導語：如何才能寫好一篇年終審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督

根據(jù)年度計劃，我局將財政預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。

（一）財政預算執(zhí)行審計。今年的預算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現(xiàn)場進審,2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經(jīng)濟責任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號《縣審計局關于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設資金、降低發(fā)展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫(yī)療服務硬件顯著提高，業(yè)務量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規(guī)?？刂撇粐?，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎

我局緊緊圍繞建設“學習型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學習法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業(yè)務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質(zhì)量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據(jù)被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業(yè)務辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。

篇2

關鍵詞：民辦高校 年報審計

一、引言

作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國的民辦高校近年來發(fā)展迅猛，已成為我國公辦教育的有益補充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報道，早在2011年底，全國民辦高校數(shù)量就達到了1 400多所，其中本科院校390所（獨立學院303所、民辦普通高等學校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴大了教育資源總量，增加了教育選擇機會，促進了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學特色、辦學水平較高的學校，如躍居中國校友會網(wǎng)2014中國民辦大學排行榜100強榜首的湖南涉外經(jīng)濟學院。

民辦高校辦學主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時，在會計核算和財務管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國家先后出臺了《民辦教育促進法》、《民辦教育促進法實施條例》、《民間非營利組織會計制度》等一系列法規(guī)和制度進行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財務管理辦法》、《民辦高校財政補助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進行監(jiān)管。同時，在教育行政和民政主管部門的大力推動下，民辦高校目前已基本實行了年度財務報告注冊會計師審計（以下統(tǒng)稱年報審計）制度。

民辦高校的年報審計，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會計師事務所進行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項工作推進較好的重慶已實行了民辦高校推薦會計師事務所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會計師事務所進行審計并由市教委支付審計費的年報審計新模式。年報審計的內(nèi)容不僅包括年度財務報告，還包括學校法人治理結(jié)構(gòu)、學校法人財產(chǎn)權(quán)落實情況、學校財務管理基礎工作情況、學校收費情況、接受和使用財政性專項經(jīng)費情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報審計中關注到的常見主要問題進行闡述，并嘗試給出科學規(guī)范管理的對策建議。

二、民辦高校年報審計中常見的主要問題

在對民辦高校的年報審計中，不論是在風險評估、控制測試階段，還是在實質(zhì)性測試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。

（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進法》的規(guī)定設立了理事會、董事會或者其他形式的決策機構(gòu)，但部分理事會或者董事會未按《民辦教育促進法》第二十一條的規(guī)定行使相應職權(quán)，很多民辦高校甚至無理事會或董事會會議召開記錄。民辦高校的校長大多由公辦學校的合作方委派，并全面負責教育教學工作和部分負責行政管理工作，而財務負責人基本由民營舉辦方委派，民辦高校的財務管理工作實際上由舉辦方委派的財務負責人控制，部分民辦高校的校長未能按《民辦教育促進法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財務管理工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實施。部分民辦高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務活動，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個：一是民辦高校的興辦主要強調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設；二是民辦高校一般不在財政和稅務部門的重點監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導致會計信息失真和舞弊行為的發(fā)生。

（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實物認繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關聯(lián)方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關聯(lián)方通過不公允的基建等關聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進行任何賬務處理，從而導致大額非正常銀行未達賬的出現(xiàn)，為讓會計師事務所出具標準意見的審計報告，部分民辦高校甚至向注冊會計師提供虛假的銀行對賬單企圖蒙混過關。

（四）法人財產(chǎn)權(quán)未得到有效落實。很多民辦高校的辦學土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨立法人資格，地方政府認為學校無權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費（契稅、營業(yè)稅等）。

（五）融資渠道單一，財務風險普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財政專項經(jīng)費和補貼外，我國的民辦高等教育主要是靠學費支撐學校的辦學，走的是一條以學養(yǎng)學的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購置土地、教學科研用房、基礎設施建設及實驗室和大型儀器設備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導致很高的財務風險。

（六）會計信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強，民辦高校近幾年來的會計信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營利組織會計制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.部分民辦高校的會計核算未以權(quán)責發(fā)生制為基礎，而是以收付實現(xiàn)制為基礎，提前或延遲確認收入及費用現(xiàn)象較為普遍，從而導致業(yè)務活動表反映的內(nèi)容不準確。

2.部分民辦高校未能嚴格按制度執(zhí)行對存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的定期清查盤點規(guī)定，對盤點結(jié)果的處理也很隨意。

3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對相關資產(chǎn)進行減值檢查，也未計提減值準備和確認減值損失。

4.為滿足某些需要和達到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財務報表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財務指標不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來粉飾財務報表，從而達到滿足銀行對財務指標的要求。

民辦高校的會計信息質(zhì)量不高，《民間非營利組織會計制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細化和針對性不強的因素。

三、改善民辦高校常見主要問題的對策建議

針對年報審計過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進行完善，以促進民辦高校的規(guī)范發(fā)展。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴格按《民辦教育促進法》的規(guī)定設立理事會、董事會或者其他形式的決策機構(gòu)，理事會或董事會應嚴格按《民辦教育促進法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應的職權(quán)。民辦高校應實行校長負責制，校長應按《民辦教育促進法》的規(guī)定全面行使教育教學和行政管理工作，財務負責人應在校長的領導下開展會計核算和財務管理工作。

（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅持有效實施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風險導致的不利后果，建議國家層面能研究出臺包括民辦高校在內(nèi)的民間非營利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設的指引。同時各民辦高校應根據(jù)自身發(fā)展實際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實施。

（三）嚴格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對舉辦者認繳的民辦高校開辦資金，除了堅持要求民辦高校委托會計師事務所對其到位情況進行審驗并出具驗資報告進行確認外，對在年報審計中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對其進行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時足額投入章程中規(guī)定的認繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。

（四）切實落實法人財產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進法》第三十六條的規(guī)定，民辦學校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占。因此，民辦高校對所有資產(chǎn)享有法人財產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應嚴格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應當加強監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學，同時考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費負擔過重的問題，積極主動協(xié)調(diào)財政稅務主管部門，提請考慮民辦高校教育的公益性特點，爭取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費，以達到資產(chǎn)順利過戶和有效落實民辦高校法人財產(chǎn)權(quán)的目的。

（五）重視財務風險管控，拓寬融資渠道。民辦高校應廣開財源，多途徑的籌集辦學資金，以降低高度依賴學費收入和銀行貸款的財務風險。其主要渠道有：引進民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭取基金會對教育的支持；廣泛吸收社會各界的捐贈；取得金融機構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學校的發(fā)展贏得資金。同時，還應盡力爭取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財政補助。

（六）修改完善《民間非營利組織會計制度》，采取有效措施提高會計信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，提高民辦高校的會計信息質(zhì)量，建議從以下方面進行完善和規(guī)范：

1.根據(jù)民辦高校的實際，參照普通高等學校執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準則》和《高等學校會計制度》，修改完善《民間非營利組織會計制度》的相關內(nèi)容，并出臺適合民辦高校情況的補充辦法、配套實施細則和財務管理制度。

2.加強對民辦高校財務人員的專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德教育，增強其法律意識，并對違規(guī)財務人員進行處罰。

3.民間非營利組織對存貨、固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復，則應當在該資產(chǎn)已計提減值準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當期費用。

5.選擇對民辦高校情況熟悉的會計師事務所進行年報審計，改革由民辦高校自己直接委托會計師事務所審計其自身年報的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會計師事務所進行年報審計，以增強審計機構(gòu)的獨立性，從而合理保證審計的質(zhì)量和民辦高校會計信息的真實、準確。

6.由于民辦高等教育的公益性特點和對社會的重大影響，教育、財政、稅務、民政等政府主管部門應該重視對民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負擔的情況下定期對其進行專項檢查，并加大對違規(guī)違法行為的處罰力度。S

參考文獻：

1.徐恩惠.民間非營利組織會計存在的問題與對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，（12）.

2.常倩，敖云良.民間非營利組織會計核算和外部監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題[J].內(nèi)蒙古民族大學學報（社會科學版），2010，（7）.

篇3

南豐縣審計局自1987年建立綜合檔案室以來，集中統(tǒng)一管理全局文書、審計、會計、聲像等各類檔案，不斷加強檔案工作基礎建設，努力提高檔案規(guī)范化管理水平。在1996年獲“省特級檔案管理”先進單位后，審計局領導更進一步加大投入，著重檔案工作規(guī)范化、標準化、科學化建設，并取得了一定的成績，按照江西省檔案工作規(guī)范化管理標準要求，使檔案工作現(xiàn)代化管理手段和開發(fā)利用效果更具特色。經(jīng)江西省檔案局評估組2008年11月18日現(xiàn)場評估合格，南豐縣審計局批準為檔案工作規(guī)范化管理工作“省一級單位”。

在新形勢下，怎樣把檔案管好、管活、管到開發(fā)利用上、管到為審計一線服務上，本人認為主要的作法是：

一是勤。勤動手、勤動腦。檔案工作是一項積累性工作，審計檔案是由一份份材料匯集而成，今天的文件和材料就是明天的檔案，這就需要檔案工作人員平時做到對檔案資料的勤收集、善積累和多整理，避免審計資料失真和歸集整理不規(guī)范、不齊全。為此，我們堅持和養(yǎng)成平時清退歸檔、按機構(gòu)分類對號入座的良好習慣，堅決克服年終收集打殲滅戰(zhàn)式的歸檔，保證清收有序，不錯不亂。

二是細。在檔案材料的收集、分類、歸檔立卷、排列編目、目錄填寫、案卷封面裝訂、脊背所寫等各個環(huán)節(jié)，都形成了一套嚴謹、細致、近乎苛刻的管理模式，對審計案卷檔案封面作了統(tǒng)一要求，案卷標題等統(tǒng)一打印張貼，做到了檔案材料收集齊全完整，分類組卷科學合理。

三是分。檔案按單位分類，提供被審計單位受審的情況。我們按單位進行梳理。一要分清單位審計次數(shù)；二要分清每次審計的類別；三要梳理每次審計的違紀違規(guī)情況，著重理出重點問題、屢查屢犯的問題、通過整改逐漸減少的問題。

四是全。每一年度執(zhí)行審計項目計劃所形成的審計文件材料，均應收集齊全。每一審計項目所形成的文件材料，均應收集齊全。每一案卷內(nèi)重要文件的各種稿本，均應收集齊全。以“收集齊全、分類準確、組卷合理、制作美觀、書寫工整、要素齊全”的二十四字標準逐項進行檢查，堅持不符合標準不入盒，不符合要求不入庫，切實保證案卷質(zhì)量。

五是理。檔案按審計類別梳理，為了給現(xiàn)時審計提供參考、借鑒的方便，我們對現(xiàn)存的審計業(yè)務檔案進行了分類梳理，共分財務審計、預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、固定資產(chǎn)投資審計工作、決算審計、專項資金審計、效益審計七個類別。按審計時間先后，分別列出每類審計工作的違紀違規(guī)情況，找出每類審計違規(guī)違紀的重點問題、常見病和通病。從中找出問題的一般規(guī)律，分析產(chǎn)生問題的原因，對指導現(xiàn)時審計工作有很大幫助。

六是明。明確審計檔案審計主審負責制。堅持“誰審計誰立卷”的原則，重視檔案的日常收集和整理。卷宗整理完畢時由審計組長對檔案資料是否齊備、證據(jù)內(nèi)容是否詳實、數(shù)據(jù)是否準確，整理是否符合審計歸檔程序進行檢查、復核，確保項目檔案質(zhì)量。

七是用。積極推進審計檔案資源開發(fā)利用工作。審計機關要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，使審計檔案充分發(fā)揮價值，提高審計工作效應，擴大審計影響。努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發(fā)揮更大的利用價值。

八是煉。即“精煉”的意思。要求是，在立卷過程中嚴格按文件材料保存價值決定取舍。應做到：按職能分類，防止審計監(jiān)督和行政管理兩類文件混合立卷和不必要的重復立卷。對審計證明材料，應以審計報告所列問題的需要為標準，區(qū)分經(jīng)過核實和未經(jīng)過核實、已用作依據(jù)和未用作依據(jù)，分別加以取舍；與審計報告所列問題無關或未經(jīng)核實材料，均不立卷。對各種審計文書的歷次修改稿，除有重要內(nèi)容的修改稿應立卷歸檔外，一般修改稿不必歸檔。

九是快。自局域網(wǎng)開通以來，特別是使用科怡檔案綜合管理系統(tǒng)后，所有文書檔案、審計檔案案卷目錄均納入了計算機管理，初步實現(xiàn)了文檔一體化的管理模式。

十是保。因許多審計項目有的涉及到領導干部的經(jīng)濟責任審計，有的是上市公司和企業(yè)的商業(yè)秘密，所以保密工作在一定范圍和時間內(nèi)也是做好這項工作的重要方面。

十一是新。創(chuàng)新檔案管理，努力研究檔案管理的新辦法和新途徑，提高和完善檔案管理工作。在審計方法上，采用計算機審計，開展部分項目計算機輔助審計項目，生成、保存電子檔案，對上年度已實行的計算機輔助審計項目電子版資料進行永久保存，實現(xiàn)審計檔案信息化管理。

筆者認為，要實現(xiàn)基層審計檔案規(guī)范化管理，讓“死資料”變成“活信息”，規(guī)范審計檔案收集和整理就應從以下幾個方面采取對策：

一要領導重視。各基層審計機關負責人應充分認識到做好審計檔案管理工作的重要意義，要圍繞審計工作中心抓檔案管理工作，切實保障審計檔案管理工作所需要的人力、物力和財力；要切實負起責任，及時協(xié)調(diào)解決審計檔案管理工作中遇到的困難和問題。加強審計檔案基礎投入，確保審計檔案規(guī)范管理。

二要提高檔案人員的業(yè)務素質(zhì)。采取請進來與走出去相結(jié)合、專家授課與個人自學相結(jié)合等培訓方式，不斷拓寬審計檔案管理人員的知識面，提高檔案管理人員的業(yè)務素質(zhì)?；鶎訉徲嫏C關要按照《檔案法》的規(guī)定和要求，為檔案管理人員接受培訓，要求從事檔案工作的人，嚴肅認真，愛崗敬業(yè)，無私奉獻。審計檔案管理人員要積極參加上級審計機關和檔案業(yè)務管理部門組織的培訓，準確掌握《檔案法》和審計署六號令的規(guī)定和檔案分類方案的要求，并對專業(yè)審計人員進行指導，達到相互學習，共同提高的目的，促進基層審計檔案管理水平的不斷提高。

三要健全審計檔案管理制度。完善制度，促進檔案工作規(guī)范化。制度建設是檔案工作的根本。為加強審計檔案的管理利用，基層審計機關應建立由領導、辦公室、業(yè)務科室相關人員組成的審計檔案管理網(wǎng)絡，落實檔案管理崗位責任制。實行主審負責制，“誰主審、誰立卷”，審計檔案由主審自行立卷，并實施互查，再送檔案室管理人員復查，然后再由組卷人員根據(jù)檢查后的整改意見進行整理歸檔。健全檔案利用制度，嚴格實行檔案借閱登記手續(xù)，同時，建立健全檔案保管、保密等一系列制度確保審計檔案的安全和有效利用。

四要注重加大審計檔案工作法制管理。審計法制管理是對審計法律的擬定、審計法規(guī)的制定、審計準則的制定、審計法律和規(guī)則的教育宣傳、審計執(zhí)法工作的檢查、法律咨詢與服務的管理。審計法制管理既是審計管理的工作重要內(nèi)容，又是全部審計管理工作的一個重要前提；既是強化審計管理的必要條件，也是實行審計科學管理的依據(jù)。在認真宣傳、貫徹檔案法、《審計機關審計檔案工作準則》和《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的同時，結(jié)合審計工作實際，制定、完善審計機關檔案管理制度和具體操作標準，使審計檔案工作有法可以，有章可循。把檔案管理工作納入單位考核工作之中，實現(xiàn)目標考核，并制定檔案管理工作目標考核細則，對檔案的立卷、歸檔、保管、保密、統(tǒng)計、利用等方面都進行細化。根據(jù)“誰審計誰立卷、誰辦理誰立卷，案結(jié)卷成”的原則，要求審計人員每月底前必須把已了結(jié)的審計檔案立卷歸檔，從法度上保證審計檔案管理的規(guī)范。

五要實現(xiàn)檔案的現(xiàn)代化與審計的信息化同步。審計信息化的迫切要求及快速發(fā)展，對審計檔案管理提出了更高的要求和一些亟待解決的問題。當前，在審計信息化建設過程中，審計檔案管理人員要邊干邊學，在管理的過程中學習和掌握審計信息化的有關知識，使審計檔案現(xiàn)代化與審計信息化有機結(jié)合，同步發(fā)展。建立網(wǎng)絡，發(fā)揮了檔案管理的功能作用。

六要積極推進審計檔案資源開發(fā)利用工作。審計機關要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，使審計檔案充分發(fā)揮價值，提高審計工作效應，擴大審計影響。目前審計項目實施時審前調(diào)查的作用越來越重要，查閱審計檔案是審前調(diào)查一種方法，通過查閱審計檔案，可以使審計項目實施事半功倍;另外在年終審計項目質(zhì)量檢查等評比檢查，也應以審計檔案作為依據(jù)之一，把審計檔案管理規(guī)定和項目質(zhì)量管理規(guī)定等有機結(jié)合，確定原則，細化標準，為各項評比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時反饋到審計人員手中，對其中的不足要求他們認真整改，從而促進審計人員進一步增強審計質(zhì)量意識，使審計工作質(zhì)量再上新臺階。所以審計機關應進一步重視審計檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發(fā)揮更大的利用價值。

篇4

關鍵詞：獨立性 審計收費 市場完善

一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務所及注冊會計師內(nèi)部因素

（一）會計師事務所方面的影響。

1.審計委托關系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準則，審計業(yè)務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公?內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務所直接向被審計單位收取審計費，從而導致會計師事務所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務所與注冊會計師完全可能為上市公司提 供其所需要的報告。

2.非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業(yè)務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

3.審計市場和會計師事務所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（二）注冊會計師方面的影響。

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。

注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現(xiàn)此“目標”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關的風險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權(quán)衡了其個人收益與風險之后做出的選擇。

我國頒布的《 注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標準，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標準要求自己了。

(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場

在美國，審計行業(yè)被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況。“低價攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務中得到補償?！跋鲀r競爭行為”是事務所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。

我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計服務由會計師事務所與被審計單位之間直接進行。目前事務所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織， 但事務所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務所還處于生存階段， 承接業(yè)務時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源， 也是導致會計事務所競爭的突出問題。一方面事務所通過競爭可以為客戶提供最好的服務， 另一方面競爭又使事務所以降低審計收費來取得審計業(yè)務， 因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質(zhì)量， 使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。

二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段， 投機成分很濃， 缺乏對高獨立性審計服務的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給， 使得本應關心上市公司財務信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關心是誰提供了審計服務。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力， 反而需要“獨立性低”的審計服務。不少股民認為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營， 注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責任的履行情況進行監(jiān)督， 通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨大”， 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員， 股東大會形同虛設， 盡管聘用、更換會計事務所在形式上由股東大會決定， 但實質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人， 并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項， 會計事務所明顯處于被動地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小， 會計事務在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位， 嚴重損害注冊會計師的獨立性。

3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質(zhì)量控制基本準則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，需達到“ 情節(jié)嚴重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。

三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性

1、限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機構(gòu)，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務所有關審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。

（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托師事務所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務的復雜程度，按一定的收費標準向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務所支付審計公費。審計委派處同時負責將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。

2、確保審計收費的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應監(jiān)督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務量相對有了增加，但由于會計師事務所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務所質(zhì)量難以提高，風險加大?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶詴嫀焻f(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內(nèi)通報。

（2）.從長遠來看，必須進行供需調(diào)整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應建議有關部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務所的設立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。

（二）、改革事務所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務所管理體制

我國會計師事務所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰⒁獾矫撱^改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務所地位

目前，我國關于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務所可以此為法律依據(jù)，有關部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務所性質(zhì)、地位、組織框架、運作模式、法律責任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應規(guī)定，以完善合伙會計師事務所的管理、運作。

（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性

一方面各有關行政主管部門應嚴格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務所之間的惡性競爭;另一方面，有關部門應督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應追究法律責任，絕不姑息縱容。

加大對改制后會計師事務所業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務所業(yè)務質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關應采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務所提高業(yè)務質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質(zhì)，引導合伙人認真國家有關法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴展管理咨詢業(yè)務，增強事務所的競爭力從而增強其獨立性

從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會計師事務所內(nèi)下設兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部

審計部只負責審計工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計業(yè)務的注冊會計師;管理咨詢部只負責管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計業(yè)務的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關系上應是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務，又為這一客戶提供審計服務，可以有效地減少提供管理咨詢服務對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應當看到我們將事務所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所

審計事務所僅從事審計業(yè)務;管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計業(yè)務和管理咨詢業(yè)務嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務從事務所中分離出來:二是各公司基本上已適應由一家事務所為其既提供管理咨詢服務又提供審計服務的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細分市場問題

權(quán)力細分市場最大的弊端是助長了事務所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益。現(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動市場的同時不干預市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預問題

政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權(quán)力是相當大的，有時可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定中，強調(diào)的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規(guī)的關鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

首先應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權(quán)益保護協(xié)會或公共基金組織等機構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1 李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000

2 李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5