導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收籌劃的心得，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：激勵(lì)；薪酬所得稅；籌劃

按照管理學(xué)的基本理論，薪酬一般包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、股權(quán)、員工參加的失業(yè)和養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)中企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分、免費(fèi)工作餐或職工宿舍等企業(yè)福利。薪酬所得稅收籌劃是個(gè)人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定的前提下，將應(yīng)安排支付給員工的工資、薪金及各項(xiàng)福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個(gè)人稅收支出，降低員工稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人的實(shí)際收入水平。其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，努力完成組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)員工收入最大化和組織績(jī)效目標(biāo)最大化的目的。

一、薪酬所得稅籌劃的重要性

（一）薪酬所得稅征繳的主要特點(diǎn)

薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動(dòng)所取得的工資、獎(jiǎng)金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點(diǎn)：

1. 按月計(jì)征。適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2. 起征點(diǎn)較高。薪酬所得以個(gè)人每月收入固定扣除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3. 實(shí)行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征納方法。

4. 計(jì)算簡(jiǎn)單。個(gè)稅的費(fèi)用扣除免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用逐項(xiàng)計(jì)算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡(jiǎn)單。

（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性

薪酬所得稅征繳的上述特點(diǎn)為薪酬支付單位進(jìn)行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過(guò)對(duì)員工工資、薪金及福利安排方案的反復(fù)比較，選出員工稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發(fā)員工的工作積極性。

二、員工激勵(lì)理論

組織存在的目的是實(shí)現(xiàn)特定的組織目標(biāo)。管理學(xué)對(duì)激勵(lì)的定義是：通過(guò)某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調(diào)動(dòng)，使人有一股朝所期望的目標(biāo)努力爭(zhēng)取的內(nèi)在動(dòng)力。20世紀(jì)20～30年代以來(lái)，國(guó)外管理學(xué)家和心理學(xué)家對(duì)激勵(lì)問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵(lì)理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關(guān)的理論有：

（一）需要層次論

需要層次論由美國(guó)著名心理學(xué)家和行為學(xué)家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛(ài)和歸屬的需要、尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要五個(gè)層次。馬斯洛認(rèn)為，人的這五個(gè)層次的需要呈遞進(jìn)規(guī)律，低層次的需要滿(mǎn)足后，高一層次的需要就會(huì)成為主導(dǎo)的需要，并且這種需要會(huì)成為行為的主要驅(qū)動(dòng)力，否則，高一層次需要的欲求就不會(huì)太強(qiáng)，驅(qū)動(dòng)力也不足。組織管理者按照需要層次理論設(shè)計(jì)良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實(shí)施，對(duì)滿(mǎn)足員工的不同層次需要，激勵(lì)員工有良好的效果。

（二）雙因素理論

雙因素理論由美國(guó)心理學(xué)家赫茲伯格提出。該理論認(rèn)為：按激勵(lì)功能的不同，組織中對(duì)人的積極性產(chǎn)生影響的因素可分為激勵(lì)因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿(mǎn)足就會(huì)嚴(yán)重挫傷員工積極性、招致員工不滿(mǎn)，得到滿(mǎn)足可以防止員工不滿(mǎn)情緒、但對(duì)提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環(huán)境或工作條件有關(guān)。包括與上下級(jí)及監(jiān)督者的人際關(guān)系、工資、工作環(huán)境和安全性等；激勵(lì)因素是那些如能得到滿(mǎn)足就會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調(diào)動(dòng)、并對(duì)工作產(chǎn)生滿(mǎn)意感，不能得到滿(mǎn)足也不會(huì)招致員工太大的不滿(mǎn)意的因素。這一因素與工作內(nèi)容有關(guān)。包括工作本身具有挑戰(zhàn)性、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升和成長(zhǎng)等。組織管理者按照雙因素理論結(jié)合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎(jiǎng)金等激勵(lì)因素，對(duì)于預(yù)防員工不良情緒，激發(fā)員工積極性具有重要意義。

（三）期望理論

期望理論由美國(guó)心理學(xué)家弗羅姆首先提出。該理論認(rèn)為：人們有某種需要而且有達(dá)到這種需要的可能性時(shí)，他才會(huì)有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí)要處理好個(gè)人努力、取得績(jī)效、組織獎(jiǎng)勵(lì)、滿(mǎn)足個(gè)人需要程度之間的關(guān)系。員工總是希望通過(guò)自己的努力可以取得預(yù)期的工作績(jī)效，如果員工認(rèn)為通過(guò)努力取得預(yù)期工作績(jī)效的可能性大，就會(huì)激發(fā)他的工作積極性，否則，就不能激發(fā)他努力工作；員工總是希望取得績(jī)效后得到組織獎(jiǎng)勵(lì)，如果員工認(rèn)為取得績(jī)效后能得到合理的組織獎(jiǎng)勵(lì)，就會(huì)激發(fā)他的工作熱情，否則，就可能沒(méi)有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎(jiǎng)勵(lì)能滿(mǎn)足個(gè)人的某種需要，因?yàn)閭€(gè)人的需要各有不同，因此采用同一種獎(jiǎng)勵(lì)辦法帶給員工的滿(mǎn)足感會(huì)不同，其激勵(lì)效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設(shè)計(jì)組織績(jī)效目標(biāo)及組織獎(jiǎng)勵(lì)目標(biāo)，對(duì)滿(mǎn)足員工期望心理，激發(fā)員工積極性有重要作用。

（四）公平理論

公平理論由美國(guó)心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出。該理論重點(diǎn)研究獎(jiǎng)酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來(lái)的影響。該理論認(rèn)為：?jiǎn)T工工作所得報(bào)酬的絕對(duì)值和相對(duì)值都會(huì)影響其工作動(dòng)機(jī)。每個(gè)員工都會(huì)拿自己的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和其他員工比較，員工還會(huì)拿自己現(xiàn)在的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和自己過(guò)去的比率進(jìn)行比較，如兩者的比率相等，員工就會(huì)覺(jué)得公平并感到滿(mǎn)意，從而積極工作，否則，員工就會(huì)感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對(duì)滿(mǎn)足員工公平需要，激發(fā)員工工作積極性有明顯的效果。

三、進(jìn)行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法

綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強(qiáng)員工對(duì)組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個(gè)恰當(dāng)?shù)?、理想的員工福利安排可以為組織營(yíng)造出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。組織通過(guò)稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)組織和員工目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：

（一）充分利用個(gè)稅抵免政策

個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；對(duì)一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅，包括：未納入公務(wù)員基本工資總額的津、補(bǔ)貼差額，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，午餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用個(gè)稅抵免政策，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付三險(xiǎn)一金及津補(bǔ)貼數(shù)額。

（二）合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定，員工某月取得全年的一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅辦法：

取得年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資少于3500元的，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（當(dāng)月工資+年終獎(jiǎng)-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 [（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）÷12] 的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 （年終獎(jiǎng)÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放比例

案例一：某公司實(shí)行年薪制，核定某職工年薪180000元。

方案一：每月工資15000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)為零。全年繳納個(gè)稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當(dāng)年的稅后收入為180000-13740=166260元；

方案二：每月工資8000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)84000元。全年繳納個(gè)稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎(jiǎng)84000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；

方案三：每月工資11000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)48000元。全年繳納個(gè)稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案三比方案二節(jié)稅7950元、比方案一節(jié)稅4905元。從案例得出結(jié)論如下：合理的年終獎(jiǎng)納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進(jìn)員工福利。方案三的月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，且月工資應(yīng)納稅所得額（4500元）位于相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額（4000元）接近相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)，這種工資獎(jiǎng)金組合的所需繳納的個(gè)稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放方案時(shí)，應(yīng)調(diào)整月工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例，如果月工資稅率大于年終獎(jiǎng)稅率，可降低月工資提高年終獎(jiǎng)，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎(jiǎng)稅率調(diào)整到同一稅率級(jí)次，并使兩者的應(yīng)納稅所得額盡可能靠近相近兩級(jí)稅率的臨界點(diǎn)。

2. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法二：避開(kāi)年終獎(jiǎng)縮水區(qū)間

案例二：某員工年終獎(jiǎng)54000元，年終獎(jiǎng)納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎(jiǎng)54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；

該員工第二年取得了更好的工作績(jī)效，管理者將年終獎(jiǎng)提高至60120元，年終獎(jiǎng)納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎(jiǎng)60120÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。

從案例二看出，因未做好個(gè)稅籌劃，雖然個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額增加了6120元，個(gè)人稅后收入?yún)s減少54元，獎(jiǎng)金的提高不僅不能起到激勵(lì)員工的作用，還會(huì)影響員工的工作情緒?，F(xiàn)行個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)越多，稅后收入越少的收入“縮水區(qū)間”。設(shè)獎(jiǎng)金金額為P，可測(cè)算出第一“縮水區(qū)間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類(lèi)推，可以得出六個(gè)“縮水區(qū)間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660

000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間內(nèi)。管理者將獎(jiǎng)金發(fā)放方案布置為這些區(qū)間的起始金額能使年終獎(jiǎng)的稅負(fù)降到最低，管理者可將年終獎(jiǎng)超過(guò)起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發(fā)放，以達(dá)到避稅效果。

3. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間

案例三：某員工每月工資5000元，三險(xiǎn)一金1600元/月，年終獎(jiǎng)36000元。

方案一：年終獎(jiǎng)年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險(xiǎn)一金1600元后，低于每月3500元的費(fèi)用扣除額，工資部分不需繳納個(gè)稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案二：年終獎(jiǎng)按12個(gè)月平均發(fā)放。則應(yīng)納個(gè)稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。

方案一比方案二多繳個(gè)稅1275元。從該案例可以看出，當(dāng)月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項(xiàng)目后低于3500元時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達(dá)到節(jié)稅并提高員工福利的效果。

（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實(shí)際收入

案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險(xiǎn)一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費(fèi)用300元、交通費(fèi)用200元。

方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車(chē)，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實(shí)際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；

方案二：公司為5名新進(jìn)職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車(chē)，工資調(diào)整為6000元，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實(shí)際可支配收入6000-27=5973元。

經(jīng)籌劃后，新進(jìn)職工每人每月節(jié)稅208元，全年實(shí)際收入增加2496元。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費(fèi)工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和其他培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。管理者將工資、薪金變更為發(fā)放員工福利的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要注意企業(yè)所得稅法中有關(guān)福利費(fèi)總額不能超過(guò)工資總額14%的規(guī)定，超過(guò)部分在核定企業(yè)當(dāng)年所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。

（四）均衡收入

在一些受季節(jié)和氣候等因素影響較大的特定行業(yè)，其各月之間的產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)狀況的波動(dòng)較大，如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)，這些行業(yè)的員工各月工資收入水平也會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營(yíng)或管理的相關(guān)因素，有時(shí)員工獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動(dòng)，如金融保險(xiǎn)業(yè)。這就可能導(dǎo)致這些行業(yè)的員工在某月收入較高時(shí)被征收較高稅率的個(gè)人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費(fèi)用扣除等稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這樣會(huì)總體加重納稅人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，有必要均衡各月收入。

案例：某保險(xiǎn)公司工資發(fā)放是根據(jù)個(gè)人的工作績(jī)效進(jìn)行的，某員工三險(xiǎn)一金1600元/月，5～10月工作業(yè)績(jī)好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。

方案一：公司按實(shí)發(fā)放，某員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；

方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發(fā)放工資，則該員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。

由上可見(jiàn)，通過(guò)均衡各月收入可為員工節(jié)稅930元，員工個(gè)人多獲得實(shí)發(fā)工資930元。

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篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，節(jié)稅，企業(yè)所得稅

中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、新建企業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無(wú)外乎這三種，有限責(zé)任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內(nèi)容。

新的所得稅取消內(nèi)外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說(shuō)明這兩種不同用資的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個(gè)人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬(wàn)，合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅40×35%-0.675共計(jì)13.325萬(wàn)元，而有限責(zé)任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計(jì)10萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅（40-10）×20%，計(jì)6萬(wàn)元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對(duì)稅收影響上來(lái)看其實(shí)體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對(duì)于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細(xì)則就明確指出選擇不同組織形式會(huì)有不同的納稅方式。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，行業(yè)的選擇。國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，要對(duì)在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的確定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)行業(yè)的依據(jù)。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。進(jìn)行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。

企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費(fèi)用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，當(dāng)然，前提是在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計(jì)稅依據(jù)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在企業(yè)的成本費(fèi)用中以下幾點(diǎn)值得我們關(guān)注。

1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項(xiàng)調(diào)整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調(diào)整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，在這里我們要關(guān)注“合理”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進(jìn)行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過(guò)于懸殊就可以，與工資，薪金相關(guān)的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)也是實(shí)際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內(nèi)可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內(nèi)，企業(yè)的這項(xiàng)費(fèi)用就可以據(jù)實(shí)在稅前扣除而不在做納稅調(diào)整。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 扣除標(biāo)準(zhǔn)提至銷(xiāo)售收入的15%。超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支在銷(xiāo)售收入的5‰比例下扣除并且超過(guò)部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例，扣除時(shí)間都有提高。工資薪金的據(jù)實(shí)扣除和廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有企業(yè)捐贈(zèng)的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。

3、企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響到稅負(fù)的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時(shí)在范圍內(nèi)選擇平均年限法較合適。因?yàn)橐话闫髽I(yè)的盈利在籌建后進(jìn)入實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔(dān)的折舊費(fèi)用相同，在后期利潤(rùn)逐漸增加時(shí)平均年限法比加速折舊要扣除的費(fèi)用高，這樣稅收籌劃后會(huì)避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來(lái)高稅負(fù)，但在正常經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會(huì)獲得延期納稅的好處。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在原因分析

第一、稅務(wù)籌劃具有主觀性。

企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

第二、稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。

稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作偷逃稅，那么納稅人必定會(huì)為此而遭受重大損失。

第三、稅務(wù)籌劃本身是有成本的。

稅務(wù)籌劃同企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策一樣，都需要決策與實(shí)施成本。納稅人需要為之付出相關(guān)的辦稅成本、稅務(wù)成本、培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾方面的費(fèi)用。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。例如平時(shí)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)資源，訂閱一些有關(guān)稅務(wù)方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。

（二）聯(lián)系實(shí)際情況，全面權(quán)衡，綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化決定的，因此在籌劃時(shí)要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，因此在進(jìn)行籌劃時(shí)要兼顧各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負(fù)最輕的那一個(gè)方案，而不能單單只選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對(duì)策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而導(dǎo)致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案?？偠灾?，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周?chē)芮新?lián)系的整體來(lái)考慮，選出最優(yōu)方案。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)，不僅需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行籌劃工作，同時(shí)還要聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)籌劃的工作人員來(lái)協(xié)助完成，是一項(xiàng)需要耗費(fèi)一定人力、物力和財(cái)力的工作。因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要遵循成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實(shí)施，企業(yè)在獲取部分減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也要為之付出相關(guān)的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)發(fā)生收益大于支出時(shí)，該方案才是正確的、成功的。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，使籌劃效益達(dá)到最大程度。

篇3

關(guān)鍵詞：新稅制改革 稅收籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化以及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，納稅人的納稅理念也在不斷強(qiáng)化中。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其根本目的就是追求價(jià)值的最大化，而稅收籌劃就是一個(gè)非常重要的途徑。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃是重要的組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境中也包括政府的稅收政策。也正是因?yàn)檎亩愂斩霈F(xiàn)了稅收籌劃。在我國(guó)的新稅制改革過(guò)程中，稅制機(jī)制的改革對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃都產(chǎn)生了重大的影響，本文就從新稅制角度入手來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、新稅制改革對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的影響分析

在企業(yè)的商品課稅中增值稅是核心的稅種，也是在新稅制改革中的重點(diǎn)所在。我國(guó)的增值稅稅制改革的過(guò)程中，其主要內(nèi)容就是從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅二者的主要區(qū)別就是計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式不同：生產(chǎn)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，而消費(fèi)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性的全部扣除。所以此改革方式對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃所存在的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，不可以再像之前那樣只注意對(duì)所得稅的影響，而是需要在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí)就考慮到稅收籌劃。同時(shí)也需要注意到增值稅改革給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，需要讓固定資產(chǎn)的投資額在稅基中進(jìn)行最大限額的扣除，然后結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限與方式進(jìn)行選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。第二，在企業(yè)選擇納稅身份的時(shí)候也考慮到我國(guó)增值稅改革對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的影響。

二、我國(guó)新稅制之下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策略分析

在應(yīng)對(duì)我國(guó)新一輪的稅制改革中，企業(yè)作為納稅主體應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到新稅制對(duì)于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響，從而及時(shí)的對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。我們可以結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容來(lái)對(duì)增值稅的轉(zhuǎn)型以及所得稅改革入手來(lái)對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析和探討。

（一）充分的享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策

目前我國(guó)針對(duì)許多產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了一定的稅收優(yōu)惠，這也是我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)的目的。據(jù)此筆者建議，企業(yè)可以依據(jù)自身規(guī)模及特點(diǎn)，將企業(yè)的發(fā)展方向，相應(yīng)的向這些在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，實(shí)行特定稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行傾斜，然后將企業(yè)的資金盡可能的引向這些產(chǎn)業(yè)，讓企業(yè)可以充分享受到稅收的優(yōu)惠。

（二）充分利用稅前扣除項(xiàng)目來(lái)減少企業(yè)納稅

首先，需要進(jìn)行工資、薪金的列支。為了讓企業(yè)的工資、薪金支出被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為是合理的享受相關(guān)優(yōu)惠，可以采取以下措施：第一，制定規(guī)范的以及符合企業(yè)特點(diǎn)和地區(qū)水平的員工工資，對(duì)于企業(yè)的工資需要依法履行代扣代繳義務(wù)；第二，企業(yè)對(duì)其發(fā)放給研發(fā)人員的工資和各種經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)該足額計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中來(lái)享受稅收優(yōu)惠；第三，企業(yè)用在員工培訓(xùn)上的費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算來(lái)享受員工培訓(xùn)費(fèi)的稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)的費(fèi)用。企業(yè)開(kāi)發(fā)各種新技術(shù)及新工藝等可以享受到所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，所以可以使用以下策略：第一，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬來(lái)進(jìn)行管理，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年度可以進(jìn)行加計(jì)扣除的各種研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總并且向有關(guān)稅務(wù)部門(mén)上報(bào)備案材料；第二，對(duì)于企業(yè)向外部單位委托的各種研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該要求對(duì)方列出各種明細(xì)賬目。第三，充分的利用加速折舊來(lái)享受到企業(yè)延期納稅的好處。比如說(shuō)現(xiàn)在很多高新技術(shù)企業(yè)其技術(shù)和設(shè)備更新較快，那么對(duì)于其固定資產(chǎn)的計(jì)算就可以縮短折舊年限或者是使用雙倍余額遞減的方式。

（三）進(jìn)行多渠道的資金籌集

在企業(yè)的初創(chuàng)階段因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)較大所以很難獲得商業(yè)貸款，這樣企業(yè)可以盡可能的進(jìn)行高新技術(shù)的研發(fā)來(lái)獲得目前政府對(duì)高新企業(yè)的扶持基金及貸款來(lái)減輕資金壓力。對(duì)于很多還沒(méi)有上市的小企業(yè)來(lái)說(shuō)可以爭(zhēng)取得到政府對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。目前我國(guó)的稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)于很多以技術(shù)開(kāi)發(fā)為核心的企業(yè)來(lái)說(shuō)還可以盡快的申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)享受到稅務(wù)優(yōu)惠，或者是企業(yè)盡量的投資到國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)，包括了生物技術(shù)、新型資源、服務(wù)業(yè)以及航空技術(shù)等中來(lái)享受到稅務(wù)優(yōu)惠。增加企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比如說(shuō)投入到產(chǎn)品研發(fā)中的比例不要低于企業(yè)總收入的比例，或者是使用社會(huì)招聘、自主培養(yǎng)等，為企業(yè)打造一批自有的高水平的團(tuán)隊(duì)，讓科技人才占企業(yè)人數(shù)的比重不低于規(guī)定的數(shù)值。

除了上述提及的種種方式之外，在企業(yè)的稅收籌劃中還需要考慮到其他的因素：例如需要明確稅制改革與稅收籌劃之間的關(guān)系，并且需要堅(jiān)持事先籌劃，在我國(guó)進(jìn)行法律調(diào)整之前或項(xiàng)目立項(xiàng)前期就結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)活動(dòng)等來(lái)進(jìn)行事先的籌劃，盡量的減少應(yīng)稅行為。

三、結(jié)語(yǔ)

從上文的論述中可以看出企業(yè)在新稅制的改革背景之下進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程中，除了牽扯到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之外還跟企業(yè)的人力資源管理以及分公司的設(shè)置等有緊密聯(lián)系，這個(gè)復(fù)雜的過(guò)程還需要我們對(duì)此做更多的探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱香.淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2010（02）

篇4

    企業(yè)工資薪金籌劃主要涉及企業(yè)內(nèi)部職工的個(gè)人所得稅中的工資、薪金及勞務(wù)報(bào)酬的課稅。雖然這些個(gè)人所得稅是由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進(jìn)行精心的籌劃，不但對(duì)職工有利，而且對(duì)企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生有利的影響。

    (一)為職工提供福利性支出

    企業(yè)可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓)；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐；社會(huì)保險(xiǎn)、教育福利、外出學(xué)習(xí)考察等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。

    [案例1]：小王每月從單位獲得薪金10000元，但是由于單位不能提供住房，不得不每月花費(fèi)1000元在外面租房居住，同時(shí)由于單位沒(méi)有班車(chē)，每月上下班的交通費(fèi)用為200元。則小王應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(10000-3500)×20%-555=745(元)

    如果單位為小王提供宿舍，并且在宿舍與單位之間開(kāi)班車(chē)，同時(shí)小王每月的工資調(diào)整為8800元，則小王每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：(8800-3500)×20%-555=505(元)

    這樣小王每月可以少交個(gè)人所得稅240元(745元-505元)。

    (二)均衡發(fā)放工資和獎(jiǎng)金

    獎(jiǎng)金屬于工資的范疇，也應(yīng)按工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率由單位代扣代繳個(gè)人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎(jiǎng)金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)所適用的政策是明顯不同的。具體操作時(shí)，企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說(shuō)，稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

    此外，對(duì)于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)企業(yè)而言，有一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期性，這些企業(yè)的職工工資薪金應(yīng)按照按月預(yù)繳、年終按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的稅款、多退少補(bǔ)的方式扣繳職工的個(gè)人所得稅，以降低職工的稅負(fù)；對(duì)于其他從事季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)而言，要注意調(diào)整職工工資薪金的發(fā)放數(shù)額，避免由于各月工資薪金差額過(guò)大而增加稅負(fù)。

    (三)工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)化

    由于工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬適用不同的計(jì)稅方法和稅率，所以合理安排工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

    工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得都屬于勞動(dòng)所得。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定，每次收入不超過(guò)4000元的減除800元費(fèi)用、每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率?？梢?jiàn)工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)是不相同的，實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負(fù)的作用。

    [案例2]：協(xié)和醫(yī)院欲聘用一知名專(zhuān)家為主任醫(yī)師，雙方商定每月的報(bào)酬為30000元。在簽訂合同時(shí)，面臨兩種選擇：存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同和不存在雇傭關(guān)系的合同。

    方案一：簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同

    如果簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同，則該主任醫(yī)師每月30000元收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

    應(yīng)納稅額=(30000-3500)×25%-1005=5620(元)

    方案二：簽訂不存在雇傭關(guān)系的合同

    如果該主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元收入應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。

    應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

    方案二比方案一少納稅420元(5620元-5200元)。

    二、勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃方法與技巧

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入的來(lái)源和形式日趨多樣化。一些公民在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。如果采用分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的辦法，就可以合法節(jié)稅。

    [案例3]：王先生7～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元。有以下稅收籌劃方案：

    (1)一次性申報(bào)納稅。王先生9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則：

    應(yīng)納稅所得額為：60000×(1-20%)=48000(元)

    未加成應(yīng)納稅額為：48000×20%=9600(元)

    加成部分應(yīng)納稅額為：(48000-20000)×20%×50%=2800元

    應(yīng)納稅額合計(jì)為：9600+2800=12400(元)

    其所獲得的凈收益為：60000-12400=47600(元)

    若采用速算扣除法，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅額48000×30%-2000=12400(元)

    (2)分次申報(bào)納稅。稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過(guò)1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

    王先生可以同支付報(bào)酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：20000×(1-20%)×20%×3=9600(元)

    凈收益為：60000-9600=50400(元)

    三、全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃方法與技巧

    (一)年終一次性獎(jiǎng)金的稅收政策

    1.基本政策

    全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

    納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，其計(jì)算步驟如下：

    步驟一：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

    步驟二：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

    步驟三：將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

    (1)如果雇員當(dāng)月工資 薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

    應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

    (2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

    應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

    需要注意的是，采用上述計(jì)稅辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即維持現(xiàn)有的計(jì)稅辦法。

    2.涉及一次性獎(jiǎng)金為不包含個(gè)人所得稅的凈額時(shí)的處理方法

    (1)當(dāng)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費(fèi)用扣除額時(shí)，個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下：

    第一步：找出適用的稅率與速算扣除數(shù)

    按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

    第二步：將不含稅所得換算為含稅所得

    含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

    第三步：計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅款

    按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

    應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

    [案例4]：小劉在振華公司取lunwenshop.com 北京寫(xiě)作得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元。

    第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元除以12個(gè)月后的2000元為商數(shù)，不含稅所得的稅率為10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為[(24000-105)÷(1-10%)]=26550(元)。

    第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2212.5元(26550÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

    第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26550×10%-105=2550(元)

    (2)當(dāng)個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述辦法處理。

    [案例5]：小劉在振華公司取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3100元，稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額為3500元。

    第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元減去當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額400元，不含稅所得的稅率10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為：[(24000-400)-105]÷(1-10%)=26105.56(元)。

    第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2175.46元(26105.56÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

    第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26105.56×10%105=2505.56(元)。

    (二)全年一次性獎(jiǎng)金政策的“稅收陷阱”

    全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，與工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅辦法有很大差異。在某些獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)稅前獎(jiǎng)金多，而納稅人實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金反而少的情況。稱(chēng)之為年終獎(jiǎng)金政策“無(wú)效區(qū)間”，或稱(chēng)“不合理區(qū)間”。企業(yè)及相關(guān)單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)盡量避免將稅前年終獎(jiǎng)金的金額定在所謂“無(wú)效區(qū)間”內(nèi)。

    通過(guò)測(cè)算，“無(wú)效區(qū)間”包括六段，這里給出對(duì)應(yīng)于3%～25%的前四段無(wú)效區(qū)間：18001元～19283.33元、54001元～60187.5元、108001元～114600元、420001元～447500元。

    (三)月薪與全年一次性獎(jiǎng)金的最佳組合

    對(duì)于員工拿到的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個(gè)人所得稅。

    [案例6]：某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬(wàn)元(不含三險(xiǎn)一金)，如何使個(gè)人所得稅支出最小化？

    請(qǐng)比較分析以下三個(gè)方案：

    方案一：按月平均發(fā)放

    方案二：每月9000元，剩余作為年終獎(jiǎng)

    方案三：每月12500元，剩余作為年終獎(jiǎng)

    分析：

    方案一：按月平均發(fā)放

    應(yīng)納稅額=[(240000/12-3500)×25%-1005]×12=37440(元)

    方案二：每月9000元，年終獎(jiǎng)132000元

    應(yīng)納稅額=[(9000-3500)×20%-555]×12+(132000×25%-1005)=38535(元)

    方案三：每月12500元，年終獎(jiǎng)90000元

    應(yīng)納稅額=[(12500-3500)×20%-555]×12+(90000×20%-555)=32385(元)

    從以上分析可知，方案三納稅額最小。

    四、股票期權(quán)的稅收籌劃

    (一)股票期權(quán)激勵(lì)的稅收政策

    股票期權(quán)是企業(yè)授予員工的一種權(quán)利，持有人可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以股票期權(quán)的“施權(quán)價(jià)”購(gòu)買(mǎi)本公司股票，這個(gè)過(guò)程叫做“行權(quán)”。行權(quán)之前，股票期權(quán)持有人沒(méi)有任何現(xiàn)金收益；行權(quán)之后，個(gè)人收益為“施權(quán)價(jià)”與行權(quán)日市價(jià)之間的差價(jià)。

    1.股票期權(quán)行權(quán)時(shí)的計(jì)稅方法

    員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

    員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：

    股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

    對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

    應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

    上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)對(duì)照工資、薪金個(gè)人所得稅稅率表確定(即 九級(jí)超額累進(jìn)稅率)。

    2.股票期權(quán)行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時(shí)的計(jì)稅方法

    員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即：

    此時(shí)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格-行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià))×股票數(shù)量

    這部分所得理應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，但是鑒于目前對(duì)個(gè)人投資者在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司流通股的所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此如果行權(quán)所獲得的股權(quán)是流通股，則其通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅；但如果是場(chǎng)外交易或者非流通股、境外上市公司股票的交易，就應(yīng)當(dāng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。

    若員工不轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，則每年因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    [案例7]：某境內(nèi)上市公司規(guī)定，公司員工只要工作滿(mǎn)20個(gè)月，可享受股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。小王2009年12月21日進(jìn)入該公司，20lunwenshop.com 北京寫(xiě)作11年8月21日滿(mǎn)20個(gè)月，8月底公司同意他以每股8元的施權(quán)價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司股票1萬(wàn)股，當(dāng)日該股票市場(chǎng)價(jià)是每股14元。

    如果小王當(dāng)天就把該股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)色@得6萬(wàn)元，由于公司發(fā)展未來(lái)看好，小王想留著該股票，10月18日他將其中的一半股票以每股16元的市價(jià)賣(mài)出。小王每月的工資為5000元。請(qǐng)問(wèn)，小王應(yīng)該如何納稅？

    分析可知，小王8月份工資應(yīng)納稅額=(5000-2000)×15%-25=325(元)

    8月份行權(quán)時(shí)應(yīng)納稅額=｛[(14-8)×10000÷12]×15%-125｝×125=7500(元)

    8月份申報(bào)繳納個(gè)人所得稅=325+7500=7825(元)

    10月份出售一半股票，按稅法規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

    (二)股票期權(quán)的稅收籌劃空間

    利用股票期權(quán)激勵(lì)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。下面我們分析股票期權(quán)的稅收籌劃空間：

    1.股票期權(quán)能起到推遲納稅的作用

    稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；而企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。

    2.控制行權(quán)日股票價(jià)格已降低稅收負(fù)擔(dān)

    在行權(quán)日，盡量控制股價(jià)以降低稅收負(fù)擔(dān)。股票價(jià)格隨著證券市場(chǎng)行情而波動(dòng)，因此，恰當(dāng)選擇行權(quán)日期，盡可能縮小行權(quán)價(jià)與行權(quán)日該種股票市價(jià)之間的差距，就可以降低稅收負(fù)擔(dān)。

    高層管理人員可以選擇或決定行權(quán)日的股票價(jià)格，因?yàn)楦吖苋藛T是企業(yè)內(nèi)部股票期權(quán)政策的制定者和執(zhí)行者，掌握大量的信息，對(duì)上市公司的股票價(jià)格走勢(shì)較為了解，一定程度上也在影響著股票價(jià)格的走勢(shì)。

    3.控制工資薪金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負(fù)

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、引言

稅收籌劃貫穿納稅人的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在不違反國(guó)家的相關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的前提條件下，充分挖掘稅法體系當(dāng)中的所有優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等相關(guān)活動(dòng)的事前安排和統(tǒng)籌，最大程度上減少不必要的納稅支出，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的稅收籌劃目標(biāo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃前，必須要深入了解稅收籌劃的內(nèi)涵與特點(diǎn)。首先，稅收籌劃必須合法合規(guī)。稅收籌劃是在相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)進(jìn)行，任何稅收籌劃方式都不得違反這一根本原則，否則企業(yè)將受到非常嚴(yán)厲的處罰，相關(guān)責(zé)任人也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在合法的前提下，財(cái)務(wù)人員可以策劃出多種稅收籌劃方案供企業(yè)選擇，企業(yè)管理層可以選擇稅后利潤(rùn)最大化的方案。其次，要深入理解稅收籌劃的目的。眾所周知，股東價(jià)值的大小體現(xiàn)在稅后利潤(rùn)上，而成功的稅收籌劃能夠增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，因此稅收籌劃在企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理工作中占有舉足輕重的地位，是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的有力途徑。最后，稅收籌劃還具有超前性。稅收籌劃工作需要在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展前就需要有相應(yīng)的考慮，選擇一種在核算、計(jì)量上對(duì)企業(yè)納稅籌劃最有利的方式，并在一段時(shí)間內(nèi)加以貫徹執(zhí)行。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化分析

1.企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方式

目前，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，分別是重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、歷史成本、公允價(jià)值?？梢哉f(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀，然而這種多元化無(wú)疑會(huì)較大程度地影響企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的損益。在這些計(jì)量屬性中，無(wú)疑“公允價(jià)值”計(jì)量是最受人關(guān)注的。公允價(jià)值主要是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或者是無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下，一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量要求以未來(lái)現(xiàn)金流量或者市場(chǎng)價(jià)值來(lái)作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)公平、自愿。然而，我國(guó)目前交易市場(chǎng)的規(guī)范性、透明度仍然有限，全面應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量還有一定的困難。目前，我國(guó)只是再金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并等情況下采用公允價(jià)值計(jì)量。另外，公允價(jià)值的運(yùn)用往往需要憑借財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷，存在較大的主觀性，這也是我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，企業(yè)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款低價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在處置時(shí)，需要將原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一同轉(zhuǎn)銷(xiāo)，這樣的處理方式勢(shì)必會(huì)影響當(dāng)期的損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面卻有著不同的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)是否減值的依據(jù)是根據(jù)賬目?jī)r(jià)值與可回收金額確定。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表示該資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)而言，一旦確認(rèn)資產(chǎn)減值，在以后的會(huì)計(jì)期間都不允許轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定同稅法有著較大差異，具體體現(xiàn)在稅法中出了壞賬準(zhǔn)備之外，其他的資產(chǎn)減值在計(jì)提的時(shí)候都需要進(jìn)行納稅調(diào)整，根據(jù)規(guī)定不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，也只有在相關(guān)資產(chǎn)被處理時(shí)才能調(diào)整。這樣的會(huì)稅差異，將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期性資金產(chǎn)生影響，這一領(lǐng)域也成為企業(yè)稅收籌劃工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

3.無(wú)形資產(chǎn)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，如果價(jià)款超過(guò)了正常的信用條件延期支付，那么就構(gòu)成了融資性質(zhì)，其成本應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)值確定。其次，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方式也發(fā)生了變化。為了能夠更加真實(shí)、客觀地反映企業(yè)預(yù)期使用無(wú)形資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)于難以確定消耗方式的，直接采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)；對(duì)于可以確定使用壽命的，在其使用壽命之內(nèi)合理攤銷(xiāo)；難以確定使用壽命的，不考慮攤銷(xiāo)，直接考慮殘值。由于未來(lái)的多方面因素都可能影響無(wú)形資產(chǎn)帶給企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)的消耗方式上也有著較大的靈活性，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一系列規(guī)定，從客觀上來(lái)看為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)了更大的可行空間。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)的幾點(diǎn)思考

1.無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)過(guò)程當(dāng)中符合資本化條件的，按照達(dá)到預(yù)定用途之前的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且該無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得少于10年。另外，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，還出臺(tái)了一系列的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，還未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按照相應(yīng)成本的150%扣除。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，需要充分了解國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的準(zhǔn)確把握，合理選擇將開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本還是當(dāng)期損益。如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，就需要通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)來(lái)抵扣應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)入當(dāng)期損益，就可以借助“管理費(fèi)用”直接少計(jì)應(yīng)納稅所得額。通常來(lái)說(shuō)，國(guó)家對(duì)于能夠獨(dú)立進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)大多都存在著相應(yīng)的減免稅政策，企業(yè)在減免期限內(nèi)的，可以重點(diǎn)考慮將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，將減免期間的應(yīng)納稅所得額提高，從而達(dá)到合理避稅的目的。

2.存貨的納稅籌劃

對(duì)于很多生產(chǎn)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)存貨成本的計(jì)量至關(guān)重要，因此，存貨也成為了企業(yè)納稅籌劃工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本，從而影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。鑒于比，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行周全、合理的考慮，是可以在較大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的。目前的稅法規(guī)定，除了納稅人正在使用的存貨實(shí)務(wù)流程與后進(jìn)先出法一致，其他情況下均不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法。目前存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)走高的時(shí)候，企業(yè)較為適宜采用加權(quán)平均法，這樣可以將期末結(jié)存存貨的成本降低，從而將企業(yè)的利潤(rùn)和納稅進(jìn)行遞延，延緩繳納企業(yè)所得稅；如果物價(jià)持續(xù)走低，那么較為適宜采用先進(jìn)先出法，因?yàn)樵谠撚?jì)價(jià)方式下，期末存貨成本較低，銷(xiāo)貨成本卻較高，同樣也可以實(shí)現(xiàn)將企業(yè)利潤(rùn)延期的目的。從另一個(gè)角度來(lái)看，如果在通貨膨脹較為嚴(yán)重的市場(chǎng)環(huán)境下，后進(jìn)先出法的取消，還可以減輕企業(yè)的納稅調(diào)整任務(wù)，從而降低征稅、納稅成本。

3.資產(chǎn)減值的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以依據(jù)謹(jǐn)慎性原則繼續(xù)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是不允許故意多提或者不提。當(dāng)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生改變而產(chǎn)生減值準(zhǔn)備沖回時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將沖回的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。然而，我國(guó)的稅法卻規(guī)定在所得稅前只允許預(yù)提醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、壞賬準(zhǔn)備金等，多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按照稅法規(guī)定都不得稅前扣除。鑒于此，不少避稅辦法都受到了一定程度的制約，以往通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目進(jìn)行納稅調(diào)整的方式已經(jīng)難以繼續(xù)適用。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)的利潤(rùn)核算帶來(lái)了較大的變化，同時(shí)也對(duì)企業(yè)目前的稅收籌劃工作提出了更高的要求。稅收籌劃工作從本質(zhì)上來(lái)講，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要分支，那么從這個(gè)角度來(lái)看，稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)該圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。一方面，稅收籌劃工作必須從整體出發(fā)，力爭(zhēng)降低企業(yè)的整體稅賦。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，仍然需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。可以說(shuō)，一項(xiàng)成功的納稅籌劃方案必然需要在圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)大量的分析、比較才能產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞麗輝 湯建豹：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的影響[J].財(cái)會(huì)通訊2006（12）.

篇6

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠

一、緒論

根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)在稅收方面制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。從1999年以來(lái)，國(guó)家又出臺(tái)了一系列對(duì)高新技術(shù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在高新技術(shù)行業(yè)引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予支持，但是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，遵循依法納稅的義務(wù)。對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的直接減少或是政府對(duì)其財(cái)務(wù)成果的一種無(wú)償占用，其企業(yè)資金的凈流出，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要影響。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。納稅籌劃(Tax Planning)是指在國(guó)家稅收政策的許可下,根據(jù)稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,獲得“節(jié)稅”收益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種理財(cái)活動(dòng)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

(一)增值稅優(yōu)惠

增值稅是一些生產(chǎn)型的高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)是附加值高，按照增值稅的征稅原理，其增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)重于其他行業(yè)。因此，對(duì)于初建的高新技術(shù)企業(yè)，初始規(guī)模不大，采購(gòu)量較少，最好能夠選擇作為小規(guī)模納稅人。為避免高新技術(shù)企業(yè)過(guò)重的增值稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家在增值稅方面也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)予以了稅收優(yōu)惠政策。比如，生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自2000年6月24日至2010年底以前，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售）。雖然條文規(guī)定已經(jīng)過(guò)期，但2011年2月11日，國(guó)務(wù)院辦公廳《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》文件繼續(xù)實(shí)施軟件行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售包含軟件和硬件的業(yè)務(wù)時(shí)，盡量分別核算軟件和硬件，降低硬件成本，享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)和光盤(pán)等）。這樣做，不會(huì)影響軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不減少經(jīng)銷(xiāo)商的進(jìn)項(xiàng)稅額，保持了抵扣鏈條不中繼。具備享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，只有履行有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，才能享受優(yōu)惠政策。此外，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，也可以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)。

(二)所得稅優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。我國(guó)所得稅法第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中自己選擇組織形式，選擇企業(yè)就要依法繳納所得稅，選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)則需要繳納個(gè)人所得稅，高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)決定，人力資本成本較高，業(yè)主獲得報(bào)酬也會(huì)較高，因此會(huì)面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。除了選擇高新技術(shù)企業(yè)的組織形式，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用自己的資源優(yōu)勢(shì)選擇國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策，如高科技福利企業(yè)、利用廢氣、廢水、廢渣為原料的企業(yè)。

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理；而開(kāi)發(fā)階段的支出，如果滿(mǎn)足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。另外稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中占用較大比重。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可能決定了固定資產(chǎn)更新的速度也相對(duì)的快，因此盡量使用加速折舊。國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出若干規(guī)定，如企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷(xiāo)年限最短可縮短為2年。此外符合下列情況的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年：證券公司電子類(lèi)設(shè)備；外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。因此，高新技術(shù)企業(yè)在加速折舊前期折舊費(fèi)用多，納稅少，后期折舊費(fèi)用少，納稅多，可以起到延期納稅的作用，可以免費(fèi)享受資金的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)正處于免稅階段，此時(shí)也應(yīng)該少提折舊，折舊延期到以后遞減利潤(rùn)，可以減少納稅。

新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長(zhǎng)，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，不確定性說(shuō)明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。改變?cè)瓬?zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷(xiāo)”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。有的高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占比較多，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，可以加速攤銷(xiāo)，減少企業(yè)的納稅。

(三)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠

對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人需要認(rèn)真研讀把握免征營(yíng)業(yè)稅的條文規(guī)定，免征是有限制的。稅法特別規(guī)定了與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)的概念，并特別規(guī)定只有當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上，才能免征營(yíng)業(yè)稅。因此，這需要納稅人認(rèn)真掌握，對(duì)滿(mǎn)足條件的要積極申請(qǐng)免繳營(yíng)業(yè)稅。

三、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議

(一)利用納稅人身份籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是指充分利用國(guó)家政策合理、合法的進(jìn)行節(jié)稅。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策也會(huì)發(fā)生變化，納稅籌劃的合法和合理性具有一定的時(shí)效性。因此要求高新技術(shù)企業(yè)掌握好我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策和稅收制度，防范政策變化帶來(lái)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為防止有些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策真正用到需要扶植的部門(mén)和企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的適用都附有較嚴(yán)格的條件，不符合條件的企業(yè)和產(chǎn)品，是不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策的。因此，在實(shí)際稅收管理中，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅法，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

(二)進(jìn)行事前籌劃

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)事先籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，合理的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)己經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。

(三)管理者和財(cái)務(wù)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)

管理者要加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策變化、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)，并合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇納稅籌劃方案，在納稅籌劃時(shí)要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的工作，可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，他們作為專(zhuān)業(yè)人士，往往具有扎實(shí)的理論知識(shí)，較高的操作業(yè)務(wù)水平。作為財(cái)務(wù)人員不僅僅局限與財(cái)務(wù)核算的定位，應(yīng)加緊稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，并將其溶于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，遵循會(huì)計(jì)程序做賬，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，為納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]林加德.新企業(yè)所得稅法下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè).2008

篇7

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國(guó)家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅主體，居民企業(yè)承擔(dān)所有的全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)的所得稅率高達(dá)33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國(guó)民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提升。再次，所得稅的收入含義及準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括了工資實(shí)際支出、年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的公益性捐贈(zèng)、其他規(guī)定的項(xiàng)目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對(duì)環(huán)保等行業(yè)、對(duì)安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴(kuò)大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進(jìn)行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入持續(xù)動(dòng)力，提供國(guó)家稅收的長(zhǎng)期來(lái)源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。通過(guò)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺(tái)新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)向綠色、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)對(duì)能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國(guó)利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國(guó)的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國(guó)簡(jiǎn)單當(dāng)成一個(gè)加工廠，這樣不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟(jì)的升級(jí)，通過(guò)所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對(duì)外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對(duì)很多的涉外優(yōu)惠進(jìn)行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行假外資的注冊(cè)并與內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行合資的方式無(wú)法減免稅收;一些外資企業(yè)通過(guò)在特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)進(jìn)行注冊(cè)公司或者成立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為也無(wú)法減免稅收;一些外資企業(yè)通過(guò)循環(huán)設(shè)置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無(wú)法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對(duì)外資企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過(guò)低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵(lì)外資進(jìn)入西部地區(qū)，進(jìn)入高新技術(shù)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)、能源設(shè)施等技術(shù)含量較高或者國(guó)家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費(fèi)用減免等方式進(jìn)行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡(jiǎn)單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對(duì)外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實(shí)際稅負(fù)將增加，對(duì)于一些原來(lái)享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負(fù)將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負(fù)增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術(shù)行業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會(huì)計(jì)及所得稅申報(bào)要應(yīng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對(duì)原有的一些可扣除項(xiàng)目也進(jìn)行了明確，外資企業(yè)要關(guān)注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)籌劃人才

外資企業(yè)要對(duì)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行認(rèn)真的研究，對(duì)一些相關(guān)的內(nèi)容特別關(guān)注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費(fèi)支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)新舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)差異進(jìn)行對(duì)比，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的相關(guān)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參透，對(duì)原有的不合理事項(xiàng)進(jìn)行處理，例如職工薪酬必須是實(shí)際發(fā)生的合理薪酬，不然無(wú)法進(jìn)行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對(duì)一些與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的不合理支出進(jìn)行處理，其他項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)及早進(jìn)行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊(duì)伍建設(shè)，要引入并培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，及早學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對(duì)稅收籌劃人才要提供相關(guān)的培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，加強(qiáng)其相關(guān)能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績(jī)效考核，提升對(duì)稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時(shí)為公司提供相關(guān)的稅務(wù)信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類(lèi)型，對(duì)納稅主體身份進(jìn)行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅主體進(jìn)行規(guī)定，必須是法人實(shí)體才需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，因此外資企業(yè)可以對(duì)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行設(shè)計(jì)，將各地的子公司變成分公司，通過(guò)內(nèi)部的分?jǐn)?，將部分公司的虧損和盈利進(jìn)行中和，降低應(yīng)納稅所得額，降低實(shí)際的稅負(fù)。當(dāng)然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設(shè)外資企業(yè)可以對(duì)其存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)方法中進(jìn)行選擇，通過(guò)期末和期初的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇和組合，合理降低企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而降低實(shí)際稅負(fù)。外資企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費(fèi)用金額，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項(xiàng)目，通過(guò)合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然這種籌劃必須有完善的財(cái)務(wù)管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對(duì)于外資企業(yè)進(jìn)入國(guó)家支持和鼓勵(lì)的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項(xiàng)目的時(shí)候，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候需要同時(shí)將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進(jìn)去，充分利用好國(guó)家對(duì)行業(yè)的支持，選擇一些朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。稅法對(duì)企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)投入有相應(yīng)的加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)的投入，將一些符合高新技術(shù)企業(yè)的分公司等單獨(dú)剝離出來(lái)，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃，加強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實(shí)施條例

所謂稅收籌劃，又稱(chēng)納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷(xiāo)售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2、稅收籌劃的特征

經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經(jīng)濟(jì)利益?！边@一定義表明稅收籌劃具有三個(gè)明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

①合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務(wù)，屬偷逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。

②籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負(fù)決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

③目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。

3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點(diǎn)無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒(méi)有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的一種沉沒(méi)成本，稅款一旦交出去就不再回來(lái)，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說(shuō)納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的目標(biāo)，需要納稅人進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性

1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)要和許多跨國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國(guó)內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把稅收放到一個(gè)不能忽視的地位。

2.從國(guó)家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。其次，鼓勵(lì)進(jìn)行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)。最后，如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。

三、我國(guó)目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式

(一)企業(yè)收人的稅收籌劃

1．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則(與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一致)。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，銷(xiāo)售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也相應(yīng)不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2．不征稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。

3．免稅收入的確認(rèn)

新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權(quán)益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時(shí)間少于12個(gè)月的股息、紅利收入是不能免稅的。

(二)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃

1．限額范圍內(nèi)充分列支

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！毙隆镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2．招聘人員的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，另按100％加計(jì)扣除?！逼髽I(yè)在招聘員工時(shí)，可結(jié)合實(shí)際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會(huì)作貢獻(xiàn)，又使企業(yè)受益。

3．固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，由于固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，建議選擇直線折舊法。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問(wèn)題

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)

案例：某公司2000年出資修建俱樂(lè)部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時(shí)也對(duì)外營(yíng)業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬(wàn)元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計(jì)算為78.3萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對(duì)俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)。我們來(lái)計(jì)算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬(wàn)元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬(wàn)元。如果營(yíng)業(yè)收入不分別核算,假定俱樂(lè)部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬(wàn)元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營(yíng)業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程，總造價(jià)1000萬(wàn)元，年底未完工，預(yù)收工程款開(kāi)出建筑安裝專(zhuān)用發(fā)票金額800萬(wàn)元，工程完工進(jìn)度50%。若按開(kāi)出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅800×5%=40萬(wàn)元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅1000×50%×5%=25萬(wàn)元。雖然從長(zhǎng)期意義看稅款不會(huì)減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的壓力

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車(chē)，專(zhuān)門(mén)在本企業(yè)內(nèi)部行駛，會(huì)計(jì)上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過(guò)程中，自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬(wàn)元（成本價(jià)），計(jì)稅價(jià)為6.2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上所做的處理為：

借：在建工程6.804

貸：產(chǎn)成品5.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.054

如果做一下變動(dòng)，把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個(gè)分錄可以改為以下的會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程7.254

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6.2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.054

從上述案例看出，在建工程的價(jià)值增大，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加，計(jì)提的折舊增加，企業(yè)的成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說(shuō)，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限內(nèi)，折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是，企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，中間有利潤(rùn)差額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入利潤(rùn)表并計(jì)算繳納所得稅。

五、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問(wèn)題的原因分析

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的原因

①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識(shí)比較淡漠，②認(rèn)為只要是企業(yè)開(kāi)支就一定是能稅前扣除的，③會(huì)計(jì)人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽(tīng)好話，在企業(yè)內(nèi)部順我者昌，逆我者亡，加上國(guó)家目前就業(yè)形勢(shì)也嚴(yán)峻，你么樣說(shuō)就么樣做。還有國(guó)家稅務(wù)工作者們也不象過(guò)去年代那么敬業(yè)，專(zhuān)管員過(guò)去是到所轄的區(qū)域轉(zhuǎn)，邦助企業(yè)解決問(wèn)題，現(xiàn)在的專(zhuān)管員與過(guò)去不一樣，官不大，權(quán)蠻大，動(dòng)不動(dòng)就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶(hù)現(xiàn)在也多，一個(gè)專(zhuān)管員管好多戶(hù)，每戶(hù)查帳征收從專(zhuān)管員個(gè)體來(lái)講也查不過(guò)來(lái)，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的原因

核定征收企業(yè)所得稅包括核定應(yīng)稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指由主管地稅機(jī)關(guān)按本意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額；按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。

納稅人具有下外情形之一的，應(yīng)采取核定應(yīng)稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能準(zhǔn)確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，不能向主管地稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

3、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

4、實(shí)行定期定額征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅和定額加發(fā)票開(kāi)票額征收營(yíng)業(yè)稅的。

對(duì)須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報(bào)經(jīng)市局征管科會(huì)稅政科批準(zhǔn)，可采用直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的原因

企業(yè)所得稅的征收一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國(guó)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。

這樣一來(lái)，原來(lái)是對(duì)不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的企業(yè)實(shí)行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)有擴(kuò)大化的傾向，有些地方甚至出臺(tái)文件，要求對(duì)所有長(zhǎng)期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實(shí)行核定征收，對(duì)企業(yè)所得稅的有稅面進(jìn)行考核。

從來(lái)沒(méi)有規(guī)定說(shuō)一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。

你們虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)你們進(jìn)行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說(shuō)明他們可能無(wú)能、也有可能是懶。正常的做法應(yīng)該是把你們做為納稅評(píng)估的重點(diǎn)，看看你們的核算是否真的沒(méi)問(wèn)題。

所以你們?nèi)绻怂阏娴臎](méi)有什么問(wèn)題，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。不服復(fù)議，可以行政訴訟。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)？那是全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局下的文件呀，沒(méi)辦法的。

你可以不填這個(gè)表，也可以不交這個(gè)表，不過(guò)這樣解決不了問(wèn)題吧。

六、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

1、企業(yè)收入能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用不能核算的企業(yè)的策略

1、設(shè)立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員；2、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定登記會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿；4、按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，能準(zhǔn)確向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，并預(yù)繳或繳納稅款。

二是對(duì)具有以下情形之一的中小企業(yè)，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率征收方式：1、能設(shè)立收入明細(xì)賬，并正確核算收入項(xiàng)目，或能通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)及其他方法評(píng)測(cè)出其收入總額，但不能核算出成本費(fèi)用的；2、能設(shè)立成本、費(fèi)用明細(xì)賬，并正確核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或通過(guò)實(shí)地調(diào)查及其他方法評(píng)測(cè)出其成本、費(fèi)用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對(duì)具備以下條件之一的中小企業(yè)實(shí)行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；3、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類(lèi)收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案一：分開(kāi)納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。

方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)稅收入較低的時(shí)候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r(shí)工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報(bào)酬所得合并進(jìn)來(lái)仍然不會(huì)提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個(gè)人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動(dòng)合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來(lái)看看分開(kāi)納稅是如何節(jié)約稅收。

2、企業(yè)收入不能準(zhǔn)確核算,但是成本費(fèi)用能核算的企業(yè)的策略

企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過(guò)二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問(wèn)題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過(guò)建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方案一：分開(kāi)納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類(lèi)型的所得分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。

方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

分析：在本例中，采用方案一分開(kāi)納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較高的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)稅。另外由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開(kāi)申報(bào)納稅將會(huì)有利于節(jié)約稅收。

3、企業(yè)收入和成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算

企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專(zhuān)業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報(bào)工作均由支行的財(cái)務(wù)部經(jīng)理、市分行財(cái)務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開(kāi)展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的范圍和內(nèi)容等實(shí)務(wù)方面專(zhuān)門(mén)知識(shí)，從上至下均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)針對(duì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財(cái)務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級(jí)行組織聘請(qǐng)師資，對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報(bào)人員的政策業(yè)務(wù)水平。

例．A公司1996年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資入賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：

借：銀行存款48000

貸：投資收益48000

3．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。

A公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1．長(zhǎng)期投資人賬：

借：長(zhǎng)期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元(160000×30％)，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶(hù)：

借：長(zhǎng)期投資48000

貸：投資收益48000

3．A公司收到股利48000元：

借：銀行存款48000

貸：長(zhǎng)期投資48000

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶(hù)反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

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篇9

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義

稅收籌劃也稱(chēng)納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性?xún)蓚€(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問(wèn)題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒(méi)有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議

（1）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹(shù)立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?？梢?jiàn)，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類(lèi)企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對(duì)反避稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。

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關(guān)鍵字：高新技術(shù)企業(yè) 生命周期 納稅籌劃

我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)設(shè)有許多的優(yōu)惠政策，目的在于提高我國(guó)的科學(xué)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而要想合理的利用國(guó)家所給與的相關(guān)稅收政策，本文從高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立到經(jīng)營(yíng)整個(gè)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。下面分別從四個(gè)階段探討高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，以利于企業(yè)合理繳稅。

一、創(chuàng)立階段的稅收籌劃分析

1、企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)在創(chuàng)立階段遇到的首要問(wèn)題就是如何確定企業(yè)的組織形式。一般來(lái)講，不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時(shí)可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。其在納稅方面的區(qū)別在于：公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤(rùn)采用"分紅"形式再分配，再分配時(shí)，投資者還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤(rùn)收益后，繳納個(gè)人所得稅，從"節(jié)稅"角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。

對(duì)于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇公司制企業(yè)則更有利，原因有三：第一，國(guó)家的政策優(yōu)惠大多針對(duì)公司制企業(yè)，若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件；第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，業(yè)主個(gè)人所得也不例外，而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠，因此選合伙企業(yè)，反而會(huì)加重稅負(fù)；第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期，在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。綜上所述，企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

2、企業(yè)注冊(cè)地的選擇

創(chuàng)立階段選擇注冊(cè)地點(diǎn)也是企業(yè)創(chuàng)立的重要一環(huán)。我國(guó)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的選擇

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，規(guī)模的逐步擴(kuò)大，通常企業(yè)會(huì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求。企業(yè)就要選擇設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來(lái)配合公司業(yè)務(wù)發(fā)展。一般企業(yè)可以選擇分公司和子公司來(lái)擴(kuò)大公司規(guī)模。但是稅法對(duì)分公司和子公司的涉稅處理不盡相同，所以高新技術(shù)企業(yè)在擴(kuò)張規(guī)模的時(shí)候要合理進(jìn)行籌劃。

分公司不具有法人資格，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中只需繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，而所得稅則是和總公司匯總繳納，盈虧相抵后以其凈利潤(rùn)繳納所得稅。子公司是獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，需獨(dú)立承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，其納稅必須與母公司分別進(jìn)行，同時(shí)子公司作為獨(dú)立的法人可享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)于高新科技企業(yè)而言，在初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣有利于利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于稅收優(yōu)惠政策而言，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策較多，這就要求納稅人綜合考慮注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠政策和設(shè)立分支公司所帶來(lái)的稅收利益，合理進(jìn)行決策。

二、融資階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)在于前期投資比重大，后期回收不確定，而且無(wú)形資產(chǎn)比重大，需要大量資金來(lái)支持，所以融資對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)占據(jù)著非常重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)融資的主要方式包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債卷、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部積累。不同融資方式的稅法待遇及其所造成的稅收負(fù)擔(dān)的不同為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。

1、負(fù)責(zé)與權(quán)益的結(jié)構(gòu)選擇

企業(yè)各種融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩種方式。兩種融資方式在稅法上的待遇是不同的。通過(guò)負(fù)債融資，負(fù)債的成本--借款利息可以稅前扣除，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而企業(yè)通過(guò)資本金方式進(jìn)行融資所支付的股息或紅利不能稅前扣除，因此，從節(jié)稅的角度，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式較優(yōu)。

例1：某高新技術(shù)企業(yè)投資100萬(wàn)元用于一項(xiàng)新技術(shù)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)，在專(zhuān)業(yè)人員的指導(dǎo)下制定了三個(gè)方案。假設(shè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如表1所示。三個(gè)方案的債務(wù)利率均為10%，企業(yè)所得稅稅率為15%。那么，其權(quán)益資本投資利潤(rùn)率如表1所示。

由以上三種方案的對(duì)比可以看出，在息稅前利潤(rùn)和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)責(zé)程度的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過(guò)比較，不同資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的權(quán)益資本收益率不同，選擇融資所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案3作為該高新技術(shù)企業(yè)投資該項(xiàng)目的融資方案。

2、融資租賃的納稅籌劃

融資租賃是由三方當(dāng)事人和兩個(gè)合同組成，即由出租人與供貨人簽訂的購(gòu)貨合同和出租人與承租人簽訂的租賃合同組成。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要引進(jìn)一項(xiàng)新設(shè)備，主要有三種方式：自由資金、長(zhǎng)期貸款和融資租賃。三種方式均能實(shí)現(xiàn)增加生產(chǎn)設(shè)備的目的，但是不同的融資方式所引起的凈現(xiàn)金流量不同。所帶來(lái)的節(jié)稅效益就存在差異。

例2：上海某高新技術(shù)企業(yè)要增加一大型設(shè)備，總共需要資金200玩，預(yù)計(jì)使用壽命6年，凈殘值8萬(wàn)元，采用平均年限法，折現(xiàn)系數(shù)為10%。該企業(yè)有三種融資方案可供選擇：第一，自用資金購(gòu)買(mǎi)；第二，貸款都買(mǎi)，銀行提供5年期的長(zhǎng)期貸款，每年還貸40萬(wàn)元本金及利息，利率10%；第三，融資租賃，5年后取得所有權(quán)，每年支付租賃費(fèi)40萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為1%，融資利率為9%，請(qǐng)比較三種方案并提出納稅籌劃方案。

第一種方案的現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表2所示：

通過(guò)三種方案分析，可以看出僅僅從節(jié)稅的角度用貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所享受的稅收優(yōu)惠最大，因?yàn)檫@部分資金的成本可以在稅前扣除，而且自有資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備就不能享受稅前扣除的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來(lái)看，融資租賃所獲得的利潤(rùn)最大，用貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備次之，用自有資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備是最次的方案。

綜上可知，高新技術(shù)企業(yè)所需資金量大，所以應(yīng)該合理的籌劃融資階段的稅收問(wèn)題，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、投資階段的稅收籌劃分析

投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)及擴(kuò)大再生產(chǎn)必須經(jīng)歷的階段，投資結(jié)構(gòu)的籌劃是該階段實(shí)現(xiàn)投資收益最大化所必須的環(huán)節(jié)。在具體的納稅籌劃操作中，應(yīng)使企業(yè)收益的來(lái)源主要集中在零稅率或低稅率的投資上，如投資國(guó)庫(kù)券，其收益稅率為零，投資收益額即是稅后利潤(rùn)額；另外投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)也往往能享受低稅率的優(yōu)惠，達(dá)到較好的節(jié)稅效果。

投資過(guò)程當(dāng)中的納稅籌劃包括投資規(guī)模的籌劃、投資項(xiàng)目的確定、投資意向和投資伙伴的選擇及投資決策的管理等。投資規(guī)模的確定需要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，投資項(xiàng)目的選擇則需要考慮不同項(xiàng)目稅收優(yōu)惠待遇的不同。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和項(xiàng)目，如國(guó)家鼓勵(lì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按l7%的稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，對(duì)軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"的優(yōu)惠政策。對(duì)于投資意向的選擇，應(yīng)與自身經(jīng)營(yíng)狀況緊密聯(lián)系，綜合考慮；在選擇投資伙伴時(shí)，這主要應(yīng)考慮合作伙伴的稅收待遇和實(shí)力，如與外國(guó)投資者和港、澳、臺(tái)投資者開(kāi)辦中外合資或合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)可獲得更多國(guó)家給予的優(yōu)惠待遇。

而對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其設(shè)備技術(shù)含量高，技術(shù)更新改造速度快，固定資產(chǎn)的投資在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中地位十分重要，其納稅籌劃的空間也較大。固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃主要考慮利用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沖減利潤(rùn)的辦法進(jìn)行節(jié)稅，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)可在使用期內(nèi)分期計(jì)提折舊，盡量采用加速折舊；在固定資產(chǎn)投資的籌劃中也需要對(duì)投資年限進(jìn)行籌劃，盡量縮短折舊年限；在考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值以及企業(yè)資金的占用情況下，加速折舊法使固定資產(chǎn)的成本在使用期前期內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期內(nèi)利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅也多；對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品前期的研發(fā)階段利潤(rùn)很少，其設(shè)備更新?lián)Q代也更為頻繁，故加速折舊法對(duì)其更為有利。

四、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃主要是利用成本費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于收入、成本費(fèi)用的納稅籌劃比較細(xì)致，涉及多方面的籌劃思維。

1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

比如對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)很大一部分，做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃，可以為企業(yè)帶來(lái)很大的納稅優(yōu)勢(shì)。新所得稅法規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開(kāi)發(fā)（簡(jiǎn)稱(chēng)"三新"）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)支出的納稅籌劃

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等的所得稅前扣除作了具體的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面三費(fèi)支出很高，另一方面這三費(fèi)不同于企業(yè)的其他費(fèi)用，其他費(fèi)用可以在所得稅前全部扣除，而這三費(fèi)卻是按一定的比例扣除，因此對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。我們可以采用以下兩個(gè)方案來(lái)進(jìn)行納稅扣除：

（1）運(yùn)用扣除技術(shù)控制開(kāi)支比例。即企業(yè)在日常業(yè)務(wù)、宣傳推廣產(chǎn)品及自身形象的時(shí)候。應(yīng)特別注意把握將這四項(xiàng)支出在各年度根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)收入狀況分別控制在一定比例內(nèi)。

（2）運(yùn)用分劈技術(shù)加大扣除比例的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司，再由公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變.費(fèi)用扣除的限制都可獲得增長(zhǎng)。

3、延期納稅的稅收籌劃

企業(yè)銷(xiāo)售貨物的結(jié)算方式有多種，不同結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)，而貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別。通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇、收入確認(rèn)時(shí)間的控制，就可以合理延遲收入的歸屬年度，達(dá)到遞延納稅的稅收利益。在其他因素既定的情況下，若對(duì)方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠，則合同可以約定采用直接收款等銷(xiāo)售方式。納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生，若對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，則考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，公司既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成本增加的后果.又使得稅款得以合法延遲。獲得了延遲稅款的時(shí)間價(jià)值。另外稅法對(duì)每個(gè)稅種的納稅期限都有規(guī)定，例如增值稅為15日、營(yíng)業(yè)稅為15日或一個(gè)月、企業(yè)所得稅為5個(gè)月。那么企業(yè)可以在納稅期間范圍內(nèi)盡量延遲納稅，例如可以在最后一天納稅，這樣即可以避免過(guò)了納稅期間被加收滯納金.又可以得以合法延遲納稅，獲得了延遲稅款的時(shí)間價(jià)值。

總之，一個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模及水平?jīng)Q定該過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)品在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)力，為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該有效利用國(guó)家在市場(chǎng)機(jī)制、資金、財(cái)稅方面的優(yōu)惠政策，特別是稅收政策的優(yōu)惠政策，以合理降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提供自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，企業(yè)要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體的管理決策上，選擇是企業(yè)總體收益最大最優(yōu)的方案。

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