái)稅政策，并幫助中小型企業(yè)解讀出新頒布的財(cái)稅政策對(duì)中小型企業(yè)有力的地方。針對(duì)這樣的情況，就需要相關(guān)部門建議一個(gè)公平公正的財(cái)稅政策平臺(tái)，幫助中小型企業(yè)可以在第一時(shí)間了解到財(cái)稅政策的具體內(nèi)容。具體的來說，平臺(tái)的方式既可以包括向中小型企業(yè)宣傳手冊(cè)，又可以向中小型企業(yè)公布財(cái)稅政策的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，也可以建立一套廣播平臺(tái)，定時(shí)向中小型企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人發(fā)送財(cái)稅政策信息。

2、有效發(fā)揮財(cái)政資金的靈活特性

為了有效的發(fā)揮出來財(cái)政資金靈活特性，就需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：首先，要加強(qiáng)基礎(chǔ)的設(shè)施的建立，為中小型企業(yè)建立集中的工業(yè)園區(qū)，鼓勵(lì)中小企業(yè)之間聯(lián)合在一起，互相促進(jìn)發(fā)展；其次，要不斷加大對(duì)公共事業(yè)的資金投入，為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供全方位的服務(wù)；最后，新制定的財(cái)稅政策轉(zhuǎn)變對(duì)中小型其他的支持方式，采用間接支持的方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)以自身為主，制度為輔，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理格局。

3、注意財(cái)稅政策和金融政策的密切配合

在財(cái)稅政策實(shí)施的過程之中，要注意將財(cái)稅政策和金融政策緊密的結(jié)合在一起，有效的緩解中小型企業(yè)資金鏈不夠牢固，資金匱乏的問題。例如，中小型企業(yè)進(jìn)行融資是比較困難的事情，針對(duì)這樣的情況，財(cái)稅政策就要指引金融政策向中小企業(yè)靠攏，保證中小型企業(yè)獲得足夠的資金進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)行。與此同時(shí)，還要利用財(cái)稅政策不斷的指引金融政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。最后，要鼓勵(lì)地方成立地方銀行，為中小型企業(yè)提供資金支持。

4、繼續(xù)實(shí)施對(duì)中小型企業(yè)的減稅政策

為了緩解中小型企業(yè)的金融壓力，在財(cái)稅政策制定的過程之中，要盡可能的考慮到中小型企業(yè)的實(shí)際情況，合理的降低中小型企業(yè)的稅費(fèi)，為中小型企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定良好的金融基礎(chǔ)。具體的來說，要從以下幾個(gè)方面做起：首先，要加大政府職能部門對(duì)公共設(shè)施的投資力度；其次，要使用合理的結(jié)構(gòu)性減稅策略，降低中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；最后，嚴(yán)禁行政事業(yè)單位借助審批等權(quán)利進(jìn)行對(duì)中小型企業(yè)的不合理收費(fèi)，切實(shí)保證中小型企業(yè)的合法權(quán)益。

5、加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅政服務(wù)

最后，為了保證中小企業(yè)能夠順利的享受到財(cái)稅政策帶來的福利，就需要不斷的加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)的財(cái)稅政策服務(wù)。真正的做到以市場(chǎng)需要為導(dǎo)向，政府充當(dāng)背后無(wú)形的手的管理理念，提升服務(wù)的辦事效率，切實(shí)保證中小型企業(yè)能夠依法獲得相應(yīng)的稅政服務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

四、結(jié)論

綜上所述，作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要組成部分之一，中小型企業(yè)為我國(guó)提供了數(shù)目眾多的工作崗位，也是我國(guó)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主體部分，這無(wú)不顯示進(jìn)一步扶持我國(guó)中小型企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是有百利而無(wú)一害的。針對(duì)這樣的情況，就需要國(guó)家相關(guān)部門仔細(xì)調(diào)研制約我國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的因素，并深刻的了解到合理的財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)的重大作用，盡可能的制定出適應(yīng)我國(guó)中小型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的財(cái)稅政策，有力的保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的和諧穩(wěn)定，保證我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。以上是本人的粗淺之見，但是由于本人的知識(shí)水平及文字組織能力有限，因此文中如有不到之處還望不吝賜教。

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篇10

一、立法建章，依法監(jiān)管

根據(jù)美國(guó)一百多年來企業(yè)年金財(cái)稅管理監(jiān)督方面的歷史經(jīng)驗(yàn)，以及我國(guó)目前建立健全稅務(wù)管理制度的情況，我國(guó)的企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)督制度必須從立法開始。只有建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的基本法律，政府的有關(guān)監(jiān)管部門才能依法行事，企業(yè)年金計(jì)劃的出資人、參與及服務(wù)機(jī)構(gòu)才能有法可循。對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的立法既可以通過對(duì)現(xiàn)有的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中進(jìn)行修改、增加有關(guān)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的條款來實(shí)現(xiàn)，也可以根據(jù)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的特點(diǎn)另立新法。

企業(yè)年金財(cái)稅政策方面的監(jiān)管與國(guó)家其他稅務(wù)管理的著重點(diǎn)有根本的不同。國(guó)家稅務(wù)管理工作的著重點(diǎn)是以為國(guó)家多收稅、多聚財(cái)，為國(guó)家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)大的財(cái)力保障為最終目的。而對(duì)企業(yè)年金的財(cái)稅政策的監(jiān)管則必須集中于保證國(guó)家通過給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠待遇的最終目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。這一目標(biāo)就是通過計(jì)劃的職員覆蓋率、即得受益權(quán)等方面提出的要求使企業(yè)年金能夠?yàn)閺V大企業(yè)職工提供足夠的退休收入，從而使企業(yè)年金成為我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的一個(gè)主要支柱。在保證實(shí)現(xiàn)這一最終目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)和職工個(gè)人向企業(yè)年金交款時(shí)和在職工個(gè)人從計(jì)劃中提款時(shí)免稅、減稅和征稅的準(zhǔn)確性，從而嚴(yán)防騙稅、偷稅和漏稅的腐敗現(xiàn)象。因此，不管是在對(duì)現(xiàn)有的《征管法》的修改增補(bǔ)還是另立新法的內(nèi)容中，都應(yīng)該考慮和反映監(jiān)管企業(yè)年金財(cái)稅政策的這一特點(diǎn)。

在內(nèi)容方面，企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的有關(guān)法規(guī)應(yīng)該就如下方面做出明文規(guī)定：企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管執(zhí)法的主體；企業(yè)年金財(cái)稅管理的主管政府部門和機(jī)關(guān)；主管部門和機(jī)關(guān)監(jiān)管的職權(quán)范圍、監(jiān)管范圍；企業(yè)年金在建立、運(yùn)行和終止的整個(gè)過程中所必須履行的稅務(wù)申請(qǐng)、稅務(wù)登記申報(bào)、財(cái)務(wù)披露、年度報(bào)告的要求；資助企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和參加計(jì)劃的職工個(gè)人年度申報(bào)和在提款時(shí)納稅申報(bào)的要求；為企業(yè)年金計(jì)劃提供賬戶管理、投資管理和計(jì)劃其他行政管理的有關(guān)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)所必須履行的扣繳義務(wù)；銀行和其他為企業(yè)年金計(jì)劃提供托管服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)年金計(jì)劃建立賬戶時(shí)登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼并在有關(guān)證件中登錄其賬戶賬號(hào)的規(guī)定；企業(yè)年金計(jì)劃賬戶財(cái)務(wù)管理的要求；對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行年度的由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求；負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)年金財(cái)稅政策的稅務(wù)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和要求；企業(yè)年金計(jì)劃向計(jì)劃參與者就其財(cái)務(wù)情況做年度披露的要求；對(duì)企業(yè)年金財(cái)務(wù)政策進(jìn)行稽查的制度和檢查方式；對(duì)從企業(yè)年金計(jì)劃中提款時(shí)進(jìn)行征稅的稅務(wù)控制的規(guī)定；對(duì)整個(gè)企業(yè)年金稅收政策監(jiān)管的信息化的要求；以及對(duì)各種違章行為進(jìn)行處罰的規(guī)定和制度等。

法律條款方面，對(duì)主管企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的政府部門、它們的職權(quán)范圍、企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅檢查制度等方面尤其重要。這是因?yàn)椋鳛閳?zhí)法部門，基層一線的稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利較大，再加上社會(huì)上犯罪分子千方百計(jì)的拉攏腐蝕，如果不對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)從機(jī)制上強(qiáng)化制約，就極易出問題。從國(guó)際先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)稅收管理的實(shí)踐看，稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉要從源頭上根本解決問題，必須從立法的基礎(chǔ)上和從機(jī)制上分解、上收、制約有關(guān)企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管政策的執(zhí)法權(quán)。此外，該方面的法律法規(guī)必須明確企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管部門和被監(jiān)管的企業(yè)年金計(jì)劃之間的法律關(guān)系，建立企業(yè)年金計(jì)劃上門申報(bào)、登記、申請(qǐng)免稅及納稅人和扣繳義務(wù)人在從企業(yè)年金計(jì)劃中提款時(shí)上門申報(bào)繳稅的制度。

該法律法規(guī)還應(yīng)該就企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管的信息化和管理機(jī)制進(jìn)行明確規(guī)定。在這些規(guī)定中，應(yīng)該收縮基層管理機(jī)構(gòu)的管理權(quán)，規(guī)定企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策監(jiān)管的信息化、專業(yè)化，并將管理執(zhí)法權(quán)從有關(guān)部門的基層第一線上收和分解，以從法律的機(jī)制上減少對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管執(zhí)行權(quán)的隨意性。

二、監(jiān)管部門和機(jī)構(gòu)的設(shè)置

由于對(duì)企業(yè)年金發(fā)展和普及的鼓勵(lì)手段是通過給予稅收優(yōu)惠的待遇來實(shí)施的，負(fù)責(zé)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的主管部門應(yīng)該由稅務(wù)局來承當(dāng)。另由于所享受的稅收優(yōu)惠待遇基本上是在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等中央級(jí)稅務(wù)方面所享受的優(yōu)惠待遇，目前存在的稅務(wù)管理的兩個(gè)系統(tǒng)，即中央稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)年金的財(cái)稅政策監(jiān)管應(yīng)由中央稅務(wù)系統(tǒng)來統(tǒng)一負(fù)責(zé)。

同整個(gè)稅收管理的體系相似，對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管也存在著管理、稽查、征收、和處罰四個(gè)環(huán)節(jié)。本人建議，在國(guó)家稅務(wù)總局中專門設(shè)立一個(gè)“企業(yè)年金財(cái)稅管理司”，而不將對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的四個(gè)環(huán)節(jié)的不同職能分散于國(guó)家稅務(wù)總局目前已設(shè)有的各司局當(dāng)中。參考美國(guó)稅務(wù)局雇員退休金計(jì)劃司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)年金財(cái)稅管理司可根據(jù)對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管的各個(gè)環(huán)節(jié)職能下設(shè)四個(gè)處：政策法規(guī)處、運(yùn)行管理處、稽查處和財(cái)務(wù)管理處。在企業(yè)年金的財(cái)務(wù)管理方面，由于企業(yè)年金計(jì)劃的賬戶和財(cái)務(wù)管理同其稅收優(yōu)惠各項(xiàng)要求的管理密切相關(guān)，作者認(rèn)為，企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)務(wù)管理的責(zé)任和職能應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局主管企業(yè)年金稅務(wù)政策管理的部門來負(fù)責(zé)，而不像美國(guó)那樣，將這一職能設(shè)置在勞工部的管轄之下。

政策法規(guī)處應(yīng)主要負(fù)責(zé)組織起草有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)的草案和實(shí)施細(xì)則；研究提出優(yōu)稅改革的建議；擬定企業(yè)年金優(yōu)稅合格要求的規(guī)章實(shí)施并負(fù)責(zé)對(duì)這一方面所指定政策的調(diào)查研究。此外，該處還應(yīng)與國(guó)家稅務(wù)總局下所設(shè)的政策法規(guī)司相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂同整個(gè)國(guó)家的稅務(wù)政策的制訂相符合。

運(yùn)行管理處則負(fù)責(zé)企業(yè)年金計(jì)劃建立、運(yùn)行至終止整個(gè)過程中財(cái)稅政策的監(jiān)督和管理。其職能包括接受和審批企業(yè)年金計(jì)劃建立的稅務(wù)等記和申請(qǐng)并對(duì)計(jì)劃的建立進(jìn)行建檔和備案；審閱企業(yè)年金計(jì)劃優(yōu)稅合格資格；監(jiān)督、檢閱和審查企業(yè)年金計(jì)劃所需填報(bào)的各種表格并將表格中所要求的內(nèi)容輸入中央電腦備案系統(tǒng)；同國(guó)家稅務(wù)總局下直屬的所得稅管理司、征收管理司進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作；并負(fù)責(zé)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的公眾教育和宣傳工作。

稽查處的主要責(zé)任是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃對(duì)國(guó)家稅收政策中有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠各項(xiàng)要求執(zhí)行和遵守的情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和控制；指導(dǎo)各個(gè)省市國(guó)家稅務(wù)局分支機(jī)構(gòu)中所設(shè)的企業(yè)年金管理部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稽查的部門的工作監(jiān)督和實(shí)施；辦理企業(yè)年金違章運(yùn)行的案件和立案的調(diào)查及有關(guān)事項(xiàng)提出審理意見；指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稽查工作。

財(cái)務(wù)管理處的主要責(zé)任是為企業(yè)年金計(jì)劃賬戶的財(cái)務(wù)管理制訂規(guī)章和制度并對(duì)其財(cái)務(wù)和賬戶管理方面實(shí)施監(jiān)督和檢查；同運(yùn)行管理處和稽查處密切合作確保企業(yè)年金計(jì)劃建立透明、公開的財(cái)務(wù)制度；并對(duì)計(jì)劃將其財(cái)務(wù)情況向計(jì)劃參加者進(jìn)行年度披露的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

以上對(duì)企業(yè)年金財(cái)稅制度監(jiān)管的中央級(jí)的體制的建立的建議旨在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的統(tǒng)一監(jiān)管，并在這一基礎(chǔ)上，建立管理、稽查和征收的分工制約的機(jī)制和制度。

除以上的中央級(jí)的管理體制以外，還應(yīng)在目前國(guó)家稅務(wù)局在各省、市、自治區(qū)和其他地方一級(jí)所建立的國(guó)家稅務(wù)局地方分支機(jī)構(gòu)中建立與中央級(jí)企業(yè)年金財(cái)稅管理制度相對(duì)稱的地方分支機(jī)構(gòu)，如可在北京市國(guó)家稅務(wù)局中建立下屬的企業(yè)年金財(cái)稅管理處，并下設(shè)同樣的四個(gè)科。這些地方分支機(jī)構(gòu)的主要責(zé)任和職能是按照中央級(jí)部門所制訂的方針和政策，具體實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的監(jiān)管。

三、建立專業(yè)化的監(jiān)管隊(duì)伍

建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管機(jī)制除了要有嚴(yán)明的規(guī)章制度、有效的管理機(jī)構(gòu)之外，關(guān)鍵還在于人，在于建立一支掌握現(xiàn)代科技手段、高素質(zhì)的監(jiān)管干部隊(duì)伍。作者認(rèn)為，隊(duì)伍建設(shè)應(yīng)該從兩方面入手：主觀上，加強(qiáng)和提高監(jiān)管人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)；客觀上，建立“任人唯賢”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)人事管理權(quán)的監(jiān)督制約，從而減少和杜絕“任人唯親”的腐敗行為。

從主觀的機(jī)制建設(shè)角度來講，首先，培養(yǎng)監(jiān)管人員的政治覺悟和素質(zhì)是至關(guān)重要的。行之有效的企業(yè)年金監(jiān)管系統(tǒng)一方面靠技術(shù)，一方面靠人才，技術(shù)再好，人的思想素質(zhì)跟不上也很難搞好。其次，對(duì)有關(guān)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平的不斷提高和加強(qiáng)也是建立專業(yè)化企業(yè)年金監(jiān)管隊(duì)伍的關(guān)鍵一環(huán)。在這一方面我們可以參照美國(guó)稅務(wù)局對(duì)其有關(guān)企業(yè)年金專業(yè)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培養(yǎng)的一些經(jīng)驗(yàn)和做法。比如，企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策的監(jiān)管人員應(yīng)該作為一生職業(yè)的專業(yè)人員來培養(yǎng)。在職業(yè)開始時(shí)應(yīng)起碼具備大學(xué)本科學(xué)歷，最好是學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)或法律的本科專業(yè)。招聘后，應(yīng)進(jìn)行為期3至6個(gè)月的集中學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，集中學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法律法規(guī)和有關(guān)征管法方面對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃優(yōu)稅合格的各項(xiàng)要求和管理的規(guī)章制度；此外，應(yīng)該通過舉辦定期的集訓(xùn)班、研討會(huì)、和學(xué)術(shù)交流會(huì)等不同形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)來不斷地提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。也可以利用互聯(lián)網(wǎng)，鼓勵(lì)基層監(jiān)管人員將第一線監(jiān)管的實(shí)際問題、難處反映到企業(yè)年金財(cái)稅管理司中負(fù)責(zé)技術(shù)指南和細(xì)則的政策法規(guī)司，政策法規(guī)司收到這些疑難問題后，進(jìn)行統(tǒng)一的解答，并將答案通過電腦互聯(lián)網(wǎng)通知各地分支機(jī)構(gòu)。

另一種提高監(jiān)管人員專業(yè)和業(yè)務(wù)水平的分支機(jī)構(gòu)訓(xùn)練方法是，通過定期的地區(qū)或全國(guó)性的電話會(huì)議（telephone conference）將對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃財(cái)稅政策實(shí)際監(jiān)管中的一些實(shí)際案例進(jìn)行分析和討論，并將成功經(jīng)驗(yàn)傳播給全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)。另外，在大學(xué)中開設(shè)企業(yè)年金財(cái)稅管理、稅務(wù)政策和其他方面的專業(yè)課程一方面有助于培養(yǎng)這方面的本科生，使其一畢業(yè)就可以錄用到企業(yè)年金財(cái)稅政策的監(jiān)管系統(tǒng)中；另一方面也可以對(duì)在職監(jiān)管人員進(jìn)行專業(yè)上的培訓(xùn)、補(bǔ)充和提高，從而加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍中的業(yè)務(wù)素質(zhì)的質(zhì)量和水平。

從客觀的機(jī)制建設(shè)角度來講，應(yīng)該結(jié)合目前我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)中正在開展的人事制度上的改革，建立健全企業(yè)年金財(cái)稅政策監(jiān)管以競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)為基礎(chǔ)的“任人唯賢”的用人機(jī)制，對(duì)行政和人事管理權(quán)建立有力的監(jiān)督和制約，從而杜絕濫用人事行政管理權(quán)的行為，消滅滋生腐敗的土壤和環(huán)境。美國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管人員的選拔和任用也有很成功地經(jīng)驗(yàn)。除稅務(wù)總局等高級(jí)官員是由總統(tǒng)直接任命以外，其他下級(jí)的監(jiān)管人員完全都是由職業(yè)、專業(yè)人員或律師來承擔(dān)。他們的任用和提拔完全根據(jù)工作中的表現(xiàn)和業(yè)務(wù)水平來決定。