導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內(nèi)容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

（2）節(jié)稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉嫁籌劃

是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

（4）實現(xiàn)涉稅零風險

是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎上，進行科學的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認為稅負最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負擔降低會導致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風險防范原則。稅收籌劃有收益，同時也有風險。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃的風險包括政策風險，執(zhí)法風險，信譽風險，經(jīng)營風險等。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關系性質(zhì)、經(jīng)濟管理體制以及稅收應發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟情況是多變的,許多新問題的出現(xiàn)會使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應。而且,由于認知和實踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了稅收選擇的空間。事實上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會因政策的變動而失敗，甚至帶來涉稅的風險。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進行籌劃時要注意遵循兩個原則，即合法原則和動態(tài)原則。納稅人應正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃,否則稅收籌劃會變成違法行為；另外稅法是不斷補充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進行稅收籌劃時要注意動態(tài)性原則。

（2）會計制度因素

稅收法規(guī)的目的是及時地取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權益，而會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務狀況的全貌，為政府部門、會計利益相關者提供有利于決策的財務信息。因此，會計制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時必須要充分考慮會計制度的影響, 達到稅收籌劃收益最大化的目標。。一般來說, 計算應納稅額時, 在稅法沒有明確規(guī)定的情況下都按會計規(guī)則和方法進行核算, 不同的會計核算方法會影響納稅人的稅負。因此,在進行稅收籌劃時要全面分析和運用會計制度,選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>

（3）執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機構之間的不協(xié)調(diào)。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

（4）企業(yè)籌劃目標因素

稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。企業(yè)在進行稅收籌劃時要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時要考慮企業(yè)的發(fā)展目標,選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業(yè)組織形式因素

企業(yè)的組織形式主要有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負擔也不同。因此，投資者既要考慮市場經(jīng)濟的其他要素，又要對企業(yè)組織形式進行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻：

[1]于洋.稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響.大眾商務[J]．2010，(1):140.

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對于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實現(xiàn)個人與企業(yè)及社會之間的最有利目標。

一、有效稅收籌劃的評判標準

當前企業(yè)進行稅收籌劃強調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當前相關法律規(guī)范相符合

國家的稅收具有強制作用，制定了相關的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風險，嚴重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合

目前稅收籌劃應當是企業(yè)從事的一項長期活動，因此要與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合。企業(yè)要想長遠的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相結合的話，必然會導致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達到企業(yè)價值最大化的目標

企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標就是獲得利潤，在這個目標驅動下，企業(yè)財務管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點就產(chǎn)生了很大問題，因為沒有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風險等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財務管理整體利益出發(fā)進行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風險不能進行有效規(guī)避

稅收風險目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的一個焦點，產(chǎn)生稅收風險主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導致稅務部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風險進行有效規(guī)避才能達到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因為少交了稅款而被納稅部門認定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因為稅務問題觸犯法律使名譽受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實現(xiàn)財務管理的目標，就必須密切關注國家財稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風險。

（二）以追求企業(yè)價值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點

在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價值最大化為目標的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項重要內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化作為稅收籌劃主要目標，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標來說則是非常有價值的。

（三）要注意對稅收風險進行規(guī)避

不能對稅收風險進行有效規(guī)避是當前企業(yè)稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風險逐漸被人們所了解，認清了稅收風險對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風險就成了企業(yè)普遍關注的問題之一。在稅收風險的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負責部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進行準確細致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務處理機構來解決企業(yè)涉稅事項，通過有效涉稅事項風險的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應充分考慮財務決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財務決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財務決策結果往往與最高稅后收益率相差甚遠。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財務決策中使總成本降低，進而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應當建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應有關注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻：

[1]董盈厚.稅務籌劃的經(jīng)濟學性質(zhì)及其對會計價值之拓展[J].稅務與經(jīng)濟，2011(1)

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稅收籌劃是納稅人根據(jù)政府的稅收導向，在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅法的特定條款和規(guī)定，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從多種納稅方案中選出最優(yōu)的，以求減少稅收支出，或者取得貨幣時間價值，從而使稅負得以延緩或減少的一種行為。

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起?，F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，還要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本；但在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現(xiàn)企業(yè)目標的內(nèi)在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關重要。

一、我國稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃誕生于西方發(fā)達國家，已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，漸趨成熟。西方國家現(xiàn)在擁有專門的稅務顧問行業(yè)，針對繁復的稅務相關法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發(fā)展較為緩慢。原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的義務。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃風險控制的措施

稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結果可能事與愿違，以節(jié)稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

從目前我國現(xiàn)狀看，企業(yè)的稅收籌劃總是與經(jīng)營決策分而治之、脫節(jié)處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。

（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學者結合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風險。應當意識到，由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質(zhì)的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數(shù)國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國也不例外?！熬盼濉逼陂g，我國涉外稅務系統(tǒng)共對2，829戶企業(yè)進行了反避稅重點調(diào)查審計，調(diào)增應納稅所得額92.7億元，調(diào)整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。

（三）密切關注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關聯(lián)，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業(yè)的整體稅負最輕，但并非企業(yè)的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權衡，不能為了籌劃而籌劃。

（五）聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅收籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。

篇4

1、企業(yè)所得稅。

是煤炭企業(yè)是涉及稅種金額最龐大、范圍面最寬廣的一種。煤炭企業(yè)會在每一年年終清算的時候，對企業(yè)的所得稅進行嚴格且認真的清繳。

2、增值稅。

主要就是以自產(chǎn)貨物的實現(xiàn)以及煤泥充當燃料生產(chǎn)的電力兩者所形成的增值稅，主要是實行即征即退百分之五十的政策。

3、房產(chǎn)稅。

主要就是指:煤炭企業(yè)專門為老人提供的休閑、聊天及進行娛樂活動的場地，這些是免征房產(chǎn)稅的。還有2001年1月1日起實施的，煤炭企業(yè)按照政府的規(guī)定，對職工出租的公有住房、廉價住房及提供的自有住房，如:煤炭企業(yè)面向職工所建公寓收取的租金，這些都是暫免房產(chǎn)稅的。

4、城鎮(zhèn)土地使用稅。

在征收城鎮(zhèn)土地使用稅方面，煤炭企業(yè)自行建設的醫(yī)院、幼兒園等，這些用地可以與煤炭企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，并且免征城鎮(zhèn)土地使用稅?；蛘咴卺槍γ禾科髽I(yè)的塌方地、荒山，再繼續(xù)使用之前，可以暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

1、缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才。

煤炭企業(yè)進行稅收籌劃時，納稅人的主觀判斷在決定企業(yè)到底應該選擇什么樣的方案開始稅收籌劃，以及應該如何執(zhí)行等舉措實施上占了很大的比重。在我國，許多的煤炭企業(yè)在實施稅收籌劃時，大多都是交給一般會計人員來進行的。而一般會計人員因為專業(yè)知識的認識程度不充分，專業(yè)素養(yǎng)不夠高，導致了稅收籌劃工作不能夠很好的進行，達不到理想效果。在稅收籌劃的過程中，因為專業(yè)人才的確實，對稅收籌劃的把握力度不夠，導致煤炭企業(yè)稅收籌劃風險加大，以至于達不到目標任務。

2、稅收政策多變增加稅收籌劃的風險。

市場經(jīng)濟發(fā)展飛快，也導致其制度方面的不穩(wěn)定。對煤炭企業(yè)來說，國家的稅收法規(guī)時效性某種程度上相當不穩(wěn)定。每一次國家進行產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟結構調(diào)整時，都會導致稅收政策出現(xiàn)變化。因此稅收籌劃的風險也受稅收政策的不穩(wěn)定影響。

3、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。

稅收籌劃的前提就是要在法律允許的條件下進行，與偷稅漏稅有著很大的區(qū)別。煤炭企業(yè)在開展稅務籌劃時需要得到相關稅務行政執(zhí)法部門的認可。但是，在稅務行政執(zhí)法部門確認的過程中，會因其執(zhí)法不規(guī)范導致風險的存在。因為國家制定的稅務法并沒有明文規(guī)定具體的做法，所以整個執(zhí)法的過程有著一定的彈性。稅務行政執(zhí)法機關在確認稅收籌劃合理與否時，一般都是經(jīng)過自身的判斷，來斷定稅收籌劃的合理性。在稅收行政執(zhí)法時稅收籌劃可能產(chǎn)生風險的原因有:主審稅務官員在收到企業(yè)的合法稅務籌劃案例時，評估和稽查的第一反應就是企業(yè)可能有偷稅避稅的嫌疑。

三、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

1、樹立稅收籌劃的風險意識。

嚴格防范稅收風險的基礎就是要樹立稅收籌劃的風險意識。因為導致稅收風險產(chǎn)生的原因多種多樣，而稅收風險的產(chǎn)生和存在有著不定性，這就導致風險防范的時候困難重重。僅僅是樹立稅收籌劃的風險意識還不足以做到杜絕風險的發(fā)生。煤炭企業(yè)必須與時俱進，充分利用先進的信息技術，快速將稅收籌劃預警系統(tǒng)建立起來。

2、依法實施稅收籌劃方案。

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關鍵詞：稅收籌劃 稅收風險 風險回避

隨著國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日益開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點。稅收是企業(yè)應盡的法律義務，是一項企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務與經(jīng)濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細、需要全面規(guī)劃、細致安排并且存在著一定風險的工作。研究稅收籌劃風險的由來、防范對策，對企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠的意義。

一、 稅收籌劃風險影響因素

（一）對稅收制度認識的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導向，正確地認識、準確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴肅、嚴謹性，任何對法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業(yè)對稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風險，引發(fā)由認識而形成的偷漏稅行為。

（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應當以成本效益為原則。堅持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實的情況是，很多企業(yè)并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應當秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細節(jié)事項。當下，各企業(yè)中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實際風險。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應當把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過程中；二為風險成本，因為并不是所有稅收風險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過科學的籌劃來減少稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業(yè)的稅務負擔，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。

（四）稅務行政執(zhí)法偏差

稅務工作的展開必然會經(jīng)過稅務執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務部門判定為不符合相關法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務行政執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)理解的不同。

二、稅收籌劃風險防范對策

（一）強化風險意識，完善防范機制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強化稅收籌劃風險管理意識，建立起高效的防范機制。企業(yè)可以設立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況制定最優(yōu)的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應當遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關注籌劃工作自身的直接消耗，也應當充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學的稅收籌劃應當要以企業(yè)最后整體的稅務流出的減少為終極導向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動，都應當以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整

涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風險的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會計資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進行賬務處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護企業(yè)合法權益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準確的反映經(jīng)濟業(yè)務，各項業(yè)務要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。

（四）建設高水平稅收籌劃團隊

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學識、經(jīng)驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應當以以下幾個方面為準：一是所選人員必須具體良好的法學，特別是稅法基礎，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經(jīng)知識和稅務經(jīng)驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務協(xié)作之中。

（五）尋求稅務機構的幫助，同時加強與稅務機關的溝通

稅務機構具備專業(yè)的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務機關對納稅人有提供服務的義務，加強與稅務機關的溝通，處理好關系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻：

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（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結構不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡雹觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基矗在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

r>固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。

四、稅收籌劃應考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

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正視這些風險，在其發(fā)生之前不加以防范，其結果可能是籌劃失敗，給企業(yè)集團帶來更多的損失。

一、企業(yè)集團稅收籌劃風險類型

(一)法律風險。法律風險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果企業(yè)集團在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠政策，就要對部分經(jīng)營活動從形式上進行變通或從會計政策的選擇上來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業(yè)集團就有可能為此承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。

(二)信譽誠信風險。信譽誠信風險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業(yè)集團曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁地稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業(yè)集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額，給企業(yè)集團以后的發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟損失。

(三)心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經(jīng)濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

二、企業(yè)集團稅收籌劃風險原因分析

企業(yè)集團稅收籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：

（一）政策的變化。企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅收籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。為了適應改變了的經(jīng)濟環(huán)境，舊的政策必須不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這樣，國家政策變化很容易引起稅收籌劃的失敗。

（二）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅收籌劃應具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅收籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，稅務機關將會視其為避稅或偷逃稅。

（三）稅收籌劃考慮的稅種不全面。有的稅收籌劃方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負而使整體稅負增加。還有的稅收籌劃方案，雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出。如，企業(yè)注冊費、機構設置費、運費、政府規(guī)費等，從而使企業(yè)集團整體利益受損。

除上述原因外，還有稅務行政執(zhí)法偏差、稅收優(yōu)惠政策要求條件執(zhí)行不到位及稅收籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團稅收籌劃帶來風險，需要我們制定具體措施進行規(guī)避。

三、企業(yè)集團稅收籌劃風險防范

由于企業(yè)集團稅收籌劃目的的特殊性，其風險是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。當然，風險也是機會點，籌劃人應當主動出擊，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。

(一)構建有效的風險預警系統(tǒng)。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。我們應當意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，而且每個稅收籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時都會發(fā)生籌劃失敗的風險。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還遠遠不夠。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

(二)籌劃方案應合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導向。企業(yè)集團稅收籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅收籌劃成功與否的重要標準是企業(yè)集團稅收籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。也可同該國國家稅務總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息，例如文件準備、法律程序、執(zhí)法情況、慣例、未來稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展趨勢，或者主動與本國著名高校和研究院合作搞研發(fā)，這樣可以獲得先進技術又隨時符合稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的導向。因為這里面許多專家是國家政策的建言者或政策制定者，他們通曉國家政策并可以給企業(yè)集團獻計獻策，使其在享受有關稅收優(yōu)惠的同時順應國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

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關鍵詞：稅收籌劃；風險；成本效益原則；防范措施

引言

近年來，隨著社會經(jīng)濟的不斷提升，使我國市場經(jīng)濟逐漸展現(xiàn)出多樣化的發(fā)展形勢，企業(yè)只有不斷地增強自身的管理意識，重視企業(yè)的稅收籌劃，才可以在日益激烈的市場競爭中占有一席之地。然而，就目前來看，我國依然有很多企業(yè)還未意識到稅收籌劃具有的重要性，同時還很難識別出稅收籌劃潛在的風險。因為稅收籌劃風險對企業(yè)的經(jīng)營與管理產(chǎn)生著直接影響，因此需要加大對稅收籌劃風險問題的研究力度，同時發(fā)現(xiàn)有效地處理措施，經(jīng)過有效地防范稅收籌劃風險，最大程度地提升稅收籌劃的成功率，最終達到減輕企業(yè)納稅負擔、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的，從而推動企業(yè)健康、長遠的發(fā)展。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的必要性

企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中需要滿足國家相關法律法規(guī)以及稅收法規(guī)的要求，企業(yè)高層管理者通過使用政府提供的多樣化納稅方案，有效地規(guī)劃稅收籌劃活動，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的稅收成本會直接影響到企業(yè)的凈收益，企業(yè)可以采取科學合理的方案縮減納稅金額進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。然而企業(yè)通過稅收籌劃能夠更好地設計納稅程序，從根源上處理漏稅與多繳稅的問題，盡可能地減少稅務成本。然而企業(yè)在開展稅收籌劃活動時在高度重視經(jīng)濟效益的同時還需要注重財務方面潛在的風險。因此，企業(yè)需要按時審核和修改現(xiàn)有的納稅籌劃方案，有效地控制常態(tài)化的稅收風險，倘若稅收籌劃已經(jīng)存在風險問題，就需要采取相應的措施進行處理，從而減少風險所產(chǎn)生的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

1.國家稅收政策產(chǎn)生的影響良好的稅收政策有利于國家在進行宏觀調(diào)控時快速實現(xiàn)資源的最大化分配，制定相關政策的部分通常會結合市場情況和國家總體經(jīng)濟發(fā)展狀況適當?shù)耐晟贫愂照?，如：隨著人們生活水平的不斷提升，相應的調(diào)整了個人所得稅的納稅點。在國家稅收政策不斷完善的過程中，會對企業(yè)自身的稅收籌劃方案產(chǎn)生直接影響，例如企業(yè)在實施稅收籌劃方案時，如果國家調(diào)整了相關的稅收政策，并且調(diào)整過程正好包括企業(yè)執(zhí)行稅收籌劃的階段，這樣就會使企業(yè)在這個期間開展的稅收籌劃工作面臨較大的風險，進而不能實現(xiàn)預期的籌劃效果。

2.籌劃人員能力有待提升通常情況下，企業(yè)在擬定稅收籌劃方案過程中主要是通過工作人員的主觀想法進行判斷，因此稅收籌劃工作人員自身的綜合素質(zhì)會對稅收籌劃工作造成嚴重影響。稅收籌劃工作不僅具有較高的嚴謹性，而且還是一項非常細致的工作，這就要求稅收籌劃工作人員熟練地掌握財會、法律以及稅收相關的知識，從而在一定程度上可以提升稅收籌劃實施的有效性。但是，當前我國大多數(shù)企業(yè)中的稅收籌劃工作人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，其具備的相關知識不能使稅收籌劃工作的大量需求得到滿足，如此一來就會使稅收籌劃工作存在相應的風險。

3.制定籌劃方案時未全面考慮成本效益原則企業(yè)開展相應的稅收籌劃工作能夠實現(xiàn)減少納稅的目的。然而企業(yè)中的工作人員在設計稅收籌劃方案時會存在很多問題，致使企業(yè)不能實現(xiàn)預期想要的籌劃效果，換言之，企業(yè)在指定稅收籌劃方案過程中為了減少經(jīng)濟成本，未全面考慮擬定的稅收籌劃方案是否可以使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益。與此同時，在企業(yè)中內(nèi)部人員實施的稅收籌劃方案具有前瞻性，企業(yè)中的工作人員在實施稅收籌劃方案過程中既要保證其在企業(yè)中得到真正的落實，又要具有相應的事前性，可以結合具體狀況進行理性判斷。

三、企業(yè)稅收籌劃過程中風險的防范措施

1.建立完善風險防控機制企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，需要增強設計籌劃方案人員與執(zhí)行操作工作人員的風險意識，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要提高工作人員對稅收籌劃風險的警惕性。我國的大型企業(yè)與中小型企業(yè)都需要對稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的地位與作用引起高度重視，建立完善的企業(yè)稅收籌劃風險控制制度體系。企業(yè)需要全面地搜集國家稅收政策、市場發(fā)展形勢等相關信息，然后進行詳細分析，與此同時，還需要告知擬定稅收籌劃方案的人員對其進行及時創(chuàng)新。另外，我國大中型企業(yè)還需要制定一套稅收籌劃備用方案，以便于在出現(xiàn)緊急情況時可以有效地利用。

2.提升籌劃人員的綜合素質(zhì)稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)決定著稅收籌劃方案制定得成功與否，這就要求企業(yè)稅收籌劃工作人員需要具有豐富的工作經(jīng)驗，可以從更高的層面明確收稅籌劃方案的合理性與科學性。與此同時，稅收籌劃工作人員還需要具有較強的稅收財會知識，充分了解業(yè)務處理的方式，可以準確的辨別與企業(yè)相符的稅收優(yōu)惠政策，在熟練掌握各種稅收優(yōu)惠政策的基礎上進行審批的流程。針對綜合性較強的稅收籌劃業(yè)務，企業(yè)可以委派專門的稅收機構進行處理，通過這樣不僅可以實現(xiàn)預期的效果，而且還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃產(chǎn)生的風險。

3.全面考慮成本收益原則企業(yè)在擬定稅收籌劃方案過程中如果僅考慮減少某個稅種稅負負擔，就會相應地增加整體稅負負擔，所以企業(yè)需要全面考慮成本收益原則，只有這樣才可以有效地避免稅收籌劃失敗產(chǎn)生的風險。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃方案過程中需要從整體上全面分析稅收籌劃的狀況，避免稅收籌劃產(chǎn)生的成本超出稅收籌劃后企業(yè)得到的經(jīng)濟效益，達到稅收籌劃的最終目的，如此一來，企業(yè)在實施稅收籌劃方案后，從表面來看獲得了不小的成就，但是卻沒有獲取更多的經(jīng)濟效益。因此企業(yè)在擬定稅收籌劃方案過程中，需要使用成本收益原則進行有效評價，選擇適合企業(yè)當前實際發(fā)展情況的稅收籌劃方案。由此可以看出，企業(yè)在制定稅收籌劃方案過程中遵循成本收益原則的作用，其不僅有利于企業(yè)選擇恰當?shù)亩愂栈I劃方案，而且還可以實現(xiàn)節(jié)稅的預期效果，最終達到減少納稅的目的。

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關鍵詞：稅收籌劃 籌劃風險 防范策略

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對不同的納稅方案進行對比和分析，從中選擇對企業(yè)自身有一定優(yōu)惠的納稅方案，使企業(yè)本身的稅負得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時，稅收籌劃本身在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時，也蘊含著一定的風險，如果對這些風險不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。

一、稅收籌劃風險分析

稅收籌劃風險，指的就是進行稅收籌劃活動過程中，由于籌劃活動失敗而付出的代價，也就是納稅人的財務活動和經(jīng)營互動針對納稅而采取各種應付行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、目標落空、偷稅逃稅罪的認定以及由此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟損失。稅收籌劃風險的產(chǎn)生，主要有以下幾個原因：

第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認識。對稅收政策的正確理解是進行科學的稅收籌劃的基礎和前提，否則企業(yè)很可能會由于理解上的偏差或者是錯誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風險的忽略。這也是當前稅收籌劃中一個常見的風險，很多企業(yè)為了節(jié)稅而忽略了成本效益原則，導致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業(yè)所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個稅種進行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系，某個稅種稅負的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風險的發(fā)生。第四，稅務行政執(zhí)法偏差風險。主要表現(xiàn)為對于納稅人自己認為是合法的籌劃行為，稅務部門認為是逃避稅務的行為，最終受到相應的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范策略

1.加強風險意識的建設，建立風險控制機制

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無論是從事財務活動的財務管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務人員，都應當對風險的客觀存在有清晰的認識，并且正視風險，在此基礎上建立起有效的風險預警機制和控制機制，以此來降低或者是避免風險對企業(yè)造成的影響?；诖耍髽I(yè)應當充分利用先進的網(wǎng)絡技術，建立科學的稅收籌劃預警機制，對于企業(yè)稅收籌劃中可能存在的風險進行有效的預測與監(jiān)控，當發(fā)現(xiàn)風險時能夠及時向籌劃者或者是企業(yè)管理者提供警示。根據(jù)當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢來分析，稅收籌劃風險預警系統(tǒng)應當包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業(yè)相關的稅收政策以及其變動情況的信息進行大量的收集，從中獲得與企業(yè)市場競爭力、稅務執(zhí)行情況等相關的內(nèi)容，并且對其進行比較與分析，進而判斷其是否存在風險；第二，危機預知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風險的因素進行識別，并且預先發(fā)出警告，對籌劃者或者是企業(yè)管理者進行提醒；第三，風險控制功能。當企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風險時，系統(tǒng)應當能夠及時的找到風險的根源，并且對籌劃者實施提醒，使他們能夠對癥下藥，制定有效的措施抑制風險。

2.始終堅持成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化

稅收籌劃應當始終堅持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進行全面的考慮，同時也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的機會成本進行考慮?；诖?，筆者認為稅收籌劃應當著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關系要客觀的看待，某個稅基降低的同時，必然會引起其他稅基的增加。與此同時，我們也應當看到，稅收利益雖然在企業(yè)的整體經(jīng)濟效益中占據(jù)很大的一部分，但是其并不是企業(yè)全部的利益來源，項目投資稅收的減少并不能說明企業(yè)整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時應當進行全面的考慮，以企業(yè)利益最大化為根本目標。

3.正確認識稅收籌劃風險的客觀存在

企業(yè)的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，但是只是提高企業(yè)利益的一個手段，企業(yè)也不能完全依靠稅收籌劃來實現(xiàn)效益的提升，因此，企業(yè)的管理者應當正確認識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風險，降低稅收籌劃人員的心理負擔，從而降低稅收籌劃的心理風險。

4.加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設

籌劃人員是實施稅收籌劃的主體，也是關鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經(jīng)驗和知識。因此，要全面加強稅收籌劃人員的素質(zhì)建設，其中應當包括以下幾個方面：第一，加強法律知識的學習，對于合法、違法的界限有清晰的認識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關稅法的規(guī)定；第二，稅收籌劃人員應當具有豐富的財會專業(yè)知識和豐富的稅務經(jīng)驗，能夠對稅收業(yè)務以及相應的征管方法有詳細的了解，對于稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項都有較為詳細的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進行，并且始終保持在合法的范圍內(nèi)；第三，對于稅收籌劃的相關事項，以及相關的明文規(guī)定等內(nèi)容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務師等專業(yè)的機構來幫助企業(yè)順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)的利益。

結束語

稅收籌劃是當前企業(yè)中所涉及到的一項系統(tǒng)工程，其需要理論與實踐的有效的結合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風險是財務管理與稅收管理的交叉學科，只有將稅收籌劃風險的理念引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中，才能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)和參考，進而促進企業(yè)稅收籌劃的順利進行，以此促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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關鍵詞：財務管理企業(yè)稅收籌劃目標

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。

目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。

第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務管理的目標，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。

2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關系

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。

3.2涉稅收益與非稅收益的關系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務機關的關系

籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。

參考文獻

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