導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、應(yīng)該以合理確定審計(jì)時(shí)機(jī)為前提，使成果利用與干部監(jiān)督管理相結(jié)合。

為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為干部任免的參考依據(jù)，充分發(fā)揮其在干部監(jiān)督管理中的作用，應(yīng)合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)機(jī)，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相脫節(jié)。合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)機(jī)有以下幾種方式：

（1）、實(shí)行“先審計(jì)后離任”方式。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定程序，是充分利用審計(jì)成果的有效原則和手段，它能非常準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度，為組織人事部門任免干部提供準(zhǔn)確的依據(jù)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用不明顯，主要是一些審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位、對(duì)被審計(jì)者本人觸動(dòng)不大。究其原因如下：一是實(shí)際工作中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計(jì)，除非[！]是觸犯了法律，否則審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)者本人并沒(méi)有什么影響。被審計(jì)者對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題已經(jīng)不負(fù)有整改的責(zé)任了，而接任者是否整改，則要看接任者自身的責(zé)任心。先離任后審計(jì)使審計(jì)的結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了對(duì)成果的有效運(yùn)用。

（2）實(shí)行“先離任，后審計(jì)、再任命”方式。這種方式能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力和威懾力，提高其權(quán)威性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用能達(dá)到較好的效果。如：對(duì)調(diào)任新崗位任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營(yíng)財(cái)物交換，并寫出任期經(jīng)濟(jì)履行情況報(bào)告，新崗位作為職務(wù)，審計(jì)后，再作正式任職，對(duì)免職、辭職、退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)行“先離任，后審計(jì)”，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，追究責(zé)任人的責(zé)任。

（3）、實(shí)行“先審計(jì)，后任免”方式。如：對(duì)群眾意見(jiàn)大，舉報(bào)多、疑點(diǎn)多、問(wèn)題不清的干部，嚴(yán)格執(zhí)行“先審計(jì)，后任免”，即“離任者”先離崗待命，待審計(jì)后依然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果做出安排。

（4）、建立健全經(jīng)常性審計(jì)機(jī)制，將監(jiān)督關(guān)口前移，實(shí)行任中審計(jì)、年度審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合。對(duì)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期內(nèi)定期審計(jì)，兩年至少審一次，重點(diǎn)單位實(shí)現(xiàn)年度定期審計(jì)，并建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)。審計(jì)部門、組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)相應(yīng)建立自身的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。審計(jì)部門按照審計(jì)規(guī)范建立自身的結(jié)果檔案，有利于及時(shí)了解、全面掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況及其動(dòng)態(tài)；組織部門應(yīng)在收到審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，及時(shí)登記，提出處理意見(jiàn)，報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)；并將審計(jì)結(jié)果與干部的使用、考察結(jié)合起來(lái)，表彰盡職者、查處違紀(jì)者；紀(jì)檢監(jiān)察部門也應(yīng)將其歸檔，作為領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違紀(jì)違法案件立案的依據(jù)，并及時(shí)將案件的處理結(jié)果反饋給審計(jì)部門，以便于審計(jì)部門進(jìn)行歸檔。離任時(shí)利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，對(duì)未審計(jì)的時(shí)段集中審計(jì)，形成任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合、定期審計(jì)與集中審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制。這種審計(jì)方式不僅能達(dá)到審計(jì)目的，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用率，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，防患于未然。

（5）、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合。首先，要與日常財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)各專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。實(shí)施審計(jì)時(shí)，將審計(jì)結(jié)果存入數(shù)據(jù)庫(kù)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好準(zhǔn)備，做到一次進(jìn)點(diǎn)，滿足多項(xiàng)要求。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與審計(jì)署、省審計(jì)廳安排的審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合，有些可同時(shí)結(jié)合對(duì)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一并進(jìn)行。

二、以規(guī)范成果轉(zhuǎn)化機(jī)制為關(guān)鍵，確保審計(jì)成果利用

（1）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任動(dòng)態(tài)檔案，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。審計(jì)部門要建立經(jīng)濟(jì)任審計(jì)檔案，及時(shí)向有關(guān)部門提供情況；組織人事部門要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存檔制度，將審計(jì)結(jié)果報(bào)告放入領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際檔案，作為干部管理的終身參考依據(jù)；紀(jì)檢監(jiān)察部門要建立廉政檔案，把審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的重要依據(jù)。另外，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)五部門要共同開發(fā)數(shù)據(jù)庫(kù)，分級(jí)分層次建檔，統(tǒng)一規(guī)范，信息溝通，共同作好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作。

（2）、通過(guò)制定法規(guī)把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，凡正職調(diào)動(dòng)其審計(jì)要同其它材料一起上報(bào)，作為研究干部任免意見(jiàn)的直接參考數(shù)據(jù)，要特別強(qiáng)調(diào)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不研究干部任免，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用與干部管理監(jiān)察相脫節(jié)的現(xiàn)象。

（3）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用制度。從利用原則、程序及內(nèi)容上明確組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)部門的權(quán)限與職責(zé)，并對(duì)審計(jì)成果利用的方式、要求、考核、反饋方面作明確統(tǒng)一的規(guī)定。在利用原則上，按照黨管干部和分級(jí)、分職能管理的原則，由縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一負(fù)協(xié)調(diào)；在利用程序上，強(qiáng)調(diào)各相關(guān)部門在接到審計(jì)結(jié)論后三個(gè)月內(nèi)負(fù)責(zé)落實(shí)、利用、并將利用情況報(bào)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)組辦公室；在利用內(nèi)容上，要求各相關(guān)部門在各自權(quán)限內(nèi)依法予以處理、并將處理結(jié)果、利用情況分別歸入審計(jì)檔案、干部實(shí)績(jī)檔案、廉政檔案。

三、以加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)為保障，促進(jìn)審計(jì)成果利用

（1）、建立領(lǐng)導(dǎo)保障機(jī)制。要形成以地方黨委、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組為決策層，組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、審計(jì)組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議為協(xié)調(diào)層，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科為操作層的工作體系。各層的職責(zé)是：決策層負(fù)責(zé)決策和提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和重大事項(xiàng)安排；協(xié)調(diào)層負(fù)責(zé)召集部門聯(lián)席會(huì)議，研究

落實(shí)年度工作，及時(shí)研究解決工作中遇到的重大問(wèn)題，組織協(xié)調(diào)有關(guān)事項(xiàng)；指導(dǎo)層負(fù)責(zé)分配工作計(jì)劃，指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展；操作層負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)任務(wù)，并保證審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)各部門密切配合，緊密協(xié)調(diào)，形成整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用。（2）、建立組織人事部門委托、審計(jì)機(jī)關(guān)承辦、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)督辦、部門負(fù)責(zé)其責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，分別向黨委、人大、政府及聯(lián)席會(huì)議提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人提出管理使用建議；組織人事部門重點(diǎn)抓好審計(jì)計(jì)劃的安排和成果運(yùn)用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入干部管理、使用、監(jiān)督的全過(guò)程，把審計(jì)成果作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的參考依據(jù)；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨風(fēng)廉正建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的查處，并將查處結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部廉正建設(shè)情況的重要內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定切實(shí)可行的監(jiān)督措施，司法部門對(duì)審計(jì)部門移交的案件要依法做出刑事處理，相關(guān)部門要利用審計(jì)成果把評(píng)先樹優(yōu)、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)以及人民來(lái)信來(lái)訪反映部門經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的案件相結(jié)合。

（3）、強(qiáng)化審計(jì)成果利用力度。要明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項(xiàng)前，未經(jīng)審計(jì)不得辦理調(diào)離手續(xù)；不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)重新發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要繼續(xù)追究責(zé)任。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，所在單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金使用或資產(chǎn)負(fù)債損益及個(gè)人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的，不得提拔重用。

四、以完善法規(guī)制度為重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)成果利用

（1）、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度?！蛾P(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》中第九條規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可以采取適當(dāng)?shù)男问皆谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)實(shí)行公告或進(jìn)行通報(bào)”。將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告是一把雙刃劍，即是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的考驗(yàn)，也是對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)者存在問(wèn)題的曝光。將審計(jì)結(jié)果在被審計(jì)單位內(nèi)部公告，或者對(duì)社會(huì)公眾公告，是接受全社會(huì)的監(jiān)督，在對(duì)被審計(jì)單位和被審計(jì)者產(chǎn)生巨大壓力的同時(shí)，也會(huì)對(duì)工作起到巨大的推動(dòng)作用，從而達(dá)到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和要求。有利于促進(jìn)被審計(jì)單位和被審計(jì)者及時(shí)迅速進(jìn)行整改。將審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、處理意見(jiàn)，在被審計(jì)單位一定范圍進(jìn)行公告或通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾作用。另外，應(yīng)將審計(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為干部任前公告的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度。

（2）、建立對(duì)審計(jì)決定的跟蹤檢查和落實(shí)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)明確專人專職負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)報(bào)告的督促檢查、跟蹤落實(shí)工作，將審計(jì)決定落實(shí)情況作為年度崗位目標(biāo)責(zé)任制的重要考核指標(biāo)，實(shí)行科室負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制，把落實(shí)審計(jì)決定作為評(píng)價(jià)審計(jì)工作成效的重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審[:請(qǐng)記住我站域名/]計(jì)決定，要求被審計(jì)單位必須在3個(gè)月內(nèi)執(zhí)行完畢，對(duì)不能及時(shí)執(zhí)行的要視情況分別采取談話督促、報(bào)告政府、提請(qǐng)有關(guān)主管部門依法做出處理，或利用法律手段向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)，保證審計(jì)決定落到實(shí)處。

（3）、逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件移交、查處跟蹤機(jī)制。加大對(duì)案件移交、查處跟蹤的力度，對(duì)審計(jì)查出的重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題要敢于碰硬，該移交的堅(jiān)決移交。同時(shí)，對(duì)移交案件要及時(shí)了解辦理情況，一定要跟蹤到底，不能不了了之。

（4）、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用責(zé)任追究制度。明確審計(jì)部門同組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)督、司法等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用部門之間相互協(xié)調(diào)、責(zé)任認(rèn)定及責(zé)任追究等方面的措施和規(guī)范、防止出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與組織人事部門的任用結(jié)果出現(xiàn)偏差等方面的問(wèn)題，達(dá)到查漏補(bǔ)缺、防微杜漸的目的。

（5）、建立審計(jì)結(jié)果利用情況監(jiān)督機(jī)制。成立由人大、紀(jì)檢、監(jiān)察等有關(guān)部門組成的機(jī)構(gòu)，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用情況進(jìn)行監(jiān)督控制，確保審計(jì)成果按規(guī)范程序利用到位。

五、以嚴(yán)格成果管理為基礎(chǔ)，規(guī)范審計(jì)成果利用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果管理，是指審計(jì)成果報(bào)告形成后的報(bào)送、存檔、宣傳及保密等一系列工作程序的總稱。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果不同于一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成果，它不僅與領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門協(xié)調(diào)相關(guān)，如果管理不好就會(huì)影響多方面的關(guān)系，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，應(yīng)當(dāng)高度重視。

（1）、要嚴(yán)控審計(jì)成果的抄送。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)分別經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目的不同情況來(lái)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的抄送、防止造成審計(jì)成果的漫散、泄密。

（2）、干部管理和監(jiān)督部門，都必須制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果檔案保管利用制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門要同組織人事部門做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果檔案信息管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作，達(dá)到成果共享的目的。

（3）、對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用要區(qū)別對(duì)待，注重謹(jǐn)慎性原則。慎重確定使用方式，注意不用情況的區(qū)別和聯(lián)系。

篇2

[摘要］國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的出路是實(shí)行以分支行行長(zhǎng)任期責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充。國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革、新的審計(jì)機(jī)構(gòu)下的審計(jì)人才結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)技能、審計(jì)操作的規(guī)范性為拓寬國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)提供了保證；而另一方面從加強(qiáng)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)效益管理監(jiān)督以及發(fā)揮審計(jì)工作的直接效果來(lái)說(shuō)，拓寬內(nèi)部審計(jì)勢(shì)在必行。

隨著經(jīng)濟(jì)的，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)日益開放，商業(yè)銀行之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)遍及全國(guó)各地，使得進(jìn)一步加強(qiáng)一級(jí)法人觀念增加了難度。為適應(yīng)新的形勢(shì)，國(guó)有商業(yè)銀行按照人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監(jiān)督組織體系。但從運(yùn)行情況來(lái)看國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)范圍依然沿襲過(guò)去的做法，這很不適應(yīng)變化了的新形勢(shì)。因此隨著各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，客觀上要求更新內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，即由現(xiàn)在的以分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和拓寬為以分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任（全面業(yè)務(wù)）審計(jì)為主、分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為輔、專項(xiàng)審計(jì)為必要補(bǔ)充的較為完整的審計(jì)領(lǐng)域。

一、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的可能性

（一）內(nèi)部審計(jì)體制改革為進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域提供了前提條件

首先，各商業(yè)銀行新的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)體制改革前各審計(jì)部門和專（兼）職審計(jì)員，均隸屬于本級(jí)行管理，對(duì)同級(jí)的審計(jì)基本上都是被動(dòng)的，其主動(dòng)性很小甚至基本沒(méi)有。審計(jì)體制改革后，從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上擺脫了舊體制的束縛，新設(shè)置派駐制的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬上級(jí)行（總行），實(shí)行下審一級(jí)，其主動(dòng)性得到了較大程度的提高。

其次，審計(jì)人員思想上由原來(lái)的消極應(yīng)付變?yōu)楝F(xiàn)在的積極主動(dòng)，同時(shí)，審計(jì)人員在數(shù)量上也在某種程度上保證了轄區(qū)內(nèi)審計(jì)任務(wù)的需要。

（二）新的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)為進(jìn)一步拓寬商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

從各商業(yè)銀行審計(jì)體制改革的具體情況來(lái)看，審計(jì)體制改革后的審計(jì)人員，來(lái)源主要是或擇優(yōu)選調(diào)或是在系統(tǒng)內(nèi)公開考核后擇優(yōu)選的，這些新的審計(jì)人員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和較高的專業(yè)水平，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）內(nèi)部審計(jì)操作的規(guī)范性使內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)一步完善

審計(jì)程序是審計(jì)工作從開始準(zhǔn)備到最后終結(jié)的先后次序。國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)體制改革后，內(nèi)部審計(jì)在操作上得到了進(jìn)一步規(guī)范，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段——現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段——審計(jì)報(bào)告階段——審計(jì)處理階段——審計(jì)資料整理階段以及每個(gè)階段中的每一個(gè)先后環(huán)節(jié)，新的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都進(jìn)行了精心的安排和策劃，使內(nèi)部審計(jì)的程序進(jìn)一步完善，從而大大提高了審計(jì)效率和審計(jì)效果。

二、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的必要性

（一）分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的利與弊

分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有利方面主要體現(xiàn)在：1、對(duì)離任者來(lái)說(shuō)，通過(guò)審計(jì)，對(duì)其在以前一段時(shí)間的任職情況基本上能有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)；2、對(duì)繼任者來(lái)說(shuō)，前任的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能讓其在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)該行的基本情況有一個(gè)初步的了解，使其心中有數(shù)；3、對(duì)上級(jí)行來(lái)說(shuō)，可以比較客觀地了解下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)和管理情況。

雖然，分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其積極的一面，但從筆者對(duì)部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況來(lái)看，仍存在一定的弊端：1、的分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在先離后審現(xiàn)象，部分離任負(fù)責(zé)人上級(jí)行已對(duì)其有新的任用或安排，因此，審計(jì)結(jié)果對(duì)其不大；2、相當(dāng)部分的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論對(duì)被審人還是被審行來(lái)說(shuō)，其重視的程度不高，也直接影響審計(jì)效果；3、由于受前幾年粗放經(jīng)營(yíng)大環(huán)境的影響，審計(jì)出的部分屬國(guó)有商業(yè)銀行普遍存在的問(wèn)題，因此得不到被審行和上級(jí)行足夠的重視；4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后被審行對(duì)存在問(wèn)題整改的積極性不高，其中部分問(wèn)題已無(wú)法整改；5、內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境在相當(dāng)程度上依然有賴于審計(jì)派出機(jī)構(gòu)所在的分支行，以及其上級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。

綜合以上，筆者認(rèn)為，分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢(shì)下，以此項(xiàng)審計(jì)為主已不能完全適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展的需要，應(yīng)盡快過(guò)渡到分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主。

（二）全面實(shí)施分支行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用

第一，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高控制的有效性。加強(qiáng)分支行的內(nèi)控管理，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保實(shí)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行的一級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國(guó)有商業(yè)銀行都針對(duì)性地制定了該《指導(dǎo)原則》的實(shí)施意見(jiàn)，確定了國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)和工作重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)分支行行長(zhǎng)任職期間的內(nèi)控管理審計(jì)，對(duì)其內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，找出其中的不足和存在的問(wèn)題，有利于各行進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理，從而提高其控制的有效性，以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行的目的。

第二，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)分支行行長(zhǎng)任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)其取得的工作成績(jī)應(yīng)給予充分的肯定，好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)給予積極的推廣。同時(shí)，指出其存在的問(wèn)題使在任行長(zhǎng)今后有針對(duì)性地開展工作，促使其工作的積極性和主動(dòng)性得到進(jìn)一步的提高，以便加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高自己的經(jīng)營(yíng)管理水平和商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為基層行服務(wù)的功能，全面提高商業(yè)銀行基層行的經(jīng)營(yíng)管理水平，為提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

第三，有利于促使在任行長(zhǎng)對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題加大整改力度。內(nèi)部審計(jì)的效果之一就是對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，而多數(shù)被審行對(duì)分支行行長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審查出問(wèn)題的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長(zhǎng)認(rèn)為存在的問(wèn)題屬于前任遺留問(wèn)題，與自己關(guān)系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，因?yàn)閱?wèn)題的整改要花費(fèi)時(shí)間和精力，而后任者又不愿過(guò)多地把時(shí)間和精力花在對(duì)前征遺留問(wèn)題的整改上。然而，分支行行長(zhǎng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則大不一樣，審計(jì)出屬于自己在任期間工作上存在的問(wèn)題，其對(duì)問(wèn)題的整改會(huì)更加重視，力度也會(huì)明顯加大。

第四，有利于上級(jí)行、被審計(jì)的行長(zhǎng)及其員工對(duì)其管理水平和組織能力等有一個(gè)較全面的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上級(jí)行、員工甚至是在任行長(zhǎng)自己對(duì)其管理水平和組織能力等的認(rèn)識(shí)并非全面，有時(shí)甚至是片面的。只有通過(guò)任期內(nèi)全面業(yè)務(wù)審計(jì)，對(duì)其取得的成績(jī)、存在的問(wèn)題進(jìn)行分析后，才能對(duì)其在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理等進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

（三）適當(dāng)開展專項(xiàng)審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中不可缺少的重要組成部分

不論是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)的范圍較大，客觀上較難對(duì)每一個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環(huán)節(jié)上會(huì)給國(guó)有商業(yè)銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。而專項(xiàng)審計(jì)的范圍相對(duì)較窄，能夠?qū)γ恳粋€(gè)細(xì)節(jié)審查得都比較深入，從中發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理方面存在的具體操作上的不足的地方，以便進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

當(dāng)然，專項(xiàng)審計(jì)的也較多，各商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有不少項(xiàng)目（或科目）都可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，上級(jí)行管理者可以根據(jù)需要安排一定的專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來(lái)類業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價(jià)單證等的專項(xiàng)審計(jì)就非常重要，也很有必要。

三、拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新思路

（一）樹立審計(jì)工作以人為本的意識(shí)

作為國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體——內(nèi)部審計(jì)工作者是開展審計(jì)工作最直接、最有價(jià)值、最具持續(xù)的資源。為適應(yīng)拓寬國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的新形勢(shì)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，立足于未來(lái)，牢固樹立以人為本的意識(shí)，遵循人力資源開發(fā)使用的，合理開發(fā)、配置和使用審計(jì)人力資源，以人才的高質(zhì)量來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對(duì)穩(wěn)定和不斷充實(shí)來(lái)保持國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作可持續(xù)發(fā)展。

第一，合理配置審計(jì)人才。隨著國(guó)有商業(yè)銀行新的內(nèi)部審計(jì)體制改革的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍所面臨的審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾、審計(jì)職責(zé)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾、審計(jì)人員的日常審計(jì)工作與不斷更新知識(shí)的矛盾、審計(jì)干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來(lái)越突出。要解決這些矛盾，就必須合理地配置審計(jì)人員。一要因地制宜、實(shí)事求是，根據(jù)審計(jì)人力資源總的現(xiàn)狀，科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并合理安排審計(jì)進(jìn)度；二是量才使用、合理調(diào)配，結(jié)合個(gè)人專長(zhǎng)合理安排工作崗位；三要打破常規(guī)、優(yōu)化組合，加大人才的崗位交流力度，并實(shí)現(xiàn)人員的動(dòng)態(tài)管理；四是創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍，讓尖端審計(jì)人才脫穎而出并委以重任；五要加強(qiáng)協(xié)作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、實(shí)行全行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)；六要區(qū)別對(duì)待不同層次審計(jì)人才的培訓(xùn)。

第二，加快審計(jì)人才開發(fā)。人才開發(fā)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的推動(dòng)器。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，還是內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮、監(jiān)督職能的履行、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象的樹立，都取決于內(nèi)部審計(jì)人才的開發(fā)。因此要把人才開發(fā)納入長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，建立健全發(fā)現(xiàn)人才，挖掘人才，評(píng)價(jià)人才的激勵(lì)機(jī)制，努力造就一支以各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)專家為核心、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)知識(shí)的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

第三，注重內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)。人才培養(yǎng)不僅有外在的動(dòng)力源，同時(shí)也有內(nèi)在的動(dòng)力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓(xùn)就是一種福利”，人才培養(yǎng)是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流，但更重要的是要著眼于內(nèi)部潛力的發(fā)掘，努力在現(xiàn)有的審計(jì)人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)復(fù)合型人才無(wú)可厚非，但同時(shí)也要注意專業(yè)性人才的培養(yǎng)，道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)檫@個(gè)是信息爆炸的社會(huì)，是分工合作的時(shí)代。在上要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的，特別是要加強(qiáng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)理論的研究探討。

（二）提倡以技術(shù)主導(dǎo)審計(jì)

第一順應(yīng)業(yè)務(wù)化、化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計(jì)軟件的研究開發(fā)與運(yùn)用，減少人力成本。

篇3

一、嚴(yán)格財(cái)政預(yù)算管理，依法推進(jìn)財(cái)政工作

根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第二十八條“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”的規(guī)定，各街鎮(zhèn)要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及時(shí)足額地組織各項(xiàng)收入并按規(guī)定納入統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。依法編制財(cái)政預(yù)算，將所有預(yù)算內(nèi)、外財(cái)政性收支納入預(yù)算管理，確保收支平衡，并消除任何形式的隱性赤字。

（一）合理編制預(yù)算。要嚴(yán)格按照《預(yù)算法》編制年度預(yù)算，細(xì)化到各個(gè)收入、支出項(xiàng)目。預(yù)算（草案）要提交街鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核通過(guò)，方可組織實(shí)施，并報(bào)區(qū)財(cái)政局備案。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。按照“先人員經(jīng)費(fèi)、再公用經(jīng)費(fèi)、后項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”的支出順序安排預(yù)算支出，通過(guò)預(yù)算控制指標(biāo)、指標(biāo)控制計(jì)劃、計(jì)劃控制支出，實(shí)施嚴(yán)格的指標(biāo)控制、核算管理和事后監(jiān)管。

（三）嚴(yán)格預(yù)算約束。收入要完整、準(zhǔn)確，支出要量入為出，確保重點(diǎn)。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整，如需調(diào)整，需報(bào)街、鎮(zhèn)人大機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。并報(bào)區(qū)財(cái)政局備案。

（四）實(shí)行預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行情況要接受區(qū)政府有關(guān)部門的監(jiān)督與審計(jì)。

二、建立和完善各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度，確保財(cái)政財(cái)務(wù)規(guī)范有序運(yùn)轉(zhuǎn)

（一）建立和完善財(cái)政管理例會(huì)制度。各街鎮(zhèn)要建立財(cái)政管理例會(huì)制度，通過(guò)財(cái)政管理例會(huì)，研究和解決財(cái)政預(yù)算安排、執(zhí)行及財(cái)政收支管理等相關(guān)事宜。財(cái)政管理例會(huì)的參加對(duì)象原則上為：街鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、人大領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)政所長(zhǎng)等。例會(huì)由主任、鎮(zhèn)長(zhǎng)主持，定期召開，并作專門記錄備案。

財(cái)政管理例會(huì)的職責(zé)：

1、討論決定財(cái)政預(yù)算收支計(jì)劃的安排，預(yù)算調(diào)整計(jì)劃，并根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定的程序報(bào)批。

2、討論分析財(cái)政形勢(shì)，包括財(cái)政收入與支出情況、收支平衡情況、存在問(wèn)題等。針對(duì)存在問(wèn)題，研究制定開源節(jié)流的對(duì)策措施，確保政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展資金的需要。

3、根據(jù)國(guó)家、省、市和區(qū)財(cái)政工作的方針政策，討論制定有關(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策和建立完善財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度。

4、討論決定重大建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政資金的安排和大額資金支出，并實(shí)行登記制度，由財(cái)政所負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)。

5、研究制定其他有關(guān)的財(cái)政工作、財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)。

（二）建立健全財(cái)務(wù)集中核算管理制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算管理，支持有條件的街鎮(zhèn)試行國(guó)庫(kù)集中支付。財(cái)政所要在街鎮(zhèn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本街、鎮(zhèn)下屬單位財(cái)務(wù)核算及監(jiān)督管理。各部門單位的所有收支都要按規(guī)定納入財(cái)務(wù)集中核算部門統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。財(cái)務(wù)集中核算管理部門要督促下屬各單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，切實(shí)履行審核監(jiān)督職責(zé)，對(duì)違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支或不合法的憑證，拒絕支付和撥款。

（三）完善財(cái)政財(cái)務(wù)支出審批制度。要完善財(cái)政財(cái)務(wù)支出審批制度，嚴(yán)格控制財(cái)政支出，規(guī)范財(cái)政支出的審批程序。

1、所有支出票據(jù)必須有經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人簽字并注明支出原因。

2、實(shí)行街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長(zhǎng)）“一支筆”審批制度，加強(qiáng)監(jiān)督。

3、對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的追加與安排，重大基本建設(shè)項(xiàng)目資金安排和重大經(jīng)費(fèi)開支，必須經(jīng)“財(cái)政管理例會(huì)”研究通過(guò)，再由街道（鎮(zhèn)）主任（鎮(zhèn)長(zhǎng)）簽批列支。

（四）嚴(yán)格財(cái)政票據(jù)管理制度。各街鎮(zhèn)要根據(jù)《省財(cái)政票據(jù)管理暫行辦法》使用財(cái)政票據(jù)。凡取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他各類收入必須使用財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)，應(yīng)稅收入不得使用財(cái)政票據(jù)，按稅收規(guī)定使用稅務(wù)票據(jù)。票據(jù)使用人在開具票據(jù)時(shí)，應(yīng)做到字跡清楚，項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，大小寫金額相符。作廢票據(jù)要保管完整。財(cái)政票據(jù)實(shí)行憑證購(gòu)領(lǐng)，限量供應(yīng)，核舊換新制度。要加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政票據(jù)管理的各項(xiàng)規(guī)定，建立健全財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷和保管制度，實(shí)行專人、專賬、專管。財(cái)政票據(jù)管理人員要定期向財(cái)政部門報(bào)送票據(jù)使用情況，財(cái)政票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時(shí)，必須認(rèn)真辦理移接交手續(xù)。

（五）規(guī)范財(cái)政銀行結(jié)算賬戶管理制度。財(cái)政銀行賬戶的開立、變更、撤銷，實(shí)行審批備案制度。需開設(shè)銀行賬戶的，由街鎮(zhèn)人民政府提出申請(qǐng)，經(jīng)區(qū)財(cái)政局和人民銀行批準(zhǔn)后在規(guī)定銀行開設(shè)賬戶。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一律不得開設(shè)銀行賬戶，嚴(yán)禁公款走私人賬戶。銀行賬戶印鑒實(shí)行專人管理，同一賬戶印鑒必須分開保管，嚴(yán)禁一人保管。如銀行印鑒保管人因公因私外出，須將印鑒按不相容原則交由第三人保管，并辦理好交接登記手續(xù)，外出歸來(lái)后，也同樣應(yīng)辦理好交接登記手續(xù)。

（六）健全財(cái)政現(xiàn)金管理制度。財(cái)政所、財(cái)務(wù)集中核算部門管理的現(xiàn)金收入必須當(dāng)日送存開戶銀行的收入賬戶，因特殊情況當(dāng)日不能繳存的，次日必須繳存。任何人不得坐支，不準(zhǔn)公款私存，不準(zhǔn)保留賬外公款。經(jīng)費(fèi)戶及財(cái)務(wù)集中核算部門對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可使用現(xiàn)金范圍外，必須通過(guò)開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金限額管理制度，主要用于按規(guī)定需現(xiàn)金支付的日常開支。必須建立健全現(xiàn)金日記賬，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬賬相符，賬款相符。本單位人員因公暫借資金，事后須及時(shí)結(jié)賬，歸還借款，超過(guò)期限不還的，除追回借款外，按規(guī)定處理。

（七）建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理，建立專人、專賬、專管制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

1、建立健全財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、保管、盤點(diǎn)、清查等制度，并定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保財(cái)產(chǎn)物資安全。

2、完善政府采購(gòu)制度。嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定，添置屬于政府集中采購(gòu)的財(cái)產(chǎn)物資，必須按照規(guī)定的程序先審批再購(gòu)買。

3、所有財(cái)產(chǎn)物資必須建賬登記，做到賬賬相符、賬實(shí)相符和賬卡相符。

4、所有財(cái)產(chǎn)物資處置必須按《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《區(qū)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，按規(guī)定程序?qū)徟?，遵循公開、公平、公正原則，通過(guò)拍賣等形式處置。財(cái)政所及財(cái)務(wù)集中核算部門按照批復(fù)文件和相關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。處置收入，要按照政府非稅收入管理規(guī)定，上繳區(qū)財(cái)政或?qū)嵭小笆罩蓷l線”管理。

（八）建立健全工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。要規(guī)范工程建設(shè)財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格按合同約定控制工程預(yù)付款支付進(jìn)度，工程結(jié)算前要留有足夠的支付余地。所有建設(shè)項(xiàng)目須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和《市區(qū)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行審計(jì)，工程造價(jià)最終以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)。對(duì)違反規(guī)定未建立工程財(cái)務(wù)管理制度，挪用、出借建設(shè)專項(xiàng)資金的，將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

（九）嚴(yán)格專項(xiàng)資金、涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理

1、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理：對(duì)列入本街鎮(zhèn)的專項(xiàng)資金，要建立健全項(xiàng)目庫(kù)管理制度，加強(qiáng)項(xiàng)目論證、立項(xiàng)、申報(bào)、實(shí)施等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。嚴(yán)格實(shí)行專項(xiàng)資金專戶管理、專戶核算，按照批準(zhǔn)的用途?？顚Ｓ?，切實(shí)發(fā)揮資金的使用效益。專項(xiàng)資金不得用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)缺口和發(fā)放福利獎(jiǎng)金。財(cái)政所要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，防止擠占、挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)于資金使用中存在的問(wèn)題、項(xiàng)目實(shí)施效果等信息要及時(shí)上報(bào)區(qū)財(cái)政局。

2、強(qiáng)化涉農(nóng)補(bǔ)貼發(fā)放管理：

一是及時(shí)宣傳政策。公示補(bǔ)貼對(duì)象、補(bǔ)貼依據(jù)、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼金額、監(jiān)督電話等相關(guān)信息，在確保群眾知情權(quán)的基礎(chǔ)上，自覺(jué)、主動(dòng)接受社會(huì)各界的監(jiān)督；

二是嚴(yán)格資金審核。對(duì)各類補(bǔ)貼發(fā)放清冊(cè)，要安排專人逐條、逐項(xiàng)審核把關(guān)，增加或減少的戶數(shù)和金額，必須問(wèn)清情況并加以核實(shí)，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。

三是及時(shí)發(fā)放資金。要全部通過(guò)“一卡通”發(fā)放，財(cái)政所必須加強(qiáng)與區(qū)財(cái)政局及商業(yè)銀行的聯(lián)系，確保做到一戶一卡，安全快捷、內(nèi)容準(zhǔn)確、金額無(wú)誤，同時(shí)強(qiáng)化督查，任何單位不得以任何借口收取農(nóng)民存折，更不允許與商業(yè)銀行協(xié)商代扣其它款項(xiàng)。

（十）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度

加強(qiáng)對(duì)本街、鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)的日常監(jiān)督，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律法規(guī)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)本街、鎮(zhèn)各部門單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，并向本街鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。

三、加強(qiáng)債務(wù)管理，嚴(yán)格控制債務(wù)水平

要堅(jiān)持“誰(shuí)舉債誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，積極穩(wěn)妥地清理舊債，切實(shí)采取措施，多渠道多途徑清理債務(wù)，嚴(yán)格控制債務(wù)水平。

（一）建立債權(quán)債務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，將本街、鎮(zhèn)所清理的債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)全面錄入該系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（二）針對(duì)各自實(shí)際情況，制定化解債務(wù)的中長(zhǎng)期規(guī)劃和年度目標(biāo)，建立化債的激勵(lì)和約束機(jī)制，要積極采取多種方式籌措資金，及時(shí)化解舊債務(wù)。嚴(yán)禁形成新的負(fù)債。

（三）不得向農(nóng)戶、居民亂攤派，不得向村(社區(qū))和企業(yè)攤派支出，不得為企業(yè)和其他事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。對(duì)違反規(guī)定舉債或提供擔(dān)保的，要依法追究直接責(zé)任人和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

四、區(qū)、街、鎮(zhèn)有關(guān)部門各司其職，確保街、鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)工作健康運(yùn)行

按照條塊結(jié)合、以塊為主的原則，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政工作的領(lǐng)導(dǎo)和日常管理，建立和健全財(cái)政財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控機(jī)制，確保財(cái)政職能履行的全面到位，管理規(guī)范、有序。同時(shí)應(yīng)當(dāng)接受區(qū)財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門和同級(jí)人大的監(jiān)督管理，各部門要加強(qiáng)協(xié)作，充分發(fā)揮各自職能，加強(qiáng)監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促其經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（一）各街鎮(zhèn)要按照本級(jí)人大決議組織預(yù)算的執(zhí)行，自覺(jué)接受人大依法對(duì)財(cái)政的預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行情況以及財(cái)政決算審查監(jiān)督。

（二）區(qū)財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)街鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。區(qū)財(cái)政局除加強(qiáng)對(duì)街鎮(zhèn)財(cái)政的日常業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督外，要建立財(cái)務(wù)管理定期檢查制度，定期檢查街鎮(zhèn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，督促健全財(cái)政管理的各項(xiàng)制度，規(guī)范財(cái)政管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作。各街鎮(zhèn)對(duì)財(cái)政部門提出的改進(jìn)財(cái)政管理的意見(jiàn)和建議，要認(rèn)真研究和落實(shí)，進(jìn)行完善和整改。

篇4

【關(guān)鍵詞】 村級(jí)會(huì)計(jì)制；村級(jí)審計(jì)；關(guān)系

一、我國(guó)村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的制度現(xiàn)狀：以浙江省為例

（一）我國(guó)村級(jí)會(huì)計(jì)制的制度現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，浙江省部分縣（市）結(jié)合實(shí)際，改革以往村賬村管的模式，在村賬方面開始了一些創(chuàng)新嘗試。至2002年，村級(jí)會(huì)計(jì)委托制在浙江省得到全面實(shí)施。該模式對(duì)治理村賬混亂問(wèn)題效果顯著，此后迅速在全國(guó)范圍內(nèi)得到推廣，經(jīng)過(guò)20多年的探索與實(shí)踐，目前已成為我國(guó)農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理的有效模式。2010年2月，國(guó)家“四部委”聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托服務(wù)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》，提出需強(qiáng)化并完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托制度。這進(jìn)一步肯定了村級(jí)會(huì)計(jì)制是一項(xiàng)值得推廣的制度模式，而它也存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，有待于進(jìn)一步的完善。

1.村級(jí)會(huì)計(jì)制的現(xiàn)實(shí)做法。村級(jí)會(huì)計(jì)制以抓村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)為重點(diǎn)。在各級(jí)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府內(nèi)設(shè)立村級(jí)會(huì)計(jì)中心，負(fù)責(zé)鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）轄區(qū)各行政村的會(huì)計(jì)記賬工作。浙江省范圍目前已經(jīng)達(dá)到100%的村財(cái)務(wù)自愿納入中心，實(shí)行電算化管理。納入中心的村財(cái)務(wù)嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理：即村級(jí)平時(shí)收到的款項(xiàng)必須全額繳入中心結(jié)算專戶代為管理；支出實(shí)行村經(jīng)濟(jì)合作社社長(zhǎng)“一支筆”限額審批，凡屬支出的憑證，必須寫明用途，并有經(jīng)手人簽名、證明人作證、審批人審批，三項(xiàng)手續(xù)齊全后方可在中心報(bào)銷。中心據(jù)此填寫憑證，登記賬簿，并產(chǎn)生各行政村財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)施會(huì)計(jì)制后，各村不再設(shè)村會(huì)計(jì)，由報(bào)賬員負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)中心、銀行等部門聯(lián)絡(luò)。中心的經(jīng)費(fèi)全部由政府財(cái)政支出。

2.村級(jí)會(huì)計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。筆者通過(guò)對(duì)浙江省的杭州、湖州、寧波、紹興、嘉興、臺(tái)州和麗水等地區(qū)的15個(gè)市縣區(qū)，29個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，53個(gè)行政村（或社區(qū)）進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查（詳細(xì)調(diào)查結(jié)果將另文發(fā)表）及部分走訪，受訪對(duì)象包括鎮(zhèn)中心工作人員、村干部、村民及農(nóng)經(jīng)部門管理人員等。受訪者對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)制的總體滿意度為68.3%，即有近七成的受訪者對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)表示“比較滿意”及以上，有半數(shù)的人員表示“很滿意”或“完全滿意”。這充分說(shuō)明，村級(jí)會(huì)計(jì)制已經(jīng)得到農(nóng)村基層社會(huì)的普遍認(rèn)可。對(duì)于“村級(jí)會(huì)計(jì)制的好處”一項(xiàng)，受訪者普遍認(rèn)為：村級(jí)會(huì)計(jì)制規(guī)范了村級(jí)會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于實(shí)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)透明與公開；減少了收入不及時(shí)入賬、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題；減少甚至避免村干部貪污挪用等問(wèn)題；有利于減少群眾的比率；有利于提升村級(jí)的理財(cái)能力等。但值得注意的是，在我們的選擇性訪談中①，絕大多數(shù)農(nóng)村資深經(jīng)管人員則對(duì)會(huì)計(jì)制可能引發(fā)村民自治方面的矛盾較為擔(dān)憂，也明確表示會(huì)計(jì)制雖然在規(guī)范村財(cái)務(wù)核算方面效果明顯，但對(duì)引導(dǎo)或調(diào)動(dòng)村干部理財(cái)方面的積極性作用有限。另外，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)制可能導(dǎo)致的監(jiān)督不到位、民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開流于形式、農(nóng)村審計(jì)工作因此流于形式等問(wèn)題比較擔(dān)心，而中心工作人員和村干部則對(duì)中心的經(jīng)費(fèi)來(lái)源更為擔(dān)憂。盡管如此，但89.8%的受訪者相信，村級(jí)會(huì)計(jì)制會(huì)在不斷完善和改進(jìn)中體現(xiàn)它的生命力。

（二）我國(guó)村級(jí)審計(jì)的制度現(xiàn)狀分析

1.村級(jí)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)做法。我國(guó)目前普遍開展的村級(jí)審計(jì)形式是村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)②。2005年7月，農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦頒發(fā)《關(guān)于做好村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》。自此，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為村級(jí)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)際是政府部門對(duì)村干部履行受托公共和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)各地還有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小異），如稱之為財(cái)務(wù)屆末審計(jì)、“三年一輪審”等。浙江省自2002年以來(lái)推行的全省“萬(wàn)戶審計(jì)”項(xiàng)目，是較有成效的以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。另外，各級(jí)地方政府強(qiáng)調(diào)的群眾必審也是較為典型的村級(jí)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。

村級(jí)審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，視各項(xiàng)目的目標(biāo)而定，參與的部門有所不同。主要由鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，也有的地方由縣（市）審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)起，聯(lián)動(dòng)其他相關(guān)部門等進(jìn)行聯(lián)審。審計(jì)的重點(diǎn)包括農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題如土地發(fā)、承包、集體資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)公開等。幾年下來(lái)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)逐漸形成制度化、規(guī)范化和法制化，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。以下是筆者在互聯(lián)網(wǎng)上摘錄的兩則村級(jí)審計(jì)的新聞，有助于理解村級(jí)審計(jì)所涉及的部門、具體目標(biāo)及工作重點(diǎn)等方面的現(xiàn)實(shí)情況。如某市為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，確保2010年村“兩委”換屆選舉工作順利實(shí)施，市委組織部牽頭，聯(lián)合市審計(jì)局、市農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)中心，對(duì)市屬的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)以抽查的方式對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了雙重審計(jì)。③某區(qū)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，成立“村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中心”。中心經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入財(cái)政預(yù)算，聘用專業(yè)人員，配備必要辦公設(shè)備，使審計(jì)工作常態(tài)化，專門負(fù)責(zé)對(duì)全區(qū)所有行政村的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，確保行政村每屆至少審計(jì)一次，重點(diǎn)村每年全面審計(jì)一次，干部離任、年終分配、建設(shè)投資以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果公開，接受群眾監(jiān)督。④可以看出，現(xiàn)行的村級(jí)審計(jì)目標(biāo)實(shí)際上都是對(duì)村級(jí)履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督。這類審計(jì)更注重監(jiān)督，建設(shè)性、管理、咨詢的職能往往不是很受強(qiáng)調(diào)。

2.村級(jí)審計(jì)的制度效果及滿意度調(diào)查。關(guān)于村級(jí)審計(jì)的作用，我們的調(diào)查分別從“就財(cái)務(wù)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督”、“就村管理與內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)”、“就如何加強(qiáng)村民理財(cái)和創(chuàng)收方面提出合理化建議”等三個(gè)方面請(qǐng)受訪者針對(duì)認(rèn)知和現(xiàn)狀兩項(xiàng)打分⑤，以選擇“很同意”和“完全同意”的百分比看，現(xiàn)狀和認(rèn)知的差距分別是14.6%、16%、 19.6%，說(shuō)明受訪者認(rèn)為村級(jí)審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用和它應(yīng)該發(fā)揮的作用還存在較大的差距。但總體而言，依然有近七成的受訪者對(duì)當(dāng)前我國(guó)村級(jí)審計(jì)工作表示比較滿意甚至完全滿意。

二、村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的關(guān)系困境分析

（一）兩種制度間形成了聯(lián)合治理效應(yīng)還是造成了重復(fù)監(jiān)督？

會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)均為鎮(zhèn)政府層面管理村經(jīng)濟(jì)組織的制度安排，制度設(shè)計(jì)的機(jī)理決定了兩種制度間具備相輔相成、相互作用所產(chǎn)生的協(xié)同治理效應(yīng)。具體而言，會(huì)計(jì)制規(guī)范了村級(jí)財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)核算，為村級(jí)審計(jì)營(yíng)造了良好的審計(jì)環(huán)境；而村級(jí)審計(jì)則可以由此從簡(jiǎn)單的票據(jù)復(fù)核等工作中脫離出來(lái)，將更多的精力用于對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率性和效果性提出建設(shè)性的意見(jiàn)，甚至進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)制的績(jī)效作出評(píng)價(jià)，從而形成制度間的良性互動(dòng)，產(chǎn)生協(xié)同治理效應(yīng)。但現(xiàn)實(shí)的情況是，當(dāng)前村級(jí)審計(jì)將目標(biāo)定位為監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)的合規(guī)性，使之還僅僅停留在財(cái)務(wù)的真實(shí)性審計(jì)這一水平上，加之臨時(shí)抽調(diào)的農(nóng)村審計(jì)員專業(yè)水平有限，也只能從財(cái)務(wù)核算的角度復(fù)核會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，這與會(huì)計(jì)中心的設(shè)立目標(biāo)并無(wú)區(qū)別，于是不可避免地造成很大程度的重復(fù)監(jiān)督，導(dǎo)致村級(jí)審計(jì)流于形式。

一些理論研究者（王振，2004；劉知林，2007）曾表明會(huì)計(jì)制、村民監(jiān)督委員會(huì)等制度安排是制度變遷中交易費(fèi)用降低的結(jié)果，但其論證都只是在單一制度分析的角度，未考慮機(jī)會(huì)成本、重置成本等因素，對(duì)交易費(fèi)用的考察所基于的主體（政府？村？）也未作明確說(shuō)明。顯然，會(huì)計(jì)制不需要村里出一分錢，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村級(jí)會(huì)計(jì)后所造成的交易成本變動(dòng)情況，這是一個(gè)多維的經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題。比如，因?yàn)闀?huì)計(jì)制的實(shí)施，由此節(jié)省村級(jí)審計(jì)的人力物力，從而促進(jìn)村級(jí)審計(jì)發(fā)揮更大的價(jià)值增值功能（如充分發(fā)揮審計(jì)的保證和咨詢功能），期間所產(chǎn)生的制度間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)而影響的交易成本變動(dòng)是否更應(yīng)得到充分考慮？如此，會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的制度關(guān)系及其相互影響即成了考量其制度效益的一個(gè)重要因素。深入分析可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)一些新的問(wèn)題：如會(huì)計(jì)（村賬鎮(zhèn)管）的制度設(shè)計(jì)能走多遠(yuǎn)？村級(jí)審計(jì)應(yīng)重在監(jiān)督還是咨詢？

（二）兩種制度在工作人員上應(yīng)是共享性配置還是獨(dú)立分離？

各地方普遍推行的“三年一輪審”、財(cái)務(wù)屆末審計(jì)等村干部任期和離任審計(jì)，其組織審計(jì)力量的方法大同小異。通常在鎮(zhèn)政府和農(nóng)經(jīng)部門雙重領(lǐng)導(dǎo)下，成立“村級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組”，具體執(zhí)行則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員和會(huì)計(jì)中心的會(huì)計(jì)人員組成若干審計(jì)小組，力量不足的情況下，從各村抽調(diào)農(nóng)村審計(jì)員（往往是中心成立前的各村會(huì)計(jì)人員）。所以，村級(jí)審計(jì)的主要力量其實(shí)是會(huì)計(jì)中心一套人馬，兩塊牌子。雖說(shuō)經(jīng)費(fèi)由政府財(cái)政全額支持，但中心及村級(jí)審計(jì)人力不足的情況是很普遍的現(xiàn)象，這就不可避免地出現(xiàn)中心人員與村級(jí)審計(jì)人員共享性配置的格局。村級(jí)審計(jì)項(xiàng)目小組中，組長(zhǎng)是中心主任，中心工作人員是審計(jì)成員。會(huì)計(jì)中心自己來(lái)審計(jì)由自己所的會(huì)計(jì)賬簿資料，不符合審計(jì)獨(dú)立性要求。而讓從各村抽調(diào)的會(huì)計(jì)人員去審計(jì)鎮(zhèn)中心的財(cái)務(wù)，更是缺乏權(quán)威性。在獨(dú)立性和權(quán)威性雙重缺失的審計(jì)制度下，審計(jì)工作很容易流于形式。這樣的審計(jì)組織方式也使會(huì)計(jì)制陷入一個(gè)僵局：即誰(shuí)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)制的有效性作出評(píng)價(jià)？筆者認(rèn)為，在對(duì)村級(jí)財(cái)會(huì)制績(jī)效評(píng)價(jià)中，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如財(cái)務(wù)成本降低率、村民降低率等）是不夠的，還應(yīng)該從村民滿意度、會(huì)計(jì)流程、中心工作人員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。從目前的村級(jí)審計(jì)機(jī)制看，其人力及專業(yè)水平角度都不可能對(duì)會(huì)計(jì)制的有效性作出評(píng)價(jià)，也無(wú)從對(duì)完善會(huì)計(jì)制提出建設(shè)性的意見(jiàn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)制與當(dāng)前所運(yùn)行的村級(jí)部門審計(jì)機(jī)制不僅不存在制度上的推動(dòng)作用，相反，還存在一定的制約性。

（三）兩種制度的職能怎樣在監(jiān)督性和建設(shè)性上各有側(cè)重？

會(huì)計(jì)制名為村級(jí)財(cái)務(wù)核算，實(shí)際則具有鮮明的監(jiān)督性。中心為政府機(jī)構(gòu)，保證了監(jiān)督的權(quán)威性，其運(yùn)行方式也確保了監(jiān)督的日常性和持續(xù)性。通過(guò)監(jiān)督，會(huì)計(jì)制有效地解決了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化問(wèn)題，杜絕村干部亂開支、坐收坐支現(xiàn)金、私設(shè)小金庫(kù)等財(cái)務(wù)違法行為。而對(duì)于促進(jìn)村干部積極理財(cái)，為村級(jí)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容提供專業(yè)的改進(jìn)建議，中心卻很難深入地進(jìn)行。筆者在赴各地中心的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)中心幾十個(gè)行政村的財(cái)務(wù)核算，工作量非常大，中心人員的工作任務(wù)繁重，普遍表示無(wú)暇再顧及會(huì)計(jì)核算以外的工作。應(yīng)該說(shuō)，從制度設(shè)計(jì)的初衷、制度運(yùn)行及人員素質(zhì)等多方面因素看，會(huì)計(jì)制以監(jiān)督性為主、建設(shè)性為輔的目標(biāo)定位是切合實(shí)際的。

村級(jí)審計(jì)由政府職能部門主管，實(shí)際是政府職能部門的內(nèi)部審計(jì)，所以兼具政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)?，F(xiàn)代組織的內(nèi)部審計(jì)職能是保證和咨詢，并且其職能強(qiáng)調(diào)應(yīng)從監(jiān)督和保證向咨詢與建設(shè)性轉(zhuǎn)變（IIA，2003）。經(jīng)管部門和鎮(zhèn)政府開展的村級(jí)內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向咨詢建設(shè)性轉(zhuǎn)變。由于審計(jì)人員具備專業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)，加之通過(guò)會(huì)計(jì)后的會(huì)計(jì)核算資料相對(duì)規(guī)范，審計(jì)重點(diǎn)完全可以從傳統(tǒng)的重在賬簿審核等的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向?yàn)楦鞔逄峁﹥?nèi)部控制、先進(jìn)的管理方法與技術(shù)等轉(zhuǎn)移。這樣一來(lái)，村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)在監(jiān)督性和建設(shè)性職能上既各有側(cè)重，又互為補(bǔ)充，達(dá)到有效的制度銜接和制度平衡。

三、理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)關(guān)系的對(duì)策

（一）引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)制（村賬鎮(zhèn)管）雖然已經(jīng)得到廣泛推廣并證明是現(xiàn)階段行之有效的村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制，但因其在正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制上還不夠完善，它仍是一種過(guò)渡性的制度安排（王振，2004）。而對(duì)村民自治制度的威脅，決定了它在政治上不可能走得太遠(yuǎn)（李守鐸，2005）。筆者認(rèn)為，適時(shí)引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)是一種可行選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人才高度集中，并且有內(nèi)部控制、管理咨詢等方面的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，有助于村級(jí)財(cái)務(wù)管理及控制的健全和完善，有助于注入先進(jìn)的專業(yè)思想，從而提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平，降低治理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，村民自愿委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則合理獲取報(bào)償，這樣的委托關(guān)系合法有序，真正體現(xiàn)村民自治。

由會(huì)計(jì)師事務(wù)所村財(cái)務(wù)工作，不僅可以避免社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)制與村民自治存在矛盾的質(zhì)疑，亦可避免“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式中鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府越俎代庖的行為，避免“村財(cái)鄉(xiāng)用”以及權(quán)力尋租導(dǎo)致腐敗的問(wèn)題。而對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心，我們可以找到更好的改制辦法，令其發(fā)揮更有效的作用。

（二）改制現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心，形成獨(dú)立的村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心

村財(cái)務(wù)記賬改由社會(huì)中介后，原鎮(zhèn)會(huì)計(jì)中心可改制重新掛牌成為獨(dú)立的“村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心”。原有的人員，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)等硬件和軟件設(shè)施可作正常轉(zhuǎn)換，并得到更好的利用。原會(huì)計(jì)人員既熟悉村級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，又具有審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，現(xiàn)有的硬件繼續(xù)得到使用。應(yīng)該說(shuō)，改制的交易成本幾乎為零。同時(shí)，原有的中心在財(cái)務(wù)監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展審計(jì)的管理咨詢職能。村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心可分為兩大部類，一是財(cái)務(wù)審計(jì)部，主要履行改制前經(jīng)管部門內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；一是管理咨詢部，為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供非盈利或有償?shù)蛢r(jià)管理咨詢服務(wù)。這樣，既可以達(dá)到村級(jí)會(huì)計(jì)的合法、專業(yè)、經(jīng)濟(jì)與合理性，又實(shí)現(xiàn)村級(jí)審計(jì)的權(quán)威性、專業(yè)性、實(shí)效性。

（三）現(xiàn)階段理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)關(guān)系的具體對(duì)策

本文上述提出的引入社會(huì)中介村級(jí)財(cái)務(wù)以及將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)中心改制為“村級(jí)審計(jì)服務(wù)中心”的設(shè)想，能有效地化解會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)之間重復(fù)監(jiān)督、獨(dú)立性和權(quán)威性缺失等問(wèn)題，有效提高制度間的協(xié)同治理效應(yīng)。但一項(xiàng)政策制度的改良需要成熟的時(shí)機(jī)。筆者認(rèn)為，上述設(shè)想更適用于當(dāng)農(nóng)村社區(qū)化發(fā)展到一定階段，政府財(cái)力難以全面支持會(huì)計(jì)制以及村級(jí)審計(jì)機(jī)制的情況下漸進(jìn)施行。現(xiàn)階段則應(yīng)從以下方面理順村級(jí)會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)的關(guān)系，以確保兩項(xiàng)制度有效地發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)最佳協(xié)同效應(yīng)。

1.明確會(huì)計(jì)制和村級(jí)審計(jì)的職能定位，避免職能混淆而導(dǎo)致制度效率降低。會(huì)計(jì)制以監(jiān)督性為主，以建設(shè)性為輔；村級(jí)審計(jì)則應(yīng)以管理咨詢?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。進(jìn)一步，應(yīng)在工作觀念的轉(zhuǎn)變及專業(yè)技術(shù)的提升等方面對(duì)村級(jí)工作人員和村級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。

2.會(huì)計(jì)中心人員與村級(jí)審計(jì)人員應(yīng)有嚴(yán)格的分離，不搞會(huì)計(jì)制與村級(jí)審計(jì)一套人馬、兩套班子的情況，以避免村級(jí)審計(jì)流于形式。同時(shí)，對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)制的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)予以制度化、常態(tài)化。村級(jí)會(huì)計(jì)制的評(píng)價(jià)主體可考慮利用村級(jí)審計(jì)的力量。

【參考文獻(xiàn)】

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［5］ 審計(jì)署.2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃［EB/OL］. audit.省略.

篇5

建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)手段主要是人工核對(duì)賬表，手工計(jì)算，或者進(jìn)行些簡(jiǎn)單的比較分析等，很少能看到實(shí)施分析性復(fù)核所形成的工作底稿?？梢哉f(shuō)，分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)踐中并未得到有效運(yùn)用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.理論研究的匱乏。

盡管我國(guó)審計(jì)界在制訂準(zhǔn)則等政策性要求時(shí)已參照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但從切實(shí)指導(dǎo)實(shí)踐的角度看，我國(guó)迄今對(duì)分析性復(fù)核的理論研究仍很貧乏，除了在審計(jì)方法的研究中偶爾涉及、在審計(jì)教科書中有些簡(jiǎn)單介紹外，幾乎屬于空白。注冊(cè)師協(xié)會(huì)編寫出版的指南中，分析性復(fù)核部分的很少，許多重大尚未提供具體指導(dǎo)意見(jiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也未對(duì)分析性復(fù)核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計(jì)人員在實(shí)際工作中分析性復(fù)核得不到有效指導(dǎo)。

2.審計(jì)技術(shù)手段的落后。

分析性復(fù)核多針對(duì)數(shù)據(jù)而展開，實(shí)施過(guò)程中還可能需要大量的較為復(fù)雜繁瑣的計(jì)算，手工勞動(dòng)工作量極大。因此，靈活運(yùn)用技術(shù)性分析方法必須借助計(jì)算機(jī)手段的支持，首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來(lái)，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計(jì)算機(jī)建立各種技術(shù)分析模型。雖然商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)辦公條件已經(jīng)具備，但沒(méi)有一種適合工作需要的審計(jì)軟件，面對(duì)越來(lái)越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡(jiǎn)單的辦公軟件和半手工操作無(wú)法進(jìn)行更深層次的分析，審計(jì)技術(shù)手段的落后嚴(yán)重制約了分析性復(fù)核的運(yùn)用。

3.審計(jì)人員的素質(zhì)尚需提高。

分析性復(fù)核技術(shù)要求審計(jì)人員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)具有一定的審計(jì)理論、數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多從事多年會(huì)計(jì)、信貸等具體工作，經(jīng)驗(yàn)較豐富，也能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)分析，但精通審計(jì)理論方法及數(shù)理統(tǒng)計(jì)并能有效運(yùn)用的人員并不是很多，對(duì)分析性復(fù)核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)人員根本不了解分析性復(fù)核這種審計(jì)方法，迫切需要提高審計(jì)人員應(yīng)用分析性復(fù)核這項(xiàng)具體技術(shù)的技能。

利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析性復(fù)核

建設(shè)銀行開發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，是面向?qū)徲?jì)人員的應(yīng)用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算?？删幊痰臄?shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計(jì)分析等功能，為審計(jì)人員分析處理復(fù)雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的工具。筆者認(rèn)為，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了分析性復(fù)核在審計(jì)中運(yùn)用的手段問(wèn)題，為進(jìn)一步有效應(yīng)用分析性復(fù)核拓寬了道路。

1.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，可以為分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是使審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，確定具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，為審計(jì)計(jì)劃提供支持。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，運(yùn)用層次分解、量化計(jì)算等策略，對(duì)反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的基本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評(píng)估對(duì)象的總體風(fēng)險(xiǎn)，為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃、合理使用審計(jì)資源提供依據(jù)。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析功能，可以為分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審前準(zhǔn)備階段運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，可使審計(jì)更具針對(duì)性和效率、效果。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，借助于審計(jì)數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，收集存儲(chǔ)了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計(jì)準(zhǔn)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，提供了生成指標(biāo)定義和生成機(jī)制，用戶可以自由組合算子，定義審計(jì)分析需要的各種派生指標(biāo)。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出派生指標(biāo)，供審計(jì)監(jiān)測(cè)、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：

（1）代數(shù)類算子：如+、-、×、/、ABS、SIGN；

（2）時(shí)間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；

（3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計(jì)人員在性復(fù)核過(guò)程中指標(biāo)的需要。

第三，系統(tǒng)還可以通過(guò)列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。

例如：在責(zé)任審計(jì)中，審前準(zhǔn)備時(shí)通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及可持續(xù)能力指標(biāo)等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢(shì)變化，為具體審計(jì)方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在“審計(jì)監(jiān)測(cè)”模塊中建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本監(jiān)測(cè)指標(biāo)”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤(rùn)、中間業(yè)務(wù)凈收入、各項(xiàng)存 （貸）款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實(shí)收率，資產(chǎn)收益率等反映綜合經(jīng)營(yíng)情況及可持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需指標(biāo)，進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)。只要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員需要，可隨時(shí)獲取不同幣種、不同時(shí)間頻度、不同機(jī)構(gòu)的任何時(shí)間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，還可對(duì)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析等，對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行列表、曲線圖等多角度直觀展現(xiàn)，并通過(guò)分析各指標(biāo)變動(dòng)情況，提出異常信息，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，提高現(xiàn)場(chǎng)審前效率。

3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的查找模型以及城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢子模塊，為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審計(jì)實(shí)施階段，可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。值得注意的是，在測(cè)試階段，分析性復(fù)核提供的證據(jù)可能多數(shù)只是一些佐證證據(jù)，證明力相對(duì)較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對(duì)某一事項(xiàng)的具體認(rèn)定。但并不審計(jì)人員利用這一技術(shù)，因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來(lái)人力和時(shí)間的節(jié)省，特別是對(duì)一些不重要的項(xiàng)目，執(zhí)行該程序可以極大地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的問(wèn)題查找功能，實(shí)際上是為審計(jì)人員提供了自動(dòng)化，半自動(dòng)化的操作平臺(tái)。審計(jì)人員利用系統(tǒng)提供的分析工具，運(yùn)用對(duì)比分析、變動(dòng)分析、比率分析、趨勢(shì)分析等方法，提煉自己的數(shù)據(jù)分析套路，將自己的審計(jì)思路數(shù)學(xué)化、模型化，便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)、快速、大面積地分析被審計(jì)單位資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)情況，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。借助于這個(gè)功能，審計(jì)人員可以擺脫大量的手工操作，大幅度地提高工作效率，降低審計(jì)成本。例如，在“表外授信業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)”中，根據(jù)保證金，手續(xù)費(fèi)與相關(guān)授信業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，可以利用非現(xiàn)場(chǎng)系統(tǒng)建立“保證金比率的異?！奔啊笆掷m(xù)費(fèi)率的異常”等問(wèn)題查找模型，只要保證金比率或手續(xù)費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)有差異，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)提出，使得審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中能夠有的放矢，重點(diǎn)突出。再如，審計(jì)年度內(nèi)的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規(guī)定的利率相符，可據(jù)此判斷一年期定期存款付息率基本正常，無(wú)需花費(fèi)過(guò)多精力逐筆查實(shí)。因此筆者認(rèn)為，問(wèn)題查找模型可以為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

篇6

關(guān)鍵詞：大中型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因存在問(wèn)題完善措施

作者簡(jiǎn)介：

楊馳(1981一)，男，四川崇州人，四川大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生

劉禮波(1965-)，男，四川劍閣人，四川大學(xué)后勤集團(tuán)副研究員

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因

(一)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要由于民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體相對(duì)較少和產(chǎn)權(quán)關(guān)系相對(duì)簡(jiǎn)單，民營(yíng)企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)明晰的特點(diǎn)，很多民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展初期，其生產(chǎn)規(guī)模都比較小，所具有的市場(chǎng)空間也相對(duì)較為局限。在企業(yè)內(nèi)部主要實(shí)行家庭成員管理為主，其家庭成員既是財(cái)產(chǎn)的所有者又是企業(yè)的管理者，表現(xiàn)出企業(yè)整體上的責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一。在這種情況下所有者可以在一定程度上依靠自身能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)中面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)很小。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，也帶來(lái)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜。如民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)部門與銷售部門之間、部門內(nèi)部之間、各分公司和子公司之間等相關(guān)利益者之間沖突越來(lái)越激烈。激烈的利益沖突很可能導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、欺騙、舞弊等機(jī)會(huì)主義行為，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，民營(yíng)企業(yè)由完全的家庭成員管理過(guò)渡到家庭成員管理和外聘人員管理相結(jié)合、甚至完全的外聘人員管理后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，使得內(nèi)部審計(jì)的建立有了客觀的依據(jù)。正是民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和因此引起的管理權(quán)和決策權(quán)的分離，使得民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立成為必然。

(二)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完善的需要在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，企業(yè)內(nèi)部存在著多層委托關(guān)系。由于委托人(財(cái)產(chǎn)的所有者)與人(財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者)的利益存在著差異，加之還存在信息不對(duì)稱，受托人完全可以利用自己擁有的信息優(yōu)勢(shì)為自己謀更多的利益，人的行為很多情況下也將損害到委托人的利益。為了維護(hù)自身的利益，委托人必然會(huì)對(duì)受托人是否盡心盡職，是否如實(shí)履行受托責(zé)任或虛報(bào)業(yè)績(jī)等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散、控制的范圍不斷擴(kuò)大時(shí)，委托人就難以對(duì)受托人進(jìn)行有效監(jiān)控，這就需要在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部建立具有內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門，以幫助企業(yè)的所有者監(jiān)督受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。內(nèi)部審計(jì)在一定程度上可以檢驗(yàn)受托責(zé)任的履行，完善的內(nèi)部審計(jì)制度不僅有利于對(duì)人的受托責(zé)任進(jìn)行檢驗(yàn)，也越有利于人解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著諸如家族式管理現(xiàn)象普遍、公司治理較薄弱、偏重短期利益、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等缺陷，這些缺陷的根源就是缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營(yíng)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營(yíng)企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇，內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部人約束機(jī)制，目的在于監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行其職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)提高民營(yíng)企業(yè)管理水平的內(nèi)在需要內(nèi)部審計(jì)，可以從獨(dú)立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，揭示和評(píng)價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，評(píng)價(jià)管理流程的合理性和有效性。內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)『生特點(diǎn)使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的缺陷和弱點(diǎn)，從而及時(shí)、客觀地向企業(yè)管理當(dāng)局反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)范職能部門和員工的行為，客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，使公司現(xiàn)行內(nèi)控制度能圍繞提高或增加企業(yè)效益而運(yùn)行。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)很多民營(yíng)企業(yè)主對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在著認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不理解，主要有兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：由于民營(yíng)企業(yè)的所有者在人、財(cái)、物方面應(yīng)該擁有完全的支配權(quán)利，自認(rèn)為不需要再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)；不少民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍停留在制度層面，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存在局限性，把審計(jì)錯(cuò)誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事情，片面地認(rèn)為通過(guò)外部審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問(wèn)題和弊端，因此，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有必要再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，這樣可以減少機(jī)構(gòu)，減少人力資源成本。正是在這兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的支配下，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)性和積極性。有些企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員，不注重內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展。不能有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，也無(wú)法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是由最初的個(gè)體、合伙企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，發(fā)起人往往是企業(yè)的所有者和主要高層管理人員，這些所有者和管理人員大多受教育程度不高，不少人沒(méi)有受過(guò)高等教育，憑著對(duì)商業(yè)和市場(chǎng)的直覺(jué)和勤奮建立起自己的企業(yè)，對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展缺乏科學(xué)的理論作為指導(dǎo)思想。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家的“家族’’情懷以及對(duì)財(cái)產(chǎn)固有的排他性，即使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大這些人也仍然居于企業(yè)高層管理位置。大多不理解審計(jì)，簡(jiǎn)單地把審計(jì)看成是清理賬目，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用，也就無(wú)法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。加之我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門，缺乏專業(yè)教育和訓(xùn)練，甚至缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，其整體素質(zhì)也有待提高。

(三)審計(jì)范圍過(guò)于狹窄民營(yíng)企業(yè)如何建立內(nèi)部審計(jì)制度，國(guó)家沒(méi)有明確的規(guī)定，也沒(méi)有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則做指導(dǎo)。目前絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容仍然停留在收入、支出、費(fèi)用、成本、損益、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上面，主要以開展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，重點(diǎn)檢查和監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和本企業(yè)各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，目的是為了查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，而內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能、建設(shè)職能等，還沒(méi)有得到足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

(四)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式，目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下類型：將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在人事部門，由人事部門進(jìn)行管理，側(cè)重員工的考核和評(píng)估，而忽視了企業(yè)流程控制和風(fēng)險(xiǎn)管理；將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在總經(jīng)理辦公室，隸屬于總經(jīng)理，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這種設(shè)置

則可能為管理層，尤其是高級(jí)管理層舞弊埋下隱患；將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，由財(cái)務(wù)經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，這樣導(dǎo)致監(jiān)審合一，完全喪失了獨(dú)立性；有的企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)立專職審計(jì)崗位，而由其他崗位人員兼任。上述這些模式的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置情況，對(duì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的某些方面作用有一定考慮，但是在獨(dú)立性、權(quán)威性及監(jiān)督有效性等方面均存在著嚴(yán)重缺陷，無(wú)法全面有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(五)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段不完備民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏行之有效的審計(jì)手段，如審計(jì)到往來(lái)款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)和延伸等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式都將產(chǎn)生重大影響，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員落后的審計(jì)技術(shù)及審計(jì)手段提出了挑戰(zhàn)。而目前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)審計(jì)手段大部分仍局限于手工作業(yè)，沒(méi)有計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)充分應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中去，缺乏對(duì)先進(jìn)電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的吸收和利用，會(huì)使民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)喪失其應(yīng)有的效率，也會(huì)進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善的措施

(一)民營(yíng)企業(yè)管理者要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視首先，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)作用，為其提供良好的環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)家要高度重視內(nèi)部審計(jì)，公司治理是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征，作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)控制度在客觀上需要監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)并不是局限于外部審計(jì)的例行行為，內(nèi)部審計(jì)更是作為企業(yè)的管理監(jiān)督機(jī)制而存在，不僅可以查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，而且內(nèi)部審計(jì)同時(shí)兼具管理監(jiān)控職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能、建設(shè)職能等，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和缺陷，為公司治理提供預(yù)警作用。其次，授予內(nèi)部審計(jì)合理的地位和權(quán)利。民營(yíng)企業(yè)家要重視內(nèi)部審計(jì)，要賦予內(nèi)部審計(jì)人員更高的地位和權(quán)利。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，要在合理層面上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，可以考慮在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員由董事會(huì)直接選派和任命，其經(jīng)費(fèi)和人員薪酬由董事會(huì)根據(jù)其業(yè)績(jī)進(jìn)行確定。這樣內(nèi)部審計(jì)將獨(dú)立于包括總經(jīng)理在內(nèi)的所有管理人員，其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這種高度的獨(dú)立性為內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)高度的權(quán)威性，使其可以充分檢驗(yàn)管理人員對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

(二)提高民營(yíng)企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。審計(jì)人員的能力和審計(jì)任務(wù)的完成及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)，高素質(zhì)的審計(jì)人員效率高并能取得較好的效果。因此，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育。在審計(jì)監(jiān)督工作中，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和制度辦事，堅(jiān)持原則實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公，不得弄虛作假，謀取私利，，違法亂紀(jì)等。其次，不斷引進(jìn)高素質(zhì)人才。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，長(zhǎng)期聘用適當(dāng)數(shù)量的工程技術(shù)人員，避免內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)中出現(xiàn)缺少專業(yè)人才的情況。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員面臨的專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門在開展這些技術(shù)性強(qiáng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以從企業(yè)內(nèi)部臨時(shí)地借調(diào)或從外部臨時(shí)聘用專業(yè)技術(shù)人員參與審計(jì)活動(dòng)，以輔助內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)工作。再次，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。為持續(xù)保持和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門和人員的勝任能力和積極創(chuàng)造性，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)向，及時(shí)地掌握國(guó)家、行業(yè)最新的法律法規(guī)和指導(dǎo)意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員才能持續(xù)勝任企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理和促進(jìn)制度建設(shè)的重要職責(zé)。最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的環(huán)境中，民營(yíng)企業(yè)要為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，使內(nèi)部審計(jì)人員具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)。民營(yíng)企業(yè)要搞好內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，可以通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育制度，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試等，還可以組織外部專家定期地為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和人員進(jìn)行培訓(xùn)，甚至可以通過(guò)選派優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員去高校或者培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行深造。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，鼓勵(lì)和提倡掌握新的技能和方法，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效增加組織價(jià)值的根本保證，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)良好的培訓(xùn)和再教育機(jī)制，吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)已有內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的更新與再提高，這樣才能為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 績(jī)效審計(jì) 公共資源

一、政府績(jī)效審計(jì)

政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用各種技術(shù)和方法，對(duì)政府機(jī)構(gòu)、公共投資項(xiàng)目和公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的活動(dòng)。傳統(tǒng)意義上的政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是對(duì)公共資源使用的效果性、效益性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督?！笆濉币?guī)劃明確提出堅(jiān)持把保障和改善民生作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。這不但要求我國(guó)政府要審計(jì)公共投資產(chǎn)生的效益，還要求政府在投資決策中不僅考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，更要慎重考慮投資的環(huán)境資源效益，從而有效遏制各種以破壞資源環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的短視行為。

政府績(jī)效審計(jì)來(lái)源于受托責(zé)任關(guān)系，政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行審計(jì)，但是政府與以贏利為目的企業(yè)不一樣，對(duì)政府的評(píng)價(jià)應(yīng)該主要注重社會(huì)效益，而績(jī)效審計(jì)則是政府公共受托責(zé)任能否順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。尹平在《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》中指出“政府審計(jì)的范圍是以公共資源來(lái)界定的，只要使用和管理了公共資源，審計(jì)機(jī)關(guān)就有責(zé)任對(duì)公共資源的使用和管理情況進(jìn)行審計(jì)”。對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)屬于政府績(jī)效審計(jì)的范疇。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，通過(guò)透明和合乎道德的行為，為其決策和活動(dòng)對(duì)股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、政府、社區(qū)、環(huán)境等利益相關(guān)者的影響而承擔(dān)責(zé)任。

1.對(duì)員工的責(zé)任。保障企業(yè)員工的利益是維持社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。員工和企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系主要是通過(guò)《勞動(dòng)合同法》來(lái)確認(rèn)和維護(hù)。對(duì)員工利益的保障程度主要從企業(yè)是否按時(shí)足額的為員工繳納五險(xiǎn)一金、員工的人均所得以及獲益率等方面來(lái)進(jìn)行考核。

2.對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益關(guān)注，投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者迫切的要求企業(yè)提供與環(huán)境有關(guān)的信息。尤其是在我國(guó)，大多數(shù)的電力和金屬等高污染企業(yè)更應(yīng)該重視環(huán)境的保護(hù)。所以企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)也要注重環(huán)境的保護(hù)，增加可持續(xù)發(fā)展的理念，注重節(jié)約資源和能源，力爭(zhēng)取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

3.對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任雖然不能簡(jiǎn)單的等同于慈善事業(yè)，但是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要指標(biāo)。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量所做的一項(xiàng)承諾。對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)主要從企業(yè)是否愿意進(jìn)行慈善捐贈(zèng)以及對(duì)捐贈(zèng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益來(lái)考核。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的分析

1.數(shù)量分析。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露數(shù)量逐年增長(zhǎng)。1999年至2012年我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量呈持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。1999年至2005年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量不多，企業(yè)以及公眾對(duì)于社會(huì)責(zé)任的關(guān)注還相對(duì)比較低。2006年3月國(guó)家電網(wǎng)公司了國(guó)內(nèi)企業(yè)第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同年9月深交所了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，定期評(píng)估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告，伴隨著各種政策和指引的出臺(tái)，更多的企業(yè)尤其是上市公司年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2006年報(bào)告32份，2007年77份，2008年121份。而到2009年，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告呈現(xiàn)“井噴”式增長(zhǎng)，共了617份。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任越來(lái)越受到關(guān)注和重視，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)也不斷的深化。2010年710份，2011年1 001份。報(bào)告數(shù)量連續(xù)多年快速增長(zhǎng)，2011年增長(zhǎng)率超過(guò)30%。2012年，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)，比2011年同期增長(zhǎng)超過(guò)六成。2012年前十個(gè)月了1 337份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，比2011年同期增加了520份，增長(zhǎng)63.6%，是繼2009年我國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量出現(xiàn)“井噴”之后，報(bào)告數(shù)量再次出現(xiàn)較快速度增長(zhǎng)的一年。

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)上升，但是通過(guò)觀察2010-2012年企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)：從報(bào)告的企業(yè)性質(zhì)來(lái)看，2011年國(guó)有企業(yè)仍占主導(dǎo)，占比58%，不過(guò)較2010年的78%下降明顯。而2012年《企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書》報(bào)告稱，2012年，國(guó)企社會(huì)責(zé)任指數(shù)仍領(lǐng)先于民企和外企，民營(yíng)企業(yè)其次，外資企業(yè)居末位?？梢?jiàn)，國(guó)有企業(yè)在政府的倡導(dǎo)下社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量領(lǐng)先。

2.披露現(xiàn)狀分析。2008年1月，國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，極大地推動(dòng)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露工作，但由于目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論還不完善，法規(guī)尚不健全，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，觀察2010-2012年國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要存在以下不足：

第一，企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與履行不一致。盡管大多數(shù)的企業(yè)都年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但是披露的內(nèi)容信息含量并不高。大多數(shù)的企業(yè)報(bào)喜不報(bào)憂，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的內(nèi)容就大肆宣揚(yáng)，而對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展不利的內(nèi)容要么避而不談要么簡(jiǎn)單涉及。

第二，企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的自愿性較差。瑞典、日本等國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展與政府的強(qiáng)制推行密不可分。同樣我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露也離不開政府的努力。研究2012年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告企業(yè)中，近400家公司有強(qiáng)制披露要求，其中國(guó)務(wù)院國(guó)資委直接管理的中央企業(yè)了103份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，大多數(shù)不在強(qiáng)制披露要求內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)披露意識(shí)不強(qiáng)。可見(jiàn)政府的強(qiáng)制要求依然是推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主要?jiǎng)恿Α?/p>

第三，相當(dāng)比例的國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制不規(guī)范、不科學(xué)。披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的中央企業(yè)中，只有少數(shù)報(bào)告披露中央企業(yè)制定了社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略規(guī)劃，很大部分中央企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任工作的發(fā)展規(guī)劃和具體計(jì)劃，缺少社會(huì)責(zé)任系統(tǒng)管理。同時(shí)，很多中央企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫不規(guī)范、不系統(tǒng)，存在人為的偏差和選擇性闡述，有意繞開負(fù)面新聞和重大事件的反饋等，扭曲了社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)，不利于本企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理能力提升和獲得利益相關(guān)者認(rèn)可與信賴。

三、政府績(jī)效審計(jì)模式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的互動(dòng)

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露動(dòng)力來(lái)源于政府部門，對(duì)于其他的信息使用者來(lái)說(shuō)只有一小部分關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量。而企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息也是出于政府以及相關(guān)部門的要求，并非自愿。這些都導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量不高。通過(guò)以上分析，可以看出政府績(jī)效審計(jì)的目的就是通過(guò)檢查和檢測(cè)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性并對(duì)企業(yè)提出相關(guān)的建議，政府履行績(jī)效審計(jì)離不開企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，而針對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的問(wèn)題，政府通過(guò)績(jī)效審計(jì)可以更好地引導(dǎo)和約束企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行、信息披露，更好地利用公共資源，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。但是我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還存在一些問(wèn)題，筆者主要從三個(gè)方面提出建議。

（一）積極開展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有廣泛的發(fā)展空間，應(yīng)當(dāng)積極開展國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐探索，不僅要更多開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)注意將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，站在更高層次，更多關(guān)注企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和戰(zhàn)略，從企業(yè)生產(chǎn)方式、對(duì)員工、社會(huì)的福利以及對(duì)環(huán)境的影響等方面檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中存在危害社會(huì)的隱患，政府應(yīng)該積極采取措施。對(duì)危害嚴(yán)重的應(yīng)該給予處罰。通過(guò)政府的績(jī)效審計(jì)一方面可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)公共資源的利用情況，也可以通過(guò)一系列的宣傳提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，督促其履行社會(huì)責(zé)任。

（二）政府應(yīng)該推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)

針對(duì)國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露質(zhì)量不高的問(wèn)題，政府應(yīng)該推動(dòng)社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，在制定社會(huì)效益等評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，不要貪大求全，可逐步推進(jìn)，例如可以先制定出一些原則性較強(qiáng)、通用性較強(qiáng)的自主創(chuàng)新研發(fā)投入、新能源利用等指標(biāo)體系。通過(guò)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)既有利于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)，又可以提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，同時(shí)還可以引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任和高質(zhì)量的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

篇8

（一） 

農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)，大多是在農(nóng)墾（農(nóng)場(chǎng)）局的基礎(chǔ)上改制后建立起來(lái)的。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的實(shí)踐，它在發(fā)揮農(nóng)墾企業(yè)的總體優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，提高農(nóng)墾企業(yè)艱苦奮斗、開拓進(jìn)取的企業(yè)形象，以及促進(jìn)理順體制、轉(zhuǎn)移機(jī)制、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力等方面，都發(fā)揮了很大的作用。尤其是一批經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母、子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步健全集團(tuán)總公司的法人治理結(jié)構(gòu)。各地從實(shí)際出發(fā)，致力于建立集團(tuán)總公司的內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，提供有利的條件。 

從近幾年來(lái)的實(shí)踐看，各地農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制制度的建立和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮上，都取得一定的成效，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。但是，與新《會(huì)計(jì)法》和公司法人治理機(jī)構(gòu)的要求相比，還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)；與適應(yīng)加入WTO后的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)相比，還有相當(dāng)大的差距。主要表現(xiàn)在： 

一是組織機(jī)構(gòu)不全，權(quán)責(zé)還難以做到各就其位、各司其職、相互制約那樣地分明。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會(huì)決策的經(jīng)營(yíng)職能，從而形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機(jī)構(gòu)。 

二是政企依然難分，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不明確。農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)大多保留著農(nóng)墾局的政府管理職能，“兩塊牌子，一套班子”，繼續(xù)履行地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)了社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。不穩(wěn)定則難發(fā)展，影響了重點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

三是法人層次太多，容易造成失控。在農(nóng)墾系統(tǒng)，從集團(tuán)總公司，到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)六個(gè)層次。由于層次過(guò)多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國(guó)有資產(chǎn)造成了重大的損失。 

四是內(nèi)控制度不全，會(huì)計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)。各地農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)雖不同程度地陸續(xù)建立了內(nèi)控制度，但與健全和健康地運(yùn)行尚有差距。從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制，到預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制，在許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。 

五是考核不盡科學(xué)，獎(jiǎng)懲未能對(duì)應(yīng)。集團(tuán)對(duì)子公司經(jīng)理、子公司對(duì)其全資企業(yè)廠長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效的考核，還缺乏一套比較科學(xué)合理的指標(biāo)考核體系。容易出現(xiàn)能獎(jiǎng)不能罰，負(fù)盈不負(fù)虧的不對(duì)應(yīng)問(wèn)題；容易出現(xiàn)盈利時(shí)強(qiáng)調(diào)個(gè)人作用，虧損時(shí)強(qiáng)調(diào)客觀原因的現(xiàn)象。 

（二）

針對(duì)上述現(xiàn)象，根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的要求，結(jié)合農(nóng)墾集團(tuán)的特點(diǎn)，就建立健全農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，提出如下措施建議。 

1、要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，統(tǒng)一思想，提高貫徹新《會(huì)計(jì)法》的自覺(jué)性。 

作為《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)責(zé)任主體的農(nóng)墾系統(tǒng)的各單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)班子，必須進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法和財(cái)會(huì)知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)作為責(zé)任主體的緊迫性和必要性，提高帶頭貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的自覺(jué)性。在學(xué)習(xí)、貫徹過(guò)程中，要突破部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)中的誤區(qū)，克服思想上的障礙，進(jìn)一步解放思想，更新觀念。例如：有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要我不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)就行了，工作這樣忙，那有時(shí)間系統(tǒng)學(xué)習(xí)；也有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，我授意、指使會(huì)計(jì)人員向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也是為了本單位的利益，而不是為了個(gè)人利益，等等。凡此種種，都是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。只有通過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，才能充分認(rèn)識(shí)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任；只有通過(guò)全面的反思，才能充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)投資人、債權(quán)人、政府和單位自身各方面的危害性。從而，就能主動(dòng)致力于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整的自覺(jué)性，通過(guò)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工、任用人員、健全制度、加強(qiáng)內(nèi)控、考核獎(jiǎng)懲等一系列措施，確保會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定得到具體落實(shí)。 

2、要理順體制，轉(zhuǎn)換機(jī)制，提高建立健全集團(tuán)內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性。 

在農(nóng)墾局改制為農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)公司后，在繼續(xù)社區(qū)穩(wěn)定的政府職能的條件下，可先進(jìn)行政企分設(shè)、政府職能與企業(yè)職能分離，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)政企分開創(chuàng)造條件。凡屬于行使政府職能這一塊的人員經(jīng)費(fèi)和用于醫(yī)院、學(xué)校、社區(qū)基礎(chǔ)性設(shè)施和社區(qū)穩(wěn)定的必要資金，象上海農(nóng)墾那樣，由財(cái)政局核定撥款，交農(nóng)墾局?？顚Ｓ?，為集團(tuán)公司減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，按照摸清家底、清產(chǎn)核資后的集團(tuán)公司國(guó)有凈資產(chǎn)，經(jīng)財(cái)政、國(guó)貿(mào)部門授權(quán)后經(jīng)營(yíng)；集團(tuán)總公司與其全資、控股子公司之間，子公司與其全資、控股企業(yè)之間，形成以資本為紐帶的出資人制度，集團(tuán)總公司擁有對(duì)被投資子公司（或企業(yè)）產(chǎn)權(quán)代表的任免權(quán)、重大投資的決策權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)算審批權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托權(quán)和內(nèi)部審計(jì)權(quán)等；同時(shí)，可比照江蘇農(nóng)墾，由集團(tuán)公司作為企業(yè)所得稅的納稅主體，并比照試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，繼續(xù)享受企業(yè)所得稅先征后返的政策，用于彌補(bǔ)國(guó)有權(quán)益的不足；此外，還可象部分省市那樣，經(jīng)房地局、國(guó)資和財(cái)政部門批準(zhǔn)，向農(nóng)墾集團(tuán)公司注入土地使用權(quán)，以降低資產(chǎn)負(fù)債率，同時(shí)核銷歷史遺留的不實(shí)資產(chǎn)，以利于農(nóng)墾企業(yè)集團(tuán)輕裝上陣，集中精力搞經(jīng)濟(jì)、抓發(fā)展。 

在理順體制的基礎(chǔ)上，要按照“有所為、有所不為”的原則，要求子公司進(jìn)一步加大企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制的力度，減少管理層次，解決法人層次過(guò)多、搞經(jīng)營(yíng)善管理的能人過(guò)少、注冊(cè)資本總量小于實(shí)收資本、容易流失國(guó)有資產(chǎn)，以及債多、人多、出血點(diǎn)多等問(wèn)題，真正按照市場(chǎng)的需要轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。 

此外，要按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上成功的先進(jìn)做法，根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度的要求，建立、健全集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度；并提出子公司、企業(yè)建立內(nèi)控制度的指導(dǎo)意見(jiàn)，形成集團(tuán)總公司內(nèi)部、子公司內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部的控制制度體系和內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，保證管理系統(tǒng)循環(huán)暢通，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。 

3、要突出重點(diǎn)，兼顧一般，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查的力度。 

當(dāng)前，先要按照集團(tuán)總公司本部（即母公司）的功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)，形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系。國(guó)有獨(dú)資的集團(tuán)公司，可通過(guò)招商引資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，由地方財(cái)政局、國(guó)有資產(chǎn)管理部門派出股東代表和董事人選、監(jiān)事會(huì)主席等方式，解決股東會(huì)與董事會(huì)合一，董事會(huì)中無(wú)外系統(tǒng)代表和獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)對(duì)同級(jí)董事、經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)行為不監(jiān)督等問(wèn)題。然后，要建立完善議事規(guī)則，明確“三會(huì)”和經(jīng)理層的各自權(quán)限、職責(zé)。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求，明確集團(tuán)公司及所屬子公司、企業(yè)各職能部門的權(quán)限范圍和相應(yīng)的職責(zé)，以及相互協(xié)調(diào)配合的具體要求。對(duì)于重大的對(duì)外投資決策、籌資用資、貸款、資本支出，以及重大資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等重大事項(xiàng)，需經(jīng)特別授權(quán)。對(duì)于集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度，著眼于制度執(zhí)行情況的檢查、考核和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。對(duì)于子公司內(nèi)部控制制度建立、健全和執(zhí)行情況，重點(diǎn)放在執(zhí)行情況的檢查、督導(dǎo)，在實(shí)踐中逐步完善。如果制度訂得齊全，而實(shí)際又不執(zhí)行，也是徒有虛名。 

4、要加強(qiáng)考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。 

在考核中，要實(shí)行定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主；發(fā)展速度指標(biāo)和運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，以運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)為主；非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主。要建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度，避免因發(fā)生重大失誤而使國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失（因?yàn)榧词箤?shí)行獎(jiǎng)懲對(duì)應(yīng)的控制制度和風(fēng)險(xiǎn)抵押承包方式，實(shí)際上個(gè)人也難以承擔(dān)重大損失）。在兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，要留出風(fēng)險(xiǎn)留抵金，待任期終結(jié)審計(jì)確認(rèn)績(jī)效后，才能予以全部?jī)冬F(xiàn)。還要建立經(jīng)營(yíng)者離任審計(jì)制度和管理審計(jì)制度，及時(shí)釋放風(fēng)險(xiǎn)，防止問(wèn)題累積。

 

篇9

根據(jù)《關(guān)于年深化農(nóng)村稅費(fèi)工作的通知》（發(fā)號(hào)文件）、《辦公關(guān)于堅(jiān)決制止發(fā)生新的鄉(xiāng)村債務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（辦發(fā)號(hào)文件）、省農(nóng)村稅費(fèi)改革辦《關(guān)于完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制，開展“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”改革試點(diǎn)的意見(jiàn)》和省財(cái)政廳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局《關(guān)于實(shí)施“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”改革和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理信息化有關(guān)事項(xiàng)的通知》精神和國(guó)務(wù)院、省、市深化農(nóng)村稅費(fèi)改革工作會(huì)議要求，在全省“對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、自身財(cái)力無(wú)法滿足需要的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以實(shí)施縣管鄉(xiāng)用的統(tǒng)收統(tǒng)支體制，采取‘鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用’的方式”。現(xiàn)全省已有個(gè)縣市實(shí)行了“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理方式，省財(cái)政廳在市縣試點(diǎn)很成功，并要求××年經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的縣市全面推行。，我縣屬于推行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”之列，現(xiàn)將我縣實(shí)施鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式改革工作情況向各位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)：

一、實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理方式的重大意義。

實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理是解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)“人員太多、收入太少、債務(wù)太重（目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)多萬(wàn)元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債面達(dá)）、支出太亂”等問(wèn)題的較好方式，對(duì)規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支行為，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)依法組織收入，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本需要，緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)重點(diǎn)支出，防范和化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)農(nóng)村基層政權(quán)和社會(huì)政治的穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)的健康和諧發(fā)展有著十分重大的意義。

二、實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理方式的主要內(nèi)容。

“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理方式的主要內(nèi)容是實(shí)行“五統(tǒng)、一管、一審”。即“核算統(tǒng)一、賬戶統(tǒng)設(shè)、工資統(tǒng)發(fā)、采購(gòu)統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管、網(wǎng)絡(luò)管理、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉債縣級(jí)審批”。

（一）核算統(tǒng)一。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政全面實(shí)行“兩無(wú)一統(tǒng)、綜合預(yù)算”，即由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)立會(huì)計(jì)和出納崗位，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府所屬機(jī)構(gòu)（七所八站）一律無(wú)會(huì)計(jì)和出納崗位，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)核算主體實(shí)行統(tǒng)一核算，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所有收入均在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中綜合反映。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一由縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股。

（二）賬戶統(tǒng)設(shè)。取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬機(jī)構(gòu)在各金融機(jī)構(gòu)的所有賬戶，由縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股在縣城金融機(jī)構(gòu)開設(shè)總預(yù)算會(huì)計(jì)的縣級(jí)“結(jié)算專戶”，在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開設(shè)鄉(xiāng)級(jí)“結(jié)算專戶”，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)原來(lái)的“基本經(jīng)費(fèi)戶”作為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府單位會(huì)計(jì)“支出戶”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有預(yù)算內(nèi)外收入、上級(jí)補(bǔ)助收入全部繳入“結(jié)算專戶”?！爸С鰧簟敝荒芙邮軄?lái)自“結(jié)算專戶”的撥款。

（三）工資統(tǒng)發(fā)。繼續(xù)實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部工資縣級(jí)統(tǒng)發(fā)制度，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)全額編制人員工資、社保繳費(fèi)等由縣國(guó)庫(kù)每月?lián)苋胴?cái)政工資統(tǒng)發(fā)戶和機(jī)關(guān)社保局直接計(jì)入個(gè)人賬戶。

（四）采購(gòu)統(tǒng)辦。鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)大額采購(gòu)支出，按照財(cái)采購(gòu)號(hào)文件規(guī)定，參照縣直單位執(zhí)行。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提出申請(qǐng)和計(jì)劃，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股按照預(yù)算計(jì)劃審核后，交縣采購(gòu)辦集中統(tǒng)一辦理，采購(gòu)資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股直接撥付給供應(yīng)商或服務(wù)商。

（五）票據(jù)統(tǒng)管。

⒈鄉(xiāng)鎮(zhèn)所使用的票據(jù)在非稅收入管理局統(tǒng)一領(lǐng)取，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須確定專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)取、發(fā)放、保管及核銷工作。

⒉鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)用的票據(jù)只限于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供給單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)的農(nóng)村中小學(xué)校、衛(wèi)生院使用，其他“三權(quán)”在上的單位不得在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)取票據(jù)。

⒊對(duì)票據(jù)實(shí)行“繳舊領(lǐng)新、限量領(lǐng)用、專人管理、當(dāng)年結(jié)清”制度，并做到票單同行，即非稅收入管理局憑銀行繳款單核銷收費(fèi)票據(jù)。

（六）實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉債縣級(jí)審批制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)原有的債權(quán)債務(wù)要按債權(quán)債務(wù)的發(fā)生時(shí)間、形成原因、資金來(lái)源、約定利率、還本付息等情況，逐一清理核實(shí)，建立臺(tái)帳，制定消赤減債計(jì)劃報(bào)縣財(cái)政局備案。嚴(yán)格控制新增債務(wù)，原則上鄉(xiāng)鎮(zhèn)不得再有新增債務(wù)，如因特殊情況需要舉債的，要實(shí)行縣級(jí)審批制度，呈報(bào)分管財(cái)貿(mào)的縣領(lǐng)導(dǎo)審批。

（七）信息化網(wǎng)絡(luò)管理。全面建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理信息化網(wǎng)絡(luò)，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局設(shè)立網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)立網(wǎng)絡(luò)工作站?？h鄉(xiāng)財(cái)政依托公網(wǎng)，以固定方式組網(wǎng)連接，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部在縣局服務(wù)器上保存，實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)信息化網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金網(wǎng)上遠(yuǎn)程申報(bào)、審批，數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)匯總，資金運(yùn)行網(wǎng)上監(jiān)管，會(huì)計(jì)核算電算化。

三、實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”的基本原則。

堅(jiān)持鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政“預(yù)算管理權(quán)、資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、資金審批權(quán)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系”等五權(quán)不變和繼續(xù)實(shí)行一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政的原則，由縣財(cái)政直接管理并監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收支。

（一）一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政的原則。實(shí)行新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式后，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府仍實(shí)行“一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政”的統(tǒng)收統(tǒng)支財(cái)政管理體制。

（二）預(yù)算管理權(quán)不變?cè)瓌t。按照《預(yù)算法》規(guī)定，繼續(xù)實(shí)行一級(jí)政府、一級(jí)預(yù)算?？h級(jí)財(cái)政部門按有關(guān)政策，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算安排順序和重點(diǎn)，提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算安排的指導(dǎo)意見(jiàn)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)縣級(jí)財(cái)政部門提出的指導(dǎo)意見(jiàn)，編制本級(jí)預(yù)算草案報(bào)縣級(jí)財(cái)政部門審核后，按《預(yù)算法》規(guī)定的程序報(bào)批。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府提出的預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大審查和批準(zhǔn)后報(bào)縣級(jí)財(cái)政部門備案；調(diào)整數(shù)額較大的，必須向縣級(jí)人民政府報(bào)告，待批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（三）資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的原則。實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)與管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)相分離，縣財(cái)政直接管理并監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的所有權(quán)、使用權(quán)歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)，資金結(jié)余歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有，縣財(cái)政不集中、不平調(diào)。屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)和事權(quán)范圍內(nèi)的支出，仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)按規(guī)定的程序?qū)徟?/p>

（四）債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變?cè)瓌t。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)、債務(wù)仍由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)享有和承擔(dān)。

四、“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”管理機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置。

（一）縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”全面工作實(shí)施管理監(jiān)督。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理股全面鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)報(bào)帳審核事宜。主要職責(zé)：參與和指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政綜合預(yù)算的編制，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)撥付預(yù)算內(nèi)、外及其他各項(xiàng)財(cái)政資金，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)財(cái)政業(yè)務(wù)，按時(shí)與有關(guān)部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行對(duì)帳，按月編制會(huì)計(jì)報(bào)表，按時(shí)審核鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支結(jié)算，審核和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府單位會(huì)計(jì)的支出核算，及時(shí)指出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題并反饋給鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并按月向縣財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)決算的編制，辦理各項(xiàng)收支結(jié)算和對(duì)帳、報(bào)帳工作。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所設(shè)財(cái)政所長(zhǎng)、財(cái)政結(jié)算會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）、政府單位會(huì)計(jì)、出納、財(cái)稅信息網(wǎng)絡(luò)管理員、票證管理員崗位。各崗位可以按照規(guī)定交叉任職，但必須健全稽核和內(nèi)部控制制度，財(cái)政所長(zhǎng)不得兼職政府單位會(huì)計(jì)、出納崗位；財(cái)政結(jié)算會(huì)計(jì)不得兼任政府單位會(huì)計(jì)；財(cái)政結(jié)算會(huì)計(jì)、政府單位會(huì)計(jì)不得兼職出納員；政府單位會(huì)計(jì)不能兼管票證。

財(cái)政所長(zhǎng)負(fù)責(zé)財(cái)政所日常工作的管理，財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行，按縣財(cái)政局授權(quán)審核、監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支；財(cái)政結(jié)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)決算編制和預(yù)算執(zhí)行情況分析，辦理與鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府各部門及縣財(cái)政局的結(jié)算和對(duì)賬，負(fù)責(zé)非稅收入執(zhí)收管理系統(tǒng)收入數(shù)據(jù)的錄入，打印總預(yù)算會(huì)計(jì)撥款憑證，登記會(huì)計(jì)賬薄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，按月編制鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政用款計(jì)劃，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府經(jīng)費(fèi)支出的請(qǐng)撥，負(fù)責(zé)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)取和繳銷，監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的及時(shí)足額入庫(kù)，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政年終決算；政府單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)支出專戶的會(huì)計(jì)核算，按規(guī)定用途支付鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府機(jī)關(guān)日常經(jīng)費(fèi)，按月提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃報(bào)財(cái)政結(jié)算會(huì)計(jì)；出納負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬部門的現(xiàn)金收付、繳存及日常報(bào)帳工作，按規(guī)定保管備用金，及時(shí)登記鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)金日記帳；財(cái)稅信息網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的維護(hù)、管理與使用，涉農(nóng)補(bǔ)貼資金基礎(chǔ)資料的錄入；票證專管員負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有收，費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、發(fā)放和繳銷。

五、具體措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。為確保改革的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。縣里成立以縣長(zhǎng)為組長(zhǎng)，常務(wù)副縣長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，政府辦、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、人事、審計(jì)、人民銀行的主要領(lǐng)導(dǎo)為成員的“縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式改革領(lǐng)導(dǎo)小組”，并下設(shè)辦公室。辦公室由縣財(cái)政局長(zhǎng)任主任，相關(guān)副局長(zhǎng)任副主任，各業(yè)務(wù)股室負(fù)責(zé)人為成員。

（二）制訂切實(shí)可行的縣對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的統(tǒng)收統(tǒng)支財(cái)政管理體制，充分調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府當(dāng)家理財(cái)和財(cái)源建設(shè)的積極性。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況，對(duì)原來(lái)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，從確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本運(yùn)轉(zhuǎn)、有利化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)，調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財(cái)積極性等方面制定新的統(tǒng)收統(tǒng)支鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制。

（三）規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支管理。按照收支兩條線的原則，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支行為。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支規(guī)模和實(shí)際情況，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出范圍，統(tǒng)一和規(guī)劃各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)，完善財(cái)務(wù)審批程序。

（四）清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供給人員。嚴(yán)格鄉(xiāng)鎮(zhèn)編制管理，嚴(yán)禁超編進(jìn)人，嚴(yán)禁在編制外使用人員，屬于清理清退范圍的各類超編人員、不在編人員和自聘人員財(cái)政不供給經(jīng)費(fèi)。

（五）加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)債務(wù)要根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際作出消赤減債計(jì)劃，安排資金用于償還債務(wù)。堅(jiān)決制止鄉(xiāng)鎮(zhèn)村發(fā)生新的債務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和各部門一律不準(zhǔn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供貸款擔(dān)保。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和村集體經(jīng)濟(jì)組織一律不得舉債搞建設(shè)、上項(xiàng)目或發(fā)放各種津補(bǔ)貼。凡違反規(guī)定以政府名義提供貸款擔(dān)保形成新的債務(wù)的，嚴(yán)格實(shí)行“誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，由簽字人和政府主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)償還。建立化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、村債務(wù)目標(biāo)管理和考核機(jī)制，把制止新債、化解舊債作為考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村干部任期目標(biāo)和工作實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。在新的債務(wù)化解之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政府主要負(fù)責(zé)人不得提撥重用，不準(zhǔn)異地任職。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)要及時(shí)清收，制訂切實(shí)可行的回收計(jì)劃，加大回收力度，回收的資金原則上要用于償還債務(wù)。

六、工作步驟

（一）制訂“統(tǒng)收統(tǒng)支鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”暫行管理辦法。依據(jù)我縣今年的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，在學(xué)習(xí)和考察外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定適合我縣實(shí)際情況的實(shí)施方案及具體管理辦法。

（二）清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)工作

⒈清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)、賬戶、票據(jù)。清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶、票據(jù)和現(xiàn)有資產(chǎn)，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶，繳銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入票據(jù)；賬戶的設(shè)立和票據(jù)的領(lǐng)用按有關(guān)規(guī)定重新辦理。

⒉清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債權(quán)債務(wù)對(duì)現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行逐一登記造冊(cè)報(bào)縣財(cái)政備案。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，進(jìn)入實(shí)施階段。確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所人員崗位和職責(zé)，開設(shè)新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬戶，完善縣鄉(xiāng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，組織人員培訓(xùn)，按有關(guān)規(guī)定和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的要求實(shí)施對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支的核算管理。

七、實(shí)施要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一思想?！班l(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”財(cái)政管理方式改革是我縣國(guó)庫(kù)集中支付向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的延伸，是我縣實(shí)行新的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理，確?；鶎诱?quán)和社會(huì)穩(wěn)定的一項(xiàng)重要舉措。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對(duì)“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”改革工作的認(rèn)識(shí)和理解，積極主動(dòng)配合，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，以保證改革的順利實(shí)施。

（二）嚴(yán)明改革紀(jì)律。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須規(guī)范操作程序，自覺(jué)接受紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)等部門的檢查監(jiān)督。不準(zhǔn)私分集體財(cái)產(chǎn)、濫發(fā)錢物，不準(zhǔn)擅自開設(shè)銀行賬戶（含存折戶）、私設(shè)小金庫(kù)，不準(zhǔn)使用非正規(guī)票據(jù)、坐支收入，否則一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將嚴(yán)格追究鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人的責(zé)任，并將在體制結(jié)算中劃扣違紀(jì)金額。

（三）調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所職能。農(nóng)業(yè)稅免征以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的主要工作應(yīng)從組織農(nóng)稅收入轉(zhuǎn)變到資金管理和非稅收入管理上來(lái)。要集中精力做好“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”的收支結(jié)算和對(duì)賬、報(bào)賬及機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理。做好糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、退耕還林補(bǔ)助等直接補(bǔ)給農(nóng)民的各項(xiàng)資金和補(bǔ)貼的發(fā)放工作，加大服務(wù)“三農(nóng)”的工作力度。同時(shí)要大力推進(jìn)“村賬鄉(xiāng)管”工作，強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)管理。

（四）加強(qiáng)部門協(xié)作，確保改革順利進(jìn)行。

⒈財(cái)政部門要進(jìn)一步完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)要合理分配人員，理順業(yè)務(wù)關(guān)系，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，以適應(yīng)改革的需要。

⒉人事、編制部門要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供給人員的編制管理，督促鄉(xiāng)鎮(zhèn)清理，清退超編人員。

⒊審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。

⒋縣人民銀行要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶的管理，并監(jiān)督其他金融機(jī)構(gòu)及時(shí)劃轉(zhuǎn)各項(xiàng)資金，確保各項(xiàng)財(cái)政收入及時(shí)入庫(kù)、財(cái)政資金及時(shí)到位。同時(shí)，完善金融機(jī)構(gòu)開戶許可證制度，對(duì)各金融機(jī)構(gòu)違規(guī)開設(shè)銀行賬戶的行為要嚴(yán)肅查處。

⒌紀(jì)檢、監(jiān)察部門要監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)嚴(yán)格執(zhí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”有關(guān)制度，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為要堅(jiān)決予以查處并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

八、建議與要求

（一）為了適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)稅機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變的需要，隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式的改革，省財(cái)政廳農(nóng)稅局經(jīng)省編委批準(zhǔn)已更名為“省財(cái)政廳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理處（加掛省契稅、耕地占用稅征收管理局的牌子）?！辈⒁蟾魇校ㄖ荩?、縣（市、區(qū)）農(nóng)稅局統(tǒng)一更名為“××市（州）、縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局，加掛××市（州）、縣（市、區(qū)）契稅、耕地占用稅征收管理局的牌子”。為了工作需要，懇請(qǐng)縣人民政府、縣編委迅速批復(fù)縣農(nóng)稅局更名請(qǐng)示。

篇10

關(guān)鍵詞：高校 資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司 財(cái)務(wù) 管理

教育部提出的“規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)”指導(dǎo)意見(jiàn)，為全國(guó)高校產(chǎn)業(yè)化規(guī)范管理工作指明了方向，許多高校都成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)專門負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司指在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體管理框架下，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)而成立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司主要負(fù)責(zé)校辦企業(yè)投資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、投資考核等業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)管理是高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司管理的關(guān)鍵，在財(cái)務(wù)管理上，許多高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司還根據(jù)校辦企業(yè)的不同特點(diǎn)，采取了不同的財(cái)務(wù)管理模式。

一、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理模式

（一）分散型財(cái)務(wù)管理模式

分散型財(cái)務(wù)管理模式指高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)子母公司都具有獨(dú)立法人資格、擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的管理模式。其中，母公司以委派財(cái)務(wù)人員這一間接管理方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，子公司除具有銀行賬戶及資金調(diào)配使用權(quán)外，還具有財(cái)務(wù)管理決策權(quán)。這一管理模式的最大優(yōu)點(diǎn)就是子公司在財(cái)務(wù)決策上具有一定的權(quán)利，可以避免因母公司盲目決策而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)是如果子公司財(cái)務(wù)管理不善或者管理層道德缺失，會(huì)給母公司帶來(lái)直接影響。

（二）指導(dǎo)下的分散型財(cái)務(wù)管理模式

指導(dǎo)下的分散型財(cái)務(wù)管理模式指由高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)指導(dǎo)、定期進(jìn)行財(cái)會(huì)審閱工作的管理模式。在這一管理模式中，財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)指導(dǎo)和管理工作，還要參與到公司生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)戰(zhàn)略管理、成本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制中去。這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)要具有較高的政策理論水平，還要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。只有這樣，才能確保高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。

（三）集中型財(cái)務(wù)管理模式

集中型財(cái)務(wù)管理模式是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)而建立的綜合性財(cái)務(wù)管理模式，這一財(cái)務(wù)管理模式可以利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)消除財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱、信息不集中等問(wèn)題。這一管理模式的重點(diǎn)是：財(cái)務(wù)管理制度體系是分層的；資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司具有決策層和財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的人事任免權(quán)，經(jīng)營(yíng)公司本部和下屬控股企業(yè)都要設(shè)立參數(shù)統(tǒng)一的財(cái)會(huì)賬簿，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、人員權(quán)限和業(yè)務(wù)流程；子公司經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)歸本部統(tǒng)一指揮，子公司要認(rèn)真履行內(nèi)部溝通制度，并按法定程序來(lái)辦事。

二、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)

許多高校雖然成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，但是許多經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)并未劃轉(zhuǎn)到位，加上高校財(cái)務(wù)審批程序冗繁、復(fù)雜，致使資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開展困難。再則，就目前來(lái)說(shuō)，許多高校在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源上主要是固定資產(chǎn)和設(shè)備出租收入，缺乏極具競(jìng)爭(zhēng)力的科技核心資產(chǎn)。再就是高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司雖然在法律上屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但是在校企相連、行政干預(yù)嚴(yán)重的大環(huán)境下，許多學(xué)校的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在日常經(jīng)營(yíng)管理中都不具有獨(dú)立性，這難免會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)能力和資產(chǎn)利用效率，致使公司的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)。

（二）管理制度不完善

許多高校在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理方面都缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度，如有的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在財(cái)務(wù)管理上采用的都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方法、管理手段，絕大多數(shù)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司都缺乏完善的財(cái)務(wù)考核、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。有的公司雖然制訂了基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理規(guī)范，但是在投資、運(yùn)營(yíng)、收益管理上過(guò)于粗糙，在公司項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、分析、決策上都缺乏責(zé)任控制要求和明確的效益評(píng)價(jià)體系，公司財(cái)務(wù)管理諸多事項(xiàng)都無(wú)章可循。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

許多高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)人員都由高校管理部門統(tǒng)一委派，這些人員往往是從其他財(cái)會(huì)崗位上轉(zhuǎn)移而來(lái)，要么是直接公開招聘的財(cái)會(huì)人員。由于待遇不高，編制受限，因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的財(cái)會(huì)崗位往往難以吸引到優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員，許多財(cái)會(huì)人員只能從事一些基礎(chǔ)性工作，管理手段、管理意識(shí)都極其落后，難以滿足公司內(nèi)部管理和外部監(jiān)督需要，公司財(cái)務(wù)管理水平也長(zhǎng)期處于一個(gè)較低的水平。

三、完善高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念

在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司建設(shè)上，高校要順應(yīng)“產(chǎn)學(xué)研”發(fā)展需求，建設(shè)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，成立由校長(zhǎng)或主要領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)頭的高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由其專門負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作。資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)由分管副校長(zhǎng)擔(dān)任的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司董事會(huì)，準(zhǔn)確把握高?？蒲许?xiàng)目和科研資源優(yōu)勢(shì)，積極尋找高?？萍汲晒c市場(chǎng)的結(jié)合點(diǎn)。同時(shí)利用高校資源優(yōu)勢(shì)，開展多元化經(jīng)營(yíng)，加快高?？萍汲晒D(zhuǎn)化步伐，改變過(guò)去那種單純的依靠固定資產(chǎn)和設(shè)備出租收益的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，以增加高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司收益。再則，具有一定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的高校還要結(jié)合當(dāng)前資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地制定改革策略，確保高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，在財(cái)務(wù)管理上建立嚴(yán)明的考核機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)借鑒同行業(yè)指標(biāo)體系、結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，就公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力、發(fā)展能力和財(cái)務(wù)效益等問(wèn)題進(jìn)行綜合考慮，對(duì)校辦公司的綜合實(shí)力進(jìn)行科學(xué)估量，然后設(shè)計(jì)合乎自身發(fā)展實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制定和施行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，由學(xué)校委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管企業(yè)和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，參與資產(chǎn)公司重大投資決策，并對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督、考核。建立科學(xué)的分層財(cái)務(wù)決策體系，讓資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員共同參與到財(cái)務(wù)控制中來(lái)，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控、報(bào)關(guān)和清查制度，實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)目標(biāo)管理制，明確各級(jí)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員在崗位工作中的職責(zé)和權(quán)限，并制定相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，以激發(fā)起內(nèi)在工作動(dòng)力。

（三）重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，是高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。因此，高校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組及高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司要重視財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，首先引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，并針對(duì)財(cái)會(huì)人員定期開展針對(duì)性的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，以拓寬財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面，提高其業(yè)務(wù)能力。其次，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，利用高校信息化建設(shè)契機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，同時(shí)以事前控制、事中跟蹤、事后追責(zé)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，要求財(cái)會(huì)人員利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)做好財(cái)務(wù)信息核算工作，做好財(cái)務(wù)分析報(bào)告，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可用性。最后，將競(jìng)爭(zhēng)管理、監(jiān)督管理等市場(chǎng)化管理手段與公司文化建設(shè)結(jié)合起來(lái)，一方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理，一方面構(gòu)建學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)組織，為公司財(cái)務(wù)管理注入活力。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度

加強(qiáng)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是優(yōu)化資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理的有效手段。鑒于此，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)資金的集中管理，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)，實(shí)施預(yù)算控制體系，要求財(cái)務(wù)管理部門定期向上級(jí)主管部門或?qū)W校保送會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)進(jìn)一步優(yōu)化公司重大經(jīng)濟(jì)決策審批程序。此外，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司還要強(qiáng)化公司資產(chǎn)約束機(jī)制，一方面對(duì)公司負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行任期、年終經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核，以提高公司經(jīng)濟(jì)效益，一方面重視財(cái)務(wù)外部審計(jì)，由專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)、審查、備案工作，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效約束和監(jiān)管。

綜上所述，有效的財(cái)務(wù)管理對(duì)于高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)說(shuō)是有著重要意義。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司只有遵從市場(chǎng)規(guī)律，從實(shí)際出發(fā)，完善自身財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控機(jī)制，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，才能夯實(shí)資產(chǎn)公司的發(fā)展基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]冉茂盛 .高等學(xué)校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策.現(xiàn)代管理科學(xué)，2010（08）