導語：如何才能寫好一篇內部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.審計報告責任界定模糊、條理不清晰。

在一些沒有建立健全內控制度的單位，內部審計報告責任界定模糊；或者由于單位內部獎懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報告中就會條理不清。

2.表達不簡明。

大多數(shù)內審報告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢，不能把復雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報告的使用者。

3.審計分析不詳盡導致審計結論不準確。

審計時收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內審報告分析和對比就不夠詳盡，導致審計結論不準確。

4.意見或建議沒有針對性。

分析存在問題部分與內審意見或建議部分之間缺乏相關性，沒有歸納問題的要點。

5.歸類不合理。

沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報告沒有按照內審工作流程順序分類，有的沒有把審計出的問題進行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計單位存在的問題并剖析原因。

6.思路不夠開闊。

一些內審人員的分析思路只局限于財務數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計報告內容沒有涉及被審計單位內部管理方面應采取的具體措施。

二、結合多年的工作經(jīng)驗，認為寫好內部審計報告要抓住以下幾個關鍵點：

1.要調動內審人員自身的積極性、主動性和創(chuàng)造性，把寫好內部審計報告作為一項重要的工作內容。

寫好內審報告要講究團隊精神、協(xié)作意識，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內審報以告具有針對性，提示、引導被審計單位作出改進。同時，內審人員還應當掌握寫作技巧，善于積累。內審報告具有很強的嚴謹性與規(guī)范性，既要文風嚴謹，適用法律準確，又要通俗易懂，方便被審計單位理解運用。

2.要勤學、善思。

由于內審工作涉及面廣、情況復雜、政策性強，審計人員不但要注重審計專業(yè)知識的學習，還必須對相應領域的政策法規(guī)、業(yè)務知識、難點熱點了然于心，這樣才能在寫內審報告時從容應對，保證報告的質量和效率。從編制內審計劃到實施審計的過程，審計人員就應當善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內審報告打下基礎，在實干中檢驗學習和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗，查找不足。

3.要把握審計要點，做到點石成金。

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關鍵詞：澳門 審計報告 特點 啟示

一、澳門審計署審計報告概述

澳門特別行政區(qū)審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領導， 享有財政自治權，并對行政長官負責的獨立機構。澳門審計署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責是審計澳門特區(qū)的總賬目，并對公共行政領域的部門及機構，以及大部分經(jīng)費由財政支付的實體等審計對象進行各項審計工作。審計署通過發(fā)揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區(qū)居民的整體利益而服務。澳門審計署一直秉持專業(yè)、獨立、盡責、客觀的理念開展各項審計工作，經(jīng)過十多年的發(fā)展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區(qū)逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。

澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進行審計監(jiān)督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預算管理、內部管理、管理模式及財政活動之效益進行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務時所達到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進行審查、分析，評論經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網(wǎng)站上進行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數(shù)據(jù)對比、圖文結合等方法來描述審計內容。

二、澳門審計署審計報告的特點

（一）審計報告的可讀性強

一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細研讀澳門審計署的審計報告可以發(fā)現(xiàn)，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應呈現(xiàn)出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進行詳細的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”。“簡要版”部分如下表所示：

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進建議和被審計單位的回應等部分，并制作了詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標注的篇章，又方便讀者就其關心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預算與最終執(zhí)行結果之差異、資助款項發(fā)放后的跟進和監(jiān)督、對受資助者提交活動報告義務的監(jiān)督及對違反者的處分”等模塊。

（二）審計報告的互動性強

一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應以及就審計對象回應的補充兩部分內容，并在報告后附上了審計對象回應的原件。審計對象回應部分不僅包含審計對象對結論的認同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結論存有的質疑，而就審計對象回應的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應內容。比如：在《持續(xù)進修發(fā)展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應部分中的76處疑問進行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達成共識的基礎，那么交流過程中使用的方式方法則是達成共識的關鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴謹、準確的呈現(xiàn)實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發(fā)現(xiàn)的可予改進之處，更是不惜篇幅，力求描述準確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發(fā)現(xiàn)的問題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。

（三）審計報告的邏輯性強

認識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強弱的根本標準。澳門審計署的審計報告在認識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。

一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進，如庖丁解牛，邏輯性極強。比如在《橫琴島澳門大學新校區(qū)建設費用估算》的專項審計報告中，審計署發(fā)現(xiàn)建設辦沒有建立一個以控制建設費用為目的的估算并對估算進行檢視和更新，針對該審計發(fā)現(xiàn)，報告首先對審計發(fā)現(xiàn)進行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計發(fā)現(xiàn)時，采用層層深入的方法。原文如下“建設辦因應設計費用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個粗略的估算，作為建設費用控制指標……再者，即使建設辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進的分析下，最終得出“建設辦在適時檢視、調整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個項目在建設費用方面的變化”的結論。

二是審計建議切實可行。審計具有確認與咨詢功能。只有當提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發(fā)揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發(fā)現(xiàn)通常會對應一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》的審計報告中，其中一條審計發(fā)現(xiàn)是“基金會在收到社團提交的活動報告后所編制的跟進表中未對其中資助款項收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細的分析和跟進研究，評估出現(xiàn)有關差異之合理性”，針對這條審計發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會應關注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據(jù)有所不同，并對異常的情況展開調查研究”和“基金會應盡快落實對受資助方執(zhí)行賬目進行調查和審計的監(jiān)察機制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細則，例如審計對象的納入準則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標準。在訂立準則后應與受資助者進行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執(zhí)行有關的審查機制”。

三、對人民銀行內部審計報告的啟示

澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。對于人民銀行而言，開展內部審計的出發(fā)點應該是幫助被審計單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應把提供增值服務的姿態(tài)體現(xiàn)到審計報告中去：

1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內審部門所扮演“提供增值服務”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質和特點。

2、溝通更充分。內審人員應多層次、多角度的與被審計人員交流，表現(xiàn)出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應反應到報告中去。

3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經(jīng)做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設身處地的去思考如何改進。我們內審部門也應注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。

參考文獻：

[1]陳丹萍.我國內部審計管理現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2007.6

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關鍵詞:財務報告內部控制審計 財務報表審計 整合審計

企業(yè)內部控制分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設計和運行的內部控制。

一、企業(yè)財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因

在內部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內部控制，并在必要時測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據(jù)應當相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內部控制審計中

CPA在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(二)在財務報表審計中

CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

(三)在內部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內部控制審計中

CPA應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等；如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務報告內部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

(一)審計目的不同

財務報表審計是對財務報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務報告控制審計是對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內部控制的目的不同

財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內部控制時得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發(fā)表意見。

(三)測試范圍不同

在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強制要求對內部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務報告內部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制。

(四)測試時間不同

在執(zhí)行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個擬依賴期間內的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵養(yǎng)的整個期間的內部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關注企業(yè)基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

(五)測試的樣本量不同

在財務報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質性程序工作量的程度，樣本量相對要??；在財務報告內部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

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摘要：國內外企業(yè)逐漸重視內部控制制度的建設，內部控制審計的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內部控制審計報告同財務報表審計報告均為必須披露的年度報告，然而兩種審計項目之間既有聯(lián)系也有本質區(qū)別，審計意見類型也未必一一對應。 

關鍵詞：內部控制審計；財務報告審計；審計意見類型 

一、研究背景 

內部控制制度建設及對其有效運行的審計逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會計師事務所的選擇，然而2012年信永中和事務所對新華制藥同時出具否定意見的內部控制審計報告和無保留意見的財務報告審計意見，同時也是我國第一份被出具內部控制審計否定意見的案例，這便引發(fā)了社會公眾的議論?；诖吮尘?，筆者將對財務報告審計和內部控制審計進行比較，并淺析兩者審計及其意見的聯(lián)系。 

二、財務報告審計和內部控制審計的概念 

企業(yè)財務報告審計，是指企業(yè)聘請專業(yè)人員對公司財務報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性，以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，并以此基礎做出客觀公正的審計意見，以便財報使用者進行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。 

三、財務報告審計和內部控制審計的聯(lián)系與區(qū)別 

（一）聯(lián)系 

雖然財務報告審計是對該審計期間的經(jīng)營成果、財務狀況及資金變動情況進行審計，內部控制審計是針對某一基準日進行審計，但兩項審計工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營密不可分，所以也都需要參考審計年度以及以前年度的企業(yè)狀況。 

1、兩者最終目的一致。內控審計與財報審計其最終目的都是為了提高被審計單位相關的財務信息質量，讓財務信息使用者及利益相關者得到相關可靠的公告，減少信息不對稱帶來的不利影響，進而幫助其作出相應的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風險導向審計模式。審計人員首先對被審計單位實施風險評估程序，然后識別并評估被審計單位可能存在的風險，根據(jù)此在按照相關的流程開展對應的工作。3、兩者均需識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域。該項工作在財務報告審計中進行的目的是判別是否可能存在重大錯報，在執(zhí)行內部控制審計工作的時候需要重點注意的是：內控需要讓評價賬戶和相關交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實際工作中，兩項審計工作內容都存在相似甚至相同之處，整合審計之下，則可以避免這部分工作的重復，同時一項審計也可以為另一項審計提供發(fā)現(xiàn)問題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區(qū)別 

財務報告審計旨在保證被審計單位三大財務報表以及報表附注的真實、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開的審計工作，而內部控制審計旨在確保被審計單位日常運行的規(guī)范性，以及對披露財務信息和非財務信息可靠性的保障。盡管內部控制審計仍然以財務信息為主，但盡可能地關注被審計單位的非財務信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財務信息存在重大缺陷同樣影響內部控制審計意見類型，是財務報告審計缺陷的補充。 

1、業(yè)務類型不同。財務報表審計是基于責任方認定的業(yè)務，內部控制審計是直接報告業(yè)務。2、兩者對內部控制了解和測試的目的不同，測試范圍也不同。財務報告審計測試內部控制是為了減少實質性程序的工作量，注冊會計師并非必須對內部控制進行測試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務于對財務報表的真實、合法、公允發(fā)表審計意見。3、兩者內部控制測試結果需要達成的可靠程度不同。由于在財務報告審計中，對控制測試的可靠性取決于減少實質性程序工作量的程度，所以對于選取測試的樣本量，彈性相對較大。然而在內部控制審計中，注冊會計師最終出具的報告直接與被審計單位的內部控制有效性相關，因而對控制測試結果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內部控制已經(jīng)影響到財報審計意見類型以外，注冊會計師不會在財務報告審計報告中對外披露被審計單位的內部控制的情況。然而內部控制審計的目的則是評價企業(yè)內部控制設計的完整性和運行的有效性，必然會披露被審計單位的內部控制狀況。此外，財務報告共有五種審計意見類型，而內部控制只有四種審計意見類型，不包括保留意見。 

四、財務報告審計意見與內部控制審計意見 

由此可以看出，企業(yè)相關的內控審計意見類型與財務報告審計意見類型不是相互對應的，在執(zhí)行相關的內控制度的過程中，注會發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務報告中內控制度如果存在重大缺陷，就會出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財務報告的重大錯報，注會則出具標準意見的財務報告審計報告。內部控制制度的有效是確保財務報告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計單位可以根據(jù)注冊會計師的意見進行調整，對調整后的財務報告發(fā)表合理的審計意見。而如果財務報告被出具否定意見，說明被審計單位財務報表的編制反映不真實、合法或公允，可以說其內部控制的設計或運行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會出具標準無保留意見。 

五、結語 

我國對于企業(yè)內部控制治理仍然處于探索階段，相對于財務報告審計還存在許多不足，但同時整合審計也為財務報告審計提供了輔助和補充，更全面地為信息使用者、利益相關者等提供企業(yè)財務及非財務信息，然而內部控制審計意見與財務報告審計意見之間并不存在直接關聯(lián)的關系。（作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院） 

參考文獻： 

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隨著企業(yè)在經(jīng)營時出現(xiàn)各式各樣的風險，企業(yè)的內部審計機構在其中發(fā)揮著越來越重要的作用。這也就需要企業(yè)相關負責人合理設置內部審計規(guī)章制度，使企業(yè)平穩(wěn)有效地發(fā)展下去。本文就設立內部審計機構的意義以及內部審計機構對財務報告質量的影響進行分析并提出相關建議。

關鍵詞：

內部審計機構；財務報告；質量影響

一、內部審計機構概述

1.設立內部審計機構的意義

從內部審計的發(fā)展來看，發(fā)展中國家相對于發(fā)達國家對內部審計缺少一定的注意。同時內部審計機構的存在是企業(yè)用來滿足其內部正常運行及管理運行的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內部審計是受到企業(yè)內部和雙方共同重視的一個機構。近年來，企業(yè)內部審計的地位不可估量，而其所涉及的領域也愈發(fā)增多，外界也加重了對其的關注。而從內部審計的功能來看，其作用頗多。內部審計能避免相關錯誤，也能減少一定的作假行為。因為其在企業(yè)內部是相對獨立的存在，所以其獨立性越強，就越能有效降低企業(yè)財務報告出現(xiàn)錯誤幾率。在設有內部設計機構的企業(yè)，如果企業(yè)足夠大，那么就擴大相應的內部審計機構，使其內外相互競爭，促進企業(yè)利益最大化。

2.內部審計機構的影響

現(xiàn)有的企業(yè)內部審計機構對企業(yè)相關盈余的管理是受到阻礙的，但其影響和作用卻是相互促進的。同時，企業(yè)的內部審計與外部審計互相依存，并且不斷擴大涉及面，有些學者或調查研究報告認為二者是可以相互替代的關系。但關于兩者費用的調查表明，內部審計質量好壞與公司外部審計費用高低是成反比關系的。企業(yè)的內部審計質量越好，企業(yè)的外部審計費用越低，企業(yè)承擔的風險越低。而相關的審計程序和審計時間是可以根據(jù)企業(yè)外部相互設計的。企業(yè)的內部審計與企業(yè)的內部審計機構是相互促進的，兩者相互制約、共同發(fā)展。就目前來說，我國企業(yè)內部審計相關發(fā)展進程尚不完善，在相應的數(shù)據(jù)采集方面受到一定限制。企業(yè)設立內部審計機構可以有效提高公司效益，并且對相關的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前來看，企業(yè)的內部審計機構對于公司效益來說其實效果甚微。獨立性是內部審計機構存在的意義，這是內部審計機構存在的根本，如果可以拓展企業(yè)內部審計范圍，那么企業(yè)內部審計會促進公司快速發(fā)展。

二、內部審計機構對財務報告質量影響分析

1.內部審計機構對財務報告質量的影響

企業(yè)的內部審計會對企業(yè)的信息采集以及企業(yè)財務的報告分析提供準確可靠的信息。近幾年來，全球范圍內出現(xiàn)了多例有關信息作假的案件，這對世界經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。一個企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的經(jīng)營狀況，而衡量一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的根本因素就是企業(yè)的財務報告分析，這項會計信息是需要企業(yè)內部加強重視的。隨著企業(yè)的不斷擴大，企業(yè)的涵蓋面更廣，這很大程度上提高了企業(yè)內部審計機構的地位。因為企業(yè)的負責人及相關領導班子會根據(jù)企業(yè)的財務報告分析做出決策。企業(yè)的正常運行及高效發(fā)展都依靠于此，并且公司的經(jīng)營狀況也依賴其得以體現(xiàn)。對于企業(yè)發(fā)展迅速并且發(fā)展規(guī)模十分龐大的企業(yè)，其所在的內部審計機構就需要加強對內部的控制，這樣才會使企業(yè)內部的相關數(shù)據(jù)信息得到安全保障，從而降低企業(yè)的財務報告等分析出錯幾率。

2.內部審計機構對財務報告質量影響的相關建議

如果想要消除企業(yè)內部信息作假情況，就必須從企業(yè)的內部進行嚴格控制，需要企業(yè)內部多個單位的嚴格監(jiān)督和協(xié)調，并健全一套完整完善的企業(yè)發(fā)展管理制度。企業(yè)內部控制的加強會使企業(yè)財務相關報告準確完整，在很大程度上抑制企業(yè)內部的作假行為，糾正財務報告的不真實性。內部審計部門必須完善企業(yè)內部管理制度，并且在一定程度上消除企業(yè)內部審計機構的限制性，使企業(yè)在內部治理中能夠起到重要的監(jiān)督作用。企業(yè)的內部領導及相關負責人，要周期性地對其內部審計機構進行相關考察，探究出內部管理機構對財務報告的實際影響。企業(yè)需要在設立內部審計機構的同時，將其與企業(yè)的財務報告相互支撐，這樣才能發(fā)揮出內部審計機構的眾多作用，降低企業(yè)發(fā)展的風險，在降低企業(yè)成本的同時，降低企業(yè)的信息采集出錯率和作假率。相應的，如果要判斷一個企業(yè)的發(fā)展好壞，就要研究企業(yè)的風險，風險降低，相關的費用也會降低，這樣會計信息的出錯率也會降低，這也在很大程度上說明，企業(yè)內部審計機構執(zhí)行效率高。

三、結語

企業(yè)內部審計設計需要具有一定的獨立性，這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的精準性和完整性。就目前來說，我國內部審計還處在初始階段，因此，有許多空間和時間去不斷探索未來的美好前景。

作者：王京文 單位：吉林工商學院

參考文獻：

[1]王兵,劉力云.中國內部審計需求調查與發(fā)展方略[J].會計研究,2015(2):73-78.

篇6

一、開展非現(xiàn)場稽核的重要性

（一）非現(xiàn)場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現(xiàn)場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數(shù)據(jù)資料和相關材料，在不到現(xiàn)場的情況下進行稽核監(jiān)督的一種方式。目前由于各種條件限制，農村信用社對非現(xiàn)場稽核認識不到位、開展不到位。存在重現(xiàn)場稽核、輕非現(xiàn)場分析，重內部制度執(zhí)行力稽核、輕宏觀環(huán)境的分析和評估，稽核檢查的廣度和深度不夠，沒有做到現(xiàn)場與非現(xiàn)場稽核的有機結合。擴大稽核覆蓋范圍，加大稽核信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)被稽核單位已經(jīng)存在或可能發(fā)生的問題，最大限度減少農村信用社的風險和損失，真正發(fā)揮稽核部門的職能和作用已刻不容緩。

（二）非現(xiàn)場稽核注重風險分析、評估，是更高層次的風險導向審計。審計方法經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計，風險導向審計是當今主流的注冊會計師審計方法，它要求審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。近兩年農村信用社在改革中得到了空前發(fā)展，管理、經(jīng)營手段得到了提高，逐步實現(xiàn)了制度化、規(guī)范化、網(wǎng)絡化和信息化。服務領域和范圍從以前的“三農”，逐步拓展為中小企業(yè)和支持地方經(jīng)濟的發(fā)展。農村信用社發(fā)展的內、外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，僅依靠內部審計稽核部門用傳統(tǒng)的稽核手段現(xiàn)場查賬，查制度的執(zhí)行力，已經(jīng)無法為當前農村信用社的發(fā)展起保駕護航作用。

（三）非現(xiàn)場稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非現(xiàn)場稽核主要是依據(jù)被稽核單位提供的報表、數(shù)據(jù)資料、業(yè)務經(jīng)營分析和總結等，或是通過報表系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等接口，進行定性分析和定量分析，開展經(jīng)營合規(guī)性稽核和經(jīng)營風險性稽核。如通過非現(xiàn)場報表稽核，可以了解流動性風險、資產(chǎn)負債、貸款規(guī)模、貸款結構、貸款投向和經(jīng)營效益等情況；通過報表管理系統(tǒng)，可以了解貸款授權授信制度執(zhí)行，是否存在超權限、壘大戶、借新還舊等違規(guī)情況和異常情況；不僅為現(xiàn)場稽核提供相關數(shù)據(jù)，提高稽核的針對性和有效性，而且可以隨時進行監(jiān)督，了解經(jīng)營情況，具有靈活性、方便性，節(jié)約了時間，提高了效率。

二、做好非現(xiàn)場稽核的幾點建議

（一）完善非現(xiàn)場稽核制度。按照制度先行的原則，把非現(xiàn)場稽核制度化，對現(xiàn)有稽核制度進行重新梳理規(guī)范和完善。一是在稽核部門設立非現(xiàn)場稽核崗位或人員，明確崗位職責和權限，遵守計算機管理及保密規(guī)定，防止相關數(shù)據(jù)、資料外泄、失密。二是制訂非現(xiàn)場稽核的內容、范圍、方法和操作程序，運用多種手段，采取定性、定量分析的方法，監(jiān)測和了解經(jīng)營的合規(guī)性、風險性，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題和異常現(xiàn)象，形成稽核報告，提出稽核建議。三是制訂非現(xiàn)場稽核工作計劃，根據(jù)網(wǎng)點數(shù)、業(yè)務量和風險狀況，制訂非現(xiàn)場稽核頻度和范圍。

（二）加強非現(xiàn)場稽核人員的培養(yǎng)。非現(xiàn)場稽核人員必須具備從事非現(xiàn)場稽核工作的專業(yè)勝任能力，熟悉相關法律法規(guī)及內控制度，掌握與稽核工作相關的專業(yè)知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力，具備一定的計算機操作知識，因此應加強非現(xiàn)場稽核人員的培養(yǎng)，提高非現(xiàn)場稽核工作的有效性。

篇7

會議時間：2020年10月26日10時

會議地點：公司三樓二會議室

參會人員：***、***、***、***、***

會議主持：***

會議記錄：***

10月26日上午，*********項目可行性研究報告（初稿）內部審查會議在辦公樓三樓二會議室召開，公司***，項目負責人***，******參加了會議，會議由***主持。

會上，項目負責人對新建尾礦庫可行性研究報告（初稿）的主要編制內容和報告中存在的問題及建議進行了綜合匯報。與會人員對提出的問題和建議進行了交流討論，會議紀要如下：

本著“安全、環(huán)保、高效、優(yōu)質、控本”的建設原則，為企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。需對以下內容修改或補充完善。

1：截洪溝（B×H=1.5mx1.2m）以下的匯水面積需單獨計算出來，若在0.5km2左右，可取消0.8mx0.8m的截洪溝，取消可節(jié)省工程直接費259.28萬元+工程其他費用259.28x33.3%（取費比例），共計節(jié)約345.62萬元。

2、上壩公路起點要從山溝公路開始設計起點（廢水站下游道路左邊開始），尾礦庫管理房要設在進初級壩左邊山體上，靠近上壩應急公路建設。

3、工程預備費1103.31萬元，費用預估過高，可否按工程預算總額的1%計算，為150萬元左右，則工程預備費預算減少約953.31萬元。

4、排洪隧洞B×H=3.0mx3.0m,L1865m，單價6200元/m，總價：1156.3萬元；單價預算偏高，可預算為4200元/m，則總價為783.3萬元，總預算減少373萬元。另加工程其他費用373x33.3%（取費比例）=124.2萬元，合計總預算減少497.2萬元。

5、庫底礫石保護層預算為：26171m3x80元/m3=209.36萬元，是否可調整為底層鋪廢石，廢石來源可考慮隧洞開采石料再破碎后鋪墊，工程造價可減少一半以上，可節(jié)約130萬元以上（含取費）。

6、按本次設計的施工工藝來計算庫內的防滲工程量一次全部施工建設到位，邊坡開挖土方量151331m3+錨固溝開挖爆破79682m3，共計23.1013萬方，除去錨固溝部分黏土（9443方）回填，剩余22萬方，另庫區(qū)清理灌木林302662方，產(chǎn)生廢土廢渣約10萬方（按0.3m厚），共計有32萬方廢土廢渣需考慮堆存場地和建設成本的問題，需要設計單位重點從技術方面考慮兩到三個最優(yōu)的設計施工方法作對比，既要從技術方面可行，又要從投資方面控制成本到最小化，供企業(yè)參考選擇。

7、防滲工程量需分步按301m標高—340m標高及340m標高—400m標高分別計算工程量和預算造價。便于業(yè)主決策考慮一次施工或分步實施以及投資成本問題。若本次施工建設防滲工程量按初級壩頂（340m標高）水平線以下來分步實施(政策允許范圍內）。則可以減少預算投資約4000萬元以上。

8、上調進庫公路建設投資項目：由180萬元調整到800萬元（增加620萬元），增加的工程內容有：從公司至黃金水庫通鄉(xiāng)公路鳳形橋三叉路口處加寬一米至初級壩下游處,長2600M,(開挖山體、拓寬、倒制靠河邊路基、兩座橋梁加寬、新修一座橋梁、占地補償、重倒路面和新倒路面等）。

9、如果按3000噸/日來核算，尾砂管徑和回水管徑均需增大，考慮到穿越現(xiàn)有井下系統(tǒng)鋪設彎道過多且影響運輸系統(tǒng)，揚程損失大，安全環(huán)保風險較大，考慮開挖一條管道輸送涵洞（2000m），涵洞需避開井下相關設施設備。則需增加投資約400萬元。

以上幾項總共可減少投資約4906萬元。

篇8

規(guī)范煙草企業(yè)內部審計報告的類型、標題、內容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內部審計報告類型、標題、內容和格式可見，國內相當一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內部審計報告的類型、標題、內容及格式，以至于事務所執(zhí)行煙草企業(yè)內部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標準煙草企業(yè)內部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內部審計報告、帶強調事項段的無保留意見煙草企業(yè)內部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內部審計報告內容和格式。盡管煙草企業(yè)內部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔起對特定基準日煙草企業(yè)內部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內部審計報告，需要在煙草企業(yè)內部審計報告的意見段中對特定基準日作出相應的標注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內部審計指引》中并未對特定基準日作出任何標注和說明。

筆者通過分析國內原有的財務報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務報告煙草企業(yè)內部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關性意見。最后，煙草企業(yè)內部審計實質上是一項鑒證業(yè)務。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應結論，依據(jù)這一結論以達到增強預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務的預期目標。其中鑒證業(yè)務主要包括三部分：歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務。同時，還指出鑒證業(yè)務的“五大要素三大準則”，即三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關標準為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應的結果。從煙草企業(yè)內部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內部控制的有效性作出相應的評價，并按照評價結果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據(jù)該標準進行評價。

二、加大煙草企業(yè)內部審計質量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關鍵原因。新生產(chǎn)制造技術迅速更新背景下，審計質量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應，并為其進行服務。同時受生產(chǎn)技術變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質量評價的研究重心轉移至對審計質量評價的理論內涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術變革和新的組織形式與審計質量評價的相互關系。

篇9

1.建立單位內部審計行為規(guī)范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內容和方式、技術與方法。

二、以通用審計程序為重點，加強內部審計程序控制體系建設

1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內部審計業(yè)務程序，準確把握被審計單位或事項的內在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。

三、加強內部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。2.建立健全內部審計報告質量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。3.建立健全內部審計責任追究制度，對內部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。

四、加強內部審計項目關鍵環(huán)節(jié)質量控制

1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。2.切實執(zhí)行審計復核制度，由審計組組長、業(yè)務骨干、審計部門負責人對內部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當、審計判斷和有關依據(jù)是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復核和業(yè)務督導，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計業(yè)務會常態(tài)機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關鍵環(huán)節(jié)，應經(jīng)審計組業(yè)務會或審計機構業(yè)務會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。

五、以人為本，不斷提升內部審計人員執(zhí)業(yè)能力

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（一）涵義

內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優(yōu)劣程度，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。包括廣義和狹義的兩種涵義，廣義的是指內審工作總體質量（包括管理質量與業(yè)務質量）；狹義的是指內審的業(yè)務工作質量。

（二）內容

內部審計質量的基本內容主要包括以下幾個方面：（1）內部審計質量概念的實質，表明了它所指的是一種工作程度。（2）它對于審計工作有兩個最基本的要求，一是指審計工作的效果性，二是指審計工作的效率性和效益性。（3）審計質量主要可以劃分為審計管理質量和審計業(yè)務質量兩個層次。審計管理質量指審計主體在確定工作方向和重點、選擇審計項目、制訂工作計劃與方案、指導和檢查等方面的科學性、可行性及有效性等。審計業(yè)務質量指審計主體在其具體的業(yè)務活動中所完成的各項工作的質量。

二、內部審計質量管理的有關制度

內部審計質量的提高，離不開相關的法律法規(guī)和制度，而《內部審計復核工作制度》、《內部審計督導制度》、《內部審計質量責任追究制度》則是提高內部審計質量的根本保證。

1．《內部審計復核制度》是指專職復核人員對審計組提交的審計意見書、審計建議書以及所附審計報告等材料進行審核，并提出復核意見的行為。主要包括是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；審計工作是否符合相關的審計準則；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；對違反國家規(guī)定和相關規(guī)章制度行為的定性是否準確，處理意見是否適當?shù)取?/p>

2．《內部審計督導制度》是指內部審計機構負責人或審計項目負責人對實施審計工作的審計人員進行的監(jiān)督與指導。審計督導的主要內容包括確保審計人員明確審計目標和審計責任；是否按批準后的審計方案實施必要審計程序；確認審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性；確認審計報告的可靠性、審計建議的可行性；對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查并及時給予答復，確定是否存在尚未解決的重要問題。

3．《內部審計質量責任追究制度》是指以對內部審計質量責任進行評估確認為依據(jù)，對涉及質量問題的各級責任人所應負擔的責任進行追究。責任追究制度作為一種懲戒制度，與表彰、獎勵制度相輔相成，是保證內部審計項目質量的缺一不可的兩個方面?？梢云鸬郊s束審計人員行為，規(guī)范審計人員職業(yè)道德的重要作用。

三、內部審計質量管理存在問題及完善方法

（一）目前內部審計質量管理存在的問題

1．選擇審計項目缺乏主動性，有時憑經(jīng)驗確定，缺乏科學性，沒有考慮審計項目的風險問題。

2．審計準備工作不充分，缺乏深入調查。制訂審計計劃脫離實際，對具體操作指導性不強，影響內部審計質量。

3．現(xiàn)場審計工作不規(guī)范，主要是以書面記錄為載體，審計工作底稿編制隨意性大。取證不充分，不能充分反映發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈，不能保證內部審計工作的質量，隱藏著潛在的風險.。

4．審計報告質量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計決定事實不清、結論缺乏準確度，建議缺乏可行性及針對性等情況。

（二）完善內部審計質量管理的方法

1．科學合理確定內部審計項目，在內部審計質量管理中起著統(tǒng)帥作用。內部審計部門在確定審計項目時要綜合考慮以下幾點：一是審計項目立項要結合實際，必須是重點領域、重點部門、重點資金，以及事關改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項；二是要體現(xiàn)針對性原則，緊緊圍繞單位的中心工作和管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三是要有可行性，編制的計劃必須符合法律賦予的職責權限，審計事項須與審計活動的范圍相適應，并能被審計機構的人力資源所承受。

2．合理編制內部審計實施方案，在內部審計質量管理中起著龍頭作用。編制內部審計實施方案首先是充分開展審前調查，廣泛積累基礎資料，做到責任明確、有的放矢；其次是要明確審計目標，增強可操作性；再次是要細化審計內容，突出審計重點，要把對實現(xiàn)目標有重要影響的審計事項確定為重點。審計方案的編制既關系到審計深度、效率和效果，又關系到審計風險、審計成本和審計工作量，如果做好這項工作，可以對整個審計起到事半功倍的作用。

3．嚴謹細致做好內部審計日記和內部審計工作底稿，作為審計取證的兩種文本，主要以書面記錄方式記錄審計的主要成果和查出的違反財經(jīng)法規(guī)的問題或重要事項，這項控制仍存在不科學、不完整的地方，隱藏著潛在的風險。因此審計組長和審計機構負責人在審計過程中要加強對工作底稿復核、做到及時、全面的復查，及早發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正。

4．努力提升內部審計報告質量，內部審計報告是內部審計工作情況和內部審計結果的集中反映，內部審計報告的質量直接關系到審計目標實現(xiàn)和審計成果的轉化，因此必須努力提升內部審計報告質量。首先審計報告必須以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，要實事求是地反映審計事項；其次要透過現(xiàn)象把握本質，突出重點，找準問題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法；其次編制審計報告要嚴謹細致、充分聽取被審計單位的意見，提出的審計意見要客觀公正，審計建議切合實際，便于被審單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次編寫內部審計報告要及時、簡明扼要、易于理解。

參考文獻：

[1]陳俊忠.內部審計質量文獻研究綜述與啟示.會計之友.2011(14).