導(dǎo)語：如何才能寫好一篇離任審計意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計 人才庫 人力資源 機(jī)關(guān)管理

一、審計機(jī)關(guān)人才庫的建立與管理

（一）審計機(jī)關(guān)人才庫的建立

按照流行的分法，企業(yè)的人才庫還可細(xì)分為業(yè)務(wù)類、技術(shù)類、管理類、營銷類等子人才庫。但筆者認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)的情況和要求與企業(yè)不同。站在審計職業(yè)化、審計綜合性人才培育的目標(biāo)上看，任何審計人員都可兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)、技術(shù)和管理等工作的稟賦?；诖?，筆者認(rèn)為并沒有必要像企業(yè)的做法那樣，對人才庫進(jìn)行細(xì)分，相反，完全可以通過數(shù)據(jù)庫的思維，記錄審計人員的各方面特征并進(jìn)行管理。

（二）審計機(jī)關(guān)人才庫的管理

1、人才庫的數(shù)據(jù)庫管理

人才庫是一種數(shù)據(jù)庫。建立數(shù)據(jù)庫，記錄審計人員的信息，是人才庫管理的一大要件。這些信息既要涵蓋審計人員的基本信息，如學(xué)歷、專業(yè)、年齡和所在部門等，也要準(zhǔn)確描述其專業(yè)技術(shù)水平，這包括：取得的各類職稱、各類執(zhí)業(yè)資格；業(yè)務(wù)專長；實(shí)施過的項(xiàng)目類型、審計成果、獲獎信息；等等。這些信息中的一部分可以準(zhǔn)確量化，如年齡、工作年限；一部分可以明確歸類，如職稱分為高級、中級；少數(shù)需要用文字進(jìn)行敘述，如特長、專長。下面將看到，這部分可以量化或歸類的信息是更具決定性的信息。

2、人才庫的動態(tài)化管理

職業(yè)化既然是一種“化”，必然是動態(tài)的過程。因此人才庫管理自然也遵循動態(tài)原則。在職業(yè)化的視角下，審計機(jī)關(guān)和審計人員都應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展。從數(shù)據(jù)庫的角度看，就是表中每行的各列數(shù)據(jù)不斷更新的過程。為此，審計機(jī)關(guān)需要建立人才庫數(shù)據(jù)的動態(tài)更新機(jī)制，并確保較快的更新頻率，這樣不僅能健全管理，更能激勵審計人員知識儲備的自我更化。

3、人才庫的項(xiàng)目式管理

人才庫的建立主要是為審計項(xiàng)目服務(wù)的。正常情況下，審計項(xiàng)目組成員可分為（但不限于）以下幾種：一是審計中堅(jiān)力量，他們往往是經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)能力過硬的專家；二是審計機(jī)關(guān)新生力量，他們正處于審計職業(yè)能力的高速成長期；三是技術(shù)攻關(guān)人員，如信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的專家；四是相關(guān)管理人員，具體可以包括負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)、審計報告與審計信息撰寫、審計整改、審計檔案等工作的人員。如果從人員角色來分別，則包括主審、副主審、組員等等。

考慮一種簡單的情況：某時段內(nèi)審計機(jī)關(guān)的項(xiàng)目數(shù)量為N，其中，大、中型項(xiàng)目數(shù)分別為N1、N2；該時段審計機(jī)關(guān)的可用審計人員數(shù)為A，其中，高、中級職稱人數(shù)分別為A1、A2；高、中級職稱人員分配到兩類項(xiàng)目的比率分別為P1-1、P1-2、P2-1、P2-2。由此可以分配出參與大型項(xiàng)目的總?cè)藬?shù)為A1 P1-1+ A2 P2-1；而平均分配到1個大型項(xiàng)目的高級職稱人員為A1 P1-1/ N1，以此類推。實(shí)踐中當(dāng)然還會遇到更復(fù)雜的情況，如某審計項(xiàng)目要求應(yīng)由具備某資質(zhì)的人員若干名參加。

一般性地，考慮一段時間內(nèi)，審計機(jī)關(guān)全部審計項(xiàng)目的集合為I，全部可用審計人員的集合為J。可以考慮按下列的流程進(jìn)行分配。對于一般的審計機(jī)關(guān)，這一流程可以通過手工分配、后續(xù)調(diào)整的步驟來完成；當(dāng)然，針對更一般、更復(fù)雜的情況也可設(shè)計成基于目標(biāo)函數(shù)和約束條件的算法。

更進(jìn)一步，還應(yīng)考慮項(xiàng)目實(shí)施周期的不同，假設(shè)同一時點(diǎn)一名審計人員只實(shí)施1個項(xiàng)目，那么如果分配給審計人員項(xiàng)目A，則與A時間沖突的B、C、D均不再安排其參加；但若分配項(xiàng)目C，則仍可分配同一人項(xiàng)目D。此時，我們可以改進(jìn)圖1的流程，即在一個項(xiàng)目選擇某審計人員后，將所有存在時間沖突的項(xiàng)目的備選人員庫中，將該名審計人員去除。當(dāng)然，最簡便的情況仍是每個項(xiàng)目實(shí)施時間大體一致。在這段時間中，項(xiàng)目C、D可以視為一個“項(xiàng)目整體”進(jìn)行人員分配。但無論如何，科學(xué)分配人員的前提是審計機(jī)關(guān)做好項(xiàng)目規(guī)劃計劃，較為精準(zhǔn)地估計每個項(xiàng)目的起訖時間，并將全年的數(shù)十乃至數(shù)百個審計項(xiàng)目均衡劃分到若干個時段；否則，各個項(xiàng)目實(shí)施周期的縱橫交織無疑會為人員分配帶來很大困難。

二、人才庫管理與行政管理的協(xié)調(diào)問題

篇2

自我分公司收到對__總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告后。我公司立即召開了專題會議，成立了由__總經(jīng)理為組長，由各部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組。小組對審計報告進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究，在報告中對__分公司的工作成績進(jìn)行了有效的肯定，也對在基礎(chǔ)管理中存的薄弱環(huán)節(jié)提出了意見，小組成員一致認(rèn)為報告是客觀的、詳細(xì)的、實(shí)事求是的。會后，領(lǐng)導(dǎo)小組決定嚴(yán)格按照審計報告中的意見對各方面存在的問題認(rèn)真自查、整改。

本次整改活動由綜合部牽頭組織，各責(zé)任單位積極配合，主要在在以下幾方面進(jìn)行：

一、在合同簽定、授權(quán)、管理等方面

認(rèn)真學(xué)習(xí)了集團(tuán)、省、市公司有關(guān)合同簽訂、授權(quán)、管理辦法的精神，按《德州市網(wǎng)通公司合同管理實(shí)施細(xì)則（修訂稿）:請記住我站域名》的規(guī)定，進(jìn)行各種合同和協(xié)議的簽訂和授權(quán)管理工作。

1、按照有關(guān)規(guī)定與張文霞重新簽定了營業(yè)廳柜臺租賃合同。

2、按照有關(guān)規(guī)定與劉明章重新簽定了崔口營業(yè)部房屋租賃合同。

二、在物資材料及工程剩余料、拆舊料登記方面

認(rèn)真清理盤點(diǎn)了庫存材料，對未入賬的材料進(jìn)行了入賬登記；賬面與實(shí)物不符的，重新進(jìn)行了盤點(diǎn)落實(shí)，做到了賬實(shí)相符。

1、對材料倉庫進(jìn)行了清理、登記，庫存電話機(jī)、墻擔(dān)、電纜掛鉤、熱縮套管等材料進(jìn)行了歸類整理，改善了材料擺放混亂的局面，有利于今后的取料和盤點(diǎn)工作。

2、對工程和維修拆舊料建立備查簿，對06年庫管員交接后未登記的舊料和剩料進(jìn)行了登記。

三、按會計準(zhǔn)則和集團(tuán)會計政策的要求正確收集了我公司經(jīng)營信息和進(jìn)行會計核算。

四、規(guī)范業(yè)務(wù)外包合同簽訂、執(zhí)行和授權(quán)

加強(qiáng)了對法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，與13個業(yè)務(wù)外包單位簽訂了業(yè)務(wù)外包協(xié)議，補(bǔ)充修訂合同和協(xié)議，規(guī)范了外包業(yè)務(wù)和會計核算，規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同和勞務(wù)糾紛的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

五、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

應(yīng)按市公司《固定資產(chǎn)管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對20__年新增固定資產(chǎn)粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽，對綜合部使用的速龍5026e－0031計算機(jī)，4樓、5樓會議室的格力空調(diào)和4樓會議室的pc控制臺資產(chǎn)，均粘貼了固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽。

六、在今后的生產(chǎn)經(jīng)營工作中認(rèn)真及時的發(fā)現(xiàn)和分析用戶欠費(fèi)產(chǎn)生的各種原因，積極與市公司相關(guān)部門聯(lián)系，尋找解決問題的方法，處理好用戶欠費(fèi)爭議，維護(hù)企業(yè)利益和形象。

七、結(jié)論

經(jīng)過對審計報告的學(xué)習(xí)研究，以及對照報告要求對我分

公司在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)的整改過程中，使我公司認(rèn)識到了在基礎(chǔ)管理、材料管理、利舊等方面存在的不足，從而在學(xué)習(xí)、整改過程中得到了提高。__分公司對市公司領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和幫助表示感謝！

篇3

【摘要】對于妊娠合并乙肝患者，可以通過合理選擇妊娠時機(jī)，加強(qiáng)妊娠期、分娩期、產(chǎn)褥期的產(chǎn)科治療保健和護(hù)理，可以有效的降低新生兒乙肝病毒攜帶幾率。

【關(guān)鍵詞】妊娠；乙型肝炎；產(chǎn)科治療

乙型肝炎（HBV）是一種傳染性疾病，它對人的身體健康危害極大，目前已經(jīng)成為全世界關(guān)注的公共衛(wèi)生問題。我國屬于乙型肝炎高發(fā)區(qū)，將近有15%的是為乙肝病毒攜帶者，而有接近0.03%～1.5%的乙肝病毒攜帶者容易出現(xiàn)妊娠合并乙型肝炎。妊娠合并乙型肝炎可能引起母嬰傳播、新生兒死亡、死胎、胎兒宮內(nèi)發(fā)育遲緩、DIC、產(chǎn)后出血等，而隱性的異型肝炎攜帶者可能引起子代和母親的慢性疾病。為此，有必要加強(qiáng)對妊娠合并乙型肝炎的防治工作。

1 合理選擇妊娠期

若夫妻雙方有一方為乙型肝炎攜帶者，在進(jìn)行性生活時應(yīng)使用，以防止HBV通過傳遞給胎兒，這樣能夠有效的預(yù)防交叉感染的情況發(fā)生。在HBV-DNA水平較低、肝功正常、病情趨于穩(wěn)定時方可進(jìn)行妊娠，盡量避免在乙型肝炎較活躍時期進(jìn)行妊娠。若夫妻雙方中女性為乙型肝炎病毒攜帶者，則應(yīng)當(dāng)在肝功檢查正常半年之后在進(jìn)行妊娠，時間也可以適當(dāng)延長，肝功正常2年后為最佳妊娠時期。

2 妊娠期的護(hù)理與治療

由于妊娠合并乙型肝炎會導(dǎo)致患者出現(xiàn)較重的如嘔吐、惡心等妊娠反應(yīng)，情況嚴(yán)重時會使患者無法進(jìn)食，此時應(yīng)當(dāng)采取合理的治療措施，在患者病情趨于好轉(zhuǎn)之后在進(jìn)行人工流產(chǎn)。在妊娠中晚期，盡量使用高維生素、高蛋白、含脂量低的事物，不可以喝咖啡、濃茶，嚴(yán)禁飲酒和吸煙，養(yǎng)成合理的生活規(guī)律，盡可能不要進(jìn)行體力拉動；注重懷孕期間的保健和檢查，以便能夠確認(rèn)有無并發(fā)癥、產(chǎn)科異常、胎兒異常情況出現(xiàn)；定期進(jìn)行DNA檢測、乙型肝炎病毒性抗體檢查、肝功能檢查，嚴(yán)密觀察產(chǎn)婦是否有乙型肝炎加重的情況出現(xiàn)，若出現(xiàn)并且持續(xù)惡化，此時孕婦應(yīng)當(dāng)考慮放棄妊娠。

乙肝病毒會導(dǎo)致乙型肝炎的出現(xiàn)而且可以通過母嬰進(jìn)行傳播，10%左右的孕婦為乙型肝炎病毒的攜帶者。對于HBsAg陽性的孕婦有70%的可能其所生嬰兒為慢性HBsAg的攜帶者，若孕婦為大三陽患者并且HBsAg呈陽性，則其所生嬰兒有90%的可能感染乙型肝炎。因而可以說，母嬰之間的垂直傳播是導(dǎo)致人群中大量HBV慢性攜帶者出現(xiàn)的主要原因之一。它不但可以在人群中進(jìn)行傳播，嚴(yán)重時會導(dǎo)致肝癌、肝硬化、慢性肝炎的出現(xiàn)。母嬰之間會通過產(chǎn)后傳播、產(chǎn)時傳播、宮內(nèi)感染三種方式傳播HBV,而后兩種可以通過乙肝免疫球蛋白和乙肝疫苗來阻斷傳播，其有效率能夠達(dá)到95%以上，但現(xiàn)有的預(yù)防措施還不能保證阻斷宮內(nèi)感染。孕婦在妊娠晚期容易出現(xiàn)HBV宮內(nèi)感染，為此可以對HBsAg呈陽性的孕婦在生產(chǎn)前三個月，每個月注射一次乙肝病毒高價免疫球蛋白。在妊娠晚期容易出現(xiàn)重癥肝炎，而且這段時期死亡率比較高，危害產(chǎn)婦和胎兒的健康，為此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)此時孕婦病情的觀察，在合適的時期進(jìn)行分娩，盡可能的降低胎兒和孕婦死亡的幾率。

3 分娩期的護(hù)理與治療

患有乙型肝炎的孕婦，其凝血因子無法正常合成，在分娩期間會有大于10%的幾率出現(xiàn)產(chǎn)后出血。為此，在分娩過程中應(yīng)當(dāng)預(yù)防產(chǎn)后出血的情況發(fā)生。我院對于此類患者在產(chǎn)前連續(xù)兩天、每天一次肌肉注射20mg維生素K，正式分娩前做好孕婦血型比對，注重患者分娩時的監(jiān)護(hù)，及時給予患者能量補(bǔ)充。對于剖腹產(chǎn)的指征可以適當(dāng)方面，以避免出現(xiàn)產(chǎn)后損傷，防止胎盤殘留的情況出現(xiàn)，避免在分離胎盤時產(chǎn)婦出現(xiàn)大出血，適時輸血、補(bǔ)液、運(yùn)用宮縮劑。對于新生兒，應(yīng)當(dāng)做好進(jìn)行窒息和休克搶救的準(zhǔn)備，留下適量新生兒的臍帶血，以便進(jìn)行胎兒抗原以及肝功能檢測。對于HBsAg呈陽性的孕婦，在新生兒成功分娩以后應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行乙型肝炎疫苗以及乙型肝炎高價免疫球蛋白的注射，以便能夠有效的阻斷母嬰之間傳播乙型肝炎。在新生兒分娩后的24小時內(nèi)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行HBIG的肌肉注射，其可以保持大約5周的免疫時間，單次注射劑量應(yīng)控制在0.06Ml/kg，分娩兩周以后再進(jìn)行一次肌肉注射，以便能夠有效中和殘留在血液中的HBV，進(jìn)而有效降低和預(yù)防出現(xiàn)HBV慢性攜帶者。對于新生兒應(yīng)當(dāng)采取必要的主動免疫措施，為此應(yīng)給予注射乙肝疫苗以便其體內(nèi)產(chǎn)生HBs，這樣就能夠有效的避免分娩成功后母嬰之間傳播HBV。在新生兒成功分娩24h內(nèi)，應(yīng)當(dāng)及時接種10μg的基因重組乙型肝炎疫苗，采用3次疫苗注射的辦法可以保證85%以上的保護(hù)率，免疫能力能夠?qū)_(dá)到5年以上。對于新生兒注射乙肝疫苗的同時，進(jìn)行乙肝高價免疫球蛋白的注射，能夠有效阻斷95%以上的母嬰傳播。對于新生兒應(yīng)加強(qiáng)日常護(hù)理，無論其是否已經(jīng)感染了HBV，都應(yīng)當(dāng)予以進(jìn)行隔離和預(yù)防。

4 產(chǎn)褥期的護(hù)理與治療

若新生兒分娩后注射了乙型肝炎高價免疫球蛋白和乙型疫苗以后，仍然未能避免母嬰之間HBV的傳播，這主要是宮內(nèi)傳染導(dǎo)致的，因而通過母乳喂養(yǎng)新生兒并不會加大其出現(xiàn)HBV感染的幾率。如果母親為慢性HBV攜帶者，此時則應(yīng)當(dāng)盡可能對嬰兒采取母乳喂養(yǎng)的方式；如果母親的HBeAg呈陽性，則應(yīng)盡量避免采取母乳喂養(yǎng)的方式而應(yīng)當(dāng)回乳，但回乳時應(yīng)當(dāng)注意不要采用易對臟器出現(xiàn)損害的雌激素，可以考慮使用中藥芒硝外敷或者產(chǎn)婦口服生麥芽等。

5 結(jié)語

對于妊娠合并乙型肝炎的產(chǎn)婦，應(yīng)當(dāng)合理選擇妊娠時期，注重對妊娠期、分娩期、產(chǎn)褥期的治療保健及護(hù)理，進(jìn)而有效隔斷母嬰之間HBV的傳播，降低人群中乙型肝炎病毒攜帶者的數(shù)量，使人類向著更加健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇4

一、提前行動,努力爭取機(jī)關(guān)人員編制和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

2008年下半年,《國家人口計生委辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)》(人口廳發(fā)〔2008〕36號)下發(fā)后,我委高度重視,進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)領(lǐng)會,重點(diǎn)學(xué)習(xí)研究了職責(zé)調(diào)整和主要職責(zé)的相關(guān)內(nèi)容。在深刻領(lǐng)會國家人口計生委“三定”方案的基礎(chǔ)上,立即組織相關(guān)人員著手起草我委“三定”方案草案。其間,了解了全國多個省市區(qū)人口計生委的“三定”情況?！叭ā辈莅感纬沙醺搴?又先后兩次征求處室意見,三次召開委主任會議進(jìn)行專題研究。王蘇布道主任先后向自治區(qū)副書記、常務(wù)副主席任亞平,自治區(qū)黨委常委、組織部部長李佳,自治區(qū)副主席劉卓志、劉新樂等領(lǐng)導(dǎo)匯報情況,爭取內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制。目前,我委與自治區(qū)編辦溝通后,已將“三定”草案正式上報了自治區(qū)編辦,草案中內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制均有所增加(增設(shè)流動人口服務(wù)管理處,增加編制1名)。

二、深入調(diào)查研究,大力推進(jìn)人口計生公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)

建設(shè)。

年初,委領(lǐng)導(dǎo)分別帶4個小組,深入12個盟市對人口計生公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)情況進(jìn)行了專題調(diào)研。調(diào)研組召集由盟市、旗縣區(qū)、蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政分管領(lǐng)導(dǎo)和人口計生部門領(lǐng)導(dǎo)、工作人員、技術(shù)人員,盟市、旗縣區(qū)公安局、人事勞動社會保障局、財政局、衛(wèi)生局、民政局代表,村計生工作人員代表參加座談。座談采取聽取匯報、自由發(fā)言、現(xiàn)場解答相關(guān)問題的形式,提出并分析了問題,明確了有關(guān)政策。

這次調(diào)研著重了解了各級人口計生部門在統(tǒng)籌解決人口問題進(jìn)程中好的經(jīng)驗(yàn)和做法,人口計生系統(tǒng)公共服務(wù)抓了哪些方面的工作,如何提升公共服務(wù)能力和水平,統(tǒng)籌解決人口問題進(jìn)程中遇到的問題和矛盾等四個方面的問題。通過調(diào)研,我們感到,要提升公共服務(wù)能力和水平,一是要綜合運(yùn)用宣傳、科技、行政、法律、保障等手段來綜合治理人口問題,控制人口數(shù)量,進(jìn)一步穩(wěn)定低生育水平。二是要加大出生缺陷干預(yù)力度,通過免費(fèi)婚前檢查,出生缺陷篩查等有效手段,從源頭上堵塞出生缺陷的發(fā)生,努力提高出生人口素質(zhì)。三是要與公安、衛(wèi)生等部門聯(lián)合行動,采取綜合治理的措施,嚴(yán)格B超管理,打擊非醫(yī)學(xué)需要的胎兒性別鑒定和人工選擇性別行為,確保嬰兒性別比正常。四是要全面落實(shí)各項(xiàng)計劃生育免費(fèi)技術(shù)服務(wù),努力提高技術(shù)服務(wù)水平。全面推行計劃生育手術(shù)“知情選擇”、免費(fèi)“三查”。五是要完善利益導(dǎo)向機(jī)制建設(shè),加大對計劃生育事業(yè)的投入,認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)對計劃生育家庭的獎勵優(yōu)惠政策。六是要積極推進(jìn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動的創(chuàng)建。加強(qiáng)技術(shù)服務(wù)規(guī)范化管理,嚴(yán)格遵守計劃生育技術(shù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)法規(guī);加強(qiáng)技術(shù)指導(dǎo)和咨詢服務(wù)工作,普及避孕節(jié)育、優(yōu)生優(yōu)育、生殖保健知識,加強(qiáng)對新生兒護(hù)理、嬰兒保健、哺乳期避孕和中老年保健指導(dǎo);積極開展婦女常見病和性傳播疾病的篩查、診治和隨訪工作,降低婦女常見病和性傳播疾病的發(fā)生率。七是要建立人口信息共享平臺。在各地建立人口信息庫,并做到資源共享,以便隨時掌握跨區(qū)流動及區(qū)內(nèi)流動人口的生育狀況。八是要配齊配強(qiáng)技術(shù)服務(wù)人員。加大技術(shù)服務(wù)人員的培訓(xùn)力度,爭取自治區(qū)財政支持,開展免費(fèi)培訓(xùn)項(xiàng)目,切實(shí)提高技術(shù)服務(wù)人員的服務(wù)能力和水平。根據(jù)服務(wù)半徑配齊工作人員。同時,利用全額撥款事業(yè)單位的優(yōu)勢,引進(jìn)一批成熟的技術(shù)力量,切實(shí)改變技術(shù)服務(wù)在低層次上徘徊的局面。

三、以國家人口計生委有關(guān)精神為指導(dǎo),積極探索生 殖健康咨詢師培訓(xùn)、考試、認(rèn)證工作。

事業(yè)成敗,關(guān)鍵在人。根據(jù)國家《人口計生委關(guān)于開展人口計生隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》精神和《人口計生委辦公廳關(guān)于印發(fā)人口計生隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)方案的通知》的有關(guān)要求,我們積極探索隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化管理模式,制定了《人口和計劃生育隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)方案》,確定了通遼市和赤峰市松山區(qū)為職業(yè)化建設(shè)試點(diǎn)地區(qū)。包頭市人口計生委先行一步,自行組織開展了生殖健康咨詢師的培訓(xùn)、考試、認(rèn)證工作,給全區(qū)帶了好頭。

包頭市人口計生委在2008年8月,與市人事局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展包頭市人口和計劃生育委員會生殖健康咨詢師資格水平評價工作的通知》,分五個階段進(jìn)行了組織實(shí)施:一是宣傳、報名階段。二是審核階段。三是培訓(xùn)考試階段。由市人口計生委和人事局組織相關(guān)專家按照規(guī)定科目,采取集中輔導(dǎo)、自學(xué)等方式進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),而后組織考試。四是評審階段。在考試合格的基礎(chǔ)上,由市人事局組織評審。五是公示、核準(zhǔn)和發(fā)證階段。評審?fù)ㄟ^并公示無異議后,由市人事局核準(zhǔn),統(tǒng)一發(fā)放“包頭市人口和計劃生育生殖健康助理咨詢師(咨詢師)資格證書”。將助理咨詢師定為初級專業(yè)技術(shù)職務(wù),咨詢師定為中級專業(yè)技術(shù)職務(wù)。去年,參考人數(shù)為288人,通過人數(shù)為241人(其中助理咨詢師為17人,咨詢師為224人),淘汰率為8.3%。目前,市級生殖健康助理咨詢師(咨詢師)已聘用。生殖健康咨詢師的工資約增長200元左右,生殖健康助理咨詢師約增長100元左右。旗縣以下人員的聘用工作正在與當(dāng)?shù)厝耸虏块T協(xié)調(diào)解決中。為了調(diào)動廣大人口計生干部的工作積極性,包頭市人口計生委與人事局還聯(lián)合下發(fā)了《包頭市人口和計劃生育專業(yè)技術(shù)崗位設(shè)置指導(dǎo)意見》(以下簡稱《意見》)。《意見》中對崗位的設(shè)置和名稱進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,特別是對取得國優(yōu)、區(qū)優(yōu)的旗縣區(qū),在生殖健康咨詢師的設(shè)置中分別予以5%--3%的的上調(diào)。今年,該市又組織72人參加了考試,評審?fù)ㄟ^率也將掌握在90%左右。

為了搞好試點(diǎn)地區(qū)生殖健康咨詢師的培訓(xùn)認(rèn)證工作,2009年10月,我區(qū)專門召集經(jīng)國家人口計生委培訓(xùn)的省級師資進(jìn)行了座談,提出了要求,進(jìn)行了分工。10至11月,對通遼市和赤峰市松山區(qū)組織了3期培訓(xùn)(為了提高師資隊(duì)伍的教學(xué)水平,我們組織所有省級師資都參加了第一期培訓(xùn)班的試聽,為明年全面培訓(xùn)做準(zhǔn)備),培訓(xùn)了360人。2009年5月,我們還組織了由各盟市中級以上專業(yè)技術(shù)職稱的人員30人進(jìn)行了性與生殖健康咨詢技巧培訓(xùn)班,為各盟市生殖健康咨詢師的培訓(xùn)工作準(zhǔn)備了師資。今年上半年,通遼市人口計生委組織30人進(jìn)行了心理咨詢的培訓(xùn),并全部通過了考試。11月,該市人口計生委又組織240人參加了由國家人力資源和社會保障部組織的生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試。

四、明年參加考試人數(shù)

據(jù)統(tǒng)計,明年2月,我區(qū)試點(diǎn)地區(qū)參加生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試的人數(shù)約為620人。

篇5

關(guān)鍵詞：五年制高職；人際溝通與禮儀課程；心理素質(zhì)的培養(yǎng)；適應(yīng)未來的職場

作者簡介：秦園園（1964-），女，無錫高等師范學(xué)校高級教師，研究方向：情感教學(xué)、人際溝通與禮儀。

中圖分類號：G633 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.62 文章編號：1672-3309（2013）02-153-03

“心理素質(zhì)”，是指一個人的心理諸要素及其發(fā)展水平，主要包括性格、興趣、動機(jī)、意志等內(nèi)容。它對人們尤其是青少年的整體素質(zhì)具有直接的影響，并制約著個人能力和才能的發(fā)揮。

在高職的職前階段，如何來培養(yǎng)學(xué)生良好的“心理素質(zhì)”及其溝通能力，從而帶動提高他們的整體素質(zhì)，使其個人的能力和才能得到最大限度的發(fā)揮，以期走上社會后，成為對社會有用的人，是一個非常重要的課題。為此，學(xué)校采取了多條提高學(xué)生“心理素質(zhì)”的舉措，開設(shè)《人際溝通與禮儀》等課程也是舉措之一。目的在于：培養(yǎng)學(xué)生擁有良好的心理素質(zhì)，養(yǎng)成良好的行為品質(zhì)，以達(dá)到良好溝通的目的，以適應(yīng)未來的職場。

在這門課程的教學(xué)中，如何來滲透良好的“心理素質(zhì)”教育。筆者認(rèn)為：要牢牢抓住“溝通”課程的特點(diǎn)，利用各個教學(xué)環(huán)節(jié)和學(xué)生溝通，并抓住人際溝通的核心――“情感”，對學(xué)生進(jìn)行心理輔導(dǎo)的滲透。針對大部分學(xué)生目前的心理狀態(tài)和心理傾向進(jìn)行有效輔導(dǎo)，幫助學(xué)生克服心理障礙，構(gòu)建良好的心理素質(zhì)。具體可從以下環(huán)節(jié)入手實(shí)施滲透。

一、備課時要認(rèn)真分析學(xué)生“心理素質(zhì)”的現(xiàn)狀、形成原因及后果，并思考對策

（一）現(xiàn)狀――學(xué)生“心理素質(zhì)”的缺陷

表現(xiàn)如下：對高職教育有排斥、 逆反心理，學(xué)習(xí)情緒不穩(wěn)定；自信心不足、有自卑感、不敢正確面對挫折；缺乏自律意識、自我控制能力較差；缺乏明確的人生奮斗目標(biāo)及學(xué)習(xí)的動力。

（二）原因――主客觀原因兼而有之

1、客觀因素主要是指社會因素。

（1）社會的偏見。目前社會上對職業(yè)教育有偏見，高職教育的地位低，高職學(xué)生對自己所受教育的特點(diǎn)與目的普遍模糊，有的學(xué)生對上高職有自卑感，認(rèn)為高職學(xué)生比普通大學(xué)生低一等，因而看不起自己，故給學(xué)習(xí)造成了一定的障礙。

（2）成長的背景。每個孩子的成長背景有差別，但相當(dāng)大部分孩子成長背景基本相似，都是獨(dú)生子女，受父母及老人的寵愛，可以說是集萬般寵愛于一身，換言之。都是在父母“掌控式管理”和“溺愛式教育”下成長。

五年一貫制孩子出生于八九十年代，為典型的八零后、九零后。他們的家長從小待他們基本都是含在嘴里怕化了，捧在手里怕摔了。換言之，就是在全方位的保護(hù)和約束下長大的。跑步跑多了點(diǎn)，家長可能都擔(dān)心會不會把腿給跑壞了。

這種教育模式的后果：這些孩子從來都不是主動學(xué)習(xí)，而是父母逼著在學(xué)，故當(dāng)他們長大后離開父母，開始面對相對獨(dú)立、自主的學(xué)習(xí)生活時，突然有種茫然感，無所適從，很容易隨波逐流，荒廢學(xué)業(yè)，不思進(jìn)取。

2、主觀因素主要是指自身因素。

（1）自我形象的偏差。沒有考上普高，無疑是人生道路上的一個較大挫折，對此，有些同學(xué)能正視它，變壓力為動力，對未來充滿遠(yuǎn)大的理想和抱負(fù)，努力學(xué)習(xí)，不斷追趕，不斷進(jìn)步；另一些同學(xué)老是將自己與完中同學(xué)比較，唉聲嘆氣，在心理上覺得低人一等，這種挫敗感時常會讓他們很頹廢。

（2）學(xué)習(xí)困難導(dǎo)致的厭學(xué)心理。還有一些同學(xué)考來高職前學(xué)習(xí)基礎(chǔ)就差，尤其在英語、數(shù)學(xué)等課程上，一旦在高職學(xué)習(xí)遇到困難時，就打退堂鼓，不思進(jìn)取，不相信自己能學(xué)好，甚至自暴自棄。放棄學(xué)習(xí)，普遍表現(xiàn)在：上課遲到、不認(rèn)真聽講。有些甚至到了不可收拾的地步，單科成績甚至多科成績不合格。

（3）對互聯(lián)網(wǎng)的迷戀。進(jìn)入高職后，有部分同學(xué)沉溺于互聯(lián)網(wǎng)游戲、聊天室，經(jīng)常“開夜車”熬通宵，嚴(yán)重影響到了第二天的學(xué)習(xí)。在網(wǎng)絡(luò)這個虛擬世界里，學(xué)生的判斷能力本身先天不足，故很容易上當(dāng)受騙，誤入歧途，學(xué)會說謊和欺騙。同時，因長時間沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲中，生活規(guī)律紊亂，精力不足導(dǎo)致情緒低落、思維緩慢、嚴(yán)重影響身心健康。還有互聯(lián)網(wǎng)的人際交流不是面對面的交流，會脫離現(xiàn)實(shí)的情景，一些學(xué)生在線時的表現(xiàn)是：熱情、大方、平和；一旦下線的表現(xiàn)是：冷漠、緊張、易怒。

（三）后果――學(xué)生“心理素質(zhì)”缺陷的后果

1、在校期間。缺乏理想、缺乏信仰、不思進(jìn)取、隨波逐流、我行我素、感情脆弱、不可自拔。

2、步入社會?？梢韵胂螅麄儾饺肷鐣蟮臓顩r，就像弱智兒童一樣，受不得半點(diǎn)委屈與挫折。其中很多孩子的意志力更是薄弱到前所未有的程度，若在單位受了一點(diǎn)點(diǎn)委屈，肯定就會接受不了，怎能適應(yīng)千變?nèi)f化的職場。

由此，造成學(xué)生“心理素質(zhì)”缺陷的現(xiàn)狀非一日之就，有眾多復(fù)雜原因。

（四）對策

教師要換位思考，告誡自己，不要以說教的方式進(jìn)入課堂，應(yīng)帶著情感去備課，以一個心靈溝通者的身份進(jìn)入課堂，和學(xué)生進(jìn)行專題對話，進(jìn)行心靈的交流。具體從以下幾個細(xì)節(jié)進(jìn)行實(shí)施。

二、教學(xué)中要注重情感因素、師生和諧互動，培養(yǎng)學(xué)生良好的“心理素質(zhì)”

溝通課程教材的特點(diǎn)：“小故事大道理”的形式，即從“例”到“思”到“悟”，寓教于樂，深入淺出，生動活潑，給予同學(xué)們充分展示自我的機(jī)會。在這點(diǎn)上，教師要化大工夫，做足文章。

（一）備課時要注重情感因素

教師首先要堅(jiān)持剪報，要剪當(dāng)?shù)赜杏绊懥Φ膱蠹埖木A部分，圍繞當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情，挖掘情感的突破點(diǎn)，從身邊的人和事作為“例”談起，讓每一小故事都包含真實(shí)和情感，以激發(fā)學(xué)生的情感。同時要求學(xué)生也要每天堅(jiān)持剪報，收集。以培養(yǎng)學(xué)生的持之以恒。

（二）每堂課的起始就要有良好的情感狀態(tài)

教師進(jìn)教室時，就要有良好的情感狀態(tài)，在良好的精神狀態(tài)下，教師思路清晰，思維敏捷，語言表達(dá)抑揚(yáng)頓挫，娓娓動聽，表情也會隨之豐富而自然。學(xué)生在這種情緒感染下，有了一種親切的信任感，聽課輕松愉快，學(xué)之有趣，師生默契融洽，形成了愉悅的課堂氣氛。相反，如教師以不良情緒進(jìn)入課堂，課堂氣氛沉悶，學(xué)生心情壓抑。因此，教師必須調(diào)整自己的心態(tài)，以愉悅的情緒步入課堂，以良好的情緒感染學(xué)生，讓學(xué)生感受到安全、溫暖、信賴、和諧的心理氛圍。

（三）充分施展語言的魅力來表現(xiàn)情感

教師的教學(xué)語言應(yīng)富有情感，在語言組織上應(yīng)達(dá)到“由淺入深、由表及里、由近及遠(yuǎn)”的要求，這樣能使學(xué)生“身臨其境”、“如聞其聲”，從而使抽象概念具體化?？菰飪?nèi)容生動化，高深道理淺顯化，使知識像雨露滋潤禾苗那樣徐徐融進(jìn)學(xué)生心田。

（四）以得體的教態(tài)來展現(xiàn)情感

教態(tài)是一種無聲的體勢語言，得體親切的教態(tài)會收到“無聲勝有聲”的效果。教師的教態(tài)在教學(xué)時是學(xué)生直接感受的目標(biāo)，教師的親切、深沉的目光、自然微笑的面部表情、得體莊重的儀表儀容都會產(chǎn)生人格的力量，有很強(qiáng)的感染力和潛移默化的影響。

教師的教態(tài)應(yīng)做到：莊重而不矯飾，謙和而不傲慢，親切而不庸俗，溫柔而不失原則。在這種親切、熱愛、和諧、融洽的氣氛中，學(xué)生的心態(tài)輕松愉快、思維之門為之啟開，感知效應(yīng)為之大增。

（五）在課堂演練中進(jìn)行情感的互動

教材中每一段小故事都飽含情感。思考部分的內(nèi)容意在讓學(xué)生說出自己的收獲和感悟。教師提出問題后學(xué)生積極參與討論，踴躍發(fā)言，逐項(xiàng)補(bǔ)充，最后教師畫龍點(diǎn)睛，形成較完美的答案。

對發(fā)言膽怯的同學(xué)可采用積極的自我暗示法來訓(xùn)練，以排除焦慮，增加自信，叫學(xué)生腦海中想自己最自豪、最愉快的畫面一分鐘，并在心中默念：“我的實(shí)力最好！”“我能正常發(fā)揮！”“放松！”，同時做深呼吸，學(xué)生反饋：這樣做效果不錯，能緩解焦慮。

在這種心理氛圍下，學(xué)生能不知不覺地及時矯正消極心理因素，從厭學(xué)和自卑中擺脫出來，很有成就感，自信心大增。

（六）批改作業(yè)時要注入情感

教師在批改作業(yè)時要一絲不茍，要詳批并加鼓勵性批語。如：認(rèn)真、有進(jìn)步、請訂正等，都會使學(xué)生受到鼓勵和激勵、產(chǎn)生自信和上進(jìn)的動力、從而激發(fā)對此課程的興趣、提高學(xué)習(xí)此課程的積極性。

（七）課外談心進(jìn)行情感的交融

為了解學(xué)生課上內(nèi)容的掌握程度、教師應(yīng)深入了解學(xué)生，課余時間多和學(xué)生談心聊天，了解學(xué)生在《人際溝通與禮儀》課程學(xué)習(xí)中的心態(tài)并對疑難處對癥下藥。尤其對差生，要了解其學(xué)習(xí)差的原因，并采取措施加以補(bǔ)救，鼓勵他們樹立自信，揚(yáng)起理想的風(fēng)帆。也可談?wù)搶W(xué)生感興趣的話題，縮短師生間的距離，產(chǎn)生思想上的共鳴，學(xué)生視你為知己，師生情感交融，會對老師產(chǎn)生親切感和信任感，從而把對老師的愛融入對《人際溝通與禮儀》這門學(xué)科的熱愛，進(jìn)而認(rèn)真地投入到課程學(xué)習(xí)中。

三、反復(fù)例舉父輩的優(yōu)秀品質(zhì)，樹立榜樣的力量，培養(yǎng)學(xué)生對社會及他人的愛心

學(xué)生們的父輩，多為六七十年代出生，其整體能力、各方面素質(zhì)與意志水平都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于八九十年代出生的他們。在六七十年代，由于各家都有好幾個小孩，所以在成長時期大多受到的是“流放式管理”。“那時的小孩可以自由自在地下河游泳，可以各種瘋各種鬧，家長都不會太多的管制。所以他們能獨(dú)立面對挫折、自我激勵能力強(qiáng)、有較強(qiáng)的意志力、有獨(dú)立的個性，很快就會融入社會中，在人際交往中如魚得水。

對社會的關(guān)心、幫助，以及對需要幫助的人的態(tài)度，可以體現(xiàn)一個民族的強(qiáng)大程度。當(dāng)今中國，雖然物質(zhì)極大地豐富，但精神文明卻還沒有跟上。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，但人們對社會的關(guān)愛少了，傳統(tǒng)文化逐漸丟失，大家每天只想著如何賺更多的錢，沒有鮮明獨(dú)特的人格力量。為此，要反復(fù)教育學(xué)生，“在中國我們應(yīng)該有大愛”，要多為他人著想，別太自我。可利用空余時間，多參加志愿者活動，多參加對社會有益的活動以及幫助需要我們幫助的人，可以去孤兒院、老人院等地方為他人提供幫助，這是一種精神教育，對學(xué)生個人素質(zhì)的提高會起到重要的作用。

四、教會學(xué)生通過自我訓(xùn)練法來提高“心理素質(zhì)”

即讓學(xué)生每天對自己進(jìn)行正確的評價，不過分自大也不過分自卑，可以參考古人的一句話：吾日三省吾身。要省的是今天在一些事情上是否得體。有沒有需要改進(jìn)的地方。每天對自己說： “拋棄自卑、肯定自己、克制自己、適當(dāng)發(fā)泄”。

篇6

審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點(diǎn)有危險性和可控性等，離任審計風(fēng)險較之一般審計風(fēng)險具有其特殊性，主要表現(xiàn)在離任審計風(fēng)險要大于一般審計風(fēng)險。

1離任審計風(fēng)險的特殊性的主要原因

（1）離任審計是在對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人所在單位經(jīng)濟(jì)活動審計的基礎(chǔ)上，對法定代表人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評價。如果離任審計結(jié)果失真，對經(jīng)濟(jì)組織法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不實(shí)、不準(zhǔn)，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)較大的風(fēng)險。

（2）經(jīng)濟(jì)組織的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，對少數(shù)人而言，則可能存在著、違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，則審計風(fēng)險就比較大。

（3）審計時限緊、被動應(yīng)戰(zhàn)問題突出。離任審計是一個十分復(fù)雜的操作過程，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導(dǎo)致時間倉促。加之目前審計力量普遍偏少，審計方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?，而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計資料繁多，問題情況很復(fù)雜，且財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)不甚了解，結(jié)果導(dǎo)致對離任干部的審計失之于粗，失之于寬。

2化解離任審計風(fēng)險的對策

2．1離任審計風(fēng)險的宏觀控制

（1）開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)。離任審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項(xiàng)工作的基本保證。各級黨委、政府應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對離任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。各級黨委、政府還應(yīng)對離任審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（2）要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對離任審計的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計的主動性和自覺性。組織部門作為干部離任審計的牽頭單位，應(yīng)提前向?qū)徲嫴块T提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強(qiáng)有力的組織保證。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供被審對象的有關(guān)情況，及時調(diào)查處理離任審計移交的有關(guān)問題。

（3）要不斷完善離任審計法規(guī)制度。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，先行審計法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時展步伐。加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對離任審計工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財務(wù)收支審計向高層次的客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。

2．2離任審計風(fēng)險的微觀控制

（1）分清責(zé)任，區(qū)別對待。正確區(qū)分離任人員的五組責(zé)任是評價的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。由于企業(yè)經(jīng)營是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任人員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負(fù)責(zé)人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的"馬后炮"問題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計所積累的審計結(jié)論可以直接為離任審計所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風(fēng)險。

（3）正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價離任人的業(yè)績時，要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評價。

篇7

一、前期準(zhǔn)備工作

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計活動順利實(shí)施，對搜集到真實(shí)的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計工作實(shí)施

1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計工作中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。

2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績的目的。

在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計調(diào)查提供線索。

3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來說，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來說，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。

上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進(jìn)行核實(shí)清理時造成困難。在核實(shí)潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖姡_(dá)成共識后，進(jìn)行確認(rèn)。

三、根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計評價

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

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【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計風(fēng)險甘肅移動

甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運(yùn)營審計、風(fēng)險評估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義

中國注冊會計師協(xié)會《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴?/p>

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式

在審計工作實(shí)踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅(jiān)持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個維度進(jìn)行綜合定量評價，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

（1）實(shí)施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實(shí)施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立風(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過“同步式”審計進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中注重與其他審計項(xiàng)目的互動，針對重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點(diǎn)和管理缺陷。

根據(jù)審計工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標(biāo)。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：審計師變更　市場集中度　購買審計意見　地方保護(hù)主義

一、審計師變更的現(xiàn)狀及原因分析

我國《注冊會計師法》規(guī)定：“會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制”，“委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)”。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計師變更現(xiàn)象的逐漸增多(表1)，已經(jīng)引起了各方的關(guān)注，且眾說紛紜。因此，有必要對此問題進(jìn)行較為深入的分析和探討。

從(表1)可見，1997年～2005年年間，審計師的變更比例除少數(shù)年份外，始終保持一個較高的比例。審計師的頻繁變更導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。

(一)市場集中度過低，競爭性市場難以保證提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，為審計師變更提供了境基礎(chǔ)　市場集中度指會計師事務(wù)所擁有客戶的數(shù)量、客戶資產(chǎn)、客戶主營業(yè)務(wù)收入等反映會計師事務(wù)所擁有客戶資源的規(guī)模，這一指標(biāo)可用以反映審計市場的集中程度。我國審計市場的集中度過低(表2)，審計市場中的無序競爭是審計師頻繁變更的原因之一；從近些年的審計師變更的情況來看，審計質(zhì)量并未得到顯著的改善。

從(表2)我國1997年～2001年證券審計市場的集中度以及(表3)中2002～2004年審計市場集中度的指標(biāo)可見，我國審計市場的集中度過低。從2002～2004年度審計市場的集中度并未發(fā)生較大的變化，與1999年、2000年的事務(wù)所的合并風(fēng)潮相對比，市場集中度有所提升，但近三年的審計市場的集中度并未發(fā)生較大的變化，說明通過事務(wù)所自身的變更來達(dá)到提高事務(wù)所集中度的目的是不現(xiàn)實(shí)的。通過(表4)可以看出，美國審計行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征。1988年“”合并以前，紐約證交所96％的上市公司是“”的客戶；1999年“”合并以后，98％的上市公司是“六大”的客戶。而我國的審計市場1997年～2004年的市場集中度來看，排名前十位所占市場份額并不高，我國的審計市場基本屬于競爭性的市場結(jié)構(gòu)。這種過度競爭損害了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，而有信譽(yù)、高質(zhì)量的本土的會計師事務(wù)所遠(yuǎn)沒有脫穎而出。這種市場分散的低層次的競爭職業(yè)環(huán)境，嚴(yán)重的損害了審計的獨(dú)立性，導(dǎo)致了頻繁的事務(wù)所的變更，因此，審計市場的集中度過低與不正常的事務(wù)所的變更形成了惡性循環(huán)，這是審計師變更的主要原因。

(二)購買審計意見是變更審計師主要原因　收買會計政策，是指上市公司變更與其在會計政策上意見不一致的會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用與其在會計政策上意見一致的會計師事務(wù)所。是否出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，是判斷會計師事務(wù)所與上市公司在會計政策上意見是否一致的標(biāo)準(zhǔn)。Chow和Rice(1982)發(fā)現(xiàn)收到“不清潔”審計意見的公司在隨后的一個審計年度更可能更換其會計師事務(wù)所。從(表5)可以得出結(jié)論：被出具非標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務(wù)所。

由(表5)可見，從1996年到1999年的四個年度中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司的變更比率，明顯大于未被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的上市公司(1996年位20％對1.75％；1997年為12.5％對3.94％；1998年為11.8％對4.14％，1999年為19.1％對3.84％)。吳聯(lián)生等通過運(yùn)用修正過的Lennox審計意見估計模型來研究2002年上市公司審計師變更改善審計意見的決策行為，結(jié)果表明：中國2002年上市公司作出變更審計師決策的依據(jù)，不僅僅在于上一期被出具“不清潔”的審計意見，也在于預(yù)計的審計師變更給審計意見所帶來的改善作用。但審計師變更并不能顯著改善審計意見。由此可見，上一年被出具了“不清潔”的審計意見是造成審計師變更的原因之一，但這種變更并未真正導(dǎo)致審計意見的切實(shí)的改善。smith(1986)認(rèn)為，在簽訂業(yè)務(wù)約定書的時，委托人并不知道會計師會帶來什么樣的審計意見，即客戶可能的確會有收買審計意見的動機(jī)，但由于簽約時的信息不對稱，導(dǎo)致了收買審計意見不一定成功。在我國的審計市場上，隨著規(guī)范和防止購買審計意見的規(guī)范的出臺，如2001年的《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步做好2001年度上市公司審計工作的緊急通知》，其要求2001年會計報表審計中被上市公司更換的會計師事務(wù)所，將被更換的情況以書面形式報告中國注冊會計協(xié)會，也在一定程度上防止了上市公司變更審計師最終的“圖謀”。

(三)地方保護(hù)主義的存在，使得上市公司傾向于選擇本地的會計師事務(wù)所　地方保護(hù)主義，是指上市公司所處地域的地方主管部門為了保護(hù)本地域內(nèi)的會計師事務(wù)所的利益，而對上市公司施加壓力；上市公司希望在本地域的會計師事務(wù)所給與更多的“幫助”；或者是本地的會計師事務(wù)所通過各種形式影響上市公司，使上市公司變更非本地域的會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)而聘用本地的會計師事務(wù)所。耿建新(2001)通過對1996年至1999年上市公司變更事務(wù)所后，聘用本地的事務(wù)所和聘用外地事務(wù)所的比率水平發(fā)現(xiàn)：上市公司在變更會計師事務(wù)所以后，更傾向于聘用與公司在同一地域的會計師事務(wù)所。劉峰(2002)在中天勤客戶流向的案例分析中得出結(jié)論：原中天勤63家客戶選擇事務(wù)所中表現(xiàn)出來的兩條主要特征：選擇本地事務(wù)所；與長期合作的簽字注冊會計師共進(jìn)退，很難說是高質(zhì)量的選擇。因?yàn)?，?dāng)人們將長期政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的傳統(tǒng)與選擇本地事務(wù)所聯(lián)系起來，讓人更多想到的是地方保護(hù)主義。盡管沒有充分的證據(jù)表明這63家客戶選擇事務(wù)所受到當(dāng)?shù)卣母深A(yù)和影響，但如此高比例的選擇本地事務(wù)所，肯定會引起市場集中度的下降，在總體上背離了優(yōu)勝劣汰的市場競爭原則。熊建益(2000)通過采用二樣本z檢驗(yàn)，對各年度樣本公司在更換前后聘用同一地區(qū)會計師事務(wù)所所占比例進(jìn)行檢驗(yàn)。具體檢驗(yàn)結(jié)果見下表(表6)。

通過(表6)可見，1997年度的樣本及全部樣本均通過了檢驗(yàn)，分別在1％和5％的顯著水平上，說明樣本公司在更換后聘用同一地區(qū)會計師事務(wù)所的比例顯著大于更換前的比例。之所以存在這樣的現(xiàn)象，可能的解釋是上市公司與會計師事務(wù)所處于同一地區(qū)，便于兩者進(jìn)行“密切溝通”，以獲得對上市公司較為有利的審計意見。

(四)其他原因分析　除了上述引起事務(wù)所變更的原因以外，還有其他的一些原因。如事務(wù)所的自愿性變更，上市公司存在的財務(wù)困境等，以及證監(jiān)會相關(guān)的規(guī)章制度方面的規(guī)定。證監(jiān)會在《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》中規(guī)定：簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)，不得超過五年；簽字注冊會計師由于工作單位變動，在不同會計師事務(wù)所連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)的期限應(yīng)當(dāng)合并計算；為首次公開發(fā)行證券公司提供審計服務(wù)的簽字注冊會計師，在該公

司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。

二、規(guī)范審計師變更的對策建議

(一)培育寡占型的上市公司審計市場結(jié)構(gòu)　經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般將產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)劃分為壟斷、寡占、壟斷競爭和完全競爭等型態(tài)。其中寡占是指市場上只有提供相似或者相同產(chǎn)品的賣者，基于上市公司審計這種產(chǎn)品的特殊價值和無差別性，構(gòu)造寡占型的審計市場是十分有益的。首先，可以淡化審計活動的地域性色彩，減少來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的牽制。其次，可以據(jù)此形成若干家大型的會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的能力并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性。再次，有利于保持審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而可以通過更準(zhǔn)確地評估和控制客戶的審計風(fēng)險來提高以后的審計質(zhì)量。在美國等所有證券市場發(fā)達(dá)的國家，上市公司審計業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會計師事務(wù)所控制的。Simunic等人的實(shí)證分析也表明，寡占并沒有產(chǎn)生壟斷，審計市場仍具有競爭性。由于目前我國審計市場因行政干預(yù)已被人為的分割，西方國家依靠市場機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)是難以奏效的，至少需要漫長的過程。為加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府管制的作用，如由財政和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計市場的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊會計師，有若干年上市公司審計資歷且沒有被處罰的紀(jì)錄等，以促使事務(wù)所進(jìn)行合并和聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占有率。

(二)加強(qiáng)會計師事務(wù)所變更相關(guān)信息的披露審計師變更信息披露的法律依據(jù)可以追溯到美國1934年的《證券交易法》。該法案規(guī)定，如果上市公司與審計師的關(guān)系發(fā)生變更(包括審計師辭聘、拒絕續(xù)聘和被解聘)，上市公司就必須向證券監(jiān)管部門提交報告。中國證監(jiān)會早在1993年頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》中便已經(jīng)規(guī)定：如果上市公司更換為其審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會披露。在1996年的《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所有關(guān)問題的通知》中明確規(guī)定：公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所由股東大會作出決定，并在有關(guān)的報刊上予以披露，必要時說明更換理由，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。在《信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(年度報告的內(nèi)容與格式)》中規(guī)定：上市公司在年度報告的“重要事項(xiàng)”部分對公司聘任、改聘、解聘會計師事務(wù)所情況及其披露情況進(jìn)行說明；董事會報告不再對審計師變更事項(xiàng)作出說明，而是置于“股東大會簡介”部分披露。這些規(guī)定，實(shí)際上也是出于對“公司解聘和不再續(xù)聘會計師事務(wù)所由股東大會作出決定”的法規(guī)考慮。但這些法規(guī)對此未作強(qiáng)制性規(guī)定?，F(xiàn)實(shí)情況中上市公司出于謹(jǐn)慎性的考慮，要么不披露換所的理由，要么不披露真實(shí)的換所情況。由于目前的審計市場對審計機(jī)構(gòu)來說還屬于買方市場，在雙方的博弈中審計機(jī)構(gòu)處于相對不利的地位。

雖然近年來的信息披露有較大的改善，但是仍然存在諸如缺乏實(shí)質(zhì)性信息披露、信息披露形式不規(guī)范和信息披露時間之后等問題。從目前我國證券市場的發(fā)展階段特點(diǎn)來看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對審計師變更的影響能力和信息的及時、充分披露上。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計師、乃至與社會公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。借鑒西方發(fā)達(dá)證券市場的相關(guān)信息披露制度，應(yīng)在以下方面做出完善：在信息披露的格式方面，要求上市公司必須向證券監(jiān)管部門提交報告，并在報告中明確審計師變更事實(shí)，明確披露審計師變更的發(fā)起方。同時還要求上市公司對距審計師變更事項(xiàng)最近的兩年及中期的某些意見分歧進(jìn)行披露，該報告必須附有審計師的意見說明或解釋。在信息披露的及時性上，至少限定上市公司在年報公布以前，必須對已經(jīng)發(fā)生的審計師變更事實(shí)作出表決。限定董事會決議日后一定工作日內(nèi)必須通知前任審計師，在其作出必要聲明后在規(guī)定的工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會報送備案，并在中國證監(jiān)會制定的報刊和網(wǎng)站上公開披露。此外，還應(yīng)強(qiáng)化信息披露的監(jiān)管力度，對于違反相關(guān)信息披露規(guī)范的上市公司和會計師事務(wù)所，視嚴(yán)重程度做出不同程度的處罰。

作者簡介：

楊繼飛(1977-)，男，天津市人，天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院講師

參考文獻(xiàn)：

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[4]劉峰等：《我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求――中天勤客戶流向的案例分析》，《會計研究》2002年第12期。

篇10

電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計階段主要審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同、參加設(shè)計方案的會審、審計設(shè)計概算。招投標(biāo)階段主要是對招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報價方式、竣工時間等進(jìn)行審計。施工階段的主要內(nèi)容是對合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項(xiàng)目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費(fèi)用、隱蔽工程的查看和驗(yàn)收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計?？⒐そY(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對施工過程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場勘察對比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價的規(guī)范性。

2電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的內(nèi)容

全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和關(guān)注要點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。

2.1立項(xiàng)階段

在投資立項(xiàng)階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險，提高投資效益。

2.2設(shè)計階段

在設(shè)計階段，工程造價控制是關(guān)鍵。設(shè)計階段對工程造價有決定性的影響，設(shè)計方案審查的重點(diǎn)是設(shè)計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計算的招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性，將在施工過程中形成大量的設(shè)計變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設(shè)計合同中對設(shè)計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對圖紙的修改和完善，對設(shè)計方案經(jīng)濟(jì)合理性的評價方法等。

2.3招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段是項(xiàng)目建設(shè)過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，通過公開招投標(biāo)程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計要求。招投標(biāo)階段重點(diǎn)把關(guān)該公開招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項(xiàng)目有無漏項(xiàng)或重復(fù)，審查工程計算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無漏項(xiàng)和重項(xiàng)，審查招標(biāo)控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結(jié)算、風(fēng)險約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時間、比例及支付方式，清單項(xiàng)目及變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。

2.5設(shè)計變更與簽證

在施工過程中，設(shè)計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點(diǎn)，此階段主要審查設(shè)計變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實(shí)、變更手續(xù)完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設(shè)計單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時預(yù)測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個工序，詳細(xì)記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過程中偷工減料和結(jié)算時的高估冒算。

2.7工程進(jìn)度款審計

重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價高、施工工藝復(fù)雜的分部分項(xiàng)工程。通過審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程的內(nèi)容和清單中的項(xiàng)目特征描述，檢查材料品牌、型號規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目的結(jié)算方式，清單中已包含的項(xiàng)目按投標(biāo)報價結(jié)算，清單未包含項(xiàng)目按合同約定計價方式結(jié)算。

2.8工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項(xiàng)目工程量及工程總價款的計算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)依據(jù)是否正確；審查設(shè)計變更與簽證的工程價款是否已含在投標(biāo)報價內(nèi)，有無漏項(xiàng)重項(xiàng)，工程價款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨(dú)立、有無浪費(fèi)等。堅(jiān)持“先審計、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點(diǎn)進(jìn)行審計在跟蹤審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費(fèi)用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價中的重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）以工程績效為目標(biāo)進(jìn)行審計跟蹤審計要考慮建設(shè)項(xiàng)目的績效，使建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)保效益。在審計過程中，電力工程項(xiàng)目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設(shè)周期長、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會效益的要求高。要以工程績效為目標(biāo)進(jìn)行審計，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測、設(shè)計和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項(xiàng)目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進(jìn)行審計以項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計為主，堅(jiān)持內(nèi)部審計和外部設(shè)計結(jié)合，對電力工程項(xiàng)目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過程跟蹤審計。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項(xiàng)目的跟蹤審計應(yīng)從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設(shè)備采購審計對大宗材料設(shè)備采購審計，審計組應(yīng)及時獲取招標(biāo)采購合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時進(jìn)行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報統(tǒng)計資料，提供工程進(jìn)度支付款申請后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項(xiàng)目代表審核，提出具體意見認(rèn)可后，項(xiàng)目建設(shè)管理部門根據(jù)審計意見，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費(fèi)用，同時必須附加變更費(fèi)用預(yù)算說明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表對變更費(fèi)用進(jìn)行審核，提出審核意見。最后審計項(xiàng)目組對變更費(fèi)用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計，工程管理部門根據(jù)審計意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關(guān)損失費(fèi)用計算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計。審核根據(jù)審核意見，主要針對索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計確認(rèn)，由工程管理部門與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計項(xiàng)目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見，應(yīng)及時提交審計項(xiàng)目組和造價審計機(jī)構(gòu)。審計項(xiàng)目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)及時編制項(xiàng)目造價和投資效果的竣工決算報告，進(jìn)行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務(wù)決算說明書審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項(xiàng)目紛紛上馬，形成工程項(xiàng)目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項(xiàng)目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計要求和效率不協(xié)調(diào)，審計依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)審計中要多方面調(diào)查、全方位審計，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題一查到底，堅(jiān)持“全面審計，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計質(zhì)量、工程設(shè)計方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅(jiān)持識圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對驗(yàn)證法等多種方法結(jié)合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀實(shí)際審計意見，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評價要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計結(jié)論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊(duì)伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊(duì)伍，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計思路，改進(jìn)方式、方法，面對新問題，提高審計隊(duì)伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項(xiàng)目，事前審計結(jié)合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價、設(shè)計監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計重點(diǎn)審計工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項(xiàng)目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價差是否準(zhǔn)確等。（5）落實(shí)審計意見，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對形成的審計意見，該懲處應(yīng)及時懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析共性問題，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷提高審計工作水平。

5結(jié)語