導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的具體應(yīng)用有如下幾個方面：1、企業(yè)在投資過程中進行的稅收籌劃。企業(yè)在投資的時候，最好選擇那些國家大力扶持的產(chǎn)業(yè)，同時綜合考慮到當(dāng)?shù)氐亩愂照撸热缃?jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)、西部地區(qū)等，通常會有鼓勵企業(yè)前來投資的稅收優(yōu)惠政策，部分稅種能夠少交甚至免交，企業(yè)也能夠獲得更多的稅收利益。2、企業(yè)在籌資過程中進行的稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式不同其稅收處理也不一樣。比如，對內(nèi)籌資方面，第一種是內(nèi)部集資方式，這種方式所產(chǎn)生的效果最為理想，使得企業(yè)利潤規(guī)模較為分散，針對還本付息的問題，能夠讓利息分攤到成本中去，這種處理資金往來雙方方法的不同使其所處的經(jīng)濟活動地位也不一樣，而這正是達到節(jié)稅目標的關(guān)鍵因素。第二中是通過向金融機構(gòu)貸款，企業(yè)如果采取這種方式的話，核算利息的方法以及利率通常較為穩(wěn)定、變化的幅度也不大，然而這種方式企業(yè)無法靈活處理。主要通過增加利息支出，降低企業(yè)利潤，減少所得稅額，然后再利用金融機構(gòu)所獲得的利息返給企業(yè)，但必須運用恰當(dāng)，以實現(xiàn)減少稅負的目標。第三種是企業(yè)通過自我積累的方式進行籌資，這種方式所承擔(dān)的稅收負擔(dān)比前面兩種方式所承擔(dān)的稅負更重，幾乎沒有什么企業(yè)通過這種方式來進行籌資。在對外籌資方面，主要包括股本籌資以及債務(wù)籌資，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所支付的股息以及紅利不是成本，而企業(yè)支付的利息則是成本。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體實際，選擇各種籌資方式進一步減輕稅負，提升企業(yè)的收益水平。3、企業(yè)在經(jīng)營過程中進行的稅收籌劃。這是應(yīng)當(dāng)是企業(yè)納稅籌劃的一個重中之重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)規(guī)劃并精心籌劃稅收。在采購過程中，對進貨渠道以及進貨時間進行嚴格控制，并通過現(xiàn)金折扣以及銷售返讓等方式進一步減輕企業(yè)自身的稅負。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用加大對外宣傳力度，提高宣傳費用等方式，一方面能夠提高企業(yè)的品牌知名度，同時還能達到延緩獲利年度，進一步發(fā)掘潛在的市場潛力，提升企業(yè)的獲利初期的利潤，以便獲取最佳的節(jié)稅利益。4、企業(yè)在財務(wù)核算以及財務(wù)成果分配過程中進行的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用合理增加成本費用進一步降低利潤，從而實現(xiàn)減少所得稅的目標。在資產(chǎn)折舊方面，應(yīng)當(dāng)高度重視折舊能夠起到抵稅的作用，假如企業(yè)預(yù)計近期利潤狀況比較好的話，應(yīng)適時安排添置設(shè)備，通過折舊的方式來實現(xiàn)節(jié)稅的目標。按照稅法規(guī)定，個人股東所獲取的現(xiàn)金股利必須繳納百分之二十的個人所得稅，而所獲得是股票股利的話，就無需繳納個人所得稅。所以，企業(yè)必須對發(fā)放的現(xiàn)金股以及留利情況進行籌劃。5、企業(yè)通過調(diào)整收入確認時間進行合理避稅。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，由于企業(yè)收入的確定時間不同其繳納的稅負也不同，而企業(yè)的收入是繳納所得稅的前提，從而為企業(yè)進行合理避稅提供了一種途徑。企業(yè)有不同的銷售產(chǎn)品的方式，比如直銷直付、分期預(yù)收、直銷分付等方式，針對這些不同的銷售方式，其確認收入的時間也不一樣，企業(yè)能夠主動選擇靈活的銷售方式，實現(xiàn)推遲收入確認的時間，以達到推遲對應(yīng)所得稅的繳納的目的，從而相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款。

企業(yè)進行稅收籌劃時一種比較明智的理財策略，通過精心策劃，從而使得企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)活動合法、健康有序。企業(yè)的經(jīng)營管理者必須清楚的是，所有的這些稅收籌劃活動應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行，決不能違法，實現(xiàn)合理避稅。并且要高度重視稅收籌劃的預(yù)測性以及效益性，必須結(jié)合企業(yè)自身的具體實際，充分考慮各種關(guān)聯(lián)因素，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標。

本文作者：蒙貞工作單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系

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稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行擇優(yōu)，以達到降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化的目的。稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，稅收籌劃與避稅不同，它是納稅人的一種權(quán)利，稅收籌劃也不僅僅是“事前”行為。

1.稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而開展起來。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，“依法治稅”是“依法治國”的一個重要組成部分。因此，稅收籌劃必將成為市場經(jīng)濟中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著市場經(jīng)濟規(guī)范化、法治化的完善，納稅人納稅意識的不斷提高，企業(yè)從維護自身整體、長久利益出發(fā)，必將擯棄偷逃稅、避稅等短期不良行為，轉(zhuǎn)而進行科學(xué)的稅收籌劃，以謀求企業(yè)合法、規(guī)范和長久的發(fā)展。國家通過稅種的設(shè)置，稅率的確定，課稅對象的選擇和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，宋體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策。企業(yè)通過稅收籌劃調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和加強經(jīng)營管理，企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，就必須對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M行全方位、多層次的籌劃，稅收籌劃就是企業(yè)各種籌劃中的一種。因此，稅收籌劃是企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭和管理中的必然選擇。

2.稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，所追求的目標是如何最大限度的滿足自身經(jīng)濟利益。國家通過法律形式賦予企業(yè)一些必要的權(quán)益。稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，有從事經(jīng)營活動，獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利，有選擇生存和發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護，屬于企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟權(quán)益。稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范疇，是正當(dāng)權(quán)利。反對納稅人合法正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動，恰恰會誘發(fā)或促使納稅人偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為的發(fā)生。因此，鼓勵納稅人依法納稅最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，其中自然包括稅收籌劃權(quán)利。

3.稅收籌劃與避稅不同。認為稅收籌劃就是避稅，是對稅收籌劃在認識上最大的誤區(qū)。稅收籌劃與避稅從其表面上看有其相似之處，但是從兩者本質(zhì)上看是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅收法律、法規(guī)或各國稅收協(xié)定的不完善之處，通過經(jīng)營和財務(wù)上的安排，以達到歸避或減少稅收負擔(dān)的目的。避稅雖然不違法，但是有悖于國家稅收政策的意圖和導(dǎo)向，而且侵害了國家利益，由于避稅采取的是不正當(dāng)手段，故意鉆稅法的空子，尤其與國家提倡的依法治國、以德治國和依法治稅、以德治稅的方針相違背，因而被認為是不道德的行為，稅務(wù)部門也是持反對態(tài)度的。稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，順應(yīng)稅法意圖，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)降低納稅成本，獲取最大利潤的目的。避稅與稅收籌劃雖然都是不違法的，但所采用的具體做法有本質(zhì)的差別，避稅只針對稅法的某個漏洞，雖然可取得一定的稅收效益，但卻無助于長期的經(jīng)營與發(fā)展，也有悖于道德規(guī)范。稅收籌劃則是著眼于企業(yè)總體決策和長期利益，謀取的節(jié)稅利益是合法的、正當(dāng)?shù)?。實踐證明，成功的稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)納稅成本，而且有助于企業(yè)加強財務(wù)管理、改善經(jīng)營方式、培養(yǎng)納稅意識和增加后續(xù)稅源等。由于稅收籌劃符合國家政策導(dǎo)向，又是合法和規(guī)范的，所以，國家也是給予鼓勵和支持的。

4.稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進行增值稅稅收籌劃時，相對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過來，對企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個會計期間相對于前一個會計期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實際工作來看，在納稅事務(wù)發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指導(dǎo)作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，作出具有預(yù)見性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達到利益最大化的目標。在納稅事務(wù)發(fā)生時，稅收籌劃的重點是企業(yè)納稅運作方案的實施，幫助企業(yè)減少納稅風(fēng)險和邊際損失。納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對企業(yè)納稅行為進行論證、分析、評價和考核?？梢姡愂栈I劃應(yīng)是“事前”、“事中”、“事后”的一個完整過程，需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點。

二、充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用

早在20世紀30年代，稅收籌劃在英國就被社會所關(guān)注和法律認可，隨后在各國中得到不斷完善和實際運用。稅收籌劃在我國雖然起步較晚，但隨著入世后，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際間通行做法的廣泛運用，稅收籌劃也必將為我國所認知和采用。因此，稅收籌劃在社會中將發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

1.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中，國家的宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標的實現(xiàn)依賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準確把握。通過對納稅方案的擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。

2.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。稅收籌劃的前提是不違反稅法，不搞偷稅、漏稅、逃稅、抗稅，納稅人要搞稅收籌劃，就得熟悉稅收法律、法規(guī)，及時掌握各項稅收政策。這就迫使企業(yè)認真學(xué)習(xí)稅法，而這種學(xué)習(xí)比之其他任何的稅法宣傳教育都更見實效。在學(xué)習(xí)稅法的同時，也就自覺地做到了依法納稅。稅收籌劃的公開化，是納稅人納稅意識提高的表現(xiàn)，是與市場經(jīng)濟發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。因為企業(yè)進行稅收籌劃與企業(yè)增強納稅意識具有共同的要求，依法治稅便咸了納稅人的自覺行為。從某一角度講，鼓勵企業(yè)進行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，減少國家的普及稅法成本。

3.稅收籌劃有利于增加國家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。從長遠和整體上看，稅收籌劃不僅不會減少國家稅款，而且還會使國家稅款不斷增加。因為企業(yè)進行稅收籌劃，雖然會降低企業(yè)當(dāng)期稅收負擔(dān)，但對企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加強經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學(xué)、規(guī)范，各項成本費用逐步下降，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，收入和利潤不斷增加，從而使各項稅收收入逐步增多。國家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但是在不同時期，由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。由于稅收籌劃的反作用，為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對稅收法律法規(guī)的驗證作用。也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理的不盡合理和不夠完善之處，進而及時調(diào)整和完善稅收政策，支持國家經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)的投資、經(jīng)營、消費等按照國家宏觀政策和市場規(guī)律去運作，推動依法治稅的進程。

4.稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中所發(fā)生的費用。稅收籌劃使企業(yè)各項納稅方案更加科學(xué)合理、縝密規(guī)范，納稅成本進行量化，減少了企業(yè)的納稅時間和物化勞動，納稅成了自覺行動，從而減少了稅務(wù)稽查頻率，提高了稅收行政效率，同時也促進稅務(wù)機關(guān)及時調(diào)整和完善稅制，達到降低征稅和納稅成本目的。

5.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃的目的是實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化。要想達到這個目的，就必須加強經(jīng)營管理。稅收籌劃要消耗人力和物力，如果降低納稅成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，稅收籌劃就失去了意義。稅收籌劃是要把成本費用降到最低點，包括繳納最少的稅收，加強企業(yè)財務(wù)管理就是重要的一環(huán)。要做到這一點，依法建立健全規(guī)范的財務(wù)制度和會計核算方式，是十分必要的。也只有這樣，才能給稅收籌劃提供依據(jù)，才能進行有效地稅收籌劃。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理

實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進和推動作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進行。

稅收籌劃的特點：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；

目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟利益，即選擇低稅負和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行，它離不開具體情況。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險。有利于幫助投資者分析稅負做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續(xù)進行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。

我國稅務(wù)主管機關(guān)認可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業(yè)及國家的經(jīng)濟利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟利益。稅務(wù)中介機構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機構(gòu)難以認定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認識，加大宣傳力度，增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進國外發(fā)達國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。

全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強風(fēng)險意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風(fēng)險控制

自“營改增”在全國地區(qū)全面貫徹以后，我國中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負，我國很多中小企業(yè)都開始著手進行稅收籌劃活動。事實上，較多中小企業(yè)確實通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內(nèi)容比較多，導(dǎo)致這項活動并沒有在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風(fēng)險。在這種情況下，就有必要對我國中小企業(yè)開展稅收籌劃活動的基本現(xiàn)狀進行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項活動的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當(dāng)前我國很多企業(yè)在運營發(fā)展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。第二，這項活動的全面貫徹，也會不斷提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。這主要是因為稅收籌劃活動本身就具有較強的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)水平也會得到顯著提升。第三，這項活動的科學(xué)進行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風(fēng)險。我國部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負水平，但也帶來了法律風(fēng)險。但科學(xué)的稅收籌劃活動，能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風(fēng)險。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結(jié)合當(dāng)前我國中小企業(yè)的實際情況來看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因為很多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者自身文化水平并不算太高，同時對于現(xiàn)代企業(yè)管理和財務(wù)理論體系的認知水平也存在不足，最終也就無法正確認知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進行必須要充分重視稅法法律的調(diào)整。但是當(dāng)前我國很多中小企業(yè)對于稅法調(diào)整的認知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內(nèi)容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認為稅收籌劃活動是財務(wù)部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財務(wù)部門也很難推動稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時間里進行針對性的調(diào)整。第四，我國中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也面臨較為突出的風(fēng)險。事實上，稅收籌劃活動在進行過程中，本身就存在較多的風(fēng)險。如果沒有針對性控制風(fēng)險，那么就很容易導(dǎo)致這些風(fēng)險的爆發(fā)。而結(jié)合我國中小企業(yè)在這方面的實際情況來看，大部分企業(yè)都沒有構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險的完備控制體系，很難防范各類風(fēng)險的爆發(fā)。一旦這些風(fēng)險全面爆發(fā)，就會給企業(yè)帶來非常顯著的負面影響。第五，我國中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因為中小企業(yè)自身規(guī)模比較小，同時在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財務(wù)人員還由家族成員擔(dān)任。在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內(nèi)容，同時也組建了專項稅收籌劃的隊伍。在此過程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表等各類資料，對于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進行總結(jié)與分析，同時還要搜集同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)稅負情況。在這個過程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營改增”以后，企業(yè)稅負水平出現(xiàn)明顯上升。這也說明了企業(yè)稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預(yù)期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負水平的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員就可以結(jié)合我國現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關(guān)理論，設(shè)計科學(xué)合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務(wù)，同時還出具了不同涉稅業(yè)務(wù)進行稅收籌劃的詳細方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內(nèi)部全面貫徹。在這個過程中，A企業(yè)相關(guān)人員非常注意方案的細節(jié)內(nèi)容，充分保證各項細節(jié)指令可以得到較好的貫徹實施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風(fēng)險控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中，也會面臨較多的風(fēng)險。因此A企業(yè)還結(jié)合自身稅收籌劃方案的實際情況，制定了相對完善的風(fēng)險控制體系，將風(fēng)險扼殺在搖籃中。與此同時，A企業(yè)還記錄了每次進行風(fēng)險控制的經(jīng)驗，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進行了階段性籌劃方案效果的全面評價與分析，充分展示稅收籌劃方案的實施效果。通過評價結(jié)果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進行積極的改善與調(diào)整。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃活動的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個中小企業(yè)來說，應(yīng)該能夠在后續(xù)時間里不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對于稅收籌劃的認識，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業(yè)內(nèi)部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應(yīng)該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時還要在會議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實案例，讓各個領(lǐng)導(dǎo)者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該在平時做好稅收籌劃的內(nèi)部宣傳，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調(diào)整動向我國中小企業(yè)在以后還要積極關(guān)注稅法法律的調(diào)整，同時還要針對調(diào)整內(nèi)容進行深入分析。對于企業(yè)來說，可以關(guān)注本行業(yè)的稅法調(diào)整內(nèi)容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，展開全面的稅收籌劃。在這個過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應(yīng)該加強自身對于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調(diào)整的預(yù)測，同時還要積極關(guān)注行業(yè)市場環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內(nèi)容也具有較好的預(yù)測性與前瞻性，提前感知稅法的調(diào)整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動并不僅是財務(wù)部門的工作，同時也需要其他各個部門之間進行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也應(yīng)該做好不同部門之間的合作與交流。對于財務(wù)部門來說，一定要加強自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯(lián)系，同時還要搜集企業(yè)的實時銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風(fēng)險在企業(yè)進行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風(fēng)險。這些風(fēng)險一旦爆發(fā)，不僅無法取得稅收籌劃的預(yù)計效果，還有可能會導(dǎo)致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風(fēng)險的控制，避免這些風(fēng)險爆發(fā)。在這個過程中，中小企業(yè)也應(yīng)該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風(fēng)險類型進行全面分析，比如誠信風(fēng)險、法律風(fēng)險等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就可以構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險的甄別與分析，在風(fēng)險超過閾值以后，及時進行風(fēng)險處理，避免各類風(fēng)險的爆發(fā)。

（五）切實提高財務(wù)人員素質(zhì)稅收籌劃活動的專業(yè)性是非常強的，因此我國中小企業(yè)也應(yīng)該逐步拉起一支高素質(zhì)稅收籌劃人員隊伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該積極通過外部招聘，補充高素質(zhì)人才。事實上，在當(dāng)前我國高校不斷貫徹擴招戰(zhàn)略的背景下，我國社會行業(yè)市場環(huán)境中的高素質(zhì)人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質(zhì)人才。另一方面，企業(yè)還要在平時，針對財務(wù)人員進行稅收籌劃的培訓(xùn)活動。這也需要企業(yè)組織開展一些稅收籌劃的固定培訓(xùn)教育活動，同時還要在培訓(xùn)中解決稅收籌劃人員平時參與工作過程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質(zhì)水平。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù) 財務(wù)管理 稅收籌劃

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關(guān)稅收法律規(guī)定的條件下進行，普遍運用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財?shù)?，進而達到轉(zhuǎn)退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風(fēng)險的策劃目標，以此減小納稅人在財務(wù)方面的風(fēng)險，更利于企業(yè)進行合理的財務(wù)決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因為其要進行的稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)具有不可分割的密切關(guān)系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應(yīng)用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導(dǎo)致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財務(wù)造成額外的經(jīng)濟負擔(dān)。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結(jié)束之后；企業(yè)繳納財產(chǎn)稅，也是在其獲取財產(chǎn)之后進行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質(zhì)都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設(shè)出較低稅負決策機遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規(guī)束縛下進行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認真細致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，而稅收籌劃的目標也必須與其統(tǒng)一步調(diào)。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進行稅收籌劃，雖然能夠為企業(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟費用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟效益的得失，務(wù)必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟效益。

2.4 滿足財務(wù)管理總體目標要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標，通常從兩個方面進行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當(dāng)中，稅收籌劃并不是最主要的內(nèi)容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠為企業(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進行合理調(diào)配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的納稅時間，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負平衡。

3.2 應(yīng)用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進行籌資必須要充分考慮借入資金與權(quán)益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應(yīng)用效率的基礎(chǔ)上，對兩者比例進行合理調(diào)配，盡可能地減小籌資成本與財務(wù)風(fēng)險。另外，利用降低稅負的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內(nèi)容，企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，運用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

4 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。如今的市場經(jīng)濟體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨立進行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負責(zé)。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟目標。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負目標靠近。

4.2 有助于國家進行宏觀調(diào)控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟發(fā)展的情況具有調(diào)節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，所以要對市場經(jīng)濟進行必要的宏觀調(diào)控，其中，最大的調(diào)控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟政策，利用稅收這個經(jīng)濟杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務(wù)，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務(wù)籌劃能平衡國家調(diào)控與企業(yè)個體經(jīng)濟運營。

4.3 有助于促進企業(yè)理財活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，是企業(yè)發(fā)展重點考慮的方向。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟決策，從而更加實效地進行企業(yè)理財活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運營風(fēng)險。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復(fù)雜。因此，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進行稅務(wù)籌劃是有必要的。因為稅務(wù)籌劃的確定必須是在不違背相關(guān)稅法條規(guī)的前提下進行的，因此，企業(yè)可以避免因?qū)Χ惙l款內(nèi)容不熟而陷入“稅收陷進”，還能夠合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。

參考文獻

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篇6

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價值和兩者的關(guān)系

1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價值分析

企業(yè)的財務(wù)管理是保障企業(yè)在市場中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過盈利能力進行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理工作中對稅收籌劃的應(yīng)用價值，還體現(xiàn)在對經(jīng)營管理水平的提升，以及會計管理水平提升層面。企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展過程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤和成本。而在企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的實施，就能夠?qū)⑦@幾者進行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營管理水平得到有效提升，在實施稅收籌劃的實施過程中，在對財務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會計管理水平得以有效提升。

另外，企業(yè)財務(wù)管理過程中對稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強，就能充分保障企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的競爭優(yōu)勢加強。

2.企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實際的財務(wù)管理過程中，對和企業(yè)的每項工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重要要素，對加強企業(yè)的財務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開展過程中，主要是圍繞著企業(yè)財務(wù)管理活動進行開展的，在應(yīng)用的目標上都是為了企業(yè)的利潤最大化。所以在稅收籌劃的工作實施收益方面，也會對企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實準確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤。兩者對企業(yè)的利潤獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會影響到稅收籌劃的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類型分析

1.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析

從企業(yè)的財務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來看，主要體現(xiàn)在多個層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財務(wù)管理過程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財活動和籌劃活動，就要能為實現(xiàn)一定意圖和目標來加以實施，所以在目的性的目標上體現(xiàn)的就比較突出。

再者，財務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對稅收籌劃的實際應(yīng)用過程中，主要就是對未來經(jīng)濟事項作出的預(yù)測。因為在納稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進行納稅。在這一客觀實施的情況下，就能夠在財務(wù)管理過程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。

另外，企業(yè)的財務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來看，主要就是在進行稅收籌劃中是按照國家的標準要求進行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強。而風(fēng)險性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動是有著預(yù)見性的，所以在籌劃過程中就會有著一定的風(fēng)險。

2.企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的主要類型分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理而對稅收籌劃類型來看，根據(jù)不同的標準就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過對稅法當(dāng)中的起征點以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動中進行科學(xué)化的安排，就能夠達到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對國家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

再者，企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對當(dāng)前的稅法充分了解以及對相關(guān)的財會知識掌握情況下，對稅法的一些規(guī)范沒有違背，從而在企業(yè)的財務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實際進行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。

除此之外，對于企業(yè)的財務(wù)管理過程中稅收籌劃的類型中的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過對經(jīng)濟手段的應(yīng)用，然后對價格實施相應(yīng)的調(diào)整以及變動等，將稅負進行轉(zhuǎn)嫁其它人進行承擔(dān)。通過這樣的方式也能起到稅負轉(zhuǎn)嫁的作用，對企業(yè)的財務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問題分析

1.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)的財務(wù)管理過程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠為企業(yè)在這一工作中開拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對稅收籌劃的應(yīng)用過程中，主要是對企業(yè)的投資以及經(jīng)營等活動進行的科學(xué)合理化的安排。通過對稅收籌劃得以明確化以及進行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時在財務(wù)管理過程中對稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實際應(yīng)用中，也能夠為財務(wù)管理的內(nèi)容進行增加，豐富了財務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。

2.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題分析

從當(dāng)前我國的企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來看，還有諸多方面存在著問題有待解決。這些問題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對稅收籌劃的了解沒有全面化。企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的引入，在我國的發(fā)展時間相對比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財務(wù)管理人員對稅收籌劃有著錯誤性的理解，認為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來的方便，對稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險意識上還沒有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，對稅收籌劃的風(fēng)險沒有注重，這就對財務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。

再者，企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的成本意識方面相對比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問題就對我國的企業(yè)財務(wù)管理的進一步發(fā)展有著很大的影響。對這些問題就要能及時的解決，針對性的應(yīng)對，這樣才能有助于企業(yè)的財務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究

為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實施，筆者結(jié)合實際對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進行了探究，在這些策略實施下，就能對企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。

第一，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，要能嚴格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對國家財務(wù)會計的相關(guān)法規(guī)等進行違背。對稅收籌劃的應(yīng)用要和時展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來進行遵循。還要能在實施中和財務(wù)管理的總目標相統(tǒng)一。財務(wù)管理和稅收籌劃的目標都是相同的，都是為企業(yè)的利潤最大化而實施的，所以兩者目標要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財務(wù)決策過程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價值最大發(fā)揮。

第二，將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會有著不同稅負以及成本列支方式等，通過將稅收籌資在企業(yè)財務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對金融機構(gòu)融資以及非金融機構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實際選擇。

第三，企業(yè)的財務(wù)管理過程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對于缺乏稅收籌資觀念的問題要能及時性的轉(zhuǎn)變。在我國的稅收制度的進一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動的開展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識的宣傳工作方面進行加強，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對稅收籌劃的行為規(guī)范性實施，認識到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。

第四，企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤最大化為目標。財務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進行綜合分析，將稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進行實施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實施中，要嚴格和稅法的時效性相遵循，對風(fēng)險的防范要能加強。在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境多變的情況下，稅法也會相應(yīng)的變化，企業(yè)在對稅收籌劃的實際應(yīng)用過程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。

第五，企業(yè)的財務(wù)管理中對稅收籌劃的應(yīng)用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實施機制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對一些專家進行聘請，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，來進行制定相適應(yīng)的稅收籌劃的科學(xué)機制。要能確保獨立進行稅收籌劃方案的設(shè)計，將機制和相關(guān)法律規(guī)范進行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強，才能有助于稅收籌劃的應(yīng)用價值充分體現(xiàn)。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 融資決策 納稅活動

隨著市場經(jīng)濟體制在當(dāng)下越來越趨向于成熟，企業(yè)要想在激烈的競爭中處于不敗之地，就需要對自己的生產(chǎn)、經(jīng)營行為進行多層次的籌劃，保障自己能夠以較小的成本投入來獲取較大的收益。對于任何企業(yè)來說，獲得巨額的收益都應(yīng)該是經(jīng)營的終極目標，當(dāng)然，企業(yè)前期所投入的成本的高或者低，對企業(yè)生產(chǎn)、銷售之后所取得的最終利潤有著直接的影響。必須要注意到的是，作為一項剛性支出，企業(yè)的稅收對企業(yè)的經(jīng)營成本有著直接影響，而稅收籌劃最基本的功能就是在合理合法的基礎(chǔ)上盡可能多的降低企業(yè)的稅收，提高經(jīng)濟效益。由此可見，稅收籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程，意義重大。

一、稅收籌劃與融資決策的內(nèi)涵和關(guān)聯(lián)

稅收籌劃事實上是合理避稅的一種，任何一個理性的經(jīng)濟人都必須要積極的考慮稅務(wù)籌劃對于企業(yè)自身的發(fā)展影響作用。稅收籌劃主要是指現(xiàn)代企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)倪^程中，在法律法規(guī)規(guī)定的大范圍之內(nèi)，對企業(yè)的納稅行為進行科學(xué)、高效的規(guī)劃，最終目的在于在最大程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

需要注意的是，稅收籌劃不是投機行為，它是一種合理合法的避稅行為，企業(yè)稅收籌劃所有行為，都必須要在法律法規(guī)所允許范圍內(nèi)正常開展。企業(yè)通過對自己的納稅行為進行規(guī)劃，對財務(wù)計劃進行安排，從而科學(xué)有效的減少稅款，獲得自身經(jīng)濟效益的最大化，這種避稅行為是合法的；其次，企業(yè)的稅收籌劃活動是發(fā)生在納稅活動之前的行為，在納稅工作開展之前，企業(yè)通過對自己的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整，以此來適應(yīng)稅收籌劃的要求，使自己的稅收負擔(dān)降到最低；最后一點我們必須要認識到的是，企業(yè)的稅收籌劃行為并不是企業(yè)稅務(wù)部門單一的財務(wù)活動，它可以說是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，是財務(wù)管理的一個有機的組成部分。

企業(yè)的融資決策則是指為企業(yè)的并購行為募集到足夠的資金，并以此為目標制定出最科學(xué)合理的融資方案。在當(dāng)下，融資決策的問題與任何一個稍具規(guī)模的企業(yè)都會形影不離，它也是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展所必須要考慮的實際問題之一。事實上，我們在對企業(yè)進行融資決策的過程中，必須要考慮的一個環(huán)節(jié)就是稅收。

二、稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)融資決策的意義與影響

（一）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的意義和可能

隨著市場環(huán)境的成熟，在當(dāng)下企業(yè)開展融資決策的過程中，有效的稅收籌劃活動不僅可以在很大程度上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)長遠的財務(wù)管理目標，更為具體的說，稅收籌劃對于企業(yè)根據(jù)當(dāng)下財務(wù)流量的指標，來開展各項財務(wù)決策活動也有著積極的意義和影響。

我們也需要認識到，金融市場在如今越來越趨于開放。作為企業(yè)來說，對自己的資金來源進行自主性的選擇，在當(dāng)下成了可能。而在當(dāng)下，針對不同的經(jīng)濟行為，存在不同的稅收差別待遇，這種差別待遇為企業(yè)實行稅收籌劃也帶來了很大的可能，最后，稅收環(huán)境越來越趨向于優(yōu)化，企業(yè)在融資決策的過程中進行科學(xué)的稅收籌劃行為，也有了基本的法律制度保障。

（二）現(xiàn)代企業(yè)融資決策過程中稅收籌劃的影響

根據(jù)考察可以得知，當(dāng)前財務(wù)決策的過程中還沒有實施稅收籌劃的企業(yè)大量存在，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)要想利用稅收籌劃來強化融資決策過程中的科學(xué)性，就必須要認識到稅收籌劃的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者和決策者在開展各項經(jīng)營與決策的過程中，不僅要知道納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任以及義務(wù)，還必須要知道稅收籌劃也是企業(yè)在提高經(jīng)濟效益的過程中一項基本的權(quán)利，如果企業(yè)不重視這項權(quán)利，不能對自己的稅收籌劃活動進行科學(xué)管理，或者說企業(yè)的稅收籌劃決策存在漏洞，都會對企業(yè)的長遠發(fā)展形成不利影響。

在當(dāng)下，有很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃行為，或者籌劃過程中問題不斷，都在說明稅收籌劃活動是一項長期行為，必須要投入大量的人力、物力和財力，而且這種投入還是持續(xù)不斷的。最重要的是這種投入在短期內(nèi)并不會為企業(yè)帶來多大的利益，但是如果從長遠的角度來考慮問題，稅收籌劃對于企業(yè)長遠的經(jīng)濟效益的提升是有著非常重要的影響的。

（三）融資決策過程中的稅收籌劃必須要有明確的目標

企業(yè)再融資決策的過程中，需要積極的利用稅收籌劃行為來提高經(jīng)濟效益，但是在開展稅收籌劃的過程中，必須要有一個清晰而準確的目標，那就是提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，為企業(yè)的發(fā)展匯聚更多的資金。只有在這個目標基礎(chǔ)上的稅收籌劃行為才是合理的。

在具體的融資決策過程中，相關(guān)的決策者必須要認識清楚，絕對不能被稅收籌劃的表象所迷惑，也就是說企業(yè)的融資決策活動最主要的目的在于為企業(yè)發(fā)展爭取到最多的資金，如果企業(yè)的稅收籌劃可以為企業(yè)贏得越來越多的資金，那么即使稅收籌劃行為增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，那么它也是一個企業(yè)再融資決策的過程中最佳的解決方案。

三、結(jié)束語

在我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，很少考慮到稅收政策的影響會對自己的經(jīng)濟效益產(chǎn)生什么影響，絕大多數(shù)的管理者依然把納稅行為看成是獨立于企業(yè)的融資決策活動之外的內(nèi)容，根本沒有把企業(yè)的納稅行為與企業(yè)的融資管理活動進行有機的結(jié)合起來，更談不上對企業(yè)的納稅行為進行科學(xué)的稅收籌劃。所以我們必須要積極的利用稅收籌劃的優(yōu)勢作用，對現(xiàn)代企業(yè)的融資決策過程進行優(yōu)化和管理，降低企業(yè)稅收負擔(dān)，提高融資決策的科學(xué)性和成效，促使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中不斷發(fā)展。

參考文獻：

篇8

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達到實現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)通過稅收籌劃達到減輕稅負的目的,對促進企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的意義

(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識

隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅負的最小化,便于國家進行經(jīng)濟調(diào)控。

(二)稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)可以通過實行納稅最小化,降低稅收成本來實現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場經(jīng)濟條件下,資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè),資本流動代表著資源在市場上的配置,通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負,但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用,促進了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。

(四)稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國家用于經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段,國家通過設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負,使企業(yè)收入和利潤增加,競爭力增強,國家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長遠來看,稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)企業(yè)籌資過程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達到最低,這就需要企業(yè)進行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個籌資方案如下:

通過以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負債的財務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒有負債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進行籌資的一種重要方式。通過融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

(二)企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時,有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實際稅負較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨立法人,單獨納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時可計入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負擔(dān)。當(dāng)分公司開始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展,對偏遠地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負區(qū)進行投資,以減輕稅收負擔(dān),實現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

(1)投資行業(yè)的選擇。國家為進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為。比如,我國稅法規(guī)定,國家對需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率;對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達到節(jié)稅效應(yīng)。

(2)投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展,越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進行對外投資。按照稅法的規(guī)定,購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅,而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進行核算。采用不同的方法,所計算的材料成本不同,從而影響當(dāng)前的利潤和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元,預(yù)計使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬元

由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期,加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計提方法。

三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題

(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風(fēng)險意識

由于我國稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時密切關(guān)注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價值最大化的目標出發(fā),及時防范各種可能存在的風(fēng)險。

(二)保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,我們進行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實際情況。在設(shè)計稅收籌劃方案時,要充分了解本國的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進行,否則,很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

(三)遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則,它是實現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達到降低稅負的作用,但在實際運作過程中,如果考慮不全面,往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負的降低,更要考慮成本費用的增減狀況。

(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項涉及面廣而又復(fù)雜的專項工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負,增加企業(yè)價值的作用。

參考文獻:

[1]萬志紅.促進企業(yè)利益加強稅收籌劃.公用事業(yè)財會,2006; 4

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(一)在郵政企業(yè)運營中起到利益最大化作用

通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費投資等政策時其實都是依據(jù)了稅法來進行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運營中起到提高經(jīng)營能力作用

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運營中提高經(jīng)營管理能力。可以說郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。

(三)在郵政企業(yè)運營中起到維護企業(yè)形象作用

在郵政企業(yè)運營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

二、結(jié)論

篇10

稅收籌劃和盈余管理都是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

[關(guān)鍵詞]

稅收籌劃；盈余管理；非應(yīng)稅項目損益；協(xié)調(diào)

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學(xué)者對于兩者的獨立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。

一、稅收籌劃與盈余管理的界定

(一)稅收籌劃的定位

稅收籌劃最早起源于19世紀中葉的意大利，并在20世紀30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于稅收籌劃的定義尚未達成一致，不過頗具代表性的觀點有：印度稅務(wù)專家N.J.Yasaswy(1987)認為“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務(wù)管理理論的發(fā)展，美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效稅收籌劃(EffectiveTaxPlanning)的概念，該理論要求企業(yè)進行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認可的是蓋地(2005)提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學(xué)者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進行的，并且將其初級目標和較高層次目標分別定位為“稅收負擔(dān)最小化”和“實現(xiàn)稅后利潤最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的焦點，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點有：美國著名會計學(xué)家Scott(2000)從編制財務(wù)報告是否遵從公認會計原則(GAAP)的角度，認為“盈余管理是在公認會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。另一美國學(xué)者Schipper(1989)從管理者進行盈余管理的目的或動機角度，指出“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標應(yīng)定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學(xué)者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項來影響那些基于財務(wù)數(shù)據(jù)履行的契約，從而達到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程(魏明海，2000；寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005)。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系

稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇；另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

(一)稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段

從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達到既定目標，在財務(wù)報表上主要反映為稅后利潤指標。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費用的高低直接決定稅后利潤的大小。應(yīng)納稅所得額是影響當(dāng)期所得稅費用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達到減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進而減少所得稅費用的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標。此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進行盈余管理的一個重要動機。王躍堂等(2009)以2008年實施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機預(yù)期稅率降低的公司確實發(fā)生了顯著的盈余管理行為；而這種行為在預(yù)期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應(yīng)計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機通過真實活動操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、趙景文和許育瑜(2012)驗證了王躍堂等(2009)的研究結(jié)論，并進一步考察上市公司是否會通過采取真實活動盈余管理方式達到避稅目的。實證結(jié)果顯示，預(yù)期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應(yīng)計盈余管理方式延遲確認收益的行為，不存在顯著的真實盈余管理方式；而預(yù)期稅率上升的情況下，李增福等(2010，2011)發(fā)現(xiàn)公司主要通過實施真實活動的盈余管理方式達到提早確認收益的目的；但學(xué)者趙景文和許育瑜(2012)發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應(yīng)計項目盈余管理方式和真實活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并且也影響盈余管理方式的選擇。

(二)稅收籌劃能動地反作用于盈余管理

1.財務(wù)報告成本和稅收成本的權(quán)衡。

企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔(dān)的法律風(fēng)險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當(dāng)管理層為了提高利潤而進行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當(dāng)企業(yè)過度地進行正向盈余管理時，將會導(dǎo)致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，不利于盈余目標的實現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。

2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。

企業(yè)的盈余管理活動，就其實質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異(吳珊，2013)。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費用的確認，進而使企業(yè)達到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實現(xiàn)的利潤遠高于預(yù)期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認和提早費用或損失的確認等方式促使本期的盈余下降。所以，當(dāng)企業(yè)以減少本期盈余為目標時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進一步降低盈余。相反，當(dāng)企業(yè)預(yù)測本期實現(xiàn)的利潤遠低于預(yù)期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認和推遲費用或損失的確認等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標的實現(xiàn)無疑將受到嚴重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。

三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)

(一)非應(yīng)稅項目損益的調(diào)節(jié)

當(dāng)企業(yè)進行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導(dǎo)致所得稅成本增加的方式，即通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當(dāng)前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實存在通過非應(yīng)稅項目損益這一方式來實現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應(yīng)納稅所得額的業(yè)務(wù)活動，葉康濤(2006)將其定義為非應(yīng)稅項目損益，相當(dāng)于其他文獻中的利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異(會計—稅收差異)。葉康濤(2006)最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應(yīng)稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應(yīng)稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機。但我們也要清楚地認識到，企業(yè)的確可以通過非應(yīng)稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應(yīng)稅項目損益進行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計—稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷(2010)、顧亞莉(2014)研究證實，稅收成本與財務(wù)報告成本是上市公司進行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應(yīng)稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突；但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應(yīng)的所得稅成本。

(二)樹立有效稅收籌劃的指導(dǎo)原則

有效稅收籌劃理論由美國的稅務(wù)專家Scholes和Wolfson最先提出，該理論指出有效的稅收籌劃并不僅僅以稅負最小化為目標，稅收籌劃成本除了稅收成本以外，還存在非稅成本。企業(yè)進行稅收籌劃帶來的稅收利益大于相關(guān)的非稅成本，是確保稅收籌劃有效實施的前提。這與黃董良(2004)提出“最合理納稅”的稅收籌劃目標定位是一致的，即開展稅收籌劃的過程中不要忽視各種風(fēng)險。筆者認為，這一觀點同樣適用于探討稅收籌劃與盈余管理兩者的相關(guān)關(guān)系。稅收籌劃作為影響企業(yè)價值的一項管理活動，發(fā)揮其積極的一面，但如果不考量其他風(fēng)險，而只是片面地追求稅收利益最大化，最終也可能致使稅收籌劃方案的失敗。

作者：吳珊 單位：浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

[參考文獻]

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[3]吳珊.稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響研究[D]浙江財經(jīng)大學(xué)，2013