導語：如何才能寫好一篇企業(yè)納稅風險防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 企業(yè) 納稅籌劃 風險 防范

1. 企業(yè)納稅風險的概念

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素。

2. 企業(yè)納稅風險的成因分析

2.1稅收政策經常調整

我國經濟處于上升發(fā)展的時期，為了適應經濟發(fā)展的需要，稅收政策經常會進行調整，稅收政策不穩(wěn)定，還由于信息傳輸渠道不暢通，因此納稅人不能及時準確掌握。如果企業(yè)涉稅業(yè)務不根據調整的稅收政策進行及時調整，企業(yè)的涉稅行為就會與調整后的稅收政策不符，就會給企業(yè)帶來納稅風險。

2.2稅收行政執(zhí)法主體多元化

我國目前稅務行政執(zhí)法主要包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門，各部門之間在稅務行政執(zhí)法上會有重疊現象，不同執(zhí)法部門、不同執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)、稅收政策理解不同，自由裁量權行使約束條件不同，就會使納稅人的納稅風險增加。

2.3企業(yè)重程度不夠，涉稅人員素質不高

企業(yè)的納稅自覺程度低，與稅收法律、法規(guī)偏離程度就越大，相應地企業(yè)納稅風險就越高。由于企業(yè)辦稅人員的自身業(yè)務素質限制，對稅法的全面認識與運用及對有關稅收政策法規(guī)把握不準，雖然在主觀上沒有違反稅法及相關稅收政策的意愿，但是在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷、逃稅，給企業(yè)帶來納稅風險。

2.4企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策不當

稅收優(yōu)惠政策是國家根據一定時期的政治、經濟和涉稅發(fā)展的需要，通過稅收政策規(guī)定，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予相應的照顧而制定的政策。因此享受稅收優(yōu)惠政策必須具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策運用失誤，不但會錯過享受稅收優(yōu)惠政策機會，而且還容易造成納稅風險。

2.5企業(yè)稅收籌劃避稅失誤

企業(yè)在進行稅收籌劃時存在因為方案的選擇、組織實施等方面不依法納稅納稅的可能，存在著對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的可能，存在著對稅收政策的整體性把握不夠全面的可能，從而給企業(yè)帶來納稅風險。

2.6企業(yè)內容體系不完善

內部控制制度是為保證數據的真實性和財務的完整性而設置的會計處理程序和方法，完善的內部控制制度是企業(yè)防范納稅風險的基礎。目前我國多數企業(yè)中的內部控制制度尚不完善，無法有效地在源頭上防范納稅風險發(fā)生。稅務工作需要一定的專業(yè)知識，而企業(yè)內部審計人員不一定精通稅務知識，無法對企業(yè)納稅活動進行有效監(jiān)管。

3. 企業(yè)防范納稅風險的對策

3.1樹立依法納稅理念，強化風險控制意識

企業(yè)納稅風險更多地表現為企業(yè)利益受損的可能性，因此企業(yè)納稅風險是企業(yè)的常態(tài)風險，是客觀存在。由于納稅風險的發(fā)生會給企業(yè)造成嚴重的負面影響，企業(yè)應站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度上來看待稅務風險防范與控制。一是牢固樹立依法納稅的理念。企業(yè)在進行生產經營活動時應提高對納稅風險的正確認識，協調好財務管理、會計管理與稅務風險管理之間的關系，樹立依法納稅的理念，做到依法誠信納稅，根據企業(yè)具體業(yè)務對稅收的合法性和合理性進行審核，從根本上杜絕企業(yè)納稅風險的產生。二是企業(yè)應該提高納稅風險的意識。企業(yè)可通過規(guī)范化的工作程序履行納稅人的職責，或者尋求稅務機構幫助，正確地履行納稅義務。同時，企業(yè)在與客戶交易時應保持警覺，慎重選擇交易對象，加強自我保護意識，在遇到經營、投資方面的重大交易時，要積極咨詢稅務專家或者請專家適時參與，從而減低納稅風險。

3.2規(guī)范涉稅業(yè)務體系，提高涉稅人員素質

企業(yè)要對具有經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)納稅風險管理的核心內容，在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經營行為，那些經營行為涉及納稅問題，相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。企業(yè)要制定詳細的涉稅業(yè)務規(guī)范，如辦稅流程、職責分工、質量控制、考評獎懲等來約束企業(yè)辦稅機構和辦稅人員的行為，減少誘發(fā)納稅風險的因素。企業(yè)的辦稅制度和風險防范機制越完備，其納稅風險就相對越小。企業(yè)應從各方面為涉稅人員提供學習稅務知識的機會和條件，例如定期邀請稅收專家為涉稅人員進行稅法知識講座、政策解讀，幫助涉稅人員加強對稅收法律法規(guī)、各項稅收政策的學習和了解，及時更新其稅務知識體系，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益、規(guī)避企業(yè)納稅風險的能力，為防范和控制企業(yè)納稅風險奠定良好的基礎。

3.3合理運用納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在合法或者不違法的前提下，為實現企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行合理安排。納稅籌劃在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握和對可選擇性會計政策的靈活運用。合理地開展納稅籌劃，還可以增強企業(yè)負責人的法制觀念，促進財務人員學習、掌握最新稅收政策的熱情。

3.4定期開展涉稅自查

近年來，稅務部門在開展稅收專項檢查前，都要求企業(yè)進行自查。企業(yè)對自身的經營情況熟悉，通過納稅自查，容易發(fā)現問題，并及時進行整改，會收效較快。因此，企業(yè)應該充分認識到自查在避免納稅風險中的重要性，了解最新的稅收政策，對照稅收政策規(guī)定進行檢查。通過自查將涉稅業(yè)務查深、查透，以避免在稅務機關稽查后，被追究行政和經濟責任，甚至被移送司法機關追究刑事責任的風險。同時，企業(yè)還能通過自查，發(fā)現自己的合法權益是否受到了損害，是否多繳納了稅款等。

3.5完善企業(yè)稅務內控體系

完善的內部控制制度是企業(yè)防范和控制風險的重要內容，企業(yè)應建立健全完善的內部控制體系。企業(yè)的稅務控制體系是有效控制納稅風險的重要保障，主要包括稅務會計核算、稅款計算、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理等工作的規(guī)范化、程序化。在建立健全企業(yè)稅務內控體現的過程中，要把握好關鍵工作，建立科學合理的審批程序、資金調度程序、交接手續(xù)等。

3.6建立與稅務機關溝通渠道

企業(yè)應建立與稅務機關溝通的渠道。企業(yè)通過溝通渠道了解稅務機關的工作程序，了解最新的稅收政策法規(guī)，避免產生誤解，防范稅收風險，同時要維護其暢通無阻。特別是愛企業(yè)發(fā)生重大經濟業(yè)務時，如對外投資、涉足新行業(yè)、資產處置、采用新的會計政策等都要主動向稅務機關咨詢相關的稅收政策，聽取稅務機關的意見和建議，防范納稅風險。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃方案只有獲得主管稅務機關的認可，才能保證籌劃的有效性，所以企業(yè)要加強與稅務執(zhí)法部門的聯系，建立暢通的渠道。

參考文獻：

[1] 吳金昱 企業(yè)納稅風險分析與防范措施. 會計之友2011年第6期.

[2]司洪義 淺析企業(yè)納稅風險管理.民營科技2011年第10期.

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關鍵詞：外貿企業(yè)；納稅籌劃；方法；風險

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

目前，在世界范圍內，外貿企業(yè)在發(fā)達國家迅速發(fā)展，已經成為一種新興產業(yè)。在很多外貿企業(yè)內部，正是因為納稅籌劃的物質投入低、產生收益高，也十分重視納稅籌劃的作用，紛紛把納稅籌劃作為提高企業(yè)效益的新的增長點。放眼國內，外貿企業(yè)起步晚，發(fā)展水平低，與發(fā)達國家相比差距明顯，但可以預見，隨著我國市場發(fā)展，外貿企業(yè)的發(fā)展勢頭不可阻擋，發(fā)展?jié)摿α钊似诖?，是一種朝陽產業(yè)。從相關國家政策中可以看出，國家明確要大力發(fā)展外貿企業(yè)。在“十一五”建設過程中，外貿企業(yè)作為創(chuàng)外匯主流產業(yè)，所起的作用會日益重要。而納稅籌劃能夠促使企業(yè)成本降低，企業(yè)利潤提高?？梢詢?yōu)化企業(yè)的經濟結構。美集外貿公司（新加坡）數據預測，外貿企業(yè)不但與我國未來經濟發(fā)展方式相適應，而且正發(fā)展成為拉動我國經濟發(fā)展的新的動力源。因此，外貿企業(yè)如何充分利用納稅籌劃成為大家關注的話題。本文首先指出了外貿企業(yè)的概念和特征；然后論述了外貿企業(yè)納稅籌劃的必要性與原則方法，最后闡明了外貿企業(yè)的不足，并提出了具體納稅籌劃方法。

一、外貿企業(yè)的概念與特征

外貿企業(yè)是指企業(yè)有從事對外貿易（進出口）的企業(yè)，在國家規(guī)定的注冊企業(yè)的外貿企業(yè)相關領域內，這些企業(yè)對合法產品有進出口經營權。出口方面，2011年下半年中國外貿形勢不好，國家在10月和11月兩個月內已兩次調高出口退稅率來刺激外貿企業(yè)出口。外貿企業(yè)的商品、產品和服務流通到兩個或兩個以上的國家或地區(qū)的企業(yè)經濟組織，它可以是自己生產的，也可以是通過收購別人的產品來實現。為了保護本國經濟發(fā)展或民族工業(yè)，一般的國家都會制定一系列的政策法律加以鼓勵或約束外貿行為，一個企業(yè)要從事外貿業(yè)務，就必須得到相關國家的行政許可，即取得進口出口權，否則就是非法交易。從事外貿的企業(yè)審批往往比較復雜，要通過海關、商檢、銀行、保險、商會、政府主管部門來實現，同時企業(yè)的從事的活動還要符合WTO的相關規(guī)定和國際慣例。

外貿的發(fā)展進一步提升了國內的生產加工能力，促進了國內的產業(yè)結構調整升級和自主創(chuàng)新能力的提高，推動了我國的工業(yè)化進程和技術進步。外貿的發(fā)展也使我國進出口稅收不斷增長，成為國家稅收的重要稅源，增強了國家的實力。更為重要的是，外貿的發(fā)展擴大了就業(yè)。據國家統計局測算，平均每l億美元的出口可創(chuàng)造14860個就業(yè)崗位，按照此數據計算，2011年我國出口創(chuàng)造了1.81億人的就業(yè)。其中，各省市的情況又有所不同：從安徽省的情況看，該省“大約每億美元出口帶動26662人就業(yè)”；從深圳市的情況看，2000～2010年，該地區(qū)外貿“凈出口”每增長1個百分點，就業(yè)增長2.02個百分點。

隨著世界經濟一體化的發(fā)展，我國外貿企業(yè)的發(fā)展持續(xù)著良好的大環(huán)境。在經濟全球化的背景下，外貿企業(yè)面對的競爭也越來越激烈。我國外貿企業(yè)在不斷尋求發(fā)展的道路上，應當找到正確有效的方法。外貿企業(yè)內部管理顯得尤為重要，如何降低企業(yè)的稅務負擔是一個關鍵問題。這就需要外貿企業(yè)在符合我國稅法的前提下，合理地進行納稅籌劃，在增加收益的同時，不斷降低企業(yè)的稅負。進行納稅籌劃是我國外貿企業(yè)獲取更大的經濟效益，不斷完善企業(yè)內部管理，提高自身競爭力的重要舉措。

二、外貿企業(yè)納稅籌劃的原則與方法

（一）需要遵循的原則

在遵守我國稅法的前提下，實行納稅籌劃應當有合理有效的方法，而不是盲目地實行。不恰當的納稅籌劃方法不僅不能降低企業(yè)的稅負，還有可能違反法律，最終受到法律的制裁。

首先，外貿企業(yè)要樹立正確的納稅意識和納稅風險防范意識。納稅籌劃要做到有法可依，外貿企業(yè)應隨時關注稅收政策的變化。不斷完善中的稅法可以給企業(yè)提供更好的稅收制度，這與外貿企業(yè)息息相關，直接關系到外貿企業(yè)所納稅額。

其次，外貿企業(yè)應當熟悉財會會計政策，進行合理的納稅籌劃。靈活運用會計政策來減少企業(yè)應當繳納的稅款。如果財務會計制度不健全、思想意識缺乏長遠戰(zhàn)略等問題，在實際應用時，會導致缺乏全面規(guī)劃進而達不到預期的目標。

（二）納稅籌劃方法

外貿企業(yè)涉及到的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅。這些稅種貫穿在外貿企業(yè)進出口、融資、經營生產的各個環(huán)節(jié)當中。外貿企業(yè)采用的納稅籌劃方法不同就會產生不同的效果。

費用分攤方法進行企業(yè)所得稅籌劃。特別是對于那些同時生產免稅產品和非免稅產品的企業(yè)而言，或者部分項目是免稅或抵稅項目的企業(yè)，應該靈活運用費用分攤方法，最大程度地減少稅負。

折舊提取方法進行稅務籌劃。不同的折舊計算方法計算出的折舊額不同。外貿企業(yè)應該采用最合理方法繳納最低的稅額。

存貨計價方法進行稅務籌劃。外貿企業(yè)要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響，綜合考慮各個方面的影響，找到最合適的納稅籌劃方法。

對于增值稅籌劃也比較靈活，增值稅規(guī)定不同的身份認定所繳納的稅額不同。企業(yè)應爭取選擇作為小規(guī)模納稅人，這樣比較能節(jié)約稅收成本。同時外貿企業(yè)還可進行進項稅額和銷項稅額的籌劃。外貿企業(yè)應掌握進項稅與銷項稅的比重，及時獲得貨運發(fā)票，按實際發(fā)生的運費金額依據百分之七的稅率計算扣除進項稅額，可增加進項稅額，減少應繳納增值稅。

三、當前外貿企業(yè)納稅籌劃業(yè)務中的不足與改進

（一）外貿企業(yè)納稅籌劃業(yè)務中的不足

1.在我國的外貿企業(yè)，受到嚴格的管理，如商務部、國家工商總局等，掌控著企業(yè)的各類行為和經濟政策的調節(jié)權。但是，基于我國國情特殊，政府經濟增長偏好仍然優(yōu)先于經濟增長，造成企業(yè)的宏觀獨立性實際不足。實際上，我國經濟調控的外貿企業(yè)政策基本以大型企業(yè)為落實載體，而政府通常會著重注意這些在就業(yè)和稅收方面有貢獻的大型企業(yè)特別是國有企業(yè)，這些企業(yè)熱衷增加收益，當企業(yè)需要納稅籌劃時，阻力就會很大，倒逼機制造成的陰影到現在仍然存在。所以說，我國外貿企業(yè)需要進一步提高自主性和獨立性。

2.市場經濟改革不徹底，外貿企業(yè)的市場主體地位沒有根本確立，無法自主行動。國家對其注資和剝離不良資產，其機制并沒有得到根本性改變，僅停留在表面，更無法充分要求其實施自身作用。當前國內企業(yè)現行體制沒有理順，沒有暢通企業(yè)外貿實施辦法，企業(yè)主要仍是根據政府政策、市場調節(jié)的反映速度慢。經濟發(fā)展快速時，不能及時發(fā)揮其主動性，阻礙了外貿企業(yè)納稅籌劃的實施。

3.企業(yè)責任時滯明顯。企業(yè)責任的“外部時滯”是指從制定稅收制度到頒布執(zhí)行再到影響社會直到最終發(fā)揮作用，其中每一個環(huán)節(jié)都要有時間需求，從而影響外貿企業(yè)納稅籌劃的及時性。當前情況下，我國企業(yè)的市場應激性發(fā)展不足，對社會的各種變化缺少敏感性，傳導速度慢，外貿企業(yè)納稅籌劃的效率因此降低。

（二）外貿企業(yè)納稅籌劃業(yè)務的改進

1.增強我國企業(yè)的獨立性，實現企業(yè)社會責任制度的科學化和規(guī)范化。一是把企業(yè)變?yōu)椤皼Q策機構”而非過去的“咨詢議事機構”，進一步規(guī)范企業(yè)社會責任制度的決策程序；二是應廢棄目前過于嚴格的政府機關管理制度，轉變?yōu)閷ζ髽I(yè)社會責任制度的指導只能。優(yōu)化企業(yè)社會責任制度管理機構的內部機構、科學配置各環(huán)節(jié)員工、減少間接成本，提高實施質量。優(yōu)化內部機構，可以避免機構臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學配置各個環(huán)節(jié)人員，可以提高企業(yè)社會責任制度的效率，避免重復勞動，重復投入。

2.詳細具體責任項目，必要時進行修改優(yōu)化。筆者認為，企業(yè)要預先進行責任項目的可行性研究，在此基礎上提出科學的、高效的履行責任方案。有條件的話可以制作兩個或多個方案，可以進行社會效益比較，優(yōu)中選優(yōu)。需要注意的是，方案中要質量關、成本開支、收支比例控制詳細列入其中。在實際施工適多方分析各類成本支出，及時采用新設備、新方法、新材料等，以此減少成本、提高社會收益。

3.實施具體人員責任制。為了保證企業(yè)社會責任制度的實施效果，給予社會合乎要求的回饋，這是企業(yè)的第一責任與應盡義務，同時良好的履行責任可以為企業(yè)贏得口碑、贏得市場，繼而為企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展打下良好的鋪墊。而好的質量取決于人，人的工作效率取決于制度，因此，實施具體人員責任制，用明確的標準與責任來促使參與人員的思想意識與工作狀態(tài)，并將成本支出與他們的報酬、提升相掛鉤，是發(fā)揮人員能動性、自覺性的必要保障。

4.以利益為中介目標，激勵企業(yè)履行社會責任的積極性。作為激勵企業(yè)構建、完善、履行社會責任制度的基礎工具，利益、優(yōu)惠政策能夠真實地激勵起企業(yè)的積極性。同時還可以使企業(yè)、政府、社會之間形成良性互動，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展贏得良好的外部環(huán)境

四、具體的納稅籌劃

針對目前我國外貿企業(yè)的特點，在遵循納稅籌劃原則的前提下，可以從以下幾個方面進行納稅籌劃。

（一）關稅稅務籌劃?，F階段，我國稅法規(guī)定的征收出口關稅的商品種類只有二十種，稅率也較低。因此，我國外貿企業(yè)關稅的籌劃主要針對進口關稅。外貿企業(yè)可以充分利用稅率的差異來進行籌劃，選擇稅率比較低的原產地。同時還可以利用關稅完稅價格籌劃。在進行納稅籌劃時可選擇同類產產品中成交價格比較低的、運費、雜項費相對較小的貨物進口，這樣才能降低完稅價格。關稅轉嫁也是納稅籌劃中常用的方法之一。外貿企業(yè)可靈活地將關稅轉嫁給供應商或者購買者。再者外貿企業(yè)還可以利用稅收優(yōu)惠政策進行法定減免稅。依據規(guī)定獲得免稅和減少稅收的條件。

（二）出口退稅籌劃。外貿企業(yè)所選擇的貨物出口方式和貿易方式都直接影響著稅額。在選擇出口貨物方式時應當知曉有出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的資產貨物，一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法，消費稅征稅范圍內的貨物，免征消費稅。所以外貿企業(yè)應盡量選擇自主經營方式，這樣對企業(yè)最有利。外貿企業(yè)所選擇的貿易方式也很關鍵。不同的出口貿易方式有不同的稅收待遇。通常情況下，通過在境外設立直銷點對于外貿企業(yè)來說種獲利較多。同時，外貿企業(yè)還應當選擇退稅率較高的貨物出口，改變內外銷比例以獲取更高的出口退稅，改變企業(yè)角色以獲得出口退稅等。

（三）消費稅籌劃。外貿企業(yè)應爭取出口經營權因為規(guī)定有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托出口應稅消費品，出口免稅并退稅。

（四）避免反傾銷籌劃。在對外貿易中，外貿企業(yè)應當盡量避免傾銷，盡量減少被控訴的可能。外貿企業(yè)應當采用貿易策略和技術手段避免被認為是傾銷。如提高產品附加值，在貿易特殊時期及時上調價格，在出口地設廠，籌建跨國公司等舉措來減少傾銷。

（五）利用國際避稅地籌劃。外貿企業(yè)可以利用國際避稅地，把資金、貨物或勞務轉移出高稅國。在避稅地建立常設機構，建立持股公司、投資公司、貿易公司。

五、結語

進行納稅籌劃對于外貿企業(yè)獲得更多的利潤起著重要的作用。合理恰當得納稅籌劃能夠減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)價值最大化。但是外貿企業(yè)應當明確納稅籌劃必須在遵守我國法律的前提下進行，企業(yè)應當充分完整得理解稅收政策，以免發(fā)生偷稅、漏稅等違法行為，規(guī)避和防范風險。進行納稅籌劃是我國外貿企業(yè)走向成熟的標志之一，外貿企業(yè)要在完整、準確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，加強納稅籌劃，對我國進稅制的進一步完善做出貢獻。

參考文獻：

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摘 要 企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產經營過程的始終。稅務籌劃是企業(yè)理財的重要手段之一，科學合理的稅務籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經濟利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務籌劃過程中的風險。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風險的分類、防范策略等幾方面進行了闡述，以期為我國企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。

關鍵詞 納稅籌劃 風險 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經濟行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務，不隱瞞計稅，也不無謂增計企業(yè)稅收負擔；另一方面要求納稅人通過對多種經營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權利。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財務管理目標的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場經濟發(fā)展的要求。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的類型

（一）稅收政策風險

稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。

（二）稅務行政執(zhí)法偏差風險

在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現偏差，為此企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)稅務籌劃行政執(zhí)法風險。

（三）稅務籌劃的主觀性風險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經濟環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環(huán)境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。

三、納稅籌劃風險的防范策略

（一）樹立稅務籌劃風險意識

納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發(fā)生。在實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規(guī)范操作，責任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬薄，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標一一企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行。應將其納入企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務籌劃人員的素質

納稅籌劃是一種高層次的理財活動，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務、金融等方面的專業(yè)知識和統籌謀劃的能力，而且在目前我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對政策變化可能產生的影響進行預測和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質。

篇4

關鍵詞:納稅籌劃　成因 風險防范

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）08-167-02

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。

（一）主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

（二）客觀條件

納稅籌劃之所以產生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別,有時會出現種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經濟發(fā)展水平的企業(yè)、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現少納稅或不納稅的目的。

2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅它主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環(huán)節(jié),便可以實現避稅的目的。

3.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說,財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經濟現象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規(guī)定。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權,盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:

（一）正確樹立風險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經濟環(huán)境及其他考慮變數錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。

（二）關注稅法變動

成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（三）準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

參考文獻:

1.稅務會計研究.東北財經大學出版社,2001

2.稅務會計與稅務籌劃.中國人民大學出版社,2003

篇5

關鍵詞：營改增；房地產；涉稅風險

在我國財稅改革歷史上，共有過三次重大財稅改革，而營改增是我國三次重大財稅改革中最重大的一次。營改增是我國“十二五”規(guī)劃提出的重點稅制改革方案，2012年首次在上海進行試點，2015年將房地產產業(yè)納入營改增試點范圍，2016年5月營改增試點全面推向全國全行業(yè)。但是由于營改增后增值稅的核算難度遠遠大于營業(yè)稅的核算難度，因此營改增后存在諸多的營業(yè)稅涉稅風險。根據以往研究發(fā)現，涉稅風險主要包括進項稅額扣除中的涉稅風險、特殊業(yè)務未做視同銷售處理的涉稅風險、取得價外費用中隱含的涉稅風險、轉讓自行開發(fā)房地產時地價款扣除的涉稅風險。這些風險是如何形成的且如何去規(guī)避這些風險是當下營改增后房地產業(yè)管理實踐與理論研究的重點課題。本文試圖基于房地產業(yè)營改增的基本梳理，著重探討營改增后房地產業(yè)面對的增值稅風險是怎樣的，如何規(guī)避這些風險。

一、房地產業(yè)“營改增”概述

營改增對房地產業(yè)的影響非常大，既有積極影響又有消極影響，其中積極影響體現在稅負減少、業(yè)務整合、納稅籌劃等，由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅，根據以往研究計算可知，營改增前后的平衡率是56%，即如果房地產企業(yè)的毛利率在56%以下，那么營改增會降低企業(yè)的稅負，增加企業(yè)利潤，但如果房地產企業(yè)的毛利率在56%以上，那么營改增將會為企業(yè)帶來稅負的增加，經研究機構測算我國大部分房產企業(yè)毛利率均在56%以下。且根據測算，原來的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅等綜合稅率為14.97%，而營改增后的綜合稅率為14.49%。因此營改增降低了房地產產業(yè)的稅負成本。消極影響主要體現于財務報表，例如增值稅抵扣是在取得增值稅發(fā)票后進行的，而增值稅發(fā)票是工程結算時取得，折舊需要房地產企業(yè)墊付大量資金，房地產是一個資金密集型產業(yè)，墊付資金對其而言具有巨大挑戰(zhàn)性。實際上，營改增對產業(yè)的最最直接的利益主要體現于可以進行稅負抵扣和避免重復征稅兩個方面。

二、“營改增”后房地產業(yè)增值稅涉稅風險

(一)進項稅額扣除中的涉稅風險

房地產業(yè)是一個資金密集型產業(yè)，涉及到眾多領域的增值稅發(fā)票，而進項稅額可以抵扣，但是在增值稅抵扣時容易形成五方面風險。一是房地產業(yè)的建筑工人、拆遷補償費用等無法取得增值稅發(fā)票，不得抵扣。二是在開發(fā)階段，從小規(guī)模納稅人購買的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地產自己生產的石灰、瓦、磚等，這些均不能進行增值稅抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工單位的費用(如設備費用、土建工程施工費、臨時設施、三通一平的施工費)均不能進行抵扣；在開發(fā)階段支付給政府部門的報批報建費不能抵扣，主要包括招投標管理費、拆遷管理費、散裝水泥集資費、消防配套設施費、人防報建費、交易中心手續(xù)費、標底編制費、質檢費、安檢費等。三是期間費用中娛樂服務和居民日常服務、餐飲服務、貸款服務、購進的旅客運輸服務的費用均不能抵扣進項稅額。此外，在建筑期間的交際支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常損失，在材料等運輸過程中的非正常損失不得抵扣；五是過渡期間營改增之前交易的材料，在營改增之后取得增值稅發(fā)票不得抵扣。

(二)特殊業(yè)務未做視同銷售處理的涉稅風險

增值稅核算中有諸多情況需要做視同銷售處理，否則容易少抵扣增值稅。一是將購買的貨物、委托生產的貨物、自產的貨物用于贈送、分配、投資，將委托生產的貨物、自產的貨物用于個人消費或者集體福利，將代銷貨物用于出售，均視同銷售處理。二是將固定資產作為入股資本需要繳納增值稅，視同銷售；固定資產(自建房產)轉化為投資性房地產，視同銷售；但是在營改增前以固定資產進行利潤分配是不需要繳納營業(yè)稅的。因此，一些視同銷售的情況，如果不及時繳納增值稅，會產生稅款滯納金。

(三)取得價外費用中隱含的涉稅風險

價外費用的內容很多，主要是指企業(yè)銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的除價款之外的各種性質的收費，它主要包含看房費、訂金等，以及代其他部門收取的一些費用，如煤氣費印花稅、電視初裝費等。首先，如看房費、訂金等價外費用是否要征收增值稅，目前沒有明確的規(guī)定，但是可以通過相關法律進行抵扣，例如《房地產所得稅法》中有規(guī)定，只要是以簽訂合同為前提，就可以將其納入銷售收入。因此，通常這些價外費用是不征收增值稅的。其次，如煤氣費印花稅、電視初裝費等代收費用，若以房地產名義收取，則需要繳納增值稅，若以委托方名義收取，則不征收增值稅。

(四)轉讓自行開發(fā)房地產時地價款扣除的涉稅風險

國家相關文件規(guī)定，房地產銷售額的計算需要扣除當期允許扣除的土地價款，當期允許扣除的土地價款主要是當期銷售房地產項目建筑面積與房地產項目可供銷售建筑面積之比，再乘以支付的土地價款。但是現實中經常會以返還的形式進行扣除，因此在財政稅票上的金額不能作為扣除土地價款的計算依據，而需要扣除返還的土地出讓金。所以轉讓自行開發(fā)房地產時地稅價款存在少繳納增值稅的風險。

三、“營改增”后房地產業(yè)涉稅風險防范措施

(一)強化票據管理，完善稅務籌劃

增值稅與營業(yè)稅相比，有兩個顯在的好處，一是避免了重復征稅，二是可以進行進項稅額抵扣。避免重復增稅的原因是由于增值稅以增值額為計稅基礎，但是這一基礎是通過進項稅額抵扣實現的。因此，票據管理成為了防范涉稅風險的重中之重。一是對上交票據嚴格把關，嚴禁不合格票據報銷；二是注重供應商的選擇，盡量少與小規(guī)模納稅人合作，多與農業(yè)相關的產品供應商合作，因為增值稅對農產品具有一定的優(yōu)惠政策；三是簽訂合同時，要嚴格把控發(fā)票取得時間，減少票據時間延遲導致企業(yè)資金墊付。其次，要完善稅務籌劃，一是由于房地產業(yè)是資金與勞動密集型產業(yè)，墊付金額大，生產周期長，因此企業(yè)必須與當地納稅部門交流溝通，減少納稅申報時間；二是重點關注當地、產業(yè)等不同領域、地域的優(yōu)惠政策，盡一切可能靠攏產業(yè)政策，享受政策納稅優(yōu)惠；三是對銷售環(huán)節(jié)進行納稅籌劃，例如裝修的增值稅稅率是6%，房產的增值稅稅率是11%，如果不進行分離將會從高征收，因此在銷售時要分離。

(二)強化內部會計人員培訓

以上四種風險涉及到的會計核算非常復雜，因此強化內部會計人員培訓是一個非常重要的防范措施。一是對財務人員的專業(yè)知識和稅法知識進行定期培訓，了解增值稅的核算方式和財務風險潛在點，將風險潛在點進行歸納總結；二是轉變財務人員的觀念，營業(yè)稅核算是簡單化、統一化的核算方式，而增值稅核算是復雜化的核算方式，財務人員不能再以懶散、簡單的工作態(tài)度對待票據核銷，好的財務人員可以在營改增后減少企業(yè)的稅負成本，而不稱職的財務人員則可能高于原來的稅負成本；三是增值稅納稅申報采用互聯網電算化，必須強化內部財務人員計算機應用能力，快捷、準確的填報納稅信息。

四、結語

營改增作為我國有史以來最大的財稅改革，對原來征收營業(yè)稅的產業(yè)具有重大影響。房地產作為我國十年來驅動經濟發(fā)展的重要產業(yè)之一，固然也不例外。但是營改增后將會帶來一系列的風險，如何去規(guī)避這些風險是當下需要思考的問題。本文基于四種涉稅風險，提出了兩種防范措施，但是限于房地產業(yè)營改增實踐依據不足，本文并不能很詳細以實踐數據支持理論推演，期望后續(xù)研究可以進一步深入探討。

參考文獻：

[1]馮秀娟.“營改增”后房地產業(yè)增值稅涉稅風險及防范[J].財會月刊：上，2016(9)：73-75.

[2]盛立中.房地產業(yè)營改增下的利好和風險預防[J].城市開發(fā)，2016(5)：36-37.

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【關鍵詞】房地產；稅收籌劃；風險分析

稅收籌劃是指在合法的條件下，通過對經營活動的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負的行為。稅收籌劃的經濟納稅職能，是稅法賦予納稅人的權利所致，是市場經濟條件下企業(yè)維護自身合法權益的內在要求。稅收籌劃的目的在于實現稅收負擔最低化。其手段以具體的法律條款為依據，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內實施與運用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權利。房地產企業(yè)也同樣有權利選擇最輕的納稅行為。

1 房地產企業(yè)稅收籌劃風險定義

稅收籌劃風險是指房地產企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，使得房地產企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務機關對企業(yè)進行檢查、調整、處罰等等。最后導致房地產企業(yè)經濟利益的損失。

稅收籌劃給房地產企業(yè)帶來經濟利益的同時，必然也會帶來非常大的風險。惡性避稅在美國呈現蔓延之勢，使得政府損失稅收達100多億美元。購買避稅方案的公司因此也受到牽連一補繳稅款、稅務機關對公司進行行政處罰使得公司社會聲譽降低。隨著經濟全球化進程的加快，房地產企業(yè)的交易行為越來越復雜，另外，稅收政策的變化也越來越多，稅收征管的力度越來越大，房地產企業(yè)面臨的納稅風險正在逐步升級。稅收籌劃不僅僅是技術問題，而是帶有很強政策性的工作。如果操作不對的話，不但不能達到目的，反而要遭受處罰和制裁，會給房地產企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機構還是納稅人自己進行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風險。

2 房地產企業(yè)稅收籌劃風險來源

2.1 政策選擇和政策變化風險。政策選擇風險是指對納稅人對于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風險產生的原因是房地產企業(yè)對政策精神的認識不足導致的。也就是說，房地產企業(yè)單方面認為自己所采取的納稅行為是符合國家的政策的，但是實際上并不符合國家的政策。政策變化性風險是指稅收政策隨著經濟形勢的變化做出相應的變化。這也給稅收籌劃帶來風險。

2.2 操作風險。操作風險是指房地產企業(yè)對有關稅收優(yōu)惠政策的運用不到位或在稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導致稅收籌劃失敗。

2.3 經營風險。房地產企業(yè)的生產經營活動不是一成不變的，經營活動的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經計劃好的稅收籌劃可能已經不適合。所以經營活動的變化很可能影響稅收籌劃方案的實施。

2.4 執(zhí)法風險。稅務風險與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關性。稅收執(zhí)法力度大，稅收籌劃的風險就較大。

2.5 收益小于成本風險。房地產企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產企業(yè)就達不到稅收籌劃的目的。

2.6 遵從風險。遵從風險是指企業(yè)的經營行為沒有隨著稅收政策的變動而發(fā)生相應的變化，最終導致企業(yè)未來利益受到損失。總之，遵從風險是指企業(yè)沒能掌握最新的稅收政策，并且未能根據最新的稅收政策調整自己的納稅行為所產生的風險。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機構對企業(yè)納稅行為的審查。遵從風險是所有企業(yè)納稅風險中最大的一種風險。

2.7 核算風險。核算風險是指企業(yè)因為沒有準確核算稅金，最終導致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒能正確核算會計規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內部控制措施等等，最終導致會計核算系統提供了不真實的納稅數據和信息。

2.8 員工風險。員工風險是指企業(yè)因為人的原因而導致未來利益損失的不確定因素。例如:稅務管理崗位員工頻繁變動;員工豐富經驗未能被書面留存;員工缺乏責任心，導致企業(yè)未按規(guī)定及時申報納稅。員工風險是所有納稅風險的根本風險，它是最難控制和管理的。

2.9 信譽風險。信譽風險是指外界因企業(yè)稅務違規(guī)行為而對企業(yè)信譽的懷疑并導致其未來收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問題被稅務機關公告;企業(yè)因偷稅問題被媒體報道，使得合作伙伴突然中止談判。對企業(yè)來講，信譽風險的后果和影響可能是深遠的、無法計量的。

3 房地產企業(yè)稅收籌劃風險防范

3.1 樹立風險防范意識。首先房地產企業(yè)自身應做到建立健全內部會計核算系統。完整、真實和及時的對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款。

3.2 提高稅收籌劃設計人員的業(yè)務素質。加強稅收政策的學習，有效降低和防范房地產企業(yè)稅收籌劃風險。

3.3 樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來。

3.4 堅持成本效益分析。房地產企業(yè)不論是內部設立專門的部門進行稅收籌劃還是聘請外部專家專門從事稅務籌劃工作，都要耗費一定的人力、物力、財力。只有當稅收籌劃方案的收益大于支出時，該籌劃才是成功的。

3.5 關注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的多變形、復雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應充分收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風險，然后作出正確決策。

3.6 力求整體效益最大化。籌劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結果。優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

3.7 加強與中介機構的聯系合作。稅收籌劃方案的設計具有專業(yè)性和復雜性、時效性等特性，有時房地產企業(yè)僅憑自己的力量很難設計出具體方案。尋找一個專注于稅收政策研究和咨詢的中介機構就會顯得非常重要。

3.8 及時與稅務機關協調。由于稅收政策有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權。所以房地產企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務行政執(zhí)法部的確認。在這樣的情況下，房地產企業(yè)應及時與稅務機關協調一致。

4 房地產企業(yè)稅收籌劃風險控制步驟

4.1 建立風險控制環(huán)境。建立風險控制環(huán)境包括建立風險控制策略和目標，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說，該企業(yè)的整體納稅風險是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風險控制策略和目標時，應明確以下幾點:一是企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應積極爭取與企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機構必須設置稅務部門及其各級負責人。

4.2 評估納稅風險。評估納稅風險就是對企業(yè)具體經營行為涉及的納稅風險進行識別和明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。需要考慮以下幾步：一是理清企業(yè)有哪些具體經營行為；二是分析具體經營行為的涉稅問題；三是分析涉稅問題的納稅風險；四是設置和納稅風險相關的工作崗位及責任人。

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一、經濟合同涵義及其涉稅問題

經濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利、義務關系的協議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當事人協商一致的產物。(3)合同的債權債務必須相對應。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當事人協商一致達成協議的具體內容稱之為合同條款，體現合同雙方當事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權利和應承擔的民事義務。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數量;質量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責任;解決爭議的辦法。

(二)經濟合同的涵義

經濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經濟組織、個體工商戶、農村承包經營戶相互之間為了實現一定的經濟目的，明確相互權利義務關系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產租賃、借款、財產保險以及其他經濟合同。

(三)經濟合同涉稅問題

經濟活動決定稅收，經濟合同記載和確認經濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應付賬款實現的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。

經濟合同涉稅管理是達到經濟目的所需要付出稅收成本的當事人納稅義務負擔的約定與明確。企業(yè)一定要關注承載企業(yè)經營業(yè)務的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應當對合同所涉及的稅務問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業(yè)出現繳稅不當、繳糊涂稅的情況，導致企業(yè)承擔額外的法律或稅務風險。

很多企業(yè)聘請了法律顧問，負責對業(yè)務部門簽訂合同進行審核，以實現通過合同的簽訂來避免經營風險。合同是經濟事項的源頭，從合同設計、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務風險。因此，分析經濟合同中的財稅風險，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運營風險。

二、經濟合同中的財稅風險分析

經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險(稅負轉嫁)、納稅時間的風險(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風險(合法憑證)、關聯交易的風險(轉移利潤)和稅收成本的風險(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設立時的合同財稅風險

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風險。相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(2)設備和存貨投資合同的涉稅風險。所謂的設備和存貨投資合同是指投資者以設備和存貨進行評估作價投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關系。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設備和存貨等動產進行投資，并沒有把投資的設備和存貨視同銷售并進行一定的稅務處理，即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設備和存貨，往往以資產評估事務所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設備進行計提累計折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風險外，還存在一定的稅收風險。因為企業(yè)虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應收款某某股東上，產生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的風險。(4)無形資產和不動產投資合同涉稅風險管理控制。無形資產和不動產投資合同是指投資者以無形資產、房屋等不動產進行投資所形成的合同法律關系。在以無形資產和不動產進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風險：一是營業(yè)稅風險?！敦斦俊叶悇湛偩株P于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規(guī)定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。根據該規(guī)定，投資者以無形資產和房屋等不動產進行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔投資風險，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風險。根據土地增值稅相關規(guī)定，以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風險分析。根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入?；诖艘?guī)定，投資者以無形資產或房屋等不動產進行投資，由于無形資產或房屋等不動產的權屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財稅風險

(1)低價無票采購風險。企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會造成企業(yè)的損失。從財務角度看，沒有發(fā)票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負擔25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風險。在實務中，許多不懂稅務管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導致的損失，企業(yè)在采購合同中應當明確供應商對發(fā)票問題的賠償責任。如明確供應商提供的發(fā)票出現稅務問題時，供應商應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據現有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務的發(fā)生，關鍵是在簽訂經濟合同時，在合同中明確采取何種結算方式。

(三)借款合同的風險

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負擔;利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風險

當前有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好地進行賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發(fā)票，但到稅務局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經濟合同中財稅風險的防范

企業(yè)應在簽署合同之前對因合同簽署而可能產生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數企業(yè)認為，所謂的稅務管理是財務安排，理所當然安排給企業(yè)財務部、財務總監(jiān)去把關。業(yè)務做完后，突然發(fā)現稅交多了，然后在財務安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風險。因此，企業(yè)應加大對業(yè)務人員和財務人員的培訓，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經濟合同中的稅務風險。同時，財務人員應多學習經濟法知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業(yè)帶來不同的稅收負擔，因此在簽訂合同時一定要關注價格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?；诖艘?guī)定，企業(yè)向供應商采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商按規(guī)定提供發(fā)票的義務、供應商提供發(fā)票的時間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導致的賠償責任。

(四)無形資產和不動產投資合同涉稅風險控制投資者利用無形資產或房屋等不動產進行投資時，必須采取以下稅收風險管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產和無形資產，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產公司，無論以土地或房屋投資到房地產公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產公司名下。(3)投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財稅風險防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。因為在實際工作中，由于產品質量、標準等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會出現不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式、稅款的負擔等。從小規(guī)模納稅人處購進貨物時，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務機關代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風險防范

為了控制租賃合同稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。假設稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

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關鍵詞：商業(yè)銀行；涉稅風險；防范；對策

一、當前商業(yè)銀行涉稅情況概述

目前銀行所涉及金融業(yè)稅種主要是以地方稅為主：營業(yè)稅、維護建設稅、稅收附加費、印花稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、代扣代繳稅、車船購置稅、契稅土地增值稅等，由各轄屬分、支行的會計人員進行申報計繳。企業(yè)所得稅主要是由二級分行納稅調整申報后由總行集中繳納。

近年來，銀行的稅收收入逐年遞增，對地方經濟的貢獻逐年增強?？梢灶A見，隨著銀行各項業(yè)務快速發(fā)展，稅收支出的數額逐年大幅增加，對銀行稅后利潤的穩(wěn)步提高形成了較大壓力。由于納稅申報為屬地管理，應稅人員分布廣，素質參差不齊，要實現年度中期及當期全年稅后利潤的正確計量存在一定的難度。銀行財務管理目標的實現是以稅后利潤為基礎的，隨著經濟的持續(xù)發(fā)展，稅務成本對稅后利潤起著決定性的作用。即使銀行本身具有較強的成本控制風險能力，如果不注重涉稅風險，無謂的納稅支出也將大幅減少稅后利潤。

二、商業(yè)銀行存在的主要涉稅風險剖析

1.稅收政策法規(guī)是我國稅法體系中的一個難點，如果應稅人員對相關稅收法規(guī)未了解，或掌握不充分，理解不透徹，容易導致在實際工作中未按稅法規(guī)定進行納稅申報，造成多納或少繳稅款。從檢查情況看，銀行應繳地方稅和所得稅在匯繳過程中形成的少繳稅款問題90％以上都是相關人員對應稅事務的認知有偏差造成的。如存在未依法履行代扣代繳義務，被稅務機關要求補繳個人所得稅的風險。

2.未將應納稅的項目計入應稅基數，或者未將不允許稅前扣除的項目進行納稅調增以及未將原本可以稅前扣除的項目進行納稅調減處理。如一些轄屬支行因業(yè)務人員對政策把握不清，末按房產原值的30％計算繳納房產稅、對城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據把握不準，混淆土地使用面積和建筑面積，或弄錯增加、減少土地的納稅義務發(fā)生時間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.未按規(guī)定正確處理應稅事項，增加涉稅風險。地稅機構分設以來，由于國家稅收政策的側重點和各地具體情況的不同，出現了不同地域的稅務部門的發(fā)展差別和相同地域國稅、地稅問的發(fā)展差別。各類稅收附加的征收比率不盡相同，如部份市縣地方除全國統一征收的教育費附加稅外，還增加了地方教育附加費，部份行不按規(guī)定繳納地方教育附加稅被稅務機關要求補繳。另一方面，存在對發(fā)票管理不符合稅收征管法及有關財稅法規(guī)的要求，未按規(guī)定進行納稅調整，增加了涉稅風險。又如由于銀行自身業(yè)務特點，資產運營、處置及日常經營過程中的合同較多，如銀行的借貸合同、租賃合同、裝修合同等印花稅問題，部分印花稅繳納上都處理的較好，但有的行的貸款合同、租賃合同、裝修合同等印花稅繳納不齊。

4.未做好時間性差異應稅事務臺帳建立，涉稅風險防范意識不夠強。如未妥善保管相關涉稅憑證資料，在處置抵債資產時，根據拍賣協議，相關稅費由拍賣行和買受人承擔，但在入賬時未向拍賣行及買受人索取稅票，存在可能被稅務部門認定未納稅的風險隱患；又如收回以前年度未獲稅前扣除審批的已核銷貸款本金，因未做好時間性差異應稅事務臺帳記載，貸款本金當年未做納稅調減。

三、加強商業(yè)銀行涉稅風險防范的幾點對策

1.改變稅務管理理念。隨著銀行納稅地位的不斷提升，應稅事務管理工作越來越大，要求也越來越高，稅務機關對銀行的關注度也大幅提升。因此，銀行要充分認識到做好應稅事務管理是提升銀行經營管理水平的一項重要內容，增強做好應稅事務管理工作的主動性和自覺性。一是通過正確理解稅收政策精神，將對內部財務行為的控制和執(zhí)行稅法統一起來，改變傳統的內部稅務管理理念，采取實時對財務事項進行稅務確認的做法，實現年度中間對當期及全年稅后利潤的正確計量，減少不必要的納稅調整；二是加強基層行稅務管理，通過建立規(guī)范的內部稅務管理制度，使銀行的稅務管理工作流程化、專業(yè)化、規(guī)范化，在依法納稅的基礎上達到控制和降低當期稅收成本的目的。

2.提高應稅人員素質。加強教育宣傳輔導，不斷提高業(yè)務人員依法納稅意識。一是加強對各級分支機構的應稅人員進行內部稅務的培訓、教育和指導，通過深入淺出的案例分析使業(yè)務人員對具備稅務意識的重要性有一個正確的認識；二是對應稅業(yè)務人員素質的培訓。業(yè)務素質是做好內部稅務管理工作的必要條件，只有充分理解財務和稅務之間的聯系和區(qū)別，熟知內外部財稅法規(guī)和最新動態(tài)，正確處理納稅事項，才能擔當起為銀行稅收策劃和納稅自我保護方面的重任，才能為銀行財務目標的實現出謀劃策。

3.加強對稅收法規(guī)的學習，認真對待應稅事務。要組織應稅事務管理人員對各項稅收政策法規(guī)進行學習，尤其是要加強對企業(yè)所得稅新納稅申報及其填報說明、營業(yè)稅和房產稅、契稅、土地增值稅、印花稅、增值稅等小稅種稅收法規(guī)的學習，準確理解和掌握各稅種的基本政策法規(guī)和納稅操作要領，掌握申報納稅相關知識，按時計繳申報納稅，嚴格按照稅收政策法規(guī)履行各項報備、報批、代扣代繳義務，準確計算應稅所得和應納稅額，依法進行納稅申報。

4.增強依法納稅意識。要真正做到依法合規(guī)納稅，需要準確地掌握稅收政策法規(guī)，并能正確運用到具體的納稅操作中，要意識到依法納稅既是銀行的法定義務，也是銀行不可推卸的責任。如果銀行在平常的經營活動中不按規(guī)定要求進行納稅，就有可能增加無謂的涉稅風險或者稅收成本。要通過多渠道、多角度的稅宣工作，強化對稅收調整的風險意識，使應稅人員理解到不依法調整會帶來高額的風險成本。

5.提供專業(yè)化的納稅輔導。請專業(yè)人員或者稅務機關為銀行提供針對性強、技術性高的納稅輔導，在最大程度上解決納稅調整的問題。再次，由于有一些所得稅調整項目專業(yè)性、技術性要求相當高，而應稅人員專業(yè)水準相對有限。為了保證調整工作的質量，減少不必要的涉稅風險，在保持與上級聯系與交流的基礎上，可與資信度高、技術能力強的中介服務機構簽訂合同，由中介服務機構代為調整，并承擔相應的風險。

6.建立信息跟蹤指導制度，規(guī)范應稅行為。由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強的時效性，而且每一項優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定。正是這些特點使得銀行納稅人因未能全面了解稅收優(yōu)惠政策，或者了解不及時、理解不透徹，從而損失了本可以得到的稅收利益。因此建議充分利用網絡資源，一是做到定期總結、及時通報稅收優(yōu)惠政策和反饋應稅管理方面的問題，及時掌握行業(yè)財務管理中存在的問題以及下級行納稅調整情況，糾正導致稅務成本增加的財務行為，從而實現點對點的當地或異地問的稅收征管信息交流和應稅指導；二是開發(fā)應用軟件，使應稅明細申報系統與工資系統聯網、兼容，從而減輕業(yè)務人員的工作量，提高納稅申報工作效率。

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關鍵詞：鋼鐵企業(yè) 防范 稅務風險

成功的稅收管理應該即能夠遵守稅法，控制稅收風險，又能夠為企業(yè)經營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅收價值。鋼鐵企業(yè)如何防范稅務風險？我認為，應做到以下幾點：

一、設置稅收管理機構，強化崗位監(jiān)督，防范稅務風險

對重點涉稅崗位開展廉政風險防范工作，查找稅收風險點。企業(yè)應設置稅管機構和崗位，負責稅收政策的傳達貫徹和執(zhí)行、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票領購和使用、涉稅賬務處理、稅收優(yōu)惠政策的辦理和其他涉稅事項，有下屬子公司的還應負責指導監(jiān)督子公司涉稅事項。各子公司設專崗負責本單位日常涉稅事項。通過建立科學有效的職責分工和制衡機制，使稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

二、制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度

加強對國家稅收法律法規(guī)政策的學習、培訓和宣傳，及時對相關部門和財務人員轉發(fā)新的稅收政策，準確執(zhí)行新的政策，避免稅收利益損失和稅務風險。目前，我公司正對相關文件進行整章建制，正在制訂和完善相關涉稅風險管理制度。

三、加強稅收工作的事先籌劃和過程控制

在內部設立稅收籌劃觀念，提高采購、生產、銷售、財務等各個管理環(huán)節(jié)管理人員和辦稅人員的納稅意識和稅收業(yè)務水平。并根據國家稅收法律法規(guī)政策變化情況及時做出判斷并進行稅收籌劃和調整。通過實踐一段后，再對內控系統進行測評，根據測評結果進行優(yōu)化調整。建立稅收內控體系，按照業(yè)務發(fā)展和運行邏輯關系合理安排工序。建立稅務風險管理的信息和溝通機制，保證交易和操作過程的規(guī)范性和可復制性，控制中流程中的關鍵風險點，將涉稅風險降低到可接受的水平。同時，加強事先籌劃，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等預先做稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業(yè)稅負最優(yōu)化目標。

四、規(guī)范會計核算和財務管理

對在建工程領用原材料、備品備件等物料要按照國家有關政策規(guī)定將不得抵扣的進項稅按照實際成本計算進項稅額轉出。對用于營業(yè)稅、職工福利等非增值稅應稅項目的物資也應嚴格按照規(guī)定將不得抵扣的進項稅額轉出。

五、加強發(fā)票管理

對購入的可以抵扣的物資，必須取得增值稅專用發(fā)票，減少稅款少抵扣損失。對開具不規(guī)范的發(fā)票財務人員不得接收，避免因取得發(fā)票類型、項目開具有誤導致涉稅風險。對各類普通發(fā)票由財務人員通過網上或電話查詢，確保發(fā)票真實有效方可進行賬務處理，杜絕假票和不符合規(guī)定的發(fā)票入賬。

六、加強稅企溝通，構建雙向的稅收信息交流渠道

通過加強稅企之間涉稅信息的傳遞溝通，能夠客觀地評估企業(yè)納稅情況，加強對企業(yè)涉稅情況監(jiān)督指導，可以有效地幫助企業(yè)防范涉稅風險。

總之，稅務風險的防控遠遠優(yōu)于應對。企業(yè)應在生產經營過程中應全面、系統地預測企業(yè)內外環(huán)境的相關信息，加強對稅務風險的適時預警，積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險，爭取在納稅義務發(fā)生前采取多種方法和手段化解風險，不斷完善財務內控和稅務風險防范系統，使企業(yè)保持長期健康的發(fā)展態(tài)勢。

在防范鋼鐵企業(yè)的同時也要適時的結合鋼鐵企業(yè)它自身的特點。由于鋼鐵的生產過程是很復雜的，鋼鐵企業(yè)通常會包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼等工序，在煉制好鋼鐵后還要對其進行動力、制氧、機修等多種分廠聯合制造。所以在整個生產的過程中是進行多段生產的。當然還包括事后的鋼鐵運輸、儲存等環(huán)節(jié)。而且在拿到原料到投入生產到最終加工成鋼材，整個環(huán)節(jié)的工序很多，工程也是很復雜的。

在鋼鐵生產的過程中有大量的信息流出。因為鋼鐵的生產過程復雜，所以在原料投入到剛才加工完成不僅用了大量的時間還有很多的工序，在此期間就會出現很多的信息，這些信息都是在生產過程中為了與之后的生產環(huán)節(jié)保持聯系以至于之后的生產提供信息而長生的。這些信息的采集以及保管也是很重要的，若是信息的采集不夠及時或是保管不得當造成信息外露，就會導致資料的外泄，那么鋼鐵企業(yè)的稅務風險就會相應的加大。

財務的核算。由于鋼鐵企業(yè)自身所用的資金本身就比較的龐大，所以財務的核算也是企業(yè)需要關注的一個重點。在核算中的成本核算是在核算中的對每一個環(huán)節(jié)的必要的成本進行預算。在我國的大多數鋼鐵企業(yè)中，在其企業(yè)的生產過程中卻是很少顧及到鋼鐵在整個生產過程中的準確記錄，所以在之后財務的預算中就很難及時有效的查找相關的記錄和資料。這個對成本不重視的情況是由于很多的企業(yè)錯誤的認為成本預算是不重要的，當成本預算的信息錯失出現的時候才追悔莫及。這樣合理運用成本預算這種方法是有效合理的增加鋼鐵企業(yè)的的成本，從而也可以最大限度的減少了稅務風險。

當前，　由于稅收政策的變動也是導致鋼鐵企業(yè)稅務風險的加大的原因。國家稅收變動是在不同的時期有不同的不同的政策，在表現形式和內容上也是有不同的。但是國家的出面調整卻是具有短暫性的，所以面對稅收政策的時常變化，就很直接的把鋼鐵企業(yè)把握稅收的政策難度加大了，就會出現企業(yè)的稅收人員沒有及時有效的把握稅收法規(guī)而導致財務出現不確定性以及財務的濫用、錯用，直接導致鋼鐵企業(yè)的稅務風險加大。

所以，在面對一系列的難點之后，制定一個好的制度才能更好的保證鋼鐵企業(yè)的運行與效率。

對鋼鐵企業(yè)內部的稅收管理制定一個管理標準，加大規(guī)范生產過程中工序的制度。內部稅收是企業(yè)的一項復雜工作，它涉及了企業(yè)內部多個部門和環(huán)節(jié)的工作，在實行工作　時候是很繁復和重要的，所以，要把企業(yè)的稅收價值進行到最大化，那么就必須加強稅收工作的規(guī)劃、控制以及實行力度。而面對制定的新的規(guī)劃，企業(yè)內部一定要做到對相關的稅收人員進行稅法的知識培訓，提高稅收人員和管理人員對納稅的意識，更要加強稅收人員對于稅收業(yè)務在水平上面的提高和改進，并且應依據國家的相關法律法規(guī)變化對企業(yè)內部的稅收規(guī)劃進行及時有效的更新和修改。而且在實行新的規(guī)劃后也是要及時調查新的稅收規(guī)劃實行后對企業(yè)內部員工也業(yè)務的變化，就可以更加有效的對規(guī)劃進行調整。

對企業(yè)內部稅收風險的測評體系的完善。在稅收內控中內部的稅收風險測評體系是最核心的環(huán)節(jié)。對大企業(yè)來說，風險的防控是遠遠大于應對的。所以鋼鐵企業(yè)就可以通過對稅務風險的測評來加強企業(yè)自身企業(yè)的稅收安全，也可采取更合適的控制機制。在鋼鐵企業(yè)的生產經營過程中，積極的識別稅務風險，從而合理的利用這些數據和分析的方法能夠全面、系統的預測出企業(yè)內部環(huán)境的各種信息。而在這些信息中也可制定出一套以實現稅務管理為目標，減小風險為標準的正確有效的策略。

結論

總之，鋼鐵企業(yè)的稅收風險是一個不可忽視的重大風險之一，面對國家頒發(fā)的法律法規(guī)，我們應加大對企業(yè)稅收風險的管理制度，使企業(yè)能夠長期保持一種健康向上的發(fā)展狀態(tài)。

參考文獻：

[1]王小彬.遷安軋一鋼鐵集團有限公司財務部[J]《關于鋼鐵企業(yè)稅控制度建設與防范稅務風險的研究》.2012.（09）

篇10

關鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網站