導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實(shí)施對(duì)干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展的有效機(jī)制。企業(yè)日常審計(jì)中，具體涉及到對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和根據(jù)企業(yè)管理需要，對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，有效地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為集團(tuán)或上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核依據(jù)。近幾年來(lái)，單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團(tuán)對(duì)礦行政負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和開(kāi)展對(duì)下屬單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的核實(shí)和確認(rèn)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財(cái)務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評(píng)價(jià)單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對(duì)個(gè)人行為結(jié)果的認(rèn)定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財(cái)務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，我們把基于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)，把責(zé)任評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范作為難點(diǎn)，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。

一、基于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

無(wú)論是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是在企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況、對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)情況的檢查和核實(shí)。只是企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核、企業(yè)和個(gè)人黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實(shí)，通過(guò)綜合客觀評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重對(duì)異常事項(xiàng)的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實(shí)。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)結(jié)合歷史審計(jì)情況，以確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、完整性為重點(diǎn)。具體包括以下審計(jì)內(nèi)容：

（一）流動(dòng)資產(chǎn)

1.貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通過(guò)現(xiàn)金盤點(diǎn)，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認(rèn)資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進(jìn)行過(guò)程跟蹤，通過(guò)賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。

2.存貨

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計(jì)時(shí)，可根據(jù)被審計(jì)單位盤點(diǎn)表進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，抽點(diǎn)放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對(duì)代儲(chǔ)物資秀盤點(diǎn)和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。通過(guò)審計(jì)檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實(shí)核對(duì)結(jié)果確認(rèn)是否影響任期內(nèi)損益的真實(shí)性或其他違法違紀(jì)行為。

3.債權(quán)的確認(rèn)

債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實(shí)性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計(jì)主要是對(duì)任期內(nèi)形成呆壞賬的確認(rèn)和存在真實(shí)性的確認(rèn)，做為內(nèi)審部門，對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的確認(rèn)比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒(méi)有問(wèn)題，則確認(rèn)依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認(rèn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計(jì)單位提供的客商信息等壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當(dāng)時(shí)無(wú)法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計(jì)時(shí)，盡量落實(shí)清楚發(fā)生的時(shí)間和原因，要求當(dāng)事人及時(shí)清理，避免集體財(cái)產(chǎn)流失。

4.對(duì)外投資

對(duì)外投資包括長(zhǎng)期投資和短期投資，實(shí)踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個(gè)人利益，對(duì)項(xiàng)目投資缺乏可行性論證，投入后沒(méi)有回報(bào)，而接任者又不了解當(dāng)時(shí)的情況，或者對(duì)投資項(xiàng)目不過(guò)問(wèn)，久而久之，便形成投資損失。所以對(duì)外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，主要審查對(duì)外投資是否真實(shí)存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對(duì)企業(yè)不公平的條款，有無(wú)收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過(guò)審計(jì)，在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，有效避免或減少無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。

（二）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，固定資產(chǎn)的清查也是一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購(gòu)建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報(bào)廢年限仍在用或未到報(bào)廢年限卻無(wú)實(shí)物；賬、卡、物不對(duì)照等現(xiàn)象比較常見(jiàn)，如果離任時(shí)不清理，問(wèn)題會(huì)像滾雪球一樣越滾越多，時(shí)間越長(zhǎng)越理不清，責(zé)任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一次“清家底”的機(jī)會(huì)。要求被審計(jì)單位出具“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反映所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問(wèn)題完整反映出來(lái)，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)臺(tái)賬和卡片進(jìn)行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，讓接任者輕裝上陣。

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要圍繞經(jīng)營(yíng)期間相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)的處理是否存在人為低估或高估價(jià)值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過(guò)程是否科學(xué)、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息是否合法、真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

（三）負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債的確認(rèn)主要審計(jì)核實(shí)任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門、單位債務(wù)是否真實(shí)、合法、有效;查清各項(xiàng)債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測(cè)試其償債能力;通過(guò)函證和采購(gòu)刻錄等信息，確認(rèn)對(duì)應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實(shí)性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無(wú)預(yù)進(jìn)工資、多提少提工資附加費(fèi)等影響當(dāng)期損益的情況。此外, 審計(jì)中還應(yīng)對(duì)利用負(fù)債類科目進(jìn)行出租、出借單位銀行賬戶的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

二、基于內(nèi)控制度測(cè)評(píng)，明確負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)測(cè)評(píng)和財(cái)務(wù)管理的審計(jì), 檢查負(fù)責(zé)人管理職能履行狀況。主要審計(jì)內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策是否經(jīng)過(guò)集體討論,重要項(xiàng)目投資、引資是否經(jīng)過(guò)可行性分析及專家論證,有無(wú)未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題, 明確負(fù)責(zé)人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、以責(zé)任評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)防范為難點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“人”的監(jiān)督和對(duì)“事”的審核有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，責(zé)任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準(zhǔn)確。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀全面、歸責(zé)到位，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度較大，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)就是責(zé)任評(píng)價(jià)，但其評(píng)價(jià)依據(jù)目前還沒(méi)有比較明確的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會(huì)影響大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍度低，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)相比風(fēng)險(xiǎn)更大。審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、全面直接關(guān)系到審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)包括單位行為和個(gè)人行為的檢查和認(rèn)定，單位行為和個(gè)人行為最大的差別是：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上都是有具體的載體記錄，如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄等，比較容易查實(shí)?？梢灾苯右罁?jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；而涉及到個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)則依賴更多的非財(cái)務(wù)信息，定性困難。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)既要綜合考慮單位行為和個(gè)人行為，又要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)際操作中具有較大的難度，評(píng)價(jià)到位比較困難。

篇2

一、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)

1.以績(jī)效審計(jì)的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念。要探索將績(jī)效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績(jī)效水平等方面的工作實(shí)績(jī)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績(jī)效水平，為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次。

2.以績(jī)效審計(jì)的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

在審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案中關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況突出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過(guò)程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績(jī)效等方面發(fā)揮的作用。

3.以績(jī)效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，要不斷探索既滿足績(jī)效審計(jì)目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方法。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問(wèn)調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計(jì)方法、回歸分析、時(shí)間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

4. 以績(jī)效審計(jì)的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

在綜合分析、全面評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時(shí)，要突出“四個(gè)重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過(guò)程，突出決策程序的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)決策績(jī)效作評(píng)價(jià)；圍繞資金流轉(zhuǎn)過(guò)程，突出資金的核算、管理、使用這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)資金管理使用績(jī)效做出評(píng)價(jià)；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個(gè)重點(diǎn)，正確評(píng)價(jià)其對(duì)績(jī)效水平的影響；以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性的問(wèn)題成為困擾績(jī)效審計(jì)開(kāi)展首要難題

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開(kāi)展造成一定的困難。審計(jì)人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問(wèn)題沒(méi)有得到基本解決的情況下，績(jī)效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于績(jī)效問(wèn)題的關(guān)注尚處于探索階段。對(duì)于企業(yè)一類營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和一般意義上的管理績(jī)效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。

3．績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)造成一定的障礙?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)涉及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素比較復(fù)雜，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評(píng)價(jià)上的隨意性留下了過(guò)大的空間，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。

三、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的建議

1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合

績(jī)效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法也與傳統(tǒng)審計(jì)有較大區(qū)別。因此在選項(xiàng)上應(yīng)堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位本身財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步加大績(jī)效審計(jì)的比重。

2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績(jī)效的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效水平進(jìn)行公允、全面的評(píng)價(jià)。

篇3

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化?？茖W(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽(tīng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見(jiàn)，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目前存在的問(wèn)題

目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于不同性質(zhì)、不同部門、不同層次領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)尚不夠規(guī)范。主要的問(wèn)題在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前各級(jí)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》較多是對(duì)審計(jì)的具體操作、審計(jì)內(nèi)容、職責(zé)、執(zhí)行等進(jìn)行了明確，而對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)卻缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，這給審計(jì)評(píng)價(jià)工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規(guī)定中已明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任，但條文規(guī)定相對(duì)于基層部門實(shí)際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導(dǎo)致不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問(wèn)題，可能會(huì)帶有主觀性，做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響審計(jì)的客觀公正。一般對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對(duì)于今年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的分析、對(duì)比，則存在較大的盲區(qū)，缺乏“質(zhì)”的飛躍。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評(píng)價(jià)的原則

為了做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作 ，應(yīng)該按黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、群眾組織、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)及其門類、層級(jí)特點(diǎn)等分類制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，同時(shí)，確定一些基本原則，逐步統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

（一）客觀性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)你就評(píng)價(jià)必須從客觀實(shí)際出發(fā)，以客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，盡量采取寫(xiě)實(shí)的方式給予準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)拿枋龊驮u(píng)價(jià)。

（二）辯證性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)題，又要反映其相關(guān)業(yè)績(jī)，并避免相互矛盾

（三）重要性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不宜面面俱到，應(yīng)分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）相關(guān)性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不宜評(píng)價(jià)。

（五）歷史性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要考慮當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。

（六）充分性原則。審計(jì)職能范圍之內(nèi)的、審計(jì)已經(jīng)查明、證據(jù)充分的事項(xiàng)才能評(píng)價(jià)，否則則不宜評(píng)價(jià)。

（七）統(tǒng)一性原則。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個(gè)統(tǒng)一”：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。

（八）系統(tǒng)性原則。對(duì)于工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)不能單純用靜態(tài)數(shù)據(jù)比較，應(yīng)盡可能連續(xù)系統(tǒng)地分析評(píng)價(jià)績(jī)效數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎(chǔ)情況和后續(xù)發(fā)展情況，著眼于可持續(xù)發(fā)展，嚴(yán)防短期行為。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)評(píng)價(jià)的參考標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，主要應(yīng)從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、個(gè)人廉潔自律及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、重大決策事項(xiàng)、目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益指標(biāo)等幾個(gè)方面入手。本文主要提出對(duì)重大決策事項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可供參考：

1.主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況、決策是否顧及到近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展及決策有無(wú)造成重大損失浪費(fèi)情況。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面作出評(píng)價(jià)。

篇4

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：U223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書(shū)》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)方案，成立審計(jì)組，選派審計(jì)人員，確定審計(jì)任務(wù)，聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)作好審計(jì)記錄，寫(xiě)好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí)，針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況；對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對(duì)報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后，要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的，已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn)，并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題做出分析。通過(guò)分析比較，摸清家底，肯定成績(jī)，指出存在的問(wèn)題，提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì)，配合審計(jì)，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定其經(jīng)營(yíng)決策。

（二）獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷審計(jì)等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營(yíng)銷審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷）效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

（三）審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是：以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題；以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng)，且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺澹斐蓪?duì)接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià)，成績(jī)多本人感到滿意，問(wèn)題多離任者不肯接受，因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求，內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)，不斷創(chuàng)新，把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專人負(fù)責(zé)，有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，普遍感覺(jué)到，要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià)，難度較大，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高，客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷管理知識(shí)，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］張連華.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.

［3］徐秀村，郭長(zhǎng)山“.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象研究［J］.審計(jì)研究，2005（4）.

篇5

一、事前控制階段

（一）推行領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)制度，對(duì)推進(jìn)干部管理體制改革，明確領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任將起到重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)應(yīng)由組織、人事部門和審計(jì)部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論通過(guò)，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責(zé)任內(nèi)容：（1）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家、本單位有關(guān)財(cái)經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法。（4）負(fù)責(zé)管理所屬資產(chǎn)無(wú)重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。（6）單位重大經(jīng)濟(jì)決策程序合規(guī)合法。（7）離任時(shí)按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說(shuō)明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責(zé)任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實(shí)際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)還應(yīng)包括針對(duì)性內(nèi)容，如基建處處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)還應(yīng)包括：負(fù)責(zé)單位基建及修繕項(xiàng)目組織實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行單位基建、修繕投資計(jì)劃，不得自行確定計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；不得自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或者擴(kuò)大建筑面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見(jiàn)圖1）：

“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議（教育主管部門組織或校長(zhǎng)辦公會(huì)）制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議，上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，同時(shí)下達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）根據(jù)審計(jì)時(shí)間和審計(jì)隊(duì)伍的配置情況，合理安排基建、財(cái)務(wù)、專項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目分配，同時(shí)將近三年已安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目標(biāo)注出來(lái)，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，上報(bào)主管及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將審批后的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃下達(dá)到審計(jì)部門；

“三上三下”：審計(jì)部門將審批后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單上報(bào)組織、人事部門，組織、人事部門下達(dá)正式“審計(jì)委托書(shū)”，審計(jì)部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制 審計(jì)承諾制是審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人（法定代表人）和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他有關(guān)情況進(jìn)行的客觀陳述和保證。實(shí)行審計(jì)承諾制可以約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)部門提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他情況，同時(shí)可以就被審計(jì)單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責(zé)任人，便于審計(jì)部門和有關(guān)部門追究責(zé)任時(shí)確定責(zé)任人。

二、事中綜合評(píng)價(jià)

（一）合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容 首先，行政預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和管理情況。其中對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準(zhǔn)確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益性等；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費(fèi)的使用和科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的效益狀況等；對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的用途及范圍是否符合國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法和相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評(píng)價(jià)資產(chǎn)購(gòu)置論證程序的科學(xué)性、采購(gòu)程序的合法合規(guī)性、采購(gòu)審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策。主要評(píng)價(jià)制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機(jī)制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對(duì)未來(lái)產(chǎn)生的效益情況等。（5）個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況。主要評(píng)價(jià)個(gè)人是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，有無(wú)違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情況等。其次，對(duì)校辦企業(yè)、獨(dú)立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體、企業(yè)部門負(fù)責(zé)人（含承包單位）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行全面管理職責(zé)；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任期目標(biāo)完成情況；有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題等。

（二）設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo) 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)主要應(yīng)從經(jīng)費(fèi)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、資產(chǎn)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、決策目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)、個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況指標(biāo)5個(gè)方面設(shè)立，具體見(jiàn)表1：

（三）綜合評(píng)價(jià) 在評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學(xué)合理的確定評(píng)價(jià)方法。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，采用綜合評(píng)價(jià)法、按百分制進(jìn)行考核是一種切實(shí)可行的方法。即在指標(biāo)分解時(shí)將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容將指標(biāo)分解為上表五個(gè)方面，根據(jù)審計(jì)情況逐項(xiàng)扣減，如辦公經(jīng)費(fèi)支出比率高于目標(biāo)責(zé)任，扣1-5分；資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購(gòu)可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計(jì)結(jié)果與國(guó)家和主管部門的要求相比，或與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來(lái)區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個(gè)檔次進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。需要說(shuō)明的是，如果經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，不論得分多少均評(píng)價(jià)為不稱職。

三、公示審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示是指向社會(huì)公示審計(jì)結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)等審計(jì)結(jié)論性文書(shū)內(nèi)容，也是審計(jì)評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果接受社會(huì)監(jiān)督，也可以提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可度。公示可以對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等事項(xiàng)進(jìn)行公示，還可以對(duì)模范遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人的審計(jì)情況進(jìn)行公示。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個(gè)原則：一是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，涉及重大審計(jì)事項(xiàng)的，還應(yīng)經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

篇6

近幾年來(lái)，在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過(guò)程中，由于出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵很大，審計(jì)的難以確定；領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不盡相同，審計(jì)的難以確定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明晰度低，審計(jì)的評(píng)價(jià)難以確定。致使一部分審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。現(xiàn)針對(duì)上述和現(xiàn)象，結(jié)合近幾年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，淺析在審計(jì)工作過(guò)程中如何深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。

一、更新思想，抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程尚未真正實(shí)施"先審計(jì)后離任"的制度，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，在新的工作崗位上又擔(dān)任新的職務(wù)后，才提請(qǐng)審計(jì)部門去審計(jì)。客觀上審計(jì)成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。審計(jì)人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和意義。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)任務(wù)，也是一項(xiàng)重要職責(zé)。同時(shí)，繼續(xù)深入開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是今后審計(jì)機(jī)關(guān)從事的主要工作之一。審計(jì)人員更新思想，堅(jiān)定工作信心，增強(qiáng)為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù)觀念。抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。

對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審計(jì)者的任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性入手，抓住四個(gè)方面的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具體的審計(jì)重點(diǎn)包括：

一是抓住被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，全面反映被審計(jì)者在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是抓住被審計(jì)者任職期末資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查其對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

三是抓住被審計(jì)者任職期間作出的重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查投資項(xiàng)目決策的性和投資的收益水平。從而進(jìn)一步審查被審計(jì)者在任職期間作出的重大投資決策項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

四是抓住被審計(jì)者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實(shí)際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和管理能力作出評(píng)價(jià)。

二、改進(jìn)方法，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、責(zé)任大，既關(guān)系到組織部門如何正確使用干部和被審計(jì)者的前途及聲譽(yù)，又關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)在上的。因此，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要突出審計(jì)重點(diǎn)外，還須改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)一步區(qū)別黨政部門和法人不同的審計(jì)對(duì)象，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

（一）對(duì)黨政部門領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)主要審計(jì)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)部門和單位的財(cái)務(wù)收支情況。主要審查預(yù)算內(nèi)外資金收支的真實(shí)性、合法性。有無(wú)隱瞞收入、設(shè)置帳外帳及"小金庫(kù)"等問(wèn)題。有無(wú)截留規(guī)費(fèi)收入，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，違反專款專用原則，濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物等問(wèn)題。

2.任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況。主要核實(shí)任職初和離任時(shí)所在部門單位核算各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)、完整情況，確定資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)底，有無(wú)帳外資產(chǎn)和負(fù)債問(wèn)題。

3.任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實(shí)任職初和離職時(shí)國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況。有無(wú)損失浪費(fèi)、流失等問(wèn)題。

4.任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損失等問(wèn)題，是否辦理登記移交手續(xù)。

5.代政府管理的各項(xiàng)基（資）金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及繳納情況。主要核實(shí)有無(wú)隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問(wèn)題。

6.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要核實(shí)任期內(nèi)單位和個(gè)人存在的違紀(jì)方面的問(wèn)題。有無(wú)為有關(guān)單位和個(gè)人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等問(wèn)題。

（二）對(duì)企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)主要審計(jì)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容

1.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。核實(shí)產(chǎn)值、銷售、利潤(rùn)、技改投入等指標(biāo)的完成情況及平均增長(zhǎng)幅度，評(píng)價(jià)其工作實(shí)績(jī)。

2.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)投入及所有者權(quán)益的增減變化情況，審查有無(wú)浪費(fèi)、損失、流失等問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性情況。主要審計(jì)各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)弄虛作假，搞假報(bào)表，搞兩本帳，應(yīng)上繳的財(cái)政收入是否按規(guī)定計(jì)提和交納。

4.債權(quán)債務(wù)情況。主要核實(shí)其真實(shí)性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權(quán)債務(wù)的真實(shí)底子。

5.遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。對(duì)照財(cái)經(jīng)法規(guī)檢查單位內(nèi)部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無(wú)管理混亂和私設(shè)小金庫(kù)，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀(jì)問(wèn)題。

6.財(cái)產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計(jì)企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設(shè)備、空調(diào)電器等財(cái)產(chǎn)物資的管理使用情況；有無(wú)脫離財(cái)務(wù)管理，形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

7.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金，有無(wú)隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問(wèn)題，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)職工的合法權(quán)益。

8.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單位和個(gè)人的違紀(jì)問(wèn)題，確定企業(yè)法人代表應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

9.上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)主管部門交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。

三、客觀公正，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為以據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。近幾年來(lái)我局在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，我局在正確處理好界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，始終堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：

一是堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，始終做到不脫離當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臈l件和環(huán)境去客觀地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任。堅(jiān)持全面地看待，公正地客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的。

二是堅(jiān)持依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)，依據(jù)、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三是堅(jiān)持準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不能超越審計(jì)職能，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，群眾關(guān)系等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、實(shí)事求是，處理好領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計(jì)關(guān)系

為了更好地實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們積極探索深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。正確處理好以下幾個(gè)方面的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

首先，正確處理好與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)過(guò)近幾年的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢部門、組織部門、人事部門、監(jiān)察部門建立了五部門聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開(kāi)五部門聯(lián)席會(huì)議，正確處理好與紀(jì)檢、組織、人事、監(jiān)察等部門之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。確定了每年末將下年度計(jì)劃審計(jì)的單位名單提供給審計(jì)局，列入審計(jì)局年度工作計(jì)劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達(dá)書(shū)面審計(jì)通知書(shū)。再由審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)后三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)問(wèn)題移交給紀(jì)檢、檢察部門處理。從而規(guī)范了審計(jì)程序。

其次，正確處理好與被審計(jì)單位主管部門的相互配合關(guān)系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，與其上級(jí)主管部門取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關(guān)負(fù)責(zé)同志座談，了解被審計(jì)單位得經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)狀況及效益情況；摸清被審計(jì)者任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)管理概況，為有的放矢地制定審計(jì)方案、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。

再次，正確處理好與被審計(jì)單位的合作關(guān)系。為了使被審計(jì)者和被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，我們每進(jìn)駐一個(gè)審計(jì)點(diǎn)都要召開(kāi)座談會(huì)，與被審計(jì)單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和離任人談話，與有關(guān)的中層干部談話，與和審計(jì)事項(xiàng)的各類人員談話，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，搜集資料，為客觀公正地實(shí)施審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、提高質(zhì)量，防范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了有效地防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作程序，努力提高審計(jì)質(zhì)量。幾年來(lái)，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)：

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過(guò)程中，一但忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成不良影響和損失。因此，審計(jì)人員必須增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，刻苦鉆研審計(jì)專業(yè)知識(shí)，盡快掌握審計(jì)手段，提高審計(jì)專業(yè)水平。

（二）搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基矗在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，預(yù)測(cè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)調(diào)查了解事先掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)、確定審計(jì)方法、劃分審計(jì)范圍。

（三）規(guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，到依法作出審計(jì)處理決定等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)執(zhí)法的隨意性。同時(shí)審計(jì)部門要建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責(zé)任制。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量抽查、復(fù)核、考核制度，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，力爭(zhēng)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都做到事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，努力減少和降低風(fēng)險(xiǎn)因素。

篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)營(yíng)者 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作愈發(fā)凸顯它的重要性。而由于審計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)用的時(shí)間較短，還未形成一套完善的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所以在實(shí)際的審計(jì)工作中任然存在很多瑕疵，不僅難以發(fā)揮審計(jì)的有用性，甚至可能觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，研究國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)具有十分重要的意義。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

（一）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容

首先，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，查看各收支活動(dòng)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)相應(yīng)規(guī)章制度。同時(shí)，分析經(jīng)營(yíng)者任期財(cái)務(wù)計(jì)劃是否有效實(shí)施，執(zhí)行結(jié)構(gòu)是否真實(shí)。其次，對(duì)企業(yè)籌資行為進(jìn)行審計(jì)，查看籌取資金總數(shù)是否和企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要吻合，分析籌資后的企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否依舊維持良好、健康的狀態(tài)。審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期是否做好資金管理工作，是否按照現(xiàn)代先進(jìn)資金管理方式進(jìn)行相應(yīng)管理，是夠提高了國(guó)有企業(yè)資金的使用效率。同時(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)所有債務(wù)進(jìn)行清查，尋找債務(wù)中是否存在壞賬現(xiàn)象。從而避免國(guó)有企業(yè)利益受到損失。再次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的投資行為進(jìn)行審計(jì)，分析投資行為是否符合國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，分析投資項(xiàng)目的可行性、盈利性，分析投資項(xiàng)目開(kāi)展后，企業(yè)是否還有充足的資金保持正常經(jīng)營(yíng)。最后，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)進(jìn)行審計(jì)，查看財(cái)會(huì)各項(xiàng)操作是否遵守國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)部門還需要在審計(jì)期間，提供有關(guān)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的各類信息，并保證該類信息的真實(shí)、完整。

（二）經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)內(nèi)容

首先，審計(jì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否符合法律法規(guī)，是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度和市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其次，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行審計(jì)，尤其是內(nèi)部控制制度。查看企業(yè)內(nèi)部控制制度中是否存在問(wèn)題，是否有不符合規(guī)范的環(huán)節(jié)。分析國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)制度是否有效貫徹和落實(shí)，執(zhí)行結(jié)果是否符合預(yù)期效果。最后，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，分析經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的合理性，查看經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否結(jié)合企業(yè)內(nèi)部真實(shí)情況和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的變化。

（三）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)內(nèi)容

首先，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，查看該項(xiàng)內(nèi)容是否符合相應(yīng)固定，并檢驗(yàn)審計(jì)對(duì)象是否真實(shí)、有效。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，查看企業(yè)稅務(wù)是否符合相應(yīng)稅法，有無(wú)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。其次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì)，是否利用自身崗位便利而從而違法犯罪的活動(dòng)，是否私自挪用、占有國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，是否轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，是否亂用企業(yè)名義而進(jìn)行與企業(yè)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。再次，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)各項(xiàng)事務(wù)的處理方法進(jìn)行審計(jì)，查看經(jīng)營(yíng)者是否可以隱瞞經(jīng)營(yíng)事實(shí)和財(cái)務(wù)狀況。最后，審計(jì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否從企業(yè)的主觀立場(chǎng)出發(fā)，是否和外部結(jié)黨營(yíng)私，破壞企業(yè)、國(guó)家利益。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)工作一般交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容則是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效分析，并通過(guò)審計(jì)結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的對(duì)比，找出經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否有效實(shí)現(xiàn)。并客觀、公正的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)管理水平。找出經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并以此作為依據(jù)來(lái)制定下一階段的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果還可作用于政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)國(guó)有企業(yè)的正確引導(dǎo)，從而幫助國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)收益，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展。

（一）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容具體可分為以下幾個(gè)部分：對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體是指任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利水平，如核算國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)收入是否達(dá)到行業(yè)內(nèi)部平均水平。評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并通過(guò)各方面綜合分析經(jīng)營(yíng)者的總體經(jīng)營(yíng)水平；對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)行為的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要由各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)深入了解經(jīng)營(yíng)是否符合法律法規(guī)，是否遵守了國(guó)有企業(yè)自身的規(guī)章制度，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)規(guī)則；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。如財(cái)務(wù)報(bào)表中各類信息是否準(zhǔn)確、完整，是否存在篡改、隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)的行為；對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期制定的投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析投資活動(dòng)的效果及投資項(xiàng)目的盈利能力。并以此作為依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力及決策水平。

（二）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則

經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須遵守以下幾點(diǎn)原則：遵循客觀性原則。具體是指評(píng)價(jià)工作必須站在客觀立場(chǎng)來(lái)思考問(wèn)題，不能以主管思維來(lái)進(jìn)行對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還要保證公平公正，實(shí)事求是；遵循嚴(yán)謹(jǐn)性原則。具體是指評(píng)價(jià)結(jié)果必須具備充足的依舊，若是依據(jù)不足則盡量不去進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)結(jié)果和真實(shí)情況不相符而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；遵循全面性原則。具體是指在評(píng)價(jià)過(guò)程中，要結(jié)合所有的信息數(shù)據(jù)，要參考各類審計(jì)結(jié)果，不能一味的以一項(xiàng)數(shù)據(jù)和結(jié)果作為評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)，還要充分考慮國(guó)有企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)期間的市場(chǎng)環(huán)境變化。

（三）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)工作的重要依據(jù)，只有系統(tǒng)的、全面的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能讓評(píng)價(jià)人員在評(píng)價(jià)活動(dòng)中有章可循。評(píng)價(jià)人員在得到審計(jì)結(jié)果之后，把審計(jì)結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從中得出的差距再用于評(píng)價(jià)，這種模式下評(píng)價(jià)工作更加準(zhǔn)確、科學(xué)。而具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為以下幾種：強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任職期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。一是國(guó)家頒布的相應(yīng)法律法規(guī)，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)適用于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在違法違規(guī)行為。二是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；主觀標(biāo)準(zhǔn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)不同于強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，它是企業(yè)從自身視角出發(fā)制定的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)。而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在很多不確定因素，如國(guó)有企業(yè)自身制定的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃等。該標(biāo)準(zhǔn)雖然可有效評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)水平和管理能力，但在評(píng)價(jià)過(guò)程中，還需要結(jié)合很多內(nèi)外部因素；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及地域標(biāo)準(zhǔn)。由于我國(guó)國(guó)土覆蓋面積廣大，各地域之間的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有加大的差別。所以在進(jìn)行審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)時(shí)，要考慮該地域的地域平均水平。而行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)則是經(jīng)營(yíng)者任期中，整個(gè)行業(yè)環(huán)境的變化，調(diào)查整個(gè)行業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平均水平，并以此作為評(píng)價(jià)依據(jù)；歷史標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在該標(biāo)準(zhǔn)中，一些具有代表性的指標(biāo)可以用于作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，而那些受市場(chǎng)環(huán)境影響大的指標(biāo)則只能用于參考?？傊陨纤狞c(diǎn)指標(biāo)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，都可以被用作評(píng)價(jià)依據(jù)，但以標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果肯定存在差異，所以評(píng)價(jià)人員要結(jié)合實(shí)際情況來(lái)合理選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具體可分為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)經(jīng)法紀(jì)這三個(gè)方面，在審計(jì)過(guò)程中，要確保審計(jì)對(duì)象各類信息的的真實(shí)、完整，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。而審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容可以分為經(jīng)營(yíng)者任期的經(jīng)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性等方面，而在評(píng)價(jià)工作必須遵守客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性、全面性原則，同時(shí)合理結(jié)合各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的差異，并以此作為依據(jù)進(jìn)行客觀公平的評(píng)價(jià)。

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篇8

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 審計(jì)評(píng)價(jià) 平衡計(jì)分卡

一、引言

2015年11月中央兩辦印發(fā)《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，標(biāo)志著環(huán)境責(zé)任追究試點(diǎn)工作正式拉開(kāi)帷幕。試點(diǎn)方案提出要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。方案還明確了未來(lái)幾年的策略：2015―2017年展開(kāi)審計(jì)試點(diǎn)，2017年制定出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)暫行規(guī)定，2018年開(kāi)始建立經(jīng)常性的審計(jì)制度。這表明，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經(jīng)有了行動(dòng)時(shí)間表。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一個(gè)核心的組成部分是審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)方法越科學(xué)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定就越有根據(jù)。當(dāng)前，盡管在各地自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中探索出不少審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和技術(shù)方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、科學(xué)明確”的特征，不利于這項(xiàng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要想成為經(jīng)常性審計(jì)制度，必須尋求一套兼具先進(jìn)性與可操作性的審計(jì)評(píng)價(jià)策略和方法。

平衡計(jì)分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長(zhǎng)David Norton于上世紀(jì)90年代所從事的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以使組織的策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)。平衡計(jì)分卡的核心要求是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度來(lái)綜合評(píng)價(jià)組織或單位的行動(dòng)過(guò)程和績(jī)效。應(yīng)用平衡計(jì)分卡原理來(lái)指引評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建，能夠避免單一的以財(cái)務(wù)量度為主的傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)模式，而且兼顧了近期與遠(yuǎn)期及組織內(nèi)外部重要關(guān)系人的訴求。審計(jì)評(píng)價(jià)從本質(zhì)上看是審計(jì)者在審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的一種結(jié)論化的表達(dá)。自然資源從產(chǎn)權(quán)歸屬上看是一個(gè)國(guó)家公民共有并交由國(guó)家代管的資產(chǎn)，涉及關(guān)系人眾多，對(duì)自然資源資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)而言，尤為需要兼顧近期與遠(yuǎn)期及包括社會(huì)公眾在內(nèi)眾多利害關(guān)系人的訴求，單一的以財(cái)務(wù)量度為主的評(píng)價(jià)方法難以達(dá)成評(píng)價(jià)目的。也就是說(shuō)，此處審計(jì)評(píng)價(jià)利用平衡計(jì)分卡原理M行改進(jìn)是可行的。

二、基于平衡計(jì)分卡原理改進(jìn)自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的框架設(shè)計(jì)

（一）四個(gè)維度與二個(gè)層次的評(píng)價(jià)模式

基于平衡計(jì)分卡原理，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，可以分成四個(gè)維度，即財(cái)務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面，詳見(jiàn)下頁(yè)圖所示。

上述四個(gè)維度總體上可劃分為自然資源資產(chǎn)管理的過(guò)程、結(jié)果兩個(gè)層次，其中財(cái)務(wù)方面、客戶方面主要屬于結(jié)果層次，即自然資源資產(chǎn)管理結(jié)果在財(cái)務(wù)及客戶層面得到的反映情況；內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面主要屬于過(guò)程層次，即自然資源資產(chǎn)管理過(guò)程受相關(guān)內(nèi)部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計(jì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)或證據(jù)來(lái)源看，既有被審計(jì)者能夠提供資料和情況，也有被審計(jì)者以外的組織或個(gè)人提供的資料和情況。從這四個(gè)維度的內(nèi)在關(guān)系上看，可理解為：從財(cái)務(wù)方面到客戶方面的評(píng)價(jià)體現(xiàn)出的是結(jié)果層次進(jìn)一步延伸，從客戶方面再到內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面，直至學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面體現(xiàn)出的是過(guò)程層次的逐步深入評(píng)價(jià)，前期評(píng)價(jià)通常為進(jìn)一步評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)，后續(xù)評(píng)價(jià)則有利于補(bǔ)充或修正前期評(píng)價(jià)結(jié)論。

（二）關(guān)于四個(gè)維度權(quán)重及各自評(píng)價(jià)指標(biāo)的考慮

平衡計(jì)分卡技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)在于合理設(shè)計(jì)這四個(gè)維度各自在評(píng)價(jià)體系中的權(quán)重，以及每一維度下具體評(píng)價(jià)指標(biāo)（含可量化與不可量化指標(biāo)）。

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)初具雛形，以及管理績(jī)效審計(jì)日益廣泛開(kāi)展的事實(shí)，中短期內(nèi)，財(cái)務(wù)方面、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面的權(quán)重合計(jì)應(yīng)占六成以上。而客戶方面受制于審計(jì)成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產(chǎn)治理的意識(shí)有待培育的制約，另有學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面多是著眼未來(lái)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行能力的判斷，則客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這兩個(gè)方面的權(quán)重合計(jì)宜在四成以下。當(dāng)然，各地在具體實(shí)施和運(yùn)用時(shí)應(yīng)充分結(jié)合本地區(qū)實(shí)際更科學(xué)合理考慮權(quán)重設(shè)計(jì)。

關(guān)于財(cái)務(wù)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)問(wèn)題，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界在財(cái)務(wù)方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關(guān)注的指標(biāo)設(shè)為主指標(biāo)，包括水質(zhì)、空氣狀況與農(nóng)地保有量，另結(jié)合各地實(shí)際設(shè)置副指標(biāo)，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、礦產(chǎn)資源可持續(xù)開(kāi)采率。并按照層次分析法確定各類指標(biāo)具體權(quán)重”（張宏亮，2015）。關(guān)于內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)問(wèn)題，實(shí)務(wù)界主要從預(yù)算資金使用合規(guī)性、自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度設(shè)計(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，相對(duì)來(lái)看，從客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面關(guān)注評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的較少。本文將從這四個(gè)維度下各自指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本思路、審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)策略角度來(lái)進(jìn)行探討。

三、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面指標(biāo)設(shè)計(jì)思路、難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)

（一）財(cái)務(wù)方面

財(cái)務(wù)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在揭查自然資源資產(chǎn)價(jià)值變化情況，包括實(shí)物量變化和價(jià)值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計(jì)追責(zé)所需數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

在審計(jì)實(shí)施中，遇到最大難點(diǎn)莫過(guò)于數(shù)據(jù)獲取困難?？紤]到自然資源資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息加工成本較高，建議中短期內(nèi)我國(guó)各級(jí)政府自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)統(tǒng)一交由各級(jí)環(huán)境保護(hù)部門編織，以保證確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性。在編制過(guò)程中，宜著力體現(xiàn)相關(guān)性與重要性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，先期編制各門類簡(jiǎn)易的實(shí)物量型的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，并通過(guò)附表來(lái)輔助說(shuō)明會(huì)計(jì)期內(nèi)自然資源實(shí)物量消長(zhǎng)變化情況。今后，隨著以反映實(shí)物量變化為主的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)在各地日臻科學(xué)和完善，應(yīng)逐步嘗試編制具有價(jià)值量變化特征的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。例如可對(duì)生長(zhǎng)區(qū)域集中、且生長(zhǎng)期在5年以上的天然林進(jìn)行價(jià)值量評(píng)估，并納入報(bào)表反映。

（二）內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在揭查兩類問(wèn)題：一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期值，其原因可歸為內(nèi)部運(yùn)營(yíng)中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然正常，但內(nèi)部運(yùn)營(yíng)已經(jīng)存在缺陷，只是尚未傳導(dǎo)到財(cái)務(wù)指標(biāo)或未能在財(cái)務(wù)指標(biāo)上得到反映，如水泥廠超標(biāo)排放污水未得到有效遏制，而報(bào)表上反映的水質(zhì)指標(biāo)仍然正常。

審計(jì)實(shí)施中，遇到最大難點(diǎn)莫過(guò)于后一類問(wèn)題的揭查。對(duì)這一類問(wèn)題，傳統(tǒng)的對(duì)于預(yù)算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護(hù)或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度的指標(biāo)審查，都難以奏效。一種可行方略是進(jìn)行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評(píng)價(jià)，也即以被審計(jì)者任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)管理及相關(guān)環(huán)境治理工作項(xiàng)目的計(jì)劃為審查起點(diǎn)，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識(shí)別與自我修復(fù)過(guò)程中存在的缺陷。在檢查過(guò)程中，還可以相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范、制度為標(biāo)準(zhǔn)，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

四、客戶、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)指標(biāo)設(shè)計(jì)思路、難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)

可以預(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)日益發(fā)展，對(duì)客戶、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面的評(píng)價(jià)會(huì)逐步得到重視。當(dāng)下應(yīng)鼓勵(lì)對(duì)某些與民生關(guān)聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)關(guān)乎國(guó)家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產(chǎn)資源，率先嘗試在學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（一）客戶方面

對(duì)客戶方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在評(píng)定客戶對(duì)被審計(jì)者管理績(jī)效的滿意度。滿意度大小應(yīng)綜合當(dāng)?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來(lái)自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結(jié)合不滿意事件的性質(zhì)和影響，來(lái)綜合評(píng)定該滿意度。

在審計(jì)實(shí)施中，容易遇到難點(diǎn)主要在于客戶群體構(gòu)成設(shè)計(jì)及獲取客戶真實(shí)訴求方法設(shè)計(jì)。既然“自然資源資產(chǎn)權(quán)利人包括國(guó)家、集體和個(gè)人”（蔡春，2014），客戶構(gòu)成就應(yīng)包括國(guó)家、集體和個(gè)人三種成分。關(guān)于國(guó)家的訴求滿足程度，可從被審計(jì)者落實(shí)國(guó)家政策過(guò)程所收到通報(bào)、罰單或獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)果情況來(lái)評(píng)價(jià)，關(guān)于集體和其他社會(huì)公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺(tái)、定期發(fā)放問(wèn)卷反饋方式來(lái)評(píng)價(jià)，還可以客戶舉報(bào)或訴訟作為評(píng)價(jià)依據(jù)。還要通過(guò)著力培養(yǎng)社會(huì)公眾對(duì)自然資源保護(hù)與共管意識(shí)來(lái)促進(jìn)客戶參與提出訴求。誠(chéng)然，對(duì)客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計(jì)成本，且其評(píng)價(jià)結(jié)論不可避免存在一定范圍的“內(nèi)部沖突”（不同客戶訴求觀點(diǎn)不一致），這些都需要審計(jì)者合理規(guī)劃審計(jì)程序，并結(jié)合其他方面審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果合理應(yīng)用好專業(yè)判斷來(lái)解決?？梢钥隙ǖ氖牵匀毁Y源資產(chǎn)損失或管理失責(zé)，無(wú)論其隱藏的時(shí)間有多久，最后終將在強(qiáng)大的客戶積極主張?jiān)V求的氛圍里得到揭示和批判。

（二）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面

對(duì)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)重在評(píng)定被審計(jì)者面向未來(lái)自然資源資產(chǎn)管理需要的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。這一能力評(píng)價(jià)應(yīng)綜合被審計(jì)者自然資源資產(chǎn)管理過(guò)程中展現(xiàn)的價(jià)值觀、知識(shí)水平、能力水平和美譽(yù)度變化情況。

審計(jì)實(shí)施中，容易遇到的難點(diǎn)主要是對(duì)于人的內(nèi)在價(jià)值觀、知識(shí)水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標(biāo)。一種可行辦法是從被審計(jì)者下屬部門、機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性、運(yùn)行的有效性等角度來(lái)評(píng)價(jià)，以及自然資源會(huì)計(jì)核算人才及其他管理人才配備和培育情況來(lái)評(píng)價(jià)，或是自然資源資產(chǎn)管理過(guò)程中展現(xiàn)出來(lái)的管理能力提升情況來(lái)評(píng)價(jià)。更為可靠辦法是將引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面的評(píng)價(jià)，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)管理能力和美譽(yù)度評(píng)級(jí)機(jī)制。例如可預(yù)設(shè)AAA、AA、A、B、C等級(jí)別，由社會(huì)中介組織定期對(duì)各地自然資源資產(chǎn)管理學(xué)習(xí)能力和成長(zhǎng)能力進(jìn)行評(píng)級(jí)。審計(jì)者只需要對(duì)比被審計(jì)者任期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)年度評(píng)級(jí)消長(zhǎng)變化情況來(lái)提出計(jì)整改建議。J

參考文獻(xiàn)：

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以審計(jì)法規(guī)定的必審項(xiàng)目和國(guó)家、省、市審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一項(xiàng)目為基礎(chǔ)，圍繞市委、市政府工作中心，特別是市委全委會(huì)提出的六大重點(diǎn)工作，以及廣大人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合我市審計(jì)資源實(shí)際，2013年度審計(jì)項(xiàng)目具體安排如下：

一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

1．2012年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

以推進(jìn)完善公共財(cái)政體制、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局為目標(biāo)，對(duì)市財(cái)政局具體組織的2012年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，以收入組織、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理為重點(diǎn)，關(guān)注財(cái)政收入支出和分配情況、民生項(xiàng)目資金的投入和保障情況，對(duì)相關(guān)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，積極探索財(cái)政績(jī)效審計(jì)，分析評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金是否達(dá)到預(yù)期效益和效果，促進(jìn)財(cái)政管理水平提高。項(xiàng)目由財(cái)金科負(fù)責(zé)，2013年3月開(kāi)始實(shí)施，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。

2．地方稅收、基金征管情況審計(jì)

以規(guī)范稅收征管，推進(jìn)依法治稅為目標(biāo)，對(duì)2012年度市級(jí)地方稅收、基金收入征管情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注地稅部門執(zhí)行國(guó)家稅收政策、履行征管職責(zé)、稅收稽查執(zhí)法等情況，反映稅收征管中存在的突出問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)稅務(wù)部門嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化征收管理。項(xiàng)目由財(cái)金科負(fù)責(zé)，2013年3月開(kāi)始實(shí)施，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

1．部門（單位）、鎮(zhèn)鄉(xiāng)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

按照黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部“三責(zé)聯(lián)審”的有關(guān)要求，根據(jù)市委組織部委托，對(duì)離任的部門（單位）、鎮(zhèn)鄉(xiāng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)任職時(shí)間較長(zhǎng)的部門（單位）在任主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)的具體對(duì)象以組織部委托為準(zhǔn)。

對(duì)部門（單位）主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注所在單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行以及財(cái)政資金分配、使用的全部過(guò)程，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策、事業(yè)投入及實(shí)施效果、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況、個(gè)人遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況；對(duì)鎮(zhèn)鄉(xiāng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要關(guān)注貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況，國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況、政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況，領(lǐng)導(dǎo)干部在融資貸款、工程發(fā)包等方面的履職情況，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使權(quán)力、有效履行職責(zé)。

根據(jù)市委組織部委托，對(duì)市委老干部局、610辦公室、紅十會(huì)及市政府采購(gòu)與招投標(biāo)中心等4名部門（單位）主要領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分別由財(cái)金科、行事科、農(nóng)資科和經(jīng)審科負(fù)責(zé)，1月份開(kāi)始，3月底提交審計(jì)報(bào)告。其他離任或在任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，待組織部門明確后即組織實(shí)施。

2．部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

為促進(jìn)部門預(yù)算綜合管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算執(zhí)行到位率，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)已經(jīng)交辦的市委老干部局等4個(gè)部門（單位）進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，承辦科室及實(shí)施時(shí)間與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同；年度中間增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，接到組織部委托后，除對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，對(duì)其所在部門（單位）同時(shí)進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。

按照確保審計(jì)覆蓋面、避免審計(jì)監(jiān)督盲點(diǎn)的原則，對(duì)多年未審的部門預(yù)算單位逐年安排審計(jì)。2013年，對(duì)住建局、農(nóng)委、水務(wù)局、海洋與漁業(yè)局系統(tǒng)共29家下屬單位進(jìn)行部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。

住建局系統(tǒng)的市政園林綠化工程建設(shè)管理處、房屋征收辦公室、燃?xì)夤芾硖?、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督站、城建監(jiān)察大隊(duì)、房屋產(chǎn)權(quán)交易所、白蟻防治所、住房制度改革辦公室，由財(cái)金科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。

農(nóng)委系統(tǒng)的林果指導(dǎo)站、蠶桑指導(dǎo)站、動(dòng)物衛(wèi)生監(jiān)督所、農(nóng)村環(huán)境能源技術(shù)推廣站、動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心、種子管理站、農(nóng)業(yè)執(zhí)法大隊(duì)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)測(cè)中心，由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。

住建局系統(tǒng)的城鄉(xiāng)建設(shè)檔案館、建設(shè)工程造價(jià)管理站，水務(wù)局系統(tǒng)的水費(fèi)水資源管理所、堤閘管理所、水利設(shè)計(jì)室、水利局倉(cāng)庫(kù)，由經(jīng)審科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。

住建局系統(tǒng)的建設(shè)工程施工圖審查室、規(guī)劃信息中心、城市排水管理處，海洋與漁業(yè)局系統(tǒng)的漁政執(zhí)法大隊(duì)、漁業(yè)技術(shù)推廣站、呂四漁港船閘管理所、漁港監(jiān)督站，由行事科負(fù)責(zé)，5月份開(kāi)始，9月底提交審計(jì)報(bào)告。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)

1．保障性住房跟蹤審計(jì)

根據(jù)審計(jì)署統(tǒng)一部署，圍繞“加大保障性安居工程建設(shè)力度，基本解決保障性住房供應(yīng)不足的問(wèn)題”的工作目標(biāo)，對(duì)市保障性住房繼續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是：城鎮(zhèn)保障性安居工程建設(shè)目標(biāo)任務(wù)的落實(shí)與完成情況，工程建設(shè)各項(xiàng)資金的籌集、使用和管理情況，工程建設(shè)管理情況，保障性住房的分配后續(xù)管理情況。項(xiàng)目由行事科負(fù)責(zé)，2013年7月開(kāi)始，12月底前提交審計(jì)報(bào)告。

2．農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)

根據(jù)省審計(jì)廳的統(tǒng)一部署，對(duì)我市2010至2012年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金進(jìn)行審計(jì)。目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)，摸清項(xiàng)目建設(shè)及資金使用管理的基本情況，分析評(píng)價(jià)資金使用效益和開(kāi)發(fā)效果，審計(jì)立項(xiàng)審批管理情況，檢查資金分配、使用和管理情況，是否存在截留、擠占、挪用資金等問(wèn)題。項(xiàng)目由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，3月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。

3．村莊環(huán)境整治工程審計(jì)調(diào)查

根據(jù)省審計(jì)廳和市審計(jì)局統(tǒng)一部署，對(duì)我市2011至2012年村莊環(huán)境整治工程的總體情況進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)省審計(jì)廳確認(rèn)的鎮(zhèn)、鎮(zhèn)、鎮(zhèn)等3個(gè)鎮(zhèn)和村、村、村、村、村、村等6個(gè)村進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)的重點(diǎn)是村莊環(huán)境整治工程階段性任務(wù)完成情況、資金和項(xiàng)目管理及績(jī)效情況、制度建設(shè)情況等。項(xiàng)目由農(nóng)資科負(fù)責(zé)，3月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。

四、其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)

1．八所中心敬老院財(cái)務(wù)收支審計(jì)

圍繞市委全委會(huì)提出的“不斷完善養(yǎng)老服務(wù)體系，促進(jìn)養(yǎng)老事業(yè)健康發(fā)展”的民生實(shí)事重點(diǎn)工作要求，對(duì)全市匯龍、呂四等八所公辦中心敬老院進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。重點(diǎn)檢查2010至2012年財(cái)務(wù)收支情況、五保養(yǎng)老政策落實(shí)情況、內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理使用情況。項(xiàng)目由局財(cái)金科負(fù)責(zé)，2月份開(kāi)始實(shí)施，5月底前提交審計(jì)報(bào)告。

2．二十九所基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支及運(yùn)行情況審計(jì)調(diào)查

圍繞市委全委會(huì)提出的“縱深推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，加強(qiáng)基層衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)”的民生實(shí)事重點(diǎn)工作要求，對(duì)全市2011年鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院改制后新成立的29所基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。審計(jì)以財(cái)務(wù)收支為主線，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債和損益情況、收入支出情況、基本藥物制度執(zhí)行情況，目標(biāo)通過(guò)審計(jì)調(diào)查，摸清我市基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況，揭示運(yùn)行中存在的問(wèn)題及管理上的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)如何加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)行提出建議，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行。項(xiàng)目由局行事科和經(jīng)審科負(fù)責(zé)，并聯(lián)合財(cái)政、衛(wèi)生部門共同實(shí)施，2月份開(kāi)始，4月底前提交審計(jì)報(bào)告。

五、政府投資項(xiàng)目審計(jì)

1．重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

圍繞市委全委會(huì)提出的“突出平臺(tái)打造，完善功能配套，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展”的沿海開(kāi)發(fā)重點(diǎn)工作要求，以及“塑造宜居中心城區(qū)，實(shí)施民生城建”的城鄉(xiāng)統(tǒng)籌重點(diǎn)工作要求，對(duì)財(cái)政或其他國(guó)有資金投資建設(shè)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。呂四港環(huán)抱式港池、10萬(wàn)噸級(jí)進(jìn)港航道工程、海口樞紐工程、臨海高等級(jí)公路、公共衛(wèi)生大樓、商務(wù)中心等6個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由固投審計(jì)一科負(fù)責(zé)。大學(xué)校區(qū)、蝶湖酒店、行政中心配套工程、南苑中學(xué)等4個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)由固投審計(jì)二科負(fù)責(zé)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，建設(shè)資金來(lái)源、落實(shí)、管理和使用情況，項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，征用地手續(xù)、拆遷管理及資金使用情況，力求通過(guò)跟蹤審計(jì)，揭示建設(shè)單位在制度與管理中存在的突出問(wèn)題，分析原因，提出規(guī)范建設(shè)管理、提高資金使用效益的建議，幫助建設(shè)單位建立健全內(nèi)控制度、提高建設(shè)單位的管理水平。

2．政府投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)

按照“政府投資建設(shè)項(xiàng)目均有政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)”的規(guī)定，以促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，合法有效使用建設(shè)資金，努力節(jié)約政府投資，不斷提高投資效益為目標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位申報(bào)，2013年，對(duì)中醫(yī)院病房大樓、城建指揮部經(jīng)濟(jì)適用房、世紀(jì)大道綠化景觀工程等45個(gè)政府投資工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，工程送審額約15億元?？⒐そY(jié)算審計(jì)分別由固投審計(jì)一科、二科負(fù)責(zé)，1月開(kāi)始，12月底結(jié)束。

六、金融審計(jì)

農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。根據(jù)市審計(jì)局的統(tǒng)一安排，以促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益和增強(qiáng)服務(wù)“三農(nóng)”能力為目標(biāo)，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。通過(guò)審計(jì)，反映農(nóng)村商業(yè)銀行在執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策過(guò)程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出風(fēng)險(xiǎn)和重大違法違規(guī)問(wèn)題，核實(shí)各項(xiàng)金融支農(nóng)惠農(nóng)政策的落實(shí)情況，分析其整體盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，揭示影響當(dāng)前農(nóng)村金融可持續(xù)發(fā)展的體制、機(jī)制性問(wèn)題。項(xiàng)目由財(cái)金科牽頭組織實(shí)施，擬于7月開(kāi)始實(shí)施，具體要求待省廳統(tǒng)一部署。

七、其他項(xiàng)目審計(jì)和對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)

篇10

嚴(yán)格依法審計(jì)，年我市審計(jì)工作的總體思路是全面貫徹落實(shí)全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議和市委四屆五次全會(huì)精神。提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)，切實(shí)履行職責(zé)，加快審計(jì)工作現(xiàn)代化，為建設(shè)和諧深圳效益深圳和國(guó)際化鄉(xiāng)村、國(guó)家創(chuàng)新型鄉(xiāng)村發(fā)揮更加積極的作用。

（一）更好地為建設(shè)和諧深圳效益深圳和國(guó)際化鄉(xiāng)村、國(guó)家創(chuàng)新型城市服務(wù)。

深化預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中要堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來(lái)，以促進(jìn)依法行政、依法辦事為重點(diǎn)。注重從體制、機(jī)制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴(yán)格依照法定權(quán)限和順序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動(dòng)職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度。

拓展政府績(jī)效審計(jì)。年市審計(jì)局要進(jìn)一步拓展政府績(jī)效審計(jì)，以促進(jìn)提高政府效能為重點(diǎn)。安排獨(dú)立類型的績(jī)效審計(jì)11項(xiàng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從實(shí)際出發(fā)，盡量包括績(jī)效審計(jì)內(nèi)容。要依照市政府今年深入開(kāi)展行政績(jī)效評(píng)估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績(jī)效審計(jì)選項(xiàng)工作，獨(dú)立類型的績(jī)效審計(jì)由局綜合處組織進(jìn)行選項(xiàng)調(diào)查。

推進(jìn)政府投資審計(jì)。依照《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》規(guī)定，以促進(jìn)完善投資管理體制、提高投資效益為重點(diǎn)。處置好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)、審計(jì)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，堅(jiān)持審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，通過(guò)建立分類監(jiān)督機(jī)制等方式，加大對(duì)重大項(xiàng)目和應(yīng)急工程的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)力推進(jìn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)。

加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)包括金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，以促進(jìn)深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)深化改革、加強(qiáng)管理。金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要注重揭示管理和控制上的單薄環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在影響宏觀調(diào)控政策措施落實(shí)的突出問(wèn)題，促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、提高效益。

開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，以促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點(diǎn)。結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會(huì)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，增加審計(jì)調(diào)查的數(shù)量?？梢詫?duì)某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，也可以針對(duì)行業(yè)性、普遍性的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析，從宏觀上、制度上提出對(duì)策和建議，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。

推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)委托和審計(jì)力量，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點(diǎn)。統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，確保委托項(xiàng)目按期完成。加大任中審計(jì)，做到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移；進(jìn)一步落實(shí)《深圳市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方法（試行）注重對(duì)審計(jì)查處的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處置，實(shí)事求是地作出報(bào)告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計(jì)演講，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制。

深入推進(jìn)審計(jì)整改工作。依照新修訂的審計(jì)法》和市人大常委會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的決定》增強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)，以制度建設(shè)為重點(diǎn)。進(jìn)一步理順落實(shí)整改的工作機(jī)制，加強(qiáng)和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時(shí)匯總審計(jì)整改和責(zé)任處置情況向政府、人大演講。

（二）加強(qiáng)管理。加快審計(jì)工作現(xiàn)代化步伐，不時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和工作水平，保證各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)順利完成

審計(jì)內(nèi)容的深度、審計(jì)處置的力度和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等方面下大力氣，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。進(jìn)一步采取措施。強(qiáng)化依法審計(jì)的觀念，提高審計(jì)工作水平。審計(jì)工作中要始終關(guān)注五個(gè)方面的問(wèn)題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題；二是違反國(guó)家宏觀調(diào)控政策措施的重大問(wèn)題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問(wèn)題；五是體制、制度、管理等方面的問(wèn)題。不只要反映問(wèn)題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處置，還要深入分析原因，提出整改意見(jiàn)以及加強(qiáng)管理、完善制度、促進(jìn)改革的建議。

不時(shí)提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，大力推進(jìn)審計(jì)信息化工作。以審計(jì)信息化建設(shè)為依托。提高在信息條件下開(kāi)展審計(jì)工作的能力。推廣用好審計(jì)管理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，全面提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合審計(jì)工作實(shí)際的先進(jìn)方法，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。市審計(jì)局要抓住時(shí)機(jī)，大力推動(dòng)我市金審工程項(xiàng)目建設(shè)；及時(shí)更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)信息化培訓(xùn)。