導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國家審計(jì)主要法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《憲法》和《審計(jì)法》設(shè)定的審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，涉及到了國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的多個(gè)方面，從這一審計(jì)基本功能內(nèi)在要求而言，審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)，自然涉及《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也就是說，審計(jì)職責(zé)、權(quán)限規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督對象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章，均是審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法依據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。

《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等專門的審計(jì)法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見”。第四十五條規(guī)定：“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)； (二)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；(三)責(zé)令限期退還違法所得；(四)責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計(jì)機(jī)關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時(shí)，在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認(rèn)，如《預(yù)算法》、《會計(jì)法》、《政府采購法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。

《審計(jì)法》是審計(jì)機(jī)關(guān)的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計(jì)機(jī)關(guān)依照其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行評價(jià)、處理、處罰，其中包括財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)，其他有關(guān)法律、法規(guī)對審計(jì)執(zhí)法的規(guī)定，充分說明了審計(jì)機(jī)關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實(shí)際工作中也已得到了充分的實(shí)踐證明。

根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求，結(jié)合實(shí)際工作的檢驗(yàn)，本文認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問題

第一，處理、處罰不能超出審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)主要包括：警告、通報(bào)批評；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計(jì)機(jī)關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，超出上述范圍就是越權(quán)。如責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限，審計(jì)機(jī)關(guān)不能行使。

第二，必須是被審計(jì)單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》的關(guān)系?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款規(guī)定：“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議?！睂徲?jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機(jī)關(guān)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，如果有關(guān)主管機(jī)關(guān)已經(jīng)對被審計(jì)單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計(jì)機(jī)關(guān)就不再處罰。當(dāng)然，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)對被審計(jì)單位同一違法行為作出審計(jì)決定，有關(guān)主管機(jī)關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)對不屬于自已職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。

第五，進(jìn)行處罰時(shí)還要執(zhí)行《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于處罰時(shí)效、依法從輕、告知、聽證、繳款等規(guī)定。

第六，審計(jì)處理處罰的法律適用要合法、恰當(dāng)?！吧衔环▋?yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來說，在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時(shí)，應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù)；部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時(shí)，引用行政法規(guī)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用上級人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據(jù)時(shí)可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對同一類事項(xiàng)，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個(gè)法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下，應(yīng)按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時(shí)的、失效的規(guī)定，也不能引用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒有生效的規(guī)定作為審計(jì)處理處罰依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐中，確實(shí)存在一些審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)處理處罰過程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象，導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當(dāng)，給審計(jì)工作帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù)，避免隨意性。

比如，對于被審計(jì)單位擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)而形成的收費(fèi)處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責(zé)令改正，限期退還違法所得，《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》(財(cái)綜字[1996]104號)第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級財(cái)政，并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個(gè)條款的效力等級看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對稅收違法行為的處罰時(shí)效為5年?！抖愂照魇展芾矸ā穭t屬于特別法，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時(shí)效就應(yīng)該是5年。

審計(jì)定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時(shí)，引用到法律名稱和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書中如果同一個(gè)法規(guī)重復(fù)引用，后面的引用可以將具體內(nèi)容省略，但要寫明條款。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對策

第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)管理工作觀念，完善業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)變以審計(jì)收繳論“英雄”的觀念和主要以審計(jì)收繳數(shù)量來評價(jià)衡量審計(jì)工作業(yè)績的管理方式，建立科學(xué)、規(guī)范，真正具有激勵(lì)作用的考核評價(jià)指標(biāo)體系，從制度上杜絕為罰款而審計(jì)、以罰代處等行為的發(fā)生，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

第二，完善審計(jì)質(zhì)量管理，加強(qiáng)處理處罰決定的審核，規(guī)范審計(jì)處罰裁量權(quán)。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對工作中涉及的處罰種類和幅度的條款，根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類、時(shí)限、情節(jié)輕重和事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定等事項(xiàng)，分門別類，予以細(xì)化，制定相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計(jì)處罰裁量權(quán)，合理壓縮審計(jì)處罰的彈性空間。同時(shí)，要將審計(jì)處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計(jì)質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)對處理處罰質(zhì)量的審核與評價(jià)工作，及時(shí)糾正不適用、不適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定，基本實(shí)現(xiàn)同類問題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，嚴(yán)格審計(jì)責(zé)任追究制度。在建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員權(quán)限和責(zé)任的基礎(chǔ)上，要確保制度的落實(shí)，對于審計(jì)人員違法、變通法律法規(guī)或者不當(dāng)行使審計(jì)處理處罰權(quán)造成后果的，要根據(jù)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制考核的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重，對責(zé)任人員給予批評教育、離崗培訓(xùn)、調(diào)整崗位、取消評比先進(jìn)資格、處分等處理，以此約束審計(jì)人員的執(zhí)法行為，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，防范審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

第四，探索建立審計(jì)機(jī)關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下，將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)查證與處理處罰工作進(jìn)行分離，改變原來的業(yè)務(wù)部門從計(jì)劃、審計(jì)、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計(jì)處理處罰權(quán)交由指定的機(jī)構(gòu)來集中行使，實(shí)現(xiàn)審計(jì)處理處罰“專業(yè)化”，達(dá)到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計(jì)人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價(jià)處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護(hù)審計(jì)執(zhí)法的公平公正。

第五，建立重大審計(jì)處理處罰項(xiàng)目報(bào)告說明制度。凡是擬作出符合聽證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項(xiàng)目，應(yīng)由提出擬議的部門出具書面說明，就違法行為的事實(shí)、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度，以及擬作出或免于處理處罰的理由進(jìn)行說明，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定后決定，減少審計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

篇2

第二條政府投資項(xiàng)目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項(xiàng)目。國家外債資金項(xiàng)目，使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項(xiàng)目。

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。

第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個(gè)年度跟蹤審計(jì)。

第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位?？h審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開展跟蹤審計(jì)工作。

第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容

第八條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。

第十條對政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。

第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。

第十四條對政府投資項(xiàng)目會計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計(jì)帳，配備會計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。

第十五條對政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。

第十六條對政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。

第十七條對政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。

第三章審計(jì)程序和管理

第二十一條縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書。跨年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。

第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告?？缒甓鹊母檶徲?jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，對要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。

第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。

第二十五條審計(jì)局對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級人民政府報(bào)告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。

第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

第二十七條年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理立卷、統(tǒng)計(jì)工作。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)情況報(bào)表統(tǒng)計(jì)范疇。每次跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)報(bào)告，及時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)投資審計(jì)情況臺賬。

篇3

一、指導(dǎo)思想

以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強(qiáng)化部門協(xié)同聯(lián)動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。

（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開公正。不斷提高審計(jì)監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對外公開，切實(shí)將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯(cuò)位和越位。

二、監(jiān)督事項(xiàng)

1．縣級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。

3．使用縣級財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。

4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。

7．根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計(jì)局審計(jì)的其他事項(xiàng)。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2.根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

3.審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向縣審計(jì)局提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送縣審計(jì)局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對象的意見。被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對象的書面意見一并報(bào)送縣審計(jì)局。

4.縣審計(jì)局按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點(diǎn)、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法；

2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

3.對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會議記錄材料；

4.記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。

四、主要分工

一般審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計(jì)局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實(shí)施；重要（大）審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際情況組成綜合審計(jì)組統(tǒng)一組織實(shí)施。

五、責(zé)任追究

（一）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。

（二）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

3.責(zé)令限期退還違法所得；

4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

5.其他處理措施。

（四）對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（六）被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（八）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（九）社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。

六、保障措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實(shí)責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實(shí)責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實(shí)處。

篇4

[摘要] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況作出的結(jié)論性評價(jià)，包括審計(jì)結(jié)果評價(jià)和綜合評價(jià)兩部分內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正、實(shí)事求是、權(quán)責(zé)一致、定量分析與定性分析相結(jié)合、以及依法辦事的原則。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)評價(jià) 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容

審計(jì)評價(jià)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況作出的結(jié)論性評價(jià)，包括審計(jì)結(jié)果評價(jià)和綜合評價(jià)兩部分內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果評價(jià)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動情況作出的職業(yè)判斷行為；綜合評價(jià)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部歷次接受審計(jì)、所在單位歷次接受審計(jì)、其他項(xiàng)目審計(jì)和審計(jì)整改情況，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況提出評價(jià)意見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議研究審定后作出的結(jié)論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正、實(shí)事求是、權(quán)責(zé)一致、定量分析與定性分析相結(jié)合、以及依法辦事的原則。

1.審計(jì)結(jié)果評價(jià)的基本內(nèi)容

(1)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，主要評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行和決算情況，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專項(xiàng)資金的管理和使用情況，國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；

(2)遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，主要評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；

(3)重大經(jīng)濟(jì)決策情況，主要評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況及決策有無造成重大損失浪費(fèi)情況；

(4)內(nèi)控制度情況，主要評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運(yùn)行情況；

(5)個(gè)人廉政情況，主要評價(jià)在審計(jì)中有無發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人侵占國有資產(chǎn)的行為。

2.綜合評價(jià)的基本內(nèi)容

綜合評價(jià)主要是依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部本次接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、歷次接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況以及所在部門、單位歷次執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)審計(jì)意見的情況等提出評價(jià)意見。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1.審計(jì)結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(1)評價(jià)財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性和效益性

財(cái)務(wù)收支真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三個(gè)等次。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度不超過1%，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)會議認(rèn)為審計(jì)調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實(shí)”評價(jià)用語的；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會計(jì)資料基本真實(shí)、完整，調(diào)整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實(shí)”評價(jià)用語的；不真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計(jì)資料不真實(shí)、不完整，或?qū)徲?jì)調(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴(yán)重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實(shí)”評價(jià)用語的。

財(cái)務(wù)收支合法性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個(gè)等次。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為顯著輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價(jià)用語的；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計(jì)資料，或提供不真實(shí)資料，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)無法進(jìn)行職業(yè)判斷。

財(cái)務(wù)收支的效益性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為好、較好、一般、較差四個(gè)等次。好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的90%以上（含90%，下同）；較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的80%以上；一般等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%以上；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%以下（不含60%）。

(2)評價(jià)遵守國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的合法性

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為合法、基本合法、不合法三個(gè)等次。

合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為符合國家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及重大原則問題；不合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為違反國家的政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

(3)評價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策的決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性

重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個(gè)等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個(gè)，決策時(shí)主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī);基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行;不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為有效、基本有效、效果較差三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo);基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，并基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費(fèi);效果較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財(cái)、物，造成明顯損失浪費(fèi)，不能實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

(4)評價(jià)內(nèi)控管理制度情況的健全性、有效性

內(nèi)部管理控制制度健全性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為健全、基本健全、不健全三個(gè)等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為所有的控制點(diǎn)齊全，達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度均符合內(nèi)部控制的要求;基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為控制點(diǎn)基本齊全，基本達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度基本符合內(nèi)部控制的要求;不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，不能滿足控制目標(biāo)的要求。

內(nèi)控制度的有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為有效、基本有效、無效三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；無效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應(yīng)資格的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，沒有實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

(5)評價(jià)個(gè)人廉政情況

個(gè)人廉政情況的評價(jià)應(yīng)客觀表述在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有侵占國有資產(chǎn)的情況。

2.綜合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的綜合評價(jià)分為優(yōu)秀、良好、一般、較差四個(gè)等次。

優(yōu)秀等次應(yīng)當(dāng)具備的條件:一是本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)審計(jì)評價(jià)全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數(shù)量超過總體評價(jià)指標(biāo)數(shù)量的三分之二;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果好于歷次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見到位;四是其他單項(xiàng)審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)情況。

良好等次應(yīng)當(dāng)具備條件:一是本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)審計(jì)評價(jià)全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數(shù)量超過總體評價(jià)指標(biāo)數(shù)量的二分之一;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果略好于歷次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見到位;四是其他單項(xiàng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)情況。

一般等次應(yīng)具備四個(gè)條件之一:一是本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)審計(jì)評價(jià)良好等次在80%以上;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果低于歷次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次審計(jì)決定執(zhí)行率和審計(jì)意見落實(shí)率均在80%以上;四是其他單項(xiàng)審計(jì)雖有違法違紀(jì)現(xiàn)象，但有關(guān)責(zé)任人尚未受紀(jì)律處分。

較差等次應(yīng)具備五個(gè)條件之一:一是本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)審計(jì)評價(jià)一般等次數(shù)量超過總體評價(jià)指標(biāo)數(shù)量的20%;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次審計(jì)決定執(zhí)行率和審計(jì)意見落實(shí)率均低于80%;三是其他單項(xiàng)審計(jì)有違法違紀(jì)現(xiàn)象，有關(guān)責(zé)任人受到紀(jì)律處分或司法處理；四是本單位存在“賬外賬”“小金庫”等違規(guī)現(xiàn)象;五是接受審計(jì)期間有關(guān)責(zé)任人拒絕配合，或提供虛假審計(jì)資料。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)果運(yùn)用

紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計(jì)評價(jià)結(jié)果作為年終黨風(fēng)廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，審計(jì)綜合評價(jià)達(dá)不到良好以上等次的，黨風(fēng)廉政建設(shè)考核不能評為優(yōu)秀等次;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，列入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話內(nèi)容;審計(jì)評價(jià)材料存入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案。組織部門將審計(jì)評價(jià)結(jié)果作為干部選拔任用的重要參考依據(jù)，寫入干部考察材料;審計(jì)綜合評價(jià)達(dá)不到良好以上等次的，一般不能提拔使用，或不能擔(dān)任重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。人事部門將綜合評價(jià)結(jié)果作為干部獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，審計(jì)綜合評價(jià)達(dá)不到良好以上等次的，年度考核不能評為優(yōu)秀等次，所在單位不能參加先進(jìn)單位評選。

參考文獻(xiàn):

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[2]崔振龍.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論探討[J].中國審計(jì),2006(01):44-46

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[4]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化課題組.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)科學(xué)化研究[J].審計(jì)研究, 2005(05):80～83

篇5

[關(guān)鍵詞]投資審計(jì)；行政執(zhí)法；復(fù)合人才

一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)制度建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資審計(jì)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步健全

投資審計(jì)不是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是綜合大量項(xiàng)目建設(shè)信息的綜合審計(jì)。審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例中投資審計(jì)的針對性條款較少，操作性不強(qiáng)。同時(shí)，與財(cái)政法規(guī)相比，建設(shè)領(lǐng)域的法規(guī)還不夠細(xì)致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標(biāo)法實(shí)施條例的出臺對進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)市場有極大的作用。但還需要進(jìn)一步健全建設(shè)投資領(lǐng)域法規(guī)，出臺諸如《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強(qiáng)的法規(guī)，使投資審計(jì)對違法行為的定性更準(zhǔn)確，依據(jù)更充分，治理更有效。

2.審計(jì)行政執(zhí)法的主體資格存在爭議

投資審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)法、建筑法、合同法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)，審查項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)，審查工程建設(shè)過程中建設(shè)程序的履行情況，對工程造價(jià)進(jìn)行核實(shí)，對工程管理過程和效益進(jìn)行評價(jià)。但對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)是否能依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關(guān)法規(guī)也未明確。而審計(jì)移送制度要求，不同違法行為，移送至相應(yīng)的部門處理，事實(shí)上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計(jì)的權(quán)威性。

3.審計(jì)法與合同法的協(xié)調(diào)適用問題

根據(jù)法律要求，不服審計(jì)決定，可以通過行政復(fù)議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價(jià)款結(jié)算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進(jìn)而出現(xiàn)不同的法律調(diào)整同一事項(xiàng)的情況，在實(shí)際工作中，也出現(xiàn)了民事法院審計(jì)結(jié)果的情況。因?yàn)閷徲?jì)法是行政法，協(xié)調(diào)行政關(guān)系，而合同法屬于民法，協(xié)調(diào)民事關(guān)系。協(xié)調(diào)的關(guān)系范疇不同造成結(jié)果可能不同。但在客觀上這也影響了審計(jì)的權(quán)威性。

（二）審計(jì)自身建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資績效審計(jì)未得到有效開展

審計(jì)署頒布施行的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》將投資績效審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)之一，但現(xiàn)階段對投資審計(jì)的重點(diǎn)仍局限在財(cái)政資金使用的真實(shí)性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計(jì)人員缺少績效審計(jì)的概念，相關(guān)審計(jì)條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計(jì)的指導(dǎo)。同時(shí)，建筑市場的復(fù)雜性也造成審計(jì)人員將大量的精力放在基本建設(shè)程序的履行情況、工程造價(jià)的核實(shí)以及建設(shè)資金使用真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)，從而績效審計(jì)未得到有效開展。

2.事后審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式

目前，固定資產(chǎn)竣工決算審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經(jīng)完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經(jīng)隱蔽的工程，事后審計(jì)，不僅不利于對工程質(zhì)量、工程造價(jià)的核實(shí)，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計(jì)披露投資項(xiàng)目選、立項(xiàng)存在重大問題，也無法收回已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的大量資金。

3.新形勢下復(fù)合型審計(jì)人才更顯匱乏

投資審計(jì)涉及專業(yè)學(xué)科較多，領(lǐng)域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的深入，要求審計(jì)人員不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)和工程建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)技能，還應(yīng)該具備法律、金融和項(xiàng)目管理方面的知識儲備。目前審計(jì)人員基本都具備財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，但工程建設(shè)和工程造價(jià)審計(jì)的能力明顯不足，法律和項(xiàng)目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。復(fù)合型審計(jì)人才的匱乏和審計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)的矛盾比較突出。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的建議

（一）筑牢法律基礎(chǔ)，維護(hù)審計(jì)權(quán)威

進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，充分發(fā)揮審計(jì)的國家治理作用。首先要解決審計(jì)法與合同法等民事法規(guī)的適應(yīng)性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，建設(shè)單位應(yīng)在招標(biāo)文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。同時(shí)，對于施工單位有爭議的工程結(jié)算價(jià)款，法院在裁決時(shí)，應(yīng)分清不同法律調(diào)節(jié)的對象，只對建設(shè)單位和施工單位合同雙方之間的價(jià)款糾紛進(jìn)行調(diào)節(jié)，因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象是建設(shè)單位，下達(dá)的審計(jì)決定也是對建設(shè)單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計(jì)機(jī)關(guān)做出的對建設(shè)單位的審計(jì)決定。同時(shí)，審計(jì)法與合同法之間的交集也應(yīng)通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。

其次，法律應(yīng)針對投資審計(jì)，明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政執(zhí)法處罰權(quán)，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時(shí)效。最后，應(yīng)盡快出臺《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領(lǐng)域的法律體系，提高審計(jì)執(zhí)法的可操作性。

（二）探索審計(jì)創(chuàng)新，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

第一，加大跟蹤審計(jì)的比例，積極探索有效的跟蹤審計(jì)模式，特別是在重大項(xiàng)目的選立項(xiàng)階段，積極有效地跟蹤審計(jì)無疑會對項(xiàng)目實(shí)施的預(yù)期效果起到促進(jìn)和保障作用。

第二，審計(jì)人員要重視立項(xiàng)階段的可行性研究報(bào)告，依靠可研、環(huán)境評價(jià)等基礎(chǔ)資料，開展有效的、真對性強(qiáng)的績效審計(jì)，對達(dá)不到預(yù)期效果的項(xiàng)目，可以要求設(shè)計(jì)單位對項(xiàng)目進(jìn)行再分析，對可研報(bào)告進(jìn)行再評價(jià)。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報(bào)告的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以披露，并給與處理。促進(jìn)地方政府對投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期管理。落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀。

第三，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)健全審計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，在確保經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，采用靈活的培訓(xùn)方式，充分利用審計(jì)署組織的全國大型審計(jì)項(xiàng)目，交叉學(xué)習(xí)，以審代訓(xùn)，各取所長。同時(shí)有計(jì)劃的引進(jìn)專業(yè)院校的對口人員，彌補(bǔ)審計(jì)短板。

篇6

關(guān)鍵詞：甘肅?。谎h(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境審計(jì)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

我國正處于工業(yè)化的中期階段，而甘肅作為一個(gè)地處西部的經(jīng)濟(jì)落后省份，還需要經(jīng)歷一個(gè)資源消耗階段，這一階段投資率高，原材料工業(yè)增長速度快，特別是粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式?jīng)]有根本改變，資源浪費(fèi)大，單位產(chǎn)值的污染物排放量高。

傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)觀念是最大限度地開發(fā)利用自然資源，最大限度地創(chuàng)造社會財(cái)富，最大限度地獲取利潤。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)觀念是要充分考慮自然生態(tài)系統(tǒng)的承載能力，盡可能地節(jié)約自然資源，不斷提高自然資源的利用效率，循環(huán)使用資源，創(chuàng)造良性的社會財(cái)富。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)

“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”一詞，首先由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家K·波爾丁提出，主要指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線形增長經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。

我國自20世紀(jì)90年代引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想，此后對于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論研究和實(shí)踐不斷深入。當(dāng)前，社會上普遍推行的是國家發(fā)改委對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的定義：“循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以‘減量化、再利用、資源化'為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長模式，是對大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革”。這一定義不僅指出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心、原則、特征，同時(shí)也指出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)是符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長模式，抓住了當(dāng)前中國資源相對短缺而又大量消耗的癥結(jié)，對解決中國資源對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸制約具有迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

所謂環(huán)境審計(jì)，“是指最高審計(jì)機(jī)關(guān)，對政府或企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證工作①”。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)主要存在以下關(guān)系：

1.開展環(huán)境審計(jì)可以對環(huán)境進(jìn)行價(jià)值度量，并對環(huán)境價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等變動情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而為有效治理環(huán)境問題提供可依賴的信息，這符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的辯證統(tǒng)一要求，也是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟(jì)下實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供了可行性。一方面，受托環(huán)境責(zé)任要求企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求開展環(huán)境審計(jì)；另一方面，環(huán)境審計(jì)又能反過來檢驗(yàn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境等工作的完成情況，對于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用，從而使受托環(huán)境責(zé)任得到有效履行。

二、甘肅發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀與問題

甘肅地處內(nèi)陸，位于黃河中上游區(qū)域，礦產(chǎn)和能源資源較為豐富，水資源相對匱乏。長期以來，甘肅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為典型的重工業(yè)化和資源依賴型特征，石化、有色金屬、鋼鐵、煤電、建材等資源開采和原材料加工業(yè)所占比重大。甘肅大多數(shù)城市工業(yè)屬于以能源原材料為主的重型工業(yè)， 特別是有色、冶金、電力、石化等支柱產(chǎn)業(yè)， 都是資源、能源和基礎(chǔ)材料消耗的重點(diǎn)行業(yè)， 經(jīng)濟(jì)增長對資源和能源的依賴性較強(qiáng)。加上資源利用效率低下， 資源加工利用基本上仍是“資源-產(chǎn)品-廢棄物”這種一次單向的消耗方式，廢棄物沒能得到再次利用，使得甘肅這個(gè)昔日的資源大省疲態(tài)頓現(xiàn)。

目前，制約甘肅循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要包括五大因素：

1.產(chǎn)業(yè)鏈缺環(huán)嚴(yán)重，特別是部分產(chǎn)業(yè)缺乏構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)體系的關(guān)鍵鏈補(bǔ)充企業(yè)，大部分企業(yè)處于生產(chǎn)鏈的底部；資源擁有量相對不足， 利用方式粗放， 循環(huán)利用水平低。

2.科技和智力支撐薄弱。作為西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，在科研、資金、項(xiàng)目建設(shè)上沒有把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為重點(diǎn)領(lǐng)域予以傾斜。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)載體是以環(huán)境無害化技術(shù)為核心的現(xiàn)代工業(yè)生態(tài)技術(shù)體系， 這一技術(shù)體系需要在科研經(jīng)費(fèi)、融資投資、項(xiàng)目建設(shè)上進(jìn)行一系列的資金、技術(shù)、人才的支撐。甘肅要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)， 必須在這些方面進(jìn)行重點(diǎn)傾斜， 并在政策上做一系列的配套支撐。

3.甘肅省總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平滯后，政府和企業(yè)的財(cái)力都比較薄弱，金融發(fā)展不足，融資能力低下，吸引和利用省外資金的能力和規(guī)模有限，市場化運(yùn)作模式不成熟， 市場機(jī)制的資源配置作用沒有充分發(fā)揮。甘肅經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相對滯后， 市場化程度不高， 依靠市場的力量推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力量不足。甘肅的循環(huán)經(jīng)濟(jì)仍處于政府的推動階段， 社會管理的軟硬環(huán)境仍以政府為主體， 拘泥于傳統(tǒng)的管理模式中，導(dǎo)致循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大的資金缺口。

4.立法缺位，政策法規(guī)不健全，導(dǎo)致甘肅循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展缺少強(qiáng)有力的政策法規(guī)保障和支持；立法是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)， 建設(shè)循環(huán)型社會至關(guān)重要的手段，世界上循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)先的國家， 如德國、日本、美國等發(fā)達(dá)國家， 無一不是通過立法來強(qiáng)力推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式， 是實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)和資源綜合利用的可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

5.發(fā)展氛圍不夠濃厚。甘肅有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)及循環(huán)型社會的觀念與知識有待于廣泛宣傳和推廣， 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的觀念尚未深入人心。由于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)周期長、見效慢，地方政府的積極性還不是很高。從企業(yè)角度看，由于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的前期投入成本較高，很多企業(yè)對于轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)缺少實(shí)質(zhì)性行動。

三、促進(jìn)甘肅循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境審計(jì)路徑選擇

為促進(jìn)甘肅省發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

1.合規(guī)性審計(jì)

合規(guī)性審計(jì)主要包括以下兩個(gè)方面，一是環(huán)境政策法規(guī)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在重大的經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展政策、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整決策中積極參與研究、審議其利弊， 提出相應(yīng)的建議， 以便有助于建立起環(huán)境與發(fā)展綜合決策的機(jī)制。二是非環(huán)境政策法規(guī)對環(huán)境審計(jì)的影響。非環(huán)境政策法規(guī)是指本身與環(huán)境不直接相關(guān)的政策法規(guī)， 如經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、人口政策、財(cái)稅法規(guī)等。由于審計(jì)和評價(jià)非環(huán)境政策法規(guī)對環(huán)境的影響程度專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)， 也很復(fù)雜， 很多國家認(rèn)為不應(yīng)列入環(huán)境審計(jì)的范圍， 我國也尚未開展這方面的審計(jì)工作。但是， 非環(huán)境政策法規(guī)如人口政策、經(jīng)濟(jì)政策對環(huán)境的影響是巨大的。歷史證明， 政府及其有關(guān)部門制定的某些政策， 與具體的建設(shè)項(xiàng)目相比較， 實(shí)施后對環(huán)境的影響更加巨大、持久， 范圍也更加廣泛。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要內(nèi)容是環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)。環(huán)境保護(hù)資金是指國家或地方各級人民政府、企事業(yè)單位、人民群眾為保護(hù)自然資源防止生態(tài)惡化、制止環(huán)境污染、建設(shè)符合人類共同長遠(yuǎn)的生存利益而支出的資金。納入國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍的， 主要是各級財(cái)政部門和企事業(yè)單位投入的、各級政府向有關(guān)部門單位群眾征收的用于環(huán)境保護(hù)方面的資金， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對這些資金的使用標(biāo)準(zhǔn)、范圍進(jìn)行監(jiān)督。衡量環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)履行責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)， 便是環(huán)保資金的籌集和使用是否合理合法、經(jīng)濟(jì)有效。于是， 有了環(huán)保資金的預(yù)算機(jī)制。一項(xiàng)合理的預(yù)算制度， 往往能對責(zé)任者的行為起到制約作用。如何有效管理和使用政府環(huán)保資金對環(huán)境保護(hù)工作來講具有重要的意義。另外， 從實(shí)施審計(jì)的可行性上看， 環(huán)保資金的審計(jì)也具有很多可行之處。因此， 對政府的環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)應(yīng)該作為審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 主要審查環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、排污費(fèi)資金、環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金、財(cái)政貼息的專項(xiàng)貸款、國外援助貸款、環(huán)保資金的籌集、管理和使用情況。

3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下， 新興的建設(shè)項(xiàng)目要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、社會效益相統(tǒng)一的原則。該部分主要評價(jià)審計(jì)環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目。對建設(shè)項(xiàng)目開展環(huán)境審計(jì)主要是指對項(xiàng)目在建設(shè)和生產(chǎn)過程中對環(huán)境所產(chǎn)生的影響及其防范措施的合法性、效益性進(jìn)行評價(jià)監(jiān)督。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有利于控制新的環(huán)境污染和破壞， 有利于提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。

四、甘肅省發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施環(huán)境審計(jì)的對策

1.提高對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識水平

甘肅省由于面臨資源枯竭的問題，使得發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)尤為迫切，環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要從思想上充分認(rèn)識環(huán)境審計(jì)對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義。我國審計(jì)署將資源環(huán)境審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)類型提出，準(zhǔn)備建立和完善資源環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，以此迫使環(huán)境審計(jì)人員投入全部精力積極開展環(huán)境審計(jì)。這意味著資源環(huán)境審計(jì)被提到了一個(gè)新的高度。另一方面，需要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的宣傳教育，爭取政府、企業(yè)和社會各界更多的理解和支持，為環(huán)境審計(jì)工作營造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的順利開展。

2.完善環(huán)境審計(jì)法規(guī)體系

制訂環(huán)境審計(jì)的法規(guī)體系，明確環(huán)境審計(jì)政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī)，但目前還沒有用于直接指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)體系；我國現(xiàn)有國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)規(guī)范不能對因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，而目前還沒有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。因此，應(yīng)盡快研究環(huán)境審計(jì)立法、制定具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以確立法律的權(quán)威性，統(tǒng)一環(huán)境審計(jì)的評價(jià)依據(jù)，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高環(huán)境審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

環(huán)境審計(jì)人員建設(shè)是甘肅省政府環(huán)境審計(jì)的核心問題。一方面，可以通過聘請環(huán)境專家和法律專家參與環(huán)境審計(jì)，利用他們的專業(yè)知識和技能。另一方面，通過對現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境知識方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)，使其成為既懂審計(jì)又懂環(huán)境科學(xué)的環(huán)境審計(jì)人才。除了理論培養(yǎng)還要加強(qiáng)實(shí)踐培養(yǎng)，比如，選派審計(jì)人員到環(huán)境管理部門鍛煉交流掌握環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)或者審計(jì)人員參與審計(jì)署或特派辦環(huán)境績效審計(jì)項(xiàng)目等方式。另外，還要從用人機(jī)制上創(chuàng)新，重視吸納資源環(huán)境專業(yè)人才。

4.開展區(qū)域環(huán)境績效審計(jì)

我國環(huán)境績效審計(jì)發(fā)展緩慢，而在國際上，環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)是環(huán)境績效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變暖、自然資源的過度利用，物理環(huán)境的退化等問題，環(huán)境績效審計(jì)已成為國際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主趨勢，甘肅省開展環(huán)境審計(jì)應(yīng)順應(yīng)這一主趨勢。另外，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)逐步落實(shí)的過程中及環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計(jì)的范圍必將得到進(jìn)一步擴(kuò)大。環(huán)境審計(jì)的范圍應(yīng)該擴(kuò)大到清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)、環(huán)境信息披露審計(jì)、碳排放審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、政府生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計(jì)等。環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域就目前來看至少應(yīng)涉及到土地資源和水環(huán)境審計(jì)、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的范圍也必將會有更多的新增和擴(kuò)充。

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篇7

對制造型企業(yè)中的環(huán)境成本進(jìn)行核算與控制，一方面可以有效地降低企業(yè)能源、原材料的消耗，控制和減少污染物的排放；另一方面可以促進(jìn)企業(yè)對新材料、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)和推廣應(yīng)用，提高企業(yè)乃至整個(gè)制造業(yè)的技術(shù)水平。同時(shí)，它對我國樹立和落實(shí)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀也具有重要意義。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義及其構(gòu)成

（一）環(huán)境成本的定義

環(huán)境成本是社會用于環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)、工業(yè)污染末端治理和用于支付環(huán)境監(jiān)督的管理費(fèi)用等的資源耗費(fèi)。迄今為止，為國際會計(jì)學(xué)界所普遍認(rèn)可并且常被我國會計(jì)學(xué)界的同仁引以為據(jù)的環(huán)境成本概念的定義來自于“聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府專家組會議”在1998年通過的《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》中的環(huán)境成本定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其它成本?！边@個(gè)定義中說明了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的問題：“對環(huán)境負(fù)責(zé)”、“對環(huán)境造成的影響”、“執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求”。這三個(gè)問題按照一定的邏輯關(guān)系聯(lián)結(jié)成一體，表達(dá)了一個(gè)完整的意思，即：誰對環(huán)境造成了影響，誰就應(yīng)該對環(huán)境負(fù)責(zé)，從而也應(yīng)該執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求。從其定義可見，企業(yè)是環(huán)境責(zé)任主體，即對環(huán)境造成影響從而應(yīng)該對環(huán)境負(fù)責(zé)并且執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求的也是企業(yè)。也就是說，日益嚴(yán)峻的全球生態(tài)環(huán)境危機(jī)是由于以往企業(yè)對環(huán)境不負(fù)責(zé)任的行為所造成的，因此，環(huán)境問題的解決必須依賴于企業(yè)對環(huán)境負(fù)責(zé)的行為，而為了使企業(yè)能夠具有這種自覺的責(zé)任感并且實(shí)際地?fù)?dān)負(fù)起這種責(zé)任，就應(yīng)該把在維護(hù)、治理和改善環(huán)境過程中所發(fā)生的各種人力、物力和財(cái)力的消耗統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入企業(yè)成本中。

（二）環(huán)境成本的構(gòu)成

1.如果綜合觀察環(huán)境成本，由三個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成：（1）獲取自然資源階段的初始環(huán)境成本。（2）投入生產(chǎn)階段的環(huán)境成本。（3）產(chǎn)品轉(zhuǎn)入流通階段的環(huán)境成本。

2.如果從環(huán)境成本組成部分區(qū)分，其構(gòu)成可分成以下七個(gè)方面內(nèi)容：（1）獲取原材料過程中的保護(hù)資源成本。（2）生產(chǎn)過程的環(huán)境負(fù)荷成本。（3）生產(chǎn)過程的環(huán)境預(yù)防成本。（4）銷售產(chǎn)品過程的環(huán)境污染的處置成本。（5）產(chǎn)品研發(fā)中的環(huán)保開發(fā)成本。（6）改善企業(yè)周圍環(huán)境的成本。（7）其他環(huán)保支出。

二、企業(yè)應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度的困境

（一）環(huán)境法規(guī)的不完善

環(huán)境法規(guī)可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。在經(jīng)濟(jì)社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境成本會計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成，即使許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個(gè)國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心，由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》和《野生動物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的環(huán)境法律體系。盡管這些環(huán)境法規(guī)的力量對保護(hù)環(huán)境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，與實(shí)務(wù)操作有很大的差距。

1993年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定了一系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系（ISOl4000系列），在ISOl4000系列標(biāo)準(zhǔn)中，現(xiàn)已正式頒布的有8個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其中最重要的有5個(gè)，包括ISO14001《環(huán)境管理體系――規(guī)范及使用指南》；ISO14004《環(huán)境管理體系――原則、體系和支持技術(shù)指南》；ISO14010《環(huán)境審核指南――通用原則》；1SO14011《環(huán)境審核指南――審核程序》以及ISO14012《環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求》。這些標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境管理做出了原則性的框架性規(guī)定，對如何達(dá)到這些環(huán)境規(guī)定的要求提供了一種環(huán)境管理的指南和模式，在實(shí)務(wù)上具有一定的可操作性。但從ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境成本問題的闡述可以知道，這些標(biāo)準(zhǔn)都沒有明確企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)也未作規(guī)定，使得企業(yè)環(huán)境成本的核算沒有一致性和可比性。因此，環(huán)境法規(guī)的不完善可以導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算與控制的困境。

（二）會計(jì)法規(guī)的不健全

目前《會計(jì)法》中還沒有環(huán)境會計(jì)的相關(guān)條款，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則也沒有制定，這方面的研究還處于起步階段。對環(huán)境會計(jì)對象、環(huán)境會計(jì)基本原則、環(huán)境會計(jì)假設(shè)、環(huán)境成本計(jì)量、環(huán)境信息披露等問題，方法上還沒有統(tǒng)一。正因?yàn)閷Νh(huán)境會計(jì)的處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對環(huán)境成本的會計(jì)處理、環(huán)境成本報(bào)告以及環(huán)境成本分析，均按適合于自己的方法進(jìn)行，同行業(yè)間沒有可比性。可以說，環(huán)境會計(jì)問題是會計(jì)界面臨的最大挑戰(zhàn)之一，其困難之處在于：既要適應(yīng)不斷增加、變化的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），又要建立、健全有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境監(jiān)測與計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

（三）環(huán)境審計(jì)基本空白

環(huán)境審計(jì)是由會計(jì)師事務(wù)所或其他法定機(jī)構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查。我國環(huán)境審計(jì)尚處在理論探討的初級階段。目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合理性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白。隨著我國加入WTO與世界經(jīng)濟(jì)接軌，中國企業(yè)被迫進(jìn)入國際市場參與國際競爭，如何注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，以“綠色理念”經(jīng)營，建立有效的綠色經(jīng)營系統(tǒng)，實(shí)施環(huán)境成本核算與控制制度；如何防止國際貿(mào)易“綠色壁壘”、防止發(fā)達(dá)國家將“不夠綠色”的產(chǎn)業(yè)商品轉(zhuǎn)移或銷售到中國來；開展對大型制造型企業(yè)和上市公司的有關(guān)自然資源、環(huán)境成本報(bào)告的真實(shí)性、合法性再監(jiān)督等問題都亟待解決。但目前我國的審計(jì)監(jiān)督體系中還缺少這一塊，我國環(huán)境審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外的現(xiàn)狀，急需國家有關(guān)部門重視此項(xiàng)工作的開展。

（四）環(huán)境稅收不完善

我國目前專門針對資源與環(huán)境的稅收有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但各稅種的征收目的主要是調(diào)節(jié)級差收入或增加收益，未能與保護(hù)資源環(huán)境很好地結(jié)合起來。例如對于資源稅，目前，我國的資源稅只對六類礦產(chǎn)品及鹽征收，目的主要是調(diào)節(jié)這些資源因開采條件不同而產(chǎn)生的級差收入，征稅范圍較窄，未將急需保護(hù)的水資源、草原資源、森林資源、土地資源劃入資源稅的征稅范圍；同時(shí)征收標(biāo)準(zhǔn)一般偏低，不足以補(bǔ)償資源損耗，對稀缺資源、非再生資源沒有課以重稅。現(xiàn)行的稅制并不是一個(gè)對環(huán)境十分“友好”的稅制，它沒有單獨(dú)設(shè)立環(huán)境稅，沒有把環(huán)境成本納入到有關(guān)的稅目和稅率中。

（五）成本量化困難

企業(yè)環(huán)境成本包括：資源耗減成本、環(huán)境降級成本、資源維護(hù)成本和環(huán)境保護(hù)成本四種。對后兩種形式的環(huán)境成本量化相對比較容易，但由于資源的破壞程度和類型的確定困難，可利用的技術(shù)以及恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性因素，使得資源耗減成本和環(huán)境降級成本難以量化。比如對水污染損失成本進(jìn)行量化時(shí)，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失以及迫使人們到很遠(yuǎn)的地方去尋找新的飲用水源，這些損失都要計(jì)入水污染損失成本中，但在實(shí)際中對這些成本的量化比較困難?？梢哉f，環(huán)境成本的計(jì)量問題是困擾環(huán)境成本會計(jì)發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵問題。

三、環(huán)境成本核算與控制制度應(yīng)用于企業(yè)的途徑

（一）完善環(huán)境成本法規(guī)制度

必須完善包括環(huán)境方面的法規(guī)和會計(jì)方面的法規(guī)及其它相關(guān)的法規(guī)制度。相關(guān)環(huán)境法規(guī)與會計(jì)法規(guī)的不完善，是環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度進(jìn)入實(shí)務(wù)操作的一個(gè)主要障礙。我國有關(guān)環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度建設(shè)可借鑒美國、歐盟、日本、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織等國家或國際組織的做法。1.建立和完善環(huán)境法規(guī)體系。2.完善環(huán)境會計(jì)法規(guī)主要包括：修改會計(jì)法規(guī)，增加有關(guān)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容條款，以法律形式確立環(huán)境會計(jì)的地位和作用；建立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會計(jì)制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，并制定具體的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會計(jì)制度；完善環(huán)境審計(jì)制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入環(huán)境審計(jì)框架內(nèi)，制定專門的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。3.建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，主要包括資源有償使用制度、排污收費(fèi)制度、許可證交易制度，生態(tài)補(bǔ)償制度、環(huán)境稅收制度、綠色GDP核算制度等。

（二）建立環(huán)境成本核算體系

企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報(bào)告、環(huán)境成本審計(jì)、環(huán)境成本控制和綠色國民經(jīng)濟(jì)核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。這一體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計(jì)量與記錄、環(huán)境成本的會計(jì)處理等。與財(cái)務(wù)成本核算相比，環(huán)境成本核算更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計(jì)量，由于涉及環(huán)境外部損失的計(jì)量和非市場價(jià)格因素，其計(jì)量方法多種多樣，目前并沒有取得一致性結(jié)論。因此，只有加強(qiáng)對環(huán)境成本核算體系的研究，才能逐步建立科學(xué)、規(guī)范、完善的環(huán)境成本核算體系。

（三）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度

環(huán)境成本報(bào)告作為環(huán)境成本會計(jì)的一部分，在完善環(huán)境會計(jì)理論體系、調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)、滿足有關(guān)信息使用者的需要等方面發(fā)揮著重要作用。環(huán)境成本報(bào)告在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)中運(yùn)用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本報(bào)告在報(bào)告形式、報(bào)告內(nèi)容等方面都逐漸成熟，并逐步規(guī)范化。在我國企業(yè)中，也要逐步實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度。對于環(huán)境成本報(bào)告的形式，建議單獨(dú)編制環(huán)境成本報(bào)告，與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告共同構(gòu)成企業(yè)年度報(bào)告的一部分；對于環(huán)境成本報(bào)告的內(nèi)容，建議由環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說明事項(xiàng)這三部分構(gòu)成。

（四）加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作

環(huán)境成本審計(jì)的作用在于提供公證，有助于保證企業(yè)環(huán)境成本報(bào)告中信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進(jìn)行決策。在企業(yè)中加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作，1.國家應(yīng)完善環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)，即完善環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)等）；2.應(yīng)對環(huán)境成本審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序等做出明確的規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)加快制定環(huán)境成本審計(jì)的準(zhǔn)則。

（五）建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式

環(huán)境成本超前控制模式是主動型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價(jià)，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)等方面的機(jī)會，致力于不斷改進(jìn)產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式，1.要開展產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)，開發(fā)綠色ERP管理系統(tǒng)，探索綠色供應(yīng)鏈管理模式，將綠色觀念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料選擇、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售及回收的全過程和整個(gè)行業(yè)，追求企業(yè)和環(huán)境整體效益的最優(yōu)化；2.要付諸實(shí)施，包括成立專門的組織機(jī)構(gòu)、選擇適當(dāng)模式、制定實(shí)施計(jì)劃和方案等。

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)

一、引言

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時(shí)保證我國社會經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行，而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜度、難度不可控。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進(jìn)行評價(jià)根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，除對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。

(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的組織形式上看，其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，審計(jì)機(jī)關(guān)和被聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計(jì)組織、實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)控制、結(jié)果形成以及運(yùn)用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。

(三)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除對單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)外還要對收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。與其他類型或其他企業(yè)的審計(jì)所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計(jì)。通過對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評。

(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)中的特殊性，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)對象以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實(shí)；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計(jì)過程中，需要掌握國家財(cái)政法律法規(guī)的運(yùn)用，對審計(jì)對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀(jì)、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運(yùn)用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的綜合性。

(五)審計(jì)期間較長與其他類型的審計(jì)有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達(dá)八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以年度為單位的其他審計(jì)工作，在審計(jì)期間上更長。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中出現(xiàn)的主要問題

就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計(jì)過程中涉及到大量的人力、物力和財(cái)力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項(xiàng)工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計(jì)質(zhì)量仍有很大的上升空間。

(一)審計(jì)人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且期間較長的工作，審計(jì)人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因?yàn)橹饔^原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計(jì)質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計(jì)部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計(jì)過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得審計(jì)效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因?yàn)橐?guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計(jì)工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實(shí)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作自身的問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計(jì)結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個(gè)人收入來源等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項(xiàng)工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敷衍了事，流于形式。

(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則中，其中最重要的是依法審計(jì)原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計(jì)法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有一個(gè)明確的硬性標(biāo)準(zhǔn)，而在具體實(shí)施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計(jì)工作的法律依據(jù)并不理想。

四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策

(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計(jì)隊(duì)伍首先，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計(jì)知識和能力，還要熟悉財(cái)務(wù)知識以及內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計(jì)過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對審計(jì)人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍通常由多個(gè)部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。鑒于此，參與審計(jì)的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計(jì)過程中配合的默契程度。

(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍，保證審計(jì)結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身工作來說，工作開始前需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)流程以及參與審計(jì)的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，杜絕審計(jì)過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計(jì)過程中，各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提供審計(jì)數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點(diǎn)、要點(diǎn)，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)和要點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為審計(jì)工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

(三)建立健全審計(jì)法律法規(guī)來規(guī)范審計(jì)行為首先，對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的到切實(shí)發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)法律法規(guī)，以保證審計(jì)工作有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴(yán)肅性和重要性不言而喻。為了加強(qiáng)對審計(jì)過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負(fù)責(zé)對審計(jì)人員工作進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)在黨政機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要規(guī)范審計(jì)工作流程，明確審計(jì)人員工作職責(zé)；在專項(xiàng)法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅(jiān)持公平公正、實(shí)事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用能夠切實(shí)的到發(fā)揮，除對審計(jì)過程進(jìn)行必要的監(jiān)督外，還要對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審，建立審計(jì)工作反饋監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)工作暴露在陽光下開展，保證審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性。

篇9

關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計(jì)；工作管理；對策

中圖分類號：F239.61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1000－8136（2012）09－0114－02

近年來，我國始終將“三農(nóng)”問題當(dāng)作一項(xiàng)非常重要的工作來抓，農(nóng)村財(cái)務(wù)問題一直是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題，直接影響到廣大農(nóng)民的切身利益，影響到社會的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響黨群和干群關(guān)系的好壞。農(nóng)村審計(jì)是我國審計(jì)體系中的重要組成部分之一，農(nóng)村審計(jì)作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動和集體財(cái)產(chǎn)的有效監(jiān)督形式，對于約束監(jiān)督干部職權(quán)，促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)勤政廉政，加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)管理，維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定具有非常重要的意義。

1農(nóng)村審計(jì)及其特點(diǎn)

農(nóng)村審計(jì)是通過各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)成立的農(nóng)村審計(jì)站對鄉(xiāng)村集體組織經(jīng)濟(jì)及其所有單位的財(cái)務(wù)收支和提取、資產(chǎn)管理、使用農(nóng)民勞務(wù)狀況及承擔(dān)費(fèi)用進(jìn)行的全面審計(jì)，以及對使用、占有農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況開展的專門審計(jì)。農(nóng)村審計(jì)工作的特點(diǎn)：農(nóng)村審計(jì)是通過農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)成立的農(nóng)村審計(jì)站對農(nóng)村集體組織經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)管，在政府審計(jì)范圍之外。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是依賴國家財(cái)政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計(jì)工作是以審計(jì)監(jiān)督為其主要工作職責(zé)，同時(shí)農(nóng)村審計(jì)具有強(qiáng)制性。農(nóng)村審計(jì)所審計(jì)的單位和部門都不是農(nóng)村審計(jì)站的所在單位，其不是在被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而是在同級農(nóng)業(yè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。

2農(nóng)村審計(jì)工作管理現(xiàn)狀

2.1審計(jì)立法滯后

我國開展農(nóng)村審計(jì)工作雖然有一定的集體財(cái)務(wù)管理法規(guī)、條例依據(jù)，但由于這些財(cái)務(wù)管理法規(guī)、條例不是專門的審計(jì)法規(guī)，只對農(nóng)村審計(jì)的職權(quán)、范圍、處罰等簡單作了一些原則性的規(guī)定，沒有完善相應(yīng)配套的實(shí)施細(xì)則，農(nóng)村經(jīng)營管理部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)仍缺少強(qiáng)有力的法律支持和審計(jì)手段。審計(jì)查證比較困難、處理難這兩個(gè)問題始終困擾著農(nóng)村審計(jì)工作的有效開展，從一些集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例的情況看，其制定的處罰條款已不能符合當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)工作的要求。

2.2審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

我國許多地區(qū)沒有市一級農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有配備專職的農(nóng)村審計(jì)人員，對審計(jì)工作僅限于業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加之一些審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行的是與農(nóng)村經(jīng)營管理站兩塊牌子一套人馬的形式，審計(jì)人員也是兼職，其不可能放棄其他工作職能而專司審計(jì)監(jiān)督。在開展農(nóng)村審計(jì)時(shí)，縣一級一般只能通過向鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站臨時(shí)抽調(diào)人員組成審計(jì)組對被審村進(jìn)行審計(jì)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級由于農(nóng)村經(jīng)營管理工作量大且大多被鄉(xiāng)鎮(zhèn)安排駐村、計(jì)生等中心工作，面對日益增多的農(nóng)村審計(jì)業(yè)務(wù)，往往感到力不從心。

2.3審計(jì)規(guī)范性差、不科學(xué)

現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)中還沒在農(nóng)村機(jī)構(gòu)中設(shè)置審計(jì)職能部門，這使鄉(xiāng)鎮(zhèn)行使審計(jì)職能時(shí)缺乏法律依據(jù)。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立了審計(jì)所來管理鄉(xiāng)村的審計(jì)，在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問題，主要是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費(fèi)以及人員編制等原因，沒有專門的人員來做這項(xiàng)工作。村級財(cái)務(wù)是由農(nóng)經(jīng)部門代管理、代審批，既是管理者又是監(jiān)督者，使農(nóng)村審計(jì)的公正性難以得到保證，不能保證審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性極強(qiáng)的工作，它的政策性很強(qiáng)，財(cái)務(wù)委托后，會計(jì)核算工作從被審計(jì)單位分離出來，現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)未能及時(shí)涵蓋，會計(jì)資料不規(guī)范，會計(jì)和出納的責(zé)任沒有明確的劃分，未采用正規(guī)的記賬憑證和核算方法，傳統(tǒng)的審計(jì)職能手段明顯的表現(xiàn)出缺乏科學(xué)性。

2.4審計(jì)人員素質(zhì)低

審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員要能夠熟練地掌握和運(yùn)用財(cái)經(jīng)專業(yè)知識和有關(guān)的法律法規(guī)，這是開展審計(jì)、揭示問題、處理問題的依據(jù)。但實(shí)際上一方面縣、鄉(xiāng)兩農(nóng)村經(jīng)營管理站必備的財(cái)會、審計(jì)專業(yè)書籍及有關(guān)的法律法規(guī)等學(xué)習(xí)資料很少；另一方面廣大農(nóng)村審計(jì)人員由于業(yè)務(wù)繁重，臨時(shí)性的事務(wù)工作較多，很少有時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，造成農(nóng)村審計(jì)人員素質(zhì)跟不上形勢發(fā)展需要。由于審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3提高農(nóng)村審計(jì)工作管理對策

3.1加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)法規(guī)建設(shè)

農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)走向成熟的標(biāo)志就是有完備的法律、法規(guī)和制度，因此，應(yīng)盡快建立起較完善的農(nóng)村審計(jì)法規(guī)體系，使農(nóng)村審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)法律化、制度化、規(guī)范化。一要針對農(nóng)村審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題，完善農(nóng)村審計(jì)法規(guī)建設(shè)；二要健全農(nóng)村審計(jì)內(nèi)部控制制度，利用內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的控制機(jī)制。

3.2完善農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)

農(nóng)村審計(jì)實(shí)行四種形式，即政府審計(jì)派出型、經(jīng)管站內(nèi)審型、職能部門審計(jì)型和社會審計(jì)型，在農(nóng)村審計(jì)中發(fā)揮了很大作用。但這四種形式在實(shí)際工作中各有利弊，根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的管理體制和農(nóng)村審計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)以經(jīng)管站內(nèi)審型為主，其他審計(jì)形式為輔。

3.3改善農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍

農(nóng)村審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)，涉及范圍很廣的工作，要求農(nóng)村審計(jì)人員必須具備較高的政策理論水平、業(yè)務(wù)技術(shù)水平和綜合分析判斷能力以及高尚的道德品質(zhì)。為此，應(yīng)在加強(qiáng)對農(nóng)村審計(jì)人員進(jìn)行政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的持證上崗、定期考核制度，引入競爭機(jī)制，對思想素質(zhì)低、業(yè)務(wù)能力差的農(nóng)村審計(jì)人員實(shí)行淘汰制，促使農(nóng)村審計(jì)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng)，建立一支知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍。

篇10

一、大數(shù)據(jù)及電子商務(wù)解析

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時(shí)間較短。實(shí)際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國外已經(jīng)興起很長時(shí)間，在國內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國內(nèi)對數(shù)據(jù)收集有著嚴(yán)格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認(rèn)可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價(jià)值（Value）密度低。當(dāng)今社會已進(jìn)入信息時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計(jì)、千億計(jì)的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個(gè)領(lǐng)域行業(yè)，同時(shí)為其增創(chuàng)價(jià)值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組對電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動、管理活動和消費(fèi)活動中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費(fèi)者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對政府的電子商務(wù)（B2G），消費(fèi)者對政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費(fèi)者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場營銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對市場進(jìn)行分析，盡量達(dá)到成本最低化、效率最高化目標(biāo)，在找到營銷中的利潤點(diǎn)和市場的潛在價(jià)值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個(gè)性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對物質(zhì)需求的個(gè)性化更強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過對用戶的數(shù)據(jù)分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習(xí)慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對審計(jì)的影響

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)按照執(zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和政府審計(jì)。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點(diǎn)，對各類審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）對內(nèi)部審計(jì)的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動化、無紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會計(jì)、審計(jì)方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計(jì)；再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化程度加大，除了固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)更加不易掌控；最后，某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計(jì)不僅僅局限于被審計(jì)單位證賬表等單方面信息，通過大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計(jì)；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計(jì)范圍方面可以實(shí)現(xiàn)由抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計(jì)的事前監(jiān)督的作用。

（二）對社會審計(jì)的影響

在社會審計(jì)中，注冊會計(jì)師要通過搜集證據(jù)對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)告的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會計(jì)中的會計(jì)報(bào)告是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了會計(jì)信息的可靠性，而相關(guān)性與及時(shí)性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會計(jì)信息使用者可通過獲得授權(quán)等方式隨時(shí)查詢企業(yè)信息，使得及時(shí)性大大提高。審計(jì)人員完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間距離會計(jì)報(bào)告的完成時(shí)間往往間隔幾個(gè)月，當(dāng)信息使用者得到的滯后的審計(jì)報(bào)告時(shí)，有些信息已經(jīng)過時(shí)。對于海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如何進(jìn)行處理是個(gè)難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，就是擺在會計(jì)和審計(jì)人員面前的一個(gè)難題。當(dāng)然，社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會審計(jì)對人才的需求更高，社會審計(jì)的某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對政府審計(jì)影響

電子商務(wù)和政府審計(jì)關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購方面的審計(jì)。當(dāng)前將電子商務(wù)引入政府采購、實(shí)現(xiàn)采購人在線直購的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時(shí)也符合電子政務(wù)的需求。政府采購范圍幾乎涵蓋了公共機(jī)構(gòu)和部門采購活動的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購的對象。政府采購采用電子商務(wù)后，可使價(jià)格趨向統(tǒng)一、采購過程透明、審批環(huán)節(jié)簡化。政府采購規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點(diǎn)使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購的效率。政采電商化在節(jié)約了時(shí)間成本的同時(shí)，還降低了財(cái)務(wù)成本。政府采購模式的變化，使得政府審計(jì)受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計(jì)過程中尤其是對采購執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，在確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別。在知識結(jié)構(gòu)方面，政府審計(jì)對審計(jì)人員的要求雖然沒有像內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)那么高，但政府審計(jì)自身的特點(diǎn)也對人員素質(zhì)有著獨(dú)特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計(jì)的對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)和政府審計(jì)，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細(xì)規(guī)范電子商務(wù)和審計(jì)的法律法規(guī)少之又少。我國應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護(hù)、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，制定和完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計(jì)的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化建設(shè)也需要在審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個(gè)角落，這就不可避免地存在國家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時(shí)一定要有國際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國家之間爭端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)研究力度。各類審計(jì)要充分利用平臺上的數(shù)據(jù)，達(dá)到資源共享。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺，通過這些平臺得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計(jì)所用。同時(shí)也要注意各平臺數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，如政府采購中心電子商城平臺與審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫的共享與運(yùn)用。

（三）加大審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)力度