導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計責任認定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：體育競技 人身傷害 法律適用 責任承擔 認定 完善

體育競技，又稱競技體育或者稱競技運動，是體育的重要組成部分，它是以體育競賽為主要特征，以創(chuàng)造優(yōu)異運動成績，奪取比賽優(yōu)勝為主要目標的社會體育活動。

一、在體育競技活動分類的前提下對傷害行為進行分類

為了研究的方便，本文依據(jù)體育競技活動造成傷害風險的大小將體育競技活動進行如下分類，并在此前提下對傷害行為進行分類：

（一）本身具有傷害性的體育競技活動

本身具有傷害性的體育競技活動是在體育競技活動中傷害風險最大或者肯定會發(fā)生傷害行為的一類活動，比如國際拳擊比賽等。在此類活動中，我們可以將傷害行為分為以下三類：

1.在體育競技規(guī)則內所允許的傷害行為

因為在本身具有傷害性的體育競技活動中，有些傷害是無法避免的，因此在體育競技的規(guī)則內有些傷害行為是被允許的，只要符合相關的條件和要求，正如此類傷害行為。在體育競技規(guī)則內所允許的傷害行為是指體育競技的參與者在遵守體育競技規(guī)則的情況下對另一方體育競技的參與者所造成的被體育競技規(guī)則所允許的傷害行為。

2.在體育競技規(guī)則范圍內所不允許的傷害行為

在本身具有傷害性的體育競技活動中，在遵守規(guī)則的情況下，雖然有些傷害行為是被允許的，但并不意味著在遵守規(guī)則的前提下造成的所有傷害都被允許，由此產生了此項分類-在體育競技規(guī)則范圍內所不允許的傷害行為。例如，在世界拳擊比賽中，即使參與者遵守規(guī)則，但造成了不被允許的傷害結果，無論出于故意還是過失，也同樣不受法律所允許，要承擔相應的責任。

3.違反體育競技活動的規(guī)則所造成的傷害行為

在本身具有傷害性的體育競技活動中，遵守規(guī)則是比賽的前提，但是有時參與者故意或者過失的違反規(guī)則，對另一方參與者造成傷害，這些傷害肯定是不為比賽所允許的，更不能籠統(tǒng)的將其納入《刑法》第四章的相關罪名，而應根據(jù)其傷害的程度及是否符合入罪的條件加以具體情況具體分析。

（二）具有風險性的體育競技活動

具有風險性的體育競技活動是指在這類體育競技活動中造成傷害的風險存在，但幾率要小于本身具有本身具有傷害性的體育競技活動，比如足球比賽-發(fā)生傷害行為的幾率存在，但是幾率很小，絕非必然。因此這類活動中規(guī)則都不會規(guī)定相關的造成傷害的免責情況，因此對此類活動根據(jù)傷害程度進行如下分類：

1.一般傷害行為

一般傷害行為的發(fā)生是指此類傷害并未涉及入罪的情況，即未達到入罪的標準，所以不涉及刑事責任的承擔問題。

2.入罪的傷害行為

入罪的傷害行為，是指此類傷害行為已達到刑法的入罪標準，主體要承擔相應的刑事責任。具體涉及什么內容，本文在下面將會進行詳盡的闡述。

（三）具有一般風險的體育競技活動

具有一般風險的體育競技活動是指在此類體育競技活動中造成傷害的風險幾乎不存在，即發(fā)生幾率幾乎為0，但發(fā)生之時偶然。此類活動的研究并非本文重點，因此稍加提示即可。

二、體育競技活動中人身傷害刑事責任的認定

由于本文側重于在刑事方面對體育競技活動人身傷害的認定進行探討，為避免責任認定的混亂和模糊，本部分僅對體育競技活動中刑事責任的認定提出我們的幾點看法和思考。

誠如上文所述，體育競技活動中的人身傷害行為比較復雜和特殊，因此需要分類進行研究，這也是人類認識問題和解決問題的基本方法。但是在對體育競技活動中人身傷害行為刑事責任的認定方面，有一個基本的思路，那就是只有完全符合刑法所規(guī)定的犯罪構成要件，體育競技活動的人身傷害行為才會受到刑法的規(guī)制，同時我們還應該考慮刑法中所規(guī)定的一些正當化事由，從而取得刑法的豁免。

（一）本身具有傷害性的體育競技活動的刑法規(guī)制

在體育競技規(guī)則內所允許的傷害行為，是體育競技的參與者在遵守體育競技規(guī)則的情況下，對另一方體育競技的參與者所造成的在體育競技規(guī)則所允許的傷害行為。這種行為是在法律允許范圍內所進行的行為，也可以被稱為體育競技行為的正當化。正當行為是指那些在表面上實施了符合刑法客觀方面的行為或造成了刑法所規(guī)定的危害后果，但由于行為人不具有刑法所規(guī)定的主觀罪過，也沒有侵犯刑法所保護的法益，刑法所規(guī)定的犯罪構成要件并不齊備，因此不受刑法規(guī)制的行為，諸如正當防衛(wèi)、緊急避險等等。此處所探討的體育競技規(guī)則內所允許的傷害行為就是屬于此種行為，并在刑法理論界曾經有過激烈的探討。例如被害人承諾說，有人提出，激烈的體育競技活動中的人身傷害行為，加入賽前得到了參賽者的承諾，而且如果沒有違的公序良俗的話，那么就不具有刑法所規(guī)定的社會危害性。[1]在德國，無論是刑法理論界還是實務界，都普遍認為在體育競技活動的人身傷害行為可以作為被害人承諾的行為來解決。

但是在體育競技規(guī)則范圍內所不允許的傷害行為、違反體育競技活動的規(guī)則所造成的傷害行為，則需另外認定。根據(jù)被害人承諾說，在體育競技活動中體育競技規(guī)則所允許的傷害行為以及個別因為過失致使超出體育經濟規(guī)則所導致的傷害行為，都可以被視為合法的正當化的行為，但是違反體育競技活動的規(guī)則所造成的傷害行為則另當別論。[2]在體育競技規(guī)則范圍內所不允許的傷害行為通常是行為人的過失行為，但是由于其行為超出了法律所規(guī)定的界限，實施的行為符合了刑法的犯罪構成要件，因此應受到刑法的規(guī)制，違反體育競技規(guī)則的行為通常是行為人故意實施的行為，與一般的犯罪行為無異，受到刑法的規(guī)制更理所當然。典型的便是1997年的泰森案，由于他不滿對手不斷摟抱和頭撞，兩次怒咬對手的耳朵，并咬掉一塊肉。為此他被當?shù)剡\動會委員會處罰300萬美元。

從以上的分析我們可以看出，被害人承諾其實并不適用于所有的體育競技人身傷害行為的認定，實際上不具有普遍適用性。[3]

（二）具有風險性的和一般風險的體育競技活動的刑法規(guī)制

根據(jù)上述分類，具有風險性的體育競技活動分為一般傷害行為和入罪的傷害行為。從這一分類 ，我們可以清晰的得出認識，行為人的傷害行為達到刑法的入罪標準，行為人要承擔相應的刑事責任。這種刑事責任的承擔和具有一般風險性的刑法規(guī)制與上述本身具有傷害性的體育競技活動的刑事責任的追究并無差別，可按前述分類進行刑法規(guī)制。

三、體育競技活動中人身傷害行為的立法建議

通過對司法機關的走訪，參考司法實踐中具體的案例經驗，研究分析得出體育競技活動中人身傷害行為與刑法中所認定違法犯罪行為的關系與界限，并分析總結出上述評判認定的標準，且對上述認定成果的法律規(guī)制進行評析，為更好地保障參與體育競技活動的相關人員的生命健康權，更好地注重人權，懲罰犯罪。提出以下立法建議：

（一）免責事由的立法建議

對于競技體育中的傷害責任分攤，各國有不同的規(guī)定，一方面?zhèn)κ窃诟偧歼^程中造成的，另一方面，受害人在參與運動之前應該已經認識到運動的危險性，并且在明知道有危險的情況下參與。如此之類，為免責事由預留了法律的土壤，其發(fā)展也各國勢態(tài)各異。

免責事由不能用列舉的方式全部列出情況的下，大陸法系創(chuàng)設了阻卻違法事由，是指排除符合構成要件的行為的違法性的事由，其是從反面否認行為的犯罪。即在特殊的情況、特殊的理由下，否認構成要件的違法性。主要代表有正當防衛(wèi)、緊急避險等。但是在我國刑法中卻沒有把正當行為和職務行為規(guī)定為免責事由。介于此，在我國的立法實踐中，應完善免責事由的法律條文，并在一定領域內予以量化和泛化，為司法實踐提供操作的指針，借以符合罪行法定的刑事立法精神。

（二）完善傷害行為的立法建議

如上所述，我們清晰的認為，行為人的傷害行為達到刑法的入罪標準，行為人要承擔相應的刑事責任。這種刑事責任的承擔和具有一般風險性的刑法規(guī)制與本身具有傷害性的體育競技活動的刑事責任的追究并無差別，可進行刑法規(guī)制。于此，我們就得分析加害人和受害人的過錯。

首先，我們分析受害人的過錯，受害人未采取合理的注意措施保護自身的人身安全，不僅使自己處于不安全的狀態(tài)中，而且使他人處于負責人的不安全狀態(tài)中，因此是有過錯的。在體育競技中，受害人的過錯包括受害人的自損行為，是指運動員在參加比賽時自己出于某種需要而故意作為，從而遭受人身傷害。比如在足球運動中，實施假摔，為了使對方受到體育規(guī)則的懲罰，結果導致自己出現(xiàn)意外創(chuàng)傷。受害人的過錯只是對自身利益的不注意狀態(tài)，不具有違法性。在體育競技傷害中，因傷者本身的疏忽或在缺乏正常的情況下所造成的的傷害，則傷者必須承擔疏忽責任，例如對不正當行為的抗辯，這是對存在不正當行為的受害者的抗辯，如體育設施已經樹立標志標明正確的適用方式和禁止不當使用的警示，但成年的受害者仍然不當使用導致傷害，則被告可以用被害者行為不當進行抗辯。[4]

其次，加害人的過錯行為具有一定的社會危害性，應該受法律的制裁，受害人過錯只是導致加害人不承擔賠償責任，損害責任由自己負擔，不具有法律制裁的意義。[5]因此，本論文中具有一般風險性的體育競技活動與本身具有傷害性的體育競技活動的刑事責任就有刑事責任界定的價值。因此，按照罪刑法定的刑法原則，對一般性人身傷害行為由刑法相關規(guī)定予以規(guī)制；對于特殊的人身傷害行為，刑法沒有明文規(guī)定的犯罪行為責任，應制定相關的特殊立法，如按傷害行為造成的傷殘鑒定結果為參照，比照適用刑法的相關條文規(guī)

四、結語

綜上所述，競技體育比賽必須是正規(guī)的，即被社會大眾認知，具有嚴密、完整和合理的賽事規(guī)則，正式競賽中的項目也要經過國家或者體育組織確認。參賽的運動員即是正當行為的主體必須，運動員是體育競技的重要組成部分，法律賦予運動員一定的豁免，減免他可能要承擔的風險，這也是主要基于為了充分發(fā)揮競技體育的魅力。但是也不排除運動員的故意傷害假以體育競技的外衣，本論文從分析了體育競技這種特殊傷害行為的認定，以便協(xié)調好體育競技的職業(yè)特性和法律普遍適用性、體育競技活動人身傷害糾紛解決機制的自治性與司法最終解決原則的關系，不斷推進我國體育事業(yè)蓬勃發(fā)展，為我國體育競技活動提供完善的法律保障。

參考文獻：

[1] 馮軍.德國刑法典.第一版.北京：中國政法大學出版社，2000，14-15

[2][德]漢斯`海英里希，徐久生（譯）.德國刑法教科書.第一版.北京：中國法制出版社，2001，710

[3]黃京平，程鵬展.體育競技行為的正當化事由研究.中國刑事法雜志，2004（4）：32

篇2

【關鍵詞】 經濟責任審計; 風險導向; 國家治理

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02

經濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審查，評價監(jiān)督領導干部的任期經濟責任履行，在國家治理中發(fā)揮權力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經濟責任審計意見恰當與否影響經濟責任審計結果運用以及領導干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經濟責任審計功能發(fā)揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經濟責任審計，有助于防范經濟責任審計風險，促進經濟責任審計健康發(fā)展。

一、經濟責任審計風險的特殊性

經濟責任審計在審計內容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經濟責任審計風險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。

一是經濟責任審計風險具有層次性。經濟責任審計風險除了對審計事項發(fā)表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經濟責任審計風險的意義更為凸顯。

二是經濟責任審計風險內容的多樣性。經濟責任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監(jiān)督管理。目前，經濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規(guī)定操作性不強，現(xiàn)實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。

三是經濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險，而經濟責任審計的主要內容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規(guī)有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。

二、經濟責任審計風險的產生原因

經濟責任審計風險的產生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。

一是經濟責任審計評價內容的特殊性。經濟責任審計產生于我國特定的制度環(huán)境和我國經濟社會發(fā)展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現(xiàn)行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風險。

二是審計人員專業(yè)技術能力的局限性。經濟責任審計是具有中國特色的審計業(yè)務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監(jiān)督。因此，經濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強調的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業(yè)要求尚未建立標準或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術能力不足的風險。

三是經濟責任審計事項的特殊性。經濟責任審計相關法規(guī)規(guī)定了審計的內容，涵蓋了單位運營管理如內部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規(guī)定情況等，審計內容復雜，審計范圍廣泛。同時，經濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業(yè)務時間跨度可能很大，這種特殊的經濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領導權力，還包括企業(yè)行業(yè)運行、業(yè)務管理等。

三、風險導向經濟責任審計流程及內容

將風險導向審計基本思想引入經濟責任審計中，風險導向經濟責任審計流程及內容主要分為以下三個階段。

一是審計準備階段。經濟責任審計風險評估是風險導向經濟責任審計的重要環(huán)節(jié)。經濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規(guī)無效率風險。風險評估的內容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業(yè)績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業(yè)務領域，即風險高發(fā)領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內部控制健全、“三重一大”等。

二是審計實施階段。風險導向經濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結論等?，F(xiàn)場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風險、保障審計質量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經濟責任審計現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調審計工作、明確任務分工、科學規(guī)劃、團隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率，防范審計風險。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規(guī)定的內容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現(xiàn)場工作進度表，通過現(xiàn)場工作進度表開展針對性管理。同時，經濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業(yè)務復核，有效保證審計質量，防范審計風險。

三是審計終結和責任評價。經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，涉及對領導干部、被審計單位經營管理等的信息評價，是經濟責任審計風險轉為現(xiàn)實風險的重要證據(jù)。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結論和發(fā)表審計意見時，要充分考慮證據(jù)的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。

不當?shù)呢熑卧u價與認定是經濟責任審計的重要風險源。要克服傳統(tǒng)經濟責任審計責任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發(fā)揮經濟責任審計的權力監(jiān)督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。

經濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協(xié)調相關職能部門、司法部門等開展審計調查。

【參考文獻】

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[3] 秦榮生.審計風險探源：信息不對稱[J].審計研究，2005（5）：6-10.

篇3

對市縣長進行經濟責任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經驗可借鑒。同時，市縣長經濟責任審計內容多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實現(xiàn)適中的審計目標，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當，要注意準確定位，把握好以下幾點：

一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責，市縣長經濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經濟責任，有些與市縣長職責關聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關的部門。重點關注其財政性資金的流向、使用、管理等內容，對單位本身一些財務核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當?shù)貙徲嫏C關，以集中審計目標。

二是責任定位。市縣長的責任很多包括政治責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經濟責任上。經濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經濟責任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當?shù)刎斦攧帐罩榛A進行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領導、決策經濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經濟責任審計的重點內容。按照黨的十六大提出的：“加強對領導干部特別是主要領導干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、交通、水利、農業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經濟責任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經濟責任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結構、效益相關。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經濟責任這個主線來確定延伸的重點內容和單位。對一些與審計重點關聯(lián)不大的問題或是當?shù)貙徲嫴块T可以重點關注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內容。在審計內容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執(zhí)行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構成及償還能力；重大經濟決策、財政財務政策的內容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。

三、綜合運用多種審計方法

1.經濟責任審計與財政財務收支審計結合。對財政財務收支審計中查明的問題，分析問題產生的背景、原因，分清是個人經濟問題還是財政財務收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經濟責任履行情況有機結合起來這實質上是經濟責任審計。經濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，將落實經濟責任作為經濟責任審計和財政財務收支審計的連接點。

2.適當開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領導干部經濟責任為主線，以促進當?shù)亟洕】蛋l(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計

二、三級預算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經濟責任審計內容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計調查。審計調查是廣義的調查，審計人員除了自己組織實施審計調查，也可制定一些調查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調查，調查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎上提出了一些具體的意見和建議。

5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結構小型局域辦公協(xié)作網絡，及時將在審計實施過程中有關的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關情況，大大提高了審計工作效率。

6.實地審計和送達審計相結合。在經濟責任審計中，對于只進行財務收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產內容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質量奠定了基礎。

7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當?shù)亟洕l(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經達到了。

8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經濟責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經濟責任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經濟發(fā)展的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經濟責任和工作業(yè)績奠定了基礎。市縣長經濟責任審計直接涉及市縣財政財務、經濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關注資金的使用效果、分配的結構、重大投資項目的效益等方面內容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題，評價當?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標增長比例，評估現(xiàn)有的經濟結構、財政收入結構對經濟發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經濟發(fā)展狀況、經濟發(fā)展?jié)摿?、基礎設施建設、財政性資金收支結構和政府推動經濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經濟責任提供依據(jù)。

四、借鑒有關成果和資料

1.市縣長經濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結果對市縣長經濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當?shù)貙徲嫏C關和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務會議、市縣長辦公會議等有關會議紀要、會議決定和領導干部簽批有關報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領導干部述職報告、省市有關部門對市縣業(yè)務工作的考核結果等入手，了解領導干部任職期間本市縣的經濟決策、經濟活動等有關事項，從中選擇確定具體的重點審計內容，并圍繞該內容審計或審計調查有關單位。通過查對市政府及其相關部門出臺的各項經濟政策、財政財務管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風險

客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。

一是堅持科學評價。按照科學的發(fā)展觀對市縣長的經濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎建設等方面，都要結合當?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調發(fā)展，用科學的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領導干部的經濟責任。

二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領導經濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標分析中，讓審計對象能接受。

篇4

一、深刻理解審計監(jiān)督全覆蓋的內涵

審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次、水平，提高監(jiān)督效果，保障政策實施的重要保證。劉家義審計長認為，全覆蓋，強調審計要有深度、有質量，對每個項目都審深審透；審計要有重點、有重心，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題；審計要有步驟、有計劃，確保實現(xiàn)對重點對象每年審計一次，其他對象五年至少審計一次；審計要有成效、有作用，做到審計覆蓋面廣，反映情況準、查處問題深、原因分析透、措施建議實。劉家義審計長對審計監(jiān)督全覆蓋進行了全面的解釋，涵蓋了審計目標與職能、任務與內容、程序與成效等各個方面，為審計監(jiān)督全覆蓋的推行指明了思路與方向。

二、縣級審計機關實現(xiàn)審計全覆蓋的主要做法

（一）明確縣級審計機關全覆蓋范圍?？h級審計機關審計全覆蓋對象，包括公共資金、國有資產、國有資源和經濟責任審計對象，經調查，全市（縣級）直部門、直屬單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及國有企業(yè)共133家，考慮資金規(guī)模性質、審批權力大小、下屬單位多寡等因素，將所有審計對象分為A、B、C三類，A類為重點單位，有15家，每年必審；B類為一般單位，有40家，每2~3年審一次；C類為其他單位，有78家，每3~5年審一次。按照上述審計頻率，5年共應審項目180個左右，每年應安排項目36個左右。局內設9個科室，每科每年審計6~7個項目，雖任務有點重，但經審計人員努力，也還能夠按時保質完成審計任務。通過分類管理，突出重點，確保5年實現(xiàn)審計全覆蓋。

（二）創(chuàng)新審計立項機制實現(xiàn)全覆蓋。按照“全面覆蓋、動態(tài)調整、突出重點、消除盲點”的原則，根據(jù)被審計單位類型和資金性質，合理編制年度審計項目計劃。創(chuàng)新計劃編制，將年度計劃和中長期戰(zhàn)略計劃相結合。在計劃安排上我們堅持做到四點：一是項目安排盡量不重復。對上級審計機關安排項目涉及的單位和資金不再安排。與組織部門溝通，經濟責任審計項目與財政財務收支項目不重復。二是做好項目之間銜接配合。對經濟責任審計和財政財務收支審計中涉及的工程項目，只對決策過程和建設程序執(zhí)行進行審計，工程造價由投資科、審計科負責，不再進行審計；對專項資金審計和審計調查涉及的單位，不再安排其他項目。三是盡量多安排專項審計和審計調查項目。專項審計和審計調查項目靈活性大，針對性強，涉及單位多，覆蓋面廣，容易發(fā)現(xiàn)項目及資金管理中存在的機制體制問題，審計成效較為顯著。在2015年的審計計劃安排中，我們事先與組織部門溝通，對要進行經濟責任審計的重點部門，就不再安排其他項目審計；上級審計機關已經安排審計的，我們也不再安排審計。全年共安排36個審計項目，覆蓋了所有15個重點單位，其中財政決算審計安排3個，部門預算執(zhí)行審計安排5個，經濟責任審計安排6個，專項審計安排4個，并安排了部分一般單位和少數(shù)其他單位。

（三）強化全覆蓋質效。審計全覆蓋的質量主要體現(xiàn)在審計項目的質量上。為加強審計質量管理，我們建立健全審計質量控制體系，出臺審計項目質量控制辦法、審理辦法、審計業(yè)務會議制度、審計質量責任追究辦法，對調查了解、現(xiàn)場管理、復核審理、業(yè)務會召開、質量責任認定與追究都作出明確具體規(guī)定，保證審計項目質量過得硬。近3年來，我局有4個項目在省優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，共查出違規(guī)金額4000余萬元，管理不規(guī)范金額8億多元，移送案件線索30條，有25人次受到黨政紀處分，審計成效較以往有大幅度提升。另外，為提升審計效率，我們制定出臺審計項目進度管理辦法，將項目分為重點、一般和其他，不同項目規(guī)定不同的審計完成時間，因發(fā)現(xiàn)重大問題可以申請延時，不能按時完成的要說明原因并予以一定的處罰，確保計劃按時完成，保證全覆蓋順利推進。

（四）確保全覆蓋效果。審計最終目的是通過揭示和查處問題，促進制度完善，保障經濟社會又好又快發(fā)展。因此只有加強審計整改，才能確保審計全覆蓋的效果。在審計整改上，我們一是加強制度建設，以縣政府名義出臺辦法，明確單位主要負責人為整改第一責任人，要求各相關部門配合做好審計整改工作，對拒不整改或整改不到位的，要堅決予以追責。局內部制定審計整改督察辦法，明確業(yè)務科室與法制科在審計整改中的職責，對問題整改進行臺賬管理，實行“對賬銷號”，對拒不整改的單位，經局長辦公會研究提交相關部門督促整改。二是狠抓工作落實。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位在審計文書下達3個月內要整改到位，并報審計整改情況報告。業(yè)務科室在整改期限內，到被審計單位進行整改情況檢查不少于2次，檢查情況要形成材料，作為工作考核依據(jù)。法制科對審計整改情況，要確保整改真實到位。

三、縣級審計機關實現(xiàn)實現(xiàn)審計全覆蓋存在問題

（一）審計人員結構不合理，難以滿足審計全覆蓋要求。目前縣級審計機關還普遍存在結構不合理現(xiàn)象。以我局為例，雖然近年來增加了一些審計人員，力量不足情況得到緩解，但與所承擔的審計全覆蓋任務相比還遠遠不夠，審計人員超負荷工作成為常態(tài)。人員結構不合理表現(xiàn)在人員老化和知識結構單一，我局目前審計業(yè)務人員中45至55歲以上的有12名，占審計業(yè)務人員的28%；人員絕大部分為會計、審計專業(yè)，不能滿足當前審計需求多元化的需要。

（二）臨時交辦事項較多，影響審計計劃執(zhí)行，加大審計全覆蓋難度?？h級作為促進經濟發(fā)展、保障社會穩(wěn)定的基層政府，面臨矛盾和問題較多，因而縣級審計機關承擔的領導交辦事項也較多，以2015年為例，我局共完成領導交辦事項30項，比正常的審計項目花費的精力還多，導致審計計劃不能按時完成。

（三）激勵機制缺乏，審計人員工作動力不足，影響審計全覆蓋推進。審計工作具有特殊性，其工作完成好壞取決于審計人員的主觀能動性，因而調動審計人員工作積極性非常重要。縣級審計機關審計人員政治方面晉升機會較少，很多審計人在審計崗位上奉獻了自己的一生；經濟方面受政策限制，與其他單位人員相比，除了享受一點崗位津貼外，沒有什么其他待遇。政治和經濟待遇上都得不到體現(xiàn)，加之長期從事單一、重復的工作，有的審計人員存在職業(yè)倦怠感，工作動力不足，效率不高，成效不顯著，影響審計全覆蓋推進。

（四）審計權限受限，審計全覆蓋不能到邊到底。由于不少資金實行省統(tǒng)籌、市統(tǒng)籌，數(shù)據(jù)由省、市集中管理，縣級審計機關無法取得數(shù)據(jù)，因而不能開展審計監(jiān)督。

（五）審計獨立性缺乏，執(zhí)法剛性不足，影響審計全覆蓋效果。目前管理體制下，審計機關人財物歸地方管理，在執(zhí)法時不可避免要考慮各方面因素，有的不敢監(jiān)督，不能監(jiān)督。對審計發(fā)現(xiàn)問題不能嚴格依法依規(guī)處理，受到影響較多。審計獨立性的缺乏，影響審計全覆蓋效果。

四、實現(xiàn)審計全覆蓋的幾點建議

（一）加強審計隊伍建設，提升人員素質。審計全覆蓋關鍵在人，沒有足夠的人員力量作保障，全覆蓋計劃就會成空，因此一定要加強審計隊伍建設。在沒有實行地方審計機關人財物統(tǒng)一管理前，縣級審計機關應積極向地方政府爭取進人，沒有行政編制的，就爭取事業(yè)編制。實行地方審計機關統(tǒng)一管理后，省級審計機關應充分考慮縣級審計機關實現(xiàn)審計全覆蓋的人員力量需要，有計劃、有步驟地增加縣級審計機關人員力量。對現(xiàn)有的審計人員要采取各種形式強化培訓，提升人員素質，增強業(yè)務能力，為審計全覆蓋提供能力保障。

（二）加快推進地方審計機關人財物統(tǒng)一管理，增強審計獨立性。審計獨立性缺乏，導致審計在計劃安排、工作開展、問題處理等方面顧慮較多，審計監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。十八屆四中全會決定提出要探索省以下審計機關人財物統(tǒng)一管理，是解決審計獨立性的重要舉措，建議要加快推進，為實現(xiàn)審計全覆蓋提供制度保證。

（三）加快實行審計職業(yè)化，激發(fā)審計人員工作熱情。實行審計職業(yè)化后，審計人員培訓機會增多，人員素質得到提升；更加獨立開展工作，職業(yè)地位得到提高；打通職業(yè)晉升渠道，收入待遇得到保障，增強了審計人員職業(yè)榮譽感，把審計工作作為自己終身事業(yè)，有效解決審計人員工作動力不足問題，切實提高工作效能。

篇5

為納稅人而審計的審計理念

雖然還沒有發(fā)現(xiàn)這里有誰將“為納稅人而審計”，作為一種審計理念提出，但無論是從他們關于審計的言行，還是審計結果公開模式上，筆者都強烈地感受到，這里確實在踐行著為納稅人而審計的理念。

首先聽他們的言論。2003年，前任市委書記、市人大常委會主任黃麗滿在聽取市審計局的工作報告后指出，政府投資資金都是納稅人的錢，分分厘厘來之不易，必須精打細算，把有限的資金用在刀刃上。當時的代市長、現(xiàn)任市委書記李鴻忠也在人大常委會上指出，政府投資的每一個項目，每一筆資金，都必須時刻想著這是納稅人的錢，一定要用好、管好。在筆者與這里審計工作者接觸的幾個月中，每當他們審計發(fā)現(xiàn)損失浪費等問題時，總是能聽到同一種感概聲：這是納稅人的錢??！怎么能這樣？在他們的工作總結性文書中，“對納稅人負責”之類的語句高頻率出現(xiàn)。

再看他們的行為。納稅人的錢使用得怎樣，也就體現(xiàn)在財政支出上。于是在審計署要求財政預算執(zhí)行審計的重點，由收入審計向支出審計轉變之前，這里的審計目光早已聚焦在財政資金的支出和使用上。他們在財政預算執(zhí)行審計中，以財政專項資金的使用情況審計為重點，審查預算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，以及預算編制的科學性和合理性，促進財政資金更為合理有效地分配和使用，提高預算執(zhí)行的水平和效果。對最能凸顯財政資金分配、使用狀況的政府投資項目，審計監(jiān)督更是重中之重。這個區(qū)審計局2005年共完成審計項目117項，其中政府投資項目審計就有96項，占82.1%。在此基礎上，深圳又在全國率先推出了績效審計，實際上是進一步揭示納稅人的錢用得好不好。

對納稅人負責，就要向納稅人交代，從而就要有相應的審計結果公開模式。在向本級人大常委會公開審計結果這一層次，我們都是按照《審計法》的規(guī)定，每年一次向本級人大常委會報告財政預算執(zhí)行審計工作，而這里每年法定要報告三次，除了同樣內容的一次外，還有兩次分別是政府投資項目審計工作報告和績效審計工作報告。在向社會公開審計結果的層次上，當內地基層審計機關都還在顧慮重重的時候，深圳市審計局于2005年2月了第一批審計結果公告，向社會公開了8個績效審計項目的審計結果，社會反響很好。

對納稅人負責，還體現(xiàn)在審計查出問題的督促整改上，輿論稱之為“問責風暴”。他們在每份審計報告的結尾，都明確要求被審計單位針對審計意見、建議，按規(guī)定的時間書面報告整改情況，全年綜合向政府和人大常委會報告。這個區(qū)審計局2004年審計提出的111條意見、建議，落實或基本落實的占92%。2005年審計揭示了167個問題，在向區(qū)人大常委會和區(qū)政府報告并取得支持后，區(qū)審計局與監(jiān)察局聯(lián)合發(fā)文，責成各被審計單位對已經完成整改的問題，檢查整改成效，認真吸取教訓；對正在整改的問題，加快整改進度，明確整改時限；對尚未整改的問題，制定整改措施，明確整改目標、責任部門、責任人和整改時限。同時要求限期報送整改措施、整改進展及成效、責任認定及處理情況的書面材料。

全面監(jiān)督的政府投資項目審計

深圳從一個邊陲小鎮(zhèn)，在短短20多年時間里，發(fā)展成為一座目前仍在高速成長的現(xiàn)代化大城市，縱橫交錯的城市道路和相應設施，星羅棋布的公立學校、醫(yī)院和公園、圖書館、展覽館，無所不在的公共體育和綠化場地，無不體現(xiàn)出政府對公益事業(yè)的巨額投資，從而決定了政府投資項目審計必然要成為深圳審計的重頭戲。這個區(qū)前幾年每年列入本級財政預算的政府投資都在10億元左右，市級財政的政府投資肯定數(shù)倍于此，以至于市審計局下面還設立了政府投資專業(yè)審計局。

這里對政府投資項目的審計監(jiān)督是全方位實施，不僅對項目預算執(zhí)行和竣工決算進行審計，而且對項目前期的預算（標底）、建設程序進行審計，最后還要對項目可行性、投資管理、資金使用、投資效果進行績效審計評價；不僅對建設單位進行審計監(jiān)督，而且對與項目有關的施工、勘察、設計、監(jiān)理、采購單位和社會審計、工程造價咨詢機構進行審計監(jiān)督。審計揭示的主要問題有：未招投標或招投標不規(guī)范、未簽訂合同或隨意變更合同內容、無設計或隨意更改設計、無監(jiān)理、無驗收、隨意簽證、多計工程造價、工程管理不規(guī)范、超計劃投資、損失浪費、虛報冒領等。

這里對政府投資項目的監(jiān)督，財政與審計的分工非常明確，而不象江西有些地方，先由財政部門在委托中介機構審計竣工決算的基礎上審核、批復，審計機關再介入審計，既造成重復審計，又容易產生矛盾。深圳市人大常委會2001年通過的《深圳市政府投資項目管理條例》規(guī)定，財政部門對項目財務活動實施管理和監(jiān)督，工程結算和竣工決算由審計機關審核。該市人大常委會2004年通過的《深圳經濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》，進一步明確了審計機關對政府投資項目建設全過程審計監(jiān)督的職能，同時規(guī)定審計機關作出的審計結論性文書，對被審計單位、有關部門和單位及個人均具有約束力。

走在全國前列的政府績效審計

深圳的政府績效審計能夠走在全國前列，既得益于積極探索，又得益于立法支持。從2001年開始，他們多次派人先后到丹麥、澳大利亞和香港專題考察績效審計或培訓。也是在這一年，深圳市人大常委會通過的《深圳經濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》，將績效審計定義為：“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上審查其在履行職責時財政資金所達到的經濟、效率和效果的程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為”，同時規(guī)定每年第四季度須提交績效審計報告，從而使績效審計成為深圳審計機關每年的法定審計項目，進而于2002年開始實踐，到2004年已普及到區(qū)一級。這是主觀努力方面，深圳作為發(fā)展了20多年的經濟特區(qū)，小政府大社會的行政管理模式和傾向于公共服務的政府職能，相對充裕的財政資金和逐步構建的公共財政框架，以及市民具備一定的民主意識和效益觀念，都是誕生績效審計的客觀基礎。審計署規(guī)劃到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右，對尚處于“吃飯財政”狀況的內地來說，恐怕不能一概而論。

政府績效審計與傳統(tǒng)的財政財務收支審計有很大區(qū)別：審計目的是業(yè)績審核、項目評估和促進管理，直接為政府決策提供依據(jù)，而不是維護財經秩序；審計目標是財政資金使用的經濟性、效率性和效果性，財政財務收支的真實性、合法性只是基礎；審計對象是財政資金使用和政府公共管理活動，而不一定是單個的行政、企事業(yè)單位；審計立項的依據(jù)有重要性、時效性、可行性和增值性，也就是值不值得審，而不是突出重點或考慮覆蓋面，因而審前調查顯得特別重要，并且必須在立項之前進行；審計評價是以政策和技術、經濟數(shù)據(jù)為標準，而不是法律法規(guī)和審計準則；審計方法是調查、統(tǒng)計和經濟分析，查賬不是主要手段；審計結果向政府和人大常委會報告，而不是送達被審計單位。

對社會審計資源的全方位利用

人少任務重，是深圳市區(qū)兩級審計機關普遍存在的問題。如這個局基建審計科在編3人，還長期輪流有一人到居委會掛實職鍛煉，每年要完成幾十上百個審計項目，自身審計力量顯然是杯水車薪。為了緩解這一問題，一般都聘請中介機構協(xié)助審計。

事實上，社會中介機構已經成為深圳政府審計不可或缺的輔助力量。政府投資項目是全年聘請造價咨詢公司或會計事務所協(xié)審，協(xié)審費用主要按核增核減投資額的一定比例計取；財政預算執(zhí)行審計的延伸審計和經濟責任審計、績效審計、審計調查等項目。則在任務集中忙不過來時，聘請會計事務所協(xié)審，協(xié)審費用按協(xié)審人員實際工作日計取。為了控制由此而放大的審計風險，該局采取了一系列辦法。

首先是嚴把協(xié)審單位選擇關。通過招投標，采用量化指標評標，按得分高低確定3～5家年度協(xié)審單位；在審計過程中還要按審計質量實行動態(tài)打分，按動態(tài)排名分配協(xié)審項目，淘汰更新協(xié)審單位。

第二是嚴把協(xié)審人員管理關。不僅在聘用協(xié)議中明確了協(xié)審單位派出合格協(xié)審人員并加強教育、管理的義務，并且規(guī)定協(xié)審人員必須遵守審計工作紀律，包括“八不準”和保密紀律，限制協(xié)審人員單獨與被審計單位接觸，違者解聘。2005年就處理了一名泄漏審計工作記錄的協(xié)審人員，三年內不得受聘參與協(xié)審業(yè)務。為了便于管理，實行協(xié)審人員集中辦公，以前是利用會議室，今年在政府的支持下安排了一間大辦公室。同時加強對協(xié)審人員的培訓，除了日常的業(yè)務輔導外，每年還集中辦幾天培訓班，強化審計相關法規(guī)和技術學習，進行審計紀律和職業(yè)道德教育。