導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)更是如此。我國現(xiàn)在的所得稅稅收體系包括兩個方面的內(nèi)容，分別是企業(yè)所得稅和個人所得稅，而企業(yè)所得稅是最重要的部分。在我國，由于企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度日益提高，相關(guān)的理論研究也不斷深入。但是，畢竟與西方國家相比，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃開展較晚，普及率和水平都不高，在很多方面還有待完善。在2008年1月1日，我國正式頒布并且了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。在新稅法中，對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制度進行了統(tǒng)一，并且在很多方面進行了重塑，包括稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除標準等方面都做了根本性的調(diào)整。

我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，稅收環(huán)境也需要不斷規(guī)范和完善，就需要一部完善的稅法的支撐。在制定企業(yè)所得稅的改革方案的時候，需要兼顧到多方面的內(nèi)容。一是以統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負、合理分權(quán)為指導(dǎo)思想；二是要考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況和國家財政的需要；三是要在促進稅制改革的同時，保持其穩(wěn)定性和連續(xù)性；四是要考慮到企業(yè)所得稅改革的難度，盡量減少其改革難度。綜合考慮，最終決定企業(yè)所得稅的改革方案分兩步走：第一步，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅制度保留，內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度合并；第二步，當時機成熟之后，再將兩套稅制統(tǒng)一起來。

但是，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，已經(jīng)經(jīng)濟全球化的推進。采取兩種稅制的方式已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)了，因為兩種稅制意味著中外企業(yè)是在不同的條件下進行競爭，不符合內(nèi)外資企業(yè)間公平競爭的原則。對于內(nèi)資企業(yè)而言，很多時候需要來自外資企業(yè)的競爭壓力，從而促進其盡快成長起來。而且外資企業(yè)完善的企業(yè)管理規(guī)范和制度會給內(nèi)資企業(yè)以借鑒，有助于我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。尤其是在我國加入WTO以后，越來越多的外資企業(yè)涌入中國，來分中國市場這塊大蛋糕，對于內(nèi)資企業(yè)來說，面臨著越來越大的競爭壓力。本著優(yōu)勝劣汰和尊重市場規(guī)律的原則，所得稅法改革已是大勢所趨。目前來說，關(guān)于所得稅法改革的觀點主要集中在兩個方面：第一，是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法；第二，調(diào)整所得稅稅率并且清理完善現(xiàn)有稅收政策；第三。所得稅法是與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)的，稅法改革勢必會影響企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。

二、稅法改革對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

新稅法的實施，意味著稅法改革已是板上釘釘?shù)氖?。新稅法的諸多方面的規(guī)定，使得企業(yè)所得稅籌劃面臨著更多挑戰(zhàn)。具體來說，稅法改革對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的影響主要表現(xiàn)在：

第一，稅收差距減小使得想通過納稅主體轉(zhuǎn)換來謀求稅收優(yōu)惠的情況有所減少。在過去，我國對生產(chǎn)性外資行企業(yè)比較多的優(yōu)惠政策，具有福利企業(yè)、外資企業(yè)等身份的企業(yè)在稅收上可以減免很多。所以，很多內(nèi)資企業(yè)為了謀求相關(guān)的稅收優(yōu)惠，就通過一些方式將內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，這種行為具有一定的投機性，不利于市場的發(fā)展和成熟。在新稅法中，將此類優(yōu)惠政策都取消了，那么通過改變企業(yè)身份來享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)不再適用。所以，企業(yè)需要新的稅務(wù)籌劃策略。

第二，稅率統(tǒng)一使得想要通過稅率的差異來進行稅務(wù)籌劃的方法過時。在新稅法中，規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%。對于一些小型微利企業(yè)來說，在稅收上給予一定的優(yōu)惠，將稅率定位20%，是人們通常所說的照顧性稅率。稅率的統(tǒng)一，使得無論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，也不管是什么類型的企業(yè)，都是在一個公平的平臺上競爭，有利于市場的良性發(fā)展。與此同時，也意味著通過稅率籌劃來為企業(yè)節(jié)稅的方式也不再有效。

第三，新稅法對總額內(nèi)涵進行重新界定，同時對“不征稅收入”和“免稅收入”進行了嚴格區(qū)分，并且擴大了收入的扣除范圍。新法中界定的收入總額是“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”?！安徽鞫愂杖搿笔侵副旧聿粔虺蓱?yīng)稅收入，具體來說，就是屬于財政性資金的收入，比如有納入財政管理、財政撥款的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。而“免稅收入“是指本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，一般來說，有國債利息收入，以及符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收入、股息等。

第四，從整體上講，稅收優(yōu)惠政策減少了。在新法中，很多之前稅法中的優(yōu)惠政策被取消了。如福利企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)之前享受的低稅率和減免稅的優(yōu)惠都取消了。如新辦的郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)、信息業(yè)、咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等企業(yè)以前因為身份特殊會享受一定的稅收優(yōu)惠，而新稅法出臺實施以后，這些優(yōu)惠都沒有了。因此想利用這些稅收優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃的方式也失靈了。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

雖然新稅法的出臺實施，使得很多之前的所得稅稅務(wù)籌劃策略過時了，但是并不意味著就沒有其他稅務(wù)籌劃的策略。相關(guān)隨著新稅法出臺以后，對很多方面都給出了明確的規(guī)定，在進行稅務(wù)籌劃時，可以更好地依法辦事、依法節(jié)稅。企業(yè)所得稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同，采用不同的稅務(wù)籌劃策略。

第一，企業(yè)籌資、投資過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。對于任何一個企業(yè)來說，籌資是一些經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。無論是企業(yè)新成立，還是企業(yè)想要得到進一步擴充，都需要進行籌資。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟環(huán)境下，金融市場逐漸完善，企業(yè)的籌集渠道也日益增多，而當選擇的籌資渠道和籌資方式不一樣的時候，給企業(yè)帶來的預(yù)期收益也是不同的。同時，也會承擔不同的稅負。因此，在企業(yè)籌資的過程中進行合理的稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理化，盡可能抑制稅負，減少企業(yè)的預(yù)期所得稅，以實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化的企業(yè)目標。雖然說，企業(yè)的融資渠道很多，但是一般來講，企業(yè)的資金大部分都來自資本金和負債。而負債分為長期負債和短期負債兩種，而人們通常所說的資本結(jié)構(gòu)指的是長期負債和資本的構(gòu)成關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)營風險、成本大小有著密切的關(guān)系，而且企業(yè)的負債比率合理與否，在很大程度上決定了企業(yè)的稅負和稅后的收益水平。在財務(wù)核算中，負債利息是計入財務(wù)費用中的，并且是用來抵扣應(yīng)稅所得額的，這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。所以，可以得出一個結(jié)論是：當負債成本率不高于息稅前投資收益率時，企業(yè)負債比率越高，額度越大，所能達到節(jié)稅的效果也越明顯。這就是經(jīng)濟學中的負債融資的杠桿效應(yīng)。合理地利用杠桿效應(yīng)，是一種很好的稅務(wù)籌劃方法。尤其是當稅率較高時，就更能看出借入資金的利息抵稅功能。所以，企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)該選擇一個合理的籌資方案，在保證企業(yè)獲得最大收益的同時，也能最大限度地實現(xiàn)節(jié)稅。

投資活動是企業(yè)經(jīng)營中一種重要的經(jīng)營活動。在企業(yè)投資過程中進行所得稅的稅務(wù)籌劃，可以從四個方面來開展：

一是選擇合適的投資方向，也就是選擇合適的投資行業(yè)和投資區(qū)域。投資行業(yè)和投資區(qū)域的選擇，關(guān)系著投資收益的大小。在我國，由于要確保國家制定經(jīng)濟發(fā)展計劃順利完成，并且需要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家會對一些特殊的行業(yè)和區(qū)域給予一定的稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，應(yīng)該盡可能選擇一些具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)和區(qū)域。

二是選擇合適的企業(yè)組織方式。當企業(yè)是新建立或者是需要設(shè)立分支機構(gòu)時，這是就需要考慮企業(yè)的組織方式。企業(yè)的組織方式不僅與企業(yè)的未來發(fā)展道路息息相關(guān)，也與其享受的稅收待遇密切相關(guān)。比如，在大多數(shù)國家，公司企業(yè)在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)需要想國家繳納一定的所得稅。然后將稅后利潤分配給投資者，這些投資者還需要向國家繳納一道個人所得稅。而如果是在合伙企業(yè)中，就省去了企業(yè)所得稅那個環(huán)節(jié)，只需要繳納個人所得稅。又比如，當企業(yè)使用總分公司的組織形式，則二者是同一法律主體，采用匯總納稅的方式。而當企業(yè)使用母子公司的組織形式，則二者是不同的法律主體，采用分開納稅的方式。

三是選擇合適的投資方式。稅法規(guī)定，當盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)時，可以將企業(yè)的財務(wù)報表合并。也就是說，虧損企業(yè)的虧損可以抵消一部分盈利企業(yè)的盈利，這樣就可以減少稅負，這種政策企業(yè)可以享受五年。所以，當企業(yè)需要擴大規(guī)模增加投資時，收購虧損企業(yè)會是一個比較好的選擇。另外，根據(jù)稅法規(guī)定：“買國庫券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅。買股票取得股利為稅后收入交稅，但風險大?！碑斊髽I(yè)有暫時閑置的資金，想要對外進行投資時，那么就需要根據(jù)企業(yè)實際情況進行權(quán)衡做出合適的選擇。

四是選擇合適的投資伙伴。在企業(yè)進行投資決策的過程中，如果決定與人合作，組建一個新公司，那么，就面臨著選擇投資伙伴的問題。選擇投資伙伴需要考慮多個方面的因素，合作者的身份也是其中一個重要的考慮因素。因為合作者身份的不同，會有不同的稅收待遇。目前，我國在對外資企業(yè)在一些方面還是享有比較優(yōu)惠的稅收待遇的。所以，國內(nèi)的投資者如果與外國投資者合作的話，在稅收上會享受不少的優(yōu)惠政策。轟動一時的“俏江南”董事長張?zhí)m更換國籍一事，一定程度上也是基于稅務(wù)籌劃的角度考慮的。

第二，企業(yè)運營過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。企業(yè)運行過程中進行合理的稅務(wù)籌劃，能取得很好的節(jié)稅效果，而在企業(yè)運營過程中，一般是通過成本費用核算的方法來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的。

一是從成本核算的角度看，減輕企業(yè)稅負一個最根本的手段是在成本費用中充分列支。企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額等于企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以稅率。而稅率一般是確定的，也就是說，企業(yè)應(yīng)納所得稅的數(shù)額與企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間相關(guān)。而企業(yè)的應(yīng)納稅所得額又是通過企業(yè)的收入、成本、費用、損失和稅金等計算得來的。要減少稅負，可以將一些準予扣除的項目盡量列出來，使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額盡可能減少，當然這一切都應(yīng)該是基于稅收制度和財務(wù)會計準則的前提下。

二是選擇合適的折舊方法達到節(jié)稅的目的。折舊是成本的重要組成部分，與企業(yè)利潤的多寡也相關(guān)。最終也會影響企業(yè)稅負的多少。目前來說，企業(yè)采用的折舊方法有工作量法、平均年限法和加速折舊法等。使用不同的折舊方法，計算出的折舊額不一致，導(dǎo)致分攤到成本中的的固定資產(chǎn)成本也不一致。所以說，選擇不同的折舊方法會影響企業(yè)稅負。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定和相關(guān)的稅制因素，選擇適合企業(yè)的折舊方法，以期達到減少稅負的效果。

四是選擇合適的企業(yè)壞賬損失處理方法來達到節(jié)稅的目的。在稅法和《企業(yè)會計準則》中都有這樣的規(guī)定：“企業(yè)可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）或直接沖銷法（即不計提壞賬準備金法）處理企業(yè)的壞賬損失?！币簿褪钦f，當企業(yè)選擇不同的壞賬損失處理方法時，會對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生不同的影響。所以，當企業(yè)有壞賬需要處理時，要慎重選擇處理方法，以便最大限度減輕企業(yè)稅負。一般來說，企業(yè)會選擇備抵法，而不會選擇直接沖銷法，因為選擇備抵法時，在當期扣除項目中又可以增加一項，這樣就達到減少應(yīng)納稅所得稅額的目的。

第三，企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅稅務(wù)籌劃策略。在企業(yè)受益調(diào)整過程中，可以采用一定的方法來進行稅務(wù)籌劃。首先，合理分散所得是一種比較好的方法。而合理分散所得的途徑有對積壓庫存產(chǎn)品進行削價處理，或者是轉(zhuǎn)給一些相關(guān)聯(lián)的企業(yè)等。其次，將所得進行合理的歸屬。也就是說，盡量擴大免稅所得的使用范圍。比如，在遵守稅法的前提下，盡量將所得歸屬在免稅年度中。或者是在企業(yè)享受免稅政策的時候，盡量減少列出各項損失準備。最后，可以利用虧損彌補也是一種有效的稅務(wù)籌劃方法。稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！备具@條規(guī)定，企業(yè)額可以充分利用所得的合理分散和合理歸屬來減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。

總之，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃能夠減少企業(yè)稅負，使得企業(yè)利潤最大化，這是每個企業(yè)都追求的。近年來，隨著我國金融市場的不斷完善，稅負也在不斷完善，在給企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃帶來挑戰(zhàn)的同時，也讓企業(yè)意識到企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要性。采取合理的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略，能夠有效地減少企業(yè)稅負，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號:F812.42 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計劃的意思,是事前對事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進行的計劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對自己經(jīng)營行為的事前合理安排和科學籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風險的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個:一是降低稅務(wù)成本;二是實現(xiàn)企業(yè)價值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔的以貨幣計量的稅款支出或不能以貨幣計量的法律責任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔的不可用貨幣計量的其他行政和刑事責任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個方面。

1.絕對稅額的相對減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時間價值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時間價值相對減少了稅款的支出,實現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時申報納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因為稅務(wù)籌劃的這個死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價。比如,因為稅務(wù)風險導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時出現(xiàn)困難,進而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟損失,甚至因為稅收的法律責任使企業(yè)名譽受損。

(二)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織,其最終的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,或者說是實現(xiàn)股東財富最大化,用會計語言表述就是實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化是財務(wù)管理的目標,從這一點來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標,如果以稅務(wù)成本最低化為目標,則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動,就很容易實現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對合法性原則的貫徹和落實,這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識,并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個稅種在立法時必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時間及地點繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點應(yīng)重點放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實證明,通過對企業(yè)同一經(jīng)營行為的合理安排和科學籌劃是可以實現(xiàn)稅種、計稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營行為或業(yè)務(wù)運作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學安排,以實現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實現(xiàn)減少納稅總額,達到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達到既能夠減輕或延緩稅負,又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)目標。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標,在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會責任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織,它的最終目的是以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時可能會有悖于稅后利潤最大化目的的實現(xiàn)。另外,作為集團公司的稅務(wù)籌劃,有時往往還要以犧牲個別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實現(xiàn)整個企業(yè)集團稅務(wù)成本的降低,從而實現(xiàn)集團合并報表的稅后利潤最大化,最終實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時,不管是作為單個企業(yè)還是作為企業(yè)集團,稅務(wù)籌劃有時可能還要以犧牲當期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團長遠稅務(wù)成本的降低化目的的實現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時往往要以犧牲個體或近期的利益為代價,從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對企業(yè)或集團全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學安排,以節(jié)稅目標為指導(dǎo),實現(xiàn)經(jīng)營行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動,不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運營模式,還要熟悉法律、財務(wù)、會計、稅收等,是一項集知識、經(jīng)驗、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動。所以,它不是靠單個人或個別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的鼓勵或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是分割要有理、有據(jù)。比如,營業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項目或提前確認扣除項目,因此,這種方法的核心要點是使扣除項目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對象或使相同的征稅對象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是盡量使征稅對象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運營牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機柜或服務(wù)器)適用5%的營業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運營牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點是抵免項目最多化、抵免金額最大化、抵免時間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點是盡量爭取退稅項目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益(貨幣資金時間價值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是延期納稅項目最多化、延期納稅金額最大化及延長期限最長化。

(八)會計政策選擇策略

會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告過程中所遵循的會計原則以及企業(yè)所選用的具體會計處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點是要熟悉會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對額及納稅時間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實踐中要做到融會貫通,綜合運用,不能一葉障目,而不識泰山。

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關(guān)鍵詞：稅收；納稅人；稅務(wù)籌劃；風險；規(guī)避；

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-01-00-02

一、中小型企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重要性

稅收是我們生活中的一部分。它具有普遍性、無償性、強制性這三個特性。它的普遍性決定了所有只要發(fā)生納稅行為的人，就要依法納稅，否則就是違法行為；它的無償性的又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是經(jīng)濟利益的一種喪失；它的強制性則決定了如果我們想要逃稅、抗稅、騙稅就一定會受到法律的制裁。現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，減少負稅，降低稅務(wù)成本。因此，樹立正確稅務(wù)籌劃的觀念對企業(yè)來說，不僅需要將稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之中，更要依賴于企業(yè)較強的經(jīng)營管理水平、扎實的財務(wù)核算工作和高質(zhì)量的財務(wù)管理能力。它的存在和發(fā)展使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能的可能性，也避免了因不了解稅法而觸犯的法律的后果，逐步提高其依法納稅的自覺性，有利于促進誠信納稅的良好社會風氣形成。對國家來說，納稅人自覺依法及時納稅，保證了國家稅收的收繳，有利于構(gòu)建和諧發(fā)展的稅收環(huán)境。而對于稅務(wù)征管工作來說，稅務(wù)籌劃將降低了依法征稅的工作難度，并有利于提高稅務(wù)部門工作人員的執(zhí)業(yè)水平，加強稅收征管，及時堵塞征管漏洞，促進稅收法規(guī)的完善。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一） 有助于提高納稅人的納稅意識

稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。它是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的具體表現(xiàn)。如果對偷稅、逃稅、抗稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長這種不好的風氣。在這種情況下，企業(yè)的納稅意識淡薄，不用進行稅務(wù)籌劃就能取得較大稅收利益。企業(yè)的納稅意識也與稅務(wù)籌劃具有相同的要求，大多數(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的初衷的確是為了減少稅收或者緩繳稅收，但是企業(yè)的這種安排采取必須的是合法的。同時，企業(yè)對經(jīng)營、投資等活動進行稅務(wù)籌劃也是國家在稅收調(diào)控上取得成果的一種體現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的水平

資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃通俗的來說就是為了使資金、成本、利潤達到的最優(yōu)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃也離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則等相關(guān)制度，也同樣要熟悉現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確的進行納稅調(diào)整、計稅、編制財務(wù)報告，并進行納稅申報，從而提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

（三）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，做出投資、籌資等決策。盡管它在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟的調(diào)整作用下，逐步在向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局靠攏。

（四）增加國家稅收收入總量

從長遠和整體角度看，稅務(wù)籌劃有利于國家的宏觀調(diào)控政策的實施，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，雖然減少了稅收的繳納，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理發(fā)展，生產(chǎn)得到進一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模得到提高，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將增加。

由此可見，稅務(wù)籌劃對于一個企業(yè)來講是多么的重要。但是，利潤往往會成為稅務(wù)籌劃從合理合法走向邊緣化的誘導(dǎo)因素，所以在涉及稅務(wù)籌劃處理時必須審慎視之。

三、中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險

（一）風險產(chǎn)生的原因

1、稅收政策的變化

稅收政策是指在一定的經(jīng)濟理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國家一定時期的政治經(jīng)濟形勢要求制定的。他是國家為了實現(xiàn)一定歷史任務(wù)，選擇和確立稅收分配活動的指導(dǎo)思想和原則。每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終的獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的納稅籌劃方案，由合法變成不合法，或者由合理變成不合理，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風險。

2、籌劃收益低于籌劃成本

通俗的來講，企業(yè)要想收益必須要有成本的投入。然而，企業(yè)的收益小于成本企業(yè)還會做嗎？但是你不做又不能得到收益是否大于成本的結(jié)果。所以有一定的風險。

3、納稅籌劃人員的主觀、片面性

每個人的想法都不一樣，所以每個人對政策的理解也不一樣，這就導(dǎo)致了可能對政策的理解錯誤或片面?；?qū)τ嘘P(guān)的優(yōu)惠政策運用不到位。又或者籌劃人員已經(jīng)喪失了信用。所以這也成為了一大風險。

（二）規(guī)避風險的重要性

稅務(wù)籌劃的積極作用我們不能小看，但他所帶來的風險也絕不能忽視。所以我認為在充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃積極作用的同時，也要使稅務(wù)籌劃的風險降到最低。

（三）規(guī)避風險的方法

1、及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于不同的變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的失敗。從某個角度上講，稅務(wù)籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，并使利益最大化。因此，稅務(wù)機構(gòu)在進行稅務(wù)籌劃時就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展，時刻關(guān)注學習稅收政策，全面準確掌握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

2、加強稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

如今稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間將越來越大，面臨的難題也就越來越多。稅務(wù)籌劃在我國還只是一個開始，沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟理論。今后會有更多的跨國公司和會計師等事務(wù)所涌入中國，它們不僅會直接擴大稅務(wù)籌劃的需求，而且還會帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù)，促進我國對稅務(wù)籌劃的深入研究和從業(yè)水平的提高。因此，我們要加強稅務(wù)籌劃的理論和方法研究，盡快建立一套符合我國的稅務(wù)籌劃理論體系。

3、加強稅務(wù)機構(gòu)的管理和自律

規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理。稅務(wù)機構(gòu)要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平，完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性并且要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。也可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。

4、樹立規(guī)劃風險意識，立足事先防范

我們應(yīng)該把風險意識融入到企業(yè)的管理文化中，使有關(guān)人員在他們的頭腦中樹立良好的風險意識。使其在稅務(wù)籌劃方案制定的過程中不但發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，而且還注意對風險的控制。

除了以上方法外，借助“外力”，提高籌劃的規(guī)范性和合理性、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化、規(guī)范會計核算工作，完善內(nèi)部管理制度等 。這些都是來規(guī)避風險的好方法。

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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃策略 新時期

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有了非常重要的地位，特別是當前我國限購令政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出一個相對平穩(wěn)的發(fā)展期。但是，面對當前稅法和會計政策的變革，房地產(chǎn)企業(yè)必須及時采取有效措施，實現(xiàn)依法納稅和納稅籌劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效規(guī)避涉稅風險，依法籌劃節(jié)稅，合理利用新稅法的優(yōu)惠政策進行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，強化企業(yè)內(nèi)部的納稅管理，協(xié)調(diào)各部門的運營方式，根據(jù)本企業(yè)的自身發(fā)展特點和財務(wù)核算的特殊性深入探究房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃策略。

一、新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究的現(xiàn)狀

自1994年，中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學會會長唐騰翔與唐向山撰寫的《稅收籌劃》發(fā)表后，納稅籌劃開始被人們清晰地認識并逐漸熟悉，經(jīng)過17年的發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃體制漸趨完善，但是目前我國沒有形成全面精湛的體系，理論專著較少，缺乏深入細致的實務(wù)探討，我國房地產(chǎn)企業(yè)的情況差異較大，對于房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃的方法確定、納稅籌劃的節(jié)稅點的明確，科學合理的納稅方案的選擇，減輕或延緩企業(yè)自身稅負等方面沒有完善的策略。

二、新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中存在的問題

盡管我國的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐漸完善，但是與發(fā)達國家相比仍然存在諸多問題。

(一)納稅籌劃發(fā)展緩慢

當前我國的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究仍然處于起步時期，發(fā)展較為緩慢，稅務(wù)機關(guān)的依法治水水平和全社會的納稅意識處于較低的發(fā)展水平，稅制發(fā)展不完善，與發(fā)達國家眾多的納稅籌劃的論著和文章相比存在著一定的差距，尤其是在納稅方面，過度側(cè)重于增值稅，而對企業(yè)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅方面的征收力度不夠，缺乏必要的相應(yīng)納稅體制的建立，稅收法律的整理效率得不到有效發(fā)揮。

(二)缺乏專業(yè)的納稅籌劃隊伍

由于當前我國納稅籌劃機制仍不完善，而且在今年的發(fā)展中成效不大，缺乏稅務(wù)籌劃師和稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，許多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，對納稅籌劃的具體實踐過程的熟悉和節(jié)稅仍處于初級階段，納稅籌劃發(fā)展進程緩慢。

三、解決新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中問題的措施

(一)加快我國納稅籌劃的發(fā)展速度

由于我國的納稅籌劃起步較晚，要實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的完善和提高，必須加快我國納稅籌劃的發(fā)展速度，逐步縮小與發(fā)達國家的差距，更快更好地適應(yīng)當前我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。認真按照新時期稅法的要求設(shè)置專門的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的賬簿并進行正確精準的核算，合理合法的進行納稅籌劃，同時加強對財務(wù)管理和稅收法規(guī)的有效學習，明確房地產(chǎn)企業(yè)申報時間和具體減免程序，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的穩(wěn)步發(fā)展。

(二)加強納稅籌劃隊伍建設(shè)

要實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的可持續(xù)發(fā)展，加大對房地產(chǎn)企業(yè)納稅人員的培訓(xùn)力度，特別是納稅籌劃人員的專門、專業(yè)的針對性培訓(xùn)，提高納稅籌劃業(yè)務(wù)操作水平，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌的最優(yōu)化。實現(xiàn)科學管理，建立規(guī)范、齊全的房地產(chǎn)企業(yè)會計納稅籌劃的相關(guān)資料，降低納稅籌劃的成本，實現(xiàn)有效地節(jié)稅。

四、新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃策略的綜合分析

以新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)幾個主要類別的納稅籌劃為研究對象并進行綜合分析。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅作為企業(yè)的主要稅種，貫穿于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的真?zhèn)€過程，當前企業(yè)營業(yè)稅一營業(yè)額為計稅依據(jù)，要求納稅人按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的相關(guān)資料。有效利用兼營和混合銷售、對消化空置商品房、應(yīng)稅項目定價、巧變收費主體進行納稅籌劃，或者利用工程承包、兼營行為、合作建房、利用銷售方式進行納稅籌劃，還可以利用兼營免、減稅項目進行納稅籌劃、利用房地產(chǎn)市場稅收政策進行納稅籌劃。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃

當前房產(chǎn)稅的納稅籌劃要充分認識當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的征收標準和節(jié)稅方法。一方面可以將房屋由出租形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根據(jù)當前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自身情況進行納稅籌劃。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅在進行納稅籌劃的過程中，可以利用企業(yè)組建形式、企業(yè)合并、企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)再投資的形式進行納稅籌劃，或者利用企業(yè)捐贈支出、企業(yè)租賃、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除、股票投資核算方法進行納稅籌劃，還可以利用納稅期限和所得稅稅率的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

綜上所述，在當前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要因素，不僅可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，而且還可以實現(xiàn)我國房地產(chǎn)企業(yè)與國際的接軌。因此，在進行新時期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的分析研究時，一定要因地制宜，審時度勢站在企業(yè)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過將企業(yè)納稅利益和成本進行統(tǒng)籌分析，結(jié)合當?shù)氐亩悇?wù)政策，明確最佳方案，減少企業(yè)的納稅負擔，避免企業(yè)納稅風險，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的科學發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強自身稅務(wù)籌劃意識，進行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風險

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇?wù)籌劃風險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險

每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至會導(dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強稅務(wù)管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學習“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇6

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策

企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。

一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。

我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。

（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當。

目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風險。

（四）稅務(wù)機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。

我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準則，所以中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。

二、推動稅收籌劃順利開展的對策

（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。

我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機構(gòu)相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。

（二）促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化。

稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。

（三）加強稅收籌劃宣傳力度。

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。

（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。

稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。

篇7

關(guān)鍵詞:新稅制;制造企業(yè);納稅籌劃

一、新稅制與制造業(yè)納稅籌劃概述

(一)新稅制

1．所得稅

新稅制對企業(yè)所得稅過渡期進行全新規(guī)定，即原有享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)能夠得到更長的5年所得稅過渡期，此外新稅制還對有關(guān)過渡期優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定進行再次明確。新稅制中新增小微企業(yè)的所得稅率為20%，進而給予小微企業(yè)更多的發(fā)展政策支持，同時通過實現(xiàn)小微企業(yè)的節(jié)稅空間最大化，繼而給予小微企業(yè)資金鏈調(diào)整的空間，全面提升小微企業(yè)的市場核心競爭力。制造企業(yè)需要緊緊抓住新稅制全面實施的發(fā)展機遇，了解新稅制與以往稅法之間的改變趨勢，抓住制造企業(yè)內(nèi)部依據(jù)新稅制改革的改革要點，在法律政策允許的范圍之內(nèi)最大限度地節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2．增值稅

從我國近幾年來的稅制改革政策中可以了解到，我國增值稅納稅范圍正處于不斷增加的趨勢下，新稅制中有關(guān)增值稅改革的最具代表性改革政策就是“營改增”政策，即實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定。這一規(guī)定的出現(xiàn)有效解決我國以往出現(xiàn)的重復(fù)性征稅問題，減輕納稅企業(yè)的納稅負擔，有效優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)。當下我國有關(guān)增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定仍舊處于試點修改階段，因此不同領(lǐng)域行業(yè)的增值稅征收政策也存在著一定的差異性。從當前增值稅改革試行情況來看，我國增值稅規(guī)定解決以往重復(fù)征稅的問題，而不同行業(yè)稅率的規(guī)定極易導(dǎo)致個別行業(yè)的稅率征收過高，造成該行業(yè)納稅負擔增加的問題。整體來看我國的增值稅改革較為明確，制造行業(yè)企業(yè)需要對增值稅改革趨勢進行全面細致分析，根據(jù)考察相關(guān)稅收政策，進而制定全新的納稅籌劃策略，實現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

(二)制造業(yè)納稅籌劃

制造企業(yè)開展的納稅籌劃主要是指企業(yè)為了降低自身的納稅成本，減少企業(yè)的稅務(wù)資金支出，在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，開展相應(yīng)節(jié)稅設(shè)計方案，進而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅發(fā)展目標。制造企業(yè)進行納稅籌劃策略是必要的，由于當代社會經(jīng)濟的發(fā)展瞬息萬變，制造企業(yè)要想在不斷變化的市場環(huán)境中屹立不倒，就要打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，學會在轉(zhuǎn)瞬即逝市場危機中發(fā)現(xiàn)可推動企業(yè)長久發(fā)展的商機。企業(yè)資金作為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，資金流關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，因此制造企業(yè)需要利用納稅籌劃合法節(jié)約自身的開支成本。制造企業(yè)進行納稅籌劃策略的可行性，企業(yè)整體層面考慮實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化以及企業(yè)稅負最小化的發(fā)展目標，為此企業(yè)需要在不損害國家利益以及企業(yè)自身利益的條件下，有效應(yīng)用稅收體制改革發(fā)展機遇為制造企業(yè)的合理納稅籌劃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、新稅制對制造企業(yè)納稅籌劃的影響

新稅制對于制造企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展帶來極大的影響，轉(zhuǎn)變制造企業(yè)的納稅主體形式，同時制造企業(yè)的制造結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的調(diào)整，制造企業(yè)需要借助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整形式實現(xiàn)制造企業(yè)納稅形式的轉(zhuǎn)變。第一，幫助制造企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)的方向發(fā)展。新稅制前的征稅政策的征稅對象為制造企業(yè)的銷售總額，制造企業(yè)中所有的生產(chǎn)產(chǎn)品以及購買的技術(shù)都是需要被征收營業(yè)稅的。制造企業(yè)在納稅過程中需要根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)提交相應(yīng)數(shù)額的稅款，在這種稅務(wù)體制下的企業(yè)納稅行為極易出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。而企業(yè)要想實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就需要全面提升自身的競爭發(fā)展水平，納稅籌劃管理人員在進行納稅籌劃過程中，需要實現(xiàn)納稅籌劃管理向服務(wù)型企業(yè)納稅籌劃管理方向轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)能夠有效開展新稅制的下納稅籌劃工作。第二，督促制造企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展技術(shù)的有效創(chuàng)新。制造企業(yè)與其他服務(wù)型企業(yè)仍舊存在一定的差異性。制造企業(yè)在新稅制下需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，將企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和轉(zhuǎn)變，明確新稅制對于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的影響，明確制造企業(yè)在納稅過程中并不需要擔心重復(fù)納稅的問題。此外企業(yè)管理人員需要根據(jù)新稅制將企業(yè)納稅籌劃管理重心進行轉(zhuǎn)變，將省下的部分納稅資金用于企業(yè)技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新，全面提升企業(yè)制造技術(shù)水平。

三、新稅制下的制造業(yè)納稅籌劃策略

(一)增值稅優(yōu)惠政策

制造企業(yè)針對增值稅開展的節(jié)稅措施較多，第一，利用免稅政策來分析制造企業(yè)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)中是否存在免稅項目，借助這一政策規(guī)定實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)的相關(guān)免稅項目進行免稅，進而全面節(jié)約制造企業(yè)的納稅成本資金。第二，利用即征即退稅務(wù)政策實現(xiàn)制造企業(yè)的節(jié)稅，即征即退稅務(wù)政策是對制造企業(yè)極具針對性的政策規(guī)定，即征即退政策就是利用廢棄材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，不僅能夠節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本達到節(jié)能減排的目標，同時企業(yè)利用廢棄材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品還能享受即征即退的優(yōu)惠政策，最大限度降低制造企業(yè)的納稅壓力。第三，增值稅政策中對于錄用殘疾人的制造企業(yè)也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，即制造企業(yè)錄用殘疾人員達到一定數(shù)量后，即可享受即限額即征即退優(yōu)惠政策。

(二)營業(yè)稅改增值稅

新稅制中的改革關(guān)鍵點就是“營改增”，營改增政策對于制造企業(yè)的納稅籌劃策略有著極大的參考借鑒作用。新稅制中的交通運輸服務(wù)僅按照9%的稅率征收增值稅，為此制造企業(yè)的運輸費用抵扣也就有6%的提升空間，進而有效降低制造企業(yè)的納稅金額，減輕制造企業(yè)的納稅負擔。

(三)所得稅優(yōu)惠政策

第一，所得稅優(yōu)惠政策中指出，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的稅務(wù)費用在一定程度上可以進行扣除，因此制造企業(yè)加大對技術(shù)研發(fā)的投入力度，在不會大幅度增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本的環(huán)境下全面提升企業(yè)的核心競爭力。第二，企業(yè)進行證券投資的投資行為也可應(yīng)用稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)由證券市場得到的收入并不會計入納稅范圍之中。

四、新稅制下制造企業(yè)納稅籌劃防范措施

(一)認定制造業(yè)企業(yè)納稅資質(zhì)

制造企業(yè)通過認證企業(yè)納稅主體資質(zhì)，可全面提升納稅籌劃工作部署效果。在進行企業(yè)納稅主體保障資質(zhì)審核過程中，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模對納稅工作進行納稅主體分析，如制造企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額大于五十萬則代表該企業(yè)屬于一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于五十萬則是小規(guī)模納稅人。一般納稅人是需要抵扣增值稅進項額，小規(guī)模納稅人則不需要開具增值稅的專用發(fā)票。納稅主體資格認定后，制造企業(yè)按照增值稅率13%繳納。而存在銷售納稅發(fā)票支出的企業(yè)可將發(fā)票作為納稅進項稅抵扣依據(jù)，減少企業(yè)的納稅資金支出。

(二)完善制造業(yè)企業(yè)進項稅抵扣管理

將新稅制作為企業(yè)納稅進項稅抵扣的主要控制因素，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況調(diào)整企業(yè)的進項稅抵扣資金，企業(yè)將由原有的16%增值稅繳納轉(zhuǎn)變?yōu)?3%的增值稅繳納，納稅籌劃管理人員需要根據(jù)納稅政策來部署企業(yè)的納稅工作，實現(xiàn)進項稅與納稅籌劃工作的管理協(xié)同性。

(三)利用固定資產(chǎn)投資進行籌劃納稅

企業(yè)在新稅制作用下需要將固定資產(chǎn)納入納稅籌劃管理工作中，借助固定資產(chǎn)來對企業(yè)的資本運行情況進行分析，進而減少企業(yè)的稅務(wù)支出，保證制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；稅收籌劃；策略

稅收籌劃就是在守法的前提下，為企業(yè)謀求減輕稅收負擔的方法。由于建筑業(yè)產(chǎn)品的多樣性和特殊性，其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理的特殊性，因此，稅收籌劃也表現(xiàn)出特殊性。確實可行的稅收籌劃能夠在一定程度上解決建筑業(yè)存在的資金瓶頸問題，為此，稅收籌劃策略進行了一些粗淺分析，并提出在稅收籌劃中應(yīng)注意的一些問題。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。稅收籌劃在國外已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，并且有關(guān)理論在我國已經(jīng)存在很多年了，但是我國對稅收籌劃沒有提起高度重視。由于我國與國外在稅收環(huán)境上、稅法上有很大差別，因此，我國在進行稅收籌劃時只能借鑒國外稅收籌劃相關(guān)策略，不能完全照搬。

稅收籌劃的工作非常復(fù)雜，沒有完全統(tǒng)一的方法，靈活性較強。但是要想實施稅收籌劃，企業(yè)會計部門必須對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)完全掌握，尤其是要熟悉與建筑業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，其中當然也包括建筑業(yè)，作為我國的一個較大的領(lǐng)域來說，建筑業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策。

二、建筑業(yè)稅收籌劃的策略

1.營業(yè)稅的稅收籌劃策略

建筑企業(yè)應(yīng)本著“降低適用稅率、合理縮減營業(yè)額”的原則對其實施籌劃。建筑企業(yè)若作為工程承包公司負責工程施工的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則需按5％的稅率征收服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。此時若想使稅率降低，工程施工組織者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪说纳矸葸@是最關(guān)鍵的，而轉(zhuǎn)變是否成功的關(guān)鍵在于直接與建設(shè)單位簽訂建筑承包合同，這樣按建筑業(yè)3％的稅率繳納營業(yè)稅，這并不受是否參與施工的限制。針對營業(yè)額而言，采用包工包料形式是稅收籌劃的主要思路，這能夠避免施工過程中材料的浪費；而安裝工程作業(yè)則盡可能不要將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，安裝的設(shè)備由建設(shè)方提供，從而使得不必要的營業(yè)額的增加得以避免。按計稅原理，營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，其稅負將由最終消費者承擔。因此營業(yè)稅的稅負僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出。并且從計稅形式上劃分，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計核算上一般通過收入的實現(xiàn)收到稅款，同時通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶等額將稅款轉(zhuǎn)出，最終不影響納稅人的損益。所以，建筑企業(yè)納稅人在進行營業(yè)稅的稅收籌劃時，要防止成為營業(yè)稅的“負稅人”。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略

企業(yè)所得稅的籌劃，除了采取與其他企業(yè)一樣合理壓縮收入、避免超標的費用扣除項目等措施外，建筑企業(yè)還可考慮利用稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的優(yōu)惠，而僅承包項目建設(shè)則不享受此項優(yōu)惠。所以，基于比較優(yōu)勢原則，在資金充足的情況下，建筑企業(yè)可考慮直接投資港口碼頭、公路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，而不是僅作為項目建設(shè)的承包者。在享受三免三減半的優(yōu)惠政策期間，為了使折舊費用的抵稅效應(yīng)不被減免稅優(yōu)惠所抵消，不宜采用加速折舊的方法。對無形資產(chǎn)的攤銷等也應(yīng)作相同的考慮。

3.土地增值稅的稅收籌劃策略

土地增值稅是我國現(xiàn)行稅種中唯一實行超率累進稅率的稅種。為了避免稅率的攀升，通常的籌劃思路為控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。作為建筑企業(yè)，也可能會從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而繳納土地增值稅。其籌劃策略主要為兩方面：首先應(yīng)取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)以享受房地產(chǎn)企業(yè)的扣除標準；其次可將不動產(chǎn)的銷售變?yōu)橥顿Y，使其產(chǎn)權(quán)不直接發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而減少土地增值稅的稅款支出。

三、建筑業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

1.完善財務(wù)管理，規(guī)避風險

財務(wù)管理是稅收籌劃的基礎(chǔ)，它也是規(guī)避涉稅風險的一種有效方法。財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容包括做好會計核算的基礎(chǔ)工作，建立健全的會計賬薄，避免因企業(yè)賬目混亂或者各種憑證不全稅務(wù)機關(guān)采取核定征收辦法；要分開核算同一稅種的不同稅率項目、不同稅種的項目以及征免稅項目等，從而使得因劃分不清而從高計征稅款現(xiàn)象得避免；相關(guān)費用、折舊的計提使用要按照稅法規(guī)定來進行，這是由于根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對應(yīng)列支、攤銷、計提的折舊及各類費用，如果在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳之前沒有提足，那么未提足不允許補提；按照稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠項目，但是必須要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則，過期不能享受此優(yōu)惠；對于普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票要保存好，使用要得當?shù)鹊?。這樣，不僅使得建筑業(yè)的財務(wù)管理水平得以提高，而且還避免了涉稅風險。

2.完善納稅管理，規(guī)避風險

稅收懲罰都是企業(yè)的稅收額外支出，例如，稅收罰款、稅收滯納金、稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全等，這些都是稅收額外支出，因此，在稅收管理時盡可能避免。建筑業(yè)在經(jīng)營過程中，必須遵守相關(guān)政策和法律法規(guī)，企業(yè)的納稅事項要根據(jù)《稅收征管法》來進行。例如，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報，將納稅所需的資料都報送出去，如納稅申報表、稅務(wù)機關(guān)要求的相關(guān)資料以及財務(wù)會計報表；納稅登記和告知賬戶信息要及時進行；稅款要及時且足額繳納；因特殊情況需要延遲納稅的，必須按照規(guī)定的相關(guān)步驟辦理相關(guān)手續(xù)，從而使得相關(guān)的稅務(wù)懲罰得以避免?？偠灾?，建筑業(yè)必須避免偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，這樣不僅要受到稅務(wù)懲罰嚴重者還要接受法律的制裁，而且給企業(yè)的名聲也帶來了負面影響，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.建立良好的稅企關(guān)系

對于任何一個企業(yè)而言，良好的稅企關(guān)系是非常重要的，例如，能夠經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo)，對于最新稅收政策變化也能夠及時了解，充分享受稅收優(yōu)惠；對納稅人設(shè)計的籌劃方案進行很好的把關(guān)，從而使得籌劃失誤等現(xiàn)象得以避免；還可以盡量減少納稅檢查，獲得較高的納稅評價等。因此，對于建筑業(yè)而言，在公共關(guān)系處理中，應(yīng)該將培育和建立良好的稅企關(guān)系提起重視。

4.籌劃方案具有可操作性

稅收籌劃具有很強的生命力，這是由于其具有很強的適應(yīng)性，而并不是由于其具有僵硬的條款。稅收籌劃方法的變化多端是由經(jīng)濟情況的紛繁復(fù)雜決定的。因此，納稅人在實施稅收籌劃時，必須根據(jù)自己的實際情況，不能生搬硬套別人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不斷進行更新，這樣才能促進稅收籌劃的有效進行。也就是說，納稅人必須堅持實事求是、具體問題具體分析的原則。另外，充分考慮自身的情況是納稅人進行稅收籌劃時必須遵守的一項法則，確保稅收籌劃的可行性，盡量使籌劃方案具有可操作性。

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關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風險；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負最輕，還要兼顧稅后利潤最大化等目標，提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營中的稅收負擔，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對市場風險的能力，保障運營安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險

稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要是由企業(yè)外部因素引起的風險，如市場環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標，從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風險多來源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對外部因素實施有效控制，這些風險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前，我國還沒有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴格參照執(zhí)行，只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風險稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險，這主要是由于稅務(wù)員知識和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風險；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過程中過于嚴格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風險的防范

由上文可見，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨眾多風險，企業(yè)必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施，達到稅收籌劃的目標和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風險主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實施籌劃活動，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段，有利于企業(yè)利潤的增長。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的，也就是說，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項系統(tǒng)性的工作，需要公司各個部門的協(xié)調(diào)與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風險，達到最優(yōu)的利潤水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，其中系統(tǒng)風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權(quán)風險，而非系統(tǒng)風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險，本文提出了針對性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃機制、建立籌劃風險預(yù)警機制等。通過合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風險將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

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一、降低計稅價格策略

我國白酒產(chǎn)品消費稅實行的是復(fù)合計稅。消費稅法規(guī)定：“白酒產(chǎn)品在出廠環(huán)節(jié)征稅，以后環(huán)節(jié)均不再征稅”、“除黃酒、啤酒外，其他酒類產(chǎn)品包裝物無論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅”等?；I劃思路是：降低計稅應(yīng)稅消費品的計稅價格。

第一，轉(zhuǎn)讓定價策略。2009年8月1日正式執(zhí)行的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅的計稅價格不得低于銷售單位最終零售價格的70%，如果低于這一比例，稅務(wù)機關(guān)將進行核定征收。白酒上市公司在銷售給關(guān)聯(lián)銷售公司時可以適度降價，取得一定的節(jié)稅利益?；I劃策略是：首先上市公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)銷售公司時，定價不能過低，避免違背《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法試行》的規(guī)定，反而得不償失；其次最好能在低稅率區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司，在降低消費稅稅負的同時能夠轉(zhuǎn)移一部分利潤，降低企業(yè)所得稅。

第二，包裝物單獨銷售策略。稅法明確規(guī)定，對銷售黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。白酒包裝物則要并入銷售額征收消費稅，這樣無疑擴大了納稅人的計稅基礎(chǔ)。籌劃策略是：納稅人將包裝物作為普通商品單獨銷售給購貨方，由其完成最后的包裝工作。通過操作，把酒類產(chǎn)品和可分離包裝物分開銷售，形成兩筆獨立的銷售行為，包裝物銷售則不繳納消費稅，從而產(chǎn)生節(jié)稅收益。只要包裝物的費用不低于其應(yīng)納的消費稅額，就會取得節(jié)稅的成果。以200元不含稅銷售價格為例，假如包裝價格為酒類產(chǎn)品總價的10%，為20元（而現(xiàn)實中，高檔白酒類的包裝物占產(chǎn)品總價值的比例遠在10%以上）。不進行籌劃時需納消費稅額為：200元*20%=40元（不考慮從量稅），籌劃后，應(yīng)納消費稅額為：180元*20%=36元，節(jié)省消費稅4元；假如一年不籌劃的總銷售額為2000萬元，包裝物占總價比例10%的情況下，籌劃方案可節(jié)稅40萬元。操作時需要注意：在銷售形式上一定要做成包裝物與白酒產(chǎn)品分開銷售，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為避稅，無法達到降低稅負的效果。

二、白酒產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)策略

稅法規(guī)定，酒類企業(yè)外購、委托加工基酒或酒精連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，購進、委托加工收回已繳納的消費稅不得抵扣；同時規(guī)定，用應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

籌劃思路是：企業(yè)可以考慮減少外購、委托加工基酒或酒精的方式，根據(jù)自身生產(chǎn)的需用量，酌情收購一定規(guī)模的基酒、酒精生產(chǎn)企業(yè)，形成企業(yè)內(nèi)部的“基酒、酒精”到“酒類產(chǎn)成品”的連續(xù)生產(chǎn)。減少不必要的稅收負擔，取得節(jié)稅效益。

三、稅率選擇策略

消費稅規(guī)定，白酒適用15%的比例稅和每斤0.5元的定額稅，而其他酒則只適用10%的從價稅。酒類上市公司可以改進工藝、使用生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品策略節(jié)稅；同時納稅人成套銷售應(yīng)稅消費品的，從高征稅。

第一，產(chǎn)品策略，即生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)白酒，可以在保持基本口味不變的基礎(chǔ)上加入少量香料、藥材，由白酒轉(zhuǎn)為配制酒、滋補酒，適用稅率20%變?yōu)?0%，同時也少去從量稅?；I劃策略是：企業(yè)要發(fā)展可以考慮產(chǎn)品進行升級換代，由經(jīng)營中、低檔酒向制造中、高檔酒或是多功能酒飲料轉(zhuǎn)型，形成企業(yè)核心競爭力。

第二，工藝策略，即選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒。同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。如大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨工藝釀制的酒屬黃酒；如經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾工藝釀制的酒則屬于糧食白酒。在條件許可的情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以考慮對舊工藝進行改進開發(fā)新的流程，采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）也可用黃酒作酒基。當然這種策略的實行要充分考慮產(chǎn)品口味和市場的需求，如果僅僅是為了節(jié)稅貿(mào)然推出不成熟的產(chǎn)品往往會得不償失。

第三，成套銷售包裝時機策略，即避免從高征稅。稅法規(guī)定，不同稅率消費品成套銷售的要從高征稅。酒類企業(yè)產(chǎn)品通常會選擇銷售成套禮品來作節(jié)日促銷。假如出廠時就是成套銷售，則要從高征稅，稅負高。為避免從高銷售，企業(yè)可以考慮以“以先銷售后包裝”方式來選擇包裝時機，即生產(chǎn)企業(yè)以普通包裝的方式銷售給銷售公司，再由銷售公司組成成套包裝，從而避免從高征稅。在成套銷售中，低稅率產(chǎn)品銷售額占成套銷售總價的比例越高，節(jié)稅效果越明顯。這種策略的執(zhí)行需要加強對銷售商的監(jiān)管，方能保證產(chǎn)品的促銷能真正落實，實現(xiàn)回報客戶和開拓市場目的。

四、出口退稅策略

上市白酒類公司出口酒類產(chǎn)品就涉及到增值稅與消費稅的出口退稅問題。按稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。因此白酒上市公司出口，需要注意的是：由上市公司直接出口或者上市公司借助外貿(mào)企業(yè)的渠道優(yōu)勢委托外貿(mào)企業(yè)出口。這里的直接出口方和委托出口的委托方必須是上市公司，只有這樣才能享受出口退稅政策。