導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的主要內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，我國會計學專業(yè)本科教學培養(yǎng)目標為：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務所、經(jīng)濟管理部門、學校、研究機構(gòu)從事會計實際工作的本專業(yè)教學、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這一目標強調(diào)了會計學專業(yè)培養(yǎng)目標的職業(yè)性和專門性。而從目前財經(jīng)專業(yè)大學生的就業(yè)情況來看，企事業(yè)單位和會計師事務所是財會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)的主渠道，也是最需要大學生和最能發(fā)揮大學生特長的地方。因此，如何培養(yǎng)在校大學生，并使其畢業(yè)后能在基層單位發(fā)揮其專業(yè)技能，盡快適應社會需求，成為財會專業(yè)教育研究的一個重要課題。

在企事業(yè)單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業(yè)務中，從業(yè)人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。此外，根據(jù)我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業(yè)之一，由此可見開設稅法相關(guān)課程的必要性。在這里，“稅法”相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業(yè)開設，如何開設，應包括哪些主要內(nèi)容，都值得在教學中認真探討。

一、高等工科院校稅法課程的開設現(xiàn)狀

高等工科院校相對于高等財經(jīng)院校來說，在培養(yǎng)目標上更應側(cè)重于培養(yǎng)實用型而不是研究型的專業(yè)人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關(guān)課程上普遍存在以下問題：

（一）開設“稅法”課程的專業(yè)偏少，普及性不足

目前，稅法課程一般只在財會專業(yè)開設，其他專業(yè)并未開設相關(guān)的課程。實際上稅法的相關(guān)知識不僅是財會專業(yè)必不可少的，對于其他專業(yè)也有普及關(guān)于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業(yè)單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關(guān)，讓大學生熟悉了解稅法的相關(guān)知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日?；顒?，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。

（二）在財會專業(yè)所開設的“稅法”相關(guān)課程未成體系，專業(yè)性不強

在會計專業(yè)所開設的“稅法”相關(guān)課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業(yè)有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統(tǒng)知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業(yè)之一。

此外，隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)對外貿(mào)易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關(guān)知識。

（三）缺乏實踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`環(huán)節(jié)偏少

稅法是一門實務性很強的學科，強調(diào)的是涉稅的實際操作，即對企事業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權(quán)利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經(jīng)驗，所以應在教學中加強實踐環(huán)節(jié)，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。

二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性

（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要

由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產(chǎn)生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規(guī)，如頒布實行了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調(diào)整有關(guān)規(guī)定，這些法律法規(guī)的頒布執(zhí)行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業(yè)納稅時，必須合理準確地計算企業(yè)的應稅所得，以保證企業(yè)正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權(quán)利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權(quán)益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。

（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權(quán)益的需要

隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業(yè)越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發(fā)，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監(jiān)督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統(tǒng)地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權(quán)益，做到合法合理地“節(jié)稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業(yè)的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。

（三）是加強國家稅收征收管理的需要

2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權(quán)益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規(guī)定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關(guān)檢查其納稅義務的履行情況提供依據(jù)。這要求企業(yè)會計人員不但要掌握會計專業(yè)知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關(guān)在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權(quán)利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。

三、稅法相關(guān)課程的專業(yè)設置及在課程體系中的地位

根據(jù)稅法相關(guān)課程的教學內(nèi)容，建議在高等工科院校的不同專業(yè)方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。

會計專業(yè)（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環(huán)節(jié)?！抖悇諘嫛氛n程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。

會計專業(yè)（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環(huán)節(jié)。

財務管理專業(yè)應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環(huán)節(jié)?！抖愂栈I劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。

其他財經(jīng)專業(yè)如市場營銷專業(yè)、生產(chǎn)管理專業(yè)等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。

四、所開設的稅法相關(guān)課程的主要內(nèi)容

（一）《稅務會計》課程的主要內(nèi)容

《稅務會計》主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅業(yè)務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關(guān)內(nèi)容，原則上不需再作介紹了。

1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。

2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內(nèi)容和重點內(nèi)容。分別按各具體稅種介紹我國現(xiàn)行各稅種稅法的基本內(nèi)容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關(guān)納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調(diào)整。其中重點介紹流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（二）《稅收籌劃》課程的主要內(nèi)容

1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。

2.稅收籌劃的技術(shù)與方法。主要介紹國內(nèi)稅收籌劃的基本技術(shù)和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。

3.我國現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

4.企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業(yè)的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。

（三）《稅法》課程的主要內(nèi)容

1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關(guān)系、稅法的制定與實施、我國現(xiàn)行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關(guān)稅法的基本理論。

2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現(xiàn)行稅法體系中主要稅種的稅法相關(guān)規(guī)定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、征收管理與納稅申報。

3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內(nèi)容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。

4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。

（四）《稅務實務》課程的主要內(nèi)容

1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關(guān)系與法律責任等基本概念。

2.稅務登記實務、發(fā)票的領(lǐng)購與審查實務。

3.建賬建制、實務。

4.企業(yè)涉稅會計核算。主要介紹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅經(jīng)濟業(yè)務的會計核算，重點是流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的會計核算。

5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。

6.納稅審查實務。

7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內(nèi)容，詳細介紹稅收籌劃的有關(guān)內(nèi)容。

（五）《中國稅制》課程的主要內(nèi)容

從稅收制度的角度介紹有關(guān)稅法的基本概念及現(xiàn)行稅法體系各稅種稅法的基本內(nèi)容，側(cè)重于有關(guān)稅收制度的基本知識的普及。

（六）《國際稅收》課程的主要內(nèi)容

了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。

五、改進教學方法，增加實踐環(huán)節(jié)

在開設以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結(jié)合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內(nèi)容是有關(guān)的稅收法律條款，而且這些法律規(guī)定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內(nèi)容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務操作性強，需要具體運用法律規(guī)定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據(jù)某一生產(chǎn)企業(yè)一個月內(nèi)發(fā)生的銷等具體生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經(jīng)濟業(yè)務進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結(jié)論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現(xiàn)代的教學方法與傳統(tǒng)的板書相結(jié)合，更能提高教學效果。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃，財務管理

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越深刻地認識到，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須重視理財。稅作為企業(yè)的一種剛性支出，是直接與企業(yè)資金流密切相關(guān)的，資金是企業(yè)生存和發(fā)展之源，在如何賺取利潤的同時，稅后所得的最大化才是企業(yè)追求的目標。學好、吃透、用足稅收政策，在稅法允許的前提下進行籌劃，使企業(yè)稅負降至最小的觀念越來越成為企業(yè)理財者的共識。這就是現(xiàn)代企業(yè)理財正在研究的“稅收籌劃”。推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。

一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如偷稅、逃稅、欠稅等相比較，稅收籌劃應具有以下特點：

1　合法性

稅收籌劃的前提是完全符合稅法、不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，它是在納稅人的納稅義務沒有確定、有多種納稅方法可供選擇時，作出繳納低稅額的決策。這是稅收籌劃有別于其它減稅方法的最大不同之處。

2　籌劃性

在稅收活動中，生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產(chǎn)生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發(fā)生之前，企業(yè)要充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，并結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃統(tǒng)籌，設計出一套使未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。因此它是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3　目的性

納稅人對其生產(chǎn)經(jīng)營等行為的進行稅務籌劃是圍繞特定目的進行的，這些目標不是單一的而是一組目標，首先包括直接減輕稅負這一核心目標；此外，其他目標還有：延緩納稅、無償使用資金的時間價值；明晰賬目、保證納稅申報正確、及時足額繳稅，不受到任何稅收處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保企業(yè)利益不受侵犯以維護主體合法權(quán)益；根據(jù)企業(yè)實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃后的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

4　多維性

從時間上看，稅收籌劃會貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)都應進行稅收籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)模、選擇怎樣的會計方法、購銷活動等都需要稅務籌劃，而且企業(yè)的設立時期、新產(chǎn)品開發(fā)設計階段，也應進行稅務籌劃，例如選擇有節(jié)稅效應的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型等。從空間上看，稅收籌劃活動有可能超出本企業(yè)的范圍而同其他單位聯(lián)合，共同尋求減低稅負的途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1　合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，稅收籌劃依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性，也就是說，一項經(jīng)濟行為的形式雖然與法律規(guī)定是存在字面上吻合的，但如果其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認。

2　成本效益原則

稅收籌劃的根本目標是為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，必須充分考慮到資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

3　事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

三、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃是企業(yè)應有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

1　避稅籌劃

國家的稅收法律、法規(guī)，雖不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。避稅籌劃就是納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞)。

2　節(jié)稅籌劃

納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3　轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

4　實現(xiàn)涉稅零風險

納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

四、企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用

稅收籌劃在企業(yè)財務管理中籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用要點有：

1　籌資決策中的稅收籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的資本成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權(quán)益資本的收益水平。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，確定合理的資本結(jié)構(gòu)。特別是負債比率是企業(yè)籌資決策的核心問題，它不僅制約著企業(yè)承擔的風險和成本大小，而且還影響著企業(yè)的稅負。

2　投資決策中的稅收籌劃

在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃。

因此，不論是企業(yè)對外投資還是自行組建，都應對所投資的行業(yè)和地點進行稅收籌劃，如選擇稅負較輕的地區(qū)、行業(yè)進行投資。又如，現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)(包括個體經(jīng)營者)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)面臨著設立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)包括分公司和子公司兩種形式，兩者的稅收待遇是不一致的。從稅法角度看，子公司是獨立法人，總公司不直接對其負法律責任，有關(guān)稅收的計征獨立進行，而分公司不是獨立法人，利潤由總公司合并納稅。所以，當分支機構(gòu)由于所在地區(qū)的不同適應較高稅率或者可以預見在其一定時期內(nèi)虧損時，總公司宜采用分公司形式，反之，則應選擇子公司形式。

篇3

［關(guān)鍵詞］ 新稅法 企業(yè)所得稅 籌劃原則 籌劃策略

一、引言

當前，我國的市場經(jīng)濟逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實施會對企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負擔。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標準方面，對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除。同時，對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應當前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應該是順利獲取會計憑證、調(diào)整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟目的。企業(yè)所實施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標相矛盾時，應以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實行，同時要符合國家的財務會計法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應首先搜集和準備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實際情況制定比較詳細的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應先設定提供給企業(yè)參考價值的規(guī)劃，具體應含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實

企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進行，該籌劃方案的選擇能夠為企業(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計算方法

新稅法下企業(yè)應選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財務會計制度[5]。為減輕企業(yè)稅負，實行累進稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔的稅負最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當企業(yè)前期利潤少的時候，相應的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費用分攤方法

企業(yè)的運營過程中所發(fā)生的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。企業(yè)的運營費用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進行征收的應納稅額，才能夠得到稅務機關(guān)的認可。

3.選擇適當?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應選擇適當?shù)膹臉I(yè)人員，以達到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項目

企業(yè)應選擇稅負相對較低的地區(qū)作為投資地點。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負低的地區(qū)進行投資。企業(yè)還應選擇具有優(yōu)惠政策的投資項目。國家對企業(yè)投資于公共基礎設施項目、環(huán)保項目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項目進行投資。

5.選擇合適的材料計價方法

企業(yè)的材料費用應選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法可以采取先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。采用那種計算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應遵守會計制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計價方法，在一定時期內(nèi)就不應變更。

五、 結(jié)論

當前，企業(yè)應根據(jù)新企業(yè)所得稅法進行稅收籌劃，達到減輕稅負的目的。企業(yè)應利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；而對于優(yōu)惠項目的專用設備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應擴大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)對業(yè)務招待費的稅收籌劃，應做好業(yè)務招待費的預算，盡量減少支出。可以將業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為辦公費用支出，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應考慮稅收籌劃的成本，達到有效的稅收籌劃。企業(yè)進行所得稅的籌劃時，應選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項目。因此，企業(yè)只有實施有效稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

[1] 朱靜玉：淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 會計之友(中旬刊), 2009, (06)

[2] 蘭培晶： 淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財經(jīng)界(學術(shù)版), 2008, (08)

[3] 劉芬芳：淺談新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃[J]. 中國管理信息化, 2010, (09)

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（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。

四、稅收籌劃應考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

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［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務管理;價值創(chuàng)造

1稅收籌劃與稅務管理內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理條例的前提下，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動中進行合理的安排，對其經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌策劃以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，是一種企業(yè)理財行為。如何在有效控制稅務風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃也是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。對于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴大企業(yè)稅后利潤?！岸悇展芾怼笔腔诙愂栈I劃衍生出來的一個全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務成本的最小化。稅務管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風險控制，相對稅收籌劃，企業(yè)稅務管理是一個更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個環(huán)節(jié)以及全過程的風險控制，實現(xiàn)稅收成本與風險的平衡。

2稅收籌劃與稅務管理的內(nèi)在關(guān)系

2.1稅收籌劃是稅務管理的核心，其他稅務管理活動的最終目的是實現(xiàn)科學、合理的稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)稅務管理的一部分，也是稅務管理的最終目的與價值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，降低企業(yè)稅務負擔，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)稅務管理的最終目的是在稅務風險可控的前提下實現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實施空間。企業(yè)通過對涉稅業(yè)務和納稅事務進行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實施環(huán)境。

2.2稅務管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風險

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負，提升企業(yè)盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預期的可能性。稅收籌劃風險大致可劃分為三類:國家政策風險、成本－收益風險、執(zhí)法風險。倘若單純以降低企業(yè)稅負為目標，由此造成的涉稅風險成本可能遠超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風險控制的稅務管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務管理價值創(chuàng)造的推動作用

3.1有效規(guī)避不必要的稅務成本

隨著市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，政府部門為滿足不斷擴張的社會公共服務需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務之外的稅務成本，擴大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個方面:稅收實體成本，主要包括企業(yè)應繳納的各項稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當造成的稅收滯納金和罰款。通過科學、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)預期收益和稅負的影響，選擇合適的融資渠道，實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時存在“稅盾效應”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費用列支，并允許企業(yè)在計算其所得額時予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實現(xiàn)降低稅負的目的。企業(yè)可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實現(xiàn)的稅負降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項目時，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對存貨、固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、壞賬處理等進行會計處理，在不同會計年度實現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)應繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進行存貨計價時，在符合當前稅法規(guī)定和會計制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少;采用加速折舊法，加大當期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財務管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財務會計制度，具備全面、扎實的稅務知識與實務處理能力。稅務籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財務管理和會計分析能力，以及一支業(yè)務精專、能力突出的稅務處理團隊。同時，稅務籌劃必將不斷促進財務人員加強對稅務法律、法規(guī)和財務會計知識的學習，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)財務會計人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時間價值，增加企業(yè)盈利機會

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應納稅款推遲一定時期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進行再投資。

3.4促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進行投資，開展經(jīng)營活動。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。

3.5維護企業(yè)稅收權(quán)益

企業(yè)作為市場經(jīng)濟納稅主體，一方面應承擔依法納稅的應盡義務;另一方面也應積極維護自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務機關(guān)存在一定的信息不對稱，倘若任由稅務機關(guān)以征代納，必然導致稅務機關(guān)滋生惰性，導致稅務征收質(zhì)量的低下，同時也讓企業(yè)難以實施稅收籌劃。因此，企業(yè)應從依法治稅的角度，積極爭取自身權(quán)益，對權(quán)利與權(quán)利失衡進行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實施環(huán)境。

參考文獻:

［1］劉慧.企業(yè)稅務管理問題探討［J］．財經(jīng)界:學術(shù)版，2013(4):222，224.

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［4］周開君.稅務籌劃的價值與風險［J］．經(jīng)濟導刊，2010(10):94－96.

篇6

摘 要 在當今市場化的經(jīng)濟前提下，一個企業(yè)的稅收籌劃不能進行合理安排，就不能保證稅務事項的有效進行，因而也就影響了有效的財務管理。所以，企業(yè)稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的重要手段，對企業(yè)的運營和決策都起著至關(guān)重要的影響。

關(guān)鍵詞 財務管理 稅收籌劃 問題分析

一、前言

財務管理就是關(guān)于資金的籌集、投放和分配的管理工作，它的主要內(nèi)容是投資決策、股份分配與融資決策，這些決策無一不受稅收的影響，也就是說稅收是各項決策所要考慮的重要內(nèi)容。

二、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)進行良好的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的市場競爭力。伴隨著中國加入世貿(mào)組織，關(guān)稅在不斷下調(diào)，跨國企業(yè)和我們自己的民族企業(yè)一起參與市場競爭。但是我們必須要認識到的一點就是。外企或者說是跨國企業(yè)他們發(fā)展較早，在稅收籌劃上比較成熟，在這方面占有優(yōu)勢，領(lǐng)先我們很大一步。所以，在這樣的經(jīng)濟局勢和現(xiàn)實基礎上，我們的民族企業(yè)無論規(guī)模大小，都應該盡快掌握稅收籌劃這方面的技能，通過減輕自身的運營成本來增強自身的市場競爭力。

2.企業(yè)自身也應該把稅收籌劃放在一個正確的位置來對待，加深對稅收籌劃的認識。企業(yè)的發(fā)展就是一場經(jīng)濟的較量，那么在發(fā)展的過程中就必然離不開稅收問題。而且，隨著企業(yè)發(fā)展越來越復雜，對比這一趨勢，今后的稅收問題也會變得越來越復雜。一個大的企業(yè)最終是由小企業(yè)逐步成長起來的，在作為一個小企業(yè)時，它要與所在地的某一個區(qū)域的某個稅務機關(guān)打交道，然后通過不斷發(fā)展壯大與不同區(qū)域的不同稅務機關(guān)打交道，甚至在最后成為跨國公司的時候還要與不同國家與不同地區(qū)的各種稅務機關(guān)打交道。所以，要想讓企業(yè)不斷成長，稅收籌劃這個問題不容小覷。

企業(yè)想得到發(fā)展，就要對稅收籌劃有一個相當清楚的認識。很多跨國企業(yè)在對外投資時，不僅要先對當?shù)氐亩愂窄h(huán)境經(jīng)過認真考慮和分析，還時時關(guān)心這些地區(qū)的稅收發(fā)展變化。通過這些先入為主的分析了解，再在遵循該地區(qū)稅收政策或者法規(guī)的前提下拿出企業(yè)的發(fā)展計劃，包括組織系統(tǒng)的建立以及產(chǎn)品在各個環(huán)節(jié)的定價標準等。

三、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析

應該說我國的稅收籌劃市場潛力比較大，由于納稅人對稅收籌劃的內(nèi)在推動力不足，造成了我國目前對稅收籌劃理論研究不夠，重視也不夠的問題，所以我國一直存在偷漏稅行為。因而，必須要加強企業(yè)的稅收籌劃意識，提高征稅人和納稅人雙方的素質(zhì)水平，進而對我國的稅收制度進行進一步的完善，便于稅收籌劃在企業(yè)實踐中的推廣。

其實稅收籌劃在發(fā)達國家已經(jīng)相當普遍，他們?yōu)槠髽I(yè)的跨國發(fā)展和公司的經(jīng)營方針及策略都提供了良好的借鑒與指導，是一項不可缺少的重要組成部分。但從我國目前的整體情況來看，稅收籌劃的情況不容樂觀。一是納稅人在這方面的意識很淡薄，能夠具體認真執(zhí)行的人很少；二是對企業(yè)稅收籌劃的理論沒有深入研究，沒有完整的體系進行指導；三是缺乏專業(yè)的人才充斥在這個頗具潛力的市場中；四是我國的稅收制度還不夠完善，管理水平低下。

1.沒有準確的把握住稅收籌劃的正確內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發(fā)生前對納稅負擔的最低承擔力度，也就是說納稅人在法律許可的范圍內(nèi)對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫恍┦马椀氖孪劝才藕突I劃，利用稅法中的一切有利或者優(yōu)惠政策來為企業(yè)獲取最大的稅收收益。首先要明確的是，稅收籌劃是完全合法的，也是國家政策積極鼓勵和推行的。偷稅漏稅的行為則具有明顯的欺騙性和違法行為，對國家的財政收入會產(chǎn)生直接的影響，并造成稅收制度有失公允，這與當初的稅收立法的本質(zhì)是相違背的。

2.對稅收理論的研究沒有受到重視

在很長的一段時期內(nèi)，我國理論界都沒有對稅收籌劃引起相關(guān)重視，對這方面的理論研究也比較落后，沒有形成系統(tǒng)。就算存在一些理論上的認識，認識也不足，只是停留在淺顯的表面上，沒有進行深入了解和剖析。這些問題都在很大程度上影響著我國的稅收籌劃理論，造成理論水平難以提高。

3.目前的稅法制度不完善

我國的稅法制度存在很大問題，比如立法的層次不高，造成征稅人和納稅人對某個問題形成概念理解上的爭議或爭執(zhí)；稅法透明度也偏低等。另外，我國目前的稅收對增值稅這一方面的依賴程度比較大，個人所得稅與財產(chǎn)稅這方面還沒能形成完整的體系；對一些國際上通行的稅種我國還沒有進行征收。很大一部分人還沒有形成納稅義務，對這方面的認識不足，稅務機關(guān)也沒有進行宣傳，自然也就容易造成一些不法行為的發(fā)生。

4.國民的稅收權(quán)利意識不強

盡管稅收在立法中明確規(guī)定了納稅人享有納稅的權(quán)利和義務，但在實際操作上，偏重點都在納稅的義務層面上，很少提及納稅人的權(quán)利。再加上稅法機關(guān)在這方面的宣傳和普及力度不夠，造成納稅人對這方面的法規(guī)和政策不能及時了解，面對一些稅收問題時不能很好處理，自然對稅收籌劃也無法產(chǎn)生清晰地理解和認識，更不用說利用自己的稅收權(quán)利進行稅收籌劃了，這在很大程度上影響著稅收籌劃的推廣。

5.稅收籌劃缺乏專業(yè)的技術(shù)人才支持

就目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員。雖然一些中介機構(gòu)也提供稅收籌劃的相關(guān)工作，但他們的工作人員不能保證質(zhì)量，素質(zhì)參差不齊，這嚴重影響了稅收籌劃的效果。就目前的國情來看，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高業(yè)務水平的稅收籌劃人員，也很難滿足高層次的要求。首先，國家沒有出臺相關(guān)的人才培養(yǎng)辦法，沒有具體的規(guī)范文件；其次，社會上對這一方面的人才培養(yǎng)還處于萌芽階段，雖然一些高校應對市場發(fā)展開設了一些課程，但實際效果并不樂觀。

四、稅收籌劃未來發(fā)展趨勢與對策

經(jīng)濟全球化就是未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，加入世貿(mào)組織必然會使我國的稅收籌劃面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。一是表明我國現(xiàn)行的稅收制度要與國際接軌，隨著稅法體系的完善，納稅人的意識會不斷增強，那么對稅收籌劃的需求也會越來越大；二是稅收管理的水平在經(jīng)濟全球化的趨勢下會不斷提高，偷稅、漏稅的風險會增加，使得稅收籌劃變得逐漸重要，人們就會尋求各種方法維護自身利益。

1.要樹立稅收籌劃的意識。納稅人要利用正確的方式方法來保證自身的合法權(quán)益，在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到稅務上的經(jīng)濟活動時，要自覺地運用稅收籌劃的手段維護自身利益。

2.提高稅收籌劃的理論研究水平與理論研究層次。國外在這方面的發(fā)展水平較高，我國要善于借鑒他們的先進經(jīng)驗，結(jié)合國情制定出適合我國國情的相關(guān)政策法規(guī)。

3.提高征稅人與納稅人雙方的素質(zhì)。對于納稅人來說，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理方面的素質(zhì)水平，對于企業(yè)的長期發(fā)展要有規(guī)劃和考量；對于財務來講，他們應熟悉各種稅收政策，使自身掌握的知識能很好地為稅收籌劃服務。

4.完善我國的稅收制度，采取謹慎的態(tài)度。只有法律上的完備，才能為稅收籌劃提供一個平等的法律地位，使其能夠名正言順地納入法制化與規(guī)范化的軌道上來。對于目前尚不完善的稅收制度，也不能急于求成，而是要仔細探索，確保穩(wěn)中求勝，摸索出適合我國國情的一套稅收制度來。

五、結(jié)束語

稅收籌劃在直接或者間接地約束著企業(yè)財務管理目標的成功實現(xiàn)。對于完善企業(yè)財務管理制度，稅收起著不可替代的重要作用，也成為了財務管理的重要內(nèi)容。因而企業(yè)在進行稅收籌劃和財務管理時，必須權(quán)衡二者之間的平衡關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，以及稅收改革的深化，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用也會越來越大。

參考文獻：

[1]唐偉紅.對財務管理的稅收籌劃問題分析.經(jīng)營管理者.2010（19）.

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關(guān)鍵詞：營改增；檢測類企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

原標題：檢測類企業(yè)在營改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營改增”對檢測類企業(yè)的影響

（一）減少重復征稅，使檢測類公司的分包、等業(yè)務的稅負額度下降，更好地促進其相關(guān)業(yè)務的開展。通常意義上的檢測服務業(yè)務包括企業(yè)分包、等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進行適當扣除?！盃I改增”實施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務負擔降低了。

（二）開展高額度投資時，稅負降低。檢測類公司花費大量資金購買設備，而增值稅稅負與抵扣的進項稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負。

（三）估值差異的基礎上，企業(yè)可確認收入降低。通常，營業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計稅機制，使得企業(yè)可確認收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費價格，對于檢測類公司實施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務風險頻發(fā)。若會計核算不夠規(guī)范、準確，確定稅款時，就會引起各種失誤而造成稅務風險，而且如果發(fā)票使用不恰當也會給企業(yè)帶來稅務問題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進行，遵守國家的相關(guān)稅收法制，更強調(diào)在按照稅法實施的基礎上，盡可能地向國家的經(jīng)濟導向靠攏。

（二）事前性。其是經(jīng)過了事先設計，也就是企業(yè)在沒有開展經(jīng)營活動時，都已經(jīng)考慮到將要進行的經(jīng)濟活動將會給企業(yè)帶來的流轉(zhuǎn)稅義務，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務還沒有出現(xiàn)時，而不是納稅義務發(fā)生后。

（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟形勢的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應隨時關(guān)注各項規(guī)章制度和法規(guī)的動向，及時應變調(diào)整，進行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業(yè)務、部門、項目結(jié)構(gòu)的基礎上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標是使稅收負擔最小化，稅后收益最大化。

三、“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會導致不同的計算方法。對一般納稅人而言，計算方法是當期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請身份，同時這也就使得針對檢測類公司的納稅身份進行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測類公司在實施“營改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來發(fā)展的一個需要重視的問題。

2、稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟活動中，通過買家或供應商的價格上漲或降低，來進行轉(zhuǎn)移的負擔。在“營改增”實施后，使得檢測類企業(yè)的議價機制面臨挑戰(zhàn)，競爭能力更強，議價能力更強，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對消費者的稅收負擔的方法。由于這種企業(yè)檢測的特殊性，實驗測試的總成本的比例較大。檢驗服務不同于一般商品，沒有討價還價的可能，因此，企業(yè)的檢測一般采用正向轉(zhuǎn)移法來轉(zhuǎn)移稅負。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點及其機制，通過調(diào)整定價策略，減輕企業(yè)的稅負。檢測是企業(yè)的主要業(yè)務，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進行價格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點，然后調(diào)整稅后凈利潤。

（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標準。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責發(fā)生制基礎，要求企業(yè)在應付賬款、應收賬款、檔位、預收賬款、會計處理、收益和費用的基礎上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時期。這是為了避免費用的責任問題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。

1、利用所得稅稅額扣除進行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計劃的制定，并在預算執(zhí)行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對限制或預計超過限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項，但也因為行業(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測類企業(yè)，扣除限制的重點是：對相對應科目，廣告費為2%，宣傳費為0.5%，招待費用分別為0.3%和0.5%等?？鄢椖恐饕裹c在于：部分公共和財產(chǎn)保險、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費用、壞賬損失、損失凈損失等。對于這樣的企業(yè)，科學和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因為沒有任何形式的產(chǎn)品。

2、企業(yè)籌資時的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營過程中，因貸款利息支出，可以按實際金額扣除；若與非金融機構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應該是不超過同一類型金融機構(gòu)、但超過同期的貸款利率時的可確認數(shù)額。

企業(yè)長期發(fā)展的財務戰(zhàn)略是以向金融機構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費用，但不作為支付股利的費用，因此對抵稅沒有影響。為減少稅收對象的數(shù)額，在計算應納稅所得額時，應允許公司扣除。因此，公司增加債務融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實現(xiàn)稅收的目標；同時，金融風險與貸款比例成正比，因此檢測類公司應充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應衡量風險是否會增加。對于檢測類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務規(guī)模擴大過程中，固定資產(chǎn)購買，特別是檢測設備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負擔。

四、“營改增”視角下檢測類企業(yè)納稅籌劃方法

（一）投資活動涉及業(yè)務的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎活動是投資活動，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個方面是投資活動需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測類公司作為檢測類企業(yè)以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產(chǎn)投資應該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測設備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價值由于政策的影響會弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時，檢測類公司的折舊速度相對來說是比較快的。基于以上方面的考慮，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動時，可以適當高估其價值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負的同時節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應當解析納稅籌劃對于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營改增”政策對于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對于檢測類公司的再投資活動來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準確信息，必須以動態(tài)指標分析。但是，檢測類公司現(xiàn)金流量會因為“營改增”政策的影響有所增加，因此對于檢測類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。

（二）籌資活動的納稅籌劃。由于“營改增”政策對融資活動的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個融資方式。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果一般是自有資金，在實際操作中這部分資金很難計劃。因為企業(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機會成本，因此難以轉(zhuǎn)移負擔。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規(guī)劃空間。由于對企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財務成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負擔減少了；同時自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。

（三）經(jīng)營活動中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經(jīng)營活動。本文將從以下兩個方面進行深入的分析。

1、采購方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務是檢測類公司的主要采購事項，因此這就主要關(guān)系到購買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因為檢測類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強振動、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測類公司對固定資產(chǎn)進行分類，并進行詳細的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價款入賬將不再作為檢測類公司的相關(guān)采購的價值入賬，入賬時需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應該從進項稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應盡可能獲得一個高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項目。由于增值稅和營業(yè)稅在會計方法上有時候會大不相同，因此諸多原因會造成在實際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應該嚴格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對于實際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進項稅額。從實際情況來看，在我國，當涉及維修及其他應稅勞務，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測類公司可以采取對大型企業(yè)集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。

2、租賃業(yè)務的納稅籌劃。租賃業(yè)務對于檢測類公司來說是一個很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測類公司可以將經(jīng)營租賃業(yè)務收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務多以融資租賃為主，來維持一定比重的經(jīng)營租賃業(yè)務，同時也是為了確保業(yè)務的靈活性，以此來規(guī)避風險。所以，檢測類公司應該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時，主要分析稅收的支出、經(jīng)營風險、時間價值這三個影響因素，最終來確定租賃方式。

主要參考文獻：

[1]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013.5.

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略

2016年5月1日全面實施營改增后，有效的解決了企業(yè)重復納稅的問題，可以為一些企業(yè)減輕稅收負擔，但是在新的稅收政策環(huán)境下，企業(yè)將面臨新的納稅申報程序、會計核算、繳納稅款程序，因此企業(yè)要分析營改增稅收政策帶來的影響，，從營改增稅收政策新變化出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境，采用科學合理的方法進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、營改增概述

（一）營改增的主要內(nèi)容

我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行試點。上海是首個試點城市；第二步，選擇交通運輸業(yè)等部分服務業(yè)服務行業(yè)試點；第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

營改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應稅服務的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

（二）營改增的重要意義

在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，一些企業(yè)存在著原來征稅不足、隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅的問題，然而在全面實施營改增后，征管鏈條當中買賣雙方會形成銷項和進項之間的稽征關(guān)系，征管加強，過去隱瞞的稅收收入、納稅人偷逃的行為就有可能隨著全面實施營改增后暴露出來。全面實施營改增有利于加強征管，可以創(chuàng)建出一個更加公平的稅制環(huán)境，促進納稅人公平競爭和社會整體經(jīng)濟效率的提升，可以說全面營改增可以起到簡化稅制，避免重復納稅，有利于統(tǒng)一服務業(yè)和制造業(yè)稅制，最終達到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的目的。

二、基于2016年營改增環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃策略

（一）樹立科學的納稅籌劃意識

在營改增環(huán)境下，營改增給企業(yè)帶來的影響也越來越明顯，在營改增條件下可以有效的避免企業(yè)重復納稅的問題，但是如果企業(yè)不能夠在營改增環(huán)境下進行合理的稅收籌劃，那就不能再營改增環(huán)境下起到降低稅負的效果，因此企業(yè)要樹立起科學的納稅籌劃意識，主要要從以下幾個方面入手提高納稅籌劃意識：

首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變原來的納稅籌劃思路，在營改增環(huán)境下企業(yè)不能將眼光局限在當前的稅務狀況下，而是要將眼光放遠一點，更好的完善稅收籌劃工作，及時的更新自身的稅收籌劃意識。

其次，企業(yè)要完全掌握國家頒布的營改增稅收政策，這樣才能夠及時的應對營改增給企業(yè)帶來的影響，才能夠深刻挖掘出營改增中的潛在的機遇，實現(xiàn)降低企業(yè)稅務負擔的目標。

最后，企業(yè)全體員工要認識到稅收籌劃工作不僅僅是納稅籌劃人員的工作，也是關(guān)系到自身利益的事情，因此要樹立起納稅籌劃的全員意識，提高納稅籌劃的效率。

（二）建立完善的增值稅發(fā)票管理機制

在營改增環(huán)境下會給企業(yè)的發(fā)票管理帶來一定的影響，因此企業(yè)要按照營改增稅收政策的要求不斷完善增值稅發(fā)票管理制度，主要可以從以下幾個方面入手：

首先，企業(yè)要對發(fā)票的使用管理制度進行不斷的建立健全，對發(fā)票的取得進行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn)，例如企業(yè)在取得發(fā)票的時候，企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設備和服務，并且要對其提供的發(fā)票進行真?zhèn)舞b別；其次企業(yè)在開具發(fā)票的時候，要保證字跡清楚、項目齊全、時間相符、符合實際、沒有涂畫等；再次企業(yè)在對發(fā)票進行管理方面上，要嚴格的落實專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設備和發(fā)票，對發(fā)票進行作廢的時候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣；最后企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票的使用情況進行及時的登記，并且對其進行定期核對和審核，保證增值稅稅票使用的合理合法化。

（三）提高稅收籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)任何的納稅籌劃工作都是由稅收籌劃人員來進行的，因此在營改增環(huán)境下就離不開高素質(zhì)的納稅籌劃人員，一支專業(yè)素質(zhì)強、工作態(tài)度好的納稅籌劃隊伍才能夠滿足營改增環(huán)境的需要，因此企業(yè)要從以下幾個方面入手提高稅收籌劃人員的素質(zhì)：

首先，企業(yè)要重視對稅收籌劃人員的業(yè)務培訓，要認識到在營改增環(huán)境下會對稅收籌劃人員的素質(zhì)有較高的要求，因此只有通過培訓的方式，讓稅收籌劃人員能夠了解營改增稅收政策的真正內(nèi)涵，提高自身處理稅收籌劃業(yè)務的能力。

其次，企業(yè)也要在實際工作中不斷提高稅收籌劃人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在營改增環(huán)境下避免出現(xiàn)鉆稅收優(yōu)惠空子的問題出現(xiàn)，只有稅收籌劃人員具備較強的職業(yè)道德素質(zhì)，才能夠保證在進行稅收籌劃工作的合理合法性。

再次，企業(yè)的稅收籌劃人員也要通過自身的努力來學習新的營改增稅收政策，及時的掌握營改增稅收政策給掌握處理帶來的變化，這樣才能在營改增的背景下可以正確的處理相關(guān)會計業(yè)務，提高處理會計業(yè)務的效率和水平。

（四）做好防范風險的工作

在營改增的背景下，企業(yè)難免會遇到一些稅收風險，因此企業(yè)需要完善防范風險的具體措施，如果在全面實施營改增后，企業(yè)不能進行合理的稅收籌劃，在進行工作的時候就會遇到稅收風險，例如企業(yè)的會計人員在制定納稅籌劃方案的時候，還僅僅憑借主管臆斷的話，就會引發(fā)稅收風險，因此企業(yè)要沖從實際情況出發(fā)完善防范風險的措施，具體措施如下：

首先，建立有效的風險防范機制。企業(yè)在稅改增背景下作出的任何納稅籌劃工作都要進行系統(tǒng)的評估，要確定稅收籌劃方案不會產(chǎn)生風險后才開始執(zhí)行。

其次，企業(yè)要提高稅收籌劃人員隨機應變的能力，以及對可能發(fā)生風險的控制能力，這樣就可以及時的處理稅收風險。

再次，企業(yè)要加強對風險信息的傳遞程度。只有企業(yè)加強對風險信息的傳遞，才能夠?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險及時的傳誒企業(yè)的管理者，管理者可以采取相應的措施來處理風險，這樣就可以避免因信息傳遞不及時帶來的風險。

（五）對納稅人進行合理的定位

原納稅人在營改增之前申報營業(yè)稅的時候，納稅人的身份主要包括了納稅義務人、扣繳義務人，然而在營改增之后增值稅納稅義務人主要包括了扣繳義務人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此在發(fā)票管控、會計核算體系、納稅申報程序等方面也就會有所差別，這就需要企業(yè)從自身產(chǎn)品的特性、經(jīng)營規(guī)模、會計核算的規(guī)則出發(fā)，對自己納稅人的身份進行合理的確定，進一步防范風險，合理的進行稅收籌劃。同時在營改增之后一些增值稅稅率會有所不同，納稅申報程序和會計核算體系也存在著一定的差異性，因此就要在掌握增值稅稅制的前提下，通過延遲固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設備等方式，增加與納稅人之間的合作，從中獲得較多的進項稅抵扣憑證，實現(xiàn)合理避稅，達到降低稅負的目標。

三、總結(jié)

綜上所述，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實行營改增會對企業(yè)帶來較大的影響，企業(yè)要對營改增稅收政策的真正內(nèi)涵要深刻的認識，為了更適應營改增給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)要積極的進行合理的稅收籌劃，降低營改增給企業(yè)帶來的不利影響，幫助企業(yè)減輕稅收的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]李郁明.“營改增”試點企業(yè)的稅負影響和籌劃策略[J].交通財會，2013（10）.

[2]沈旭東.新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃策略分析[J].經(jīng)營管理者，2013（07）.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收會計；稅收籌劃 

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了稅務籌劃，稅務籌劃工作在企業(yè)發(fā)展中有著不可代替的重要作用，所以只有通過明確稅務籌劃工作，才能將納稅人的納稅意識提高，同時也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)、提升了企業(yè)在市場中的競爭力。不管是哪個企業(yè)，都必須按照明確的法律法規(guī)進行納稅。稅務籌劃不但是企業(yè)的重要理財手段，也是企業(yè)的稅負控制技術(shù)和納稅技巧，企業(yè)若想降低整體成本，并獲取最大的收益，就必須靈活的使用稅收策劃，發(fā)揮出它全部的作用。 

一、企業(yè)進行稅收籌劃的目的 

（一）實現(xiàn)利益最大化目標 

將企業(yè)中每一個股東的經(jīng)濟利益價值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面限制了企業(yè)達成這個目標，還有外部市場的經(jīng)濟環(huán)境變化因素也會對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來進行日常經(jīng)營管理工作，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、利潤分配行為和籌資、投資行為進行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負擔。對于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運用在企業(yè)中，才能實現(xiàn)將利益最大化的目標，同時也能提高企業(yè)的稅收利益[1]。 

（二）提高企業(yè)市場競爭力 

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場競爭也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地。激烈的市場競爭也對企業(yè)自身的要求越來越高，企業(yè)自身的平均利潤水平必須要比社會的平均利潤水平高，而降低自己產(chǎn)品的費用和成本，通過提高產(chǎn)品的利潤來提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負擔是企業(yè)強化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對稅收籌劃的應用也非常的重要。 

二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的目的 

（一）降低稅收負擔 

稅收策劃的最高目標就是最大化的降低稅收負擔。因此企業(yè)應該將財務目標作為稅收籌劃的重要目標，盡可能的實現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負負擔。對于一些跨國企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴大和跨國貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復雜性的各國稅制給跨國企業(yè)的經(jīng)營管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負擔，提高企業(yè)的利潤水平在跨國企業(yè)的經(jīng)營管理當中是比較復雜的工作，不僅要在國際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營管理之間尋求平衡，還要總體安排和運籌企業(yè)的涉稅事項。企業(yè)整體長遠的利益是稅收籌劃的主要目標，最大程度的降低稅收負擔需要從經(jīng)濟的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟利益是稅收籌劃的最終目標[2]。 

（二）降低納稅成本 

納稅成本是納稅人在履行納稅義務過程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類，納稅人為履行納稅義務而付出的財力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟付出，所以比較容易計算和確定，而間接納稅成本則無法直接衡量，只能經(jīng)過測算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對稅收的恐懼感。對稅務機關(guān)來說降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，同時也增加了應稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。 

三、財務管理中稅收籌劃的具體應用 

（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃 

企業(yè)可以依照我國相關(guān)稅收的法律法規(guī)來合理的選擇銷售產(chǎn)品時的結(jié)算方式，并且制定能夠推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認稅收收入時，首先，應該提高對憑據(jù)的重視。以我國《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務具有規(guī)定的時間要求，并以銷售結(jié)算方式的不同而進行了一定的區(qū)分。如果貨物銷售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問題。其次，要提高對合同的重視，《消費稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對銷售方式為分期收款和賒銷的貨物的納稅義務時間也有明確的規(guī)定。第三，提高對結(jié)算手續(xù)的重視，對銷售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務的時間應為當天。因此當合同約定的時間晚于實際貨物發(fā)出時間時，仍然以貨物發(fā)出的時間為準，否則就以合同約定的時間為準。所以不同的銷售方式也需要不同的計算方法來確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。 

（二）使用存貨計價方法進行稅收籌劃 

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實際情況來靈活使用存貨計價方式，但因我國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準，若影響了應納所得稅額，相關(guān)部門有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計價方式對企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應稅所得和應納稅額會受到不同的存貨計價方式嚴重影響，采用什么樣的計價方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來選擇一種最佳的計價方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本[3]。 

（三）使用固定資產(chǎn)折舊計算方式進行稅收籌劃 

按照費用配比和期間收入的原則再把折舊費用分期計入產(chǎn)品費用和成本，才能補償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，不然會嚴重影響應納稅額和利潤。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計價方式一樣一旦確認就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計算方式進行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來實惠。 

三、結(jié)語 

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著很重大的影響。企業(yè)納稅人需要明確了解相關(guān)稅務的法律法規(guī)，知道自身的納稅義務才能避免不必要的稅務負擔或處罰。同時企業(yè)的稅收籌劃對企業(yè)的財務管理也有很深遠的影響，只有做好企業(yè)的稅收籌劃，才能降低企業(yè)的納稅成本和稅收負擔，并有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。 

參考文獻： 

篇10

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；合法節(jié)稅；稅務；籌劃成本

稅務籌劃在國外已廣為社會關(guān)注并獲得法律承認，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動中的重要因素。

一、企業(yè)稅務籌劃的涵義

關(guān)于稅務籌劃的概念，當前國內(nèi)學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面。

二、企業(yè)稅務籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

1.稅務籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

當前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。

2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利

依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋?quán)利。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權(quán)利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。

3．稅務籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結(jié)果

稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。

4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。

三、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析

當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：

1.企業(yè)稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊

目前，稅務籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領(lǐng)導“走后門”、跑關(guān)系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。

2.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的稅務籌劃人才

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務人員所無法勝任的。

3.企業(yè)內(nèi)部稅務籌劃基礎薄弱

稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。而目前不少企業(yè)的財務管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格，各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。

4.我國的稅收制度還不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。

四、提高當前企業(yè)稅務籌劃水平的措施

1.樹立稅務籌劃意識

隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持；企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。

2.加快引進和培訓企業(yè)稅務籌劃人才

在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質(zhì)的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應重視內(nèi)部稅務籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。

3.規(guī)范稅務籌劃的基礎工作

籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學化決策和管理，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。

4.加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)

稅務籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構(gòu)，即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。

五、實施稅收籌劃中應注意的問題

1.合法性

稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。

2.全面籌劃，立足長遠

稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業(yè)財務管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據(jù)著名的稅負利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產(chǎn)成本相等時，資本結(jié)構(gòu)達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產(chǎn)成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負的增減，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。

3.控制籌劃成本

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，進行節(jié)稅的應變調(diào)整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

作者單位：廣東湛江財貿(mào)學校

參考文獻：