導(dǎo)語：如何才能寫好一篇離任審計意見和建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

腸易激綜合征是一種慢性的、反復(fù)發(fā)作的以腸道運動障礙為主的腸道功能紊亂性疾病。此病的主要癥狀以結(jié)腸癥狀為主，嚴重時也可病及小腸，甚至可病及上消化道。腸易激綜合征患者的常見癥狀有腹痛、腹脹、腹瀉、腸鳴、矢氣、大便不盡感，或便秘，或便秘與腹瀉交替出現(xiàn)，也有部分患者的糞便中帶有較多黏液。由于此病的發(fā)病率較高，且癥狀可持續(xù)3個月左右，因此可對患者的生活質(zhì)量造成嚴重的影響。

祖國醫(yī)學認為，腸易激綜合征屬腹痛、泄瀉范疇。此病是因除脾以外的其他臟腑功能失調(diào)而導(dǎo)致脾的運化功能失常，進而使患者出現(xiàn)清氣不升、濁氣不降、水谷不化等癥狀?！端貑枴り庩枒?yīng)象大論》中說：“清氣在下，則生飧泄……濕勝則濡泄。”《素問·舉痛論篇》中說：“寒邪客于小腸，小腸不得成聚，故后泄腹痛矣”?！毒霸廊珪ば篂a》中說：“泄瀉之本，無不由于脾胃……泄瀉之因，惟水火土三氣為最”。因此，本病的病因病機是脾胃失調(diào)。治療此病應(yīng)堅持健脾益胃的原則，并根據(jù)患者的具體情況進行嚴謹?shù)霓q證，或疏肝理氣，或溫補腎陽，或固澀止瀉。臨床實踐證實，使用人參健脾丸隨證加減治療腸易激綜合征，可取得較好的效果。人參健脾丸的方藥組成是：人參、白術(shù)、茯苓、山藥、陳皮、木香、砂仁、黃芪、當歸、酸棗仁、遠志。用上述藥物組成的人參健脾丸具有健脾益氣、和胃止瀉的功效，可用于治療因脾胃虛弱所致的飲食不化、脘悶嘈雜、腹痛便溏、體弱倦怠。下面就介紹一下使用人參健脾丸隨證加減治療腸易激綜合征的3個典型病例：

病例一：張先生今年62歲，反復(fù)腹瀉半年有余，每日大便4～6次，經(jīng)常出現(xiàn)腹痛、晨起加重、瀉后痛減、大便中有黏液等癥狀。經(jīng)大便常規(guī)檢查可見其中有少量的白細胞。張先生去其附近醫(yī)院進行治療時，醫(yī)生首先為其靜滴左氧氟沙星、甲硝唑，但療效較差，故張先生又轉(zhuǎn)入我院中醫(yī)科進行治療。查體顯示張先生有神疲乏力、咽部無充血，雙肺無羅音，腹平軟，臍周有輕微痛感，腸鳴音輕微亢進，舌質(zhì)淡，苔白膩，脈細滑等癥狀。經(jīng)筆者辯證，張先生所患的腸易激綜合征屬于脾虛濕盛型。這類患者多為中年人，其主要癥狀是：大便溏薄或水泄、完谷不化、飲食欠佳、食后胃脘脹悶、稍進油膩的食物其大便的次數(shù)就會增多。治療此癥應(yīng)以口服人參健脾丸為主，可每次服一丸，每日服兩次。依此法治療3天后，張先生的癥狀漸有改善，每日大便次數(shù)為1～2次。治療10天后，其大便的性狀恢復(fù)正常，其他癥狀也逐漸消失。

病例二：李女士今年50歲，大便不成形3年余，每日大便3～4次，經(jīng)常出現(xiàn)大便不成形且夾帶未消化食物、臍周脹滿不適、納差、肢倦乏力、怕冷等癥狀，且上述癥狀常在其情緒抑郁時加重，望診顯示其舌質(zhì)淡，苔白，脈沉滑。經(jīng)筆者辯證，李女士所患的腸易激綜合征屬于肝氣犯脾型。這類患者多為女性，其主要癥狀是：胸脅脹悶、噯氣食少，每因抑郁惱怒或情緒緊張而發(fā)生腹痛、腹瀉，常常是“痛則欲瀉，瀉后痛減”。中醫(yī)認為肝主疏泄，喜條達而惡抑郁。若患者的癥狀常因不良情緒而加重，且平素急躁易怒，或憂患多疑，則表明患者兼有肝氣犯胃之侯。故筆者讓其以口服人參健脾丸為主，加防風、柴胡、肉桂、麥芽，每日服一劑，分早晚兩次服下。患者服藥8劑后，每日大便的次數(shù)減少為1～2次，大便基本成形。服藥30余劑后，患者每日大便的次數(shù)為1次，大便已成形，腹痛等癥狀均已消失，食欲有所改善。

病例三：宋女士今年40歲，患晨起腹瀉7年余，常在黎明時被腹痛擾醒，腹痛則欲便，便意急迫，且便不成形，便后痛減。此外，宋女士還經(jīng)常出現(xiàn)腰膝酸軟、喜暖怕冷、納差、多疑慮等癥狀。經(jīng)筆者辨證，宋女士所患的腸易激綜合征屬于脾腎陽虛型。這類患者的主要癥狀是：腹部隱隱作痛、腸鳴則瀉、瀉后則安、形寒肢冷、腰膝酸軟。中醫(yī)認為“久病及腎”。這類患者少則患病數(shù)年，多則患病數(shù)十年，其腎必受其累。古代醫(yī)家認為“腎為胃關(guān)，開竅于二陰，二便之開閉，腎臟之所主”。因此，筆者讓其以口服人參健脾丸為主，并讓其加服四神丸。治療10天后，患者的大便基本成形。治療一個月后，患者的大便性狀恢復(fù)正常，晨起腹痛、腰膝酸軟、納差、多疑等癥狀也逐漸消失。

篇2

    為健全國債一級自營商制度，完善我國國債發(fā)行與流通的市場機制，推動國債市場發(fā)展，財政部、中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合制定了《中華人民共和國國債一級自營商管理辦法》和《國債一級自營商資格審查與確認實施辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

    附件一：中華人民共和國國債一級自營商管理辦法（試行）

    第一章  總  則

    第一條  為建立健全中華人民共和國國債一級自營商（以下簡稱“國債一級自營商”）制度，完善我國國債發(fā)行與流通的市場機制，推動國債市場的發(fā)展，特制定本辦法。

    第二條  本辦法所稱國債一級自營商，是指具備一定資格條件并經(jīng)財政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會共同審核確認的銀行、證券公司和其它非銀行金融機構(gòu)。國債一級自營商可直接向財政部承銷和投標國債，并通過開展分銷、零售業(yè)務(wù)，促進國債發(fā)行，維護國債市場順暢運轉(zhuǎn)。

    第三條  本辦法所稱“國債”，是指由財政部代表中央政府發(fā)行的國內(nèi)公債。

    第二章  國債一級自營商的資格條件

    第四條  中國人民銀行批準設(shè)立的下列金融機構(gòu)，可以申請成為國債一級自營商：

    1.除政策性銀行以外的各類銀行。

    2.各證券公司、可以從事有價證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的各信托投資公司。

    3.前列1、2項之外的可以從事國債承銷、交易、自營業(yè)務(wù)的其它金融機構(gòu)。

    第五條  申請成為國債一級自營商的金融機構(gòu)需符合的條件：

    1.具有法定最低限額以上的實收貨幣資本。

    2.有能力且自愿履行本辦法第四章規(guī)定的各項義務(wù)。

    3.在中國人民銀行批準的經(jīng)營范圍內(nèi)依法開展業(yè)務(wù)活動，在前二年中無違法和違章經(jīng)營的記錄，具有良好的信譽。

    4.在申請成為國債一級自營商之前，有參與國債一級市場和二級市場業(yè)務(wù)一年以上的良好經(jīng)營業(yè)績。

    第三章  國債一級自營商享有的權(quán)利

    第六條  直接參加每期由財政部組織的全國性國債承購包銷團。

    第七條  享有每期承銷合同規(guī)定的各項權(quán)利。

    第八條  享有在每期國債發(fā)行前通過正常程序同財政部商議發(fā)行條件的權(quán)利。

    第九條  企業(yè)發(fā)行股票一次超過8000萬股的，在同等條件下，優(yōu)先由取得國債一級自營商資格的證券經(jīng)營機構(gòu)擔任主承銷商。

    前款所稱的證券經(jīng)營機構(gòu)，不包括各專業(yè)銀行及其它無權(quán)經(jīng)營股票業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。

    第十條  優(yōu)先取得直接與中國人民銀行進行國債公開市場操作的資格。

    第十一條  自動取得同中國人民銀行進行國債回購交易等業(yè)務(wù)的資格。

    第十二條  優(yōu)先取得從事國債投資基金業(yè)務(wù)資格。

    第四章  國債一級自營商須履行的義務(wù)

    第十三條  必須連續(xù)參加每期國債發(fā)行承購包銷團，且每期承銷量不得低于該期承銷團總承銷量的1％。

    第十四條  嚴格履行每期承購包銷合同和分銷合同規(guī)定的各項義務(wù)。

    第十五條  承購包銷國債后，通過各自的市場銷售網(wǎng)絡(luò)，積極開展國債的分銷和零售業(yè)務(wù)。

    第十六條  維護國債二級市場的流通性，積極開展國債交易的和自營業(yè)務(wù)。

    第十七條  國債一級自營商在開展國債的分銷、零售和進行二級市場業(yè)務(wù)時，要自覺維護國債的聲譽，不得利用代保管憑證超售國債券而為本單位籌集資金。

    第十八條  國債一級自營商有義務(wù)定期向財政部、中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會提交有關(guān)國債承銷、分銷、零售以及二級市場上國債交易業(yè)務(wù)的報表、資料。

    第十九條  已獲得國債一級自營商資格的金融機構(gòu)參加某期國債承銷后被取消一級自營商資格的，仍須履行該期承銷合同規(guī)定的各項義務(wù)。

    第二十條  國債一級自營商有辦理到期國債券本息兌付業(yè)務(wù)的義務(wù)。

    第五章  申請、審查和確認

    第二十一條  凡具備本辦法第二章所列資格條件的金融機構(gòu)均可向財政部提出成為國債一級自營商的書面申請，并提交有關(guān)報表資料。

    第二十二條  財政部會同中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會共同負責國債一級自營商資格審查確認事宜。凡經(jīng)審查批準成為國債一級自營商的，由財政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合頒發(fā)《中華人民共和國國債一級自營資格證書》，并通過大眾傳播媒介公布其名單。

    第二十三條  財政部會同中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會每年對國債一級自營商的資格進行一次復(fù)審。

    第六章  罰  則

    第二十四條  國債一級自營商因未履行承購包銷合同的，按每期承購包銷合同規(guī)定的處罰辦法執(zhí)行。

    第二十五條  對利用國債代保管憑證等手段，超售國債為本單位籌資的，沒收其全部超售金額，并處以超售額30？100％的罰款。

    第二十六條  國債一級自營商違背本辦法有關(guān)規(guī)定或未履行規(guī)定義務(wù)，情節(jié)嚴重者，經(jīng)財政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會三方共同裁定，有權(quán)在一定時間內(nèi)停止或永久性地取消其國債一級自營商資格及與其相關(guān)聯(lián)的權(quán)利，并通過新聞媒介予以公布。

    第七章  附  則

    第二十七條  本辦法頒布后，有關(guān)國債一級自營商資格標準及確認等的一切管理事項，皆以本辦法為準。

    第二十八條  本辦法適用于申請成為國債一級自營商的國內(nèi)金融機構(gòu)。外資或中外合資的金融機構(gòu)申請成為國債一級自營商的辦法另行制定。

    第二十九條  本辦法由財政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會共同負責制定實施細則。

篇3

【關(guān)鍵字】 會計師事務(wù)所; 自愿性變更; 因素

近年來,上市公司變更會計師事務(wù)所增多的現(xiàn)象引起了學術(shù)界和實務(wù)界人士的共同關(guān)注。就我國而言,根據(jù)中注協(xié)的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù),2000年以來A股市場變更事務(wù)所的上市公司數(shù)占總審計數(shù)的比例除2003年略低外(5.81%),其他年份均在10%左右,超過了國際成熟市場3%―4%的平均標準水平。

上市公司對會計師事務(wù)所的變更分為自愿性變更和非自愿性變更。自愿性變更通常是指由上市公司自主地選擇與事務(wù)所的業(yè)務(wù)委托關(guān)系,這種關(guān)系的存續(xù)或終止完全取決于上市公司自身(王蕓、林君芬,2007)。非自愿性變更在國外主要指事務(wù)所的強制性輪換(張立民、黃楊,2004),而我國則指監(jiān)管誘致性變更,即監(jiān)管部門對違規(guī)的事務(wù)所實施暫?；虺蜂N執(zhí)業(yè)資格而導(dǎo)致的上市公司對事務(wù)所的被迫變更(李爽、吳溪,2003)。本文著眼于上市公司自愿性變更(后文中簡稱“變更”)事務(wù)所的行為,從會計師事務(wù)所、上市公司本身及兩者之間的沖突三個角度出發(fā),對國內(nèi)外的相關(guān)文獻進行評述,總結(jié)剖析出其影響因素,為我國未來相關(guān)研究提出建議。

一、會計師事務(wù)所角度

從會計師事務(wù)所的角度來看,其所出具的審計意見、對上市公司的審計收費、審計師的主動離任以及審計師自身的穩(wěn)健主義是影響上市公司自愿性變更事務(wù)所的主要因素。

(一)審計意見

國外對審計意見與事務(wù)所變更之間關(guān)系的研究始于Chow & Rice(1982),他們分析測試了1973-1974年間美國被出具保留意見的上市公司與其變更事務(wù)所之間的關(guān)系,結(jié)果證明收到不清潔審計意見的公司更有可能變更事務(wù)所。Krishnan et al.(1996)對上市公司變更事務(wù)所的概率與其受到清潔意見概率之間的關(guān)系作了檢驗,結(jié)果證明兩者存在正相關(guān)關(guān)系。Clive Lennox(2000)采用1988年至1994年間被出具保留意見的161家公司為樣本,運用Probit回歸設(shè)計了一個審計報告模型,以檢驗審計意見購買對事務(wù)所變更的影響程度,結(jié)果證明公司對事務(wù)所作出變更通常始于其被出具的不清潔審計意見。

在我國,耿建新、楊鶴(2001)對1995-1999年間A股上市公司發(fā)生的事務(wù)所變更情況進行研究后發(fā)現(xiàn),除1995年,其他4個年度被出具過非標準無保留意見的上市公司變更事務(wù)所的比率都顯著高于未被出具過非標準無保留意見的上市公司。李東平、黃德華和王振林(2001)對1999年和2000年34家公司被出具不清潔審計意見與次年事務(wù)所變更之間的關(guān)系分析后認為,兩者存在正相關(guān)。陸正飛和童盼(2003)運用單變量回歸模型和審計意見估計模型分析了2000年及2001年上海證券交易所A股上市公司的審計意見購買與事務(wù)所變更的情況。研究發(fā)現(xiàn),事務(wù)所變更與上年審計意見類型顯著相關(guān)。吳聯(lián)生、譚力(2005)運用修正的Lennox(2000)審計意見估計模型研究了2002年對事務(wù)所進行變更的公司。結(jié)論表明,中國2002年上市公司作出變更事務(wù)所不僅源于上一時期被出具不清潔審計意見,也源于對變更后審計意見改善有所預(yù)期。

(二)審計費用

一些學者的研究表明審計費用也是影響上市公司變更事務(wù)所的因素之一。DeAngelo(1981)在完全競爭市場的假設(shè)下,研究并證明了如果上市公司當前聘任的事務(wù)所不再具有低價格優(yōu)勢,那么后任的事務(wù)所在獲得聘任的第一年將在審計費用上提供折扣。Simon & Francis(1988)對比研究了1979―1984年變更和未變更事務(wù)所的公司的審計收費水平。研究發(fā)現(xiàn),為節(jié)省審計費用而變更事務(wù)所的上市公司在變更后的前兩年可以獲得審計價格上的優(yōu)惠。Vivien Beattie & Stella Fearnley(1998)甄選了1987年至1992年間變更事務(wù)所的300家英國上市公司并對其進行問卷調(diào)查,結(jié)果表明,在多種影響因素中,審計費用的影響最為顯著。

上述研究證明了審計費用的突然上升會導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所,然而,費用逐漸上升是否會導(dǎo)致變更行為還尚待探討。

(三)跟隨行為

跟隨行為是指審計師離任而帶走部分客戶的現(xiàn)象。Chow et al.(2002)證明了審計師離任時通常會規(guī)勸他們所熟悉的客戶跟隨他們一起離開,因為這會為這些離任審計師在新加盟的事務(wù)所中獲得合伙人地位。劉峰等(2002)關(guān)于中天勤客戶流向的案例分析中指出,中天勤在2001年被吊銷執(zhí)業(yè)資格之后,其注冊會計師紛紛加盟其他事務(wù)所,并且在中天勤提供2000年年報審計服務(wù)的64家客戶中,有21家選擇了2000年年報簽字注冊會計師所加盟的事務(wù)所為其提供2001年年報的審計服務(wù)。這一現(xiàn)象說明跟隨行為確實有可能是導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所的因素之一,然而這方面的實證證據(jù)還較為缺乏。

(四)審計師的穩(wěn)健主義

審計師的穩(wěn)健主義是指審計師偏好于降低利潤的會計政策,并且這種偏好與訴訟風險有關(guān)(Kim & Firth,2003;DeFond & Subramanyam,1998),因為審計師有動機要求客戶采用更為穩(wěn)健的會計政策從而避免未來的訴訟風險(Thoman,1996)。訴訟風險來源于上市公司的盈余管理規(guī)模(Lys Watts,1994等)。Krishnan(1994)的實證研究表明審計師總體的穩(wěn)健性傾向是影響上市公司自愿變更事務(wù)所的重要因素。

我國一些學者也從盈余管理的視角對審計師穩(wěn)健性與事務(wù)所變更行為之間的關(guān)系作了探討。李東平等(2001)采用多元邏輯特回歸對1999年至2000年間的34家公司進行了分析。他們將應(yīng)收賬款和存貨的應(yīng)計利潤、非核心收益以及資產(chǎn)規(guī)模作為衡量盈余管理的變量,然而發(fā)現(xiàn)盈余管理變量與會計師事務(wù)所變更不具備顯著相關(guān)關(guān)系。雖然他們的研究在國內(nèi)首次從盈余管理的視角來分析上市公司變更事務(wù)所的動因,但他們對盈余管理變量的選擇卻過于簡單。陳武朝、張泓(2004)運用修正的瓊斯模型對變更事務(wù)所公司的操縱性應(yīng)計利潤進行了估計,分析發(fā)現(xiàn),前任審計師在最后一年聘期內(nèi)采取了比其他審計師更為穩(wěn)健的會計處理方法,以致遭到公司變更。

以上文獻雖然對自愿性變更影響因素以及審計師穩(wěn)健性兩方面的研究都有所深化,但僅從訴訟風險、盈余管理規(guī)模出發(fā)來衡量審計師的穩(wěn)健性卻過于簡化。

二、上市公司角度

除會計師事務(wù)所方面的因素以外,上市公司本身的因素,如管理層變更、財務(wù)狀況、融資需求、成本以及其所處的政治經(jīng)濟環(huán)境等也能對自愿性變更行為產(chǎn)生影響。

(一)管理層因素

本文所指的管理層因素包括管理層變更與所有權(quán)分配兩個方面。對于公司管理層變更是否能夠?qū)е缕渥兏聞?wù)所,國外學者尚存異議。Burton & Roberts(1967)采用問卷方式,對美國1952年至1965年間財富500強企業(yè)中變更事務(wù)所的620家企業(yè)進行研究后發(fā)現(xiàn),管理層變更是引起事務(wù)所變更的一個重要因素。Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)以1987年至2001年間297家英國上市公司為樣本,研究了管理層變更與財務(wù)狀況對上市公司變更事務(wù)所的聯(lián)合影響。研究表明,財務(wù)狀況相同的情況下,管理層變更的公司更有可能導(dǎo)致事務(wù)所的變更。Schwartz & Menon(1985)著眼于美國132家破產(chǎn)公司以研究其變更事務(wù)所的動機,卻發(fā)現(xiàn)管理層變更并不是變更事務(wù)所的原因所在。

最近的研究中,王艷艷、廖義剛(2009)從我國上市公司所有權(quán)安排的角度,研究了利益輸送或“掏空”行為是否是影響企業(yè)向地方小所變更的動因及其后果。他們的結(jié)論表明,“掏空”動機和“掏空”行為是我國上市公司由高質(zhì)量事務(wù)所向低質(zhì)量事務(wù)所變更的原因。這一研究結(jié)合我國國情,從一個創(chuàng)新的角度分析了上市公司事務(wù)所變更的動因,能夠為我國審計實務(wù)界提供有益的建議。

(二)財務(wù)狀況與融資需求因素

Schwartz & Menon(1985)在研究影響財務(wù)狀況惡化的公司變更事務(wù)所的因素時,加入了財務(wù)狀況良好的公司作為對照組。研究表明,比起財務(wù)狀況良好的公司,財務(wù)狀況惡化的公司更有可能變更事務(wù)所。

除財務(wù)狀況惡化以外,一些學者還指出,公司存在融資需求也會對事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。Titman & Trueman(1986)指出,準備發(fā)行股票的公司會改聘規(guī)模較大的事務(wù)所以借助這類事務(wù)所的專業(yè)特長和聲譽成功發(fā)行股票。Randolph P.Beatty(1989)對1975年至1984年期間美國實施IPO的2 215家公司進行分析后發(fā)現(xiàn),實施IPO時改聘知名的事務(wù)所可以降低公司股價低估的可能。Johnson & Lys(1990)的研究也表明,當企業(yè)具有融資需求時,便會向大所變更;而當投資和運營活動萎縮時,則會向小所擴張。這表明,企業(yè)會根據(jù)自身的融資需求而變更會計師事務(wù)所。

(三)成本因素

從成本的視角來看,審計服務(wù)有利于降低所有者與管理層之間的利益沖突(Watts 1977;DeAngelo 1981;Chow 1982)。由此,國外一些學者對成本是否是上市公司自愿變更事務(wù)所的誘因作了剖析,但我國在這方面的研究卻相當缺乏。Francis (1988)以1978年至1985年美國變更事務(wù)所的676家公司為樣本,研究了成本是否能對變更行為產(chǎn)生影響。研究表明,成本的變化確實是企業(yè)變更會計師事務(wù)所的原因之一。DeFond (1992)對1979年至1983年間101家變更事務(wù)所的美國公司進行了檢驗,認為沖突也是導(dǎo)致公司自愿性變更事務(wù)所的因素。繼上述文獻之后,鮮有學者對這一因素進行深究。

(四)環(huán)境因素

本文所指的環(huán)境因素主要包括地域因素和制度因素。對地域因素是否影響上市公司變更事務(wù)所的研究較少,且主要集中于我國。余玉苗(2000)發(fā)現(xiàn)我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)存在明顯的地域性,在1999年年報審計業(yè)務(wù)中,由本地事務(wù)所審計的上市公司比例平均達到79.4%。耿建新、楊鶴(2001)也認為地方主管部門、上市公司或會計師事務(wù)所都希望上市公司聘用當?shù)氐氖聞?wù)所進行審計,并且發(fā)現(xiàn),與事務(wù)所不在同一地域的公司比與事務(wù)所在同一地域的公司更容易變更事務(wù)所。

陳冬等(2009)探索了制度環(huán)境對事務(wù)所變更的影響。他們通過分析中國企業(yè)民營化前后會計師事務(wù)所的變更后得出結(jié)論:民營化后上市公司對會計師事務(wù)所的選擇發(fā)生了變更。陳冬等人的研究將視線從傳統(tǒng)的經(jīng)濟因素轉(zhuǎn)移,剝離出制度因素對自愿性變更事務(wù)所的影響,這對規(guī)范我國惡意變更事務(wù)所的行為具有現(xiàn)實意義。

三、沖突角度

沖突即指上市公司與事務(wù)所之間的摩擦,這種摩擦主要來源于三個方面:對會計處理的分歧、文化沖突以及目標不一致。

Chow & Rice(1982)選取1926年在紐約交易所和柜臺市場(OTC)中交易的161家公司來研究是什么因素影響公司選擇事務(wù)所。經(jīng)實證分析后他們證明,公司與事務(wù)所對企業(yè)負債衡量方法上的分歧會導(dǎo)致公司進行事務(wù)所的變更。DeAnglo(1982)研究SFAS-19在石油天然氣企業(yè)中運用的經(jīng)濟后果時證明,對會計政策選擇的分歧是致使上市公司變更事務(wù)所的關(guān)鍵因素。Rankin(1992)的研究證明,當注冊會計師不同意客戶的會計政策時,客戶很可能更換事務(wù)所。DeFond etal.(2000)對中國的審計市場進行研究后提出,中國審計師的穩(wěn)健主義與上市公司追求利潤最大的目標不一致導(dǎo)致了上市公司變更事務(wù)所的行為。

Scott Whisenant(2003)對1992年到1996年美國變更事務(wù)所的公司的管理層人員做了問卷調(diào)查,并按管理層給出的變更原因?qū)颖痉譃樗念?公司結(jié)構(gòu)改變、審計費用、審計師與客戶的摩擦以及其他類。結(jié)果表明,僅有大約5%的管理層在調(diào)查中表示變更事務(wù)所是由于審計師與客戶的摩擦,本文認為這可能是因為管理層為維護自身利益而對問卷調(diào)查的回復(fù)并不真實。

Charles J.P.Chen,etal.(2010)從2002年安永與中國著名會計師事務(wù)所大華合并后,原大華事務(wù)所的客戶大量流失的現(xiàn)象出發(fā),剖析了導(dǎo)致兩所合并后上市公司變更事務(wù)所的因素。他們運用檔案研究與訪談結(jié)合的方式,剝離出安永大華合并后客戶流失的主要因素:客戶與審計師的摩擦。這種摩擦有以下幾方面表現(xiàn):一是對于財務(wù)報告的謹慎性(如壞賬、資產(chǎn)減值等處理)的程度。二是執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻乃拇笏鶎蛻舻臅嬘涗浛偝謶岩蓱B(tài)度,這種態(tài)度使得處于“關(guān)系導(dǎo)向”文化中的中國客戶深感不悅。三是中國上市公司與四大所目標存在分歧,前者的目的是實現(xiàn)最大利潤,而后者卻強調(diào)規(guī)避審計風險。他們的研究從事務(wù)所合并這一新的角度展開對上市公司自愿變更事務(wù)所因素的研究,既彌補了前人的不足,也為企業(yè)合并領(lǐng)域開辟了新的視野。

四、結(jié)語

綜上所述,現(xiàn)有文獻證明了審計意見、審計收費、審計師的穩(wěn)健主義、審計師與公司管理層的沖突以及公司治理方面的因素會對公司自愿性變更事務(wù)所的決策產(chǎn)生影響。然而,以往的文獻中除了Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)對財務(wù)狀況、管理層變更、審計質(zhì)量進行聯(lián)合檢驗外,大多數(shù)文獻都忽略了各因素之間可能存在的交互影響;而且對上市公司自愿性變更事務(wù)所的因素分析也僅局限于某一時期市場總體的變更狀況,對所屬不同行業(yè)上市公司的變更行為尚未有學者進行分類研究。同時,現(xiàn)有文獻在探討會計師事務(wù)所的更換原因時,也很少考慮更換對繼任審計師審計質(zhì)量的影響。雖然我國上市公司關(guān)聯(lián)交易較為普遍,但在自愿性變更事務(wù)所的問題中,對關(guān)聯(lián)交易方面因素的研究卻尚未有學者涉足,這是值得今后學者深思的。

【主要參考文獻】

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[5] 陳武朝,張泓.盈余管理、審計師變更與審計獨立性[J].會計研究,2004(8):81-86.

[6] 耿建新,楊鶴.我國上市公司變更會計師事務(wù)所情況的分析[J].會計研究,2001(4):57-62.

篇4

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟責任審計； 內(nèi)部審計

中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序

（一）審前準備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調(diào)查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

（二）審計實施

審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

（三）審計終結(jié)

審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提

1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南，促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。

2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業(yè)績指標采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規(guī)避和控制風險，確定其經(jīng)營決策。

（二）獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān)；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計目標，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況；電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。

（三）審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容主要包括：企業(yè)財務(wù)狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。

經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關(guān)注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求，內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟責任審計檔案，共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量，擴大內(nèi)部審計影響力，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監(jiān)督，促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證

由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強，且實行的時間不長，在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主，而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風險控制，了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術(shù)的運用，學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。

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［3］徐秀村，郭長山“.經(jīng)濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.

篇5

關(guān)鍵詞：注冊會計師 新會計制度 獨立性

在2011年1月18日，財政部會同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，要求新的醫(yī)院會計制度于2011年7月在全國試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫(yī)院執(zhí)行，如今新的醫(yī)院會計制度已經(jīng)在各大公立醫(yī)院實行了幾個月，在新制度的執(zhí)行過程中，各大醫(yī)院對新制度的理解程度不同，導(dǎo)致對日常會計實務(wù)的處理方法不同，最終出具的會計報表也會有所差異，舊的會計制度并沒有要求醫(yī)院的會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，而以往的外部注冊會計師審計只是對醫(yī)院管理部門對領(lǐng)導(dǎo)的離任審計或者工程審計以及清產(chǎn)核資審計等專項審計，沒有涉及到會計報表的審計，新的醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注以及財務(wù)狀況說明書組成，同時在第六條中規(guī)定醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師的審計，同時在第八條中說明醫(yī)院的會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及相關(guān)附表。也就是說醫(yī)院的出具的會計報表要經(jīng)過注冊會計師的審計才具有法律效力，因此醫(yī)院會計制度中引入外部注冊會計師審計是十分必要的。

一、醫(yī)院引入注冊會計師審計能夠提高會計報表的可信度

財務(wù)報表的審計實際上是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是說通過注冊會計師也就是獨立的審計第三方，通過注冊會計師的專業(yè)知識，運用相關(guān)的審計技能對醫(yī)院出具的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，提高醫(yī)院會計報表的真實性和可靠性。醫(yī)院的會計報表數(shù)據(jù)是否真實可靠，披露的資產(chǎn)負債是否真實，都可以通過注冊會計師審計來得到驗證，注冊會計師出具的審計報告不同于內(nèi)部審計報告，它是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，因此醫(yī)院出具的會計報告的可信度就得到了很大的提高。

二、醫(yī)院公益性的社會性質(zhì)決定了必須引入注冊會計師審計

在我國公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益性的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，承擔著一定的社會公益性和社會福利的職能，作為衛(wèi)生事業(yè)單位納入審計監(jiān)管體系是十分必要的，而我國的審計體系包括政府審計、內(nèi)部審計和外部審計也就是注冊會計師審計，相對于政府審計和內(nèi)部審計而言，注冊會計師審計的獨立性和專業(yè)性更強，更能公允的反映被審計醫(yī)院的會計報表真實性。我國大部分事業(yè)單位都是政府審計，而政府審計一般都是對被審計單位的財務(wù)收支合法性和真實性發(fā)表審計意見，而外部注冊會計師審計是對會計報表的合規(guī)性和公允性進行的審計，是接受會計報表使用部門的委托對醫(yī)院會計報表的真實性發(fā)表審計意見的一種服務(wù)活動，而且注冊會計師出具的審計報告都有注冊會計師本人簽字并承擔相應(yīng)的法律后果，通過審計報告和審計工作底稿可以看出注冊會計師的審計軌跡，是否對醫(yī)院會計報表發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖姡瓿闪俗约旱墓ぷ髀氊煛?/p>

三、注冊會計師審計可以彌補醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的不足

眾所周知，很多醫(yī)院對內(nèi)部審計不重視，有些醫(yī)療單位純粹是為了三甲醫(yī)院的要求而設(shè)置內(nèi)部審計部門，而且審計人員也不具備相關(guān)的審計經(jīng)驗和審計知識，因此內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，很難對醫(yī)院會計報表發(fā)表真實的審計意見。而就算醫(yī)院設(shè)立了相應(yīng)的審計機構(gòu)，但是醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)只是醫(yī)院的一個內(nèi)部科室，受院長領(lǐng)導(dǎo)，審計部門和財務(wù)部門是平行的關(guān)系，內(nèi)審部門并沒有對財務(wù)部門進行處罰的權(quán)利，因此當醫(yī)院內(nèi)部的會計報表出現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計機構(gòu)往往站在醫(yī)院內(nèi)部的角度或者聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見安排來完成審計過程，無法客觀真實的反映會計報表的真實情況。而外部注冊會計師審計就能彌補內(nèi)部審計獨立性不足的缺點，因為注冊會計師是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所跟醫(yī)院沒有任何業(yè)務(wù)往來關(guān)系，因此注冊會計師可以客觀公正的對會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)問題及時寫入審計報告，并建議被審計的醫(yī)院進行整改，最終使醫(yī)院的會計報表各項目的數(shù)字客觀公允，達到會計報表使用者的要求。

四、引入注冊會計師審計也會對醫(yī)院會計核算水平起到提高作用

長期以來，由于醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)造成了醫(yī)院對會計核算的要求不是很高，因此醫(yī)院會計人員的水平也是參差不齊，很多會計人員缺乏對新會計知識的學習，而往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗或者約定俗成進行相應(yīng)的會計處理，而平時又沒有相關(guān)機構(gòu)對其財務(wù)工作進行檢查，這就造成了長期以來醫(yī)院的會計核算水平不高。新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計以后，注冊會計師可以利用他們專業(yè)的會計知識對醫(yī)院日常的賬務(wù)處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫(yī)院會計人員增長見識，提高核算水平，最大限度的保證醫(yī)院會計核算的準確性。

總之，醫(yī)院會計報表引入注冊會計師審計制度是十分必要的，它必將有利于醫(yī)院會計核算水平的提高和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳杰.試論醫(yī)院審計工作[J]. 中華醫(yī)院管理雜志. 1999(12)

篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 問題與對策 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

1.我國在開展經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題和影響

1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟責任審計的認識不足

經(jīng)濟責任審計對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認為只有失職、瀆職有違法違紀問題的人員才會被審計。另一方面，一些審計工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

1.2經(jīng)濟責任審計力量不足無法滿足審計任務(wù)的需要

行政機關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負責人集中輪崗交流，大量干部離任，審計任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計人才，審計力量薄弱。

1.3缺乏科學完整的評價體系，法律法規(guī)制度有待完善

1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟責任審計的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠遠不能滿足實際工作的需要。

1.4經(jīng)濟責任審計的獨立性欠缺，結(jié)果難以有效運用

經(jīng)濟責任審計工作多由主管單位內(nèi)審機構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導(dǎo)升遷，則審計人員、審計經(jīng)費難以保證，勢必影響審計的獨立性。另外，審計工作涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，其積極性難以調(diào)動，經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴重

這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計工作不能對其升遷造成影響，這使得審計工作難以開展，審計結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計任務(wù)較重、審計時間過長，勢必也會對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導(dǎo)工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.完善經(jīng)濟責任審計工作的建議及對策

2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認識，明確經(jīng)濟責任審計工作的必要性和重要性

有關(guān)部門應(yīng)該開展宣傳教育工作，讓大家充分認識經(jīng)濟責任審計，從思想上對其認可，使群眾認識到經(jīng)濟責任審計是一項利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導(dǎo)向，強化服務(wù)理念；使被審人員認識到經(jīng)濟責任審計不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進行科學的評價，有效地保護領(lǐng)導(dǎo)干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權(quán)利部門認識到經(jīng)濟責任審計工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領(lǐng)導(dǎo)干部干好干壞一個樣的錯誤觀點。只有上下統(tǒng)一了認識，建立長效機制才能使經(jīng)濟責任審計的作用充分發(fā)揮出來。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的建設(shè)

充足的審計人才是經(jīng)濟責任審計工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟責任審計人才，另一方面可以對下級單位的財務(wù)人員進行定期的專業(yè)審計知識培訓，如遇經(jīng)濟責任審計任務(wù)可由經(jīng)驗豐富的審計人員帶隊抽調(diào)下級各單位的財務(wù)人員，這樣既可以讓他們在實踐中完善審計理論、培養(yǎng)審計后備力量，也可以在審計工作中學習其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級審計機關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟責任審計工作的充分開展。

2.3 加強經(jīng)濟責任審計的計劃協(xié)調(diào)工作

為了避免審計任務(wù)扎堆、審計人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應(yīng)該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應(yīng)與各有關(guān)部門進行磋商對各單位領(lǐng)導(dǎo)的離、退、輪、換等情況進行計劃，合理分配審計任務(wù)，對于任職時間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，也要安排任期中的經(jīng)濟責任審計，這樣不僅可以減輕離任時的審計任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。

2.4 建立完整的經(jīng)濟責任審計法律體系、強化執(zhí)法

只有通過法律形式把經(jīng)濟責任審計工作固化下來，才能保證審計工作更規(guī)范。什么人該審、什么時候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應(yīng)該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計過程的干擾。另外，加強組織、紀檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。

2.5運用科學的審計方法、規(guī)范審計過程、建立評價體系

1）由于時間短、任務(wù)重，審計工作無法面面俱到，這就需要審計人員綜合、靈活的運用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學的審計方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。

2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動 、免職”，區(qū)別對待、實事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。

3）統(tǒng)一審計評價的內(nèi)容、標準和方法，準確定位，考核指標定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。

2.6 加強審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境

獨立性是審計的基礎(chǔ)，應(yīng)盡可能劃撥專項經(jīng)費，專款專用，保證經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。另外，國家審計署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟責任審計司，專職負責經(jīng)濟責任審計的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟責任審計工作的部門建立還未到位，理論指導(dǎo)還很欠缺，只有把理論指導(dǎo)與實踐驗證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。

2.7堅持“先審后離”制度的建立和實施

實際工作中，應(yīng)盡可能保證在免職之后、任用之前進行經(jīng)濟責任審計，這樣有利于保證審計工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實的情況，做出準確地審計結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計意見，全面了解被審人員，決定任用情況。

3.結(jié)語

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的工作，要充分開展這項工作，完善審計質(zhì)量，合理利用審計成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標明確，擺正態(tài)度，科學的實施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。

參考文獻：

[1]張凱.部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策.財經(jīng)界2011（11）

[2]高亞森.關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的問題與建議.審計理論與實踐.2002（10）

[3]王福利.解析離任經(jīng)濟責任審計的難點與對策.長春理工大學學報.2004（3）

[4]呂紅.進一步搞好離任經(jīng)濟責任審計工作.中國煤田地質(zhì).2003（4）

[5]詹強.離任經(jīng)濟責任審計的幾點思考.審計與理財.2005（2）

篇7

一、完善審計機構(gòu)，充實審計人員，提高審計人員素質(zhì)

第一條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)均應(yīng)設(shè)置審計機構(gòu)；村和集體企事業(yè)單位可根據(jù)自身情況決定審計機構(gòu)的設(shè)置。有條件的單位可設(shè)置審計委員會。

第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計人員，確保獨立完成職責范圍內(nèi)的審計任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)所配備的審計人員不得少于2名。

第三條：審計人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計證的審計人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計人員再教育培訓，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。

二、強化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級財務(wù)審計，切實搞好農(nóng)民負擔專項審計，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責任審計，促進審計工作向廣度和深度發(fā)展

第四條：開展經(jīng)常性的定期審計。以下幾項工作每年至少進行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)增減變動情況審計；集體土地征占收入管理使用情況審計；應(yīng)收款項的回收情況審計；集體資產(chǎn)對外投資收益情況審計；各級財政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計。

第五條：開展舉債事前可行性審計。各單位對外舉債，數(shù)額較大的要向上級主管部門的審計機構(gòu)申報，進行事前可行性審計。

第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計，一年至少審計一次。

第七條：對集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進行審計監(jiān)督；對集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進行審計監(jiān)督；對撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進行審計監(jiān)督。

第八條：加強對村級“財務(wù)公開”真實性的審計監(jiān)督，在每次財務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對有關(guān)報表上的各項數(shù)據(jù)進行審計確認；加強對“村賬托管”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級財務(wù)情況進行定期或不定期的抽查，加強對“村帳雙審”情況的審計監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)要對“村帳雙審”的村財務(wù)收支情況進行定期或不定期的抽查，做好審計結(jié)論的征求意見和審計結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財小組提高相關(guān)知識水平。

第九條：搞好農(nóng)民負擔專項審計工作。對農(nóng)民承擔農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級財政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進行審計。對村級報刊訂閱開支情況和村級招待費開支情況進行審計。

第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟責任審計。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主要負責人離任之前必須進行審計，審計工作由其主管部門的審計機構(gòu)進行。有條件的地方可按年度進行任期經(jīng)濟責任審計。

第十一條：各級農(nóng)村審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計劃，報上級審計機構(gòu)備案，并由上級審計機構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)可組織下屬審計機構(gòu)就一些事項進行聯(lián)合審計。

第十二條：進行內(nèi)部控制制度評審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計質(zhì)量評價體系，促進審計工作標準化、規(guī)范化。

三、嚴格審計程序，促進審計程序規(guī)范化

第十三條：審計程序可分為準備階段、實施階段、報告階段、處理處罰階段、審計意見書和審計報告的送達與執(zhí)行階段、審計資料清理與歸檔階段共六個階段。

第十四條：認真進行準備階段的工作：

1、編制審計項目計劃；

2、組成審計小組、選派審計人員。審計人員不得少于2名；

3、編寫審計方案；

4、制發(fā)審計通知書，通知書一般應(yīng)于審計組進駐前三天送達被審計單位。

第十五條：做好實施階段的工作：

1、進駐被審計單位，了解被審計單位基本情況，取得有關(guān)會計資料；

2、盤點現(xiàn)金、銀行存款等；

3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報表等。

第十六條：規(guī)范報告階段的工作：

1、撰寫審計報告初稿、內(nèi)容包括：

（1）審計范圍、內(nèi)容、方式、時間；

（2）實施審計的簡要過程及有關(guān)情況；

（3）被審計單位的基本情況和財務(wù)收支情況；

（4）審計評價意見；

（5）對違反法律、法規(guī)的財務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。

2、根據(jù)初稿中存在的問題進行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計單位交換意見；

3、審計小組進行集體討論后由審計組長定稿。

第十七條：認真對待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計報告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。

第十八條：做好審計意見書與審計決定的送達與執(zhí)行階段的工作：

區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當在收到審計報告后30日內(nèi)將審計意見或?qū)徲嫑Q定送達被審計單位或有關(guān)責任人，被審計單位或有關(guān)責任人員要在送達回執(zhí)上簽名或蓋章，三個月以后對被審計單位所進行糾正的問題進行復(fù)查，對必要的問題可進行后續(xù)審計。被審計單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進行通報或嚴肅處理。

第十九條：做好審計資料清理歸檔階段工作，對審計工作底稿、審計報告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計卷宗，分類編號歸檔。

四、加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)

第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報，認真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作中的問題。

第二十一條：各單位要明確審計工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。

第二十二條：加強對審計的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟形勢需要確定全年審計工作重點，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)根據(jù)各自實際情況制定審計工作計劃，并負責檢查計劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級審計機構(gòu)負責指導(dǎo)、檢查下屬單位審計機構(gòu)的工作。

第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計實施辦法，并認真執(zhí)行。

第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作所需經(jīng)費列入同級政府財政預(yù)算，實行?？顚Ｓ谩?/p>

第二十五條：村集體經(jīng)濟審計工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計工作所需經(jīng)費由本單位承擔。

第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)在完成上級下達的審計任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟的原則，開展審計服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二十七條：本意見由區(qū)農(nóng)經(jīng)站負責解釋。

篇8

關(guān)鍵詞　內(nèi)部　經(jīng)濟責任　審計　內(nèi)涵　問題　對策

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵

1、內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

2、加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為、促進經(jīng)濟責任審計工作科學發(fā)展，對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。

二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在問題

（一）審計時間問題。

經(jīng)濟責任審計一般應(yīng)當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計。這種先離任后審計，審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。

（二）審計對象問題。

當前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經(jīng)濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計人員有時難以掌握真實情況，使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟責任的權(quán)威性，更難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

（三）審計項目問題。

看重財務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；看重問題明細，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責任劃分。財務(wù)審計內(nèi)容重點不突出，審計質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟責任審計雷同于常規(guī)審計，影響了審計效果。

（四）審計方法標準問題。

目前主要采取了查閱、設(shè)舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質(zhì)量無法提高。不同單位、不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計標準和政績評價標準不統(tǒng)一，導(dǎo)致在認定經(jīng)濟責任劃分時特別的個人責任劃分時審計單位和領(lǐng)導(dǎo)者往往存在分歧。

三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的建議與對策

（一）先審后離。

針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計監(jiān)督滯后、審計結(jié)果難以有效運用以及審計任務(wù)相對集中等問題，今后應(yīng)認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中經(jīng)濟責任審計，可以增強內(nèi)部審計工作的主動性。開展任中審計后，可以科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃，審計哪些部門（單位），審計哪些內(nèi)容，審計哪些重點事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計被動、盲目的弊端。而且，按照年度經(jīng)濟責任審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計、審計調(diào)查等與經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計，實現(xiàn)了審計成果互用和資料共享節(jié)約了審計成本，提高了審計效率。

（二）定期審計。

經(jīng)濟責任審計工作政策性強、涉及面廣、時間跨度長、情況復(fù)雜、要求很高，內(nèi)審部門不可能在規(guī)定的時間內(nèi)對一個部門的全部重要指標進行審核和作出評價。因此，必須突出重點，對其進行定期審計。有重點地對重點部門（單位）進行定期審計。對財政財務(wù)收支數(shù)額和政資金分配權(quán)較大的、群眾反映問題較多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部定期安排經(jīng)濟責任審計，掌握基本情況。并通過定期審計，將這些部門的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)的財政、財務(wù)數(shù)據(jù)等進行分類匯總，建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)實施監(jiān)控，使審計人員能夠全面、及時、準確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、行業(yè)政策和發(fā)展狀況、執(zhí)行財經(jīng)紀律等情況，加強經(jīng)濟責任審計動態(tài)管理。

（三）確定審計重點。

經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容不但包括財政財務(wù)收支的審計，還包括各項經(jīng)濟指標具體完成情況、經(jīng)濟效益和社會效益情況的審計。在內(nèi)容上經(jīng)濟責任審計應(yīng)當突出重點，主要包括：第一，財政財務(wù)收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經(jīng)濟指標完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點審計效益性。

（四）開展有效審計方法。

經(jīng)濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實施的經(jīng)濟行為對有關(guān)人員進行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責等方面的情況。

（五）發(fā)揮審計成果。

篇9

今年來，在縣委、縣政府、上級審計機關(guān)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在縣人大和縣政協(xié)的監(jiān)督指導(dǎo)下，我局以十七屆四中全會精神為指導(dǎo)，切實履行審計監(jiān)督職能，全年共完成審計項目14個，審計收繳財政73萬元；共查出違紀違規(guī)金額2078萬元，管理不規(guī)范金額18755萬元，應(yīng)調(diào)賬處理金額1136萬元，移送司法機關(guān)、紀檢監(jiān)察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計建議38條；上報審計信息14篇?；仡櫧衲暌詠砉ぷ?，我們的主要做法是：

一、把握重點，財政預(yù)算執(zhí)行審計呈現(xiàn)新亮點。圍繞建立透明規(guī)范的公共財政框架總體要求，堅持以規(guī)范預(yù)算管理、提高財政資金使用效益為目標，以預(yù)算執(zhí)行為主線，以財政支出為重點，共投入20多人次，組織了6個審計組，分別對縣財政局、縣地稅局等4個縣級預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進行了審計，同時延伸審計和審計調(diào)查了46個與財政預(yù)算有關(guān)的單位。促使有關(guān)被審計單位上繳財政各項資金32萬元,規(guī)范財政收支金額3354.31萬元，應(yīng)納入財政預(yù)算管理5714.56萬元，從四個方面揭示了縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計、延伸審計及審計調(diào)查有關(guān)單位及其情況、縣級預(yù)算支出追加情況、固定資產(chǎn)投資資金管理等38個問題。具體地，在實施上做到了“三個側(cè)重”：一是在內(nèi)容的安排上側(cè)重民本和民生。在多次調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，確定了政府基金和新型農(nóng)村合作醫(yī)療資金審計這兩個專題，審計中著重核查各項基金的收入、征繳、使用以及實行“收支兩條線”情況。二是在重點的確定上側(cè)重“五個加強”。即加強對事關(guān)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟管理決策事項的監(jiān)督；加強對權(quán)力部門的監(jiān)督；加強對關(guān)系老百姓切身利益資金的監(jiān)督；加強對政府投資重點建設(shè)項目的監(jiān)督；加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政監(jiān)督。三是在執(zhí)行的深度上側(cè)重“兩個拓展”。即部門預(yù)算執(zhí)行由一級預(yù)算單位向二、三級單位拓展；民生資金的延伸審計由前幾年的到事業(yè)單位向直接到受益對象、個人拓展。今年財政“同級審”中我們共延伸調(diào)查行政事業(yè)單位46個，農(nóng)戶190余戶，既有效地提升了“同級審”質(zhì)量，又為年內(nèi)實施同類專項審計提供了第一手資料和數(shù)據(jù)。今年5月19日，縣15屆人大常委會第18次會議聽取縣審計局關(guān)于財政同級審情況匯報，提交的審計工作報告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時提交的審計建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級審中我們針對杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項資金使用效益發(fā)揮的問題，我們向縣政府提出的進一步加強和規(guī)范政府性專項資金管理，確保政府性專項資金安全、高效使用，充分發(fā)揮政府性專項資金在經(jīng)濟建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展中的作用的建議，五月份，縣政府根據(jù)審計建議出臺了《加強政府性專項資金管理的通知》，該文件的出臺和實施，對我縣加強財務(wù)管理、厲行節(jié)約方面將產(chǎn)生良好的社會效果，對有關(guān)單位財力的調(diào)劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。

二、堅持制度，經(jīng)濟責任審計取得新進展。今年全年縣委組織部下達的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計項目8個。其中任中審計2個（縣衛(wèi)生局局長聶同志任中審計、縣人防辦主任易同志任中審計），離任審計6個（洲、鎮(zhèn)、畜牧局、檢察院、鎮(zhèn)、財政局黨政領(lǐng)導(dǎo)離任審計），共查處違規(guī)資金2091.1萬元，對于維護正常的經(jīng)濟秩序，增強領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)法規(guī)意識起到了積極作用。在工作中，我們主要堅持了“四項制度”：一是審計成果分析制度。堅持定性定量，準確界定被審計對象的責任。如今年4月份，原文星鎮(zhèn)黨委書記朱某涉嫌經(jīng)濟問題“”，我局迅速對朱某開展經(jīng)責審計，我們緊緊抓住各項經(jīng)濟疑點問題開展調(diào)查和審計，切實澄清底子。為紀檢監(jiān)察部門正確處理干部提供依據(jù)。二是審前進點運用溝通制度。每次經(jīng)責審計項目進點前，組織部門領(lǐng)導(dǎo)都會陪同審計組進駐各單位，對經(jīng)責審計過程中遇到的新問題、新難點我們適時與組織部門進行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計結(jié)果落實整改報告制度。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位在規(guī)定時間內(nèi)向聯(lián)席會議辦公室報告整改情況。紀檢監(jiān)察、組織人事部門對審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位執(zhí)行審計決定和落實審計意見以及整改情況進行跟蹤檢查。四是警示預(yù)防制度。積極配合縣政府、紀檢監(jiān)察和組織部門構(gòu)建警示教育機制，6月中旬，縣政府組織各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣直部門主要負責同志召開全縣政府常務(wù)會議。我局黨組書記、局長陳建國同志就同級審中四個問題比較多的單位的審計情況在會上進行通報。向被審計單位提出了整改意見，對違規(guī)問題依法作出了審計處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計結(jié)果的通報充分發(fā)揮審計機關(guān)在黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作中的作用。

三、改進方法，專項審計邁出新步伐。2010年是我局實施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節(jié)約和津補貼檢查等大型專項審計9個，項目多，任務(wù)重，為此，我們著重做到了“三個結(jié)合”：一是全面審計與重點審計相結(jié)合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計，由于在同級審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計成本，不拖延時間。對此，我們就充分利用同級審和政府外債資金兩項審計相結(jié)合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計工作達到預(yù)期目標。二是堅持工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合。工程審計實際上就是建設(shè)管理全過程的審計。因此，我們堅持從財務(wù)報表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計項目做到了工程審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合，6項公共工程項目送審金額8600萬元,審計核減政府公共財政撥付金額430萬元。三是堅持事后審計與事前、跟蹤審計相結(jié)合。將審前調(diào)查作為質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)來抓，規(guī)定所有行業(yè)審計項目及重大審計事項都必須開展審前調(diào)查。今年來縣內(nèi)相繼動工開建的幾個重點項目，如城西渠工程、縣燎原水庫工程等，凡是涉及國家投資的，每個項目我們都提前介入，對于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計結(jié)算的依據(jù)。

篇10

企業(yè)內(nèi)部審計風險是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計力度的關(guān)系均為風險產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計的核心應(yīng)是風險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。通過對內(nèi)外環(huán)境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計人員應(yīng)合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎(chǔ)上，按照科學的審計風險評估理論，考慮防范內(nèi)部審計風險的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業(yè)的經(jīng)營成果，才能降低審計職業(yè)風險。

二、內(nèi)部審計風險形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟上都實行獨立核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

2.內(nèi)部審計信息和成果的廣泛運用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對內(nèi)部審計的期望值產(chǎn)生過高要求，形成審計風險。隨著政府審計對國有企業(yè)經(jīng)營效益及投資活動監(jiān)管力度的加強，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對內(nèi)部審計的希望和要求也越來越高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟責任審計提交的審計報告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟責任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對下屬經(jīng)營班子獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越來越高，范圍逐步擴大，領(lǐng)導(dǎo)對審計的依賴愈強，相應(yīng)的審計風險也隨之增大。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準確，形成審計風險。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進行粉飾。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)會計核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大。審計監(jiān)督運用在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計人員檢查思路，審計監(jiān)督檢查時限導(dǎo)致審計人員在短時間內(nèi)無法對所含問題的經(jīng)濟事項進行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風險。

5.內(nèi)部審計人員知識配比與審計監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風險種類與決策機構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計風險。由于傳統(tǒng)審計基本是財務(wù)審計，審計人員大都是從財務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識與審計監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作范圍已不僅僅局限于財務(wù)收支審計，監(jiān)督要求對企業(yè)內(nèi)審范圍已擴展到對領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責任審計、獨立核算單位經(jīng)營責任考核審計、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計和電力營銷業(yè)務(wù)審計等，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業(yè)技能，知識結(jié)構(gòu)的單一面臨審計風險。

三、風險的防范及控制措施

如何進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有效控制內(nèi)部審計風險，提高內(nèi)部控制水平是每個審計人員都應(yīng)考慮的問題。要規(guī)避上述因素對內(nèi)部審計風險的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計信息受眾對內(nèi)部審計形成客觀的認識。

內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計工作手段，用科學的方法指導(dǎo)審計監(jiān)督，給企業(yè)帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認識到內(nèi)部審計在改善管理及提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計工作，并在人員與經(jīng)費上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計工作能順利開展，為降低審計風險創(chuàng)造條件。

審計人員在接受和安排審計工作任務(wù)時，應(yīng)適時的表達知識結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對照，對企業(yè)內(nèi)各項經(jīng)濟事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說明內(nèi)部審計不是企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風險始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風險。

2.全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。既要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，并積極從不同專業(yè)隊伍引進專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

3.采用先進的審計理論和審計技術(shù)方法。

隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉(zhuǎn)向為企業(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風險控制，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸鸩匠蔀閮?nèi)部審計的主導(dǎo)方向。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運用分析性復(fù)核的方法，不僅對企業(yè)的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。審計人員首先研究確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據(jù)各種風險水平參數(shù)計算詳細檢查風險水平。根據(jù)確定的詳細檢查風險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風險的分析與控制為出發(fā)點以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

近年來，風險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。在審計技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。

4.加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計。

審計制度建設(shè)是現(xiàn)代社會環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營管理進行經(jīng)營風險控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督風險的控制點。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營管理制度模塊中，審計監(jiān)督制度不要求過細的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計監(jiān)督工作開展及風險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進行重點經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計審計監(jiān)督操作程序，使審計監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計業(yè)務(wù)時，嚴格執(zhí)行《內(nèi)部審計準則》的審計程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場審計工作方案，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，履行三級復(fù)核，才能有效地避免審計風險。

5.采取激勵約束機制。

為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。