導語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責任審計特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計報告 審計成果 運用

經(jīng)濟責任審計是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應負經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計報告是反映任期經(jīng)濟責任審計成果、客觀地反映相關負責人在任期內(nèi)的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準確評價被審計對象的工作業(yè)績、為審計成果應用者提供決策依據(jù)。

一、 經(jīng)濟責任審計報告的特點

經(jīng)濟責任審計報告是任期經(jīng)濟責任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。

（一）經(jīng)濟責任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現(xiàn)

這是由經(jīng)濟責任審計目的決定的。經(jīng)濟責任審計是通過對領導干部任職期間經(jīng)濟責任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經(jīng)濟責任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據(jù)，促進完善干部管理制度。

（二）經(jīng)濟責任審計報告反映了被審計對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力

這是經(jīng)濟責任審計報告與其他審計報告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟責任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經(jīng)濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟責任審計涉及被審計對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ棇徲嬛胁灰装l(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規(guī)意識。因此，經(jīng)濟責任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風格，通過經(jīng)濟責任審計成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)營活動中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗機構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計對象所負責的業(yè)務領域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽，為經(jīng)營活動的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）經(jīng)濟責任審計報告中的審計內(nèi)容必須完整客觀并突出重點

經(jīng)濟責任審計不僅要對離任者負責，同時還要對接任者負責，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟責任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調(diào)節(jié)審計內(nèi)容，同時要突出重點內(nèi)容，經(jīng)過認真篩選反映被審計對象負有經(jīng)濟責任的事實，反映性質(zhì)嚴重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。

（四）經(jīng)濟責任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據(jù)，并具體進行分析評判，分清責任

審計評價是經(jīng)濟責任報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質(zhì)量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據(jù)，評價時應做到權力與責任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。

二、經(jīng)濟責任審計成果的運用

經(jīng)濟責任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經(jīng)濟責任履行情況，為審計成果應用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟責任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：

（一）要為經(jīng)濟責任審計營造良好的審計環(huán)境

經(jīng)濟責任審計的實施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機構(gòu)設置上的獨立性、權威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟責任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認真對待和充分利用審計結(jié)果；相關部門應通過積極配合內(nèi)部審計工作，及時溝通情況、研究解決經(jīng)濟責任審計中遇到的重大問題，為經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用提供保障。

（二）健全和完善規(guī)章制度，強化經(jīng)濟責任審計成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領導干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟責任。凡領導干部職務調(diào)整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟責任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟損失及所在單位任財政財務收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴重違紀違規(guī)問題的領導干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2. 積極探索經(jīng)濟責任審計成果報告公開制度。經(jīng)濟責任審計成果報告是對被審計對象任職期間經(jīng)濟責任履行情況的綜合評價。將經(jīng)濟責任審計成果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經(jīng)紀律、認真履行經(jīng)濟責任、工作業(yè)績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規(guī)定給國家財產(chǎn)造成浪費損失的領導干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務公開的基礎上，將經(jīng)濟責任審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強群眾對領導干部的監(jiān)督，有利于改善干群關系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領導干部，尤其是經(jīng)濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟責任審計作用和效果，使經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度有機結(jié)合起來，提高經(jīng)濟責任審計的透明度。

3. 建立經(jīng)濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關以及企事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結(jié)果反饋給審計部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

4. 建立經(jīng)濟責任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟責任審計成果水平。一方面，應通過對審計結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領導干部的制約和監(jiān)督，為扼制風險從源頭上提供經(jīng)驗和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟責任審計成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在一個較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗教訓，人力資源部門可通過經(jīng)濟責任審計成果好好總結(jié)經(jīng)驗，以點帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗加以推廣，促進產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機制。

5. 完善落實經(jīng)濟責任審計問責制。審計問責以審計為突破口，落實行政問責制，是提高行政效能，增強政府執(zhí)行力和公信力的一個重要方面，經(jīng)濟責任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責法律，關于問責規(guī)章的制度僅僅是在其他相關的法律法規(guī)中稍有提及。問責法律的滯后遠遠不能滿足問責實踐的需要，致使問責制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實經(jīng)濟責任審計問責制是經(jīng)濟責任審計成果運用的關鍵。

6. 建立領導干部經(jīng)濟責任審計跟蹤督察制度。要將領導干部責任審計結(jié)果情況書面告知相關人員，責成被審計對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀檢部門還應跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經(jīng)法紀情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領導干部受到財經(jīng)法紀教育，強化領導干部的財經(jīng)紀律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗教訓，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進自身素質(zhì)和能力的提高。

（三）加強部門協(xié)調(diào)，促進經(jīng)濟責任審計成果利用

作為委托方的紀檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機制，實行資源共享，確保經(jīng)濟責任審計成果利用。要建立領導干部經(jīng)濟責任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關與紀檢相關的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計成果報告質(zhì)量，推進經(jīng)濟責任審計成果利用

1. 要建立科學規(guī)范的審計評價體系和標準，正確界定經(jīng)濟責任。和一般審計評價相比，經(jīng)濟責任審計的評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是任期經(jīng)濟責任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應要探索和建立一套科學、規(guī)范、實用性較強的領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標體系。經(jīng)濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領導干部之間的經(jīng)濟責任范圍差異很大，紀檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領導干部的評價標準，研究探索能準確反映市場經(jīng)濟活動效果、領導干部經(jīng)濟業(yè)績的科學指標，要對每個指標的內(nèi)涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經(jīng)濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據(jù)一定的原則和標準，科學地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領導干部的經(jīng)濟責任。在此基礎上，建立能體現(xiàn)科學發(fā)展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領導干部履行的經(jīng)濟職責、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性。

2. 要注重審計報告質(zhì)量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據(jù)作支撐，經(jīng)濟責任界定要準確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。

（五）提高審計人員素質(zhì)

要充分重視對審計人員的業(yè)務培訓工作，組織審計人員認真學習研討經(jīng)濟責任審計的相關政策和準則、規(guī)范，切實掌握經(jīng)濟責任審計目標、審計程序、審計評價內(nèi)容和標準和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓，促進審計人員理論和業(yè)務水平的提高，努力提高經(jīng)濟責任審計干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟責任審計成果質(zhì)量，促進審計成果的充分運用作出應有的努力。

參考文獻

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關鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟責任審計 問題 對策

經(jīng)濟責任審計是審計按其目標不同進行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔經(jīng)濟責任履行情況的審計。當前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關注，對醫(yī)院領導干部開展經(jīng)濟責任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領導干部開展經(jīng)濟責任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟責任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進問題,促進醫(yī)院領導干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的特點

(一)審計內(nèi)容的特殊性

經(jīng)濟責任審計涵蓋了醫(yī)院領導干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經(jīng)濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。

(二)審計目的的特殊性

經(jīng)濟責任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟責任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。

(三)審計對象的特殊性

經(jīng)濟責任審計側(cè)重于對醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領導干部所在單位或部門。醫(yī)院領導干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進行任期經(jīng)濟責任審計。從而明確醫(yī)院領導干部在其職權管理范圍內(nèi)經(jīng)濟活動中存在的問題、應負的責任。

二、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的必要性

經(jīng)濟責任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進醫(yī)院領導干部樹立科學的經(jīng)濟管理意識，加強黨風廉政建設是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)實施經(jīng)濟責任審計是對醫(yī)院領導干部實行監(jiān)督的有效手段

經(jīng)濟責任審計有利于加強對領導干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀律情況，經(jīng)濟指標完成情況，能在一定程度上判定領導干部是否正確的履行了其經(jīng)濟職責，可促進領導干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關規(guī)定，為有關部門正確任用領導干部提供了參考依據(jù)。

(二)實施經(jīng)濟責任審計有利于正確評價醫(yī)院領導干部任期經(jīng)濟責任

通過實施經(jīng)濟責任審計，可以如實地反映醫(yī)院領導干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領導干部沽名釣譽的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領導干部應負的經(jīng)濟責任，有利于激發(fā)領導干部的責任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。

(三)實施經(jīng)濟責任審計有利于促進醫(yī)院領導干部勤政、廉政，全面履行其職責

通過實施經(jīng)濟責任審計，查清醫(yī)院領導干部在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題，有利于促進領導干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴治政、廉潔自律，全面履行職責。

三、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題

醫(yī)院經(jīng)濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系

在開展經(jīng)濟責任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆。在“經(jīng)濟責任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標不明確，超出審計職權，越權評價非經(jīng)濟責任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學化的責任管理標準，也沒有對經(jīng)濟責任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任時，審計人員無從下手。在劃分領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任時，常常出現(xiàn)主管責任與直接責任、前任責任與現(xiàn)任責任、集體責任與個人責任、工作失誤責任與有意違規(guī)責任等方面的責任歸屬缺乏統(tǒng)一的認定標準，影響到審計報告的客觀公正。

(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實

當前，醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風險。按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。

(三)醫(yī)院領導干部對經(jīng)濟責任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低

由于醫(yī)院領導干部對實施經(jīng)濟責任審計制度認識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領導干部經(jīng)濟責任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，認為經(jīng)濟責任審計是搞形式、走過場，導致審計人員對領導干部經(jīng)濟責任審計很難尋找突破口?，F(xiàn)在的審計人員一般都不具有復合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。

四、解決的對策

針對上述醫(yī)院經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。

(一)正確界定經(jīng)濟責任審計評價的范圍，建立科學的考核評價體系

為了避免經(jīng)濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須正確界定經(jīng)濟責任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領導干部進行經(jīng)濟責任審計時,要注意審計的職權和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟責任有關的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應避免涉及領導干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標，主要包括領導干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關注計量指標，主要包括資產(chǎn)運營狀況、財務效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹慎地評價領導干部的業(yè)績和經(jīng)濟責任，減少審計評價的主觀性和隨意性。

(二)增強經(jīng)濟責任審計的時效，強化審計結(jié)果的運用

為增強經(jīng)濟責任審計的時效性，應加強醫(yī)院領導干部的任中審計，把審計監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領導干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟責任審計效率。經(jīng)濟責任審計成果的運用是經(jīng)濟責任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當前深化審計結(jié)果運用的關鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機制。嚴格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟責任審計結(jié)果與領導干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領導干部任職公示的內(nèi)容。

(三)醫(yī)院領導干部應高度重視和支持開展經(jīng)濟責任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質(zhì)

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[關鍵詞] 經(jīng)濟責任審計；質(zhì)量；問題；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

引言

經(jīng)濟責任審計的實施在我國整個審計工作中是一項比較重大的突破，也在一定程度上引領了我國審計工作的發(fā)展趨勢。經(jīng)濟責任審計作為我國對事業(yè)單位領導工作監(jiān)督的一項重要制度，在實際工作中顯示出了其它審計工作不具備的工作內(nèi)容，展現(xiàn)了無法替代的作用，能夠在保證國家資產(chǎn)安全中發(fā)揮重要作用，是我國審計工作的一個重要組成部分。但是現(xiàn)階段如何提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量，避免審計工作的風險，使經(jīng)濟責任審計能夠充分發(fā)揮其作用成為了急需解決的問題。本文從審計部門的角度出發(fā)，重點對經(jīng)濟責任審計出現(xiàn)的問題進行全面分析，并且針對性的提出行之有效的解決對策，幫助我國審計工作不斷提高其質(zhì)量以及在實際中的作用。

一、經(jīng)濟責任審計的概念

經(jīng)濟責任審計是獨立于審計部門的一項工作，這項工作受到國家有關部門的直接管理，根據(jù)國家現(xiàn)階段所實施的法律法規(guī)對國家的主要領導干部以及國有企業(yè)的主要領導干部進行相關的經(jīng)濟責任審計，該審計工作是在這些領導干部在任職期間，在其職責范圍之內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動中進行的，需要調(diào)查這些領導干部在其日常的工作中其所在部門以及所在企業(yè)的收入支出是否真實合理、是否具有合法性以及對于有關的經(jīng)濟活動應該承擔何種責任，對領導干部進行評價與監(jiān)督，這是經(jīng)濟責任審計的主要概念。責任經(jīng)濟審計除了一般審計工作的特點與職能之外，還具備受托性、政策性較強、風險性較高以及審計期間與時間較長的特點，種種特點要求經(jīng)濟責任審計的工作人員要具備更高的綜合素質(zhì)，保證經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。

二、經(jīng)濟責任審計工作的重點

第一，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容必須服從于企業(yè)與相關部門的內(nèi)部控制管理制度，這樣才能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計與相關管理制度的作用，還能夠在一定程度上達到防范風險與杜絕浪費的目的。經(jīng)濟責任審計實際上也是檢測企業(yè)以及相關部門內(nèi)部控制制度是否合理的一項工作，經(jīng)濟責任審計從最基礎的工作開始，主要檢查責任人在任職期間對內(nèi)部控制制度的落實情況，并且以此來確定相關的資產(chǎn)負債表與資產(chǎn)損益是否真實準確，如有問題需調(diào)查緣由，做出合理的分析與評價。

第二，經(jīng)濟責任審計工作的目標是對責任人在任職期間進行各項經(jīng)濟活動的考核，經(jīng)濟責任審計工作在充分保證責任人目標達成的前提下，圍繞相關的責任目標，將經(jīng)濟責任審計的工作簡化的同時對審計的內(nèi)容進行拓展與延伸。

第三，經(jīng)濟責任審計對相關企業(yè)與部門資產(chǎn)負債與損益的審計工作，該審計工作能夠充分保證企業(yè)各項財務活動的真實性與準確性，還能夠?qū)ζ涫欠窈戏ㄟM行檢查與監(jiān)督，另外，經(jīng)濟責任審計能夠?qū)徍祟I導干部在任職期間企業(yè)的經(jīng)營狀況，將任職初期與末期的企業(yè)資產(chǎn)進行比較分析，能夠明顯的看到責任人任職期間的經(jīng)營成果。

第四，經(jīng)濟責任審計對企業(yè)債權債務的審計工作，這項工作能夠反映出審計責任人在任職期間企業(yè)的債權債務是否真實合理、有無增減的變化、債權債務是否結(jié)清以及債權的變現(xiàn)能力與償債能力，還能夠檢查出企業(yè)的應收賬款是否存在問題或者是是否存在風險的潛在因素等，針對審計責任人經(jīng)手的債權與債務進行重點的審計。第五，經(jīng)濟責任審計對責任人廉潔自律的審計，這項審計工作能夠檢查審計責任人在任職期間有沒有的行為，有沒有縱容其他工作員工的行為等。以上幾點是經(jīng)濟責任審計工作的重要內(nèi)容，在進行經(jīng)濟責任審計的工作時一定要抓住重點，結(jié)合實際情況，查看有沒有違規(guī)的行為，把握住審計工作的重點內(nèi)容，對審計責任人進行全方位的檢查與監(jiān)督。

三、目前我國經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀與問題

經(jīng)濟責任審計是一項設計方面比較廣、相關政策性比較強、內(nèi)容比較多以及對審計質(zhì)量要求比較高的工作。就目前為止，我國各級的審計部門與機關對經(jīng)濟責任審計工作的投入已經(jīng)超過了總體工作量的三分之一，經(jīng)濟責任審計從原始的單一審計工作已經(jīng)逐漸拓展到對單位領導干部進行審計，要求其貫徹落實相關的經(jīng)濟決策與政策，實施有效的經(jīng)濟管理制度，促進企業(yè)與國家的不斷發(fā)展，保證自身的廉潔自律。經(jīng)濟責任審計雖然正在不斷的發(fā)展與進步，但是在全面性、科學性以及可操作性方面還需要進行不斷的提高與升級，現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計工作在實施的過程中面臨著一些問題，導致審計工作的實施較為困難，出現(xiàn)了種種偏差。

篇4

一、經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟責任審計工作中，需要將資金的真實性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無形資產(chǎn)是否受到損害及流動資產(chǎn)與實際是否相符等問題進行審查，以此來保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計工作的實效性。同時，各部門還要在實際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進一步建立健全相關的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財務風險防范工作，加快推進固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟風險。（二）成果的真實性。在具體經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，審計人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實性，全面提高審計工作的精確度，需要深入分析利潤問題，并分析研究是否完成既定任務指標和利潤的來源情況。在實際工作中，每個部門都要制定經(jīng)濟指標，并對經(jīng)濟指標的合法性和合理性進行審查，審計各部門完成指標的情況。通過審計經(jīng)濟指標完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設情況。因此，在具體審計工作中，審計人員需要加大審計力度，全面審查經(jīng)濟指標完成的真實性，確保達到具體的審計目的。另外，審計人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟效益的相關指標、債權指標和質(zhì)量指標等。通過加大對這些指標的審計力度，以此來明確被審計部門的經(jīng)濟方向，全面提高資產(chǎn)質(zhì)量，更好地促進部門的健康有序發(fā)展。

二、提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的主要措施

（一）進一步完善經(jīng)濟責任審計工作的法律法規(guī)。為了更好地推動經(jīng)濟責任審計工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟責任審計工作相關的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟責任審計工作法律法規(guī)體系，進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作，預防經(jīng)濟責任審計風險。當前，針對于經(jīng)濟責任審計工作，雖然相關法律法規(guī)中對其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實施過程中還存在一些問題。因此，需要針對當前經(jīng)濟責任審計工作的實際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)體系，將其作為法定審計工作的重要組成部分。同時，還要將內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為領導干部考核的必經(jīng)程序，以此來提高對經(jīng)濟責任審計工作重要性的認識，從而在實際工作中給予經(jīng)濟責任審計工作更多的重視。（二）明確審計重點。在開展經(jīng)濟責任審計工作之前，需要明確審計工作的重點，這樣有利于提高經(jīng)濟責任審計工作的科學性。即在經(jīng)濟責任審計工作中，需要側(cè)重于對重大經(jīng)營決策的審計，以此來評價領導經(jīng)濟責任。領導層在實際工作中，會根據(jù)市場環(huán)境條件及自身的實際情況，作出重大的經(jīng)營決策，這些經(jīng)營決策會對自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟責任審計工作中，審計內(nèi)容要以經(jīng)濟責任人的責任為中心展開，即需要根據(jù)各個行業(yè)自身的特點來制定具體的審計內(nèi)容。另外，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，還要協(xié)調(diào)好自身和其他監(jiān)管部門之間的關系，確保經(jīng)濟責任審計工作的順利實施，全面提升經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。（三）改良審計手段經(jīng)濟責任審計工作量較大，需要花費較長的時間。因此，要做好經(jīng)濟責任審計手段改良工作。在經(jīng)濟責任審計工作中，需要加大力度拓展審計線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時，還要充分借鑒常規(guī)審計的成果，并在審計工作中深入調(diào)查前一年度的財務收支報表，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計工作的切入點，實現(xiàn)對審計風險的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟責任審計工作中做到賬實結(jié)合、重點與一般結(jié)合，全面提高經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，確保經(jīng)濟責任審計能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系。一直以來，雖然我國對經(jīng)濟責任審計評價體系進行了相應的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當前，我國還沒有全面構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價體系，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實際工作中針對不同的審計基礎，尋找不同責任和各個單位性質(zhì)之間的共性，構(gòu)建與各單位經(jīng)濟責任審計評價標準相適應的評價體系，確保其具有較好的完整性、科學性和具體性。同時，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟責任審計評價標準體系，對各單位部門領導干部進行統(tǒng)一和嚴格的審計評價，為經(jīng)濟責任審計工作的科學開展奠定良好的基礎。（五）強化經(jīng)濟責任審計成果運用。經(jīng)濟責任審計的重點在于權力運行和責任落實，經(jīng)濟責任審計的作用在于審計成果的運用。審計結(jié)果的公開是對責任人權力和責任最有力的監(jiān)督，但審計結(jié)果的公開會形成對審計工作質(zhì)量的挑戰(zhàn)、對企業(yè)內(nèi)部管理控制的挑戰(zhàn)、對干部管理改革的挑戰(zhàn)、對紀監(jiān)問責問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟責任審計效能最大化，企業(yè)內(nèi)部需要建立審計結(jié)果公告機制、審計問題整改處理機制、審計資料綜合分析機制、審計結(jié)果問責追責機制，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計效應、轉(zhuǎn)化審計的管理效益，提高企業(yè)的競爭力，預控權力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計具有較強的專業(yè)性和政策性，而且在具體實施過程中具有一定的風險性。因此，需要打造一支高素質(zhì)的專業(yè)性審計人員隊伍，以此來提高經(jīng)濟責任審計工作的水平。當前，在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時還要進一步拓寬培訓渠道，努力提高審計人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能，提升審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，從而培養(yǎng)出一批具有較強專業(yè)知識和能夠應用信息化技術的綜合性審計人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會的審計資源，通過建立注冊經(jīng)濟責任審計師考試制度，以此來選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟責任審計師，全面提升經(jīng)濟責任審計人員的整體素質(zhì)。

三、結(jié)語

篇5

【關鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責任審計; 內(nèi)部審計

《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領導干部開展了經(jīng)濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經(jīng)濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責任審計工作具有重大影響。

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序

(一)審前準備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調(diào)查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

(二)審計實施

審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

(三)審計終結(jié)

審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經(jīng)濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領導任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財務資產(chǎn)管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

(一)領導重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提

1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領導的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南,促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。

2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領導將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領導的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經(jīng)營決策。

(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵

中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵。

證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。

在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。

(三)審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。

經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領導干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責任不脫離當時當?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。

(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責任審計工作的關鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。

(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證

由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學科、多領域的狀態(tài),需要復合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻】

[1] 中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.

[2] 張連華.內(nèi)部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.

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隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校領導干部的數(shù)量增多，高校經(jīng)費來源由過去單一靠財政撥款向多渠道籌措經(jīng)費轉(zhuǎn)變，經(jīng)費支出越來越復雜。因此，經(jīng)濟責任審計的覆蓋面越來越廣，難度也越來越大。此外，為了加強黨風廉政建設，避免出現(xiàn)腐敗，高校領導干部的流動愈發(fā)頻繁，干部任免愈發(fā)集中。但是，高校審計人員數(shù)量一直處于匱乏狀態(tài)，面對上述情況，愈發(fā)顯得捉襟見肘。審計人員不足，很難在短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟責任審計業(yè)務，即便是完成了審計任務，審計工作質(zhì)量也很難保證，存在著潛在審計風險。

二、進一步做好高校經(jīng)濟責任審計的建議

（一）進一步完善理論制度支撐法規(guī)體系是經(jīng)濟責任審計的工作規(guī)范，更是防范審計風險的重要支柱，盡管《審計法》的修訂及《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》相繼出臺，對經(jīng)濟責任審計工作提出了新的規(guī)定和要求，但針對高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的具體規(guī)定尚不健全。為使高校內(nèi)審人員在經(jīng)濟責任審計工作中有法可依、有章可循，高校應根據(jù)《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的原則，結(jié)合自身的特點，對原有規(guī)定進行修訂、補充、完善，把內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為干部考核的常規(guī)審計程序，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對性的相關制度及規(guī)定，為人事部門考察和使用干部提供客觀依據(jù)。

（二）加強培養(yǎng)高校經(jīng)濟審計人才

為了搞好高校內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在高校建設中的作用，就需要建立一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務技術精的審計隊伍。這就首先要加強審計隊伍的政治思想和職業(yè)道德建設，培養(yǎng)審計人員堅持原則、依法審計的精神；其次要不斷加強審計隊伍的業(yè)務建設，提供更多的后續(xù)教育的機會，通過多種渠道、多樣的培訓，提升審計人員的業(yè)務素養(yǎng)；第三要加強審計隊伍后續(xù)梯隊的培養(yǎng)，通過招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養(yǎng)更多的審計人才，緩解審計任務繁重與審計人員緊缺的矛盾。本文來自于《經(jīng)濟師》雜志。經(jīng)濟師雜志簡介詳見

（三）建立科學有效的評價體系

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【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計；風險；對策

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01

企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關法規(guī)和內(nèi)部管理的相關規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。

一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征

（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。

（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。

（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。

（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領導和組織部門用人決策，事關黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策

（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應當就經(jīng)濟責任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。

（二）正確定位，不越權越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術語去下結(jié)論。

（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。

（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。

（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務收支真實性、合法性、效益性為基礎，因此審計人員在開展日常財務收支、管理專項審計時應當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風險。

三、同時應當抓好的幾個方面的工作

（一）加強培訓，提高業(yè)務技能。由于審計人員多是從財務人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業(yè)務培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關的業(yè)務水平。

（二）加強審前調(diào)查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應加強與統(tǒng)計、財務、紀委、安生、生產(chǎn)等有關部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風險。

（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務人員，而開展經(jīng)濟責任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關經(jīng)濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關專家比較密切的聘用合作關系，進而有效提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟責任審計風險。

篇8

本文從剖析高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系。

【關鍵詞】

高校；經(jīng)濟責任審計；評價體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規(guī)模迅速擴大，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內(nèi)部二級單位負責人，以下相同）的經(jīng)濟決策權越來越大，高校負責人經(jīng)濟責任審計也隨之成為內(nèi)部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟責任審計評價體系，進而影響了經(jīng)濟責任審計的評價效果。

一、高校經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標準

在高校經(jīng)濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟活動，加之學校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領導、集中管理”，也有“統(tǒng)一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經(jīng)濟職責不盡相同，且經(jīng)濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標準去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。

（二）高校經(jīng)濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強

高校經(jīng)濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟責任制、經(jīng)濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經(jīng)濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確

高校審計人員慣于從審查“財務信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟結(jié)果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經(jīng)濟責任履行情況，達不到監(jiān)督的目的，增加了審計風險。

（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求

根據(jù)高校經(jīng)濟責任審計的有關規(guī)定，經(jīng)濟責任人的任期經(jīng)濟責任一般都包括：任期經(jīng)濟責任目標的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟責任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認責任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。

（五）經(jīng)濟責任評價指標缺乏系統(tǒng)性和針對性

高校經(jīng)濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內(nèi)部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟責任人履行經(jīng)濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產(chǎn)負債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。

二、完善高校經(jīng)濟責任審計評價體系

（一）從分析高校經(jīng)濟責任審計對象入手，明確經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經(jīng)濟相關的職責、義務。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟責任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經(jīng)濟責任存在較大的差異。經(jīng)濟責任審計作為一種對負責人經(jīng)濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經(jīng)濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經(jīng)濟責任范圍。因此，高校經(jīng)濟責任審計評價應從研究高校經(jīng)濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟責任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟責任審計的范圍與重點內(nèi)容。

（二）建立健全經(jīng)濟責任制，進一步完善經(jīng)濟責任體系

針對目前高校經(jīng)濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經(jīng)濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經(jīng)濟責任中心明確其經(jīng)濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經(jīng)濟責任制體系。同時，按照經(jīng)濟責任的內(nèi)容，分類分項將經(jīng)濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負責人履行經(jīng)濟責任的情況，又能為經(jīng)濟責任審計提供內(nèi)容和評價依據(jù)。

（三）注重過程管理，提高審計評價真實性

目前高校經(jīng)濟責任審計主要關注經(jīng)濟活動的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經(jīng)營活動及資金流轉(zhuǎn)的過程、關注關鍵環(huán)節(jié)，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結(jié)算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續(xù)等。

（四）完善高校財務會計制度，補充高校經(jīng)濟責任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應

新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經(jīng)濟責任考核的經(jīng)濟責任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產(chǎn)、責任負債、責任權益”、“責任業(yè)績”等經(jīng)濟責任的概念信息，運用修正的權責發(fā)生制等進行調(diào)整，以便更加準確的評價負責人的經(jīng)濟責任。

（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟責任審計評價體系的框架

根據(jù)高校經(jīng)濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經(jīng)濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟責任審計客體屬性與經(jīng)濟責任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟控制權（對有關法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負責人經(jīng)濟責任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經(jīng)濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經(jīng)濟責任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟責任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟責任審計內(nèi)容中的個性。這不僅有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經(jīng)濟責任審計指標體系框架表列示如下：

參考文獻：

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[2]李順昌，陸基康.高校經(jīng)濟責任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56

篇9

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 工作機制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關于經(jīng)濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關于經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負責人的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經(jīng)濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經(jīng)濟責任，最后確定詳細的經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高?？蒲锌冃У母黜椧蛩?，提出應當強化高校校長經(jīng)濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內(nèi)容。

（二）關于經(jīng)濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經(jīng)濟責任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟責任應當采用指標分析評價法，消極經(jīng)濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。

（三）關于經(jīng)濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質(zhì)量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟責任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統(tǒng)一進行整個學校的所有財務管理、經(jīng)費收支、預算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權設置財務機構(gòu)，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經(jīng)濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設置不同專業(yè)領域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度工作機制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度保障機制。

1.加強內(nèi)部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內(nèi)審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內(nèi)部審計的開展情況列入學校主要負責人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負責人任中和離任經(jīng)濟責任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領導層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內(nèi)審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務規(guī)范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規(guī)與案例的學習，加強其對內(nèi)部審計及財務風險的了解，充分認識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強經(jīng)濟責任審計制度建設。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學校主要負責人應直接領導內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監(jiān)察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結(jié)果作為學校相關決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內(nèi)控制度建設。建立健全內(nèi)控制度建設長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經(jīng)費管理辦法及財務制度執(zhí)行，以控制業(yè)務活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計分類管理機制。

1.明確經(jīng)濟責任審計對象。將凡是負有經(jīng)濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經(jīng)濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟責任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負責人的經(jīng)濟責任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預算執(zhí)行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責不同及經(jīng)濟活動復雜程度等因素，負責人的經(jīng)濟責任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經(jīng)濟責任除了共性責任之外，還在于各項經(jīng)濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經(jīng)濟管理職能、管理使用學校資金數(shù)額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產(chǎn)設備、網(wǎng)絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網(wǎng)絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經(jīng)濟責任重大。第三類是承擔著重要的經(jīng)濟管理職能、管理使用學院資金數(shù)額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟責任較小，管理資金也少。

2.實施經(jīng)濟責任審計分類管理。由于經(jīng)濟責任審計對象不同，相應的經(jīng)濟責任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟責任的分類，對學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內(nèi)對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第二類經(jīng)濟責任重大、承擔重要經(jīng)濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經(jīng)濟事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計運行機制。經(jīng)濟責任運行機制就是處理經(jīng)濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經(jīng)濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。

1.經(jīng)濟責任審計委托機制。經(jīng)濟責任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權委托給無所有權的人，由此而產(chǎn)生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟責任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。

2.經(jīng)濟責任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟責任情況等。在實施審計時，應當根據(jù)被審計對象的類別，明確相應的經(jīng)濟責任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現(xiàn)任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。

3.經(jīng)濟責任審計成果運用機制。經(jīng)濟責任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應當將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進一步明確經(jīng)濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計人才保障機制。

1.加強組織保障力度。學校內(nèi)審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟責任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟責任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權威性，加大經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟責任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務水平。

參考文獻：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經(jīng)濟責任審計研究[J].中國內(nèi)部審計，2013，（1）

篇10

1.對經(jīng)濟責任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟責任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導致對經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經(jīng)濟責任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統(tǒng)一。

2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進行評價；二是對與經(jīng)濟責任審計無關的事項和內(nèi)容進行評價，如對與財政財務收支經(jīng)濟活動無直接關系的行為和責任進行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進行評價。四是對依據(jù)和標準不明確的事項進行評價。如對于領導干部的政治紀律、領導水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領導干部經(jīng)濟責任審計的評價范圍。

3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領導干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟責任的標準，導致經(jīng)濟責任審計難于分清責任，從而使審計對經(jīng)濟責任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規(guī)事實，對于領導干部個人應承擔什么樣的責任雖然有評價，但并非對領導干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟責任審計應有的作用。

4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務素質(zhì)和語言表達能力的差異，導致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領導干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應的審計證據(jù)作基礎，導致審計評價的風險較大。

5.經(jīng)濟責任評價與財務收支評價“沒差異”。當前不少的審計人員對經(jīng)濟責任審計和財務收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟責任審計評價等同于一般的財務收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟責任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經(jīng)濟責任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權威性，也有損于審計機關的公信力。

6.經(jīng)濟責任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系作支撐，對領導干部的經(jīng)濟責任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風險，就干脆對經(jīng)濟責任的評價要么避而不談，要么應付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責任人的具體情況，難以實現(xiàn)預定的審計目標。

目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟責任評價規(guī)范性準則時，為做好經(jīng)濟責任審計評價，應堅持以下審計評價原則：

1.相關性原則。即審計評價應當在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關經(jīng)濟責任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關的法律、法規(guī)和經(jīng)濟制度為準繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟責任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應反映其相關業(yè)績。

3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟責任情況可能較為復雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應突出重點，對與經(jīng)濟責任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng)濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。

4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。