導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)

一、了解企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是以假文件、假評(píng)估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)。在了解虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，抓住財(cái)務(wù)報(bào)告可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)。下面就營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

第一，審查有無(wú)多列營(yíng)業(yè)收入，虛增經(jīng)營(yíng)成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，可能會(huì)硬性擴(kuò)大銷售額，以虛增經(jīng)營(yíng)成果。

第二，審計(jì)有無(wú)利用資產(chǎn)項(xiàng)目，隱報(bào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時(shí)而造成的提前毀損和報(bào)廢。存貨損失是由于管理的不善以及長(zhǎng)期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊

為了能夠在接觸財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候選擇正確的審計(jì)方法、做出正確的審計(jì)判斷，審計(jì)人員有必要在審計(jì)工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問(wèn)題將會(huì)增加虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計(jì)及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過(guò)了中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時(shí)空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信號(hào)

在通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊，往往會(huì)出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價(jià)。

下面是云南綠大地虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績(jī)。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)增加過(guò)億，變更為最后的巨額虧損過(guò)億元。2009年10月，綠大地2009年財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報(bào)告，披露凈利潤(rùn)-15123萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)多次變更后，綠大地2009年的凈利潤(rùn)由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動(dòng)頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會(huì)成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會(huì)成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來(lái)四任總經(jīng)理、三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事會(huì)秘書更是變更四次，再加之其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來(lái)了不穩(wěn)定信號(hào)。

（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)單位獨(dú)立性不強(qiáng)。由于執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價(jià)、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)單位為了爭(zhēng)取客戶以及為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤(rùn)空間并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)人員往往減少或者省略重要的審計(jì)程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)提出建議，以提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率及效果

（一）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)際上是公司的管理層在控制著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢(shì)，這成為審計(jì)人員保持審計(jì)獨(dú)立性的最大障礙，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表的保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)決定承擔(dān)保險(xiǎn)的金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，并由保險(xiǎn)公司來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并對(duì)其付費(fèi)，因財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述而造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行賠償。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從制度安排上來(lái)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題。

（二）審計(jì)人員要具有專業(yè)的審計(jì)判斷

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)作出的專業(yè)認(rèn)定的過(guò)程和結(jié)果。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定、分析，來(lái)確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。專業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的綜合反映。因此，在審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)專業(yè)判斷，來(lái)確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

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包裝本是一個(gè)中性詞，比喻對(duì)人或 事物進(jìn)行形象設(shè)計(jì)，使之美化和有特色， 不含貶義。幾乎可以說(shuō)：包裝行為，人皆有之。譬如，在文明社會(huì)，人們?nèi)⒓右粋€(gè)重要的社會(huì)活動(dòng)前，一般都會(huì)習(xí)慣地把頭發(fā)梳理清爽，衣帽穿戴整潔，鞋灰擦干凈，男人會(huì)修刮胡子，女人會(huì)化個(gè)淡妝，顯得容光煥發(fā)，彬彬有禮，自己覺得 很有信心，他人看來(lái)也蠻舒服，適度包裝 沒(méi)有什么不好。但是，近年來(lái)，有些人和事包裝過(guò)度，成為造假且蔓延成風(fēng)，欺世害人不淺。因此，社會(huì)上有些人誤把包裝 等同于造假，成了貶義詞。我以為，我們應(yīng)該把適度包裝與惡意造假切割開來(lái)，還包裝一個(gè)清白。業(yè)務(wù)工作總結(jié)作為申報(bào)者的自薦書，當(dāng)然要著重寫成績(jī)、寫貢獻(xiàn)，把自己最美好的一面顯示出來(lái)，只要是真有其事，自我贊美幾句，無(wú)傷大雅。當(dāng)然，人無(wú)完人，瑕不掩瑜，對(duì)于一般的缺點(diǎn)或失誤，少寫甚至不寫，也無(wú)可厚非。但如果把沒(méi)有的事寫成有，把一分成績(jī)放大成十分成績(jī)，甚至把別人的成績(jī)變成自己的功勞，抄襲別人的文章變成自己的佳作，那就是典型的造假了。

近年來(lái)，個(gè)別申報(bào)人員造假的情況時(shí)有發(fā)現(xiàn)，尤其在專業(yè)論文方面，請(qǐng)人捉刀或從網(wǎng)上下載論文，改頭換面成為自己的創(chuàng)作，有的甚至一字未動(dòng)地將原文中的錯(cuò)誤也一并拿來(lái)，鬧出不少笑話。高評(píng)委的成員多數(shù)是會(huì)計(jì)專家，此類問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都予以嚴(yán)肅處理，不僅被取消參評(píng)資格，還會(huì)對(duì)你的道德誠(chéng)信形成一個(gè)污點(diǎn)，影響以后的人生發(fā)展。其實(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者與會(huì)計(jì)理論研究人員、會(huì)計(jì)教師的工作任務(wù)不同，評(píng)審中對(duì)論文的要求也不要求相同?，F(xiàn)行規(guī)定除了對(duì)破格申報(bào)人員適用破格條件第三項(xiàng)時(shí)，有論文的數(shù)量、字?jǐn)?shù)和刊物等級(jí)等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合本職工作，撰寫具有應(yīng)用價(jià)值的專業(yè)論文即可。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于要求晉升高級(jí)專業(yè)職務(wù)的人，這個(gè)要求并不很高。大學(xué)畢業(yè)后工作十來(lái)年、數(shù)十年，經(jīng)歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續(xù)教育，只要是有心人，總不會(huì)毫無(wú)體會(huì)、心得，把它們梳理一下，選一個(gè)自己最熟悉的命題，進(jìn)行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒(méi)有寫過(guò)論文，也可以提供對(duì)實(shí)際工作有指導(dǎo)意義的調(diào)查研究報(bào)告、管理建議書等能代表自己專業(yè)水平的資料。我想，只要認(rèn)真對(duì)待，應(yīng)該不會(huì)成為不可逾越的障礙。所以，高師申報(bào)人員必須具有最起碼的道德誠(chéng)信水平。決不造假。造假會(huì)被戳穿，即使僥幸蒙混過(guò)關(guān)而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!

這里需要提醒：申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的專業(yè)論文內(nèi)容必須與財(cái)會(huì)工作直接有關(guān)，與財(cái)會(huì)工作無(wú)關(guān)的其他專業(yè)論文，高評(píng)委難以評(píng)價(jià)，無(wú)法確認(rèn)。其次，如果有多篇專業(yè)論文，在總結(jié)中可只選一、二篇代表作，介紹其寫作的背景、主要論點(diǎn)及其依據(jù)，以及對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義等等，其余論文可只作概括敘述。

二、實(shí)事求是 當(dāng)仁不讓

會(huì)計(jì)人員具有許多優(yōu)點(diǎn)，其中之一就是謙虛謹(jǐn)慎，處世低調(diào)，羞于談?wù)撟约旱某煽?jī)，尤其是涉及為企業(yè)創(chuàng)造效益的話題。過(guò)份謙虛，不敢顯示會(huì)計(jì)工作的艱難和成績(jī)，不利于爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，不利于會(huì)計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)的任務(wù)是記賬、算賬、報(bào)賬。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：只要會(huì)寫字、會(huì)打算盤的人，就能當(dāng)會(huì)計(jì)。企業(yè)里流傳：一線工人創(chuàng)造價(jià)值，供銷人員實(shí)現(xiàn)價(jià)值，他們都能增加經(jīng)濟(jì)效益;會(huì)計(jì)人員嘛，收收付付，記賬造報(bào)表，會(huì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有多少，卻不能創(chuàng)造效益。改革開放后，會(huì)計(jì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)被社會(huì)上越來(lái)越多的人所認(rèn)同，會(huì)計(jì)通過(guò)成本管理、預(yù)算管理、資金管理、資本運(yùn)作、合理籌資、內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃、充分運(yùn)用國(guó)家優(yōu)惠政策待遇等途徑，為企業(yè)創(chuàng)造效益，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的同仁應(yīng)該當(dāng)仁不讓，理直氣壯地在總結(jié)中如實(shí)反映這方面的工作和業(yè)績(jī)，這正是實(shí)事求是的態(tài)度。目前的問(wèn)題是：會(huì)計(jì)直接為企業(yè)創(chuàng)造的效益可以計(jì)量，也容易確認(rèn)作出貢獻(xiàn)者，而間接創(chuàng)造的效益，往往是多人參與，甚至是整個(gè)單位全員參與，并且效益遞延實(shí)現(xiàn)，時(shí)間跨度較長(zhǎng)，情況非常復(fù)雜，較難計(jì)量，或雖可計(jì)量卻難以區(qū)分各人的貢獻(xiàn)大小。稍有不慎，會(huì)計(jì)人員就會(huì)涉嫌“爭(zhēng)功”，因此，寧愿避而不談或籠統(tǒng)寫上幾句。對(duì)于這種情況，我以為不妨先把整個(gè)事情作一概括介紹，然后說(shuō)明自己在其中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧墙ㄗh者、組織實(shí)施者或執(zhí)行者，做了哪些具體工作，起了什么作用，等等，審閱者自然會(huì)從中了解底細(xì)，作出判斷。

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摘 要 審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的發(fā)展已有近十年的時(shí)間，為了更好地發(fā)揮其完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用，應(yīng)從若干方面進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 審計(jì)委員會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 影響分析

一、 我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析

審計(jì)委員會(huì)是指董事會(huì)中一個(gè)主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會(huì)，它最早源于美國(guó)，至今已經(jīng)有七十多年的歷史。其產(chǎn)生的誘因是美國(guó)麥克森•羅賓斯藥材公司倒閉案，設(shè)立的初衷是給單位的外部審計(jì)工作提供支持，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)通過(guò)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與可靠性，減少了公司管理層與投資者間的信息不對(duì)稱，有助于提高公司信息披露質(zhì)量和增加公司價(jià)值。

我國(guó)自2001年開始系統(tǒng)地引入審計(jì)委員會(huì)制度，主要目的是：1、代表董事會(huì)審核財(cái)務(wù)報(bào)表，以此提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；2、使非執(zhí)行董事能夠獨(dú)立的判斷，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中扮演積極的角色；3、通過(guò)提供溝通的渠道和討論關(guān)心問(wèn)題的論壇加強(qiáng)外部審計(jì)人員的地位；4、通過(guò)向內(nèi)部審計(jì)人員提供獨(dú)立于管理人員的較大的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的地位；5、增強(qiáng)了公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和客觀性的信心。

在2002年初,由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，建議上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。由于是建議，審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有什么法律保障。2005年修訂的《公司法》規(guī)定“上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，但并未就董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)做出規(guī)定。2007年中國(guó)證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告，統(tǒng)計(jì)顯示2007年862家滬市上市公司中95％已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。至此，審計(jì)委員會(huì)制度基本建立起來(lái)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)信息是投資者獲取企業(yè)信息的重要來(lái)源，是投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，它的真實(shí)性和合法性直接關(guān)系到投資者的利益，關(guān)系到社會(huì)資源的合理配置，關(guān)系到證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

從20世紀(jì)90年代初，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，我國(guó)證券市場(chǎng)取得了巨大的發(fā)展，但與此同時(shí)，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻令人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性甚至真實(shí)性，對(duì)證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。具體有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

1.會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的質(zhì)量特征，也是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為最基本的要求，但我國(guó)上市公司中存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假和利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。具體表現(xiàn)有： ①編制失實(shí)的盈利預(yù)測(cè)；②編制并披露虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；③嚴(yán)重的盈余管理行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分。會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮作用，不僅依賴于其真實(shí)性和可靠性，充分性、及時(shí)性和可比性同樣重要。我國(guó)《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、時(shí)間都作出明確規(guī)定，形成了比較完善的會(huì)計(jì)信息披露體系。然而在實(shí)際工作中，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易信息披露不夠充分、及時(shí)；②回避訴訟事項(xiàng)；③隱匿擔(dān)保行為。

3.披露的會(huì)計(jì)信息前后不一致。我國(guó)上市公司對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露前后明顯不一致，對(duì)投資項(xiàng)目、盈利或虧損預(yù)測(cè)以及虧損原因的說(shuō)明經(jīng)常發(fā)生變更。每逢業(yè)績(jī)報(bào)告公布之后，便有大量的更正公告隨之出現(xiàn)，這說(shuō)明上市公司信息披露的穩(wěn)定性較差，其有用性必然會(huì)受到影響。

三、提高審計(jì)委員會(huì)治理效率的幾點(diǎn)建議

1.確定適宜的審計(jì)委員會(huì)規(guī)模。審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模應(yīng)兼顧工作內(nèi)容的復(fù)雜性和提高決策效率的需要，一般在3--5人之間為宜。上市公司在確定規(guī)模時(shí)，主要應(yīng)該考慮的因素有：第一，所處的行業(yè)性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)審計(jì)委員會(huì)人數(shù)應(yīng)較多。第二，公司規(guī)模的大小。審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模要與公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)量相匹配，隨公司的大小變化而變化。

2.建立和充實(shí)審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容。審計(jì)委員會(huì)工作章程作為審計(jì)委員會(huì)工作的指南，是指導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行董事會(huì)授權(quán)的責(zé)任及證交所所要求責(zé)任的依據(jù)，完整的審計(jì)委員會(huì)章程通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：①人員組成；②職責(zé)權(quán)限；③決策程序；④議事規(guī)則。審計(jì)委員會(huì)的章程必須經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)的復(fù)核與核準(zhǔn)，以取得權(quán)威性和合法性。

3.健全審計(jì)委員會(huì)信息披露機(jī)制。完善的信息披露不僅能夠向股東、監(jiān)管等各方傳遞審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行的相關(guān)信息，還能為評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)制度有效性提供依據(jù)。為增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的透明度，一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)信息作為一項(xiàng)強(qiáng)制披露的內(nèi)容，另一方面擴(kuò)展披露內(nèi)容，明確披露程度。具體涉及的審計(jì)委員會(huì)信息應(yīng)有：①審計(jì)委員會(huì)的角色和職能，并將審計(jì)委員會(huì)的章程或工作細(xì)則披露于指定網(wǎng)站；②審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；③審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議每年召開會(huì)議的最低限制次數(shù)、本年召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)、各成員參加會(huì)議情況；④審計(jì)委員會(huì)年度工作情況，披露審計(jì)委員會(huì)具體工作內(nèi)容。

審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，要想充分發(fā)揮其在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的重要作用，制度的建設(shè)與完善之路任重而道遠(yuǎn)。

本文為2011年江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究立項(xiàng)課題《我國(guó)審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響實(shí)證研究》的階段性成果，課題編號(hào)：JJ1118

篇4

第二條審計(jì)復(fù)核實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)（主審）、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科及復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）三級(jí)復(fù)核機(jī)制。

第三條下列范圍的審計(jì)事項(xiàng)必須實(shí)行三級(jí)復(fù)核：

（一）本局業(yè)務(wù)科直接實(shí)施的所有審計(jì)項(xiàng)目，包括中央、省屬單位授權(quán)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目；

（二）授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)并需要以本局名義出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定的審計(jì)項(xiàng)目；

（三）其他應(yīng)當(dāng)復(fù)核的項(xiàng)目。

第四條審計(jì)組組長(zhǎng)（主審）按規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及其他相關(guān)材料，審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書進(jìn)行復(fù)核。主要復(fù)核內(nèi)容：

1．審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

2．審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；

3．審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；

4．審計(jì)事實(shí)是否清楚；

5．審計(jì)日記是否按規(guī)定編寫，審計(jì)工作底稿記錄的重大問(wèn)題是否如實(shí)全部反映；

6．審計(jì)證據(jù)是否充分；

7．適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；

8．審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；

9．審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整。

審計(jì)組組長(zhǎng)（主審）復(fù)核后，應(yīng)在審計(jì)工作底稿簽署復(fù)核意見，并對(duì)復(fù)核及復(fù)核意見負(fù)責(zé)。

第五條業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核，并填寫業(yè)務(wù)科復(fù)核意見書。

主要復(fù)核內(nèi)容：

1．審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

2．審計(jì)事實(shí)是否清楚；

3．審計(jì)證據(jù)是否充分；

4．適用法規(guī)、規(guī)章是否正確；

5．評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)。

業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)人對(duì)以上復(fù)核及復(fù)核意見負(fù)責(zé)。

第六條業(yè)務(wù)科按規(guī)定完成二級(jí)復(fù)核后，應(yīng)向綜合科（專職復(fù)核人員）提交審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的代擬稿、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見，本科復(fù)核意見書以及復(fù)核過(guò)程中需要的其它相關(guān)材料。

復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）對(duì)業(yè)務(wù)科提交的復(fù)核材料不完整的，應(yīng)當(dāng)通知業(yè)務(wù)科補(bǔ)充有關(guān)材料；審計(jì)報(bào)告中主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分的，應(yīng)當(dāng)將全部復(fù)核材料退還業(yè)務(wù)科并書面通知補(bǔ)正。

第七條復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)科代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、業(yè)務(wù)科復(fù)核意見書及其他相關(guān)材料的復(fù)核，并填寫審計(jì)復(fù)核意見書。復(fù)核內(nèi)容：

（一）主要事實(shí)的表述是否清楚；

（二）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（三）評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；

（四）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

（五）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

復(fù)核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)其本科復(fù)核及復(fù)核意見負(fù)責(zé)。

第八條在審計(jì)復(fù)核過(guò)程中，復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）就有關(guān)事項(xiàng)向業(yè)務(wù)科詢問(wèn)時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合。

第九條復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起七個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)核工作，特殊情況可延長(zhǎng)到10個(gè)工作日，但發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)不清、證據(jù)不充分的限期由業(yè)務(wù)科補(bǔ)充，補(bǔ)正材料時(shí)間不在復(fù)核期限內(nèi)。

第十條復(fù)核機(jī)構(gòu)收到和退回業(yè)務(wù)科復(fù)核材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理簽收手續(xù)，由業(yè)務(wù)科經(jīng)辦人和復(fù)核機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人分別填寫復(fù)核材料移送簽收表。

第十一條復(fù)核工作結(jié)束后，復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將復(fù)核材料連同審計(jì)復(fù)核意見書退還業(yè)務(wù)科。業(yè)務(wù)科應(yīng)將復(fù)核意見采納情況填入審計(jì)復(fù)核意見書，并復(fù)印送交復(fù)核機(jī)構(gòu)（復(fù)核專職人員）。

第十二條業(yè)務(wù)科根據(jù)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核意見適當(dāng)處理后，將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書的代擬稿，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、業(yè)務(wù)科復(fù)核意見書和復(fù)核機(jī)構(gòu)審計(jì)復(fù)核意見書報(bào)送分管復(fù)核機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核。

篇5

第二條本復(fù)核工作制度所稱的審計(jì)復(fù)核，是指審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員依法對(duì)審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書以及所附審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。

第三條復(fù)核機(jī)構(gòu)暫掛靠在綜合科，并由專職的復(fù)核人員負(fù)責(zé)。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科和復(fù)核人員三級(jí)審計(jì)復(fù)核制。審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)組員的審計(jì)工作底稿、證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；審計(jì)業(yè)務(wù)科長(zhǎng)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、代擬的審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書及所附審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核人員在審計(jì)業(yè)務(wù)科復(fù)核的基礎(chǔ)上對(duì)上述材料進(jìn)行復(fù)核。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的決策實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定和分管局長(zhǎng)分工負(fù)責(zé)的審定制度，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議按《南關(guān)區(qū)審計(jì)局審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度》執(zhí)行。

第六條審計(jì)報(bào)告的復(fù)核內(nèi)容：

㈠是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目的。

㈡與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的時(shí)間、地點(diǎn)、手段、責(zé)任人和最終結(jié)果是否全面反映，揭示問(wèn)題是否完整，有無(wú)倚重倚輕的情況。

㈢收集的證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性；審計(jì)報(bào)告中列舉的事實(shí)、評(píng)價(jià)是否有充分的證據(jù)。

㈣適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令是否正確。

㈤對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確。

㈥審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)；審計(jì)評(píng)價(jià)是否超出審計(jì)職責(zé)范圍，事實(shí)依據(jù)是否充分，是否符合法律、法規(guī)、政策和規(guī)定。

㈦提出的處理處罰意見和建議是否適當(dāng)；有無(wú)應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)處理處罰決定而沒(méi)有作出處理處罰決定的問(wèn)題，有無(wú)違反“三個(gè)有利于”原則的問(wèn)題。

㈧審計(jì)程序是否符合規(guī)定。

㈨其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

第七條審計(jì)意見書、審計(jì)決定書的復(fù)核內(nèi)容

㈠代擬的審計(jì)意見書、審計(jì)決定書是否與審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一致。

㈡處理處罰引用的法律、法規(guī)是否適當(dāng)。

㈢對(duì)符合審計(jì)聽證條件的，被審計(jì)單位要求舉行聽證的，是否已經(jīng)組織聽證。

㈣對(duì)審計(jì)意見書、審計(jì)決定書的結(jié)構(gòu)是否符合規(guī)定，文字表達(dá)是否簡(jiǎn)練適當(dāng)。

第八條綜合性報(bào)告的復(fù)核內(nèi)容：

㈠形成報(bào)告的依據(jù)是否充分。

㈡報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否合理。

㈢報(bào)告的主題是否準(zhǔn)確。

㈣報(bào)告的重點(diǎn)是否突出。

㈤報(bào)告的數(shù)字是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否具有宏觀性，個(gè)別問(wèn)題與普遍問(wèn)題表述是否恰當(dāng)，是否符合國(guó)家法律法規(guī)和政策。

㈥審計(jì)建議是否具體、有可操作性。

㈦文字是否簡(jiǎn)練，報(bào)告角度是否適當(dāng)。

第九條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論，并由審計(jì)組長(zhǎng)定稿。

第十條審計(jì)業(yè)務(wù)科的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本復(fù)核工作制度規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)核，作出書面記錄，對(duì)復(fù)核認(rèn)定需要審計(jì)組糾正的問(wèn)題，通知審計(jì)組糾正，待審計(jì)組糾正或者作出說(shuō)明后對(duì)復(fù)核事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)、填寫審計(jì)復(fù)核意見表。審計(jì)復(fù)核意見表應(yīng)載明下列內(nèi)容：

㈠按照本復(fù)核工作制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)復(fù)核的內(nèi)容逐項(xiàng)作出復(fù)核評(píng)價(jià)。

㈡復(fù)核過(guò)程指出的問(wèn)題和糾正結(jié)果。

㈢復(fù)核人員認(rèn)為有問(wèn)題，但審計(jì)組沒(méi)有糾正或提出不同意見，應(yīng)提請(qǐng)局長(zhǎng)或分管局長(zhǎng)審議裁定。

第十一條審計(jì)業(yè)務(wù)科在完成復(fù)核工作后，應(yīng)當(dāng)提交復(fù)核人員復(fù)核，并向復(fù)核人員提交下列復(fù)核材料：

㈠審計(jì)組的項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告（審計(jì)報(bào)告征求意見稿和修改后的審計(jì)報(bào)告）、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書。

㈡審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)。

㈢被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見。

㈣審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位意見的說(shuō)明或修改意見。

㈤審計(jì)組所在部門對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見。

㈥審計(jì)定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章。

㈦復(fù)核人員要求提交的其他相關(guān)材料。

第十二條對(duì)復(fù)核人員要求有關(guān)業(yè)務(wù)科、審計(jì)組提交的有關(guān)資料，有關(guān)業(yè)務(wù)科、審計(jì)組不得拒絕。

第十三條復(fù)核人員應(yīng)在收到復(fù)核材料之日起七個(gè)工作日內(nèi)對(duì)本復(fù)核工作制度規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核工作作出記錄。對(duì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分的，應(yīng)當(dāng)將全部復(fù)核材料退還業(yè)務(wù)科并通知限期補(bǔ)證；復(fù)核發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建議審計(jì)業(yè)務(wù)科糾正的，應(yīng)當(dāng)通知業(yè)務(wù)科進(jìn)行糾正。

復(fù)核期間的節(jié)假日不包括在復(fù)核時(shí)間內(nèi)，退回業(yè)務(wù)科糾正和補(bǔ)證的，以補(bǔ)證和糾正后返回復(fù)核人員的時(shí)間為準(zhǔn)。

第十四條復(fù)核人員有權(quán)要求業(yè)務(wù)科、審計(jì)組糾正審計(jì)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)科、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照要求進(jìn)行糾正，對(duì)問(wèn)題有異議，不同意糾正的，應(yīng)當(dāng)作出書面說(shuō)明，報(bào)送局領(lǐng)導(dǎo)裁定。

第十五條復(fù)核人員復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。復(fù)核意見書應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

㈠標(biāo)題。

㈡主送機(jī)構(gòu)（審計(jì)組所在部門）。

㈢復(fù)核意見，對(duì)本復(fù)核工作制度規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容作出評(píng)價(jià)。

㈣復(fù)核人員簽名。

㈤提出復(fù)核意見的日期。

第十六條復(fù)核工作結(jié)束后，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)將復(fù)核意見書連同復(fù)核材料退還審計(jì)組所在部門，審計(jì)組所在部門認(rèn)為復(fù)核意見正確的，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書，連同復(fù)核意見書一并提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

審計(jì)組所在部門對(duì)復(fù)核意見如有異議，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)或提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第十七條復(fù)核意見書、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要應(yīng)當(dāng)連同其他審計(jì)材料一并歸入審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。

篇6

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無(wú)疑問(wèn)的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問(wèn)題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問(wèn)題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來(lái)講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒(méi)有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過(guò)程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說(shuō)明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說(shuō)明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問(wèn)題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽取和采納審計(jì)人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒(méi)有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或醫(yī)院院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過(guò)是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒(méi)有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒(méi)有改變，上市只不過(guò)是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來(lái)的眾多問(wèn)題已經(jīng)說(shuō)明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對(duì)于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來(lái)看你寫的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來(lái)分析審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。

篇7

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒(méi)有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

篇8

受托方：_________ （以下簡(jiǎn)稱乙方）

依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂本合同，以資共同遵守。

第一條　委托目的和內(nèi)容

甲方委托乙方：_________。

第二條　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

1、甲方承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任（管理當(dāng)局的責(zé)任），即建立健全的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全，并保證其提供的全部資料的真實(shí)性、完整性和合法性；

2、乙方承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，即依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。

第三條　甲方義務(wù)

1、按約定時(shí)間提供審計(jì)業(yè)務(wù)所需全部資料，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料；

2、協(xié)助乙方查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，并提供其他必要的協(xié)助；

3、按約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用，不以足額支付審計(jì)費(fèi)用為條件影響報(bào)告意見；

4、按委托目的正確使用審計(jì)報(bào)告，不給使用人關(guān)于審計(jì)報(bào)告理解的誤導(dǎo)。

第四條　乙方義務(wù)

1、嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)；

2、應(yīng)于_________前出具審計(jì)報(bào)告；

3、對(duì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。

第五條　審計(jì)收費(fèi)

1、根據(jù)北京市物價(jià)局最新規(guī)定和委托項(xiàng)目的工作量、難易及風(fēng)險(xiǎn)程度確定審計(jì)費(fèi)用。

2、經(jīng)協(xié)商，雙方確定本項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)用及付款時(shí)間如下：審計(jì)費(fèi)用：_________；付款時(shí)間：簽訂合同之日支付審計(jì)費(fèi)用總額的_________％，即大寫_________元，交付審計(jì)報(bào)告時(shí)支付剩余的審計(jì)費(fèi)用，即大寫_________元。

3、因業(yè)務(wù)需要由乙方墊付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)等，由甲方另行全額支付，不計(jì)入上述費(fèi)用。

第六條　違約責(zé)任

1、由于甲方變更計(jì)劃，或未及時(shí)提供審計(jì)所需全部資料（或工作條件）而造成乙方返工、窩工或修改報(bào)告，乙方可合理延期出具審計(jì)報(bào)告或拒絕出具審計(jì)報(bào)告，甲方應(yīng)根據(jù)乙方實(shí)際消耗的工作量另行支付相應(yīng)費(fèi)用；

2、如因甲方原因?qū)е卤卷?xiàng)目中途停止，乙方所收費(fèi)用不再退還甲方；

3、除因甲方原因以外，乙方未在合同規(guī)定期限內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告，甲方可以拒絕支付服務(wù)費(fèi)用；

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4、如合同任何一方違反上述條款，都應(yīng)負(fù)責(zé)賠償由此而給對(duì)方造成的合理?yè)p失。

第七條　爭(zhēng)議的解決方式

本合同執(zhí)行過(guò)程中如發(fā)生爭(zhēng)議，雙方應(yīng)及時(shí)友好協(xié)商解決。經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致時(shí)，合同任何一方可向仲裁機(jī)構(gòu)申請(qǐng)仲裁，或直接向人民法院提起訴訟。

第八條　附則

本合同自雙方法人代表或其授權(quán)代表簽字簽章之日起生效，一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：_________乙方（蓋章）：_________

代表（簽字）：_________代表（簽字）：_________

篇9

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范;控制

1.引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)所處的環(huán)境在不斷的變化。實(shí)踐表明，審計(jì)對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展承擔(dān)著重要的責(zé)任。然而眾多因素的復(fù)雜多變?cè)谝欢ǔ潭壬显黾恿藢徲?jì)工作的難度，導(dǎo)致產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只是給被審計(jì)單位帶來(lái)嚴(yán)重的損失，而且也會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)的秩序，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。每個(gè)時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有其特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自于不同的因素。與審計(jì)工作的實(shí)踐相聯(lián)系，探討導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因以及預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施將幫助審計(jì)人員找到新的方法來(lái)防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，許多不同國(guó)家的學(xué)者都進(jìn)行了積極的探討。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)際上存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料提供不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不合理審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，也即得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。本文探討的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給的定義為主。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)

3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)機(jī)構(gòu)影響較大，審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平、自身的專業(yè)能力的不同，對(duì)于同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)做出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)出現(xiàn)差異;審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，對(duì)審計(jì)結(jié)論有直接影響;審計(jì)環(huán)節(jié)的操作不標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序之間銜接不當(dāng)、過(guò)多的主觀推斷，這些都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)方法的選用是否得當(dāng)也會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論造成一定的影響。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也不容忽視。當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，控制環(huán)境糟糕的時(shí)候，較高的控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)應(yīng)該建設(shè)和維護(hù)良好的內(nèi)部控制制度，一個(gè)完善和健全的內(nèi)部控制體系有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活的一部分，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)在一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性;被審計(jì)單位運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的不確定性;交易的復(fù)雜性;企業(yè)并購(gòu)、重組;行業(yè)市場(chǎng)的相互競(jìng)爭(zhēng);企業(yè)材料的供應(yīng)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的各項(xiàng)成本等，使審計(jì)人員不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)

3.2.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)

在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)約定書具有法律效力，審計(jì)業(yè)務(wù)的受托方和委托方都必須按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求開展審計(jì)工作。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)為了得到更多的業(yè)務(wù)，通常在沒(méi)有簽訂審計(jì)約定書的情況下就開始審計(jì)工作，然后再補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。這種情況下，一旦出現(xiàn)糾紛，容易發(fā)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的某一部分項(xiàng)目施行審計(jì)程序，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出有關(guān)總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。通過(guò)審計(jì)抽樣獲得和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目特征的審計(jì)證據(jù)，從而得出與總體有關(guān)的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法做到也不必做到對(duì)審計(jì)過(guò)程的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行驗(yàn)證甄別，這就要求在選取樣本的過(guò)程中抽取具有代表性的樣本，使樣本最大程度上代表總體特征。如果樣本反映的特征差異超過(guò)可容忍的范圍，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過(guò)程中搜集到的審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，確保發(fā)表正確的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取并記錄審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、充分與適當(dāng)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)不夠充分，對(duì)事實(shí)認(rèn)定不明確，與實(shí)際數(shù)據(jù)或情況不符，缺乏說(shuō)服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計(jì)結(jié)論都是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。

3.2.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是追查審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也反映出審計(jì)報(bào)告的重要性。市場(chǎng)信息化程度的提高使投資人越來(lái)越關(guān)注被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更加重視審計(jì)報(bào)告。一些被審計(jì)單位不惜利用高價(jià)收買審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面一些執(zhí)業(yè)人員為了節(jié)省時(shí)間，違背職業(yè)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

4.1監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面

完善執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，形成一個(gè)完善的監(jiān)督體系，只要健全了監(jiān)督制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督體系也就隨之得到加強(qiáng)和完善。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督的力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象并進(jìn)行調(diào)查，采取措施保證審計(jì)的獨(dú)立性。比如設(shè)定一個(gè)部門統(tǒng)一收取企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用，隨機(jī)為企業(yè)指定審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在一定程度上可以避免人為選擇事務(wù)所隱瞞財(cái)務(wù)造假的行為。

4.2審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)能力方面

在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，提高自身相關(guān)資質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量;講求誠(chéng)信，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)，提升服務(wù)能力;完善優(yōu)化審計(jì)工作制度，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德教育以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)人員方面，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平;定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平;在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，要做好計(jì)劃工作，編制審計(jì)計(jì)劃，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重視審計(jì)證據(jù)收集工作，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式來(lái)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在法律法規(guī)的要求下，綜合應(yīng)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行正確的決策，做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

4.3實(shí)施審計(jì)程序方面

4.3.1受托階段

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，決定是否接受某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中其審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，由此可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的基本情況，比如業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)大小、層級(jí)機(jī)構(gòu)等情況，從而具有針對(duì)性的來(lái)安排進(jìn)一步審計(jì)工作;當(dāng)然作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，要對(duì)自身勝任能力進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，只有具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，才能接受這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。簽訂的審計(jì)約定書可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)和委托方相互了解，而且可以幫助委托方了解審計(jì)工作的進(jìn)程，總之我們?cè)诮邮軜I(yè)務(wù)委托時(shí)就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。

4.3.2準(zhǔn)備階段

審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)工作內(nèi)容的需要和委托方的情況，挑選專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、能勝任的人員進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)對(duì)工作人員執(zhí)業(yè)能力要求較高，如果執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力不足，則容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要制定好相關(guān)任務(wù)的工作方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，有利于促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而且可以降低審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，提高審計(jì)工作的效率。

4.3.3實(shí)施階段

實(shí)施階段是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍和審計(jì)要點(diǎn)來(lái)搜集證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)估，得出審計(jì)結(jié)論，這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范主要有三個(gè)環(huán)節(jié):首先是在搜集證據(jù)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見是建立在取得合理的證據(jù)的基礎(chǔ)上的。如果審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么由此得出的審計(jì)報(bào)告就不可信賴。在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)首先通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)⑹占降牧闵⒌淖C據(jù)按照一定的方法進(jìn)行整理，使這些證據(jù)系統(tǒng)化，彼此之間相互聯(lián)系。在整理的過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的不足之處，進(jìn)行補(bǔ)充，尋找更多的證據(jù)來(lái)完成審計(jì)目標(biāo)。

在收集證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所收集的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，不能只看表象而忽略其本質(zhì)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位提供的虛偽的證據(jù)。其次在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制體系存在的薄弱環(huán)節(jié)，并將其作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。尤其在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中要更加注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另外也應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿加以規(guī)范。每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)一般由多人共同來(lái)完成，在項(xiàng)目小組內(nèi)進(jìn)行分工，要把不同審計(jì)人員的工作連接起來(lái)形成總體結(jié)論，而審計(jì)工作底稿就是將他們聯(lián)系起來(lái)的載體。在審計(jì)工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范來(lái)編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)質(zhì)量水平，降低審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.3.4報(bào)告階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有助于政府、社會(huì)公眾、投資者以及企業(yè)管理人員等利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以作出正確的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段總結(jié)審計(jì)工作，注意是否存在遺漏的地方，檢查審計(jì)工作人員是否按照相關(guān)制度準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)工作;通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的整理和分析來(lái)確定審計(jì)報(bào)告的類型，并按照編制審計(jì)報(bào)告的要求出具合理的審計(jì)報(bào)告。

篇10

財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[20**]905號(hào))下發(fā)后,對(duì)于健全國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,規(guī)范固有企業(yè)審計(jì)行為,進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題,需要加以解決?，F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中有關(guān)備案及審計(jì)報(bào)告的管理問(wèn)題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的備案問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)

約定書、審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交備案報(bào)告,說(shuō)明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、約定的審計(jì)范圍、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)組織方式、審計(jì)收費(fèi)情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計(jì)情況,作為備案報(bào)告的附件。

3、主管財(cái)政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時(shí),應(yīng)將《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》同時(shí)抄送主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對(duì)備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項(xiàng)的要求重新備案。

4、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)報(bào)告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計(jì)報(bào)告保留意見的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,就企業(yè)財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題提出處理意見。企業(yè)對(duì)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計(jì)報(bào)告的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財(cái)政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的財(cái)政監(jiān)管

主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)備案的資料和報(bào)送的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不符合財(cái)政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定條件的,對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,披露事項(xiàng)不能滿足《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計(jì)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計(jì)。

4、在審計(jì)過(guò)程中,企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)報(bào)告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實(shí)施審計(jì)。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)管過(guò)程中,對(duì)違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對(duì)拒絕接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),或者在審計(jì)中不提供資料或者不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè),主管財(cái)政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。