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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 平衡計分卡

一、建立有效的內(nèi)部控制體系是防范企業(yè)風(fēng)險有效途徑

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料及相關(guān)資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。美國在2002年7月頒布了《薩班斯――奧克斯利》(SOX)法案。SOX404條款要求公司在報送的財務(wù)報告中，對公司的內(nèi)部控制架構(gòu)和它的有效性進行評估，所有的上市公司的內(nèi)部控制制度都要達到SOX404條款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求?？梢?，內(nèi)部控制制度對防范企業(yè)風(fēng)險的重要性。

良好的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)會計信息的真實可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實的財務(wù)報告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風(fēng)險管理所應(yīng)該達到的基本狀態(tài)。從這個角度出發(fā)，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制，則往往會導(dǎo)致各種錯誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。從國內(nèi)的巨人集團衰敗、銀廣廈案到國外的巴林銀行倒閉、安然事件等無不是由于其內(nèi)部控制缺損或失效所致。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生的一種長效機制。

二、保證內(nèi)部控制有效性必須注意以下問題

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為管理控制和會計控制。前者以提高企業(yè)經(jīng)營效益和工作效率，保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)為目的;后者則是以保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、確保會計信息的真實與完整以及財務(wù)活動的合法性為目的。兩者相互聯(lián)系、相互影響，有些控制措施可以用于會計控制，也可用于管理控制。內(nèi)部控制在企業(yè)管理實務(wù)中的表現(xiàn)通常是制度或工作流程，其有效性取決于兩個方面：一是制度的完善與合理;二是制度的執(zhí)行情況。具體來說要保證內(nèi)控制度有效必須重點做好以下幾個方面的問題。

1.隨著企業(yè)發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，與時俱進，不斷完善內(nèi)部控制制度，適應(yīng)企業(yè)運作的實際情況，既要避免制度管理上的盲點又要避免一些不必要環(huán)節(jié)和控制點，影響企業(yè)的運營效率和制度執(zhí)行的自覺性。企業(yè)內(nèi)控制度的完善在于對關(guān)鍵風(fēng)險控制點的有效掌控。事實上，包括像世通、安然在內(nèi)，幾乎所有大公司都有一整套風(fēng)險管理制度。這些制度涵蓋了從對外投資到差旅費報銷等所有環(huán)節(jié)，應(yīng)有盡有。其實，企業(yè)的管理資源是有限的，控制需要耗費大量成本。如果企業(yè)將主要精力放在所有瑣碎細小的控制點上，顯然就有些舍本逐末了。

2.營造良好企業(yè)制度文化氛圍，形成遵守制度和按工作流程辦事的自覺性，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對于一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制最大的困難不在于設(shè)計一套制度，而在于如何保證制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的真正意義和價值就在于執(zhí)行。世通、安然、中石油新加坡公司破產(chǎn)案無不說明公司的風(fēng)險來自于內(nèi)控制度的失效和形同虛設(shè)。這些公司在內(nèi)部控制制度都比較完善，有些還是請專門的中介機構(gòu)設(shè)計和制定。因此,公司內(nèi)部控制制度的根本就是授權(quán)和監(jiān)督，公司所有人的權(quán)限都是在這個組織中被授予的，并要得到有效監(jiān)督。任何人都不能凌駕于制度之上，否則制度只能是一紙空文，對企業(yè)風(fēng)險的防范毫無作用。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

3.以人為本抓好管理控制。管理控制的范圍很廣，包括企業(yè)內(nèi)部除了會計控制之外的所有控制，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人事管理、安全和質(zhì)量管理、部門間的關(guān)系協(xié)調(diào)和企業(yè)負(fù)責(zé)人及高層管理決策及行為等方面的控制，但重點是與人的行為緊密相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、人事管理控制等。

三、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理及預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警及防范工作

內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險，并構(gòu)成風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風(fēng)險管理，因此，企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實際構(gòu)建風(fēng)險管理及預(yù)警機構(gòu)，加強風(fēng)險管理。只有這樣，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生并威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展時，才能及時化解風(fēng)險。每個企業(yè)因其規(guī)模、所處行業(yè)等的不同其相應(yīng)風(fēng)險因素和防控手段都會不同，因此風(fēng)險管理應(yīng)因企而治，但總體來說應(yīng)按照風(fēng)險管理的基本程序作好風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，按照內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素構(gòu)建風(fēng)險管理的基本框架。

1.要結(jié)合企業(yè)實際制定風(fēng)險管理總體目標(biāo)。

2.明確風(fēng)險控制責(zé)任，健全風(fēng)險管理組織機構(gòu)。

3.建立健全風(fēng)險分析評估、預(yù)警、處置工作流程。要能夠很好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，必須按照風(fēng)險級別建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險管理制度和流程。

參考文獻：

[1]湯敏茅于軾:現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)前沿專題[M].北京：商務(wù)印書館，2002

[2]張連起:內(nèi)部控制：一個棘手的任務(wù)[J].財務(wù)與會計，2004，(6)

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摘 要 針對我國企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作中的問題，作者結(jié)合自身實際，分析了我國企業(yè)，尤其是電力企業(yè)出現(xiàn)問題的原因，并有針對性地給出了加強企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相應(yīng)對策，具有一定的實際意義。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 企業(yè)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的企業(yè)也面臨著許多新的機遇和挑戰(zhàn)。在當(dāng)前全球化的市場環(huán)境下，企業(yè)競爭也越來越激烈，特別是我國加入了WTO以后，更加加劇了這種競爭的風(fēng)險。企業(yè)要想生存，就必須適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，規(guī)避市場風(fēng)險，在市場競爭中獲得最大的企業(yè)效益，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。作者結(jié)合自己的實際工作，總結(jié)了當(dāng)前我國企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制中的主要問題，并有針對性地給出了相應(yīng)的解決方案，具有一定的實際意義。

一、我國企業(yè)在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制中的主要問題

所謂企業(yè)風(fēng)險管理，即企業(yè)圍繞總體的經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和實際經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，逐步培養(yǎng)良好的企業(yè)風(fēng)險管理文化，建立健全企業(yè)的風(fēng)險管理體制，從而為企業(yè)實現(xiàn)最終的風(fēng)險管理目標(biāo)提供合理保證的一系列方法、制度和手段。

以作者所在的電力企業(yè)為例，隨著全球化進程的不斷推進，電力企業(yè)的改革也在不斷深化，電力企業(yè)正在逐漸成為獨立經(jīng)營和市場競爭的主體。同時，由于目前全球性經(jīng)濟危機的蔓延，我國作為全球金融市場的一部分，不可避免地也受到了很大的影響，它直接導(dǎo)致了大部分企業(yè)的用電需求逐步放緩，給我國電力企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的風(fēng)險。作者結(jié)合實際，總結(jié)了當(dāng)前我國企業(yè)，特別是電力企業(yè)在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的主要問題，可以概括為以下幾個方面：

1.對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的理解不夠深入

電力企業(yè)因為其特殊性，安全生產(chǎn)的理念早已深入人心，企業(yè)職工的安全風(fēng)險意識都比較強。但是在逐漸變化的市場環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式也發(fā)生了很大的變化，這也是要求電力企業(yè)加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的客觀要求。在電力行業(yè)內(nèi)部，雖然已廣泛推行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，但是有部分企業(yè)的管理者沒有準(zhǔn)確把握其中的內(nèi)涵，在實踐過程中容易以偏概全，這樣做的后果是，不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造收入，甚至有可能減少企業(yè)的利潤和導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的更大風(fēng)險。

2.企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有待進一步完善

在我國，目前大部門的電力企業(yè)都是通過不同部門分工完成相應(yīng)的風(fēng)險職能的方式來實現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，而缺乏專業(yè)的風(fēng)險管理團隊。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部分工混亂，責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利不明確；企業(yè)管理工作缺乏積極性，無法按照現(xiàn)代企業(yè)制度進行管理和實施，各部門功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理分散。缺乏內(nèi)部的信息溝通，不能實現(xiàn)資源的共享，嚴(yán)重弱化了企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力。

3.企業(yè)缺少專業(yè)的風(fēng)險管理人才

企業(yè)的風(fēng)險管理工作具有很強的專業(yè)性和技術(shù)性，風(fēng)險管理人員不僅要能夠宏觀把握企業(yè)管理的全局，還要能夠熟悉企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)；不僅要擁有豐富的風(fēng)險管理知識和技能，還要具有相當(dāng)深厚的財務(wù)、會計方面的專業(yè)知識。從某種意義上來講，風(fēng)險管理人員是一種復(fù)合型的高素質(zhì)的專業(yè)人才。但是，以作者所在的電力企業(yè)為例，相當(dāng)缺少這種適應(yīng)企業(yè)實際需求的風(fēng)險管理人才，這是企業(yè)開展科學(xué)有效的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的最大困難，企業(yè)的實際需求和高校的培養(yǎng)目標(biāo)存在嚴(yán)重脫節(jié)，畢業(yè)生不能很快地適應(yīng)企業(yè)的工作需求，這在很大程度上也制約了企業(yè)風(fēng)險管理工作的開展。

二、加強企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相應(yīng)對策

1.應(yīng)把風(fēng)險管理和內(nèi)部控制作為促進企業(yè)發(fā)展的一項基本制度

企業(yè)應(yīng)該改變認(rèn)識，不能只把風(fēng)險管理停留在安全生產(chǎn)和財務(wù)核算的層面，而要樹立先進的全面風(fēng)險管理理念，從企業(yè)發(fā)展的角度對企業(yè)風(fēng)險進行全方面的干預(yù)和內(nèi)部控制。企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)，要把它提升到戰(zhàn)略管理的高度，科學(xué)地制定企業(yè)風(fēng)險管理措施，建立和健全企業(yè)風(fēng)險管理制度，培養(yǎng)和塑造良好的企業(yè)文化，把風(fēng)險意識貫徹到企業(yè)生產(chǎn)、運輸、經(jīng)營的全過程。

2.加強企業(yè)風(fēng)險管理組織機構(gòu)的建設(shè)

以作者所在的電力企業(yè)為例，在企業(yè)董事會之下設(shè)置獨立的風(fēng)險管理委員會，該委員會專門負(fù)責(zé)制定企業(yè)的風(fēng)險管理政策和內(nèi)部控制措施，監(jiān)督管理層對風(fēng)險管理政策的執(zhí)行情況，并對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的實際效果進行評估，并給出具體的改進措施，風(fēng)險管理委員會應(yīng)該由企業(yè)董事，企業(yè)高層管理人員，部門經(jīng)理，財務(wù)、市場、采購、生產(chǎn)等部門的管理人員聯(lián)合構(gòu)成，在必要情況下，還可以考慮從外部專門聘請風(fēng)險投資、保險、咨詢機構(gòu)的專業(yè)人士加入到風(fēng)險管理委員會中來，從而進一步加強企業(yè)的風(fēng)險管理人才儲備工作。

3.建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系

在目前全球化經(jīng)濟危機的大環(huán)境下，我國電力企業(yè)的生存壓力非常大，這就要求企業(yè)在做出一項經(jīng)營決策之前，要充分考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、投資過程中可能遇到的各種各樣的風(fēng)險，建立多套合理的應(yīng)對措施和解決預(yù)案。首先，要在企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及部門內(nèi)部的上下級之間要加強溝通，明確企業(yè)的主要風(fēng)險；其次，要做好風(fēng)險的量化工作，抓住主要風(fēng)險，忽略次要風(fēng)險；最后，還要針對不同層面、不同程度的危險，設(shè)計出一整套風(fēng)險機制來進行應(yīng)對和防范，只有這樣，企業(yè)才可以逐步建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系。

4.利用市場杠桿提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

企業(yè)在風(fēng)險管理工作中，要充分利用市場杠桿的積極作用，采取保險、對沖、期貨等金融手段來規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制企業(yè)的風(fēng)險，要堅持安全規(guī)范操作、制定和完善各種應(yīng)急措施、從而降低風(fēng)險的發(fā)生概率。例如，通過購買商業(yè)保險的方式來應(yīng)對各種不可預(yù)測的自然災(zāi)害，這在風(fēng)險管理中的實際作用是非常顯著的。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京:北京大學(xué)出版社.2002．

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關(guān)鍵詞：探討；企業(yè)；風(fēng)險；管理；目標(biāo)；識別和類型，控制措施

在全球化、競爭激烈的市場中，任何企業(yè)都處于動蕩多變的環(huán)境之中，風(fēng)險無處不在。電力施工企業(yè)作為一個特殊性與專業(yè)性很強的企業(yè)，比一般產(chǎn)品生產(chǎn)具有更多的不確定因素和更大的風(fēng)險，因而，在電力施工企業(yè)引入風(fēng)險管理尤為重要。

一、電力施工企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)

電力施工企業(yè)風(fēng)險管理最主要的目標(biāo)是控制與處置風(fēng)險，以防止和減少損失，保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和各項活動的順利進行。風(fēng)險管理的目標(biāo)通常被分為兩部分，一部分是損失前的風(fēng)險管理目標(biāo)，另一部分則是損失后的風(fēng)險管理目標(biāo)。兩者構(gòu)成了風(fēng)險管理的完整目標(biāo)。

二、電力施工企業(yè)主要風(fēng)險類型

電力施工企業(yè)的風(fēng)險識別往往是通過對經(jīng)驗數(shù)據(jù)的分析、風(fēng)險調(diào)查、專家咨詢以及論證等方式進行。電力施工企業(yè)的風(fēng)險主要劃分為三類：

1.系統(tǒng)性風(fēng)險

近年來，電力施工企業(yè)面臨著國家宏觀經(jīng)濟政策的沖擊和市場競爭的雙重挑戰(zhàn)，在優(yōu)勝劣汰的游戲規(guī)則中求生存和發(fā)展，電力基建市場形勢也發(fā)生了根本性變化，電力施工企業(yè)不確定的系統(tǒng)性風(fēng)險增大。

2.環(huán)境風(fēng)險

電力施工企業(yè)行業(yè)壟斷格局已打破、地方保護政策的談化，跨行業(yè)、跨地區(qū)以及其他行業(yè)的施工企業(yè)、民營建筑企業(yè)向電力建設(shè)行業(yè)滲透，沖擊著電力基建市場，競爭日益激烈，環(huán)境風(fēng)險加大。主要包括市場不規(guī)范風(fēng)險、締約和履約風(fēng)險、業(yè)主宏觀管理不力風(fēng)險和物資采購價格與質(zhì)量風(fēng)險四種類型。

3.可控制的風(fēng)險

施工企業(yè)與投資方或業(yè)主之間的關(guān)系是合作者，但在各自利益方面則又是對立的兩方，雙方既有共同利益，也有同樣的風(fēng)險，各自存在獨特的風(fēng)險，其風(fēng)險貫穿于電力建設(shè)項目的始終。主要有：

(1)決策失誤的風(fēng)險：主要表現(xiàn)在其一，對工程招標(biāo)或發(fā)包的信息的甄別而存在的信息失真風(fēng)險；其二，市場中介風(fēng)險；其三，投標(biāo)報價策略的應(yīng)用而出現(xiàn)的投標(biāo)報價失誤風(fēng)險；其四，倚仗優(yōu)勢拒不降價風(fēng)險；其五，其他行業(yè)的施工企業(yè)與電力施工企業(yè)合作投標(biāo)，如果對合作對象失去警惕風(fēng)險四種。

(2)合同管理風(fēng)險：主要表現(xiàn)為簽約不規(guī)范風(fēng)險、合同行為不正當(dāng)、合同日常管理混亂風(fēng)險。

(3)分包工程管理不規(guī)范風(fēng)險：與分包方簽訂合同不規(guī)范或管理不到位，會損害到施工企業(yè)自身利益。

(4)成本失控風(fēng)險：電力施工企業(yè)成本管理中還存在著成本意識淡化，成本管理弱化，成本行為軟化等現(xiàn)象，致使有些項目成本失控，成本水平居高不下，存在較大的成本失控風(fēng)險。

(5)企業(yè)責(zé)任風(fēng)險：主要存在于承包責(zé)任風(fēng)險，體現(xiàn)于工程的安全、質(zhì)量、工期、技術(shù)等方面和應(yīng)承擔(dān)民事、刑事上的法律責(zé)任風(fēng)險以及為合作者或?qū)嵤┱咚袚?dān)的替代責(zé)任風(fēng)險。

三、電力施工企業(yè)風(fēng)險防范與目標(biāo)控制措施

1.建立電力施工企業(yè)風(fēng)險管理長效機制。建立企業(yè)風(fēng)險管理長效機制是在對施工企業(yè)各類風(fēng)險目標(biāo)進行全面分析、控制的基礎(chǔ)上，建立起的具有自我完善功能的風(fēng)險管理體制、政策決策體系、組織架構(gòu)體系、法規(guī)制度體系的總和。其根本目的在于保證電力施工企業(yè)風(fēng)險動態(tài)管理和風(fēng)險控制效果最優(yōu)化，使其在長時期的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮穩(wěn)固的效用。

2.提高電力施工企業(yè)風(fēng)險管理水平，重視投標(biāo)決策與合同的研究。重視投標(biāo)決策與合同的研究，將風(fēng)險分析向綜合性、全面性、多維性方向發(fā)展，通過對基于風(fēng)險分析的投標(biāo)決策，有助于使電力施工企業(yè)決策更為科學(xué)合理，為增強企業(yè)在國內(nèi)和國際工程承包中的競爭力與執(zhí)行力，也有利于提高施工企業(yè)綜合實力。

(1)投標(biāo)報價決策研究應(yīng)有系統(tǒng)性。

(2)風(fēng)險管理要結(jié)合索賠與合同管理加以研究。

(3)加強工程結(jié)算與清算及時性。

(4)當(dāng)整個工程項目完工后，應(yīng)按合同要求及時組織竣工決算，不錯算漏算工程項目，并認(rèn)真核實實際成本，整理匯總分析責(zé)任成本，為施工企業(yè)各項考核提供完整、全面、真實的成本核算資料。

(5)加強電力施工企業(yè)合同管理，防范合同風(fēng)險。

3.加強電力施工企業(yè)技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，努力提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益。技術(shù)與經(jīng)濟的關(guān)系，技術(shù)是手段，經(jīng)濟是目的，通過科學(xué)的技術(shù)手段達到良好經(jīng)濟效益的目的。在工程施工中，兩者結(jié)合的好與好壞，將直接影響到施工企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，電力施工企業(yè)制定的施工組織設(shè)計或施工方案，在考慮保證工期和質(zhì)量的同時，也考慮到嚴(yán)格控制工程合同造價，加強成本控制與考核，以提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益，防范項目成本失控風(fēng)險。

參考文獻

[1]李鳳鳴編著：內(nèi)部控制學(xué).北京：北京大學(xué)出版社，2002.

[2]朱榮恩著：內(nèi)部控制案例.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 關(guān)系

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司制企業(yè)猶如雨后春筍般涌現(xiàn)在市場上，因而市場競爭也越來越激烈，這就導(dǎo)致了公司的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險不斷增加，致使企業(yè)面臨倒閉的危險。企業(yè)要想快速健康的發(fā)展就必須進行有效的風(fēng)險防范，規(guī)避風(fēng)險的有效措施就是進行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。如果企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理所解決的問題不一致就會增加企業(yè)控制的成本，如果兩者所解決的問題是一致的就沒有必要制定兩種控制規(guī)范。由此看來研究企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系對于建立有效的企業(yè)控制體系和完善現(xiàn)代企業(yè)制度有著深刻的意義。本文主要從以下幾個方面闡述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系，并提出了自己的見解。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是目前企業(yè)內(nèi)部進行風(fēng)險管理的一項重要方法，企業(yè)進行風(fēng)險管理的主要目的是有效減少企業(yè)經(jīng)營不善所帶來的損失，有效規(guī)避企業(yè)的各項風(fēng)險從而保證企業(yè)又快又好的發(fā)展。風(fēng)險管理主要由八項要素組成： 內(nèi)部環(huán)境、事件識別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。而內(nèi)部控制主要由五項要素組成： 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。由此可以看出內(nèi)部控制包含在風(fēng)險管理之中。企業(yè)進行風(fēng)險管理能有效的預(yù)測風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，從而降低風(fēng)險所帶來的影響。內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，主要是通過目標(biāo)制定過程和事后的控制來實現(xiàn)其自身的目標(biāo)，不必設(shè)立企業(yè)的具體經(jīng)營目標(biāo)，只需評價目標(biāo)的制定過程，是企業(yè)進行風(fēng)險管理的一項重要職能。與此同時，內(nèi)部控制以企業(yè)風(fēng)險為主要制定依據(jù)，在某些情況下甚至完全依靠企業(yè)風(fēng)險來制定。所以，企業(yè)內(nèi)部控制對于風(fēng)險管理發(fā)揮有著重要作用，應(yīng)該被企業(yè)管理者看作是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成方面。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制更是企業(yè)風(fēng)險管理的基石，作為風(fēng)險管理的一部分，如果企業(yè)缺少內(nèi)部控制就不能進行有效的風(fēng)險管理，從而導(dǎo)致企業(yè)不能健康穩(wěn)步的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制等同于風(fēng)險管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間還存在著一種觀點，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。企業(yè)內(nèi)部控制所使用的風(fēng)險控制方式包含了風(fēng)險控制的目的， 如果企業(yè)內(nèi)部控制沒有指定其實施的目標(biāo)那么其實現(xiàn)方式與手段也就顯得毫無意義。企業(yè)進行風(fēng)險管理需要必要的風(fēng)險控制的方式和手段， 如果缺少必要的控制方式與手段，其風(fēng)險管理的目的也無法實現(xiàn)。由此看來，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的目的是一致的，理論上其風(fēng)險控制系統(tǒng)沒有差異，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理外延的擴展，其在發(fā)展的過程中逐漸變?yōu)橥皇挛?。企業(yè)內(nèi)部控制是在財產(chǎn)不安全和信息不真實的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的，企業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生大多是企業(yè)進行決策的失誤，內(nèi)部控制從自身而言，就是風(fēng)險控制， 進而控制風(fēng)險以求達到企業(yè)風(fēng)險的管理的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理互為前提

企業(yè)進行風(fēng)險管理的目的不僅僅是規(guī)避風(fēng)險，而是要事先預(yù)測企業(yè)承受風(fēng)險的能力，企業(yè)只有將風(fēng)險控制在所能承受的范圍內(nèi)才能保證企業(yè)的良好發(fā)展。從邏輯的角度來推理，企業(yè)的風(fēng)險是來源于對未來收益的不確定性，因而企業(yè)進行有效的經(jīng)營管理就是有效的對風(fēng)險進行控制，企業(yè)風(fēng)險控制就是企業(yè)風(fēng)險管理。企業(yè)進行風(fēng)險管理的目的就是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，使收益達成企業(yè)的目標(biāo)。從一定程度上講，只有把企業(yè)風(fēng)險降到最低才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是進行任何風(fēng)險控制都會產(chǎn)生成本，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營成本的增加，需要企業(yè)管理者在風(fēng)險控制成本與風(fēng)險控制效益之間做出權(quán)衡，盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營的成本?？傊?，企業(yè)的設(shè)立始終與風(fēng)險相伴，而風(fēng)險是否發(fā)生則與企業(yè)的決策有著重大關(guān)系，從這個意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理互為前提，都屬于企業(yè)管理的范疇，兩者的目的都是為了進行有效的風(fēng)險控制從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系是異是同

對于企業(yè)控制與風(fēng)險管理，對二者的關(guān)系有各種不同的看法， 一般都認(rèn)為二者是密不可分的，互相聯(lián)系的。筆者也認(rèn)為，盡管二者在字面意思上存在差異， 但企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是相輔相成的，缺一不可，就其實質(zhì)而言是相同的。從歷史的演變來看，兩者具有同一性。無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，其實際要達到的目的，也都是有效避免企業(yè)在經(jīng)營過程中所存在的風(fēng)險，例如，企業(yè)性質(zhì)由自然人企業(yè)向公司制企業(yè)過渡，其風(fēng)險控制也由內(nèi)部控制發(fā)展為風(fēng)險管理。此外，COSO內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱為“企業(yè)風(fēng)險管理框架”，也將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理緊密的結(jié)合在一起。實踐證明，企業(yè)的風(fēng)險是不能完全消除的，只能使用一些有效的管理措施進行防范，而且，企業(yè)必須具備承擔(dān)一定風(fēng)險的能力，不然在競爭激烈的市場中無法生存下去。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系是緊密相連的，它們之間的關(guān)系存在著以下三種觀點：第一種觀點是風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制， 第二種觀點是等同關(guān)系， 第三種觀點是互為前提關(guān)系。既然兩者的關(guān)系如此密切甚至完全等同，這就要求企業(yè)管理者充分認(rèn)識到這兩者的作用，以內(nèi)部控制為方法構(gòu)成一個企業(yè)風(fēng)險管理的有機整體，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻：

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篇5

內(nèi)部控制框架是企業(yè)實施內(nèi)部控制的一個規(guī)范體系，它是企業(yè)達成目標(biāo)的指導(dǎo)框架，該框架規(guī)范了內(nèi)部控制的目標(biāo)、概念以及實施程序等內(nèi)容。我國內(nèi)部控制的第一個行政條例就是在1997年5月頒布的《關(guān)于加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，在這之后，我國又于2000年7月頒布并實施了第一部要求內(nèi)部控制的法律《會計法》，該法律體現(xiàn)了會計內(nèi)部監(jiān)督的理念，從2001年到2004年，我國財政部門相繼頒布了10項內(nèi)部會計控制規(guī)范，主要有《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范—資金（試行）》等，國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會在2006年的時候了《中央企業(yè)全民年風(fēng)險管理指引》，該指引充分體現(xiàn)了風(fēng)險管理的基本流程。我國的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會確立之后的第二年就了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，第一次提出了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的整體框架。隨后我國在2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這兩大內(nèi)部控制規(guī)范體系，就這樣，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)就由此而生。它簡要明了，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)，正符合我國的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（CICSC）所倡導(dǎo)的基本規(guī)范體系。

2內(nèi)部控制整體框架與企業(yè)風(fēng)險管理整體框架

2．1內(nèi)部控制整體框架

在1929年美國AAA（會計師協(xié)會）和FRB（聯(lián)邦儲備委員會）的《會計報表的驗證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國的COSO委員會提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個過程，一個由經(jīng)理以上階層和員工共同實施的過程，其主要的目的就是使企業(yè)達到運營效果，與此同時，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。這就是COSO委員會認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風(fēng)險評估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。

2．2企業(yè)風(fēng)險管理整體框架

企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它是滲透于企業(yè)各項活動中的行動，企業(yè)風(fēng)險管理所涉及的人員是整個企業(yè)的員工，不分階層，一個企業(yè)要想茁壯成長就必須要將風(fēng)險管理過程應(yīng)用在每個部門和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險管理既可以從企業(yè)的總體對其進行分析，也可以從單獨的部門對企業(yè)有一定認(rèn)識，企業(yè)風(fēng)險管理框架的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險反應(yīng)、風(fēng)險評估、事項識別、信息和溝通、控制活動和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險與接收風(fēng)險四類，企業(yè)應(yīng)對每一個重要的風(fēng)險都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險反應(yīng)方案。

3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險管理———3C全面風(fēng)險管理框

在企業(yè)中實施企業(yè)全面風(fēng)險管理是新時期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國企業(yè)的管理中，風(fēng)險管理是一個相對薄弱的環(huán)節(jié)，近年來，由于我國企業(yè)的風(fēng)險管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國企業(yè)全面風(fēng)險管理框架成為了我國企業(yè)發(fā)展的首要問題。我國在2004年由COSO委員會頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來了全面風(fēng)險管理時代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國由原來的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險管理，進一步完善了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進一步完善了該條例，要求實行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對企業(yè)本身進行自我評估，并相應(yīng)地作出自我評價報告，交由政府監(jiān)管部門進行監(jiān)督檢查，這充分說明了我國企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險管理。我國企業(yè)要想提高市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹立風(fēng)險管理理念，提高管理層的風(fēng)險意識，對企業(yè)所涉及的風(fēng)險要素進行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對，同時，還要加強道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶罨蚴羌s束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險數(shù)量。

在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國外企業(yè)風(fēng)險管理的經(jīng)驗，將目標(biāo)—風(fēng)險—管理這三個體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險管理框架。在3C全面風(fēng)險管理框架下，具體要實現(xiàn)以下五個目標(biāo)，分別是：保護企業(yè)不因災(zāi)害事件遭受損失；達到企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財務(wù)報告的可靠性；有效率的運營；遵守法律。3C全面風(fēng)險管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進行細分。制定3C全面風(fēng)險框架的目的就是將風(fēng)險整合起來進行管理，有利于推動我國企業(yè)的進一步發(fā)展。以中國電信湖南公司為例，中國電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險管理，主要是為順應(yīng)國有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場監(jiān)管機構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險管理的目標(biāo)和要求，同時，也是為了促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，隨著中國電信這個大集團的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來越多，那么相對應(yīng)的風(fēng)險程度也就越來越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，該公司決定實現(xiàn)全面風(fēng)險管理。在整個管理的過程中，中國電信湖南公司完全按照國家的政策執(zhí)行，并且不斷進行體制機制的創(chuàng)新和改革，切實地推進五項集中管理，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會計管理體系、加快推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運營體系，加強內(nèi)部控制，來滿足了國有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國電信湖南公司還要成立獨立的風(fēng)險管理部門，以此來確定整個企業(yè)的風(fēng)險管理工作，同時，還成立了全面風(fēng)險管理工作團隊，將整體的風(fēng)險管理策略傳遞到各個部門中并予以實施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進行考量，并且切實地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險能力，保證公司全面風(fēng)險管理水平能夠上升，進一步促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說，企業(yè)風(fēng)險管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實際上，企業(yè)風(fēng)險管理具有四個構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)付和事項識別，它們成為了我國企業(yè)風(fēng)險管理中最重要的組成部分。我國未來企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險管理意識。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險管理切實地應(yīng)用到管理活動中，與此同時，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險管理原則與實施指南》加強風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理帶進新的發(fā)展階段。

4結(jié)束語

篇6

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理;內(nèi)部控制;ERM框架;企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

一、引言

2008年10月21日,中信泰富由于巨虧在港股高開293點時狂跌38%,截至收盤跌幅則擴大至55.10%,全天市值蒸發(fā)70.8億港元,其跌幅之慘烈令人心驚肉跳。而中信泰富是恒生指數(shù)的成份權(quán)重股、藍籌股,同時因其大股東是國企中信集團,所以也被視為紅籌股,就是這樣一支股票卻發(fā)生了如此不可思議的一幕,究其原因卻是我們反復(fù)強調(diào)而事實上又經(jīng)常忽略的內(nèi)部控制問題。美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求,于2004年底頒布了一個全新概念的報告:《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》(Enterprise Risk Management,簡稱ERM),ERM報告是內(nèi)部控制框架的新發(fā)展,側(cè)重于用風(fēng)險的理念來看待企業(yè)的管理和目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著這個報告的頒布,在企業(yè)和理論界都掀起了一股重視風(fēng)險管理的熱潮。就是在這樣的背景下仍然發(fā)生了中信泰富事件,實在讓人扼腕嘆息。中信泰富只是一個典型,其他還有很多企業(yè)都存在風(fēng)險管理缺失問題,如四川長虹、創(chuàng)維數(shù)碼、伊利股份等。為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。鑒于此,有必要從風(fēng)險管理的角度對內(nèi)部控制進行研究。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題

(一)風(fēng)險管理意識薄弱,對風(fēng)險評估不足

當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險主要有市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險等。在眾多風(fēng)險中,最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機制,并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域,以加強管理。但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制,對于風(fēng)險的管理十分薄弱,缺乏有效的風(fēng)險識別、評價和反應(yīng)機制。企業(yè)抗險能力低,主要體現(xiàn)為:一是缺乏風(fēng)險事項識別機制。企業(yè)管理層還未認(rèn)識到風(fēng)險事項識別是一個綜合性的過程,需要在實踐工作中進行全盤綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風(fēng)險。二是沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估體系。三是風(fēng)險的應(yīng)對機制空白,還處于“出現(xiàn)一個問題,解決一個問題”的事后被動彌補狀態(tài)。

(二)缺乏有效的風(fēng)險防范措施

雖然在有效資本市場的條件下,風(fēng)險和收益是對稱的,低風(fēng)險低收益,高風(fēng)險高回報。但是從內(nèi)部控制的角度看,企業(yè)應(yīng)在認(rèn)知和分析風(fēng)險后,采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險管理措施,把風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。但是一些公司為了追求高收益,過度冒險,違規(guī)經(jīng)營,敞開風(fēng)險防范的大門,將負(fù)債風(fēng)險和破產(chǎn)風(fēng)險交由股東承擔(dān),致使風(fēng)險資產(chǎn)加大,經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險增加,最終導(dǎo)致公司和股東的利益受到損害。

(三) 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力,公司缺乏對內(nèi)部控制狀況定期進行有效評價的機制

因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”,表面上有關(guān)會計憑證審核、批準(zhǔn)等控制完美無缺,背地里卻是一個不折不扣的造假鏈的銀廣夏,中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件等等無一不是由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度,實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,沒有建立有效的內(nèi)部控制定期有效性評價的機制,大部分內(nèi)控制度流于形式。另外,長期以來,對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù),評價方式單一,很少對其內(nèi)部控制綜合評價。

三、ERM框架對我國內(nèi)部控制的啟示

ERM對原COSO報告的整體框架進行了擴展,把更多的注意力放到了企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素以及內(nèi)部控制責(zé)任承擔(dān)等層面有了全新的突破?？偟膩碇v,新的框架強調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)識別和管理風(fēng)險的重要性,強調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)針對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就予以考慮。對風(fēng)險的控制不僅面向過去,也要面向未來;使風(fēng)險的管理不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層面也貫穿于戰(zhàn)略層面;不僅貫穿于執(zhí)行層面也貫穿于決策層面。因此,《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》是涉及到企業(yè)全要素、全過程、全層次的風(fēng)險控制。ERM框架對我國正在建設(shè)中的內(nèi)部控制具有十分重要的啟示作用。

(一)以風(fēng)險為導(dǎo)向來進行內(nèi)部控制,加強針對管理層權(quán)力制衡的內(nèi)部控制制度建設(shè)

從COSO的兩份重要報告:1992年的《內(nèi)部控制――整體框架》和2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》可以看出,風(fēng)險管理已經(jīng)作為主要的內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合,風(fēng)險導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,對于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán),是非常重要的一個環(huán)節(jié)。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè),大部分都是因為授權(quán)不當(dāng)引起的。因此,在具體授權(quán)時,應(yīng)考慮既能保護經(jīng)營決策的有效運作,管理制度的有效貫徹,又能使權(quán)力制衡得到落實。ERM框架認(rèn)為董事會在風(fēng)險管理中負(fù)總體責(zé)任,企業(yè)風(fēng)險管理的成功與否主要依賴于董事會,因為董事會需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險偏好。在企業(yè)風(fēng)險管理中,CEO負(fù)有首要責(zé)任,并應(yīng)對所有權(quán)負(fù)責(zé),其他經(jīng)理人員則起支持作用;風(fēng)險部門管理者,財務(wù)部門管理者和內(nèi)部審計人員等負(fù)有關(guān)鍵性責(zé)任;其他的企業(yè)人員負(fù)有按確定的指示和協(xié)議執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任。

(二)完善重大決策的內(nèi)控流程并保障實施

完善制訂重大決策的內(nèi)控流程并保障實施是企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)控制度,業(yè)務(wù)部門經(jīng)過會簽,通過流程將決策信息提交給CEO,CEO可以對決策信息進行風(fēng)險過濾后提供給董事會,從而誘導(dǎo)董事會作出有利于他們的決策。財務(wù)經(jīng)理對CEO負(fù)責(zé),即使出現(xiàn)問題,CEO也可以通過施加影響修改財務(wù)報表。在這種內(nèi)控架構(gòu)下,董事會很難發(fā)現(xiàn)舞弊問題,等到發(fā)現(xiàn)時局面往往已不可收拾。內(nèi)部審計只能監(jiān)控CEO以下的控制點,監(jiān)事會則基本形同虛設(shè)。在修訂后的內(nèi)控架構(gòu)中,決策權(quán)被上移至董事會。監(jiān)事會(或風(fēng)險管理委員會)的職責(zé)更加明確,除聽取CEO的匯報外,還要關(guān)注CEO控制點之前各流程的風(fēng)險評估,并且有權(quán)對相關(guān)部門進行質(zhì)詢。財務(wù)經(jīng)理同時對CEO和董事會負(fù)責(zé),并接受監(jiān)事會的監(jiān)督,監(jiān)事會對決策流程做出客觀的風(fēng)險評估后提交董事會。這樣,董事會在審議CEO提交的方案前,擁有來自業(yè)務(wù)層、財務(wù)經(jīng)理、監(jiān)事會從各自不同角度提供的風(fēng)險評估信息。

(三)強化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制,建立科學(xué)的績效考核和違規(guī)問責(zé)機制

由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計受到成本效益原則的制約,不可能面面俱到,因此只有抓住關(guān)鍵的控制點才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵控制點是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟活動中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。要求對每個關(guān)鍵控制點提出風(fēng)險量化分析。首先,要對關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及的人員進行培訓(xùn),培養(yǎng)風(fēng)險管理的理念,使其意識到他們提供的風(fēng)險評價信息將對董事會的決策產(chǎn)生直接影響。其次,明確各主體在企業(yè)風(fēng)險管理流程中承擔(dān)的責(zé)任,強化責(zé)任意識,及時對內(nèi)部控制進行有效性評價,評價可以采用自我評價結(jié)合外部專業(yè)機構(gòu)評價,同時制訂相應(yīng)的獎懲措施,促使各控制點對風(fēng)險和機會保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度。一些企業(yè)的風(fēng)險管理意識薄弱,在投機心理驅(qū)使下出現(xiàn)的類似賭博的行為得到默許,甚至縱容,因此,必須建立正確的業(yè)績觀念,改變那種以利潤為主要業(yè)績的考核依據(jù),且評價方式單一的局面。具體可以通過風(fēng)險調(diào)整后的收益同時結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)考核,遏制高風(fēng)險的投機沖動;另一方面強調(diào)違規(guī)問責(zé),加大違規(guī)成本,提高全體員工的風(fēng)險防范意識,抵制內(nèi)部人控制和機會主義行為,提高制度實施的質(zhì)量和效果。財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出:執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。該規(guī)范第八條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制,將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系,促進內(nèi)部控制的有效實施。

(四)建立有利于風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)揮作用的基礎(chǔ),對企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的實施以及職能的發(fā)揮產(chǎn)生重大、持久的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。必須加強對員工的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育的投入,努力打造學(xué)習(xí)型組織,提高企業(yè)風(fēng)險管理的整體能力。

四、中信泰富案例簡析

(一)中信泰富巨虧案簡介

中信泰富集團為了減低西澳洲鐵礦項目面對的貨幣風(fēng)險,簽訂若干杠桿式外匯買賣合約以對沖風(fēng)險。但外匯杠桿合同被普遍認(rèn)為投機性很強,屬于高風(fēng)險產(chǎn)品。自2008年9月7日察覺到該等合約帶來的潛在風(fēng)險后,公司終止了部分合約。但7月1日至10月17日,公司已因此虧損8.07億港元。至10月17日,仍在生效的杠桿式外匯合約按公平價定值的虧損為147億港元。換言之,相關(guān)外匯合約導(dǎo)致已變現(xiàn)及未變現(xiàn)虧損總額為155.07億港元。

(二)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制視角進行巨虧分析

1. 對投資風(fēng)險,特別是潛在風(fēng)險的評估不足

中信泰富對遠期合約風(fēng)險評估不足是這次投資巨額虧損的主要原因。這類杠桿式外匯買賣合約交易者只需支付一定比例的保證金,就可進行數(shù)十倍的額度交易,本質(zhì)上屬于高風(fēng)險金融交易,尤其在當(dāng)前金融危機的肆虐下,部分國家貨幣匯率波動劇烈,類似波動在經(jīng)杠桿放大后,其導(dǎo)致的風(fēng)險將是驚人可怕的。合約套期保值的功能是有限的,每份合約當(dāng)達到公司可收取的最高利潤時(幅度介于150萬美元至700萬美元之間)就將終止,如果澳元大幅升值,過低的合約終止價格使得其套期保值作用相當(dāng)有限,但是如果澳元走軟,中信泰富必須不斷以高匯率接盤,理論上虧損可以無限大。對澳元匯率的判斷過于樂觀,使得中信泰富在全球金融危機下付出了慘痛的代價。作為未來外匯需求的套保,其目標(biāo)應(yīng)是鎖定購買澳元的成本,也就是最小化澳元波動的風(fēng)險。但是其簽訂的這些合約的目標(biāo)函數(shù)卻是最大化利潤,中信泰富的風(fēng)險是完全敞開的。

2. 投資沒有經(jīng)過公司董事會授權(quán)審批

中信泰富的公告中指出兩名財務(wù)高層為對沖澳大利亞鐵礦石項目的貨幣風(fēng)險,在沒有通過公司董事會授權(quán)審批的情況下簽訂若干杠桿式外匯買賣合約,導(dǎo)致147億港元損失。在如此重大和巨額的公司投資行為中,竟然不是投資執(zhí)行部門在操作,而是整個財務(wù)部門在運作,實在令人驚嘆。正是由于最基本內(nèi)部控制原則上的缺失,使得這筆遠期合約合同的投資行為無法在事前得到有效的管理控制。另外由于擁有隱型的政府信用,外資金融機構(gòu)愿意賦予其高長度的資金杠桿,同時由于這些企業(yè)的執(zhí)掌者賭性十足,在覺察問題時未能及時平倉,也沒有受到有效監(jiān)管最終導(dǎo)致悲劇發(fā)生。

3. 沒有遵守遠期合約風(fēng)險政策

若單純?yōu)榱吮茈U進行類似外匯保證金交易,那么這類可贖回遠期合約虧損基本在可控范圍內(nèi)。但是中信泰富的財務(wù)主管沒有遵循遠期合約的風(fēng)險政策和盡到應(yīng)盡的職責(zé),使得遠期合約的風(fēng)險無限放大。

4. 內(nèi)部控制執(zhí)行情況沒有得到及時披露,相關(guān)問責(zé)機制缺乏

中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題6個星期之后才對外公布,顯示出其內(nèi)部控制執(zhí)行情況信息披露不及時,內(nèi)部監(jiān)管存在巨大漏洞,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。出現(xiàn)問題后根本就沒有問責(zé)機制,僅是以財務(wù)負(fù)責(zé)人辭職了事,暴露出其財務(wù)制度和責(zé)任承擔(dān)機制的不足。

五、簡單結(jié)論

目前,我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制依然薄弱,缺乏必要的全面風(fēng)險管理意識,也基本沒有建立科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險管理體系。因此,充分利用我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和ERM框架來完善我國企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

【參考文獻】

[1] 朱榮,賀欣. 內(nèi)部控制框架的新發(fā)展―― 企業(yè)風(fēng)險管理框架[J].審計研究,2003,(6).

篇7

【關(guān)鍵詞】預(yù)算風(fēng)險 風(fēng)險管理 模糊綜合評價

一、引言

研究預(yù)算風(fēng)險管理，能夠?qū)㈩A(yù)算的理論研究范圍加寬，對預(yù)算風(fēng)險的研究成果深入強化?，F(xiàn)如今，我國企業(yè)對于預(yù)算的重視程度正在不斷強化，實施預(yù)算的力度也在不斷地擴大。下文中從企業(yè)預(yù)算管理當(dāng)中存在的問題作為主要研究切入點，全面分析了預(yù)算風(fēng)險管理工作，有效的加深了風(fēng)險管理的研究領(lǐng)域與范圍。

二、企業(yè)預(yù)算風(fēng)險管理基礎(chǔ)知識

（一）企業(yè)預(yù)算的基本定義

1.基本概念。企業(yè)預(yù)算指得是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用之下，企業(yè)把他的各種目標(biāo)以及資源配置依靠貨幣與數(shù)量的形式呈現(xiàn)出來。企業(yè)預(yù)算管理是把預(yù)算當(dāng)成是操縱工具從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在管理活動當(dāng)中的具體概念。全面預(yù)算管理實行的是將職能分散，完成統(tǒng)一監(jiān)控，從而促進企業(yè)當(dāng)中資源的合理分配，達到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)，將企業(yè)的生產(chǎn)效率提升[1]。

2.具體特點。分析了企業(yè)預(yù)算的基本概念之后，簡單的歸納了三點企業(yè)預(yù)算的基本特點。（1）工具和媒介。企業(yè)的最終目標(biāo)并不是預(yù)算，而是企業(yè)實現(xiàn)資源合理分配的工具，并將其當(dāng)作操作媒介把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營運行之間的關(guān)系聯(lián)系起來。預(yù)算其實就是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個分解，企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標(biāo)就是預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營成績通過預(yù)算的數(shù)據(jù)進行調(diào)控，能夠達成企業(yè)的基本預(yù)算目標(biāo)，這樣才能夠有效的保證企業(yè)實現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）以戰(zhàn)略作為引導(dǎo)方。預(yù)算如果單單看重一長串的數(shù)字，是沒有辦法滿足不斷變化著的市場經(jīng)濟需求的，外部的經(jīng)營環(huán)境不斷的變化，要求著企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)必須和外界的變化保持高度的一致，自身在發(fā)展的過程當(dāng)中需要有靈活變通的能力才能夠不斷適應(yīng)變化著經(jīng)營市場。如果無法適應(yīng)環(huán)境的改變，一些和實際情況相背離的預(yù)算是沒有辦法促進企業(yè)的發(fā)展，反而會拖慢企業(yè)的發(fā)展腳步，成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)算需要做到的就是完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，把企業(yè)發(fā)展的長期目標(biāo)當(dāng)成引導(dǎo)方向，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理的需求所以，企業(yè)在進行預(yù)算操作時需要從整體進行考慮，整合一系列影響企業(yè)發(fā)展的要素，與企業(yè)的績效管理結(jié)合在一起，完成一個統(tǒng)一的企業(yè)操作系統(tǒng)。（3）整體性特點。預(yù)算不單單是企業(yè)預(yù)算部門的工作，其是需要企業(yè)全體的工作人員共同參與，關(guān)系著企業(yè)整體操縱體系的業(yè)務(wù)。預(yù)算對企業(yè)的全體工作人員都有要求，需要全體工作人員都有算賬的概念，共同參與進預(yù)算的計劃和編制工作當(dāng)中[2]。相反，預(yù)算當(dāng)成一種明確各個成員操作責(zé)任和義務(wù)的控制工具，指導(dǎo)著企業(yè)當(dāng)中全體的工作人員開展各項日常的操作行為。

（二）企業(yè)預(yù)算風(fēng)險的基本管理過程

在管理預(yù)算風(fēng)險時，有一個基本的流程需要遵循。當(dāng)中包括的主要階段分成了三個部分，分別是風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險防范。詳見下圖（圖1）。

圖1 預(yù)算風(fēng)險管理的一般過程

三、企業(yè)預(yù)算風(fēng)險的辨別

準(zhǔn)確全面的辨別企業(yè)預(yù)算風(fēng)險，是企業(yè)進行有效的風(fēng)險評價與預(yù)防的重要操作手段，是實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的基本前提。

（一）企業(yè)預(yù)算風(fēng)險辨別的前提

對于企業(yè)的預(yù)算操作系統(tǒng)，需要從全面整體的對其進行分析，才能夠良好的實現(xiàn)企業(yè)對預(yù)算風(fēng)險的整體辨別。所以，需要對預(yù)算風(fēng)險進行整體有效的辨別，第一個需要了解的就是企業(yè)的預(yù)算操作系統(tǒng)。詳見下圖（圖2）。預(yù)算工作的中心內(nèi)容就是對預(yù)算進行執(zhí)行操作，在執(zhí)行預(yù)算的過程當(dāng)中，伴有信息和溝通；預(yù)算體制、預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)形式、預(yù)算的參與人員和企業(yè)的品牌文化共同組成了預(yù)算業(yè)務(wù)的基本操作環(huán)境。預(yù)算的過程只是愛環(huán)境的制約條件下以及相互作用條件下才可能良好的運行，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

圖2 企業(yè)預(yù)算體系結(jié)構(gòu)

企業(yè)風(fēng)險預(yù)算是把之前經(jīng)營的數(shù)據(jù)以及現(xiàn)如今經(jīng)營的數(shù)據(jù)作為參考基礎(chǔ)，并且根據(jù)未來環(huán)境的變化情況，對企業(yè)將來一段時間當(dāng)中的經(jīng)營活動進行整體全面的分析和計算，是一個不斷跟隨著外部環(huán)境變化著的操作體系。在圖2當(dāng)中就能夠有明確的體現(xiàn)，這個操作體系不但有環(huán)境方面的風(fēng)險，也有人力自身操作方面的風(fēng)險。從內(nèi)部操控這方面進行研究，這些風(fēng)險要素當(dāng)中包括了內(nèi)部操控當(dāng)中的環(huán)境操控、活動操控、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)控等等[3]。以內(nèi)部操控作為基礎(chǔ)，將其控制因素進行分類，當(dāng)中包括了預(yù)算環(huán)境、預(yù)算活動以及信息和溝通這樣三個方面的主要因素。

（二）企業(yè)預(yù)算風(fēng)險的辨別手段

現(xiàn)如今在進行風(fēng)險辨別的過程當(dāng)中，存在著現(xiàn)場調(diào)查法、專家調(diào)查法、風(fēng)險清單分析法、財務(wù)情況分析法、組織結(jié)構(gòu)分析法、流程圖法以及可行性研究等等各類方法。這些方法存在著各自的適應(yīng)性特征，各自都有各自的優(yōu)缺點。企業(yè)在辨別方法的選擇上，需要奉行具體情況具體分析的操作原則，但是一般情況下，結(jié)合好幾種方法才能夠讓調(diào)查形式呈現(xiàn)出較好的效果。

（三）企業(yè)預(yù)算風(fēng)險的研究簡析

對預(yù)算風(fēng)險進行簡單的分析，識別當(dāng)中可能存在的風(fēng)險，是預(yù)算風(fēng)險辨別開展的最初過程。

1.信息和溝通分析的簡單分析。信息之間不協(xié)調(diào)以及不完整，或者是信息之間的交流以及反饋過程存在著漏洞形式，就被稱為信息風(fēng)險。信息系統(tǒng)和信息管理在企業(yè)的預(yù)算操作當(dāng)中充當(dāng)著核心操作的地位。研究制定一個預(yù)算操作計劃以及開展執(zhí)行一個預(yù)算計劃，這樣的一個過程實際上也是信息之間相互交流和分享的過程，需要操作者與管理者進行良好有效的管理溝通。因為預(yù)算編制的過程不是單一片面的，而是從上到下，從里到外相互結(jié)合的過程，首先，下層人員將各項操作數(shù)據(jù)上報上去，保證上級工作人員之間的數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一對稱，如果相互之間的數(shù)據(jù)無法對應(yīng)上的話，很可能造成上級下發(fā)的各項指標(biāo)下級在實現(xiàn)的過程當(dāng)中毫無壓力，這樣不利于促進下級員工的進步，也不利于實現(xiàn)上級員工對下級員工的管理和評估。信息之間交流的渠道不完善，會造成預(yù)算業(yè)務(wù)在執(zhí)行的過程當(dāng)中出現(xiàn)一些問題，但是卻沒有辦法及時有效的反饋上去，預(yù)算在執(zhí)行的過程當(dāng)中環(huán)境的變化和造成的預(yù)算與實際的差別沒有辦法得到實現(xiàn)，造成預(yù)算調(diào)整步伐及時更替，對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)有著嚴(yán)重的影響。

2.預(yù)算過程風(fēng)險簡析。企業(yè)預(yù)算的過程當(dāng)中包含的內(nèi)容有預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考察等三個方面。而這幾個方面在預(yù)算計劃的過程當(dāng)中都是扮演著十分重要的角色，這個階段出現(xiàn)的風(fēng)險是最多的。所以，在這個過程當(dāng)中出現(xiàn)的風(fēng)險，要有清楚的認(rèn)識，并且相應(yīng)的制定操作解決辦法，才能夠幫助企業(yè)良好正確的實現(xiàn)預(yù)算操作。

第一，預(yù)算編制風(fēng)險。預(yù)算實施開始的階段就是預(yù)算編制，所以，辨別這個階段當(dāng)中存在的主要風(fēng)險有著非常重要的作用。預(yù)算編制的過程包含了預(yù)算目標(biāo)的制定和分配、預(yù)算編制和上呈、預(yù)算審核和協(xié)調(diào)、預(yù)算審議準(zhǔn)則等等。在這個操作環(huán)節(jié)當(dāng)中，存在的主要奉獻愛你包括：預(yù)算目標(biāo)不達標(biāo)；預(yù)算編制不科學(xué)完善；整體預(yù)算存在嚴(yán)重的滯后性以及錯誤性。

第二，預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險。在預(yù)算執(zhí)行的過程當(dāng)中，包含了三個基本操作程序，分別是預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)控、預(yù)算的分析和反應(yīng)、預(yù)算協(xié)調(diào)等等。在這個階段當(dāng)中，包含的主要風(fēng)險有：預(yù)算的執(zhí)行和操控能力不強，效果不高；預(yù)算的分析片面單一；預(yù)算在執(zhí)行過程當(dāng)中沒有清楚了解目標(biāo)的準(zhǔn)確特性。

第三，預(yù)算考核風(fēng)險。在預(yù)算考核的階段當(dāng)中，存在的風(fēng)險因素為：預(yù)算考察表現(xiàn)為形式意義；存在著業(yè)績操縱的特點；預(yù)算考核單一片面等[4]。

（四）以要素為前提的企業(yè)預(yù)算風(fēng)險辨別

根據(jù)以往工作的經(jīng)驗以及企業(yè)在過去發(fā)展的過程當(dāng)中存在的數(shù)據(jù)資料能夠分辨出企業(yè)當(dāng)中可能存在的風(fēng)險以及形成風(fēng)險之后，需要對每一個風(fēng)險因素有可能發(fā)生的影響深度進行判斷，從而促進企業(yè)了解各種風(fēng)險產(chǎn)生之后可能會對企業(yè)造成的后果和影響，并且根據(jù)當(dāng)中的重要性特點，對預(yù)算風(fēng)險管理進行有效性的分析研究。

在分析了風(fēng)險發(fā)生的概率以及出現(xiàn)的結(jié)果之后，曾有學(xué)者將風(fēng)險的概率與結(jié)果通過一張表進行分析表達，在這張圖當(dāng)中，不但能夠讓最突出的風(fēng)險擁有最密切的關(guān)注，還指出了降低風(fēng)險的形式就是把概率與結(jié)果之間的結(jié)合形式產(chǎn)生的嚴(yán)重后果降低。在這個風(fēng)險圖當(dāng)中，分析判斷了預(yù)算風(fēng)險的基本層次。在這項坐標(biāo)圖當(dāng)中，風(fēng)險層次越明顯，體現(xiàn)的嚴(yán)重程度越高，那么就會距離坐標(biāo)原點越遠。描述每個級別當(dāng)中的判斷準(zhǔn)則詳見下表（表1）。

表1 預(yù)算風(fēng)險的評判準(zhǔn)則

四、企業(yè)預(yù)算風(fēng)險判定

在判斷預(yù)算風(fēng)險的過程當(dāng)中，評測工作人員需要仔細研究并且準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)算環(huán)境和預(yù)算過程當(dāng)中可能存在的問題以及可能會造成的嚴(yán)重后果，并且分析判斷這些預(yù)見性的事物和企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是否吻合，以及這個可能出現(xiàn)的后果的嚴(yán)重破壞程度以及可能被管理人員能夠接受的具體程度，由此判斷能夠進行管理與控制的風(fēng)險以及當(dāng)中需要使用哪種操作辦法而進行的防范操作。風(fēng)險的判定工作是以風(fēng)險辨別作為操作基礎(chǔ)開展的，是企業(yè)預(yù)算風(fēng)險管理工作當(dāng)中一項重要的組成部分。

（一）判定標(biāo)準(zhǔn)的建立

建設(shè)出一個完整有效的預(yù)算風(fēng)險判定標(biāo)準(zhǔn)操作體系，在預(yù)算的判定過程當(dāng)中是不可缺少的，但是判定的指標(biāo)在設(shè)計的過程當(dāng)中需要遵循的原則是既定的，需要根據(jù)已經(jīng)確定好的原則開展相關(guān)的操作辦法，才能夠保證期有效完整的特點。

在建立判定標(biāo)準(zhǔn)時，需要遵循基本的四項原則，也就是科學(xué)性原則、敏捷度原則、重要性原則以及相對獨立性原則。

（二）判定方式的組成

模糊綜合評價法思想最先提出的是美國一位學(xué)者，在上個世紀(jì)60年代提出的，主要使用的范圍就是評價那些不清不楚、沒有辦法用確定的數(shù)值描述的行為和活動。這項模糊綜合評價法的初次使用在風(fēng)險管理當(dāng)中是在上個世紀(jì)80年代，將其和風(fēng)險預(yù)警機制聯(lián)系在一起[5]。之后，關(guān)于此項研究的工作不斷深入。在最近幾年，模糊評價的方法在模糊問題的研究當(dāng)中是用范圍廣泛，并且慢慢的形成的一整套的科學(xué)有序的用來進行風(fēng)險預(yù)警的中心性的操作管理辦法。企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險種類比較多，這都是因為企業(yè)預(yù)算管理工作當(dāng)中出現(xiàn)了狠很多復(fù)雜的原因引起的，但是人們認(rèn)識的水平有限，造成當(dāng)中很多的風(fēng)險無法使用具體的數(shù)據(jù)判定，無法準(zhǔn)確的描述出風(fēng)險的程度。預(yù)算風(fēng)險當(dāng)中的模糊性造成模糊綜合判定成為了預(yù)算風(fēng)險進行判定的做有效的操作辦法。

使用模糊綜合判定的操作辦法，需要考慮的問題有判定的標(biāo)準(zhǔn)、確定標(biāo)準(zhǔn)的側(cè)重點以及各項操作標(biāo)準(zhǔn)的歸屬范圍、組成判定的矩陣、計算出判定的原則，對計算的原則進行統(tǒng)一性的操作辦法，在這當(dāng)中，對于標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的側(cè)重點是確定判定形式的前提，需要選擇行之有效的操作手段確定當(dāng)中的側(cè)重點。而分析指標(biāo)側(cè)重點的一種做有效的辦法就是層次分析法，其是把復(fù)雜的問題簡化成各個不同的能夠反映出問題本質(zhì)的相關(guān)構(gòu)成要素，并且把這些要素根據(jù)支配的關(guān)系組成有順序的階梯層次組織，按照這些要素之間的相互比對以及相關(guān)的專家進行綜合性的判定形式當(dāng)成各種確定要素的重要組成部分。這項操作辦法的特點就是將傳統(tǒng)的德爾菲法是用到人為主觀要素當(dāng)中，但是當(dāng)中的關(guān)鍵部分是確定矩陣在構(gòu)建的過程當(dāng)中存在的不協(xié)調(diào)性改成統(tǒng)一性時，存在著一些相對棘手的問題。為了把這些問題解決，模糊一致矩陣誕生。

五、企業(yè)預(yù)算風(fēng)險的預(yù)防與控制

（一）建立預(yù)算風(fēng)險防控的基本管理系統(tǒng)

企業(yè)在進行預(yù)算管理時，對預(yù)算風(fēng)險需要引起相關(guān)部門的足夠重視，密切關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，分析預(yù)算風(fēng)險預(yù)警情況，以及一旦出現(xiàn)危機時該如何應(yīng)對解決，企業(yè)內(nèi)部全體員工都要建立起風(fēng)險防范意識，建立起由上至下的全員風(fēng)險管理操作體系。在企業(yè)文化的建設(shè)工作當(dāng)中，需要把企業(yè)整體的風(fēng)險操作管理概念加入到企業(yè)品牌文化建設(shè)的過程當(dāng)中，培訓(xùn)的方法從重點攻克轉(zhuǎn)變成局部交流，讓企業(yè)全體員工能夠清醒地認(rèn)識到風(fēng)險管理工作，并且把這項理念當(dāng)成是平常工作的核心任務(wù)完成。在組織結(jié)構(gòu)操作體系當(dāng)中，建設(shè)一個自律組織，當(dāng)中包含的層級有決策層、管理層以及操作層。

（二）建立預(yù)算業(yè)務(wù)操作過程的風(fēng)險控制系統(tǒng)

在企業(yè)各項的預(yù)算操作活動當(dāng)中，預(yù)算業(yè)務(wù)是一項系統(tǒng)化的操作過程，在這個過程當(dāng)中，包括了預(yù)算業(yè)務(wù)當(dāng)中的每一項操作活動，所以，其也是能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算業(yè)務(wù)當(dāng)中風(fēng)險的操作要素。對這些操作過程進行整體性的優(yōu)化分析，能夠從整體將其有效性提升，達到企業(yè)事先預(yù)計的效果[6]。

企業(yè)預(yù)算編制過程，是企業(yè)進行整體性預(yù)算的開始，所以在這個過程當(dāng)中，對主要的風(fēng)險進行操控是最重要的。在確定預(yù)算操作目標(biāo)之前，企業(yè)需要先清楚自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)過去發(fā)展的具體資料以及企業(yè)自身的生產(chǎn)力情況，再結(jié)合外部的市場環(huán)境變化，從整體性出發(fā)，將符合企業(yè)自身發(fā)展的要素以及變化情況進行整體性分析，在整年度的預(yù)算開展進行之前，編制出和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相匹配的預(yù)算方案。

六、結(jié)語

現(xiàn)在的發(fā)展現(xiàn)狀是，大多數(shù)的企業(yè)在預(yù)算工作當(dāng)中都存在著風(fēng)險。風(fēng)險是現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中最關(guān)心的問題，但是預(yù)算風(fēng)險管理在研究的工作當(dāng)中還是存在著一定的不足之處，因此，風(fēng)險管理需要對預(yù)算體系有一個整體性的認(rèn)識建立起預(yù)算風(fēng)險的管理結(jié)構(gòu)。

參考文獻

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篇8

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融風(fēng)險也在不斷加大，如今企業(yè)的現(xiàn)金流量管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要工作，企業(yè)現(xiàn)金流量管理的目的之一是防范風(fēng)險，現(xiàn)金流量管理和風(fēng)險控制之間是相互聯(lián)系的，通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的管理有利于風(fēng)險控制的進行?，F(xiàn)金流量管理能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：分析；企業(yè)；現(xiàn)金流量；風(fēng)險控制；措施

隨著市場金融風(fēng)險的不斷加強，企業(yè)對現(xiàn)金流量管理也變得日益重視，現(xiàn)金流量管理是指企業(yè)將現(xiàn)金流量作為管理的重心，在企業(yè)正常的經(jīng)營活動和投資、籌資等活動中構(gòu)建相關(guān)的管理體系，對未來的現(xiàn)金流動的數(shù)量和時間進行全面的預(yù)測和規(guī)劃，從而解決企業(yè)現(xiàn)金支出與流入的平衡，確?，F(xiàn)金的通暢措施。

一、現(xiàn)金流量管理與風(fēng)險控制的重要意義

（一）現(xiàn)金流量管理的重要性

現(xiàn)金流量信息能夠反映企業(yè)的實際支付能力、償還能力、資金周轉(zhuǎn)情況。而這些實際反映的信息可以促進企業(yè)決策的實效性。現(xiàn)金流量管理有助于企業(yè)財務(wù)控制的加強。通過現(xiàn)金流量的管理能夠促進企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)控力度，并杜絕了體外循環(huán)等弊端。同時現(xiàn)金流量狀況能夠體現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力。

（二）風(fēng)險控制的重要性

通過風(fēng)險管理能夠有效的規(guī)避企業(yè)在法律、財務(wù)、社會責(zé)任和投資中的風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營活動的健康持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)進行風(fēng)險控制需要進行現(xiàn)金流量管理風(fēng)險控制的主要目標(biāo)是降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險因素，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。并在風(fēng)險發(fā)生之前做好有效的風(fēng)險評價，并做好相對應(yīng)對措施，盡可能的將風(fēng)險帶來的損失降到最低。做好現(xiàn)金流量管理，能夠有效的對企業(yè)現(xiàn)金進行科學(xué)合理的使用規(guī)劃，降低因現(xiàn)金支出和收入的不平衡帶來的風(fēng)險。

（四）企業(yè)進行現(xiàn)金流量管理需要進行風(fēng)險控制在企業(yè)發(fā)展中，不能只注重利益而忽略現(xiàn)金管理，造成風(fēng)險產(chǎn)生。為了實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量管理必須進行風(fēng)險控制，對風(fēng)險進行預(yù)先識別，并做好相關(guān)的評價工作和現(xiàn)金流量管理的統(tǒng)籌工作，從而促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

二、現(xiàn)金流量管理與風(fēng)險控制的目標(biāo)定位

現(xiàn)金流量和風(fēng)險控制都是企業(yè)管理的重要組成部分，二者具有相同的目標(biāo)定位，都是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

（一）現(xiàn)金流量管理的根本目標(biāo)

現(xiàn)金流量管理的根本目標(biāo)主要體現(xiàn)在：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量最大化、現(xiàn)金持有量最優(yōu)化。所謂經(jīng)營活動現(xiàn)金流最大化是指：相對量最大化、絕對量最大化、長期最大化。而現(xiàn)金持有量最優(yōu)化是指：現(xiàn)金是一種存量的資產(chǎn)，具有極強的流動性，過多或過少的現(xiàn)金持有量都不是健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因此現(xiàn)金持有量的最優(yōu)化是現(xiàn)金流量管理的重要目標(biāo)。

（二）風(fēng)險控制的根本目標(biāo)

風(fēng)險控制的根本目標(biāo)與現(xiàn)金流量管理的根本目標(biāo)都是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的具體化，企業(yè)經(jīng)營過程中始終存在著各類風(fēng)險，想要降低風(fēng)險帶來的損失必須進行風(fēng)險控制，而風(fēng)險控制的根本目標(biāo)就是通過最小的風(fēng)險控制成本獲得最大的安全保障，進而促進企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟效益的提升。

三、加強現(xiàn)金流量管理，提高風(fēng)險控制力度的措施

（一）加強現(xiàn)金流量管理，以規(guī)避風(fēng)險為導(dǎo)向

若企業(yè)在經(jīng)營過程中投資率或增產(chǎn)率超出了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，就會為企業(yè)帶來資金斷裂的風(fēng)險，必然會對企業(yè)的發(fā)展造成極其惡劣的后果。因此企業(yè)在加強現(xiàn)金流量管理的同時，必須做好相關(guān)的風(fēng)險控制，制定明確的資金流量戰(zhàn)略規(guī)劃，將現(xiàn)金流量和企業(yè)發(fā)展有機的結(jié)合起來，合理配置現(xiàn)金流量，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（二）提高企業(yè)現(xiàn)金的使用率

加強現(xiàn)金流量管理，對未來的現(xiàn)金使用做好實際規(guī)劃，確保不會出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。在經(jīng)營活動過程中，制定詳細的現(xiàn)金流通制度，并加強經(jīng)營環(huán)節(jié)中的監(jiān)控管理，增加現(xiàn)金的流通性，促進現(xiàn)金實現(xiàn)多次循環(huán)，提高現(xiàn)金的使用率。對于現(xiàn)金的流出，要做好現(xiàn)金流量的管理，避免企業(yè)自身流動資金不足而引起的風(fēng)險。

（三）加強內(nèi)部控制與監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)金流量管理的重要保障，因此在強加現(xiàn)金流量管理時要做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制需要站在企業(yè)整體的角度，確保企業(yè)內(nèi)部不同部門切實履行自身職責(zé)。同時加強對現(xiàn)金使用的審批工作，要求使用部門做好相應(yīng)的申請報告，并做好現(xiàn)金使用的反饋工作，使財務(wù)管理部門能夠準(zhǔn)確的把握現(xiàn)金的流向。

（四）建立現(xiàn)金流量風(fēng)險預(yù)警機制

投資錯誤、生產(chǎn)過剩等都會給現(xiàn)金流量帶來風(fēng)險，面對這些風(fēng)險就需要企業(yè)建立相關(guān)的現(xiàn)金流量風(fēng)險預(yù)警機制，從而降低現(xiàn)金流量管理的風(fēng)險，提高現(xiàn)金流量管理的效率。

現(xiàn)金預(yù)算在風(fēng)險預(yù)警機制中具有十分重要的地位，現(xiàn)金預(yù)算能夠確定企業(yè)的相關(guān)投資途徑、確保現(xiàn)金支出能夠獲取預(yù)期的效益，降低資金的浪費，提高資金的使用率，是現(xiàn)金流量管理的重要組成部分。在實際的經(jīng)營工作中，當(dāng)使用的現(xiàn)金超出現(xiàn)金預(yù)算時，就需要及時采取相關(guān)的控制措施，確保企業(yè)的正常經(jīng)營，控制經(jīng)營活動中的風(fēng)險，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）加強銷售與收款環(huán)節(jié)中現(xiàn)金流量管理，實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制

首先需要做好客戶的信譽審批工作，確定客戶具有良好的信譽、經(jīng)濟效益以及足夠償還能力。在信用審批的過程中，需要關(guān)注客戶以往的信用記錄，降低因為客戶信譽問題帶來的風(fēng)險。在銷售過程中，要確保自身商品擁有足夠的庫存，增加發(fā)貨速度，促進現(xiàn)金流入的速度。在收款時，要盡量鼓勵客戶采取全額付款的模式，從而降低企業(yè)現(xiàn)金外流時間較長的風(fēng)險。對于分期付款的需要建立相關(guān)的檔案體系，確定賬目細則，對于逾期不付者，做好督促客戶付款工作，必要時向有關(guān)法律部門尋求幫助，從而加強現(xiàn)金流量控制，實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制，促進企業(yè)健康發(fā)展。

結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融風(fēng)險也不斷提升，現(xiàn)金流量管理是目前企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要工作，現(xiàn)金流量管理和風(fēng)險控制之間是相互聯(lián)系的，二者具有相同的目的，將現(xiàn)金流量管理和風(fēng)險控制緊密結(jié)合在一起，能夠有效降低企業(yè)現(xiàn)金流量中的風(fēng)險因素，從而增加企業(yè)資金的利用率，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;風(fēng)險管理機制;探析

中圖分類號：C29 文獻標(biāo)識碼：A

一、企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)及功能

風(fēng)險就是損失的不確定性，這個損失主要是指對人、企業(yè)和政府等經(jīng)濟主體的生存權(quán)益活著財產(chǎn)權(quán)益產(chǎn)生不利影響的事故。故而風(fēng)險具有客觀性、普遍性、隨機性、損失性和可變性這五種特性。

風(fēng)險的客觀性指的是風(fēng)險是不會因企業(yè)或人的主觀意志而轉(zhuǎn)移，是客觀存在的事實，而且它只能降低不能徹底被消除。

普遍性是指風(fēng)險是普遍存在于社會的各種各樣的危機，是隨時隨地都有可能發(fā)生的損失和風(fēng)險。風(fēng)險本身就是事件的不確定性，這就顯示了風(fēng)險的隨機性。它具體地表現(xiàn)在空間、時間以及損失程度的隨機性。同樣的企業(yè)同樣的風(fēng)險，不同時間點結(jié)果就是隨機的不一樣的，有時候一個未知條件的改動就會結(jié)果就會截然不同。

損失性是指風(fēng)險的出現(xiàn)時會有一定的發(fā)生損失的可能的，如果風(fēng)險存在不會對企業(yè)有任何的損失的話，也沒必要對風(fēng)險進行研究。正是因為風(fēng)險會帶來不確定的損失小至資金的損失大至人員傷亡、企業(yè)破產(chǎn)，才促使了人們尋求降低風(fēng)險的方法。

風(fēng)險的可變性是指風(fēng)險并不是一成不變的，隨著時間和空間的轉(zhuǎn)移，包括風(fēng)險遭遇者的不同的應(yīng)對方式，風(fēng)險是有可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)盈利或是發(fā)展的機會，就像世界上任何事物都是處于變動與變化之中，相互之間的聯(lián)系和制約勢必引起風(fēng)險的轉(zhuǎn)變。例如經(jīng)濟、科技和管理理念的發(fā)展，都使得風(fēng)險因素發(fā)生變化。

企業(yè)風(fēng)險管理主要包括調(diào)險偏好和戰(zhàn)略，加強風(fēng)險應(yīng)對策略，降低經(jīng)營性意外和損失，識別和管理多重和跨企業(yè)的風(fēng)險以及抓住機遇這五個方面。它不僅能提高識別、評估風(fēng)險，確定與潛在增長及目標(biāo)實現(xiàn)有關(guān)的可接受的風(fēng)險水平的能力，成為企業(yè)防御風(fēng)險的機制，還能夠利用風(fēng)險可變特性，將風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)樯虣C的可行性工具。

二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理重要性與流程

如果沒有風(fēng)險管理，風(fēng)險識別和控制的風(fēng)向標(biāo)，也許企業(yè)可能都不知道自己經(jīng)歷過風(fēng)險或是會遇到風(fēng)險，當(dāng)然也就不知道這風(fēng)將會帶來的是怎樣的暴風(fēng)驟雨，而企業(yè)是會經(jīng)歷住風(fēng)雨的洗刷而成長還是在風(fēng)雨的摧殘中倒塌都是未知數(shù);風(fēng)險往往意味著運營過程中更多的困難和成本同時收益還會受到影響，所以企業(yè)需要對所面臨的風(fēng)險進行評估之后確定應(yīng)對風(fēng)險的方式方法以及確定在風(fēng)險過程中的成本支出和獲得收益效果。

企業(yè)進行風(fēng)險管理的流程一般分為六個階段:營造風(fēng)險管理環(huán)境、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動及信息與溝通。為了保證風(fēng)險六個階段的正常運行，企業(yè)往往還會對風(fēng)險管理進行監(jiān)控。根據(jù)這七個步驟建立起風(fēng)險管控的運作流程，如下圖1所示:

圖1風(fēng)險管理流程

雖然風(fēng)險的出現(xiàn)對企業(yè)大多數(shù)情況下是會有不良的影響，但是通過風(fēng)險管理的方法，一些將風(fēng)險管理運用好的企業(yè)，會因為善于識別風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險從風(fēng)險中獲得收益，而不僅僅是更多的支出、運營的暫緩或是企業(yè)的倒閉。最有名的化危機為商機的例子就是“強生”泰諾膠囊的中毒事件，對“強生”而言本應(yīng)是滅頂之災(zāi)的危機，而“強生”在當(dāng)天就設(shè)置了“800'”熱線來處理顧客鋪天蓋地的質(zhì)詢，不到一周的時間內(nèi)就自己做消費者研究調(diào)查，并將泰諾膠囊改為不易做手腳的泰諾藥片…這種種的“強生”對該事件的坦誠和保護顧客的行為使得“強生”轉(zhuǎn)危機為商機，擴大了“強生”的品牌效應(yīng)，取得了更多的顧客信任。所以現(xiàn)在有很多觀點認(rèn)為風(fēng)險不僅僅是危機有時也是一種機會，而企業(yè)對這些風(fēng)險的不確定性的把握直接導(dǎo)致了風(fēng)險事件本身對企業(yè)而言是危機還是機會。類似這樣因內(nèi)部控制風(fēng)險而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)危機的事例很多，對企業(yè)潛在內(nèi)部控制風(fēng)險的了解和區(qū)分，有利于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理部門對不同的風(fēng)險展開不同的識別和評估方法，還可以根據(jù)其性質(zhì)的不同實施不同的管理措施，使得企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理更加具有針對性，提高企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的有效性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的平估—內(nèi)部控制審計

(一)內(nèi)部控制審計概述。內(nèi)部控制審計是立足于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的審計，它通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查、分析測試和評價來確定內(nèi)部控制制度的可信程度，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一種現(xiàn)代審計方法。從某種層面上說，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，也是企業(yè)依靠內(nèi)部控制制度改善運營管理、增加經(jīng)濟效益的有力保障。

內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是審查內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，查找企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制的漏洞。它審查的重點是內(nèi)部控制制度的各個控制環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，同時擴大檢查范圍以確認(rèn)是否造成嚴(yán)重的錯誤或舞弊，并提出改進意見。同時，它還需要關(guān)注到經(jīng)營層面的管理秩序是否規(guī)范嚴(yán)密有序、各控制點是否有相互制衡相互監(jiān)督的分權(quán)情況，在尋找到失控點和漏洞之后還需要找出導(dǎo)致這些發(fā)生的內(nèi)部控制制度弊端和問題癥結(jié)所在，使管理層有的放矢地改進內(nèi)部控制制度，從而減少內(nèi)部控制風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

內(nèi)部控制審計也經(jīng)歷了三個階段，從最初的財務(wù)審計到內(nèi)部審計到現(xiàn)在的更為具體細致的分類審計。在其發(fā)展的第三個階段就出現(xiàn)了很多針對性強的內(nèi)部審計，本文引用的內(nèi)部控制審計也是其中的一種，例如對于內(nèi)部控制風(fēng)險方面的內(nèi)部控制審計的主要從四個方面來對內(nèi)部控制進行審查:(1)控制環(huán)境是否運行正常。(2)組織風(fēng)險管理機制是否健全和有效。(3)控制活動是否適當(dāng)、合法、有效。(4)組織獲取及處理信息是否正確和及時。

（二)內(nèi)部控制審計如何監(jiān)督內(nèi)部控制風(fēng)險。內(nèi)部控制審計實際是風(fēng)險控制過程，上表中將內(nèi)部控制審計步驟與風(fēng)險管控結(jié)合起來起來，顯示了內(nèi)部控制審計如何對內(nèi)部控制風(fēng)險進行評估和審查。在實際操作中，內(nèi)部控制審計人員需要在對前期相關(guān)報告和工作底稿的了解下查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，檢查內(nèi)部控制生成的文件，觀察被審計對象的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況，再酌情選擇具有代表性的交易和事項進行“穿行測試1"。

內(nèi)部控制審計在監(jiān)督過程中，需要確認(rèn)哪些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在內(nèi)部控制風(fēng)險，還需要評價內(nèi)部控制的可依賴程度。若內(nèi)部控制有效運行，則內(nèi)部控制風(fēng)險為低，僅需要對各項賬戶余額和交易進行實質(zhì)性測試;若內(nèi)部控制沒有全部被執(zhí)行，就要對內(nèi)部控制風(fēng)險評估水平和可靠性重新進行調(diào)整，同時需要擴大實質(zhì)性審計的范圍;針對存在內(nèi)部控制風(fēng)險的缺陷處，需要確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序;最后還需對被審計對象提出改進建議。

在內(nèi)部控制審計過程中，可以運用詢問法、觀察法、證據(jù)檢查法、重復(fù)執(zhí)行法等審計方法對內(nèi)部控制進行評價和測試。

四、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系

通過以上對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計的描述可以看出三者并不是單獨存在于企業(yè)中，它們之間具有的難以劃清的聯(lián)系，從公司治理層面上看是相輔相成、互為補充的。也就是說，可以利用三者的特性建立一個內(nèi)部控制風(fēng)險的管理體系，在這三者的基礎(chǔ)上，完成內(nèi)部控制風(fēng)險的合理管控。

結(jié)束語

企業(yè)有效開展風(fēng)險管理能夠為企業(yè)提供一個安全的經(jīng)營與管理環(huán)境，能夠直接的保障企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利的實現(xiàn)，同時也能夠促進好企業(yè)在經(jīng)營效益上的提高。無論是從理論上還是從實踐上的角度上看，大膽的創(chuàng)新、探索性的并且恰當(dāng)?shù)倪\用風(fēng)險的管理的理論和方法，已經(jīng)成為了一個企業(yè)家們關(guān)注的熱點，這對于創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益、加強安全保障、提升好企業(yè)的管理水平，具有十分重要的意義

參考文獻

[1]黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計研究[D].遼寧大學(xué)，2010

篇10

【關(guān)鍵詞】 電費資金；風(fēng)險管控； 應(yīng)對能力

當(dāng)前，受企業(yè)內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境因素的影響，供電企業(yè)的電費資金回收工作面臨著較大的風(fēng)險。因此，加強電費資金風(fēng)險管理與控制成為供電企業(yè)首要的中心工作，其直接關(guān)系到供電企業(yè)銷售收入能否真正實現(xiàn)，關(guān)系到供電企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益，關(guān)系到供電企業(yè)的生存與發(fā)展。

一、電費資金風(fēng)險分析

電費收入是供電企業(yè)經(jīng)營效益的最基本要素。近年來，電費回收難是電力營銷中普遍存在的問題，其主要原因是在宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部運行機制的作用下，供電企業(yè)需要面對諸多風(fēng)險因素，概括起來主要表現(xiàn)在。

（一）社會經(jīng)濟與政策法規(guī)等宏觀環(huán)境風(fēng)險

伴隨著國際經(jīng)濟形勢的波動加劇，國家宏觀調(diào)控力度加大，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型，造成部分電力用戶資金流動性不足，經(jīng)濟效益下降。同時，在國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時期，政府出臺的宏觀調(diào)控、節(jié)能減排、電價調(diào)整等政策法規(guī)，也對部分企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，由此對供電企業(yè)電費資金管理帶來潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險。

（二）電力用戶市場經(jīng)營管理風(fēng)險

在企業(yè)所處的市場環(huán)境中，電力用戶企業(yè)自身面臨的市場前景與生產(chǎn)經(jīng)營狀況同樣對供電企業(yè)電費資金回收形成風(fēng)險，這與電力用戶經(jīng)營者的市場調(diào)研、市場開拓、市場營銷等關(guān)系較大。用戶企業(yè)的市場預(yù)期與現(xiàn)實、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理都可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，甚至破產(chǎn)倒閉，從而對供電企業(yè)的電費資金帶來風(fēng)險。

（三）電力用戶道德誠信風(fēng)險

在我國，先用電、后繳費是一種約定俗成的交易慣例，這種交易結(jié)算方式在一定程度上造成供電服務(wù)主體電力用戶將自身存在的道德誠信風(fēng)險轉(zhuǎn)移到供電企業(yè)。特別是在當(dāng)前尚未建立完善的企業(yè)誠信體系的情況下，部分企業(yè)、用戶惡意欠費，或利用政策、法規(guī)空當(dāng)欠費，或通過變更用電主體故意欠費等行為，都會給供電企業(yè)電費資金增加風(fēng)險。

（四）供電企業(yè)內(nèi)部運行監(jiān)管風(fēng)險

這種風(fēng)險主要存在的供電企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，主要是對電費資金管理沒有清晰的管理目標(biāo)和管理思路，沒有健全的管理制度和有效的管理措施，沒有實施必要的電費資金風(fēng)險評估和監(jiān)管措施，沒有配套的營銷隊伍和技術(shù)手段等。這些供電企業(yè)內(nèi)部運行機制帶來的風(fēng)險使得電費資金管理面臨較大困難。

二、強化電費資金風(fēng)險管控措施，提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力

針對電費資金的內(nèi)外部風(fēng)險及帶來的影響，供電企業(yè)應(yīng)加強電費資金風(fēng)險管理與控制，采取風(fēng)險回避、風(fēng)險預(yù)防與抑制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等風(fēng)險管理措施來規(guī)避與解決，以有效提高風(fēng)險應(yīng)對能力。

（一）加強電費資金風(fēng)險評估，規(guī)避外部社會經(jīng)營風(fēng)險

供電企業(yè)要加強對企業(yè)外部宏觀社會、經(jīng)濟、政策變化等信息的收集，多渠道、多途徑獲取社會經(jīng)濟政策走向，主動了解分析篩選宏觀調(diào)控政策、政府節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、政府發(fā)展規(guī)劃等對供區(qū)內(nèi)行業(yè)和企業(yè)可能導(dǎo)致的影響，分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營形勢，針對可能受影響的企業(yè)預(yù)見性地主動采取措施，防范和規(guī)避供電企業(yè)所面臨的電費資金風(fēng)險。

（二）加強電力用戶信用管理，完善電費風(fēng)險防范機制

供電企業(yè)要建立電力用戶電費信用管理評估制度，對轄區(qū)內(nèi)的用戶實行信用評級，根據(jù)電費交納情況設(shè)立預(yù)警級別，對故意拖欠、不按時履約的用戶納入電費信用“重點盯防”名單，有針對性地采取“催、停、拆、打、談、治”的六字方針，實施相應(yīng)催費措施，對欠費用戶加大催繳密度和工作力度。實行電費回收風(fēng)險預(yù)警機制，對轄區(qū)內(nèi)重點用戶定期或不定期上門了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，聽取用戶的意見和建議，對用戶企業(yè)主要產(chǎn)品、經(jīng)營范圍、銷售市場、市場價格波動等信息進行收集分析，對有可能影響電費資金回收的隱患重點排查，增強應(yīng)對的主動性，防范與降低電費資金風(fēng)險。

（三）嚴(yán)細企業(yè)內(nèi)部管理，完善電力營銷運行保障機制

在供電企業(yè)內(nèi)部完善電費資金管理運行機制與體制建設(shè)，防范和抑制電費內(nèi)部管理風(fēng)險。強化用電管理體制與業(yè)務(wù)流程建設(shè)，完善以用電管理職能部門為核心，以電費管理應(yīng)用系統(tǒng)為平臺的用電管理體制框架，建立供電公司、各營業(yè)場點、電費營業(yè)人員分級分層管理控制網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范電費營業(yè)管理流程，實現(xiàn)電費管理的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。按照抄表、核算、稽查、收費管理工作“四分離”原則，加強用電抄核收、稽查、分析與考核等工作。建立精細化的電費回收風(fēng)險管理與考核辦法，制定電費回收管理辦法，促進電費回收管理監(jiān)督激勵的常態(tài)性，嚴(yán)細企業(yè)內(nèi)部管理，控制電費資金風(fēng)險。

（四）創(chuàng)新資金結(jié)算回收方式，提高電費資金歸集效率