導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的主要內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，我國會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作的本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門人才”。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)性和專門性。而從目前財(cái)經(jīng)專業(yè)大學(xué)生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學(xué)生和最能發(fā)揮大學(xué)生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學(xué)生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應(yīng)社會(huì)需求，成為財(cái)會(huì)專業(yè)教育研究的一個(gè)重要課題。

在企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括稅務(wù)師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)中，從業(yè)人員不但要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟知稅法。正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會(huì)計(jì)類中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設(shè)稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設(shè)，如何開設(shè)，應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學(xué)中認(rèn)真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開設(shè)現(xiàn)狀

高等工科院校相對(duì)于高等財(cái)經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標(biāo)上更應(yīng)側(cè)重于培養(yǎng)實(shí)用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：

（一）開設(shè)“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財(cái)會(huì)專業(yè)開設(shè)，其他專業(yè)并未開設(shè)相關(guān)的課程。實(shí)際上稅法的相關(guān)知識(shí)不僅是財(cái)會(huì)專業(yè)必不可少的，對(duì)于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識(shí)的必要。因?yàn)椴徽撌瞧笫聵I(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還是個(gè)人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學(xué)生熟悉了解稅法的相關(guān)知識(shí)，自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，既有利于日后的實(shí)際工作和個(gè)人的日常活動(dòng)，同時(shí)也有助于建立和維護(hù)良好的社會(huì)秩序。

（二）在財(cái)會(huì)專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強(qiáng)

在會(huì)計(jì)專業(yè)所開設(shè)的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，還有另再開設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》課程的；而在財(cái)務(wù)管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導(dǎo)致所開設(shè)的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設(shè)的課程缺乏“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識(shí)，而這正是實(shí)際工作中最常用、最需要用的，“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”也是社會(huì)最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)對(duì)外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應(yīng)地，社會(huì)和學(xué)生對(duì)于國際稅收知識(shí)的需要也更加迫切，因此也有必要增設(shè)《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識(shí)。

（三）缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)的是涉稅的實(shí)際操作，即對(duì)企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進(jìn)而對(duì)所涉及到的稅種正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，在積極履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也能充分享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利。社會(huì)普遍需要的是實(shí)用型的人才，而大學(xué)生缺少的正是實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，所以應(yīng)在教學(xué)中加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，為學(xué)生盡快適應(yīng)實(shí)際工作打下良好的基礎(chǔ)。

二、開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要

由于會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，使得按照會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會(huì)計(jì)體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國頒布了一系列會(huì)計(jì)和稅收的法律法規(guī)，如頒布實(shí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時(shí)，必須合理準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了適應(yīng)納稅人納稅的需要，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，并合理進(jìn)行稅收籌劃。

（二）是納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強(qiáng)，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對(duì)納稅活動(dòng)的全過程進(jìn)行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務(wù)，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的開設(shè)系統(tǒng)地進(jìn)行研究；另一方面，納稅人也應(yīng)保障、維護(hù)自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設(shè)“稅收籌劃”課程加以引導(dǎo)和研究。

（三）是加強(qiáng)國家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》對(duì)于加強(qiáng)稅收法制，強(qiáng)化稅源管理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應(yīng)按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查其納稅義務(wù)的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還須熟知稅法，熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)。此外，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人采取稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)可的同時(shí)也在積極引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)楣膭?lì)納稅人依法納稅、提高納稅意識(shí)的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設(shè)置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設(shè)不同的課程，建立合理的課程體系。

會(huì)計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程，至少60學(xué)時(shí)；《稅收籌劃》作為選修課程，30學(xué)時(shí)；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》為選修課。另外，應(yīng)增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程，平行或選修課為《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《成本會(huì)計(jì)》等課程。

會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊會(huì)計(jì)師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅收實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)的必修課；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》選修課。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)開設(shè)《稅收籌劃》必修課程，安排40學(xué)時(shí)；40學(xué)時(shí)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》必修課程；28學(xué)時(shí)的《國際稅收》選修課。另外，應(yīng)增加《稅收籌劃》的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。《稅收籌劃》課程的選修課為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程。

其他財(cái)經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應(yīng)開設(shè)《中國稅制》30學(xué)時(shí)的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識(shí)。

四、所開設(shè)的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的主要內(nèi)容

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，而《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)概述。主要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象與目標(biāo)、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應(yīng)納稅款的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報(bào)表的填制與審核，稅款的申報(bào)、繳納和補(bǔ)退及如何對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。其中重點(diǎn)介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。

3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設(shè)立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實(shí)施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報(bào)。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任。

4.稅務(wù)行政法制。簡單介紹稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務(wù)實(shí)務(wù)》課程的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)實(shí)務(wù)概述。簡要介紹稅務(wù)的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責(zé)任等基本概念。

2.稅務(wù)登記實(shí)務(wù)、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實(shí)務(wù)。

3.建賬建制、實(shí)務(wù)。

4.企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算。

5.納稅申報(bào)實(shí)務(wù)。介紹各稅種的納稅申報(bào)，重點(diǎn)是增值稅和所得稅的納稅申報(bào)。

6.納稅審查實(shí)務(wù)。

7.稅務(wù)咨詢。簡單介紹稅務(wù)咨詢的形式、內(nèi)容，詳細(xì)介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識(shí)的普及。

（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國際稅收學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握國際稅收學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)。

五、改進(jìn)教學(xué)方法，增加實(shí)踐環(huán)節(jié)

在開設(shè)以上課程的教學(xué)中，適宜采用多媒體教學(xué)與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學(xué)效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，具體教學(xué)內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應(yīng)這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時(shí)間；另一方面，“稅法”的實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，需要具體運(yùn)用法律規(guī)定，需要學(xué)生自己進(jìn)行分析計(jì)算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所涉及的增值稅進(jìn)行計(jì)算，就需要針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析計(jì)算，這時(shí)，利用板書對(duì)學(xué)生逐步進(jìn)行引導(dǎo)、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學(xué)效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學(xué)中現(xiàn)代的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學(xué)效果。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越深刻地認(rèn)識(shí)到，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須重視理財(cái)。稅作為企業(yè)的一種剛性支出，是直接與企業(yè)資金流密切相關(guān)的，資金是企業(yè)生存和發(fā)展之源，在如何賺取利潤的同時(shí)，稅后所得的最大化才是企業(yè)追求的目標(biāo)。學(xué)好、吃透、用足稅收政策，在稅法允許的前提下進(jìn)行籌劃，使企業(yè)稅負(fù)降至最小的觀念越來越成為企業(yè)理財(cái)者的共識(shí)。這就是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)正在研究的“稅收籌劃”。推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。

一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如偷稅、逃稅、欠稅等相比較，稅收籌劃應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1　合法性

稅收籌劃的前提是完全符合稅法、不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，它是在納稅人的納稅義務(wù)沒有確定、有多種納稅方法可供選擇時(shí)，作出繳納低稅額的決策。這是稅收籌劃有別于其它減稅方法的最大不同之處。

2　籌劃性

在稅收活動(dòng)中，生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，企業(yè)要充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，并結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，設(shè)計(jì)出一套使未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案的行為。因此它是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3　目的性

納稅人對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營等行為的進(jìn)行稅務(wù)籌劃是圍繞特定目的進(jìn)行的，這些目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，首先包括直接減輕稅負(fù)這一核心目標(biāo)；此外，其他目標(biāo)還有：延緩納稅、無償使用資金的時(shí)間價(jià)值；明晰賬目、保證納稅申報(bào)正確、及時(shí)足額繳稅，不受到任何稅收處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；確保企業(yè)利益不受侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃后的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

4　多維性

從時(shí)間上看，稅收籌劃會(huì)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)模、選擇怎樣的會(huì)計(jì)方法、購銷活動(dòng)等都需要稅務(wù)籌劃，而且企業(yè)的設(shè)立時(shí)期、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，也應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如選擇有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型等。從空間上看，稅收籌劃活動(dòng)有可能超出本企業(yè)的范圍而同其他單位聯(lián)合，共同尋求減低稅負(fù)的途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

1　合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，稅收籌劃依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對(duì)于某件具體事實(shí)或行為的運(yùn)用性與符合性，也就是說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的形式雖然與法律規(guī)定是存在字面上吻合的，但如果其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

2　成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

3　事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

三、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

1　避稅籌劃

國家的稅收法律、法規(guī)，雖不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。避稅籌劃就是納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞)。

2　節(jié)稅籌劃

納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3　轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

4　實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用要點(diǎn)有：

1　籌資決策中的稅收籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負(fù)債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會(huì)形成不同的資本成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，確定合理的資本結(jié)構(gòu)。特別是負(fù)債比率是企業(yè)籌資決策的核心問題，它不僅制約著企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本大小，而且還影響著企業(yè)的稅負(fù)。

2　投資決策中的稅收籌劃

在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

因此，不論是企業(yè)對(duì)外投資還是自行組建，都應(yīng)對(duì)所投資的行業(yè)和地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，如選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)、行業(yè)進(jìn)行投資。又如，現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)(包括個(gè)體經(jīng)營者)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種形式，兩者的稅收待遇是不一致的。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立法人，總公司不直接對(duì)其負(fù)法律責(zé)任，有關(guān)稅收的計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行，而分公司不是獨(dú)立法人，利潤由總公司合并納稅。所以，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由于所在地區(qū)的不同適應(yīng)較高稅率或者可以預(yù)見在其一定時(shí)期內(nèi)虧損時(shí)，總公司宜采用分公司形式，反之，則應(yīng)選擇子公司形式。

篇3

［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略

一、引言

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)

企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)的運(yùn)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來計(jì)算運(yùn)營成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。

5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法

企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。

五、 結(jié)論

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 蘭培晶： 淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2008, (08)

[3] 劉芬芳：淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃[J]. 中國管理信息化, 2010, (09)

篇4

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

篇5

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務(wù)管理;價(jià)值創(chuàng)造

1稅收籌劃與稅務(wù)管理內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理?xiàng)l例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行合理的安排，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財(cái)行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤?！岸悇?wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個(gè)全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，相對(duì)稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個(gè)環(huán)節(jié)以及全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系

2.1稅收籌劃是稅務(wù)管理的核心，其他稅務(wù)管理活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價(jià)值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動(dòng)的實(shí)施空間。企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。

2.2稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時(shí)也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可劃分為三類:國家政策風(fēng)險(xiǎn)、成本－收益風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險(xiǎn)控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用

3.1有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本

隨著市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會(huì)公共服務(wù)需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標(biāo)，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對(duì)企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時(shí)存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計(jì)算其所得額時(shí)予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點(diǎn)的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會(huì)對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對(duì)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對(duì)存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、壞賬處理等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在不同會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少;采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時(shí)期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項(xiàng)，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。

3.4促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開展經(jīng)營活動(dòng)。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。

3.5維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益

企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)納稅主體，一方面應(yīng)承擔(dān)依法納稅的應(yīng)盡義務(wù);另一方面也應(yīng)積極維護(hù)自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的信息不對(duì)稱，倘若任由稅務(wù)機(jī)關(guān)以征代納，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)滋生惰性，導(dǎo)致稅務(wù)征收質(zhì)量的低下，同時(shí)也讓企業(yè)難以實(shí)施稅收籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)從依法治稅的角度，積極爭取自身權(quán)益，對(duì)權(quán)利與權(quán)利失衡進(jìn)行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實(shí)施環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

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［4］周開君.稅務(wù)籌劃的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)［J］．經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2010(10):94－96.

篇6

摘 要 在當(dāng)今市場化的經(jīng)濟(jì)前提下，一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃不能進(jìn)行合理安排，就不能保證稅務(wù)事項(xiàng)的有效進(jìn)行，因而也就影響了有效的財(cái)務(wù)管理。所以，企業(yè)稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和決策都起著至關(guān)重要的影響。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 問題分析

一、前言

財(cái)務(wù)管理就是關(guān)于資金的籌集、投放和分配的管理工作，它的主要內(nèi)容是投資決策、股份分配與融資決策，這些決策無一不受稅收的影響，也就是說稅收是各項(xiàng)決策所要考慮的重要內(nèi)容。

二、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)進(jìn)行良好的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的市場競爭力。伴隨著中國加入世貿(mào)組織，關(guān)稅在不斷下調(diào)，跨國企業(yè)和我們自己的民族企業(yè)一起參與市場競爭。但是我們必須要認(rèn)識(shí)到的一點(diǎn)就是。外企或者說是跨國企業(yè)他們發(fā)展較早，在稅收籌劃上比較成熟，在這方面占有優(yōu)勢，領(lǐng)先我們很大一步。所以，在這樣的經(jīng)濟(jì)局勢和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，我們的民族企業(yè)無論規(guī)模大小，都應(yīng)該盡快掌握稅收籌劃這方面的技能，通過減輕自身的運(yùn)營成本來增強(qiáng)自身的市場競爭力。

2.企業(yè)自身也應(yīng)該把稅收籌劃放在一個(gè)正確的位置來對(duì)待，加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的發(fā)展就是一場經(jīng)濟(jì)的較量，那么在發(fā)展的過程中就必然離不開稅收問題。而且，隨著企業(yè)發(fā)展越來越復(fù)雜，對(duì)比這一趨勢，今后的稅收問題也會(huì)變得越來越復(fù)雜。一個(gè)大的企業(yè)最終是由小企業(yè)逐步成長起來的，在作為一個(gè)小企業(yè)時(shí)，它要與所在地的某一個(gè)區(qū)域的某個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，然后通過不斷發(fā)展壯大與不同區(qū)域的不同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，甚至在最后成為跨國公司的時(shí)候還要與不同國家與不同地區(qū)的各種稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。所以，要想讓企業(yè)不斷成長，稅收籌劃這個(gè)問題不容小覷。

企業(yè)想得到發(fā)展，就要對(duì)稅收籌劃有一個(gè)相當(dāng)清楚的認(rèn)識(shí)。很多跨國企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)，不僅要先對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境經(jīng)過認(rèn)真考慮和分析，還時(shí)時(shí)關(guān)心這些地區(qū)的稅收發(fā)展變化。通過這些先入為主的分析了解，再在遵循該地區(qū)稅收政策或者法規(guī)的前提下拿出企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，包括組織系統(tǒng)的建立以及產(chǎn)品在各個(gè)環(huán)節(jié)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析

應(yīng)該說我國的稅收籌劃市場潛力比較大，由于納稅人對(duì)稅收籌劃的內(nèi)在推動(dòng)力不足，造成了我國目前對(duì)稅收籌劃理論研究不夠，重視也不夠的問題，所以我國一直存在偷漏稅行為。因而，必須要加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，提高征稅人和納稅人雙方的素質(zhì)水平，進(jìn)而對(duì)我國的稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，便于稅收籌劃在企業(yè)實(shí)踐中的推廣。

其實(shí)稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)相當(dāng)普遍，他們?yōu)槠髽I(yè)的跨國發(fā)展和公司的經(jīng)營方針及策略都提供了良好的借鑒與指導(dǎo)，是一項(xiàng)不可缺少的重要組成部分。但從我國目前的整體情況來看，稅收籌劃的情況不容樂觀。一是納稅人在這方面的意識(shí)很淡薄，能夠具體認(rèn)真執(zhí)行的人很少；二是對(duì)企業(yè)稅收籌劃的理論沒有深入研究，沒有完整的體系進(jìn)行指導(dǎo)；三是缺乏專業(yè)的人才充斥在這個(gè)頗具潛力的市場中；四是我國的稅收制度還不夠完善，管理水平低下。

1.沒有準(zhǔn)確的把握住稅收籌劃的正確內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的最低承擔(dān)力度，也就是說納稅人在法律許可的范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)纫恍┦马?xiàng)的事先安排和籌劃，利用稅法中的一切有利或者優(yōu)惠政策來為企業(yè)獲取最大的稅收收益。首先要明確的是，稅收籌劃是完全合法的，也是國家政策積極鼓勵(lì)和推行的。偷稅漏稅的行為則具有明顯的欺騙性和違法行為，對(duì)國家的財(cái)政收入會(huì)產(chǎn)生直接的影響，并造成稅收制度有失公允，這與當(dāng)初的稅收立法的本質(zhì)是相違背的。

2.對(duì)稅收理論的研究沒有受到重視

在很長的一段時(shí)期內(nèi)，我國理論界都沒有對(duì)稅收籌劃引起相關(guān)重視，對(duì)這方面的理論研究也比較落后，沒有形成系統(tǒng)。就算存在一些理論上的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)也不足，只是停留在淺顯的表面上，沒有進(jìn)行深入了解和剖析。這些問題都在很大程度上影響著我國的稅收籌劃理論，造成理論水平難以提高。

3.目前的稅法制度不完善

我國的稅法制度存在很大問題，比如立法的層次不高，造成征稅人和納稅人對(duì)某個(gè)問題形成概念理解上的爭議或爭執(zhí)；稅法透明度也偏低等。另外，我國目前的稅收對(duì)增值稅這一方面的依賴程度比較大，個(gè)人所得稅與財(cái)產(chǎn)稅這方面還沒能形成完整的體系；對(duì)一些國際上通行的稅種我國還沒有進(jìn)行征收。很大一部分人還沒有形成納稅義務(wù)，對(duì)這方面的認(rèn)識(shí)不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有進(jìn)行宣傳，自然也就容易造成一些不法行為的發(fā)生。

4.國民的稅收權(quán)利意識(shí)不強(qiáng)

盡管稅收在立法中明確規(guī)定了納稅人享有納稅的權(quán)利和義務(wù)，但在實(shí)際操作上，偏重點(diǎn)都在納稅的義務(wù)層面上，很少提及納稅人的權(quán)利。再加上稅法機(jī)關(guān)在這方面的宣傳和普及力度不夠，造成納稅人對(duì)這方面的法規(guī)和政策不能及時(shí)了解，面對(duì)一些稅收問題時(shí)不能很好處理，自然對(duì)稅收籌劃也無法產(chǎn)生清晰地理解和認(rèn)識(shí)，更不用說利用自己的稅收權(quán)利進(jìn)行稅收籌劃了，這在很大程度上影響著稅收籌劃的推廣。

5.稅收籌劃缺乏專業(yè)的技術(shù)人才支持

就目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員。雖然一些中介機(jī)構(gòu)也提供稅收籌劃的相關(guān)工作，但他們的工作人員不能保證質(zhì)量，素質(zhì)參差不齊，這嚴(yán)重影響了稅收籌劃的效果。就目前的國情來看，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的稅收籌劃人員，也很難滿足高層次的要求。首先，國家沒有出臺(tái)相關(guān)的人才培養(yǎng)辦法，沒有具體的規(guī)范文件；其次，社會(huì)上對(duì)這一方面的人才培養(yǎng)還處于萌芽階段，雖然一些高校應(yīng)對(duì)市場發(fā)展開設(shè)了一些課程，但實(shí)際效果并不樂觀。

四、稅收籌劃未來發(fā)展趨勢與對(duì)策

經(jīng)濟(jì)全球化就是未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，加入世貿(mào)組織必然會(huì)使我國的稅收籌劃面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一是表明我國現(xiàn)行的稅收制度要與國際接軌，隨著稅法體系的完善，納稅人的意識(shí)會(huì)不斷增強(qiáng)，那么對(duì)稅收籌劃的需求也會(huì)越來越大；二是稅收管理的水平在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下會(huì)不斷提高，偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，使得稅收籌劃變得逐漸重要，人們就會(huì)尋求各種方法維護(hù)自身利益。

1.要樹立稅收籌劃的意識(shí)。納稅人要利用正確的方式方法來保證自身的合法權(quán)益，在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到稅務(wù)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要自覺地運(yùn)用稅收籌劃的手段維護(hù)自身利益。

2.提高稅收籌劃的理論研究水平與理論研究層次。國外在這方面的發(fā)展水平較高，我國要善于借鑒他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情制定出適合我國國情的相關(guān)政策法規(guī)。

3.提高征稅人與納稅人雙方的素質(zhì)。對(duì)于納稅人來說，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理方面的素質(zhì)水平，對(duì)于企業(yè)的長期發(fā)展要有規(guī)劃和考量；對(duì)于財(cái)務(wù)來講，他們應(yīng)熟悉各種稅收政策，使自身掌握的知識(shí)能很好地為稅收籌劃服務(wù)。

4.完善我國的稅收制度，采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。只有法律上的完備，才能為稅收籌劃提供一個(gè)平等的法律地位，使其能夠名正言順地納入法制化與規(guī)范化的軌道上來。對(duì)于目前尚不完善的稅收制度，也不能急于求成，而是要仔細(xì)探索，確保穩(wěn)中求勝，摸索出適合我國國情的一套稅收制度來。

五、結(jié)束語

稅收籌劃在直接或者間接地約束著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)。對(duì)于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，稅收起著不可替代的重要作用，也成為了財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須權(quán)衡二者之間的平衡關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，以及稅收改革的深化，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用也會(huì)越來越大。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：營改增；檢測類企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：檢測類企業(yè)在營改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營改增”對(duì)檢測類企業(yè)的影響

（一）減少重復(fù)征稅，使檢測類公司的分包、等業(yè)務(wù)的稅負(fù)額度下降，更好地促進(jìn)其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。通常意義上的檢測服務(wù)業(yè)務(wù)包括企業(yè)分包、等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應(yīng)稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進(jìn)行適當(dāng)扣除?！盃I改增”實(shí)施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低了。

（二）開展高額度投資時(shí)，稅負(fù)降低。檢測類公司花費(fèi)大量資金購買設(shè)備，而增值稅稅負(fù)與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時(shí)只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負(fù)。

（三）估值差異的基礎(chǔ)上，企業(yè)可確認(rèn)收入降低。通常，營業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計(jì)稅機(jī)制，使得企業(yè)可確認(rèn)收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費(fèi)價(jià)格，對(duì)于檢測類公司實(shí)施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。若會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，確定稅款時(shí)，就會(huì)引起各種失誤而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且如果發(fā)票使用不恰當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)問題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國家的相關(guān)稅收法制，更強(qiáng)調(diào)在按照稅法實(shí)施的基礎(chǔ)上，盡可能地向國家的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向靠攏。

（二）事前性。其是經(jīng)過了事先設(shè)計(jì)，也就是企業(yè)在沒有開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，都已經(jīng)考慮到將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)給企業(yè)帶來的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務(wù)還沒有出現(xiàn)時(shí)，而不是納稅義務(wù)發(fā)生后。

（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)規(guī)章制度和法規(guī)的動(dòng)向，及時(shí)應(yīng)變調(diào)整，進(jìn)行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時(shí)，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標(biāo)是使稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益最大化。

三、“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時(shí)，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會(huì)導(dǎo)致不同的計(jì)算方法。對(duì)一般納稅人而言，計(jì)算方法是當(dāng)期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應(yīng)的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請(qǐng)身份，同時(shí)這也就使得針對(duì)檢測類公司的納稅身份進(jìn)行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測類公司在實(shí)施“營改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來發(fā)展的一個(gè)需要重視的問題。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過買家或供應(yīng)商的價(jià)格上漲或降低，來進(jìn)行轉(zhuǎn)移的負(fù)擔(dān)。在“營改增”實(shí)施后，使得檢測類企業(yè)的議價(jià)機(jī)制面臨挑戰(zhàn)，競爭能力更強(qiáng)，議價(jià)能力更強(qiáng)，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預(yù)調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于這種企業(yè)檢測的特殊性，實(shí)驗(yàn)測試的總成本的比例較大。檢驗(yàn)服務(wù)不同于一般商品，沒有討價(jià)還價(jià)的可能，因此，企業(yè)的檢測一般采用正向轉(zhuǎn)移法來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點(diǎn)及其機(jī)制，通過調(diào)整定價(jià)策略，減輕企業(yè)的稅負(fù)。檢測是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進(jìn)行價(jià)格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點(diǎn)，然后調(diào)整稅后凈利潤。

（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費(fèi)用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求企業(yè)在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、檔位、預(yù)收賬款、會(huì)計(jì)處理、收益和費(fèi)用的基礎(chǔ)上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時(shí)期。這是為了避免費(fèi)用的責(zé)任問題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。

1、利用所得稅稅額扣除進(jìn)行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計(jì)劃的制定，并在預(yù)算執(zhí)行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對(duì)限制或預(yù)計(jì)超過限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項(xiàng)，但也因?yàn)樾袠I(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測類企業(yè)，扣除限制的重點(diǎn)是：對(duì)相對(duì)應(yīng)科目，廣告費(fèi)為2%，宣傳費(fèi)為0.5%，招待費(fèi)用分別為0.3%和0.5%等。扣除項(xiàng)目主要焦點(diǎn)在于：部分公共和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費(fèi)用、壞賬損失、損失凈損失等。對(duì)于這樣的企業(yè)，科學(xué)和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因?yàn)闆]有任何形式的產(chǎn)品。

2、企業(yè)籌資時(shí)的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營過程中，因貸款利息支出，可以按實(shí)際金額扣除；若與非金融機(jī)構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應(yīng)該是不超過同一類型金融機(jī)構(gòu)、但超過同期的貸款利率時(shí)的可確認(rèn)數(shù)額。

企業(yè)長期發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以向金融機(jī)構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費(fèi)用，但不作為支付股利的費(fèi)用，因此對(duì)抵稅沒有影響。為減少稅收對(duì)象的數(shù)額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)允許公司扣除。因此，公司增加債務(wù)融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實(shí)現(xiàn)稅收的目標(biāo)；同時(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)與貸款比例成正比，因此檢測類公司應(yīng)充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)衡量風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)增加。對(duì)于檢測類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大過程中，固定資產(chǎn)購買，特別是檢測設(shè)備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營改增”視角下檢測類企業(yè)納稅籌劃方法

（一）投資活動(dòng)涉及業(yè)務(wù)的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎(chǔ)活動(dòng)是投資活動(dòng)，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個(gè)方面是投資活動(dòng)需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進(jìn)行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測類公司作為檢測類企業(yè)以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產(chǎn)投資應(yīng)該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測設(shè)備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由于政策的影響會(huì)弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時(shí)，檢測類公司的折舊速度相對(duì)來說是比較快的?；谝陨戏矫娴目紤]，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當(dāng)有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，可以適當(dāng)高估其價(jià)值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負(fù)的同時(shí)節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)解析納稅籌劃對(duì)于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營改增”政策對(duì)于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對(duì)于檢測類公司的再投資活動(dòng)來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準(zhǔn)確信息，必須以動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析。但是，檢測類公司現(xiàn)金流量會(huì)因?yàn)椤盃I改增”政策的影響有所增加，因此對(duì)于檢測類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。

（二）籌資活動(dòng)的納稅籌劃。由于“營改增”政策對(duì)融資活動(dòng)的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個(gè)融資方式。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果一般是自有資金，在實(shí)際操作中這部分資金很難計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機(jī)會(huì)成本，因此難以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規(guī)劃空間。由于對(duì)企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財(cái)務(wù)成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負(fù)擔(dān)減少了；同時(shí)自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。

（三）經(jīng)營活動(dòng)中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經(jīng)營活動(dòng)。本文將從以下兩個(gè)方面進(jìn)行深入的分析。

1、采購方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務(wù)是檢測類公司的主要采購事項(xiàng)，因此這就主要關(guān)系到購買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因?yàn)闄z測類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計(jì)劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測類公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并進(jìn)行詳細(xì)的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價(jià)款入賬將不再作為檢測類公司的相關(guān)采購的價(jià)值入賬，入賬時(shí)需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應(yīng)盡可能獲得一個(gè)高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項(xiàng)目。由于增值稅和營業(yè)稅在會(huì)計(jì)方法上有時(shí)候會(huì)大不相同，因此諸多原因會(huì)造成在實(shí)際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對(duì)于實(shí)際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從實(shí)際情況來看，在我國，當(dāng)涉及維修及其他應(yīng)稅勞務(wù)，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測類公司可以采取對(duì)大型企業(yè)集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。

2、租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃。租賃業(yè)務(wù)對(duì)于檢測類公司來說是一個(gè)很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設(shè)備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測類公司可以將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務(wù)多以融資租賃為主，來維持一定比重的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)也是為了確保業(yè)務(wù)的靈活性，以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以，檢測類公司應(yīng)該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時(shí)，主要分析稅收的支出、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值這三個(gè)影響因素，最終來確定租賃方式。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陸亞如.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2013.5.

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略

2016年5月1日全面實(shí)施營改增后，有效的解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題，可以為一些企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是在新的稅收政策環(huán)境下，企業(yè)將面臨新的納稅申報(bào)程序、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款程序，因此企業(yè)要分析營改增稅收政策帶來的影響，，從營改增稅收政策新變化出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增概述

（一）營改增的主要內(nèi)容

我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)；第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

營改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

（二）營改增的重要意義

在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，一些企業(yè)存在著原來征稅不足、隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅的問題，然而在全面實(shí)施營改增后，征管鏈條當(dāng)中買賣雙方會(huì)形成銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)之間的稽征關(guān)系，征管加強(qiáng)，過去隱瞞的稅收收入、納稅人偷逃的行為就有可能隨著全面實(shí)施營改增后暴露出來。全面實(shí)施營改增有利于加強(qiáng)征管，可以創(chuàng)建出一個(gè)更加公平的稅制環(huán)境，促進(jìn)納稅人公平競爭和社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效率的提升，可以說全面營改增可以起到簡化稅制，避免重復(fù)納稅，有利于統(tǒng)一服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制，最終達(dá)到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的目的。

二、基于2016年?duì)I改增環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃策略

（一）樹立科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)

在營改增環(huán)境下，營改增給企業(yè)帶來的影響也越來越明顯，在營改增條件下可以有效的避免企業(yè)重復(fù)納稅的問題，但是如果企業(yè)不能夠在營改增環(huán)境下進(jìn)行合理的稅收籌劃，那就不能再營改增環(huán)境下起到降低稅負(fù)的效果，因此企業(yè)要樹立起科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)，主要要從以下幾個(gè)方面入手提高納稅籌劃意識(shí)：

首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變原來的納稅籌劃思路，在營改增環(huán)境下企業(yè)不能將眼光局限在當(dāng)前的稅務(wù)狀況下，而是要將眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，更好的完善稅收籌劃工作，及時(shí)的更新自身的稅收籌劃意識(shí)。

其次，企業(yè)要完全掌握國家頒布的營改增稅收政策，這樣才能夠及時(shí)的應(yīng)對(duì)營改增給企業(yè)帶來的影響，才能夠深刻挖掘出營改增中的潛在的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

最后，企業(yè)全體員工要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作不僅僅是納稅籌劃人員的工作，也是關(guān)系到自身利益的事情，因此要樹立起納稅籌劃的全員意識(shí)，提高納稅籌劃的效率。

（二）建立完善的增值稅發(fā)票管理機(jī)制

在營改增環(huán)境下會(huì)給企業(yè)的發(fā)票管理帶來一定的影響，因此企業(yè)要按照營改增稅收政策的要求不斷完善增值稅發(fā)票管理制度，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：

首先，企業(yè)要對(duì)發(fā)票的使用管理制度進(jìn)行不斷的建立健全，對(duì)發(fā)票的取得進(jìn)行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn)，例如企業(yè)在取得發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設(shè)備和服務(wù)，并且要對(duì)其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別；其次企業(yè)在開具發(fā)票的時(shí)候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時(shí)間相符、符合實(shí)際、沒有涂畫等；再次企業(yè)在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格的落實(shí)專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對(duì)發(fā)票進(jìn)行作廢的時(shí)候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣；最后企業(yè)要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時(shí)的登記，并且對(duì)其進(jìn)行定期核對(duì)和審核，保證增值稅稅票使用的合理合法化。

（三）提高稅收籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)任何的納稅籌劃工作都是由稅收籌劃人員來進(jìn)行的，因此在營改增環(huán)境下就離不開高素質(zhì)的納稅籌劃人員，一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、工作態(tài)度好的納稅籌劃隊(duì)伍才能夠滿足營改增環(huán)境的需要，因此企業(yè)要從以下幾個(gè)方面入手提高稅收籌劃人員的素質(zhì)：

首先，企業(yè)要重視對(duì)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要認(rèn)識(shí)到在營改增環(huán)境下會(huì)對(duì)稅收籌劃人員的素質(zhì)有較高的要求，因此只有通過培訓(xùn)的方式，讓稅收籌劃人員能夠了解營改增稅收政策的真正內(nèi)涵，提高自身處理稅收籌劃業(yè)務(wù)的能力。

其次，企業(yè)也要在實(shí)際工作中不斷提高稅收籌劃人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在營改增環(huán)境下避免出現(xiàn)鉆稅收優(yōu)惠空子的問題出現(xiàn)，只有稅收籌劃人員具備較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，才能夠保證在進(jìn)行稅收籌劃工作的合理合法性。

再次，企業(yè)的稅收籌劃人員也要通過自身的努力來學(xué)習(xí)新的營改增稅收政策，及時(shí)的掌握營改增稅收政策給掌握處理帶來的變化，這樣才能在營改增的背景下可以正確的處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的效率和水平。

（四）做好防范風(fēng)險(xiǎn)的工作

在營改增的背景下，企業(yè)難免會(huì)遇到一些稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要完善防范風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，如果在全面實(shí)施營改增后，企業(yè)不能進(jìn)行合理的稅收籌劃，在進(jìn)行工作的時(shí)候就會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，還僅僅憑借主管臆斷的話，就會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要沖從實(shí)際情況出發(fā)完善防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，具體措施如下：

首先，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)在稅改增背景下作出的任何納稅籌劃工作都要進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，要確定稅收籌劃方案不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后才開始執(zhí)行。

其次，企業(yè)要提高稅收籌劃人員隨機(jī)應(yīng)變的能力，以及對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，這樣就可以及時(shí)的處理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

再次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞程度。只有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞，才能夠?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的傳誒企業(yè)的管理者，管理者可以采取相應(yīng)的措施來處理風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以避免因信息傳遞不及時(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）對(duì)納稅人進(jìn)行合理的定位

原納稅人在營改增之前申報(bào)營業(yè)稅的時(shí)候，納稅人的身份主要包括了納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，然而在營改增之后增值稅納稅義務(wù)人主要包括了扣繳義務(wù)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此在發(fā)票管控、會(huì)計(jì)核算體系、納稅申報(bào)程序等方面也就會(huì)有所差別，這就需要企業(yè)從自身產(chǎn)品的特性、經(jīng)營規(guī)模、會(huì)計(jì)核算的規(guī)則出發(fā)，對(duì)自己納稅人的身份進(jìn)行合理的確定，進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，合理的進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)在營改增之后一些增值稅稅率會(huì)有所不同，納稅申報(bào)程序和會(huì)計(jì)核算體系也存在著一定的差異性，因此就要在掌握增值稅稅制的前提下，通過延遲固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備等方式，增加與納稅人之間的合作，從中獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，實(shí)現(xiàn)合理避稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

三、總結(jié)

綜上所述，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行營改增會(huì)對(duì)企業(yè)帶來較大的影響，企業(yè)要對(duì)營改增稅收政策的真正內(nèi)涵要深刻的認(rèn)識(shí)，為了更適應(yīng)營改增給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)要積極的進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低營改增給企業(yè)帶來的不利影響，幫助企業(yè)減輕稅收的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李郁明.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響和籌劃策略[J].交通財(cái)會(huì)，2013（10）.

[2]沈旭東.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃策略分析[J].經(jīng)營管理者，2013（07）.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收會(huì)計(jì)；稅收籌劃 

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)發(fā)展中有著不可代替的重要作用，所以只有通過明確稅務(wù)籌劃工作，才能將納稅人的納稅意識(shí)提高，同時(shí)也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)、提升了企業(yè)在市場中的競爭力。不管是哪個(gè)企業(yè)，都必須按照明確的法律法規(guī)進(jìn)行納稅。稅務(wù)籌劃不但是企業(yè)的重要理財(cái)手段，也是企業(yè)的稅負(fù)控制技術(shù)和納稅技巧，企業(yè)若想降低整體成本，并獲取最大的收益，就必須靈活的使用稅收策劃，發(fā)揮出它全部的作用。 

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的 

（一）實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo) 

將企業(yè)中每一個(gè)股東的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面限制了企業(yè)達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，還有外部市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來進(jìn)行日常經(jīng)營管理工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、利潤分配行為和籌資、投資行為進(jìn)行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運(yùn)用在企業(yè)中，才能實(shí)現(xiàn)將利益最大化的目標(biāo)，同時(shí)也能提高企業(yè)的稅收利益[1]。 

（二）提高企業(yè)市場競爭力 

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場競爭也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地。激烈的市場競爭也對(duì)企業(yè)自身的要求越來越高，企業(yè)自身的平均利潤水平必須要比社會(huì)的平均利潤水平高，而降低自己產(chǎn)品的費(fèi)用和成本，通過提高產(chǎn)品的利潤來提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動(dòng)化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費(fèi)用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)強(qiáng)化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用也非常的重要。 

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的 

（一）降低稅收負(fù)擔(dān) 

稅收策劃的最高目標(biāo)就是最大化的降低稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為稅收籌劃的重要目標(biāo)，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于一些跨國企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大和跨國貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復(fù)雜性的各國稅制給跨國企業(yè)的經(jīng)營管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平在跨國企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中是比較復(fù)雜的工作，不僅要在國際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營管理之間尋求平衡，還要總體安排和運(yùn)籌企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。企業(yè)整體長遠(yuǎn)的利益是稅收籌劃的主要目標(biāo)，最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)需要從經(jīng)濟(jì)的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟(jì)利益是稅收籌劃的最終目標(biāo)[2]。 

（二）降低納稅成本 

納稅成本是納稅人在履行納稅義務(wù)過程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標(biāo)就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類，納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的財(cái)力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟(jì)付出，所以比較容易計(jì)算和確定，而間接納稅成本則無法直接衡量，只能經(jīng)過測算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對(duì)稅收的恐懼感。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，同時(shí)也增加了應(yīng)稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。 

三、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用 

（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃 

企業(yè)可以依照我國相關(guān)稅收的法律法規(guī)來合理的選擇銷售產(chǎn)品時(shí)的結(jié)算方式，并且制定能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認(rèn)稅收收入時(shí)，首先，應(yīng)該提高對(duì)憑據(jù)的重視。以我國《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務(wù)具有規(guī)定的時(shí)間要求，并以銷售結(jié)算方式的不同而進(jìn)行了一定的區(qū)分。如果貨物銷售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問題。其次，要提高對(duì)合同的重視，《消費(fèi)稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對(duì)銷售方式為分期收款和賒銷的貨物的納稅義務(wù)時(shí)間也有明確的規(guī)定。第三，提高對(duì)結(jié)算手續(xù)的重視，對(duì)銷售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務(wù)的時(shí)間應(yīng)為當(dāng)天。因此當(dāng)合同約定的時(shí)間晚于實(shí)際貨物發(fā)出時(shí)間時(shí)，仍然以貨物發(fā)出的時(shí)間為準(zhǔn)，否則就以合同約定的時(shí)間為準(zhǔn)。所以不同的銷售方式也需要不同的計(jì)算方法來確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。 

（二）使用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃 

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實(shí)際情況來靈活使用存貨計(jì)價(jià)方式，但因我國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)，若影響了應(yīng)納所得稅額，相關(guān)部門有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額會(huì)受到不同的存貨計(jì)價(jià)方式嚴(yán)重影響，采用什么樣的計(jì)價(jià)方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來選擇一種最佳的計(jì)價(jià)方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本[3]。 

（三）使用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃 

按照費(fèi)用配比和期間收入的原則再把折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品費(fèi)用和成本，才能補(bǔ)償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，不然會(huì)嚴(yán)重影響應(yīng)納稅額和利潤。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計(jì)價(jià)方式一樣一旦確認(rèn)就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來實(shí)惠。 

三、結(jié)語 

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著很重大的影響。企業(yè)納稅人需要明確了解相關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，知道自身的納稅義務(wù)才能避免不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或處罰。同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也有很深遠(yuǎn)的影響，只有做好企業(yè)的稅收籌劃，才能降低企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，并有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 

參考文獻(xiàn)： 

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；合法節(jié)稅；稅務(wù)；籌劃成本

稅務(wù)籌劃在國外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識(shí)的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)。其中較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當(dāng)前，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。

2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果

稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對(duì)企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。

三、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊

目前，稅務(wù)籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對(duì)企業(yè)的納稅行為既無心也無力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問題時(shí)習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)“走后門”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識(shí)，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱

稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施

1.樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。

2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專業(yè)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對(duì)外改革開放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1.合法性

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠(yuǎn)

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對(duì)公司當(dāng)前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對(duì)債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。

3.控制籌劃成本

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：