導(dǎo)語：如何才能寫好一篇平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔

，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。

（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28

篇2

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)模式；征稅；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；借鑒；稅收

中圖分類號(hào)：F713.36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2014）01-0035-03

我國(guó)電子商務(wù)自從1998年興起以來，一直飛速發(fā)展?！?013年中國(guó)電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》指出，2013年上半年，我國(guó)電子商務(wù)交易額為4.98億元，同比增加45.3%。電子商務(wù)的強(qiáng)勁發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)零售巨大的利潤(rùn)空間使得對(duì)C2C電子商務(wù)模式稅收問題的研究更富有現(xiàn)實(shí)意義。

一、C2C電子商務(wù)模式的征稅依據(jù)

C2C電子商務(wù)模式是指一種顧客對(duì)顧客的網(wǎng)絡(luò)交易模式，不同于B2B和B2C的電子商務(wù)模式，在C2C電子商務(wù)模式交易中，賣家以個(gè)體形式出現(xiàn)，一般不進(jìn)行工商注冊(cè)，僅僅憑借一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器，通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)就能輕松的與顧客進(jìn)行貿(mào)易往來，從而逃避各種征稅問題。[1]我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)征稅問題研究已久，筆者認(rèn)為在目前形勢(shì)下，國(guó)家對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅是可行的。

（一）征稅符合稅收的公平原則

與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同，C2C電子商務(wù)模式中的賣家憑借零租金、零征稅，往往會(huì)制定比線下賣家更低的價(jià)格，這不符合稅收公平的原則。線下店鋪往往淪為體驗(yàn)店，顧客會(huì)對(duì)比價(jià)格，選擇在線上交易，削弱實(shí)體經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。十八屆三中全會(huì)明確提出要完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的同步發(fā)展必然要求對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅，在當(dāng)前的環(huán)境下，對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅是大勢(shì)所趨。

（二）相關(guān)法律政策為征稅提供了法理前提

首先，我國(guó)稅法規(guī)定居民有依法納稅的義務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等法律都對(duì)提供貨物、勞務(wù)等交易行為有明確的課稅規(guī)定；其次，自2010年7月1日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》要求，經(jīng)營(yíng)者要提供真實(shí)的個(gè)人信息，進(jìn)行工商注冊(cè)；最后，2013年4月1日起實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》為C2C電子商務(wù)模式征稅提供了可能，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣實(shí)施也便于稅務(wù)部門的監(jiān)督管理。

（三）征稅不會(huì)影響個(gè)人創(chuàng)業(yè)熱情

目前，反對(duì)對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅的主要觀點(diǎn)在于：一旦征稅，會(huì)削弱個(gè)人網(wǎng)上開店的熱情，降低C2C電子商務(wù)交易的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，無論是對(duì)商品抑或是勞務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例都有明確的起征點(diǎn)規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)按月繳納的營(yíng)業(yè)額屬5000-20000元范圍內(nèi)的個(gè)人和按次繳納的每次（日）營(yíng)業(yè)額屬300-500元范圍內(nèi)的個(gè)人均可免繳營(yíng)業(yè)稅；增值稅起征點(diǎn)于2011年11月1日與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)同時(shí)上調(diào)，按月繳納增值稅的起征點(diǎn)幅度是月銷售額5000-20000元、按次繳納增值稅的起征點(diǎn)幅度是每次（日）銷售額300-500元。因此，對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的個(gè)人而言，即使征稅也不會(huì)對(duì)他們有所影響。而一旦月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過20000元的個(gè)人就不屬于政策扶持的對(duì)象，個(gè)人當(dāng)然不能無條件的一直享受國(guó)家扶持創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（四）征稅符合稅制改革的精神

十八屆三中全會(huì)明確提出，要加快財(cái)稅體制改革，構(gòu)建地方稅收體系。C2C電子商務(wù)模式征稅問題在目前更值得關(guān)注，對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅對(duì)當(dāng)前財(cái)稅體制改革也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。C2C電子商務(wù)模式的征稅問題不僅牽扯到多個(gè)稅種；而且關(guān)系到中央和地方財(cái)政收入的劃分和稅收征管稽查等問題，因而對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅在目前大的稅制改革背景下是可行的。

二、關(guān)于C2C電子商務(wù)模式征稅的

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

國(guó)際社會(huì)對(duì)C2C電子商務(wù)模式的研究由來已久，各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)C2C電子商務(wù)模式稅收路徑的選擇有一定的指導(dǎo)意義，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)是有必要的。

（一）保持稅收中性，不開征新稅種

各國(guó)都同意對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅，且如何征稅也都在不開征新稅種的前提下取得了共識(shí)，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》都一致通過對(duì)電子商務(wù)征稅要保持稅收中性，認(rèn)為開征新稅種沒有必要；OECD國(guó)家于1997年通過的《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會(huì)開征諸如“比特稅” 、“托賓稅”的新稅種，征稅要保持稅收中性。

（二）區(qū)分征稅對(duì)象，合理選擇稅種

新加坡對(duì)電子商務(wù)征稅對(duì)象區(qū)別對(duì)待，但稅法沒有對(duì)C2C電子商務(wù)稅收問題進(jìn)行具體規(guī)定。其于2000年通過電子商務(wù)稅收原則指出，網(wǎng)上銷售有形貨物與線下銷售貨物等同納稅，網(wǎng)上提供無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%課稅；澳大利亞與新加坡類似，對(duì)網(wǎng)上提供有形貨物課征銷售稅，對(duì)網(wǎng)上提供勞務(wù)等無形貨物課征勞務(wù)[2]；印度對(duì)電子商務(wù)征稅范圍還涉及到賣家的所得額，對(duì)納稅人來源于印度的所得課征預(yù)提稅。

（三）適當(dāng)稅收優(yōu)惠，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮

韓國(guó)于2006年開始對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅，但是其《稅收例外限制法》也有一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，《電子商務(wù)基本法》同時(shí)也規(guī)定，對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)所必須的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分補(bǔ)貼；新加坡規(guī)定賣家從因特網(wǎng)上以非新加坡幣取得的對(duì)外貿(mào)易所得按10%優(yōu)惠稅率課稅，相關(guān)資本設(shè)備可享受50%的資本減免。

（四）規(guī)范網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)，線下實(shí)體登記

英國(guó)2002年制定的《電子商務(wù)條例》規(guī)定了C2C電子商務(wù)模式中個(gè)人賣家在網(wǎng)上進(jìn)行貨物銷售時(shí)要提供線下登記證明、真實(shí)注冊(cè)機(jī)構(gòu)、姓名、地址和商品含稅信息（是否包括增值稅和運(yùn)費(fèi)等）；澳大利亞政府當(dāng)局將個(gè)人線下注冊(cè)認(rèn)證號(hào)公布在網(wǎng)上，方便買家查看，規(guī)范C2C電子商務(wù)模式網(wǎng)絡(luò)交易行為。

（五） 劃分稅收管轄權(quán)，防止稅源流失

稅收管轄權(quán)的劃分以屬人原則和屬地原則為主，各國(guó)規(guī)定不盡相同。美國(guó)早在1996年通過的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》中就提出以屬人原則對(duì)電子商務(wù)征稅，克服網(wǎng)絡(luò)交易地域難以確定的問題；加拿大規(guī)定提供貨物或勞務(wù)的賣家居住地稅務(wù)當(dāng)局對(duì)C2C電子商務(wù)模式中的賣家負(fù)有征稅義務(wù)；印度同加拿大一樣采用屬地原則，以維護(hù)在國(guó)際電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)中本國(guó)的稅收管轄權(quán)，防止稅源流失。[3]

（六）成立專門機(jī)構(gòu)，合理征管監(jiān)督

日本早在2000年就成立了電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，它隸屬于東京市稅務(wù)局，分設(shè)個(gè)人線上賣家、公司線上賣家等15個(gè)部門，涉及B2B、B2C、C2C三種主流電子商務(wù)模式，有效的對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，合理監(jiān)督稅收流向；同樣，法國(guó)也成立專門的電子商務(wù)稅收監(jiān)察部門，有效的解決電子商務(wù)稅收問題；澳大利亞整合C2C電子商務(wù)模式個(gè)人賣家、買主和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方資源，建立電子稅務(wù)平臺(tái)，方便電子商務(wù)稅收的征管，及時(shí)快捷的進(jìn)行信息交換。

國(guó)際社會(huì)對(duì)C2C電子商務(wù)模式稅收政策在很大程度上具有一致性和可操作性，各國(guó)都努力減少征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，建立和維護(hù)公平公正的線上線下交易環(huán)境。在不區(qū)別對(duì)待納稅人、堅(jiān)持稅收公平原則的基礎(chǔ)上適當(dāng)給予C2C電子商務(wù)模式賣家一定的稅收優(yōu)惠，結(jié)合各國(guó)實(shí)際條件劃分稅收管轄權(quán)，實(shí)名工商注冊(cè)，實(shí)行有效的稅收監(jiān)督。

三、我國(guó)C2C電子商務(wù)模式稅收路徑選擇

借鑒國(guó)際社會(huì)C2C電子商務(wù)模式稅收政策的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為我國(guó)C2C電子商務(wù)模式稅收路徑的選擇可以從稅收原則、稅制要素、稅收征管三個(gè)方面著手。

（一）明確稅收原則

確立稅收公平原則，線上個(gè)人賣家和線下個(gè)人賣家同等課稅，保證個(gè)體賣家不因交易形式的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，確立稅收公平的稅收原則。[4]

堅(jiān)持稅收效率原則，電子商務(wù)模式下稅收行政效率的提高依賴于多部門、全方位的稅收協(xié)作。實(shí)現(xiàn)稅收效率的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在C2C電子商務(wù)模式下，個(gè)人賣家必須在線下工商部門實(shí)名注冊(cè)后才能在網(wǎng)上進(jìn)行交易，每筆交易必須在線上簽署電子發(fā)票并傳遞給買家后才能通過交易平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。第三方交易平臺(tái)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，在每筆交易進(jìn)行的同時(shí)進(jìn)行稅款扣繳，當(dāng)然，這需要交易平臺(tái)和銀行以及稅務(wù)部門的三方合作，以賣家線下申請(qǐng)的工商注冊(cè)號(hào)為紐帶，交易平臺(tái)、銀行、稅務(wù)部門可以有效的進(jìn)行協(xié)作，確保稅收效率的提高。

維護(hù)稅收原則，選擇屬地原則進(jìn)行課稅。對(duì)C2C電子商務(wù)模式稅收選擇屬地原則課稅符合我國(guó)具體實(shí)際，能有效的解決國(guó)外買家通過中國(guó)C2C電子商務(wù)交易偷逃稅款或是國(guó)外賣家在中國(guó)C2C電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)交易而不繳稅款的問題，維護(hù)我國(guó)稅收，防止稅源流失。針對(duì)電子商務(wù)交易地點(diǎn)難以確定的特殊情況，可以以C2C電子商務(wù)模式中賣家線下實(shí)名工商登記注冊(cè)地和買主實(shí)際開戶銀行所在地的稅務(wù)部門分別課征增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等稅種，保證稅收的實(shí)現(xiàn)。

保證稅收財(cái)政原則，對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅涉及到國(guó)家財(cái)政收入是否能有效實(shí)現(xiàn)的問題，線上線下一視同仁，保證中央和地方財(cái)政的有效實(shí)現(xiàn)是C2C電子商務(wù)模式稅收政策必須堅(jiān)持的原則。

（二）明確稅制要素

明確稅種，確定納稅人。針對(duì)C2C電子商務(wù)模式，不開征新稅種，以現(xiàn)行稅種區(qū)分征稅對(duì)象既符合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)又符合中國(guó)實(shí)際。結(jié)合我國(guó)力爭(zhēng)在“十二五”之前全部實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的實(shí)際情況，對(duì)線上賣家無論是銷售有形貨物還是無形勞務(wù)均征收增值稅，對(duì)購(gòu)買的商品屬于消費(fèi)稅稅目的買家征收消費(fèi)稅，對(duì)個(gè)人賣家征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，電子發(fā)票的領(lǐng)受簽署課征印花稅。此外，賣家還有義務(wù)繳納城建稅和教育附加費(fèi)等。

明確稅率，確定起征點(diǎn)。以現(xiàn)行營(yíng)改增6%的低檔稅率課稅，防止對(duì)經(jīng)濟(jì)的過度扭曲。當(dāng)然6%的低檔稅率仍然較高，可以結(jié)合具體實(shí)際，以賣家5000-20000元/月的銷售額為起征點(diǎn)，同時(shí)對(duì)新注冊(cè)的個(gè)人賣家以三年內(nèi)免稅的措施進(jìn)行創(chuàng)業(yè)扶持，同時(shí)進(jìn)行一定的就業(yè)補(bǔ)助。在個(gè)人所得稅等方面，借鑒現(xiàn)行稅法規(guī)定即可。其他諸如印花稅、城建稅和教育費(fèi)附加等稅種可在目前予以免征，待時(shí)機(jī)成熟之后再繼續(xù)深入，防止對(duì)經(jīng)濟(jì)的過多干預(yù)。

明確納稅環(huán)節(jié)，確定納稅期限。C2C電子商務(wù)模式納稅環(huán)節(jié)不同于傳統(tǒng)以銷售環(huán)節(jié)為主的納稅環(huán)節(jié)，而是以第三方支付平臺(tái)為扣繳義務(wù)人在每筆業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確定為納稅環(huán)節(jié)。而C2C電子商務(wù)模式的納稅期限也不同于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅期限，而是買賣雙方在網(wǎng)上實(shí)時(shí)交易時(shí)，通過電子稅務(wù)平臺(tái)同時(shí)繳納。

（三）強(qiáng)化稅收征管

完善稅收征管法，詳細(xì)規(guī)定電子商務(wù)稅收征管細(xì)則。[5]對(duì)電子發(fā)票的領(lǐng)受、開具和電子憑證的管理審核以具體規(guī)定，配合《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的實(shí)行，建立銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、支付平臺(tái)三方協(xié)作的稅收征管體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期在網(wǎng)上公布稅款繳納情況，支付平臺(tái)根據(jù)賣家的繳稅情況進(jìn)行評(píng)比，量化信用等級(jí)，使顧客可隨時(shí)查看，并自主選擇交易賣家。

成立專門的電子商務(wù)征管稽查部門，細(xì)化對(duì)C2C電子商務(wù)模式的稅收征管，建立專門的個(gè)人賣家數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控交易動(dòng)態(tài)，定期進(jìn)行稅務(wù)檢查，在相關(guān)網(wǎng)站公布納稅人信息，保證稅收征管的及時(shí)性和有效性。建立C2C電子商務(wù)模式納稅人信息庫(kù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)級(jí)，分級(jí)管理、重點(diǎn)關(guān)注，防止稅源流失。

建立高度協(xié)作的信息傳遞網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)應(yīng)覆蓋工商、銀行、支付平臺(tái)、交易平臺(tái)、稅務(wù)部門、財(cái)政部門，以個(gè)人賣家的工商注冊(cè)號(hào)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、跨年度的稅收動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

培養(yǎng)專門的稅收人才，提高辦稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。方便快捷的稅收征管，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)漏洞，專業(yè)迅速的解決問題是C2C電子商務(wù)模式稅收征管人員所必須具備的素質(zhì)，也是稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)征稅必須著重強(qiáng)調(diào)的實(shí)用技能。

參考文獻(xiàn)：

[1]王君.電子商務(wù)稅收問題研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2006：34-36.

[2]謝波峰.澳大利亞電子商務(wù)稅收政策簡(jiǎn)介[J].國(guó)際稅收，2013（3）：64-67.

[3]張炎.我國(guó)電子商務(wù)課稅問題及相應(yīng)對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2013（6）：84-86.

篇3

1.“營(yíng)改增”概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級(jí)轉(zhuǎn)型。我國(guó)從2009年開始，全面實(shí)行消費(fèi)者增值稅。這種增值稅的施行對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國(guó)的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，就會(huì)影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個(gè)征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會(huì)受到很大影響?，F(xiàn)有的國(guó)有稅收制度，增值稅的征收對(duì)象是貨物，而營(yíng)業(yè)稅的增收對(duì)象是勞務(wù)，所以說增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項(xiàng)目配比對(duì)不上。在我國(guó)的減稅工作中，營(yíng)改增是減稅工作的重要項(xiàng)目，營(yíng)改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營(yíng)改增不僅僅能夠刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”后稅收影響分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，我國(guó)同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)給我國(guó)稅收征收造成很多困擾。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也不斷變化。所以我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管面對(duì)的是新的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會(huì)混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對(duì)稅收征收就是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺(tái)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)提供了更為廣闊的市場(chǎng)，所以對(duì)于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國(guó)外的征稅經(jīng)驗(yàn)就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時(shí)征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來的一段時(shí)間里將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，這也是我國(guó)稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時(shí)避免重復(fù)征稅，但是其的效果對(duì)于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國(guó)稅收征收的發(fā)展。

3.“營(yíng)改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理

3.1國(guó)有企業(yè)的稅收征收管理

國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家交納的稅收，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來源的重中之重。國(guó)家的財(cái)政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國(guó)家建設(shè)也就無法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強(qiáng)對(duì)各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識(shí)，還要正確實(shí)行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項(xiàng)，也是稅收針管必須實(shí)行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動(dòng)群眾，合理征稅，才能更好地完成國(guó)家稅收工作，促進(jìn)國(guó)家稅收工作的發(fā)展，也對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

3.2私營(yíng)個(gè)體企業(yè)的稅收征收管理

最近，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動(dòng)作用。幾年來，各級(jí)稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但是，我們?nèi)孕杩吹剑?dāng)前個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的稅收實(shí)行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大的形勢(shì)需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨(dú)下達(dá)稅收計(jì)劃，人財(cái)物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)在征管上有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)的客觀情況，在當(dāng)前對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)行征、管、查分責(zé)后，實(shí)行個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢(shì)在必行。

3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理

外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國(guó)有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國(guó)打開國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，幫助我國(guó)企業(yè)更好地走向國(guó)際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計(jì)劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。

4.“營(yíng)改增”稅收征收管理的未來發(fā)展

稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對(duì)“分離”模式的做法，可以因地、因時(shí)、因人制宜，不必強(qiáng)求一律?？偟恼f來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個(gè)征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行專業(yè)化管理。

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，政府，管理政策

一、我國(guó)企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實(shí)施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因?yàn)樘幜P的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時(shí)也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴(yán)重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)。

當(dāng)前，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)等多方面存在差異，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國(guó)稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點(diǎn)不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作機(jī)構(gòu)必須在本級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無法獨(dú)立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。

在新的歷史形勢(shì)下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強(qiáng)、工作量大以及變化大等特點(diǎn)。社會(huì)對(duì)管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細(xì)節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機(jī)制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時(shí)，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進(jìn)其法制化進(jìn)程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強(qiáng)企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)采用不同的稅收征管辦法。對(duì)賬務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)實(shí)行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)。

隨著時(shí)代以及社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競(jìng)爭(zhēng)，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強(qiáng)化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動(dòng)，根據(jù)所得稅納稅人的實(shí)際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實(shí)施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點(diǎn)的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強(qiáng)的高素質(zhì)隊(duì)伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績(jī)能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實(shí)踐活動(dòng)，深化稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)，并在更大程度上調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。

三、總結(jié)

企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會(huì)，服務(wù)于社會(huì)，并隨著社會(huì)環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實(shí)施不僅為其管理帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實(shí)際情況不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細(xì)化、科學(xué)化、合理化的方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴秀英.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策差異分析比較[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì)，2003.6：64～66

篇5

一、我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

目前，電子商務(wù)已日益深入我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要領(lǐng)域之一，在市場(chǎng)營(yíng)銷、客戶服務(wù)、成本管理等方面均發(fā)揮著作用。我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的主要運(yùn)作模式包括B2B、B2C、C2C三類。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，行業(yè)已呈現(xiàn)出以下發(fā)展?fàn)顩r及趨勢(shì)：

（一）行業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大

自2001年到2011年，B2B電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量從2001年的1350余家，增加至2009年的5320余家，年均增長(zhǎng)速度達(dá)18.7%。而B2C、C2C及其他模式的電子商務(wù)網(wǎng)站，則由2001年的1985家上升至2011年的6962家，年均增長(zhǎng)速度達(dá)17.0%，并分別在2004年、2008年，迎來了兩次發(fā)展高峰。這與“非典”后網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物意識(shí)的覺醒，及全球金融危機(jī)下網(wǎng)購(gòu)省錢消費(fèi)的觀念有著緊密關(guān)聯(lián)。

（二）地域分布集中在發(fā)達(dá)省市，行業(yè)分布側(cè)重服裝與家電

目前，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)主要分布在長(zhǎng)三角、珠三角及北京等經(jīng)濟(jì)較為的省市。其中，長(zhǎng)三角市場(chǎng)份額達(dá)33.52%，珠三角為32.04%，北京為8.86%，而國(guó)內(nèi)其他地方為25.58%。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省市通常電子商務(wù)配套產(chǎn)業(yè)環(huán)境較為完善，政府扶持力度較大，經(jīng)濟(jì)和人口集聚條件較為理想。此外，經(jīng)濟(jì)的繁榮也使這些地方的居民網(wǎng)上購(gòu)物、商戶網(wǎng)上交易較為活躍。這些均為當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的平臺(tái)。行業(yè)分布方面，因紡織服裝、家電數(shù)碼均為與居民日常生活相關(guān)的必需品，在所有行業(yè)中市場(chǎng)份額最大，2011年分別達(dá)到14.32%和10.35%。排在三至十名的行業(yè)依次為：鋼鐵機(jī)械、化工醫(yī)藥、建筑建材、農(nóng)林、五金、包裝印刷、食品糖酒、禮品飾品等。

（三）電子商務(wù)逐步向電子服務(wù)擴(kuò)張，呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈全覆蓋趨勢(shì)

電子商務(wù)廠商為迅速建立行業(yè)壁壘，滿足客戶差異化需求，其所提供的服務(wù)日趨外延化。即從僅提供信息服務(wù)升級(jí)到提供網(wǎng)站平臺(tái)服務(wù)，由資訊提供向交易服務(wù)轉(zhuǎn)變。隨著各領(lǐng)域、各行業(yè)之間的交叉融合化，電子商務(wù)逐步呈現(xiàn)向電子服務(wù)擴(kuò)張與升級(jí)的趨勢(shì)。電子服務(wù)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)依托，為服務(wù)業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)等不同行業(yè)，企業(yè)、團(tuán)體、家庭、個(gè)人等不同對(duì)象的社會(huì)或個(gè)體活動(dòng)提供網(wǎng)絡(luò)化與信息化的支持服務(wù)，涵蓋了電子商務(wù)、電子政務(wù)、現(xiàn)代物流、信息服務(wù)、企業(yè)信息化管理、新媒體應(yīng)用、數(shù)字旅游、數(shù)字教育、電子醫(yī)療、數(shù)字社區(qū)、數(shù)字家庭等領(lǐng)域。而在這十一項(xiàng)領(lǐng)域中，前六項(xiàng)都與電子商務(wù)直接或間接關(guān)聯(lián)。可見，“電子服務(wù)業(yè)”的誕生，與電子商務(wù)的發(fā)展與延伸密不可分。

二、我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)存在的主要問題

（一）企業(yè)管理整合能力有限，營(yíng)銷意識(shí)薄弱

行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站作為集中行業(yè)資訊、商情的主要平臺(tái)，已經(jīng)成為中小型企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用的重要途徑。隨著行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站的會(huì)員數(shù)量逐步增加，供需信息量急劇膨脹。其中，不乏大量過期、虛假信息。因此，雖有眾多信息量，但由于缺乏整合、加工，企業(yè)會(huì)員仍較難快速、準(zhǔn)確地做出決策。除了信息流環(huán)節(jié)外，電子商務(wù)廠商整合物流、資金流能力也非常有限，這點(diǎn)在垂直行業(yè)領(lǐng)域尤為顯著。同時(shí)，營(yíng)銷作為電子商務(wù)廠商為企業(yè)提供服務(wù)的基礎(chǔ)，涉及建站、網(wǎng)站優(yōu)化、經(jīng)營(yíng)、支付、資源整合等諸多領(lǐng)域。目前，多數(shù)廠商的營(yíng)銷水平仍處于基本層面，無法滿足不同企業(yè)對(duì)營(yíng)銷的不同需求。

（二）物流配套體系仍需完善

在我國(guó)，先進(jìn)的電子商務(wù)和落后的物流形成了鮮明對(duì)比。物流服務(wù)存在的諸多問題已不能滿足電子商務(wù)發(fā)展的需要：一是運(yùn)輸成本較高。昂貴的運(yùn)輸成本給消費(fèi)者造成了負(fù)擔(dān)，成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸。二是網(wǎng)站響應(yīng)速度較慢，往往延誤發(fā)貨時(shí)間。電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)之一就是時(shí)間，然而現(xiàn)時(shí)情況是網(wǎng)站不能夠?qū)蛻舻男枨蠹皶r(shí)滿足，導(dǎo)致許多不必要的等待，浪費(fèi)了客戶的時(shí)間。三是商品和服務(wù)的種類和覆蓋范圍有限?，F(xiàn)存的運(yùn)輸配送體系仍不完善，相對(duì)集中于大中城市，對(duì)小城市的輻射力稍顯不足，此外，商品和服務(wù)種類較少，同質(zhì)性現(xiàn)象比較嚴(yán)重，缺乏自身的獨(dú)特性。

（三）電子商務(wù)人才缺乏

電子商務(wù)是信息化與商務(wù)運(yùn)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合，在實(shí)際操作層面，需要大量既掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，又精通現(xiàn)代商貿(mào)理論與實(shí)務(wù)的復(fù)合型人才。然而，我國(guó)大多數(shù)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)從創(chuàng)業(yè)開始最需要和最重視的是開拓市場(chǎng)的營(yíng)銷能手，信息人才和管理人才的匱乏成為行業(yè)面臨的普遍問題。加之這類人才的引進(jìn)和培養(yǎng)成本很高，形成了制約電子商務(wù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的人才瓶頸。一方面，由于文理分科、學(xué)科隔閡、培養(yǎng)方案不合理、高水平師資匱乏等原因，導(dǎo)致電子商務(wù)高級(jí)人才缺乏。另一方面，在理論層面，與實(shí)際需要相比，創(chuàng)新能力強(qiáng)、學(xué)術(shù)水平高的電子商務(wù)專家學(xué)者也較為稀缺，致使一些前瞻性的研究工作難以開展。

（四）信用體系建設(shè)不完善，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患

目前，我國(guó)電子商務(wù)信用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大，在建立電子商務(wù)信用保障體系中，還存在著諸多制約因素，如普遍缺乏信用意識(shí)和信用道德規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部電子商務(wù)信用管理制度不健全、信用中介服務(wù)落后、缺乏有效的法律保障和獎(jiǎng)懲機(jī)制、網(wǎng)上虛假、不健康甚至違法商業(yè)信息等。同時(shí)，電子商務(wù)交易安全問題也嚴(yán)重影響著我國(guó)電子商務(wù)又好又快發(fā)展。電子商務(wù)的運(yùn)作，涉及諸多方面的安全問題，如資金安全、信息安全、貨物安全、商業(yè)秘密安全等。信息在網(wǎng)絡(luò)的傳輸過程中被截獲、傳輸?shù)奈募赡鼙淮鄹?、偽造電子郵件、假冒他人身份、違反事先承諾等問題均是電子商務(wù)安全面臨的重要威脅。

（五）現(xiàn)行的稅收制度已不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度在電子商務(wù)環(huán)境下存在較多問題，已難以適應(yīng)其發(fā)展的需要。首先，電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式與稅收原則形成了某種程度上的不協(xié)調(diào)。稅收負(fù)擔(dān)不平衡，納稅人和征稅對(duì)象難以準(zhǔn)確定義，虛擬的交易市場(chǎng)，這些都顯著影響著稅收的效率、公平和中性原則。其次，現(xiàn)行稅制中與電子商務(wù)相關(guān)的稅制要素規(guī)定未能與其適當(dāng)匹配，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)了法律空白。稅法中對(duì)稅制要素的規(guī)定是征管工作和納稅義務(wù)能夠同時(shí)進(jìn)行的依據(jù)，具體為納稅人、征稅對(duì)象、納稅程序、地點(diǎn)、時(shí)間等。而電子商務(wù)的納稅人界定不清，征稅對(duì)象相對(duì)模糊，納稅程序復(fù)雜，納稅的地點(diǎn)和時(shí)間有較大的不確定性。因此，稅制要素的不確定帶來了很大的征稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，電子商務(wù)影響了主體稅種的稅收，隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，由于各種稅制要素定義不明，導(dǎo)致主體稅種在電子商務(wù)中的大量流失。此外，目前國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的立法已遠(yuǎn)超各國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，而國(guó)家直接的立法水平也存在不對(duì)稱，這必然會(huì)出現(xiàn)稅制套利現(xiàn)象，不利于我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，損害了我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅體制與政策建議

盡管我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的政策面依然向好，相關(guān)管理體系日漸完善，但在市場(chǎng)發(fā)展管理和扶持方面仍存在錯(cuò)位和缺位的問題。電子商務(wù)因其無邊界，無法明確歸類，使得國(guó)家法律監(jiān)管方面存在較多漏洞，亟需政策加以引導(dǎo)。為了更好地推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)的發(fā)展，良好的財(cái)稅體質(zhì)與政策環(huán)境不可或缺。針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)目前存在的問題，文章提出以下建議：

（一）修訂和完善有關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)

首先，應(yīng)完善稅收實(shí)體法相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于電子商務(wù)稅收，可以采用擴(kuò)展原有稅收實(shí)體法約束范圍和對(duì)象的方法使其對(duì)電子商務(wù)發(fā)揮效力。具體來看，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是清晰界定納稅人，明確納稅主體，保障征管效率。二是完善關(guān)稅征收，分別在線和離線貿(mào)易，對(duì)其實(shí)行有區(qū)別的關(guān)稅政策。三是在印花稅方面，準(zhǔn)確定義電子訂單的法律地位，保護(hù)在線交易中我國(guó)法律劃定的交易主體的合法權(quán)益，保證各種交易的順利進(jìn)行。其次，稅收征管相關(guān)法律法規(guī)需要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善?，F(xiàn)有的《征管法》仍然不能完全指導(dǎo)稅收征管人員在工作中遇到的具體問題，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在電子商務(wù)登記制度、交易發(fā)票、納稅申報(bào)、以及其他相關(guān)的交易憑證方面的相關(guān)規(guī)定仍需完善，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管工作。再次，加強(qiáng)電子商務(wù)的相關(guān)法律制度建設(shè)。在現(xiàn)有的電子商務(wù)法律體系基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的納稅、征管框架，統(tǒng)一監(jiān)管、規(guī)范操作。除此之外，還需要完善和電子商務(wù)相關(guān)的其他領(lǐng)域的法律，如金融、商貿(mào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，支持電子商務(wù)的有序發(fā)展。

（二）實(shí)行基于信息流的稅收征管模式

現(xiàn)階段，如何對(duì)管理電子商務(wù)行業(yè)征稅，主要采用兩種模式：信息流基礎(chǔ)和資金流基礎(chǔ)。前者基本上延續(xù)了傳統(tǒng)的征稅方式，即通過“信息流”的監(jiān)管控制達(dá)到征稅目的，這一方法存在的主要問題是稅制要素的確認(rèn)（例如，設(shè)置稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)方法）。在完善相關(guān)法律和協(xié)調(diào)國(guó)際稅制的基礎(chǔ)上，不斷加強(qiáng)該方法的針對(duì)性，提高其執(zhí)行水平。后者則是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，即對(duì)稅制和征管手段進(jìn)行全面改革。該方法實(shí)現(xiàn)了在一定程度上規(guī)避前一模式的種種弊端和難點(diǎn)問題。另外，在監(jiān)管網(wǎng)上銀行、銜接電子商務(wù)稅制和傳統(tǒng)稅制、貨物和服務(wù)交易、網(wǎng)站間互換廣告、增值稅抵扣、出口退稅問題上尚存許多亟待解決的問題。因此，二者各有利弊，基于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，本文認(rèn)為信息流模式的稅收征管更為可取。它在沿襲傳統(tǒng)稅收制度和思想體系的基礎(chǔ)上，不僅執(zhí)行難度較小，還有利于和國(guó)際規(guī)則接軌。因此，實(shí)施基于信息流的稅收征管模式，規(guī)范適合電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅環(huán)境，將更有助于推動(dòng)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞 征稅 個(gè)體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析

一、個(gè)體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會(huì)產(chǎn)生針對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因?yàn)樾率挛锏某霈F(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對(duì)個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的落實(shí)處處受到限制。個(gè)體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢(shì)和擴(kuò)散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國(guó)政府長(zhǎng)期以來致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)電子商務(wù)秉持著鼓勵(lì)與支持的態(tài)度，積極營(yíng)造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時(shí)，我國(guó)稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會(huì)政治施行的有效手段。

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！边@是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國(guó)務(wù)院法制辦公開《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國(guó)家將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計(jì)產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購(gòu)物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國(guó)財(cái)政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)超過美國(guó)，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長(zhǎng)49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長(zhǎng)向成熟的過渡階段，未來如何不能預(yù)測(cè)。

（三）社會(huì)和文化環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國(guó)電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國(guó)家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會(huì)大環(huán)境下，各國(guó)都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國(guó)電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)研究報(bào)告》顯示，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購(gòu)意識(shí)的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購(gòu)用戶消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購(gòu)金額還是占個(gè)人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會(huì)逐年攀升。

（四）技術(shù)環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶的參與度；另一方面也保證了購(gòu)物的安全。

三、個(gè)體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為個(gè)體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢(shì)，已經(jīng)具備對(duì)部分個(gè)體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點(diǎn)：

首先，國(guó)家法治的愈加完善，要求對(duì)稅法進(jìn)行完善。其次，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開財(cái)政方面的大力支持，而財(cái)政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個(gè)體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國(guó)家對(duì)個(gè)體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實(shí)。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個(gè)體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計(jì)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授?；痦?xiàng)目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助的論文。]

參考文獻(xiàn)

篇7

論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺(tái)的背景和稅收管理員制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并對(duì)我國(guó)稅收管理員制度的完善提出了兒點(diǎn)建議。

2004年7月全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上提出要加強(qiáng)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。作為稅收管理精細(xì)化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個(gè)概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會(huì)想到稅收專管員這個(gè)與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實(shí)稅收管理員的前身就是始于20世紀(jì)50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進(jìn)一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對(duì)稅收專管員制度的簡(jiǎn)單回顧。

    生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會(huì)中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國(guó)后，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會(huì)主義改造完成后，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由建國(guó)初期的多種經(jīng)濟(jì)成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點(diǎn)也由非公有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向國(guó)營(yíng)、集體經(jīng)濟(jì)。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤(rùn)上交，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為利潤(rùn)和稅收沒有實(shí)質(zhì)性的差別，財(cái)政稅收工作逐漸形成財(cái)政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稅種，不僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、賬薄發(fā)票管理、稅款計(jì)繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制相符合、與當(dāng)時(shí)的財(cái)政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時(shí)一種理性的選擇。

    隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人和推進(jìn)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟(jì)成分并存。企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。稅收征管對(duì)象也由國(guó)營(yíng)、集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟(jì)成分。利益主體的多元化和征稅對(duì)象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識(shí)。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。

稅收管理員制度出臺(tái)的背景

    稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅收管理的起點(diǎn)。對(duì)稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。

    但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深人，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:

    首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動(dòng)態(tài)信息，對(duì)未申報(bào)戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動(dòng)稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。

    其次，強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅、集中征收、重點(diǎn)稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。

第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時(shí)間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。 

現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點(diǎn)稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實(shí)現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時(shí)而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。

我國(guó)稅收管理員制度的建設(shè)

    早在1998年重慶市就開始實(shí)施對(duì)稅收管理員制度的探索，在全市國(guó)稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國(guó)已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實(shí)施稅收管理員工作制度，在實(shí)踐上積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。從我國(guó)各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實(shí)踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:

    (1)納稅評(píng)估。根據(jù)納稅申報(bào)資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運(yùn)用信息化手段，采取特定的程序和方法對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評(píng)定，促進(jìn)納稅人及時(shí)如實(shí)地申報(bào)納稅。

    （2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達(dá)、納稅咨詢與輔導(dǎo)。

    (3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算等稅源動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)更新納稅人的信息檔案。

(4)調(diào)查核實(shí)。主要包括對(duì)納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報(bào)和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。

    (5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收管理以及催報(bào)催繳等工作。

如何完善我國(guó)稅收管理員制度

    “管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對(duì)原有專管員制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時(shí)面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實(shí)現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟(jì)比重增加，特別是跨國(guó)公司的快速發(fā)展，對(duì)稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。

    為加強(qiáng)稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進(jìn)依法治稅.進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。

    (1)合理界定稅收管理員的職責(zé)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是我國(guó)的實(shí)際國(guó)情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實(shí)際情況.因地制宜.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)區(qū)別對(duì)待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施較為完善.信息化建設(shè)程度高.可以充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息化平臺(tái).把納稅評(píng)估、稅收政策宣傳與送達(dá)、催報(bào)催繳等從稅收管理員的具體職責(zé)中分離出來;同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和財(cái)務(wù)核算情況復(fù)雜，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行財(cái)務(wù)信息核實(shí)、納稅咨詢與輔導(dǎo)也有一定空間。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū).納稅評(píng)估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導(dǎo)、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息及催報(bào)催繳等具體職責(zé)仍應(yīng)由稅收管理員承擔(dān)。但無論經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)還是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，都應(yīng)把日常檢查、信息采集、資料核實(shí)和個(gè)性化納稅服務(wù)作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。

篇8

一、完善稅收法律體系，加大執(zhí)法力度

完善的稅收法律和嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法力度，是遏制稅收流失的基礎(chǔ)。要注意解決我國(guó)在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問題，在現(xiàn)有稅法體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化和稅收管理的客觀要求，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)稅收立法，強(qiáng)化執(zhí)法力度。

1.提高稅收立法層次，增強(qiáng)法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。稅收基本法應(yīng)對(duì)稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)中介和等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。健全稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，使稅收法律體系內(nèi)部的法律、法規(guī)級(jí)次、隸屬關(guān)系理順配套，形成科學(xué)的體系。

2.加強(qiáng)全社會(huì)的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步把稅收法制宣傳教育作為全社會(huì)法制教育和公民道德教育的基本內(nèi)容，納入社會(huì)宣傳教育體系，作為公民的基礎(chǔ)教育來抓。讓稅法逃學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)企業(yè)，利用媒體手段開展深入宣傳，加強(qiáng)對(duì)青少年進(jìn)行納稅意識(shí)教育和企業(yè)人員的稅法培訓(xùn)，在全社會(huì)建立起納稅遵從意識(shí)。

3.強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《稅收征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對(duì)各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期和機(jī)會(huì)成本；強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對(duì)各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強(qiáng)大法制氛圍。

二、改革完善現(xiàn)行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞

1.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)，加快實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。

2.完善個(gè)人所得稅。要隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實(shí)行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。

3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)征管。

4.建立科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)增值稅抵扣憑證方面存在的問題，可以考慮采用銷售實(shí)耗扣稅法予以彌補(bǔ)。

三、圍繞提高管理水平，全面加強(qiáng)稅收征管

1.進(jìn)一步建立和完善納稅人稅務(wù)登記制度。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上首先簽發(fā)稅務(wù)登記證，依此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)的方法，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。

2.建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度?？山梃b韓、日等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

3.嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。國(guó)家制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出規(guī)范，嚴(yán)懲披露虛假錯(cuò)誤信息的行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革。要緊密結(jié)合管理手段的進(jìn)步和信息化水平的提高，總結(jié)前一輪征管改革的經(jīng)驗(yàn)，圍繞加強(qiáng)稅源管理，臺(tái)理區(qū)分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能、細(xì)化崗位職責(zé)、完善業(yè)務(wù)流程，繼續(xù)推進(jìn)征管改革。

5.完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)制度，加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)制度，使納稅人盡可能通過稅務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。推行稅務(wù)制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。

6.加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，始終是加強(qiáng)稅收征管的根本。要堅(jiān)持對(duì)各級(jí)稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅收法律、業(yè)務(wù)技能、經(jīng)濟(jì)知識(shí)、信息化管理知識(shí)的培訓(xùn)，開展稅務(wù)職業(yè)道德、廉政建設(shè)教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊個(gè)別稅務(wù)人員貪贓枉法、的問題，不斷提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

四、推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。提高稅務(wù)管理效率

適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的要求，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段跟不上社會(huì)技術(shù)手段發(fā)展的現(xiàn)狀，把推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建設(shè)電子稅務(wù)作為政府的優(yōu)先目標(biāo)，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裝備和手段，及時(shí)建立起稅收征管信息化系統(tǒng)，形成廣域網(wǎng)。各級(jí)政府要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，盡快建立起稅、關(guān)、企、銀、工商等部門的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的監(jiān)控，提高征管水平和效率。

五、注重稅源管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)稅源監(jiān)已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。能不能有效進(jìn)行稅源監(jiān)控，是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能水平的一個(gè)尺度。如何進(jìn)行稅源監(jiān)控，對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說還是一個(gè)比較新的課題?？上驳氖且呀?jīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)如遼寧地稅系統(tǒng)等，把稅源監(jiān)控作為省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理部門的首要職責(zé)，提出稅政部門稅源監(jiān)控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變?yōu)槎愒幢O(jiān)控為第一位的職能。同時(shí)，在全系統(tǒng)建立起以稅收管理員制度為基礎(chǔ)、以稅收征管信息系統(tǒng)為平臺(tái)、建立起重點(diǎn)稅源檔案和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅源關(guān)系的定期分析制度，對(duì)重點(diǎn)稅源的實(shí)時(shí)監(jiān)控面達(dá)到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)看，稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性；廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮“金稅”工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。

六、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)，強(qiáng)化打擊力度

1.推進(jìn)稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有的實(shí)行“一級(jí)稽查”制度，即某一地區(qū)的稅務(wù)稽查由專門的稽查機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，實(shí)行稽查機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的外部分離；有的實(shí)行“二級(jí)稽查”制度，即除了設(shè)置專門的稽查機(jī)構(gòu)外，征管一線管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現(xiàn)在更適用，但應(yīng)創(chuàng)造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發(fā)展，理順職能關(guān)系，以提高管理效率，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的相互監(jiān)督制約。

2.合理劃分稽查管理的層次。省級(jí)稽查機(jī)關(guān)，應(yīng)主要負(fù)責(zé)重大涉稅案件的稽查；市、縣級(jí)稽查機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質(zhì)量。同時(shí)，根據(jù)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦法，稽查機(jī)關(guān)除了進(jìn)行案件檢查外，還可以組織重點(diǎn)對(duì)某一行業(yè)的專項(xiàng)檢查，或某一地區(qū)的重點(diǎn)檢查，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理的整治作用。

3.開展異地交叉稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，以避免地方政府干預(yù)和當(dāng)?shù)氐娜饲橐蛩?，使大案要案的集中、專?xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。

4.加大懲罰力度。加重對(duì)各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。這些作法，應(yīng)該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現(xiàn)象普遍，剎而不止的問題。

篇9

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案

隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國(guó)家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實(shí)施主要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強(qiáng)化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計(jì)的方法，把系統(tǒng)分成若干個(gè)彼此相對(duì)獨(dú)立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個(gè)子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于維護(hù)和擴(kuò)充。

（一）業(yè)務(wù)模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理和服務(wù)的需求，對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個(gè)互動(dòng)的整體。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時(shí)要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：

圖1：務(wù)模型

該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺(tái)為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡(jiǎn)便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過對(duì)支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達(dá)到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級(jí)稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。

（二）技術(shù)架構(gòu)

系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)上完全基于j2ee三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標(biāo)，充分運(yùn)用和發(fā)揮目前先進(jìn)的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進(jìn)的軟件開發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對(duì)象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計(jì)。

三、稅收征管方案實(shí)施

以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個(gè)方面，一是業(yè)務(wù)問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問題。

（一）系統(tǒng)實(shí)施方案

由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國(guó)稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個(gè)完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。

控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托set支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。

（二）系統(tǒng)功能模塊

電子商務(wù)交易活動(dòng)是通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫(kù)，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請(qǐng)扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對(duì)交易資金的稅收實(shí)行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進(jìn)了稅款繳交方式和入庫(kù)方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)繳款、批量預(yù)儲(chǔ)扣稅、由網(wǎng)上銀行對(duì)電子商

務(wù)交易的支付行為申報(bào)繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫(kù)時(shí)間的同時(shí)，減低人為干預(yù)和出錯(cuò)的可能，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。同時(shí)通過處理日常稅金征收、入庫(kù)、退付等活動(dòng)，以保證稅收資金運(yùn)動(dòng)順利進(jìn)行。

2．稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動(dòng)生成電子憑證，進(jìn)行各種稅款劃解、退付、比銷、對(duì)帳、記賬、核對(duì)、結(jié)算、編制報(bào)表等一系列稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對(duì)征收、入庫(kù)過程進(jìn)行全程、嚴(yán)密的監(jiān)控和完整、真實(shí)的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計(jì)開始，到征收開票、結(jié)報(bào)繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點(diǎn)、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時(shí)進(jìn)行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準(zhǔn)確性。

4.稅源監(jiān)控：重點(diǎn)稅源監(jiān)控采用建立重點(diǎn)稅源檔案的方法，由省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)財(cái)部門，根據(jù)稅收計(jì)劃管理的要求，確定需要建檔的重點(diǎn)稅源大戶名單及重點(diǎn)稅源檔案內(nèi)容，建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，對(duì)重點(diǎn)稅源大戶的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定期分析、監(jiān)控，及時(shí)掌握稅源情況，進(jìn)行稅收計(jì)劃預(yù)測(cè)、分析。

（三）系統(tǒng)特色

1．采用標(biāo)準(zhǔn)和開放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實(shí)現(xiàn)：采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或得到廣泛使用的事實(shí)上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)特定供應(yīng)商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴(kuò)展性?；诿嫦?qū)ο蠹夹g(shù)的開發(fā)語言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴(kuò)展性。

2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護(hù)和進(jìn)化。

3．前后臺(tái)業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進(jìn)了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進(jìn)理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進(jìn)行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。

4．通過網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?、假發(fā)票舉報(bào)、網(wǎng)上文書受理和文書批準(zhǔn)情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅附表、email信息發(fā)送。

5．強(qiáng)大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個(gè)部分，一個(gè)是應(yīng)用的權(quán)限，另一個(gè)是可見數(shù)據(jù)域的權(quán)限。

功能權(quán)限通過功能樹、角色、稅務(wù)人員等各個(gè)對(duì)象來進(jìn)行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個(gè)小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過行政機(jī)關(guān)、職能樹、職能、稅務(wù)人員這些對(duì)象來共同控制；在行政機(jī)關(guān)樹的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級(jí)的職能子樹，每個(gè)操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時(shí)，每一個(gè)納稅人都隸屬于一個(gè)管理機(jī)關(guān)，這個(gè)管理機(jī)關(guān)通過對(duì)應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個(gè)職能機(jī)關(guān)；通過納稅人的職能機(jī)關(guān)和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。

系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實(shí)施的困難，因此作為金融機(jī)構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報(bào)稅對(duì)接成為該模式成功實(shí)施的關(guān)鍵。

【參考文獻(xiàn)】

[1]吳彩虹，高陽．基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式[j]．湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2006，(2)．

篇10

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn) 稅收征管

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)一般指在網(wǎng)絡(luò)游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內(nèi)的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內(nèi)的虛擬物品，甚至角色本身①。網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬財(cái)產(chǎn)能夠通過真實(shí)世界中的市場(chǎng)交易活動(dòng)，而具有了使用者認(rèn)定的價(jià)值。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)與現(xiàn)實(shí)財(cái)產(chǎn)有很大的不同，有著很明顯的特征。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)征稅現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

2008年9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)北京地稅局《關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》做出批復(fù)，明確規(guī)定個(gè)人利用網(wǎng)絡(luò)來收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)出售后所得的收入，屬于個(gè)人應(yīng)稅所得，應(yīng)該按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。2008年11月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則》，規(guī)定對(duì)個(gè)人能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值有效憑證的，將以個(gè)人銷售網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所得，減去其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)不能提供相關(guān)費(fèi)用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收辦法，暫以全部轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征3%的個(gè)人所得稅②。雖然有了相關(guān)的征稅細(xì)則，但在實(shí)施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實(shí)施，虛擬貨幣交易的個(gè)人所得稅基本仍處于“免稅”的事實(shí)狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商之間虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收，面臨著網(wǎng)絡(luò)虛擬交易所帶來的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國(guó)外現(xiàn)狀

有的國(guó)家和地區(qū)已開始關(guān)注并制定相關(guān)的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)拍賣的稅收政策。比如美國(guó)針對(duì)是否對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數(shù)量是否達(dá)到經(jīng)商標(biāo)準(zhǔn)等適用條件來進(jìn)行確定；韓國(guó)《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的半年交易額為標(biāo)準(zhǔn)，分三個(gè)等級(jí)進(jìn)行征稅。交易額少于600萬韓元（折合人民幣約為5萬元）的賣家免交交易稅；交易額在600萬韓元至1200萬韓元的賣家，需要經(jīng)過交易中介網(wǎng)站申請(qǐng)商業(yè)許可并進(jìn)行納稅；半年交易額超過1200萬韓元（折合人民幣約為10萬元）的賣家須單獨(dú)申請(qǐng)商業(yè)許可，并進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的提交以及繳納稅金；我國(guó)臺(tái)灣省對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)拍賣的月交易額超過6萬臺(tái)幣的收入征收增值稅。我國(guó)稅務(wù)部門可以參考這些思路進(jìn)行修訂和完善相關(guān)稅收政策。

二、我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)、店鋪等僅僅是無任何現(xiàn)實(shí)地域指向的網(wǎng)址，玩家或經(jīng)營(yíng)者可以在現(xiàn)實(shí)世界中的任何地方登錄該網(wǎng)址進(jìn)行交易，其經(jīng)營(yíng)行為不具有現(xiàn)實(shí)世界的“場(chǎng)所”概念。用戶名亦可由其任意設(shè)定，用戶與網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商、第三方交易平臺(tái)之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以行使稅收管轄權(quán)，從而使具體的征稅主體難以確定。同時(shí)交易主體與其真實(shí)身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設(shè)定的保密協(xié)議而阻擋稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤納稅人的身份。虛擬財(cái)產(chǎn)交易當(dāng)事人在進(jìn)行交易時(shí)，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網(wǎng)址、改變用戶名或同時(shí)使用多個(gè)賬號(hào)。此外，玩家等非網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商之間還經(jīng)常采取網(wǎng)上贈(zèng)送虛擬財(cái)產(chǎn)，網(wǎng)下交付實(shí)際貨幣的私下交易方式，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查找納稅人的下落，亦無從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國(guó)目前還未明確關(guān)于網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易行為的適用稅種、稅目。我國(guó)在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務(wù)部門在征收網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)以及其他數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)流轉(zhuǎn)稅時(shí)，存在政策不一致的情況。例如網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對(duì)于同一網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商，由網(wǎng)吧或依托于銀行繳費(fèi)系統(tǒng)銷售游戲點(diǎn)卡，還有以電信實(shí)物充值卡銷售游戲點(diǎn)卡，按增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點(diǎn)卡，則按照營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）納稅地點(diǎn)難確定

傳統(tǒng)貿(mào)易中，由于納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)比較近或相同，因而容易確定納稅地點(diǎn)。但網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)使網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易能夠很容易實(shí)現(xiàn)全球化經(jīng)營(yíng)，并且由于沒有交易場(chǎng)交易十分靈活、隱蔽，這大大增強(qiáng)了納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財(cái)產(chǎn)原值難認(rèn)定

網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易從訂購(gòu)、交付到結(jié)算均可在網(wǎng)上進(jìn)行，交易過程中的商談、合同、訂單、結(jié)算票據(jù)等都以電子形式存在。這種無紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時(shí)，用戶還可使用加密、授權(quán)等多種方式保護(hù)、掩藏交易信息；或者，對(duì)保存的電子交易記錄隨時(shí)不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務(wù)部門難以取得準(zhǔn)確真實(shí)的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易信息，計(jì)征稅款所需的交易金額及財(cái)產(chǎn)原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時(shí)間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認(rèn)定。由于面臨上述困難，虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國(guó)尚未建立完善的電子報(bào)稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數(shù)龐大。無論納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去申報(bào)納稅和繳納稅款，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每筆納稅申報(bào)進(jìn)行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對(duì)于每筆稅款成本過高，乃至?xí)貌粌斒А?/p>

（六）稅務(wù)監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過國(guó)內(nèi)銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們?cè)谙M(fèi)時(shí)逐漸偏向于電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務(wù)稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務(wù)時(shí)代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應(yīng)實(shí)際需要。網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術(shù)不留痕跡地對(duì)其進(jìn)行修改。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收審計(jì)稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計(jì)，這樣稅務(wù)部門得到的信息就是不真實(shí)、可靠的。

三、對(duì)于我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管的建議

加強(qiáng)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的特征，吸收借鑒國(guó)外網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策：

（一）改革和完善稅法

我國(guó)應(yīng)明確網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收法律支撐平臺(tái)。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收征管法律框架。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收的有關(guān)條款。應(yīng)對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的順利進(jìn)行和發(fā)展。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，這將為我們提供網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易的稅款征收法律準(zhǔn)備。

（二）推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制

網(wǎng)絡(luò)上的非實(shí)名制給網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅帶來了極大的困難，給網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)出售人逃避納稅提供了條件?；诖?，為確保網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易收入征稅落到實(shí)處，應(yīng)該推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制。一個(gè)虛擬賬戶的開立，必須要有申請(qǐng)人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼或身份證號(hào)碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實(shí)現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網(wǎng)上交易平臺(tái)代扣代繳

近年來，隨著網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易愈加頻繁，5173網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、阿里巴巴等網(wǎng)站充當(dāng)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)第三方交易平臺(tái)，為網(wǎng)民提供便利和安全的服務(wù)，越來越多的網(wǎng)民選擇這些交易平臺(tái)來進(jìn)行網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易。大部分的網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)通過這些交易平臺(tái)進(jìn)行交易，讓第三方交易平臺(tái)承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，由交易平臺(tái)來代扣代繳網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易稅，可以提高網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據(jù)交易模式確定應(yīng)納稅額及建立虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)制

根據(jù)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的交易模式，稅務(wù)部門在明確相關(guān)稅收政策的前提下，可考慮研究、設(shè)計(jì)專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易商的服務(wù)器上，獲取支付工具或服務(wù)器上的交易電子數(shù)據(jù)作為計(jì)稅依據(jù)，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數(shù)據(jù)信息反映現(xiàn)實(shí)交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實(shí)現(xiàn)在線納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動(dòng)性。網(wǎng)上申報(bào)納稅是指利用現(xiàn)代化設(shè)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以電子信息方式進(jìn)行申報(bào)和納稅。網(wǎng)上申報(bào)納稅不僅可以提高征稅的申報(bào)效率和質(zhì)量，還可以降低稅收成本。再者，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在國(guó)庫(kù)、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務(wù)監(jiān)督檢查體制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器連接后，可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)跟蹤，進(jìn)行網(wǎng)上交易記錄以及自動(dòng)計(jì)稅，并且將交易信息、應(yīng)納稅額等及時(shí)傳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而全面高效地掌握網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實(shí)時(shí)查出應(yīng)納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作。

四、結(jié)束語

伴隨著我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)也會(huì)隨著不斷成長(zhǎng)，如何對(duì)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對(duì)目前我國(guó)網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據(jù)、納稅主體和應(yīng)納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)順利征稅，減少網(wǎng)游虛擬財(cái)產(chǎn)稅收流失。

注釋

①美國(guó)學(xué)者M(jìn)eechan的定義。

②國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).國(guó)稅函[2008]818號(hào)。

參考文獻(xiàn)

[1]黃良友.論網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅的難點(diǎn)及對(duì)策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì).2009（12）.

[2]黃良友.網(wǎng)絡(luò)貨幣交易征稅問題研究[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2010（3）.

[3]喻磊，李金惠.試論網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬財(cái)產(chǎn)的征稅問題[J].華南理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（2）.

[4]王愷.網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管法律問題研究[J]. 2011（11）.

[5]蔣潔，許穎.先導(dǎo)式虛擬貨幣交易個(gè)稅征收機(jī)制解讀[J].理論月刊.2009（12）.

[6]張玲.虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅問題研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2011（24）.

[7]劉漢霞，譚銘.論網(wǎng)游虛擬物品真實(shí)交易所獲利益的可稅性[J].2009（06）.

[8]王芳，武長(zhǎng)海.我國(guó)開征虛擬貨幣交易稅的探析[J].稅收征納，2009（1）.

[9]孫鳳娥.無形商品交易稅收問題的再思考[J].會(huì)計(jì)之友.2010 （8）.

[10]王婷.淺議虛擬貨幣交易征稅問題[J].法制與社會(huì).2011 （6）.

[11]萬輝.虛擬貨幣交易征稅法律制度研究[D].2010.

[12]殷新星.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)征稅問題的簡(jiǎn)要分析[J].中國(guó)商界.2009（5）.