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篇1

［關(guān)鍵詞］高職學(xué)生；高質(zhì)量就業(yè)；就業(yè)價(jià)值取向；就業(yè)崗位

一、引言

全球新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在加速拓展，社會(huì)的生產(chǎn)方式、組織形態(tài)、商業(yè)模式、管理模式都發(fā)生了巨變，大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、共享經(jīng)濟(jì)等數(shù)字新技術(shù)的發(fā)展誕生新商業(yè)、新職業(yè)，使我國就業(yè)形態(tài)、就業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)穩(wěn)定性以及勞動(dòng)技能需求都發(fā)生了變化。高等職業(yè)教育由規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)入內(nèi)涵發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展的新階段，高質(zhì)量就業(yè)已經(jīng)成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的追求目標(biāo)。高職院校在人才培養(yǎng)過程中要面向產(chǎn)業(yè)需求，在追求高就業(yè)率的同時(shí)應(yīng)更關(guān)注學(xué)生就業(yè)質(zhì)量，為勞動(dòng)力市場(chǎng)輸送與用人單位需求相匹配的人才。當(dāng)前，我國進(jìn)入以創(chuàng)新為核心、以發(fā)展服務(wù)型經(jīng)濟(jì)為重心的新一輪經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出速度變化、方式轉(zhuǎn)變、結(jié)構(gòu)調(diào)整、動(dòng)力轉(zhuǎn)換的態(tài)勢(shì)。新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為高職院校畢業(yè)生提供了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，人工智能、大數(shù)據(jù)等新興產(chǎn)業(yè)人才供不應(yīng)求、跨專業(yè)人才優(yōu)勢(shì)明顯。新就業(yè)形態(tài)是經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與技術(shù)進(jìn)步相互作用的結(jié)果，不斷改變著傳統(tǒng)的就業(yè)方式和就業(yè)觀念。無論從就業(yè)的政策導(dǎo)向還是從大學(xué)生的現(xiàn)實(shí)需求看，需要在深刻認(rèn)識(shí)高等職業(yè)教育發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，推動(dòng)教育質(zhì)量與職業(yè)需求緊密結(jié)合，優(yōu)化勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)，提升高職院校畢業(yè)生就業(yè)質(zhì)量，以應(yīng)對(duì)諸多復(fù)雜挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、高職學(xué)生就業(yè)的困境

1.勞動(dòng)力供求的結(jié)構(gòu)性失衡日益凸顯，人力資本與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不匹配矛盾突出。改革開放四十多年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展。隨著我國勞動(dòng)力供求的結(jié)構(gòu)性失衡日益凸顯，勞動(dòng)力供給質(zhì)量亟待提升。2019年全年城鎮(zhèn)新增就業(yè)1352萬人，比上年少增9萬人。新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革方興未艾，正在深刻影響著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。一方面，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)造高質(zhì)量就業(yè)崗位的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于畢業(yè)生數(shù)量的增速；另一方面，隨著技術(shù)進(jìn)步加快和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，技能人才短缺問題將更加突出。相對(duì)于產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的快速變化，人的變化是一種慢變量，實(shí)現(xiàn)職業(yè)轉(zhuǎn)換需要一定的教育培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念需要更長的時(shí)間。新就業(yè)形態(tài)對(duì)已有的勞動(dòng)、就業(yè)、培訓(xùn)、社保等政策和體制機(jī)制，以及與之相適應(yīng)的服務(wù)體系提出了巨大挑戰(zhàn)。我國經(jīng)濟(jì)已從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，以大數(shù)據(jù)、人工智能業(yè)態(tài)等為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新的新引擎，對(duì)高素質(zhì)技術(shù)技能人才的需求不斷增加。但是，職業(yè)教育人才培養(yǎng)滯后于新產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革，不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。2.就業(yè)矛盾從就業(yè)規(guī)模能否擴(kuò)張向就業(yè)質(zhì)量能否提升轉(zhuǎn)變。一直以來，我們更多地關(guān)注就業(yè)數(shù)量，而忽視了就業(yè)質(zhì)量。技術(shù)進(jìn)步對(duì)就業(yè)擠出效應(yīng)和替代效應(yīng)在一定時(shí)期和條件下顯現(xiàn)。黨的報(bào)告指出，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)邁向全球價(jià)值鏈中高端，培育若干世界級(jí)先進(jìn)制造業(yè)集群。近年來，企業(yè)加快推進(jìn)機(jī)器換人，受教育程度、技能要求相對(duì)較低的崗位被“機(jī)器人”替代，影響的就業(yè)崗位數(shù)量會(huì)持續(xù)增加，崗位結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化，部分勞動(dòng)者不可避免地要面臨下崗失業(yè)。由于從人力資本投資到形成有效勞動(dòng)供給通常會(huì)滯后于崗位需求，高職院校主動(dòng)對(duì)接產(chǎn)業(yè)的意識(shí)不強(qiáng)，人才培養(yǎng)和社會(huì)需求存在一定程度的脫節(jié)。3.大學(xué)生就業(yè)價(jià)值取向發(fā)生了明顯的變化，呈現(xiàn)出功利化、多元化等特點(diǎn)。薪金待遇、就業(yè)崗位、行業(yè)發(fā)展和職業(yè)空間仍然是當(dāng)前大學(xué)畢業(yè)生最關(guān)注的因素。大學(xué)生找一份工作謀生并不難，但謀求優(yōu)質(zhì)崗位和高質(zhì)量就業(yè)崗位的難度系數(shù)比較大。高等職業(yè)教育在發(fā)展過程中陷入了“工具理性”與“價(jià)值理性”的困頓之中，忽略了“以人為本”的教育理念。麥可思研究院的《2019年中國大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》（就業(yè)藍(lán)皮書）顯示，我國2018屆高職高專畢業(yè)生就業(yè)率為92.0%，就業(yè)滿意度為65%，2018屆大學(xué)畢業(yè)生“慢就業(yè)”的比例達(dá)6.99%，對(duì)就業(yè)不滿意的主要原因是“收入低”和“發(fā)展空間不夠”。2018屆高職高專畢業(yè)生畢業(yè)半年內(nèi)的離職率為42%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于本科畢業(yè)生的23%，高職院校畢業(yè)生就業(yè)不穩(wěn)定性逐步增大。近年來，大學(xué)生就業(yè)價(jià)值取向呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，逐利性與求穩(wěn)性并存、就業(yè)目標(biāo)偏高與期望個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)并存。大學(xué)生就業(yè)觀念和就業(yè)選擇趨向多元化，選擇自主創(chuàng)業(yè)和靈活就業(yè)的人員數(shù)量不斷提升。以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能為代表的新一代信息技術(shù)與產(chǎn)業(yè)深度融合，引起了整個(gè)社會(huì)就業(yè)方式、崗位結(jié)構(gòu)的變革?；ヂ?lián)網(wǎng)公司已成為目前大學(xué)生就業(yè)的新興高地。

三、高職學(xué)生實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)的路徑

大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)充分發(fā)揮政府、高校、行業(yè)企業(yè)和大學(xué)生的協(xié)同作用。高等職業(yè)教育需主動(dòng)回應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新和社會(huì)變革，在對(duì)接新產(chǎn)業(yè)、新職業(yè)的基礎(chǔ)上，通過產(chǎn)教深度融合和跨界協(xié)同創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)政府、高職院校、行業(yè)企業(yè)知識(shí)共享、資源優(yōu)化配置、行動(dòng)最優(yōu)同步和系統(tǒng)高水平匹配，培養(yǎng)出具有較高競(jìng)爭(zhēng)力的高素質(zhì)技術(shù)技能人才。1.創(chuàng)造高質(zhì)量的就業(yè)崗位，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長對(duì)就業(yè)的拉動(dòng)作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整深入推進(jìn)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)速度加快，對(duì)高素質(zhì)技術(shù)技能人才的需求日益增多。大學(xué)生在求職時(shí)希望隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)保障更加完善、薪酬待遇持續(xù)提高、工作條件不斷改善、職業(yè)發(fā)展空間更加廣闊。實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)首先要有高質(zhì)量的就業(yè)崗位，而高質(zhì)量的就業(yè)崗位來自高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)體系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的提質(zhì)增效、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，必將推動(dòng)高質(zhì)量就業(yè)崗位的持續(xù)增加和提供更多的優(yōu)質(zhì)就業(yè)機(jī)會(huì)，形成新的就業(yè)增長點(diǎn)。政府要強(qiáng)化宏觀管理職能，為高職學(xué)生營造公平就業(yè)環(huán)境。具體來說：政府正確發(fā)揮管理和服務(wù)職能，做好產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和企業(yè)幫扶，促進(jìn)教育鏈、人才鏈與產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈有機(jī)銜接，統(tǒng)籌優(yōu)化人力資源供給與改善勞動(dòng)力市場(chǎng)需求；強(qiáng)化就業(yè)政策與經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、社會(huì)政策之間的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，將就業(yè)與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，營造良好的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境；增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造就業(yè)崗位的能力，運(yùn)用好“互聯(lián)網(wǎng)+”推進(jìn)就業(yè)轉(zhuǎn)型，發(fā)展新就業(yè)形態(tài)，拓展就業(yè)新空間，為高職學(xué)生提供充分的就業(yè)機(jī)會(huì)；完善法律法規(guī)體系，保護(hù)從事新就業(yè)形態(tài)的勞動(dòng)者權(quán)益，不斷優(yōu)化就業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境，推動(dòng)高質(zhì)量增長與高質(zhì)量就業(yè)同步實(shí)現(xiàn)，讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、就業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化與就業(yè)質(zhì)量提升并行不悖，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長對(duì)就業(yè)質(zhì)量的帶動(dòng)作用。2.人才培養(yǎng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展深度融合，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與就業(yè)增長的協(xié)同發(fā)展。隨著創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的深入實(shí)施，數(shù)字經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)發(fā)展催生了新的就業(yè)需求。新產(chǎn)業(yè)能夠提供更加廣闊的就業(yè)渠道和更加優(yōu)質(zhì)的工作崗位，企業(yè)需要具有吸收問題、轉(zhuǎn)換問題能力的人才，高職院校需要培養(yǎng)適應(yīng)新產(chǎn)業(yè)的高素質(zhì)技術(shù)技能人才。在高質(zhì)量就業(yè)目標(biāo)的引導(dǎo)下，高職院校培養(yǎng)的人才與勞動(dòng)力市場(chǎng)需求的匹配必然以質(zhì)量為前提。高職院校應(yīng)立足于我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需求，與行業(yè)企業(yè)、研究院所、政府部門等不同社會(huì)主體建立協(xié)同機(jī)制，推進(jìn)校政協(xié)同、校地合作、校產(chǎn)聯(lián)合、校企對(duì)接，建成教育部門、高職院校、行業(yè)企業(yè)、學(xué)生聯(lián)動(dòng)的“互聯(lián)網(wǎng)+就業(yè)”跨專業(yè)協(xié)同創(chuàng)新平臺(tái)，為大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)提供線上精準(zhǔn)對(duì)接、線下高效服務(wù)。高職院校應(yīng)根據(jù)企業(yè)優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，牢牢把握產(chǎn)教融合、校企合作路徑，吸引更多的企業(yè)專家、技能大師走進(jìn)課堂，促進(jìn)學(xué)校教學(xué)與企業(yè)用人的無縫對(duì)接。打破高職院校與社會(huì)、行業(yè)企業(yè)間的體制壁壘，在人才培養(yǎng)過程中結(jié)合學(xué)校的師資特點(diǎn)和學(xué)校的區(qū)域影響力、區(qū)域產(chǎn)業(yè)特征和區(qū)域供應(yīng)鏈以及企業(yè)資源，探索具有中國特色的高層次現(xiàn)代學(xué)徒制，讓企業(yè)的人才培養(yǎng)前置化。整合政府、高職院校、行業(yè)企業(yè)等各主體的資源，不斷完善職業(yè)教育集團(tuán)、產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)聯(lián)盟等教學(xué)模式，使各主體的人才、專業(yè)群、地理空間等優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，增強(qiáng)人才培養(yǎng)對(duì)新興就業(yè)領(lǐng)域、新就業(yè)形態(tài)的適應(yīng)性和契合度。根據(jù)大學(xué)生的就業(yè)需求，實(shí)施高等職業(yè)教育供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建立企業(yè)需求側(cè)與教育供給側(cè)資源要素融合的平臺(tái)和機(jī)制，更多地把人才培養(yǎng)與產(chǎn)業(yè)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)從量的擴(kuò)張到質(zhì)的提升。構(gòu)建“政府、高校、家庭、學(xué)生”等多元主體參與的“就業(yè)生態(tài)共同體”，適應(yīng)新就業(yè)形態(tài)的勞動(dòng)用工和社保政策，不斷提升人才結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的匹配度，促進(jìn)公平就業(yè)和大學(xué)生社會(huì)性流動(dòng)。充分利用人工智能技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析，對(duì)行業(yè)企業(yè)用人需求和新的就業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)研判，完善畢業(yè)生就業(yè)跟蹤調(diào)查反饋機(jī)制，將就業(yè)大數(shù)據(jù)多向精準(zhǔn)反饋至招生、人才培養(yǎng)和就業(yè)等各環(huán)節(jié)。以精準(zhǔn)就業(yè)為導(dǎo)向推進(jìn)高職院校人才培養(yǎng)改革，提升就業(yè)大數(shù)據(jù)對(duì)人才培養(yǎng)改革的決策咨詢功能，形成招生、人才培養(yǎng)和就業(yè)一體化的精準(zhǔn)就業(yè)指導(dǎo)工作格局。3.遵循大學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，探索教育新范式。當(dāng)前，“三新”經(jīng)濟(jì)已經(jīng)以標(biāo)志性的智能、個(gè)性化服務(wù)、社會(huì)化共享、跨界融合等多維特征涉足三大產(chǎn)業(yè)的方方面面，創(chuàng)造新需求，形成增長新動(dòng)能，產(chǎn)生新就業(yè)模式和新職業(yè)崗位。高等職業(yè)教育應(yīng)主動(dòng)回應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新，關(guān)注社會(huì)發(fā)展變遷，遵循大學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，探索教育新范式。高職院校應(yīng)推動(dòng)特色發(fā)展、差異化發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展，把職業(yè)道德、技術(shù)技能水平、就業(yè)質(zhì)量和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力作為衡量人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要內(nèi)容。高職院校應(yīng)根據(jù)新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新職業(yè)設(shè)置專業(yè)，與產(chǎn)業(yè)發(fā)展、行業(yè)需求和技術(shù)進(jìn)步相適應(yīng)，對(duì)專業(yè)的內(nèi)涵與外延進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和精準(zhǔn)界定；加大部門間的協(xié)同配合力度，構(gòu)建基于產(chǎn)業(yè)鏈、融入新知識(shí)和新技術(shù)技能的專業(yè)課程體系；堅(jiān)持“以學(xué)習(xí)者為中心”的教學(xué)模式，將知識(shí)轉(zhuǎn)化為“知?jiǎng)荨?，培養(yǎng)學(xué)生的終身學(xué)習(xí)能力。4.注重就業(yè)價(jià)值取向的引導(dǎo)作用，提升大學(xué)生高質(zhì)量就業(yè)能力。馬克思在中學(xué)畢業(yè)論文《青年在選擇職業(yè)時(shí)的考慮》中指出，青年在選擇職業(yè)時(shí)首先應(yīng)當(dāng)考慮的是為人類的幸福服務(wù)，不能選擇那些脫離實(shí)際的職業(yè)，需要把理想與現(xiàn)實(shí)、思想與行動(dòng)結(jié)合起來。高等職業(yè)教育要堅(jiān)持“以人為本”的教育理念，把就業(yè)價(jià)值觀教育擺在重要位置。高職院校要全面落實(shí)立德樹人的根本任務(wù)，把大學(xué)生就業(yè)能力培養(yǎng)融入人才培養(yǎng)全過程，強(qiáng)化職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守教育，注重專業(yè)基礎(chǔ)能力、跨領(lǐng)域協(xié)同能力、實(shí)踐能力與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的培養(yǎng)，縮小大學(xué)生就業(yè)力與實(shí)際需求之間的差距。面對(duì)新的就業(yè)形勢(shì)，高職院校要高度重視學(xué)生就業(yè)價(jià)值取向中“個(gè)人本位”與“社會(huì)本位”的統(tǒng)一、現(xiàn)實(shí)關(guān)切與理想追求的統(tǒng)一，由就業(yè)指導(dǎo)教育轉(zhuǎn)向職業(yè)生涯教育。高職院校要采用學(xué)生喜聞樂見的形式，針對(duì)生源特點(diǎn)，實(shí)施全程化、全員化、全方位的職業(yè)生涯教育，做好學(xué)生求職狀態(tài)跟進(jìn)、企業(yè)招聘狀態(tài)更新，不斷提升學(xué)生的職業(yè)認(rèn)知能力，引導(dǎo)學(xué)生在職業(yè)發(fā)展道路上正確處理個(gè)人利益與國家利益、集體利益的關(guān)系，樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀。高職院校要改變大學(xué)生就業(yè)“從眾”選擇的行為，使大學(xué)生積極面對(duì)職業(yè)多元性選擇的挑戰(zhàn)，將“高起點(diǎn)就業(yè)”觀念轉(zhuǎn)到“先就業(yè)后擇業(yè)”“先就業(yè)后發(fā)展”的“靈活就業(yè)”“動(dòng)態(tài)就業(yè)”觀念上來，找準(zhǔn)自身發(fā)展與社會(huì)需求之間的結(jié)合點(diǎn)。

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篇2

關(guān)鍵詞：建筑工程;工程管理;現(xiàn)代化管理;精細(xì)化管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)應(yīng)充分重視核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期工程項(xiàng)目管理的目標(biāo)要求。施工管理各項(xiàng)工作應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合施工內(nèi)容，從細(xì)節(jié)出發(fā)開展高質(zhì)量的施工、造價(jià)及后期竣工驗(yàn)收等方面的工作。在此背景下，建筑工程項(xiàng)目管理的精細(xì)化、現(xiàn)代化發(fā)展符合時(shí)展潮流，有利于各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置，全面保障工程施工質(zhì)量的提升。

1建筑工程管理現(xiàn)代化和精細(xì)化概述

我國建筑行業(yè)當(dāng)前已經(jīng)擺脫了傳統(tǒng)模式下的基礎(chǔ)性建設(shè)，在新時(shí)代的背景下正在逐步走向綠色低碳的高端建設(shè)方向。在此過程中，建筑工程管理也必將朝著現(xiàn)代化和精細(xì)化的方向發(fā)展，才能更好地與時(shí)代接軌，響應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)發(fā)展的要求?；谝陨媳尘?，建筑工程的精細(xì)化管理和現(xiàn)代化管理有助于全方位改進(jìn)以往建筑管理模式中存在的問題，從整體上解決部分常年固化的難題，盡快實(shí)現(xiàn)預(yù)期的建筑目標(biāo)。當(dāng)前，建筑工程管理的現(xiàn)代化和精細(xì)化已經(jīng)逐步成為建筑行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，并在未來的發(fā)展中，保障更多建筑企業(yè)主動(dòng)朝著這個(gè)方向發(fā)展。同時(shí)，考慮到未來建筑項(xiàng)目的日趨復(fù)雜性，建筑項(xiàng)目的總體難度已經(jīng)難以預(yù)測(cè)，體現(xiàn)出建筑項(xiàng)目管理中現(xiàn)代化及精細(xì)化的特點(diǎn)和作用，展示實(shí)現(xiàn)建筑工程管理的具體功能和作用。在建筑工程管理的實(shí)踐中，考慮到不同部門中的不同職位情況，應(yīng)從整體上的工程規(guī)劃管理出發(fā)，落實(shí)員工崗位的準(zhǔn)確定位，開展高質(zhì)量的建筑施工企業(yè)的全方位監(jiān)管工作，全面提升建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2建筑工程管理的現(xiàn)代化和精細(xì)化發(fā)展的必要性分析

2.1建筑工程管理現(xiàn)代化和精細(xì)化發(fā)展的必要

在新時(shí)代的建筑項(xiàng)目管理發(fā)展的實(shí)踐中，隨著工程施工技術(shù)水平的全面提升，建筑施工設(shè)備應(yīng)用日趨先進(jìn)。為了更好地體現(xiàn)出符合現(xiàn)代化的先進(jìn)的建筑理念，一定要滿足建筑行業(yè)的快速發(fā)展需求，積極保障建筑工程管理朝著精細(xì)化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。建筑行業(yè)工程規(guī)模較大，涉及多個(gè)不同工種，相應(yīng)的施工內(nèi)容具有較大的差異性，因此施工現(xiàn)場(chǎng)管理具有一定的挑戰(zhàn)性[1]。只有從實(shí)際出發(fā)，全面落實(shí)好現(xiàn)場(chǎng)施工管理的精細(xì)化要求，才能更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的建設(shè)目標(biāo)。通過科學(xué)劃分所涉及到的建筑工作任務(wù)及職責(zé)情況，全面開展高質(zhì)量的精細(xì)化、現(xiàn)代化的工程管理工作，才能使建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的建筑項(xiàng)目目標(biāo)[2,3]。越來越多的建筑設(shè)備應(yīng)用在建筑項(xiàng)目中，往往對(duì)于建筑項(xiàng)目的施工人員有更高的挑戰(zhàn)，在全方位落實(shí)現(xiàn)代化的精細(xì)化管理模式下，工程管理方可以滿足施工進(jìn)度及質(zhì)量的要求，更好地展示出工程項(xiàng)目的高質(zhì)量發(fā)展要求。

2.2建筑工程管理現(xiàn)代化和精細(xì)化發(fā)展的意義

針對(duì)我國建筑工程的發(fā)展實(shí)際情況，特別是建筑項(xiàng)目的特點(diǎn)，在全面推動(dòng)現(xiàn)代化的建筑工程管理的實(shí)踐過程中，精細(xì)化發(fā)展則是必然的發(fā)展趨勢(shì)，也體現(xiàn)出建筑行業(yè)的與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新發(fā)展的理念[4]?？紤]到我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展需求，應(yīng)從各方面重視加強(qiáng)建筑工程現(xiàn)代化及精細(xì)化建設(shè)管理工作，并能從工程項(xiàng)目的實(shí)際需求出發(fā)，落實(shí)加強(qiáng)構(gòu)建先進(jìn)的管理隊(duì)伍、加強(qiáng)建設(shè)管理投資力度等措施，在迎合市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下實(shí)現(xiàn)管理體制的逐步完善，明確落實(shí)建筑工程項(xiàng)目的科學(xué)化發(fā)展，進(jìn)而創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益，同時(shí)有助于建筑工程管理體系的發(fā)展更加完善，奠定建筑企業(yè)全方位的、扎實(shí)的軟硬件基礎(chǔ)[5-6]。在建筑項(xiàng)目精細(xì)化管理的具體實(shí)踐中，應(yīng)突出工程項(xiàng)目在“精”和“細(xì)”兩方面的特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)將每項(xiàng)工程管理工作落實(shí)到位，尤其在工程項(xiàng)目的效益管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、過程管理及質(zhì)量管理過程中，應(yīng)始終秉承“精益求精”的態(tài)度，才能實(shí)現(xiàn)最佳的管理目標(biāo)，滿足相關(guān)的管理要求[7]。

3建筑工程管理現(xiàn)代化和精細(xì)化建設(shè)中應(yīng)注意的問題

在新時(shí)代的建筑市場(chǎng)蓬勃發(fā)展的背景下，在全面推動(dòng)建筑工程項(xiàng)目的現(xiàn)代化及精細(xì)化管理的實(shí)踐中，結(jié)合實(shí)踐過程中存在的問題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注到以下幾個(gè)方面[8,9]。

3.1提升施工人員綜合素質(zhì)能力

結(jié)合工程管理的實(shí)踐來看，大部分施工人員的整體素質(zhì)能力不強(qiáng)，特別是在技能水平及職業(yè)素養(yǎng)等方面都存在著較大的差異。只有充分保障施工人員綜合素質(zhì)能力的提升，特別是每位施工人員專業(yè)素養(yǎng)的加強(qiáng)、技術(shù)水平的提升，才能有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期的工程項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)。同時(shí)，管理人員也要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，保障決策的正確性，積極選擇先進(jìn)的施工工藝方法及施工理念，因此應(yīng)加強(qiáng)管理人員的篩選工作，充分發(fā)揮出管理人員的主導(dǎo)作用。

3.2積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的施工技術(shù)和管理方式

具體的建筑工程施工環(huán)節(jié)涉及多樣化的施工方案，即現(xiàn)代化的建筑施工涉及多個(gè)子環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)直接關(guān)系到整體的質(zhì)量問題，因此，應(yīng)全方位加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的管理工作。從實(shí)際出發(fā)，合理優(yōu)化不同的施工方式。施工工藝技術(shù)、材料、設(shè)備等方面存在差異，具有不同的施工效果，因此施工人員的職責(zé)也存在差異。從這個(gè)角度應(yīng)高度重視加強(qiáng)工程管理，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的施工技術(shù)以及管理方式，力求全面提升施工質(zhì)量水平。

3.3提高施工材料及設(shè)備性能

現(xiàn)代化建筑工程涉及多種類型的材料及設(shè)備，建筑項(xiàng)目在材料及設(shè)備選擇方面存在著一定的差異，材料及設(shè)備是影響整體項(xiàng)目的不可或缺的決定性因素。因此應(yīng)保障落實(shí)高質(zhì)量的施工材料及設(shè)備性能，以便實(shí)現(xiàn)預(yù)期的建筑物的整體質(zhì)量要求。在此背景下，應(yīng)全面重視加強(qiáng)建筑材料及設(shè)備在采購、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、應(yīng)用、維護(hù)保養(yǎng)等方面的工作，明確工程管理的重點(diǎn)內(nèi)容所在，更好地服務(wù)于現(xiàn)代化的工程管理。

3.4防范自然因素的負(fù)面影響

現(xiàn)代化建筑規(guī)模往往較大，整體項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工時(shí)間很長，存在大量不可控的自然因素等方面的影響，如暴風(fēng)暴雨、地震、地質(zhì)災(zāi)害等，會(huì)嚴(yán)重影響整體的施工進(jìn)度及現(xiàn)場(chǎng)的有序化管理。因此在工程管理過程中，要從實(shí)際出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)惡劣天氣條件等自然因素對(duì)施工的影響，防控好各項(xiàng)建筑施工效果和質(zhì)量的影響因素[10]。從細(xì)節(jié)出發(fā)，全方位重視工程管理，完成預(yù)期的建筑項(xiàng)目的施工目標(biāo)。

4建筑工程管理現(xiàn)代化和精細(xì)化建設(shè)的具體路徑

4.1提升對(duì)建筑工程管理現(xiàn)代化、精細(xì)化建設(shè)的認(rèn)識(shí)水平

在現(xiàn)代化建筑工程管理的實(shí)踐過程中，工程項(xiàng)目復(fù)雜程度日趨提升，工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到驗(yàn)收環(huán)節(jié)需要管理人員投入大量的時(shí)間及精力開展一系列的監(jiān)督管理工作。在此背景下，若管理人員無法從整體上重視加強(qiáng)工程管理，工程管理水平則難以提升，無法發(fā)揮工程管理在工程質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益以及安全性等方面的作用。施工企業(yè)要從自身實(shí)際出發(fā)，全面構(gòu)建良好的現(xiàn)代化精細(xì)化工程管理的文化氛圍，采取多樣化的措施和手段使全體人員的管理意識(shí)得到深化，更好地符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。將先進(jìn)的管理理念融入到企業(yè)管理的實(shí)踐工作中，從細(xì)節(jié)入手，全方位緊扣施工項(xiàng)目的現(xiàn)代化、精細(xì)化的建設(shè)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上完善管理制度，加強(qiáng)管理人員的相關(guān)業(yè)務(wù)能力及管理水平的培訓(xùn)。在開展現(xiàn)代化、精細(xì)化的工程管理工作的實(shí)踐中，應(yīng)從建設(shè)目標(biāo)出發(fā)保障管理制度逐步完善，逐步加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作。這種模式不同于傳統(tǒng)模式下的粗放管理，往往對(duì)管理人員的工作技能、專業(yè)化素養(yǎng)都有著較高的要求。企業(yè)一定要從實(shí)際出發(fā)，落實(shí)相應(yīng)的管理技能培訓(xùn)工作，幫助工程管理人員能落實(shí)現(xiàn)代化、精細(xì)化的管理理念，以保障建筑工程管理項(xiàng)目的高質(zhì)量的有序化發(fā)展，更好地符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求。

4.2堅(jiān)持“多元效益”原則

在開展高質(zhì)量的現(xiàn)代化的建筑工程管理的實(shí)踐中，應(yīng)始終落實(shí)發(fā)揮出“多元效益”的作用，全面重視加強(qiáng)企業(yè)的品牌建設(shè)、生產(chǎn)力水平提升以及市場(chǎng)發(fā)展的要求。首先，施工企業(yè)保持較強(qiáng)的生產(chǎn)力水平才能有序推動(dòng)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展，更好地符合實(shí)際的生產(chǎn)要求。這就要求建筑企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，開展高質(zhì)量的科學(xué)化管理工作，全面提升綜合的生產(chǎn)力水平。同時(shí)，考慮到建筑企業(yè)的生產(chǎn)力發(fā)展水平的實(shí)際情況，和工程管理之間存在著相互促進(jìn)的關(guān)系，一定要結(jié)合工程開展的實(shí)際情況，全方位保障實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力、資金以及設(shè)備等資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而全面獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。其次，建筑施工企業(yè)一定要主動(dòng)迎合時(shí)展要求，在全面堅(jiān)持建筑施工市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，從應(yīng)用市場(chǎng)的實(shí)際角度出發(fā)，取得更強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)要積極促進(jìn)建筑工程管理朝著精細(xì)化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展，從市場(chǎng)客觀規(guī)律出發(fā)，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。例如，相關(guān)的管理人員應(yīng)在符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下，借助先進(jìn)的技術(shù)手段，落實(shí)具體的工程質(zhì)量、安全性、工程成本等方面的管理內(nèi)容，推動(dòng)工程項(xiàng)目的高效開展，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。最后，在全面開展高質(zhì)量的工程項(xiàng)目的現(xiàn)代化、精細(xì)化管理的實(shí)踐中，還應(yīng)始終堅(jiān)持構(gòu)建企業(yè)品牌的建設(shè)原則。為了保障建筑施工企業(yè)的大規(guī)模發(fā)展，一定要從實(shí)際出發(fā)，樹立良好的品牌意識(shí)，在市場(chǎng)認(rèn)可品牌的基礎(chǔ)上做大做強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)的品牌建設(shè)工作直接關(guān)系到工程管理的方方面面，因此應(yīng)保持高效的工程管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，更好地符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展需求。在推動(dòng)現(xiàn)代化精細(xì)化的工程管理的實(shí)踐中，應(yīng)以品牌建設(shè)為目標(biāo)，積極采納先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，通過高質(zhì)量的管理工作建設(shè)高水平的企業(yè)品牌。

4.3構(gòu)建較為完善的現(xiàn)代化、精細(xì)化工程管理體系

在新時(shí)代背景下開展一系列現(xiàn)代化、精細(xì)化的工程管理模式，其管理內(nèi)容較為復(fù)雜且內(nèi)容更多。具體來說，結(jié)合現(xiàn)代化建筑工程管理體系的實(shí)際情況，應(yīng)重點(diǎn)明確如下幾個(gè)方面的內(nèi)容。（1）成本管理直接關(guān)系到工程資金的利用效率、工程項(xiàng)目的可持續(xù)化以及建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，因此應(yīng)充分重視加強(qiáng)成本控制管理工作。通過開展高質(zhì)量的成本管理工作，有助于實(shí)現(xiàn)資金管理方案的細(xì)化，全面開展記錄相應(yīng)的工程項(xiàng)目中各項(xiàng)支出。（2）質(zhì)量管理工作是工程管理中不可或缺的重要組成部分。精細(xì)化的質(zhì)量管理都采用分層次、分階段的方式進(jìn)行開展，在明確科學(xué)質(zhì)量目標(biāo)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建高質(zhì)量的質(zhì)量保障體系，明確工程項(xiàng)目中的質(zhì)量問題，從整體上分析問題成因，提出相應(yīng)的解決方案。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理屬于工程管理的重要內(nèi)容。在開展現(xiàn)代化、精細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，應(yīng)在整個(gè)的施工過程中持續(xù)貫徹和落實(shí)，并結(jié)合不同的施工環(huán)節(jié)，提出有效的、具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，還可以結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能引發(fā)的后果落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)清單，提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。

5結(jié)語

在新時(shí)代的背景下，現(xiàn)代化、精細(xì)化管理模式是必然的發(fā)展模式，符合當(dāng)前的建筑工程的管理理念。應(yīng)注意保障落實(shí)科學(xué)化的管理方案及理念，實(shí)現(xiàn)各方面資源的優(yōu)化配置，進(jìn)行合理化的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，才能切實(shí)有效推動(dòng)建筑行業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

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篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；保障；體系

對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究可以追溯到20世紀(jì)80年代末。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本前提。近年來，頻繁發(fā)生的企業(yè)會(huì)計(jì)造假案引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量問題的討論和建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。迄今為止，質(zhì)量會(huì)計(jì)仍然把其研究對(duì)象集中于質(zhì)量成本的計(jì)算與報(bào)告上，嚴(yán)重地限制了質(zhì)量會(huì)計(jì)的發(fā)展。事實(shí)上，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為一種特殊產(chǎn)品的話。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)有一個(gè)質(zhì)量問題，能否最大限度地提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，使其有效的規(guī)范作用得以充分發(fā)揮，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響著信息使用者的決策，且最終會(huì)影響到市場(chǎng)配置資源的功能。這既是一個(gè)重要的實(shí)務(wù)問題，也是一個(gè)不容忽視的理論問題。

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量由以下三個(gè)層次的內(nèi)容構(gòu)成。

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在其工作過程中滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度，由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性和合理性。

1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、規(guī)范會(huì)計(jì)工作中所具備的特性。

1.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和行為提供了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)它的正確理解和合理運(yùn)用，沒有這一點(diǎn)，質(zhì)量再高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將是一紙空文。

以上三個(gè)層次是相互依存的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高水平的研究制定者，沒有科學(xué)的制定程序，沒有精心的組織、計(jì)劃和安排，就不可能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品；而沒有較高素質(zhì)的廣大會(huì)計(jì)人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格監(jiān)督，任何高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用都將大打折扣。所以，要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，保證我國會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)則化選擇最終獲得成功，必須從這三個(gè)方面著手，而不能有所偏廢。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)和成果，是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求者的需求標(biāo)準(zhǔn)建立起來的。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是對(duì)需求者滿意的一種預(yù)期。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，人們對(duì)它的預(yù)期是，通過指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為以使會(huì)計(jì)信息達(dá)到高質(zhì)量，即真實(shí)、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)該是，能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。

2.2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)則質(zhì)量特征

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的適應(yīng)性。首先，對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然，會(huì)計(jì)發(fā)展的國際環(huán)境是會(huì)計(jì)的國際化或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化。其次，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)特點(diǎn)的適應(yīng)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范，因此必須適應(yīng)交易和事項(xiàng)的特點(diǎn)。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的，只有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)的信息。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇范圍的恰當(dāng)性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的復(fù)雜性與多樣性的特點(diǎn)，單一的確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和方法難以滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，并可能導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)信息失實(shí)。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某些交易和事項(xiàng)規(guī)定一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和方法的選擇范圍是追求會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的做法。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性的強(qiáng)弱直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施質(zhì)量，并進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性。

(5)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能兼顧所有現(xiàn)實(shí)的和可能的情況，其內(nèi)容盡可能涵蓋所有現(xiàn)實(shí)的和可能的交易與事項(xiàng)，并且表述盡可能嚴(yán)謹(jǐn)。

3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系

3.1 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量保障

目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)從屬于財(cái)政的關(guān)系將會(huì)逐漸淡化，而會(huì)計(jì)師在力量上難以兼顧到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性；與此同時(shí)，國家證券委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。因而，有必要組建獨(dú)立的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

3.2 準(zhǔn)則制定程序質(zhì)量保障

從商品經(jīng)濟(jì)的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個(gè)嚴(yán)密而嚴(yán)格的過程，要經(jīng)過規(guī)劃、研究、起草、征求意見和實(shí)施等若干階段，其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。

3.3 準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗(yàn)，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個(gè)層次：第一層次，會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層次，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層次，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告。

4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用及遵循情況。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了前提條件，而其作用的發(fā)揮則有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障兩個(gè)方面。

4.1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障

目前，我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)曾達(dá)較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，對(duì)于制定的準(zhǔn)則理解不了。操作困難。這種現(xiàn)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。應(yīng)采取以下措施來提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)：第一，對(duì)目前的在職人員進(jìn)行重新登記考核，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)資格的認(rèn)定。當(dāng)然，這項(xiàng)工作的量是很大的。對(duì)此，我們應(yīng)更加注重對(duì)新加入會(huì)計(jì)職業(yè)界的人員的考核。第二，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)教育機(jī)制，并讓這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。第三，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。以保證會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。第四，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。

4.2 會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障

篇4

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息

2006年2月財(cái)政部頒布了38項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,此舉被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同,會(huì)計(jì)界和資本市場(chǎng)投資者對(duì)此寄予厚望,希望通過實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)過2年多的實(shí)施,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息又是否符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的特征?這些問題值得探討。

一、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

(一)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國證券交易委員會(huì)(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur

Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。

我國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點(diǎn)將高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個(gè)方面:第一,一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定,首先要在立項(xiàng)、和實(shí)施時(shí)間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求;第三,一項(xiàng)高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性選擇和對(duì)披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)必須有一套公開透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項(xiàng)準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過一定實(shí)踐,并通過專家和公眾的評(píng)估;第九,要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。

簡(jiǎn)而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說,排除其它影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場(chǎng)投資者的決策。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準(zhǔn)則》中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品更加有價(jià)值,對(duì)決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”?？煽啃允谴_保會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對(duì)投資者也是毫無用處的。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最重要的屬性,即會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。

(三)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析

我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否如愿提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。

(一)公允價(jià)值的引入帶來種種負(fù)面影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的一個(gè)亮點(diǎn)是為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引入了公允價(jià)值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場(chǎng)向好,交易性金融資產(chǎn)價(jià)格上升時(shí),一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格上升的收益計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)市場(chǎng)下跌時(shí),一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格下跌的損失計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時(shí)的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實(shí)現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實(shí)現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會(huì)帶來種種負(fù)面影響。

首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！痘緶?zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價(jià)值計(jì)量后,將浮盈計(jì)入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計(jì)入利潤表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險(xiǎn)。

其次,有違“可靠性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。公允價(jià)值的引入,在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,弱化了會(huì)計(jì)信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。

具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,可見,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性

經(jīng)過兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些問題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。

“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時(shí),是否具有“控制”,還決定了對(duì)企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看,對(duì)“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！钡珜?shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,對(duì)持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。

開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對(duì)較短,而將開發(fā)支出沖回。

缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

此次頒布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺(tái)的,有些準(zhǔn)則是全新出臺(tái)的如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨

同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國并不普及,對(duì)此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會(huì)計(jì)人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。

三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。

(一)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問題的研究

應(yīng)當(dāng)致力于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)公允價(jià)值的概念、層次、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價(jià)值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,又能保證或提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的功能。

(二)增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過程中減少誤解,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。比如,對(duì)于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、以往股東大會(huì)決議通過情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對(duì)上述概念的理解。又如,對(duì)于開發(fā)支出資本化的問題,從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn),對(duì)開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。

(三)協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是大勢(shì)所趨,但是不同的國家有不同的實(shí)際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場(chǎng)的發(fā)展程度都可能不同。因此,對(duì)于我們國家而言,應(yīng)該在追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同時(shí),認(rèn)真學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會(huì)到的精華結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況,制定出真正適合于中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會(huì)帶來很多實(shí)施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

唯有如此,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,滿足會(huì)計(jì)信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇5

關(guān)鍵詞：房建；工程；質(zhì)量；措施

在房建工程施工質(zhì)量管控的發(fā)展中應(yīng)堅(jiān)持一定的原則。第一，在明確質(zhì)量方針和目標(biāo)指導(dǎo)下，通過對(duì)建筑工程計(jì)劃和實(shí)施過程致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量目標(biāo)，是過程性、糾正性和把關(guān)性的質(zhì)量控制。第二，嚴(yán)格控制和嚴(yán)把施工質(zhì)量驗(yàn)收關(guān)，實(shí)現(xiàn)建筑工程的質(zhì)量目標(biāo)，管理和控制重要環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的壽命、使用功能和經(jīng)濟(jì)效益。房建工程施工質(zhì)量管控措施在發(fā)展中要有具體的內(nèi)容：第一，應(yīng)遵守全過程質(zhì)量控制的思想，并通過現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)質(zhì)量控制達(dá)到優(yōu)良質(zhì)量，不斷提升質(zhì)量管理人員的素質(zhì)水平，完善質(zhì)量管理體系。第二，加強(qiáng)房建工程中材料的質(zhì)量管理，政府部門加大對(duì)于質(zhì)量的監(jiān)管力度，全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，建立和運(yùn)行施工質(zhì)量保證體系，保證質(zhì)量預(yù)控。

1.房建工程施工質(zhì)量管控發(fā)展中堅(jiān)持的原則。

（1）在明確質(zhì)量方針和目標(biāo)指導(dǎo)下，通過對(duì)建筑工程計(jì)劃和實(shí)施過程致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量目標(biāo)，是過程性、糾正性和把關(guān)性的質(zhì)量控制。

在房建工程施工的不斷發(fā)展中要符合徐州概況明確好的質(zhì)量方針，用高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量的嚴(yán)格把控，踐行質(zhì)量第一的原則，用嚴(yán)格的質(zhì)量方針實(shí)現(xiàn)建筑的高質(zhì)量性。要把建筑質(zhì)量同建筑安全有效的結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量和安全的雙效發(fā)展。要樹立正確的建筑目標(biāo)，要以目標(biāo)為發(fā)展起點(diǎn)，不斷追求質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)，要在工程發(fā)展中不斷以基礎(chǔ)建設(shè)為根基不斷改變建筑的不同階段的目標(biāo)，不斷在建筑中推行符合工程安全特色的工程目標(biāo)，以安全性為指導(dǎo)原則，用正確的指導(dǎo)方針來開展工程的建設(shè)工作。

要加強(qiáng)工程管控工作的執(zhí)行力度，不斷以質(zhì)量發(fā)展為準(zhǔn)線，用最全面的目標(biāo)和方針來指導(dǎo)整體的房建工作，把整體組織的高效工作發(fā)展到新的戰(zhàn)略高度上。要通過對(duì)建筑工程設(shè)定相應(yīng)的計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)，用計(jì)劃為發(fā)展準(zhǔn)線來保證具體工作能夠開展好，實(shí)現(xiàn)整體建筑能夠取得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

要在工程實(shí)施過程致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量目標(biāo)，要不斷追求和實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不斷把整體的建筑過程的安全性作為發(fā)展的重點(diǎn)，不斷堅(jiān)守嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，把質(zhì)量發(fā)展作為建筑的首要目標(biāo)。要通過過程性的質(zhì)量控制方法來實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的高效發(fā)展，通過對(duì)過程的嚴(yán)格把控實(shí)現(xiàn)每一個(gè)步驟的循環(huán)發(fā)展。要通過糾正性的把控方法，通過對(duì)建筑過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)的糾正，使問題得到有效的改正，使問題能得到有效的控制，把錯(cuò)誤率降到最低。要通過把關(guān)性的質(zhì)量控制方法，嚴(yán)把質(zhì)量的每一關(guān)，不斷用驗(yàn)證和安全測(cè)試的方法實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵步驟和整體步驟的高度控制力。

（2）嚴(yán)格控制和嚴(yán)把施工質(zhì)量驗(yàn)收關(guān)，實(shí)現(xiàn)建筑工程的質(zhì)量目標(biāo)，管理和控制重要環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的壽命、使用功能和經(jīng)濟(jì)效益。

在建筑工程施工的發(fā)展中要嚴(yán)格控制質(zhì)量驗(yàn)收關(guān)，把出現(xiàn)的問題控制好，使問題最小化，使建筑問題能夠及時(shí)的得到解決。要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，用嚴(yán)格的要求實(shí)現(xiàn)整體的優(yōu)化管理，要用控制關(guān)和嚴(yán)把關(guān)實(shí)現(xiàn)建筑的整體高質(zhì)量化，使整體施工取得好的效益。要實(shí)現(xiàn)建筑工程的高質(zhì)量目標(biāo)，用合理的目標(biāo)來開展建筑工程工作，不斷用新的思路和方向來開展工作，用最新的目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)建筑的創(chuàng)新性，創(chuàng)造建筑的安全新奇跡。

要加大管理的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)安全和組織的管理，通過安全管理實(shí)現(xiàn)建筑的高功能性，用組織的有效管理實(shí)現(xiàn)最大的控制效益，讓管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都能有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，在環(huán)節(jié)上下手，設(shè)定最準(zhǔn)確的控制關(guān)，把目標(biāo)、高質(zhì)量和控制性能結(jié)合在一起，用目標(biāo)為質(zhì)量劃定目標(biāo)，用控制來完成控制性能，用質(zhì)量來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和控制性能的把握。

要提高產(chǎn)品的壽命，通過對(duì)質(zhì)量的把握實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的高壽命，提高建筑的使用性能和高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)質(zhì)量和效益的雙豐收。通過提高整體的功能性促進(jìn)建筑的結(jié)構(gòu)性能和框架性能，使建筑在完工后可以滿足人們的生命和財(cái)產(chǎn)安全，為人們的社會(huì)生活和精神生活帶來新的財(cái)富。通過建筑質(zhì)量的有效提高帶動(dòng)建筑的整體經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出自身的貢獻(xiàn)。同時(shí)通過人們精神面貌的改善和帶來的安全效應(yīng)實(shí)現(xiàn)人們對(duì)社會(huì)新的正面的認(rèn)知，為社會(huì)帶來新的正能量。

2. 房建工程施工質(zhì)量管控措施的具體內(nèi)容。

（1）應(yīng)遵守全過程質(zhì)量控制的思想，并通過現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)質(zhì)量控制達(dá)到優(yōu)良質(zhì)量，不斷提升質(zhì)量管理人員的素質(zhì)水平，完善質(zhì)量管理體系。

在房建工程施工質(zhì)量管控措施的應(yīng)用中，要遵循全過程質(zhì)量控制的思想，通過正確的思想實(shí)現(xiàn)整體的高效管理，用正確的思路來完成質(zhì)量控制的整體工作，不斷擴(kuò)展發(fā)展思路，實(shí)現(xiàn)思想上的高標(biāo)準(zhǔn)和高統(tǒng)一性，帶動(dòng)整體建筑體系的發(fā)展。要通過現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)質(zhì)量控制實(shí)現(xiàn)對(duì)技術(shù)資源的開發(fā)和處理，用技術(shù)來引導(dǎo)建筑的發(fā)展，不斷促進(jìn)技術(shù)的成熟，不斷用最新的技術(shù)來引領(lǐng)管理的發(fā)展，不斷推陳出新改革思路，使過去的方式得到改革，使弱勢(shì)管理變成優(yōu)勢(shì)管理，使資源得到利用和開發(fā)，帶動(dòng)整體的管理和思路的發(fā)展。

通過現(xiàn)場(chǎng)的考察和管理實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑概況的了解，用技術(shù)質(zhì)量發(fā)展實(shí)現(xiàn)整體的優(yōu)良發(fā)展。不斷提升質(zhì)量管理人員的素質(zhì)水平，使管理人員的素質(zhì)得到有效的提升，帶動(dòng)整個(gè)組織的良性發(fā)展，使建筑的不同階段管理人員用不同的方法來組織管理工作，通過提高建筑專業(yè)素質(zhì)實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑的了解和掌握，通過提高思想文化素質(zhì)來提升管理人員的內(nèi)在涵養(yǎng)，提高對(duì)整體技術(shù)的內(nèi)在認(rèn)識(shí)，通過改變管理的方式方法，來提高建筑的藝術(shù)層次。

要不斷的完善質(zhì)量的管理體系，通過對(duì)質(zhì)量加強(qiáng)管理，通過體系創(chuàng)新發(fā)揮管理的整體內(nèi)在潛能，用正確的體系實(shí)現(xiàn)管理和施工建設(shè)的長效、健康發(fā)展。要在質(zhì)量和技術(shù)上發(fā)揮管理的優(yōu)勢(shì)，用全過程各組織的精誠合作為整體建筑的發(fā)展服務(wù)。

（2）加強(qiáng)房建工程中材料的質(zhì)量管理，政府部門加大對(duì)質(zhì)量的監(jiān)管力度，全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，建立和運(yùn)行施工質(zhì)量保證體系，保證質(zhì)量預(yù)控。

在房建工程施工質(zhì)量管控措施的應(yīng)用中要加強(qiáng)房建工程中材料的質(zhì)量管理，通過對(duì)材料質(zhì)量的有效控制，使房建質(zhì)量的整體水平取得更大的進(jìn)步。政府部門加大對(duì)于質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過有效的質(zhì)量監(jiān)管，用監(jiān)管手段實(shí)現(xiàn)管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，政府要發(fā)揮政府的職責(zé)，通過宏觀調(diào)控的方式實(shí)現(xiàn)政府的職能，用質(zhì)量的監(jiān)管為發(fā)展提供新的方向。

要對(duì)全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，加強(qiáng)對(duì)每一個(gè)步驟的管理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的控制，用局部的方式來促進(jìn)整體的發(fā)展。要建立相應(yīng)的保證體系，通過新形勢(shì)下的體系保證實(shí)現(xiàn)體系的正確性和良性發(fā)展，用體系的創(chuàng)新發(fā)展實(shí)現(xiàn)房建工程的整體性發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)運(yùn)行保證體系的發(fā)展，通過運(yùn)行的形式保證整體的運(yùn)行性能，擴(kuò)大控制的范圍，為建筑行業(yè)的發(fā)展提供更多的奉獻(xiàn)。要加強(qiáng)保證質(zhì)量預(yù)控手段，用預(yù)控的方式和手段來提高質(zhì)量，用長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光來實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制職能，用時(shí)效性和管理的手段實(shí)現(xiàn)房建工程的高質(zhì)量。

3.總結(jié)

在房建工程施工質(zhì)量管控措施的不斷發(fā)展和應(yīng)用中，管理人員和控制人員不斷的深入改革，推行新的政策，用好的方式和新的方法，嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，把建設(shè)工程發(fā)展為能夠提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的新型建筑業(yè)，為社會(huì)的發(fā)展提供新的服務(wù)，帶動(dòng)社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展，為社會(huì)的進(jìn)步做出新的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 林萬龍；；強(qiáng)化房屋建筑施工質(zhì)量管理[J]；福林建設(shè)科技；2006年05期

篇6

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)理論 教學(xué)

一、會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的功用

1.相對(duì)于會(huì)計(jì)其他專業(yè)課，會(huì)計(jì)理論課是屬于“上層建筑”的課程。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生需要學(xué)量的專業(yè)課，這些課程的共同特點(diǎn)是主要講述具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即讓學(xué)生誰知道怎么做。會(huì)計(jì)理論課程則不同，它能夠使我們?cè)谝粋€(gè)較高的視角了解會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、本質(zhì)、職能和規(guī)律。比如通過對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。再如會(huì)計(jì)要素的講解，在實(shí)務(wù)課程中只是簡(jiǎn)要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個(gè)要素的概念變遷、內(nèi)在的相互關(guān)系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會(huì)計(jì)理論則將各要素的計(jì)量屬性和計(jì)量模式、概念變遷、經(jīng)濟(jì)含義與會(huì)計(jì)含義詳細(xì)地進(jìn)行講解，讓學(xué)生真正理解各個(gè)要素的本質(zhì)，做到“實(shí)質(zhì)的理解”。這有助于學(xué)生跳出一般實(shí)務(wù)的淺層次視野，對(duì)于真正理解高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和在實(shí)際工作如何提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具有實(shí)際意義。

2.會(huì)計(jì)理論將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論有機(jī)地結(jié)合起來。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程講解時(shí)采取的方式是輕理論重實(shí)務(wù)，大量地灌輸具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，給學(xué)生的感覺是會(huì)計(jì)學(xué)很實(shí)用，但是沒有太多的理論基礎(chǔ)。學(xué)生可能會(huì)認(rèn)為，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)只要記住會(huì)計(jì)科目，知道編制會(huì)計(jì)分錄即可。實(shí)際上，這只是表面現(xiàn)象，會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展，也賦予了會(huì)計(jì)學(xué)更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、交易成本理論以及眾多的財(cái)務(wù)金融理論如MM理論、資本資產(chǎn)定價(jià)模型等相關(guān)學(xué)科理論為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。因此，會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)是將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)理論融合的過程。

3.會(huì)計(jì)理論有助于學(xué)生透過實(shí)務(wù)的表面認(rèn)清背后的實(shí)質(zhì)。通過會(huì)計(jì)理的學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過大量同類業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)象看到背后的本質(zhì)。債務(wù)契約假設(shè)、經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃、政治成本假設(shè)三大假設(shè)的學(xué)習(xí)會(huì)使學(xué)生領(lǐng)略到會(huì)計(jì)上最新的實(shí)證會(huì)計(jì)理論的奧妙。更為重要的是，學(xué)生還可以學(xué)會(huì)從理性科學(xué)的角度理解企業(yè)為何在某一時(shí)期選用某種會(huì)計(jì)政策和程序，使學(xué)生清楚地知道會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結(jié)果，使我們對(duì)會(huì)計(jì)的理解從純技術(shù)的角度上升到社會(huì)和政治的角度，以便讓學(xué)生應(yīng)對(duì)將來錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際工作環(huán)境。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對(duì)稱。

2.著眼促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信號(hào)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求。

4.著眼保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，按照市場(chǎng)化和國際化的要求改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。

5.著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)理論教學(xué)

1.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。就世界范圍而言，權(quán)威的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，他們制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為世界上許多國家所遵守和執(zhí)行。隨著我國發(fā)展日益融合于世界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也不例外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容國際化的成分相當(dāng)濃烈就是明證。這就要求我們?cè)诮虒W(xué)的過程中，對(duì)于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識(shí)，更要對(duì)理論知識(shí)所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化大趨勢(shì)的前提下，還要提醒學(xué)生我國出于實(shí)際國情，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國特色的成分，因?yàn)榘l(fā)達(dá)資本主義國家資本市場(chǎng)相對(duì)成熟，而我國是新興的資本市場(chǎng)，制度環(huán)境與國外差異較大。

2.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會(huì)計(jì)的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者決策提供有價(jià)值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過程中，一方面要求學(xué)生堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性，同時(shí)還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事，美國安然公司惡意理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行舞弊的行徑對(duì)我們提供了太多的警示。因此，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅(jiān)實(shí)地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

3.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學(xué)效益。理論教學(xué)并非大段地引經(jīng)據(jù)典、語言晦澀、枯燥無味。在老師的指導(dǎo)下，通過課前的資料搜集、課堂上學(xué)生走上講臺(tái)闡明觀點(diǎn)、引發(fā)大家討論、老師總結(jié)歸納這一系列程序，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)變被動(dòng)為主動(dòng)，變消極為積極，無論從形式到效果都會(huì)大有收獲。當(dāng)然，這一切也要求老師具備較高的學(xué)術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】淺議；建筑施工；質(zhì)量；控制；管理

1 建筑施工工程中質(zhì)量控制和管理的重要意義

建筑施工工程中的質(zhì)量管理其實(shí)不僅關(guān)乎到建筑工程的質(zhì)量好壞，更與人們的生活和安全有著緊密的聯(lián)系。如果建筑工程的質(zhì)量得不到保障，出現(xiàn)一些工程問題，既會(huì)給施工的企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更為嚴(yán)重的是，一旦施工工程出現(xiàn)質(zhì)量問題，極有可能導(dǎo)致人員的受傷甚至死亡。雖然質(zhì)量問題給社會(huì)帶來的負(fù)面影響人盡皆知，但在建筑施工的過程中，還是會(huì)有許多施工企業(yè)不重視工程的質(zhì)量，只一味的強(qiáng)調(diào)工程進(jìn)展的速度與成本的節(jié)省，使得工程的完成質(zhì)量根本達(dá)不到國家規(guī)定的安全標(biāo)準(zhǔn)，這既是對(duì)人民生命安全的不負(fù)責(zé)任，也會(huì)威脅到施工企業(yè)的生存和發(fā)展?？偨Y(jié)起來，建筑施工工程中質(zhì)量控制與管理主要有以下幾個(gè)方面的好處：

1.1 施工質(zhì)量的好壞是決定企業(yè)能否立足和發(fā)展的關(guān)鍵因素

建筑施工中工程質(zhì)量是施工企業(yè)得以生存和發(fā)展的根基，也是企業(yè)能否增強(qiáng)其自身實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。近年來，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，總體格局呈現(xiàn)出買方市場(chǎng)占據(jù)上風(fēng)的局面，在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，施工工程質(zhì)量的好壞就決定了施工企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。很多施工企業(yè)認(rèn)為，只要不斷的降低施工成本，降低工程價(jià)格，就可以打敗自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，但是單純的依靠這種方法并不能為施工企業(yè)帶來持久的穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，只有保證自己工程的高質(zhì)量，才可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一直處于有利的位置。施工的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以工程的質(zhì)量作為自己開拓市場(chǎng)的利器，才能穩(wěn)步取勝。

1.2 施工工程的高質(zhì)量是企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)

工程的開發(fā)與建筑，目的不外乎是獲取經(jīng)濟(jì)效益，不可否認(rèn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益的方式可以有許多，比如提高工程的價(jià)格、降低建筑施工中的成本費(fèi)用等等，但是，不論是以何種方式謀取經(jīng)濟(jì)利益，都應(yīng)該將高質(zhì)量作為獲得效益的基礎(chǔ)。施工工程質(zhì)量的好壞，直接決定了施工企業(yè)能否長期生存和發(fā)展，沒有高質(zhì)量的工程作為條件，施工企業(yè)不可能在建筑市場(chǎng)中長期立足，更不會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利自己的地位。施工工程的高質(zhì)量，換句話來說，就是在保證工程質(zhì)量的同時(shí)，為施工企業(yè)帶來高利潤和高的經(jīng)濟(jì)收益。施工質(zhì)量不斷進(jìn)行改善，既可以節(jié)約施工工程的成本，也會(huì)為企業(yè)開拓更廣的市場(chǎng)。因此，施工工程的高質(zhì)量是企業(yè)獲得高收益的基礎(chǔ)。

2 建筑施工中質(zhì)量管理與控制的基本原則

2.1 質(zhì)量第一，以質(zhì)量作為施工企業(yè)生存、繁榮的基礎(chǔ)

建筑施工工程必須達(dá)到工程規(guī)定的質(zhì)量水平，否則，即使施工完成了，也沒有實(shí)現(xiàn)它應(yīng)有的價(jià)值，還會(huì)給工程的使用者造成損失和不必要的傷害，因此，建筑工程的一個(gè)重要質(zhì)量控制原則就是質(zhì)量必須被放在建筑施工的第一位，這幾年以來，國際建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都十分激烈，建筑施工企業(yè)要想在這殘酷的適者生存的競(jìng)爭(zhēng)中可以立足發(fā)展，保證自己的施工質(zhì)量是最根本的辦法。以質(zhì)量作為獲得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，以質(zhì)量作為施工企業(yè)發(fā)展的保障，

是建筑施工工程中對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行控制和管理的基本原則，只有依據(jù)質(zhì)量第一的原則來實(shí)施施工建筑，才會(huì)實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)近期利益和長遠(yuǎn)利益的和諧統(tǒng)一，才是施工企業(yè)想長期立足于建筑市場(chǎng)的正確策略。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，建筑施工中的質(zhì)量第一并不代表著質(zhì)量至上的思想。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的建筑成本耗資巨大，建筑質(zhì)量不能與當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平和施工的成本脫離開來，質(zhì)量第一的原則要求施工企業(yè)在保證施工質(zhì)量的前提條件下，將質(zhì)量與施工成本、市場(chǎng)行情結(jié)合起來，綜合衡量考慮，這樣既可以為施工企業(yè)在市場(chǎng)有立足之地，也會(huì)為其帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 將零缺陷作為施工質(zhì)量的管理目標(biāo)

在傳統(tǒng)的思維模式當(dāng)中，人們認(rèn)為施工或是產(chǎn)品的質(zhì)量不可能做到十全十美，不合格的或者存在缺陷是不可避免的現(xiàn)象，因此，為了降低建筑施工的工程成本，又保證一定的施工質(zhì)量，就設(shè)定了一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行審核，看工程能否達(dá)到可接受的最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，實(shí)際上，這種做法與質(zhì)量管理的原則是背道而馳的，在建筑施工過程中，應(yīng)當(dāng)追求施工質(zhì)量的零缺陷和盡善盡美，只有選擇高的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)有好的起點(diǎn)，才會(huì)更加認(rèn)真細(xì)致的做好建筑施工的管理工作。將零缺陷作為建筑施工的質(zhì)量管理原則，可以降低施工的成本，提高建筑工程的效益。如果施工企業(yè)事前定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)差強(qiáng)人意，在建筑過程就必須通過多次的檢測(cè)、不合格、重修等等，這些都會(huì)為施工企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)的受損。因此可見，零缺陷的施工質(zhì)量管理目標(biāo)對(duì)建筑企業(yè)的效益和競(jìng)爭(zhēng)力都是十分重要的。樹立零缺陷的質(zhì)量目標(biāo)，對(duì)施工容易出現(xiàn)的質(zhì)量問題就可以起到預(yù)防的作用，使得企業(yè)可以有效的防患于未然，減少因質(zhì)量問題給企業(yè)帶來的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3 如何做好建筑施工的質(zhì)量控制與管理工作

3.1 完善建筑中的控制工作

在建筑施工工程中，施工過程是否按照審核過的圖紙、施工規(guī)范進(jìn)行，是施工質(zhì)量控制的重點(diǎn)內(nèi)容。質(zhì)量管理人員要將被動(dòng)的靜態(tài)的管理工作轉(zhuǎn)化為主動(dòng)的動(dòng)態(tài)的對(duì)施工質(zhì)量的控制。每一道施工的工序都要事先檢查是否有會(huì)影響其質(zhì)量的潛在因素，每一道工序完成之后，質(zhì)量管理人員還要對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，確保完成的施工工序是符合國家規(guī)定的安全標(biāo)準(zhǔn)的。建筑施工過程中，有許多會(huì)影響其質(zhì)量的常見因素可以在施工之前就加以預(yù)防，在施工進(jìn)行過程中重點(diǎn)控制，嚴(yán)格把關(guān)。工程管理人員檢查的內(nèi)容主要有：施工的操作質(zhì)量，即對(duì)施工過程中違章違規(guī)的操作要及時(shí)進(jìn)行糾正，每一道施工工序要在檢查合格之后才可以移交給下一個(gè)工序?？偠灾?，不管是對(duì)施工的材料、機(jī)械設(shè)備，還是施工的技術(shù)手段，都要嚴(yán)格的進(jìn)行控制管理，保證工程的質(zhì)量。

3.2 強(qiáng)化建筑施工人員的質(zhì)量控制與管理的理念

建筑施工的主體是工程人員，因此，施工人員的行為和思想直接決定了建筑工程的質(zhì)量好壞與否。因此，要想加強(qiáng)建筑施工的質(zhì)量，關(guān)鍵就是首先建立一直素質(zhì)優(yōu)秀和管理意識(shí)強(qiáng)的施工管理團(tuán)隊(duì)。在建筑施工過程中，工程的管理人員要始終堅(jiān)持質(zhì)量第一的原則，并加強(qiáng)所有建筑人員的質(zhì)量意識(shí)，使施工企業(yè)內(nèi)部真正樹立質(zhì)量觀和發(fā)展觀的意識(shí)，這樣工程的施工質(zhì)量才可以得到保障。施工工程的質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)要充分發(fā)揮其團(tuán)體的力量，團(tuán)結(jié)起來共同履行對(duì)建筑工程的質(zhì)量管理職責(zé)，施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的技術(shù)培訓(xùn)和質(zhì)量方面的專業(yè)知識(shí)的教育。對(duì)質(zhì)量管理人員可以采取權(quán)責(zé)結(jié)合的制度，即明確每一個(gè)質(zhì)管人員的責(zé)任和職能，這種措施可以有效的促進(jìn)每一道工序的質(zhì)量得到保障落實(shí)，可以及時(shí)制止一些不安全的施工行為，杜絕安全隱患。

結(jié)語：工程質(zhì)量問題一直是建筑施工工程普遍強(qiáng)調(diào)和關(guān)注的話題，質(zhì)量管理與控制對(duì)建筑工程有重要的意義，只有采取有效的合理的質(zhì)量管理措施，才會(huì)保證建筑工程的安全可靠，才會(huì)為施工企業(yè)樹立良好的威信和信譽(yù)，幫助其在建筑市場(chǎng)中取得良好的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)施工企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]劉石林 建筑工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制中外建筑，2004（04）.

篇8

關(guān)鍵詞：聯(lián)系 特征 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式，有利于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量。目前，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，代表性的觀點(diǎn)主要有三種：技術(shù)規(guī)范論。這種觀點(diǎn)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種純客觀的約束機(jī)制，是一種技術(shù)性的規(guī)范手段。其目的在于使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致；經(jīng)濟(jì)后果論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)信息對(duì)政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一份公共合約，具有經(jīng)濟(jì)后果；政治程序論。它的基本原則是利用政治手段來影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有經(jīng)濟(jì)后果，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成為一種政治程序。

一、我國高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征包括適應(yīng)性、邏輯性、協(xié)調(diào)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、可理解性。適應(yīng)性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與其目標(biāo)相適應(yīng)，應(yīng)該保證其經(jīng)濟(jì)后果效率優(yōu)先，兼顧公平和穩(wěn)定，將投資者的利益擺在首位，要適應(yīng)我國特定的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布時(shí)機(jī)要合適；邏輯性要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該反映交易實(shí)質(zhì)，真正做到“實(shí)質(zhì)重于形式”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)保持邏輯一貫性；協(xié)調(diào)性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)處理好會(huì)計(jì)核算原則之間的矛盾。會(huì)計(jì)核算原則包括可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、可比性、一致性等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間應(yīng)該相互協(xié)調(diào)。不論在文字表述上，還是會(huì)計(jì)處理上都要協(xié)調(diào)一致，并應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)，與財(cái)務(wù)制度、稅法等其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性包括內(nèi)容體系的嚴(yán)謹(jǐn)性，盡可能兼顧各種情況，它要求其會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，語言表達(dá)的解釋性說明應(yīng)詳細(xì)、具體；可理解性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)做到語言表述簡(jiǎn)煉、中國化，它直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，而且必須要重視“指南”的重要作用。

實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想具有高質(zhì)量，就應(yīng)該建立相應(yīng)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。它包括可操作性、公認(rèn)性、穩(wěn)定性。可操作性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該有利于實(shí)務(wù)操作，要求其不能過于復(fù)雜和超前。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要有利于監(jiān)管，講求成本效益原則；公認(rèn)性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要特征，指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)得到廣泛的認(rèn)同和較好地執(zhí)行；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否是高質(zhì)量的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該考慮到對(duì)新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的及時(shí)規(guī)范。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一些問題

由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)間短，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在諸多問題。致使基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能相對(duì)模糊，理論深度不夠。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差，許多“界線”的設(shè)定往往具有較大的隨意性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性有待改進(jìn)，某些概念表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，某些會(huì)計(jì)處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性較差，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間還存在一些不夠協(xié)調(diào)的地方。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化程度有待進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂頻率過快。

在客觀上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)間相對(duì)倉促，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從研究制定到出臺(tái)實(shí)施歷時(shí)短，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的行政干預(yù)較多，利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情不高。在主觀上沒有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法存在偏差，基本準(zhǔn)則并未真正發(fā)揮其概念框架的作用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序不夠恰當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制度性失真，它包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性導(dǎo)致信息失真、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致信息失真。導(dǎo)致利潤操縱行為，導(dǎo)致經(jīng)營者逆向選擇，導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)營行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本增加。它會(huì)破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，給投資者和債權(quán)人造成損失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、建立我國高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要工作。首先決策有用觀是我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇，明確決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容是會(huì)計(jì)信息提供的對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以利益集團(tuán)為基礎(chǔ)，兼顧公共利益，必須全面考慮和較好地協(xié)調(diào)各方利益。

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序應(yīng)當(dāng)公平允當(dāng)。要增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性，增加起草階段的公開性，實(shí)行“投票表決制”決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施以前，增加試行階段。

以目標(biāo)為導(dǎo)向完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。詳細(xì)說明每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，盡量減少準(zhǔn)則中不必要的“界線檢驗(yàn)”，提高“指南”的質(zhì)量，增強(qiáng)“講解”范例的代表性，盡量減少備選方案，減少會(huì)計(jì)方法的可選擇性，以便為將來建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度奠定基礎(chǔ)。

盡早制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。概念框架和基本準(zhǔn)則應(yīng)該同時(shí)并存，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論指導(dǎo)作用不容替代，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取消。制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該重點(diǎn)研究的內(nèi)容是具有中國特色的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的設(shè)置及其定義、會(huì)計(jì)計(jì)量理論及各種計(jì)量屬性的適用范圍、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題。加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)動(dòng)更多的人員參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的組織和管理，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

篇9

關(guān)鍵詞：巴塞爾；流動(dòng)性；框架；修訂；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2014）01-0030-06

一、引言

2010年12月，巴塞爾委員會(huì)公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測(cè)的國際框架》（以下簡(jiǎn)稱“討論稿”）。經(jīng)過兩年的討論和修訂，巴塞爾委員會(huì)于2013年1月公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動(dòng)性覆蓋比率及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工具》（以下簡(jiǎn)稱“修訂稿”），是流動(dòng)性監(jiān)管框架修訂的最新階段性成果。與討論稿相比，本次修訂稿僅公布了流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）及5個(gè)流動(dòng)性監(jiān)測(cè)工具，暫時(shí)未公布凈穩(wěn)定資金比例（NSFR）的正式監(jiān)管規(guī)定，并將流動(dòng)性規(guī)則的過渡期調(diào)整為2015年至2019年，LCR標(biāo)準(zhǔn)以每年提高10%的速度，從60%提高至100%。整體上看，此次巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管規(guī)則的修訂稿突出反映了巴塞爾委員會(huì)成員國的主要關(guān)切問題，體現(xiàn)了放松流動(dòng)性監(jiān)管要求以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面擾動(dòng)的指導(dǎo)思想，是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長形勢(shì)不明朗的一種妥協(xié)和現(xiàn)實(shí)選擇。修訂稿在原框架下添加了危機(jī)時(shí)期的流動(dòng)性監(jiān)管應(yīng)對(duì)方案，并改進(jìn)了二級(jí)資產(chǎn)上限的計(jì)算方法，進(jìn)一步豐富和完善了流動(dòng)性監(jiān)管框架。本文將對(duì)此次修訂稿進(jìn)行重要修訂的幾個(gè)問題進(jìn)行探討，并試圖探索修訂稿新框架下我國流動(dòng)性管理存在的問題及完善我國流動(dòng)性管理框架的啟示。

二、巴塞爾流動(dòng)性框架研究綜述

自2009年巴塞爾委員會(huì)公布《流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)測(cè)的國際框架（征求意見稿）》以來，在國內(nèi)外業(yè)界引起強(qiáng)烈反響。由于第三版巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架仍在修訂過程中，其在全球范圍內(nèi)也仍處于過渡期，尚未真正執(zhí)行，因此業(yè)界對(duì)此的研究多集中于流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、貨幣政策、銀行體系可能產(chǎn)生的影響方面。

國際上科研組織和學(xué)者對(duì)流動(dòng)性監(jiān)管框架的研究多集中于其對(duì)貨幣政策的影響。如施米茨（Stefan W Schmitz，2011）分析了流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）對(duì)歐元區(qū)貨幣政策執(zhí)行的影響，結(jié)果表明：歐元區(qū)的研究報(bào)告均低估了流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)貨幣政策的挑戰(zhàn)，原因在于負(fù)網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)和反饋環(huán)節(jié)加重了其對(duì)貨幣政策的影響，公開市場(chǎng)操作和無擔(dān)保貨幣市場(chǎng)利率之間的套利影響了歐元區(qū)貨幣政策的執(zhí)行。賓德塞爾（Ulrich Bindsel，2011）認(rèn)為，由于央行在正常時(shí)期和危機(jī)時(shí)期都扮演著流動(dòng)性供給者的角色，因此流動(dòng)性監(jiān)管條款中涉及中央銀行操作的內(nèi)容非常重要，其中，中央銀行的貨幣政策操作、抵押品框架與流動(dòng)性監(jiān)管條款之間的相互作用尤其值得研究。焦?fàn)栠_(dá)納（Gaston Giordana，2011）以盧森堡為例定量描述了巴塞爾協(xié)議Ⅲ流動(dòng)性框架對(duì)貨幣政策傳導(dǎo)的借貸渠道的影響，研究結(jié)果表明，大銀行通常為流動(dòng)性供給者，因此仍能夠在緊縮貨幣政策沖擊時(shí)增加借貸，但長期穩(wěn)定資金量較低的中小銀行受影響很大。此外，銀行一旦接受流動(dòng)性監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，則借貸傳導(dǎo)渠道可能不再有效，其中凈穩(wěn)定資金比例的影響作用將比流動(dòng)性覆蓋比率更大。

國內(nèi)的相關(guān)研究主要集中于對(duì)巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架的介紹以及巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)金融穩(wěn)定、金融市場(chǎng)和商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的影響。在巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架的解讀和引入方面，周良（2009）認(rèn)為，巴塞爾流動(dòng)性監(jiān)管框架反映了監(jiān)管理念的變化，如強(qiáng)調(diào)良好監(jiān)管治理的重要性、明確公司治理中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理利益攸關(guān)各方的職責(zé)等；王周偉（2011）介紹了征求意見稿公布后主要國家流動(dòng)性監(jiān)管改革的情況；彭建剛（2012）分析了流動(dòng)性監(jiān)管的新特點(diǎn)，如更加重視流動(dòng)性監(jiān)管、強(qiáng)調(diào)壓力測(cè)試在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用等；費(fèi)方域、江鵬、陳笛霏（2012）認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性監(jiān)管的手段有數(shù)量監(jiān)管和價(jià)格監(jiān)管兩種，其中數(shù)量角度的流動(dòng)性監(jiān)管可以通過巴塞爾協(xié)議Ⅲ的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在巴塞爾流動(dòng)性框架的影響方面，巴曙松（2011、2012）認(rèn)為，流動(dòng)性監(jiān)管框架對(duì)國際銀行業(yè)的影響在于籌資方式的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變和更高的發(fā)行成本，對(duì)金融市場(chǎng)的影響在于銀行利潤的下降，此外還具有沖擊金融穩(wěn)定、沖擊宏觀經(jīng)濟(jì)、道德風(fēng)險(xiǎn)等諸多負(fù)面影響。戈建國（2011）認(rèn)為，巴塞爾流動(dòng)性框架具有集中度風(fēng)險(xiǎn)，不利于銀行發(fā)展零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)融資，壓力測(cè)試場(chǎng)景根據(jù)不足，以及缺乏對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的考慮和對(duì)私營部門產(chǎn)生不利影響等問題，認(rèn)為我國需要擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍、降低對(duì)公司債和企業(yè)債市場(chǎng)發(fā)展的沖擊、鼓勵(lì)銀行開發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部評(píng)級(jí)法、明確央行的介入方式和明確披露方式等。陳道富（2011）認(rèn)為我國流動(dòng)性監(jiān)管的問題在于對(duì)系統(tǒng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)重視不足，壓力測(cè)試和情景分析仍為補(bǔ)充。統(tǒng)一的微觀流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)缺少差異性以及監(jiān)管指標(biāo)的系統(tǒng)性和科學(xué)性有待進(jìn)一步提高等。此外，余珊萍（2010）在考察我國商業(yè)銀行流動(dòng)性狀況基礎(chǔ)上，認(rèn)為銀行業(yè)有能力執(zhí)行新的巴塞爾流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)，并就壓力測(cè)試探討了我國執(zhí)行巴塞爾壓力測(cè)試的可行性。

三、修訂稿的重要變動(dòng)

修訂稿公布了流動(dòng)性覆蓋比率和5個(gè)監(jiān)測(cè)工具的基本流動(dòng)性管理框架。流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）用公式表示為“高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備（HQLA）/未來30日現(xiàn)金凈流出量”，主要是確保銀行在嚴(yán)重流動(dòng)性壓力情景下，能夠保持充足的、無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)，以滿足未來30日的流動(dòng)性需求，這體現(xiàn)了監(jiān)管的前瞻性和動(dòng)態(tài)性。其中，分子上的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)由一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)構(gòu)成。一級(jí)資產(chǎn)可以無限制地納入高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，二級(jí)資產(chǎn)則必須接受價(jià)值扣減后再納入高質(zhì)量流動(dòng)資產(chǎn)，且不能超過HQLA總規(guī)模的40%。分母方的凈現(xiàn)金流出可用公式表示為：未來30日內(nèi)的凈現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金流出量 - min{現(xiàn)金流入量，現(xiàn)金流出量的75%}。其中，現(xiàn)金流出量等于各類負(fù)債科目和表外承諾的余額與其流失率或提取率的乘積?，F(xiàn)金流入總量是各類契約性應(yīng)收款項(xiàng)的余額與其在壓力情景下現(xiàn)金流入率的乘積。此外，修訂稿還了5項(xiàng)流動(dòng)性監(jiān)測(cè)工具，分別為合同期限錯(cuò)配、融資集中度、可用的無變現(xiàn)障礙資產(chǎn)、以重要貨幣計(jì)價(jià)的流動(dòng)性覆蓋率以及與市場(chǎng)有關(guān)的監(jiān)測(cè)工具。由于監(jiān)測(cè)工具僅供監(jiān)管者參考使用，并不作為監(jiān)管指標(biāo)，在此不再贅述。

相較于討論稿，修訂稿有以下幾項(xiàng)重要變動(dòng)：

（一）擴(kuò)展高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍

討論稿指出，符合優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)特征及操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)分為兩類，即一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)。其中，一級(jí)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、壓力情景下能夠提取的央行準(zhǔn)備金、第二版巴塞爾協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)法下風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為0的實(shí)體、中央銀行等發(fā)行的可交易證券、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重不為0的實(shí)體或中央銀行以本外幣發(fā)行的證券或中央銀行債務(wù)型證券。二級(jí)資產(chǎn)包括由風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為20%的實(shí)體、央行、非中央政府公共部門實(shí)體、多邊開發(fā)銀行發(fā)行或擔(dān)保并可在市場(chǎng)上交易的證券；評(píng)級(jí)至少為AA-級(jí)的，不是由金融機(jī)構(gòu)或其任何附屬機(jī)構(gòu)發(fā)行的公司債券和擔(dān)保債券。

然而，由于部分國家高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)匱乏，可能導(dǎo)致其銀行無法滿足流動(dòng)性覆蓋比率監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，因此客觀上確實(shí)存在著擴(kuò)大高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)范圍的需要。此外，由于規(guī)則制定者中發(fā)達(dá)國家居多，為適應(yīng)其二級(jí)資產(chǎn)規(guī)模大且種類豐富的現(xiàn)實(shí)，修訂稿將二級(jí)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)放寬，允許各國當(dāng)局自由裁定是否在接受更為嚴(yán)格的價(jià)值扣減后納入更多的二級(jí)資產(chǎn)。修訂稿中，原來的二級(jí)資產(chǎn)被定義為二級(jí)A資產(chǎn)，各國監(jiān)管當(dāng)局可以自行決定是否納入新的二級(jí)B資產(chǎn)，其中，二級(jí)B資產(chǎn)包括住房抵押支持證券（Residential Mortgage Backed Securities，RMBS），接受25%的價(jià)值扣減；非金融企業(yè)發(fā)行的長期信用評(píng)級(jí)為BBB-到A+的企業(yè)債券（包括商業(yè)票據(jù)），接受50%的價(jià)值扣減；在主板市場(chǎng)上市的由非金融機(jī)構(gòu)及附屬機(jī)構(gòu)發(fā)行的普通股股權(quán)，接受50%的價(jià)值扣減。

（二）進(jìn)一步完善二級(jí)資產(chǎn)上限的計(jì)算方法

為防止商業(yè)銀行過度持有二級(jí)資產(chǎn)來滿足高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)要求，從而產(chǎn)生資產(chǎn)集中和流動(dòng)性資產(chǎn)質(zhì)量下降的現(xiàn)象，討論稿規(guī)定：“經(jīng)調(diào)整的二級(jí)資產(chǎn)不得超過經(jīng)調(diào)整一級(jí)資產(chǎn)的2/3”。而所謂的經(jīng)調(diào)整的一級(jí)資產(chǎn)是指“所有短期擔(dān)保資金、擔(dān)保借貸和抵押品互換交易將任何可能的一級(jí)資產(chǎn)都交換成非一級(jí)資產(chǎn)后，剩余未受影響的一級(jí)資產(chǎn)的數(shù)量?！倍鲜鰲l款提到的將“任何可能的一級(jí)資產(chǎn)都交換成非一級(jí)資產(chǎn)”的交易即被稱為平倉（unwind）。平倉機(jī)制設(shè)置的意義在于能夠?qū)⒎弦蟮亩唐诨刭徍湍婊刭徑灰讓?duì)觀察期第1天的一級(jí)資產(chǎn)初始值進(jìn)行調(diào)整，以真實(shí)反映整個(gè)時(shí)間窗口（30天）內(nèi)的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)均為真實(shí)且能夠動(dòng)用的流動(dòng)性資產(chǎn)。然而，平倉機(jī)制在實(shí)際應(yīng)用方面存在以下幾個(gè)問題：一是討論稿規(guī)定平倉機(jī)制可以應(yīng)用于任何證券融資交易，同時(shí)又將很多滿足或不滿足操作性標(biāo)準(zhǔn)的一級(jí)資產(chǎn)和二級(jí)資產(chǎn)從高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)中扣除，這可能導(dǎo)致銀行通過回購及逆回購交易來操縱高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)數(shù)量，從而高估或低估高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)。二是由于考慮了平倉機(jī)制，所有與非流動(dòng)性資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流都在分母上進(jìn)行了調(diào)整，但與這些非流動(dòng)性資產(chǎn)相關(guān)的短期回購交易事實(shí)上已經(jīng)在分母上接受了100%的流出率，因此存在著重復(fù)計(jì)算的問題，不符合討論稿第53段確立的“銀行不能對(duì)各科目進(jìn)行重復(fù)計(jì)算”的原則，即如果某項(xiàng)資產(chǎn)已被納入優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備（分子）中，則在計(jì)算現(xiàn)金流入量（分母）時(shí)就不能再考慮該資產(chǎn)。

為解決討論稿存在的幾個(gè)問題，修訂稿采用在附錄中列舉案例的形式對(duì)平倉機(jī)制的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)說明。與討論稿相比，修訂稿附錄做出以下調(diào)整：一是“任何非一級(jí)資產(chǎn)置換為一級(jí)資產(chǎn)”的表述修改為“將任何高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)置換為一級(jí)資產(chǎn)”，這意味著任何不屬于高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)交易都無法再使用平倉機(jī)制，以確保能夠準(zhǔn)確反映高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量。二是明確涉及那些雖然是合格的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，但是不滿足操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的融資交易也無法應(yīng)用平倉機(jī)制，以確保銀行不會(huì)面臨“雙重懲罰”，即一方面由于不滿足操作性要求而從高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)池中扣除，另一方面分子上還要接受100%的現(xiàn)金流出率。三是由于在高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)中添加了二級(jí)B資產(chǎn)，相應(yīng)地將高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的計(jì)算公式進(jìn)行了調(diào)整。

（三）放寬部分項(xiàng)目現(xiàn)金流出率要求

流動(dòng)性覆蓋比率的分母上為凈現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流出率的高低將直接影響分母的大小。從此次修訂情況來看，巴塞爾委員會(huì)放松（下調(diào)）現(xiàn)金流出率的意圖非常突出，這一方面反映出金融危機(jī)后發(fā)達(dá)國家金融機(jī)構(gòu)流動(dòng)性緊張的現(xiàn)實(shí)，另一方面也反映出業(yè)界對(duì)于銀行流動(dòng)性要求過嚴(yán)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來沖擊的擔(dān)心。綜合來看，此次修訂稿對(duì)于現(xiàn)金流出率的調(diào)整主要有以下兩個(gè)突出特點(diǎn)。

1. 降低“穩(wěn)定存款”流失率突出了存款保險(xiǎn)制度的重要作用。第一，修訂稿繼續(xù)下調(diào)穩(wěn)定存款流失率。討論稿規(guī)定零售存款中的穩(wěn)定存款流失率為5%，所謂的穩(wěn)定存款是指被有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃完全覆蓋的存款，或者由公開保證提供同等保護(hù)的存款。而在修訂稿中，則不僅對(duì)“有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃”做了詳細(xì)說明，還規(guī)定符合“有效存款保險(xiǎn)計(jì)劃”標(biāo)準(zhǔn)的國家穩(wěn)定存款可以采用3%的流失率。該條款的修訂對(duì)于擁有多年完善的存款保險(xiǎn)制度的發(fā)達(dá)國家而言是極為有利的，也反映出發(fā)達(dá)國家對(duì)放松流動(dòng)性監(jiān)管的強(qiáng)烈訴求。此外，巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，如果銀行從單個(gè)小企業(yè)客戶吸收的全部資金（并表基礎(chǔ)，包括存款及向小企業(yè)出售的債券）少于100萬歐元，則可以認(rèn)為該小企業(yè)具有與零售存款賬戶類似的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)特征。因此討論稿與修訂稿均令小企業(yè)無擔(dān)保批發(fā)融資與零售存款的處理方式一致，即同樣區(qū)分“穩(wěn)定”和“欠穩(wěn)定”存款，并可根據(jù)是否有存款保險(xiǎn)覆蓋而選擇更低的現(xiàn)金流出率。

第二，降低有存款保險(xiǎn)制度覆蓋的非金融企業(yè)等部門無擔(dān)保批發(fā)融資的流失率。討論稿規(guī)定來自非金融企業(yè)、中央銀行、實(shí)體、公共實(shí)體部門的無擔(dān)保批發(fā)融資統(tǒng)一設(shè)定為75%?？紤]到75%的現(xiàn)金流出率過高，可能導(dǎo)致銀行從非金融企業(yè)等部門獲取融資來源的積極性下降，并進(jìn)而可能減少對(duì)非金融企業(yè)提供的融資規(guī)模，影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，修訂稿將此類機(jī)構(gòu)無擔(dān)保批發(fā)融資的現(xiàn)金流失率從75%下調(diào)至40%。此外，還特別規(guī)定此類存款中受有效存款保險(xiǎn)制度覆蓋的那部分存款的流失率可進(jìn)一步降低至20%，更加凸顯了存款保險(xiǎn)制度對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的重要性。

2. 放松已承諾信用和流動(dòng)性便利流失率以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面擾動(dòng)。所謂已承諾信用便利是指為公司客戶提供的已承諾、當(dāng)前未提取的日常運(yùn)營資金便利；流動(dòng)性便利是指向客戶提供的在無法通過金融市場(chǎng)獲得資金滿足日常業(yè)務(wù)需求情況下進(jìn)行債務(wù)再融資的備用便利。討論稿根據(jù)不同的交易對(duì)手設(shè)定了信用便利和流動(dòng)性便利的流出率，交易對(duì)手主要分為三類：第一類是零售客戶及小企業(yè)客戶；第二類是非金融公司、實(shí)體和中央銀行、公共部門實(shí)體及多邊開發(fā)銀行；第三類是其他法人客戶。修訂稿雖然延續(xù)了上述思路，但更加細(xì)化了上述交易對(duì)手的分類，并根據(jù)不同交易對(duì)手的融資行為對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行了更為詳細(xì)的劃分，主要分為以下5類：（1）零售客戶及小企業(yè)客戶；（2）非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實(shí)體部門和多邊發(fā)展銀行；（3）同樣接受審慎監(jiān)管的銀行；（4）包括證券公司、保險(xiǎn)公司、受托人①、受益人②的其他金融機(jī)構(gòu)；（5）其他法律實(shí)體，包括公共實(shí)體部門、管道、特殊目的實(shí)體和其他不包含在上述類別中的實(shí)體。

對(duì)于零售客戶和中小企業(yè)客戶的信用便利和流動(dòng)性便利，修訂稿的流失率與討論稿保持一致，仍為5%；對(duì)于非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實(shí)體部門和多邊發(fā)展銀行，其信用便利的流失率為10%，流動(dòng)性便利流失率為30%；對(duì)于同樣接受審慎監(jiān)管的銀行，其信用便利與流動(dòng)性便利的流失率均為40%；對(duì)于包括證券公司、保險(xiǎn)公司、受托人、受益人的其他金融機(jī)構(gòu)，其信用便利和流動(dòng)性便利的流失率分別為40%和100%；對(duì)于其他法律實(shí)體，信用便利和流動(dòng)性便利的流失率均為100%。相比于討論稿中第三類機(jī)構(gòu)流失率統(tǒng)一設(shè)定為100%的規(guī)定，修訂稿既根據(jù)交易對(duì)手的行為特點(diǎn)細(xì)化了交易對(duì)手的分類，還體現(xiàn)了對(duì)于各類交易對(duì)手流失率的放松，確保銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)提供資金支持，避免對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的干擾。

（四）允許危機(jī)時(shí)期提取使用流動(dòng)性資產(chǎn)

討論稿第16段明確要求銀行“應(yīng)持續(xù)滿足這一要求（即流動(dòng)性覆蓋比率高于100%），并持有無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備，用來抵御可能發(fā)生的嚴(yán)重流動(dòng)性壓力”，這意味著銀行在任何情況下都必須將流動(dòng)性覆蓋比率（LCR）保持在100%以上，也意味著銀行在壓力時(shí)期或危機(jī)時(shí)期無法提取和使用高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)。該條款很有可能導(dǎo)致銀行在危機(jī)時(shí)期更加傾向于儲(chǔ)藏流動(dòng)性以應(yīng)對(duì)不時(shí)之需而不愿意出售流動(dòng)性以幫助其他機(jī)構(gòu)度過危機(jī)，從而造成加重危機(jī)而不是減輕危機(jī)的影響。

針對(duì)該條款可能導(dǎo)致的不良影響，修訂稿花大量篇幅對(duì)此進(jìn)行了修訂。比如修訂稿第11段和第17段明確表示，“在壓力時(shí)期，銀行使用其高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)儲(chǔ)備并進(jìn)而導(dǎo)致其LCR低于最低標(biāo)準(zhǔn)是完全合適的”，“……在危機(jī)時(shí)期，銀行可使用其高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)并進(jìn)而使其LCR低于100%，因?yàn)樵诖饲闆r下仍保持LCR大于100%可能對(duì)銀行和其他市場(chǎng)參與者產(chǎn)生負(fù)面影響”。此外，修訂稿還明確，盡管商業(yè)銀行可以在壓力時(shí)期動(dòng)用其流動(dòng)性儲(chǔ)備，但監(jiān)管當(dāng)局仍應(yīng)對(duì)此有所反應(yīng)并做出合適的監(jiān)管處理。比如監(jiān)管當(dāng)局需要考慮其監(jiān)管處理可能對(duì)銀行產(chǎn)生的順周期影響，即銀行在壓力時(shí)期流動(dòng)性覆蓋率降至100%以下，如果監(jiān)管當(dāng)局此時(shí)對(duì)銀行仍采取公開信息披露和嚴(yán)厲的懲罰措施的話，可能會(huì)加重市場(chǎng)對(duì)銀行的壓力，從而更加重了銀行的流動(dòng)性惡化程度。因此，這要求監(jiān)管當(dāng)局制定一整套與銀行流動(dòng)性覆蓋比率下降的原因、下降的程度、持續(xù)期間、影響范圍及頻率成比例的監(jiān)管處理方案，以降低監(jiān)管對(duì)市場(chǎng)的影響。

四、新框架下我國銀行業(yè)流動(dòng)性管理存在的問題

（一）高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)主要集中于一級(jí)資產(chǎn)，二級(jí)資產(chǎn)種類及規(guī)模有限

盡管此次修訂稿將高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大，事實(shí)上是國際規(guī)則對(duì)高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的“高質(zhì)量”特征的一種妥協(xié)，但從另一個(gè)側(cè)面也確實(shí)反映出發(fā)達(dá)國家金融市場(chǎng)發(fā)展較為完善，金融產(chǎn)品、制度和機(jī)構(gòu)創(chuàng)新力度較大，能夠用以滿足監(jiān)管要求的金融資產(chǎn)也較多。例如，花旗銀行2012年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2012年末花旗集團(tuán)的總流動(dòng)性來源為3538億美元，其中無變現(xiàn)障礙的流動(dòng)性證券共計(jì)2808億美元，占總流動(dòng)性來源的79.4%，且該比重較2011年末提高了10.8個(gè)百分點(diǎn)。而我國商業(yè)銀行目前的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的構(gòu)成則仍然是以一級(jí)資產(chǎn)中的央行準(zhǔn)備金為主。以工商銀行和中國銀行為例，2012年末，工商銀行和中國銀行1個(gè)月內(nèi)的現(xiàn)金及存放央行款項(xiàng)分別為31749.43億元和20061.11億元，分別占其1個(gè)月內(nèi)金融資產(chǎn)總額的62.72%和62.99%。

我國商業(yè)銀行高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)主要由一級(jí)資產(chǎn)構(gòu)成，這是由于金融市場(chǎng)深化程度不足，符合第三版巴塞爾流動(dòng)性框架中二級(jí)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)種類和規(guī)模較小的國情決定的。盡管近年來我國債券市場(chǎng)取得長足進(jìn)展，但發(fā)行主體仍主要集中于財(cái)政部、政策性銀行、鐵道部、商業(yè)銀行，非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模和種類均相對(duì)有限。

二級(jí)資產(chǎn)相對(duì)匱乏雖然表明我國商業(yè)銀行持有更多一級(jí)資產(chǎn)，流動(dòng)性資產(chǎn)質(zhì)量整體較高，但同時(shí)也表明銀行資產(chǎn)較為集中，集中度風(fēng)險(xiǎn)較高。此外，由外匯占款較高導(dǎo)致的銀行高存款準(zhǔn)備金現(xiàn)象畢竟是不可持續(xù)的，高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)過度集中于一級(jí)資產(chǎn)也無助于銀行分散資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）二級(jí)資產(chǎn)計(jì)算中未納入平倉機(jī)制，無法科學(xué)準(zhǔn)確反映高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)數(shù)量

盡管平倉機(jī)制的應(yīng)用顯得比較復(fù)雜，牽涉到各類短期回購和逆回購交易的計(jì)算，但由于其能夠避免銀行利用回購交易將那些無法在壓力時(shí)期真實(shí)應(yīng)對(duì)流動(dòng)性壓力的資產(chǎn)也納入高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)，從而產(chǎn)生監(jiān)管套利，平倉機(jī)制的正確運(yùn)用對(duì)于我國計(jì)算高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)具有重要的參考意義。然而，2011年公布的《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》征求意見稿中，對(duì)平倉機(jī)制并未提及。當(dāng)然，由于我國目前高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的構(gòu)成主體還主要是央行準(zhǔn)備金，二級(jí)資產(chǎn)的規(guī)模有限，相應(yīng)地通過回購和逆回購交易來置換一級(jí)資產(chǎn)的交易規(guī)模也較為有限。但是，我國銀行間市場(chǎng)債券回購規(guī)模確實(shí)在逐年擴(kuò)大，甚至已經(jīng)成為債券交易的主要方式（見圖1），不考慮平倉機(jī)制將會(huì)對(duì)我國銀行高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)算造成不小影響。

考慮到我國金融市場(chǎng)改革深入推進(jìn)和金融創(chuàng)新速度加快，各類市場(chǎng)層次逐漸完善，機(jī)構(gòu)投資者類型也不斷完善，金融市場(chǎng)深度必將提高，短期融資交易規(guī)模也將大幅擴(kuò)大，未來平倉機(jī)制的影響也將進(jìn)一步擴(kuò)大，因此非常有必要在我國的流動(dòng)性管理辦法中增添平倉機(jī)制，這樣一方面實(shí)現(xiàn)與國際接軌，另一方面也能夠科學(xué)化、規(guī)范化國內(nèi)商業(yè)銀行流動(dòng)性管理。

（三）隱性存款保險(xiǎn)制度導(dǎo)致現(xiàn)金流出率偏高

存款保險(xiǎn)制度有助于增強(qiáng)中小存款人的信心，并通過改善存款合約的信息結(jié)構(gòu)來增加其存款的穩(wěn)定性，從而有效防范銀行擠兌現(xiàn)象的發(fā)生和銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面溢出效應(yīng)。修訂稿提出的對(duì)有存款保險(xiǎn)制度保護(hù)的存款應(yīng)用較低的現(xiàn)金流出率具有合理性。我國目前尚未正式推出存款保險(xiǎn)制度，因此在實(shí)際計(jì)算時(shí)可能導(dǎo)致我國銀行業(yè)對(duì)零售存款和中小企業(yè)無擔(dān)保批發(fā)融資采用10%的現(xiàn)金流出率，也無法對(duì)非金融企業(yè)等部門無擔(dān)保批發(fā)融資采用25%的較低流失率，從而加重商業(yè)銀行持有更大規(guī)模高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的壓力。

（四）小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與修訂稿不一致影響銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

小企業(yè)作為流動(dòng)性監(jiān)管條款特殊處理的部門，銀行與其交易能夠享受較低的現(xiàn)金流出率，比如前文提到的小企業(yè)存款可以與零售存款做同樣處理。但修訂稿的小企業(yè)界定是根據(jù)銀行從其獲取的資金規(guī)模（銀行從單個(gè)小企業(yè)客戶吸收的全部資金少于100萬歐元）確定的，與我國的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在不一致的問題。我國工信部的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）中根據(jù)不同行業(yè)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及從業(yè)人員制定了中小微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。如果接受修訂稿的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則我國商業(yè)銀行吸收中小企業(yè)存款無法享受較為優(yōu)惠的現(xiàn)金流失率，從而間接提高銀行融資成本，影響銀行爭(zhēng)取小企業(yè)客戶的積極性，不符合我國支持小企業(yè)發(fā)展和銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略。

（五）我國流動(dòng)性監(jiān)管框架尚缺乏壓力時(shí)期制度安排

我國的傳統(tǒng)現(xiàn)實(shí)是國有銀行是流動(dòng)性輸出部門，中小金融機(jī)構(gòu)是流動(dòng)性融入部門。尤其是在季末或月末監(jiān)管考核時(shí)點(diǎn)，中小金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性管理壓力尤其大，也相應(yīng)更容易受到流動(dòng)性沖擊。如果將流動(dòng)性壓力分為異質(zhì)性壓力和系統(tǒng)性壓力的話，則系統(tǒng)性壓力時(shí)期的影響面最廣，影響程度也最深。一旦進(jìn)入系統(tǒng)性流動(dòng)性壓力時(shí)期，國有商業(yè)銀行的流動(dòng)性緊縮行為將更為明顯地對(duì)金融體系產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在我國流動(dòng)性管理框架中允許銀行，尤其是中小銀行在壓力時(shí)期動(dòng)用流動(dòng)性資產(chǎn)，從而對(duì)流動(dòng)性覆蓋率相應(yīng)低于100%，且不會(huì)接受更為嚴(yán)苛的監(jiān)管懲罰具有積極意義。然而，在當(dāng)前《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理辦法（試行）》中尚缺乏危機(jī)時(shí)期銀行動(dòng)用流動(dòng)性資產(chǎn)的相關(guān)監(jiān)管安排，可能導(dǎo)致壓力時(shí)期商業(yè)銀行的流動(dòng)性貯藏行為，加速危機(jī)時(shí)期的流動(dòng)性枯竭現(xiàn)象。此外，缺乏壓力時(shí)期未滿足流動(dòng)性覆蓋率要求的特殊監(jiān)管處理，可能導(dǎo)致銀行在壓力時(shí)期面臨同樣嚴(yán)厲的監(jiān)管處罰，從而向市場(chǎng)傳遞更為強(qiáng)烈的負(fù)面信號(hào)，造成監(jiān)管的順周期現(xiàn)象。

五、對(duì)完善我國流動(dòng)性管理框架的啟示

一是深化金融市場(chǎng)改革，豐富金融資產(chǎn)種類。盡管近年來我國金融市場(chǎng)改革出現(xiàn)可喜成就，債券市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，債券品種逐步增加，但與商業(yè)銀行資產(chǎn)多元化的需求仍存在一定差距。未來，建議繼續(xù)深化金融市場(chǎng)改革，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，豐富債券品種，擴(kuò)大非金融企業(yè)債券種類及規(guī)模，并積極推進(jìn)資產(chǎn)證券化，在盤活銀行存量資產(chǎn)的同時(shí)為金融體系提供更多的合格二級(jí)資產(chǎn)，改善銀行過度向一級(jí)資產(chǎn)集中的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

二是納入平倉機(jī)制，提高二級(jí)資產(chǎn)上限計(jì)算科學(xué)性。建議在我國商業(yè)銀行計(jì)算二級(jí)資產(chǎn)上限時(shí)納入平倉機(jī)制，并借鑒修訂稿思路，將不屬于高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)和不符合操作性要求的高質(zhì)量流動(dòng)性資產(chǎn)的回購、逆回購交易從平倉機(jī)制中扣除，避免商業(yè)銀行的監(jiān)管套利。

三是積極推動(dòng)存款保險(xiǎn)制度建立。在金融穩(wěn)定理事會(huì)的24個(gè)成員國（地區(qū)）中，只有南非、沙特阿拉伯和中國還沒有建立存款保險(xiǎn)制度。建立存款保險(xiǎn)制度不僅是大勢(shì)所趨，更是我國推動(dòng)利率市場(chǎng)化改革的迫切需要。我國一直在探索建立存款保險(xiǎn)制度，央行也在《2012年金融穩(wěn)定報(bào)告》中表示，我國推出存款保險(xiǎn)制度的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。建議相關(guān)部門抓緊完善存款保險(xiǎn)制度實(shí)施方案，積極推進(jìn)存款保險(xiǎn)法的出臺(tái)，推動(dòng)存款保險(xiǎn)制度盡早建立。

四是在過渡期內(nèi)按照我國中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定現(xiàn)金流出率?？紤]到我國支持中小企業(yè)發(fā)展和推動(dòng)商業(yè)銀行客戶轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略安排，建議在過渡期內(nèi)（2019年前）根據(jù)我國中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定中小企業(yè)批發(fā)融資流失率，并將中小企業(yè)存款與零售存款做同樣處理，引導(dǎo)商業(yè)銀行爭(zhēng)取中小企業(yè)客戶。

五是借鑒修訂稿降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)擾動(dòng)的思路。修訂稿突出的特點(diǎn)在于分類降低信用便利和流動(dòng)性便利流失率，以降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面沖擊。比如我國商業(yè)銀行的信用便利產(chǎn)品的交易對(duì)手多為零售客戶及非金融企業(yè)客戶，形式以信用卡、“循環(huán)貸”為主。采用修訂稿提出的較低現(xiàn)金流出率也有利于提高銀行提供此類金融服務(wù)的積極性，在實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健流動(dòng)性管理的同時(shí)降低對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面溢出效應(yīng)。

六是完善壓力時(shí)期的流動(dòng)性監(jiān)管框架。建議我國除參照修訂稿允許銀行在壓力時(shí)期提取和使用流動(dòng)性資產(chǎn)以及制定相應(yīng)的監(jiān)管處理之外，還要充分考慮市場(chǎng)參與者的教育問題，即讓市場(chǎng)參與者能夠充分了解流動(dòng)性覆蓋比率的定量信息和定性內(nèi)容，避免簡(jiǎn)單地將流動(dòng)性覆蓋比率低于100%理解為流動(dòng)性危機(jī)，加劇市場(chǎng)的不當(dāng)反應(yīng)。此外，在系統(tǒng)性壓力時(shí)期，中央銀行會(huì)充當(dāng)最后貸款人角色來為市場(chǎng)提供流動(dòng)性，以穩(wěn)定市場(chǎng)信心，這要求在壓力時(shí)期流動(dòng)性管理框架中納入央行救助的相關(guān)內(nèi)容。

注：

①經(jīng)授權(quán)為第三方管理資產(chǎn)的法人實(shí)體，包括對(duì)沖基金、養(yǎng)老基金和其他集合投資工具等資產(chǎn)管理實(shí)體。

②享有或可能有資格享有遺囑、保單、退休計(jì)劃、年金、信托或其他合約的受益權(quán)的法人實(shí)體。

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[3]戈建國.流動(dòng)性監(jiān)管新指標(biāo)的影響與銀行對(duì)策研究[J].新金融，2011，（12）.

篇10

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)交易；欺詐；納什均衡

一、引言

20世紀(jì)90年代以來，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主題。但是，當(dāng)人們?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)所帶來的種種便利而歡欣鼓舞時(shí)，卻又不得不面對(duì)著這樣的一個(gè)事實(shí)：那就是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性所引起的交易欺詐行為有惡化的趨勢(shì)。

以美國為例，由于嚴(yán)重的網(wǎng)絡(luò)欺詐行為對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)帶來了如此大的損失，美國專門成立了一個(gè)機(jī)構(gòu)IFCC（美國互聯(lián)網(wǎng)欺詐投訴中心，the Internet Fraud Complaint Center）來分析和應(yīng)付這些問題。據(jù)IFCC報(bào)道，每年由于互聯(lián)網(wǎng)欺詐投訴帶來的總損失高達(dá)320萬美元，每一投訴的平均損失為776美元。

在中國質(zhì)量萬里行促進(jìn)會(huì)公布的2005年我國十大投訴熱點(diǎn)中，網(wǎng)絡(luò)欺詐已經(jīng)成為繼食品、汽車、家電、旅游之后的第五大投訴熱點(diǎn)。全年共受理網(wǎng)上購物投訴580件，投訴的主要問題包括低價(jià)誘惑和虛假宣傳等。這說明發(fā)生在我國網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中的欺詐行為已經(jīng)比較嚴(yán)重，它會(huì)影響網(wǎng)民對(duì)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的信任感并進(jìn)而影響中國電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，在我們陶醉于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便利性的同時(shí)，不能忽略由網(wǎng)絡(luò)虛擬性所帶來的網(wǎng)絡(luò)欺詐問題。

二、網(wǎng)絡(luò)欺詐現(xiàn)象的形成與特征

從根本上講，網(wǎng)絡(luò)欺詐行為的出現(xiàn)是由于網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中買賣雙方信息的不對(duì)稱性，這種不對(duì)稱性不同于傳統(tǒng)市場(chǎng)。

與傳統(tǒng)市場(chǎng)比較起來，電子商務(wù)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)在于其較低的進(jìn)入障礙、較低的管理成本和市場(chǎng)信息獲取的容易性。雖然電子商務(wù)市場(chǎng)有著這樣的優(yōu)勢(shì)，尤其是它有著很高的信息效率，但它并不意味著它一定會(huì)帶來很高的市場(chǎng)交易效率。事實(shí)上，與傳統(tǒng)市場(chǎng)比較起來電子商務(wù)市場(chǎng)所存在的、由于產(chǎn)品質(zhì)量信息的不對(duì)稱性所造成的欺詐問題不僅存在，而且更加嚴(yán)重。其主要原因在于：

（一）網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)者的多樣性

與實(shí)物產(chǎn)品不同，數(shù)字產(chǎn)品是由網(wǎng)上的虛擬人來制造和銷售的，市場(chǎng)銷售者的銷售時(shí)間短而且數(shù)量多。通過今天的個(gè)人主頁和將來可能在任何一臺(tái)個(gè)人計(jì)算機(jī)上運(yùn)行的Web服務(wù)器，每個(gè)用戶都是生產(chǎn)者和潛在的銷售者。因此，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的質(zhì)量信息的不對(duì)稱性會(huì)更大，網(wǎng)絡(luò)欺詐發(fā)生的可能性也會(huì)更大。

（二）在線產(chǎn)品的先驗(yàn)性

因?yàn)閿?shù)字產(chǎn)品多為經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品，它們的質(zhì)量只有在使用之后才能被了解，然而，一旦消費(fèi)者掌握了數(shù)字產(chǎn)品的信息內(nèi)容以后，消費(fèi)者就不再愿意購買了——這就是信息產(chǎn)品生產(chǎn)中無法克服的“信息悖論”（informationparadox）（Arrow，1970）。這一特點(diǎn)使得廠家沒有一個(gè)好的方式來使消費(fèi)者相信它們產(chǎn)品的質(zhì)量。

（三）在線產(chǎn)品效用評(píng)價(jià)的主觀性

由于數(shù)字產(chǎn)品不只是紙上產(chǎn)品的數(shù)字版，它還包含了電子媒介的特點(diǎn)，比如，網(wǎng)上的報(bào)紙被個(gè)性化和定制化了，可以隨時(shí)更新等，因此質(zhì)量的評(píng)估將越來越主觀和個(gè)性化，也就更具有不確定性。而網(wǎng)絡(luò)的消極外部性使得供應(yīng)者在一個(gè)消費(fèi)者身上建立的信譽(yù)很難擴(kuò)散到其他消費(fèi)者身上，進(jìn)而也加劇了信息不對(duì)稱性問題的存在。

（四）在線產(chǎn)品的物理特征

在網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中有很大一部分產(chǎn)品是數(shù)字產(chǎn)品。由于數(shù)字產(chǎn)品不像其它物質(zhì)產(chǎn)品那樣出現(xiàn)有形磨損，可以永遠(yuǎn)地存在下去。因此，生產(chǎn)商往往會(huì)采取一種蓄意過時(shí)和頻繁升級(jí)的銷售策略，即使沒有競(jìng)爭(zhēng)者也是如此。由于很多的新版本的質(zhì)量是否高于舊版本還未可知，這時(shí)的質(zhì)量不確定性問題所導(dǎo)致的欺詐問題將更加突出。

（五）在線產(chǎn)品內(nèi)容的可變性

在電子化市場(chǎng)上，銷售商的身份很難識(shí)別：一家網(wǎng)上商店可以在一天內(nèi)建立起來，也可以在第二天就消失。另外，網(wǎng)絡(luò)交易者身份的不易識(shí)別性也導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)欺詐問題的存在。比如，在網(wǎng)上拍賣市場(chǎng)上，參與網(wǎng)上拍賣的交易人都是以虛擬身份(ID)出現(xiàn)在拍賣網(wǎng)站中，這就使得即使是拍賣網(wǎng)站也無法詳細(xì)了解注冊(cè)用戶的真實(shí)身份。

更進(jìn)一步地講，供應(yīng)商提供的信息追求一種差別化的戰(zhàn)略——它阻止了比較出價(jià)的可能性。因此，有些信息不能夠或者將不會(huì)成為可以進(jìn)行比較和證實(shí)的信息。另外，在線產(chǎn)品效用的短期性所導(dǎo)致的信息的經(jīng)常被演化，也加重了消費(fèi)者的信息劣勢(shì)。

三、網(wǎng)絡(luò)欺詐的產(chǎn)品質(zhì)量博弈模型與啟示

下面我們通過一個(gè)產(chǎn)品質(zhì)量博弈的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，分析一下對(duì)網(wǎng)絡(luò)欺詐進(jìn)行管理的內(nèi)在機(jī)理，力圖為減少和消除網(wǎng)絡(luò)欺詐提供一個(gè)策略思路。

（一）產(chǎn)品質(zhì)量的博弈模型

考慮兩個(gè)交易者X和Y，分別賦予他們兩種產(chǎn)品x或y的全部存貨，同種商品的質(zhì)量是不完全相同的，可以分為高質(zhì)量產(chǎn)品和低質(zhì)量產(chǎn)品（相應(yīng)地y也分為高質(zhì)量產(chǎn)品和低質(zhì)量產(chǎn)品）。假設(shè)一單位x和一單位y進(jìn)行對(duì)等交換，同時(shí)，假設(shè)X給交易的各種所有可能的收益為：得到一單位高質(zhì)量y的效用為u1，得到一單位低質(zhì)量y的效用為uu2，賣出一單位高質(zhì)量x的效用為v1，賣出一單位低質(zhì)量x的效用為v2。

同時(shí)假使Y的定價(jià)方式是：只要將x、y進(jìn)行交換，其余的和X的定價(jià)完全相同。則每個(gè)交易者存在兩種策略選擇，即賣出高質(zhì)量產(chǎn)品或者賣出低質(zhì)量產(chǎn)品。他們的支付情況如圖1所示。

如果u1 v2>u1 v2且u2 v2>u2 v1時(shí)，也就是說，當(dāng)v2>v1時(shí)，X會(huì)選擇用低質(zhì)量產(chǎn)品x進(jìn)行交易，并且，這個(gè)前提也會(huì)導(dǎo)致Y選擇向X 提供低質(zhì)量y 。當(dāng)然，在這里v2和v1都是負(fù)數(shù)。于是，我們可以得出結(jié)論：只要當(dāng)交易一個(gè)單位低質(zhì)量產(chǎn)品比交易一個(gè)單位高質(zhì)量產(chǎn)品會(huì)導(dǎo)致交易者損失的效用要小些時(shí)，低質(zhì)量產(chǎn)品會(huì)驅(qū)逐高質(zhì)量產(chǎn)品。如果我們把例子的條件復(fù)雜化，譬如，對(duì)兩個(gè)交易者X和Y的交易可能的不同情形進(jìn)行區(qū)分定價(jià)，結(jié)論則恰好相當(dāng)于v2(X)>v1(X)和v2(Y)>v1(Y)。如果產(chǎn)品的交換被視作不合作博弈的話，則博弈形成的一個(gè)納什均衡（Nash Equilibrium）是策略組合（低質(zhì)量，低質(zhì)量），這也就是”的效果。如果我們假設(shè)交易不僅僅只進(jìn)行一次，而是在后續(xù)的時(shí)間段里能每階段一次地、持續(xù)地彼此往來進(jìn)行交易時(shí)，我們面對(duì)的博弈則是一種超級(jí)博弈，即一個(gè)無限重復(fù)多次進(jìn)行的博弈。

我們可以考慮如下戰(zhàn)略組合：假如X在第一階段用優(yōu)質(zhì)品交易，在第t 階段（t>1）用劣質(zhì)品進(jìn)行交易當(dāng)且僅當(dāng)在前面某一階段Y用劣質(zhì)產(chǎn)品參與了交易（稱此為戰(zhàn)略SX）。對(duì)Y只須將SX中的X換成Y，其余不變即可（戰(zhàn)略SY）。令交易兩方都以δ（0

若Y實(shí)施戰(zhàn)略SY，X就從戰(zhàn)略SX中脫離出來，從t=1 到t=T一直實(shí)施“高質(zhì)量產(chǎn)品”策略，但到T 1階段他采取“低質(zhì)量”策略；由于Y采用SY戰(zhàn)略，他會(huì)從 T 2階段起，開始實(shí)施“低質(zhì)量”策略，于是X可以采取的最優(yōu)策略也就是出售劣質(zhì)產(chǎn)品。于是，X從T 1階段脫離SX可以獲得的最高收益就是：

對(duì)X來講，（1）與（2）差值決定了是繼續(xù)SX還是脫離SX。根據(jù)推導(dǎo)，我們可以知道當(dāng)且僅當(dāng)滿足下列條件時(shí)，二式之差才為正，即：

（二）結(jié)論

從上述博弈過程我們可以得出結(jié)論：

1．高質(zhì)量的產(chǎn)品驅(qū)逐低質(zhì)量的產(chǎn)品需要滿足一個(gè)“分離均衡”條件。這個(gè)“分離均衡”條件可以從（3）式看出：只要δ滿足（3）式，形成的戰(zhàn)略組合為（SX，SY），即在市場(chǎng)上就只有高質(zhì)量產(chǎn)品才能參與交易。其中，δ值的大小取決于一個(gè)比例值，即賣出劣質(zhì)品與賣出優(yōu)質(zhì)品帶來的效用差值和得到優(yōu)質(zhì)品與得到劣質(zhì)品的效用差值之比。即只有當(dāng)交易者“目光短淺”時(shí)，我們才能肯定地說劣質(zhì)產(chǎn)品會(huì)驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，否則，市場(chǎng)參加者都愿意以高質(zhì)量的產(chǎn)品進(jìn)行交易。

2.高質(zhì)量產(chǎn)品驅(qū)逐低質(zhì)量產(chǎn)品的過程是一個(gè)要對(duì)長遠(yuǎn)的未來做出適當(dāng)貼現(xiàn)的過程（即δ足夠的大）。隨著δ的增大，賦予未來收益的權(quán)重也隨之增大，于是隨著交易者賦予未來收益的權(quán)重的上升，劣質(zhì)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)品的機(jī)會(huì)在減少。隱藏在這個(gè)背后的原因是，如果廠商對(duì)未來有足夠的耐心（類似無限次的重復(fù)交易），廠商也才有積極性為自己產(chǎn)品質(zhì)量建立聲譽(yù)。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)欺詐的管理實(shí)際上是一個(gè)對(duì)“聲譽(yù)鏈”的管理過程。

四、解決思路與策略建議

在我們?yōu)闇p少或消除網(wǎng)絡(luò)欺詐行為提出策略建議時(shí)，我們首先應(yīng)確立這樣的一個(gè)觀點(diǎn)：雖然基于internet的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)提供了一個(gè)可以減少交易成本的途徑，但它并沒有改變市場(chǎng)交易中的信息非對(duì)稱性。當(dāng)我們?cè)谔兆碛诂F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便利的同時(shí)，不能忽略由網(wǎng)絡(luò)虛擬性所帶來的信息不對(duì)稱性，以及由此而引起的問題。這是我們觀察、利用和發(fā)展電子商務(wù)不可忽略的前提。

上面的模型告訴我們，欲使市場(chǎng)參加者都愿意以高質(zhì)量的產(chǎn)品進(jìn)行交易，不至于“目光短淺”，不至于在網(wǎng)絡(luò)交易中發(fā)生欺詐行為，必須有相應(yīng)的機(jī)制來保證和驅(qū)使市場(chǎng)參加者進(jìn)行合作的博弈并重復(fù)下去這種機(jī)制可能是制度，也可能是法律或道德規(guī)范。具體來講，應(yīng)注意以下的問題：

（一）規(guī)范在線廠商的行為并向消費(fèi)者提出忠告

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易中發(fā)生的欺詐行為，政府機(jī)關(guān)應(yīng)該制定相應(yīng)的行政措施，規(guī)范在線廠商的行為，并向消費(fèi)者提出忠告。同時(shí)，消費(fèi)者可以向司法機(jī)關(guān)告發(fā)可疑的欺詐行為，請(qǐng)求司法救濟(jì)。比如，美國聯(lián)邦商務(wù)委員會(huì)（FTC ，The Federal Trade Commission）就專門接受在線消費(fèi)者的投訴，并向消費(fèi)者警示。FTC曾根據(jù)消費(fèi)者投訴，運(yùn)用委員會(huì)的投訴數(shù)據(jù)庫做出相關(guān)分析，總結(jié)出十大網(wǎng)絡(luò)商業(yè)欺詐行為(見表1 )。

該委員會(huì)還向所有的在線消費(fèi)者提出忠告：（1）在簽約前要仔細(xì)研究合同；（2）注意商家的文字表述和鏈接是否隱藏有“秘密”。（3）要注意隱私條款，如果商家未提供或含糊其詞，一定要放棄交易。（4）對(duì)未在網(wǎng)站上提供其詳細(xì)住所、營業(yè)所地址、電話的企業(yè)必須保持高度警覺。

目前我國有關(guān)電子商務(wù)的立法還不是十分健全，因此，我們可以借鑒美國聯(lián)邦商務(wù)委員會(huì)的方式，同時(shí)，對(duì)于商譽(yù)較差、有欺詐行為的商業(yè)機(jī)構(gòu)包括網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量中介，應(yīng)當(dāng)有一定的懲罰措施。對(duì)于發(fā)生嚴(yán)重欺詐行為的商業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)撤銷其經(jīng)營許可證。

（二）制訂和培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)交易的道德準(zhǔn)則

美國的做法可以為我們提供一些啟迪。美國營銷協(xié)會(huì)（AMA，American Marketing Association ）曾頒布過相關(guān)的內(nèi)容，提倡道德規(guī)范和信仰。這些要求包括：工作成員禁止與有疑問的客戶或第三者交易，對(duì)于從事了危害事例的予以撤銷。AMA頒布的內(nèi)容起到了鼓舞消費(fèi)者信任的一種作用。另一種專門涉及有道德方面的在線交易的方法是對(duì)全體消費(fèi)者進(jìn)行教育的鼓勵(lì)。

（三）實(shí)施網(wǎng)絡(luò)營銷和傳統(tǒng)營銷的有機(jī)結(jié)合

由于網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)具有虛擬性，因此，為了減少網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)上欺詐現(xiàn)象，必須強(qiáng)調(diào)在線營銷和傳統(tǒng)營銷的有機(jī)結(jié)合。本文的模型告訴我們，網(wǎng)絡(luò)欺詐的管理實(shí)際上是一個(gè)對(duì)“聲譽(yù)鏈”的管理過程。因此，要促使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)出售高質(zhì)量的產(chǎn)品，就應(yīng)該使在線企業(yè)拉長自己的“聲譽(yù)鏈”，應(yīng)利用它們?cè)趯?shí)物市場(chǎng)中的信譽(yù)和品牌作為進(jìn)入電子商務(wù)的“敲門磚”。

（四）為網(wǎng)絡(luò)欺詐的規(guī)治提供法律保障

美國的大多數(shù)州都制定了電子商務(wù)法，這些法律在減輕消費(fèi)者的擔(dān)憂、減少網(wǎng)上欺詐方面起到了重要的作用。我國的《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《價(jià)格法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《合同法》等法律對(duì)消費(fèi)者在獲得高質(zhì)量產(chǎn)品、減少消費(fèi)者的逆向選擇方面有一定的保護(hù)作用，但有關(guān)的條款僅僅只是對(duì)實(shí)物市場(chǎng)而言的。對(duì)我國來講，為網(wǎng)絡(luò)交易提供法律，應(yīng)著眼于在電子商務(wù)這一新的交易方式與傳統(tǒng)交易方式下的異同。令人感到欣慰的是，《廣東省電子交易條例》的出臺(tái)在這方面做了一個(gè)很好的開頭，但從整體上來看，與全球電子商務(wù)立法的迅速發(fā)展相比，我國在這方面的行動(dòng)還很緩慢。我們必須從全球化的角度來考慮我國電子商務(wù)規(guī)范的制訂并注意跟蹤國際發(fā)展動(dòng)向。

參考文獻(xiàn)

［1］Arrow， K. J.， Eassays in the Theory of Risk Bearing ［M］．Chicago: Markham，1970.