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篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)六要素；沙盤；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于會(huì)計(jì)六要素的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬沙盤研究

收錄日期：2017年2月14日

一、沙盤的起源

沙盤源于軍事，是指采用各種模型來(lái)模擬戰(zhàn)場(chǎng)的地形及武器裝備的部署情況，結(jié)合戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的變化來(lái)進(jìn)行推演。這種方法在軍事上獲得了極大的成功。1978年，瑞典皇家工學(xué)院的KLAS MELLAN研發(fā)了ERP沙盤模擬演練的雛形，便迅速風(fēng)靡全球?，F(xiàn)在國(guó)際上許多知名的商學(xué)院和管理咨詢機(jī)構(gòu)，跨國(guó)企業(yè)都在用ERP沙盤模擬演練，對(duì)職業(yè)經(jīng)理人、MBA、經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們?cè)趯?shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境中決策和運(yùn)作的能力。20世紀(jì)80年代初期，沙盤模擬課程被引入中國(guó)。企業(yè)沙盤模擬是一種理解和領(lǐng)悟企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的方法。率先在企業(yè)的中高層管理者培訓(xùn)中開始傳播應(yīng)用，并快速發(fā)展。

二、沙盤的技術(shù)原理

將會(huì)計(jì)六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）等基本會(huì)計(jì)原理融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沙盤，以沙盤形式為載體，使學(xué)生通過(guò)參與沙盤載體模擬經(jīng)營(yíng)導(dǎo)師評(píng)析學(xué)習(xí)者感悟等一系列的環(huán)節(jié)。將理論與實(shí)踐結(jié)合、在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中熟悉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，參悟科學(xué)的管理規(guī)律。提高畢業(yè)生的就業(yè)素質(zhì)和創(chuàng)業(yè)能力。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)沙盤是仿照企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理流程開發(fā)設(shè)計(jì)的模擬平臺(tái)。主要包括：1套沙盤盤面和若干工具籌碼。沙盤盤面按照一般企業(yè)的職能劃分為4個(gè)職能中心：采購(gòu)物流部門、生產(chǎn)制造部門、營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門。將企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，每4個(gè)學(xué)習(xí)者組成一個(gè)模擬企業(yè)，接手一個(gè)已經(jīng)運(yùn)營(yíng)了一年的企業(yè)。需要通過(guò)一系列數(shù)據(jù)（包括企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)施、盈利能力等）對(duì)企業(yè)有一個(gè)基本的了解。模擬企業(yè)接下來(lái)5年的經(jīng)營(yíng)。每一個(gè)自然年度的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要將企業(yè)的每一個(gè)運(yùn)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)知識(shí)聯(lián)系起來(lái)，一個(gè)會(huì)計(jì)期終了需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表。將理論與實(shí)踐結(jié)合，使學(xué)習(xí)者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中熟悉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，參悟科學(xué)的管理規(guī)律，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，全面提升管理能力。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)沙盤包括管理中各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)生產(chǎn)、物流采購(gòu)等，要求學(xué)習(xí)者綜合運(yùn)用所學(xué)來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)分析、戰(zhàn)略制定、營(yíng)銷策劃、生產(chǎn)運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理等一系列活動(dòng)，這種體驗(yàn)式訓(xùn)練方法不僅能完善學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和認(rèn)知結(jié)構(gòu)，更能有效提高其作為創(chuàng)業(yè)者的分析決策和綜合管理能力。

三、沙盤的實(shí)際運(yùn)用

在國(guó)家政策扶持和鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的時(shí)代背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)沙盤模擬可以使學(xué)生身臨其境地感受一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的精彩和殘酷，提高學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和創(chuàng)業(yè)學(xué)習(xí)的積極性。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的主要原因之一是創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)不太重視企業(yè)管理和資金運(yùn)作情況?，F(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)倒在起點(diǎn)的原因，因此需要加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)。以沙盤形式在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中融入專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的實(shí)戰(zhàn)演練，讓創(chuàng)業(yè)者預(yù)見創(chuàng)業(yè)過(guò)程中一系列問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)不足，減少創(chuàng)業(yè)失敗的影響因素。

本文對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)教育工作和大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的推進(jìn)工作都有深遠(yuǎn)意義。財(cái)務(wù)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。作為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，要了解財(cái)務(wù)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要角色，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督、事前預(yù)測(cè)、事中控制的會(huì)計(jì)功能，只有了解不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、主營(yíng)業(yè)務(wù)、環(huán)境，才能幫助企業(yè)更好地創(chuàng)造價(jià)值。既是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的重要途徑；也是落實(shí)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，有效緩解就業(yè)壓力，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的重要途徑。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)熱潮不斷高漲，家推出了很多相應(yīng)的政策去扶植和鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。但根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在很多成熟的產(chǎn)業(yè)里面，創(chuàng)業(yè)需要經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和資金的基礎(chǔ)，這些對(duì)剛剛畢業(yè)的大學(xué)生來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一種限制。

四、沙盤研究的意義

（一）研究成果的理論意義

1、將財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)知識(shí)貫穿于企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中。將會(huì)計(jì)六要素、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、資金成本計(jì)算等基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，配合沙盤的形式呈現(xiàn)。讓創(chuàng)業(yè)者理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程，再將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)步驟都對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，體驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的直接相關(guān)性，理解到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的一種總結(jié)提煉，明白企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一次“物資流”和“資金流”都有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。遵循一定的規(guī)則，為今后“透過(guò)財(cái)務(wù)看經(jīng)營(yíng)”做好觀念上的準(zhǔn)備。

2、解決會(huì)計(jì)教學(xué)中學(xué)生只見樹木不見森林的財(cái)務(wù)認(rèn)知。沙盤作為一種模擬虛擬環(huán)境的體驗(yàn)方式，讓創(chuàng)業(yè)者在虛擬經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中提前感受到創(chuàng)業(yè)的艱難和資金風(fēng)險(xiǎn)。借助沙盤模擬，可以強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)者的財(cái)務(wù)知識(shí)、訓(xùn)練管理技能，儲(chǔ)備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場(chǎng)開拓技巧、營(yíng)銷手法等。

3、探討創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)于企業(yè)管理和資金運(yùn)作的欠缺情況。由于大學(xué)生社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)運(yùn)作、資金的管理、投資回報(bào)的計(jì)算、市場(chǎng)的開拓等沒(méi)有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，缺乏充足的心理準(zhǔn)備。急于求成、缺乏市場(chǎng)意識(shí)及商業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和資金運(yùn)營(yíng)管理的不重視，是影響大學(xué)生成功創(chuàng)業(yè)的重要因素?，F(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)倒在起點(diǎn)的原因，需要加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)。

（二）研究成果的實(shí)際意義

1、體現(xiàn)出財(cái)務(wù)知識(shí)是創(chuàng)業(yè)者應(yīng)具備的核心管理能力。創(chuàng)業(yè)的成功與否重點(diǎn)在于團(tuán)隊(duì)，創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的成功在于成員核心能力的全面程度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，資金的籌措和運(yùn)營(yíng)能力是核心?，F(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)未能成功的原因。財(cái)務(wù)管理能力和經(jīng)營(yíng)決策能力是創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該具備的核心能力。

2、沙盤這一獨(dú)特直觀的物理載體的運(yùn)用。模擬企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使創(chuàng)業(yè)者有機(jī)會(huì)提前在虛擬的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，真實(shí)經(jīng)歷數(shù)年的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，運(yùn)籌帷幄，決戰(zhàn)商場(chǎng)，強(qiáng)化其管理知識(shí)、訓(xùn)練管理技能、掌握基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、資金運(yùn)作能力，全面提高創(chuàng)業(yè)者的綜合素質(zhì)。

3、融入會(huì)計(jì)六要素使得財(cái)務(wù)管理思維和專業(yè)知識(shí)更深入人心。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)沙盤的模擬過(guò)程中，加入基本的會(huì)計(jì)六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，讓創(chuàng)業(yè)者學(xué)會(huì)用財(cái)務(wù)管理者的思維去考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)的模式和操作。企業(yè)的最終目的是獲得利潤(rùn)，任何資金的取得都要付出相應(yīng)成本，創(chuàng)業(yè)者必須在收入和成本之間做出正確決策。創(chuàng)業(yè)者在制定戰(zhàn)略、分析市場(chǎng)、組織生產(chǎn)、整體營(yíng)銷和財(cái)務(wù)結(jié)算等一系列活動(dòng)中體會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的全過(guò)程，明白企業(yè)資源是有限的并提前做好資源的布局與分配工作，在各種決策的成功和失敗的體驗(yàn)中，慢慢掌握管理技巧，從而深刻理解企業(yè)管理在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中的重要性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]Moutaz dara.ERP election：The SMART Way[J].Elsevier Journal，2014.

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[3]茅力可.基于生產(chǎn)運(yùn)作管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)沙盤模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究中相對(duì)問(wèn)題討論[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011.10.

篇2

 

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 

 

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。 

 

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析 

 

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位 

 

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來(lái)講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響 

 

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。 

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 

篇3

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 概念 結(jié)構(gòu)

在國(guó)家公開出版的教材中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價(jià)值是本文探討的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述

財(cái)務(wù)一詞是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門、一個(gè)單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)；“財(cái)”有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財(cái)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的打理過(guò)程。這種核算過(guò)程隨著資金的運(yùn)動(dòng)而推進(jìn)，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過(guò)程。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。

在我國(guó)，具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過(guò)確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息?！痹谶@一表述中作為財(cái)務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個(gè)人。由此，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞作層級(jí)拓展。

企業(yè)會(huì)計(jì)的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過(guò)程的總結(jié)”的會(huì)計(jì)越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，表述為：“是研究如何對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識(shí)體系，它是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷售收入，成本，稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理，成本及盈利的計(jì)算，核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述?！笨梢娖髽I(yè)會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的表述時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=企業(yè)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來(lái)認(rèn)識(shí)，企業(yè)作為實(shí)體承擔(dān)者的一部分，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含了企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)廣義的概念除了包含企業(yè)會(huì)計(jì)以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個(gè)人等活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及信息輸出。如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)告”?？梢娯?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)的理財(cái)角度介紹會(huì)計(jì)核算過(guò)程，而企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算資產(chǎn)的價(jià)值。

從相互區(qū)別分析：財(cái)務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息利用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的效益。例如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過(guò)程核算，生產(chǎn)過(guò)程核算，銷售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實(shí)在。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的應(yīng)是框架。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個(gè)人的資金運(yùn)動(dòng)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的非盈利性。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的自求平衡。企業(yè)會(huì)計(jì)反映的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著財(cái)務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國(guó)家財(cái)政包辦代替了，在核算中注重國(guó)家資金的核算（生產(chǎn)資金來(lái)源的核算、專項(xiàng)資金的核算）。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)名字改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會(huì)計(jì)的名詞，當(dāng)時(shí)確有財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自1994年會(huì)計(jì)制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國(guó)撥流動(dòng)資金，專項(xiàng)資金的改革，以及財(cái)務(wù)范疇歸入財(cái)務(wù)管理課程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞的提法顯然不妥。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)原理。掌握各部門資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，成為各部門會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)更名為會(huì)計(jì)學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會(huì)計(jì)要素為主線，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值為目的。增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)歷史成本計(jì)價(jià)方法的不足。使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)方法反復(fù)比較，以便隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)要素計(jì)量方法。同時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過(guò)科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：高等教育 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 教學(xué)模式

當(dāng)今我國(guó)會(huì)計(jì)教育正在從傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)向啟發(fā)式的教學(xué)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但還是不能夠擺脫傳統(tǒng)教育的模式。在啟發(fā)式的教學(xué)中，新課程是以實(shí)現(xiàn)以學(xué)生為本為宗旨，在教學(xué)中要發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位，使學(xué)生產(chǎn)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，在學(xué)習(xí)時(shí)能夠做到自主學(xué)習(xí)和自愿學(xué)習(xí)，來(lái)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。而《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》正是一門學(xué)習(xí)實(shí)踐性和應(yīng)用性非常強(qiáng)的課程，開設(shè)這門課，不僅是為以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)生能夠打下牢靠的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，也讓學(xué)生有能夠培養(yǎng)和掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)。

1、當(dāng)前《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀

1.1、對(duì)學(xué)生入門教育重視不足

當(dāng)前在高校的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程中，往往會(huì)忽略學(xué)生的入門教育，一般開設(shè)課程也只是會(huì)開設(shè)大一的第一或第二學(xué)期?；A(chǔ)會(huì)計(jì)的第一章內(nèi)容就是基本理論部分，而教師在講課的時(shí)候，都是直接給同學(xué)們講第一章節(jié)，沒(méi)有講有關(guān)這方面的入門知識(shí)，也不解釋社會(huì)實(shí)踐，也不帶領(lǐng)學(xué)生通過(guò)別的途徑來(lái)了解企業(yè)的實(shí)際情況，以至于學(xué)生在剛學(xué)習(xí)時(shí)，就因?yàn)橹v課的不清晰，使學(xué)生對(duì)這門課程不能引發(fā)興趣。這門課程與社會(huì)實(shí)踐是緊密相連的，但學(xué)生對(duì)社會(huì)實(shí)踐確是一無(wú)所知，所以對(duì)于學(xué)生來(lái)講也是難以入門的，他們不知道企業(yè)是怎么經(jīng)營(yíng)的、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程是怎樣的、會(huì)計(jì)在企業(yè)中會(huì)是做什么的等等。如果想要讓學(xué)生在這門課程中能學(xué)好知識(shí)，就應(yīng)該重視學(xué)生的入門教育。

1.2、教學(xué)上注重理論，實(shí)踐教學(xué)缺乏

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是比較偏向于實(shí)踐性的一門課程，但往往好多高校更多的是偏重在理論知識(shí)上，輕視實(shí)踐的教育。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課一般是設(shè)置為72個(gè)課時(shí)，但有些高校的實(shí)踐課確不足20課時(shí)，甚至還有的是不會(huì)開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，使理論和實(shí)踐互不關(guān)聯(lián)，使學(xué)生不能把理論和實(shí)踐相結(jié)合起來(lái)，也不能讓學(xué)生很好的理解和掌握有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。但學(xué)生會(huì)因?yàn)橐?yīng)付考試，就會(huì)死記硬背概念、會(huì)計(jì)等式、賬戶的借貸方向，即使自己對(duì)這方面的知識(shí)一無(wú)所知，這也不利于學(xué)生在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上知識(shí)結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)。

1.3、教學(xué)模式創(chuàng)新不足

現(xiàn)在的教學(xué)方式，還是采用比較傳統(tǒng)的教學(xué)模式，是教師的單方面的講課，是把自己知道的知識(shí)灌輸給學(xué)生，會(huì)過(guò)多的強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)要記憶、計(jì)算，缺乏師生的交流和互動(dòng)，沒(méi)有一個(gè)好的教學(xué)體系，也不能體現(xiàn)授課的靈活性，不能夠引導(dǎo)學(xué)生去主動(dòng)的學(xué)習(xí)。

1.4、會(huì)計(jì)信息化教學(xué)缺乏

當(dāng)前我國(guó)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)基本上還是處在手工信息系統(tǒng)階段，實(shí)際的會(huì)計(jì)教學(xué)和現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)是分開的。有時(shí)可能還會(huì)提到“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)，但有的高校因?yàn)樨?cái)力的原因在教學(xué)中應(yīng)用到信息技術(shù)教學(xué)會(huì)很少，學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)還是主要以手工做賬為主，是做不到信息化教學(xué)的。

2、加強(qiáng)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)模式改革的措施

由于現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，在各方面的要求都在提高，對(duì)大學(xué)生的知識(shí)面的要求也在提高，要求知識(shí)面廣的，以至于越來(lái)越多的高校把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為經(jīng)管類非會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課，不過(guò)也有的高校是把基礎(chǔ)會(huì)計(jì)當(dāng)作公開課或公選課來(lái)上的，這門課程的教學(xué)效果在不斷的提高教學(xué)目的，也在不斷的實(shí)現(xiàn)去提高學(xué)生的知識(shí)面，所以，在新的環(huán)境下，我們必須跟隨時(shí)代的腳步，去改革更適合我們新一代學(xué)生的學(xué)習(xí)模式。

2.1、加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)入門教育，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣

一般基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程是在大一的時(shí)候，所以大一在學(xué)習(xí)這門課程之前就要做好入門教育。在大一新生剛?cè)胄５臅r(shí)候我們要對(duì)他們所選擇的專業(yè)對(duì)他們進(jìn)行介紹，其中包括專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)的課程設(shè)置、各課程之間的相互關(guān)聯(lián)、課程開設(shè)的先后次序、課程開設(shè)的學(xué)期、課程學(xué)分和課時(shí)數(shù)，以及上學(xué)的時(shí)間和要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，這樣可以幫助學(xué)生更快的適應(yīng)大學(xué)生活。要讓大學(xué)生知道不僅可以在課堂上獲取老師所教的知識(shí)外，要有效的利用課余時(shí)間在網(wǎng)絡(luò)、信息化工作等多種途徑獲取知識(shí)、拓寬自己的視野、要注意理論和實(shí)際的結(jié)合。最后，也要讓學(xué)生去知道會(huì)計(jì)到底是什么，在企業(yè)工作的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)的流程又是什么樣的，去了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用和基本會(huì)計(jì)課程教學(xué)的目標(biāo)和內(nèi)容是什么。有的高?？赡軛l件不是很好，那就可以選擇給學(xué)生播放紀(jì)錄片，以紀(jì)錄片的形式讓學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的概況。也可以帶學(xué)生實(shí)地去參觀拜訪一些知名企業(yè)，最主要是一些工業(yè)企業(yè)，因?yàn)槠涫欠浅?fù)雜也是最為完整的。能夠讓學(xué)生真實(shí)的去體驗(yàn)這種企業(yè)工作。可以讓學(xué)生很快的進(jìn)入這門課程的學(xué)習(xí)當(dāng)中。學(xué)生的學(xué)習(xí)時(shí)間可以定為3周或5周的金工和電工實(shí)習(xí)，幫助學(xué)生去體驗(yàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，增加學(xué)生對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)實(shí)踐了解的興趣，同時(shí)也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2.2、加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容改革

在當(dāng)今社會(huì)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人才需求是非常大的，而高校所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足于市場(chǎng)的需求。是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)和社會(huì)各單位他們是需要知識(shí)面廣，實(shí)踐能力又能強(qiáng)，具有創(chuàng)新精神的會(huì)計(jì)專門人才。我們是以學(xué)生為本作為教學(xué)理念，就應(yīng)該關(guān)注學(xué)生的需要和他們以后的發(fā)展。所以就必須將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容將以改革，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該是理論和實(shí)踐是并重的，不要只追求理論，而沒(méi)有實(shí)踐的東西在教學(xué)中，也不要只有實(shí)踐而沒(méi)有理論。要做的壓縮理論的學(xué)時(shí)，對(duì)理論的東西進(jìn)行內(nèi)容精簡(jiǎn)，提高實(shí)踐技能，然后，要根據(jù)實(shí)際的教學(xué)情況，對(duì)教學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，可以在教學(xué)上進(jìn)行補(bǔ)充，將新的教改教研成果和學(xué)科最新發(fā)展成果放于教學(xué)內(nèi)容中。我們也可以將會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及考證內(nèi)容等納入課堂教學(xué)。

2.3、創(chuàng)新教學(xué)方式，提高課堂教學(xué)質(zhì)量

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在教學(xué)過(guò)程中是按照書中的內(nèi)容和學(xué)生在學(xué)習(xí)知識(shí)時(shí)的適應(yīng)程度來(lái)選擇教學(xué)的方法，會(huì)選擇一些案例教學(xué)法、實(shí)務(wù)引導(dǎo)法、情景教學(xué)法等多種教學(xué)方法，可以拿案例教學(xué)作為例子，因?yàn)榛A(chǔ)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)都比較抽象，且非常難懂，學(xué)生理解起來(lái)是有一定的難度的，這時(shí)我們可以運(yùn)用案例教學(xué)，讓知識(shí)點(diǎn)與案例相結(jié)合，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的時(shí)候能結(jié)合案例，使自己更容易理解這些知識(shí)點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容里，會(huì)出現(xiàn)六大會(huì)計(jì)要素概念，大多數(shù)的學(xué)生不能理解這部分的內(nèi)容，那么什么事六大要素呢、會(huì)計(jì)等式又是什么呢、為什么會(huì)計(jì)要素會(huì)存在數(shù)量關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生為什么不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的恒等性等這些問(wèn)題都是學(xué)生在學(xué)習(xí)六大要素時(shí)難以理解的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以說(shuō)，教學(xué)過(guò)程中選擇什么樣的教學(xué)方法是會(huì)直接影響課堂教學(xué)的效果和質(zhì)量，只靠教師在課程中單方面的教課是不夠的。我們可以換一種方法，教師可以在講這六大要素概念之前就和學(xué)生一起進(jìn)行商品零售商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情節(jié)模擬，可能教學(xué)效果就會(huì)大大的不一樣。我們可以讓以為學(xué)生扮演產(chǎn)品的零銷售，把課堂看作為一個(gè)銷售市場(chǎng)，在開展這個(gè)活動(dòng)之前我們要先籌集資金，將這些資金分為老師和學(xué)生自有的財(cái)產(chǎn)，教師要告訴學(xué)生什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債，什么是所有者權(quán)益，且它們之間存在的某種聯(lián)系。要列出學(xué)生的資產(chǎn)表格，難后市場(chǎng)就開始運(yùn)作，叫零售商去購(gòu)進(jìn)所需的產(chǎn)品，并分析資產(chǎn)負(fù)債表的各要素的變化，讓學(xué)生知道在業(yè)務(wù)不斷的變化過(guò)程中會(huì)計(jì)的等式是否同樣也會(huì)發(fā)生變化。最后，分析在產(chǎn)品的不同的銷售價(jià)格和成本相對(duì)比一下，企業(yè)的利潤(rùn)是否在變化，讓學(xué)生知道收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是什么，這3個(gè)會(huì)計(jì)要素所產(chǎn)生的關(guān)系又是什么？利潤(rùn)的盈利和虧損會(huì)對(duì)你本身?yè)碛械呢?cái)產(chǎn)又有什么樣的影響。所以說(shuō)這樣的情景模擬教學(xué)對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)是非常有幫助的。學(xué)生不僅能有效地把握好知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣也會(huì)不斷的提高。

2.4、注重校企合作，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)人才培養(yǎng)

當(dāng)前高校教師大都是畢業(yè)后就進(jìn)入高校就職，開始工作，所以缺乏實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，他們對(duì)企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營(yíng)概況不是很了解，這是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中是不利的。所以，高校可以和一些企業(yè)建立合作關(guān)系，將一些沒(méi)有教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的教師派去企業(yè)里面進(jìn)行掛職鍛煉，通過(guò)從中獲取理論與實(shí)踐結(jié)合的經(jīng)驗(yàn)來(lái)滿足由教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的不足而在教學(xué)方面的欠缺。在進(jìn)行信息化教學(xué)的時(shí)候，有的教師可能也會(huì)缺乏這方面的知識(shí)，高校也應(yīng)該對(duì)任課教師進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化培訓(xùn)，來(lái)提高教師信息化意識(shí)和知識(shí)，讓學(xué)生可以學(xué)習(xí)到更多這方面的知識(shí)。

2.5、加強(qiáng)教學(xué)實(shí)驗(yàn)改革

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)是比較偏重實(shí)踐的一門學(xué)科，而教學(xué)實(shí)驗(yàn)又是在教學(xué)中不能缺少的部分，所以教學(xué)實(shí)驗(yàn)也要做出一定的改革來(lái)完善會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的建設(shè)，從而提高實(shí)踐教學(xué)的真實(shí)性。實(shí)驗(yàn)教學(xué)也是需要資金的投入，購(gòu)買實(shí)際工作應(yīng)用的賬務(wù)處理工具，讓學(xué)生不再是有以前傳統(tǒng)的簡(jiǎn)易的憑證和賬頁(yè)，讓學(xué)生在實(shí)際的工作中真正感受到自己的職業(yè)定位。我們還可以設(shè)置一個(gè)模擬的銀行，進(jìn)行一些模擬業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在存款業(yè)務(wù)和取款及辦理票據(jù)業(yè)務(wù)的辦理達(dá)到一定的熟練程度，能增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力，來(lái)適應(yīng)人才市場(chǎng)的需要，從而提高就業(yè)率?？傊?，基礎(chǔ)教學(xué)的改革不是一下子就能改革好的，問(wèn)題時(shí)時(shí)刻刻都存在著，它需要不斷的在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并糾正問(wèn)題。我們始終要把握一個(gè)原則：除了讓學(xué)生接受會(huì)計(jì)的基本原理與方法，要根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)來(lái)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，不要只注重傳統(tǒng)的教學(xué)方式，要結(jié)合一些實(shí)際案例，來(lái)鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力，這樣的話，我們才能培養(yǎng)出最好的高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

論文摘要：2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)，適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)環(huán)境，文章主要分析了新基本準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來(lái)講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)

1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇6

關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇7

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響對(duì)策

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來(lái)越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對(duì)策進(jìn)行了探討。

1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)描述的會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會(huì)計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會(huì)計(jì)主體？這將給會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營(yíng)著業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)行為上必定要對(duì)它經(jīng)營(yíng)著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，來(lái)確定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會(huì)立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可預(yù)見的將來(lái)可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來(lái)的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會(huì)計(jì)行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長(zhǎng)短和用途來(lái)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，其資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下而對(duì)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來(lái)可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長(zhǎng)短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來(lái)越小，可以隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì)計(jì)期間，隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)地掌握會(huì)計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來(lái)表示。同時(shí)，隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)（特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對(duì)高級(jí)專門技術(shù)人員和高級(jí)管理人員價(jià)值的計(jì)量、對(duì)高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對(duì)通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問(wèn)題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會(huì)計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來(lái)的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對(duì)有些特別會(huì)計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購(gòu)貨款從企業(yè)帳號(hào)或個(gè)人信用卡上支付給對(duì)方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會(huì)進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。

5、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其反映的形式是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴于知識(shí)和創(chuàng)新，因此，知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要。

因此，在企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識(shí)資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流動(dòng)的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識(shí)資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變?cè)瓉?lái)定期報(bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多元要求，深化會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

6、對(duì)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為代表的知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢(shì)。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會(huì)計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會(huì)計(jì)體系，因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識(shí)為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識(shí)資產(chǎn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識(shí)和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動(dòng)剩余。由此，將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)要素，以充分提示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容。

篇8

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)管理人員之外的企業(yè)所有者、企業(yè)的債務(wù)人和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)信息的使用者。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對(duì)外會(huì)計(jì)，負(fù)擔(dān)著將公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以財(cái)務(wù)信息的形式向會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行透漏的重要任務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于需要對(duì)企業(yè)管理層以外的所有者和債務(wù)人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的公布，因此產(chǎn)生了由于服務(wù)的對(duì)象不同而產(chǎn)生的自身特有的工作方法和工作內(nèi)容，并直接形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于其他會(huì)計(jì)形式的特征。這些特征包括，會(huì)計(jì)工作者以對(duì)外報(bào)告為目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表等方面。

1、在財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)工作者始終以對(duì)企業(yè)外部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息公布作為基本目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)反映，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊密立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，不能帶有傾向性色彩，以保證對(duì)公眾負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的社會(huì)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用應(yīng)當(dāng)以滿足企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者為目標(biāo)，企業(yè)具有的規(guī)章制度和管理人員的主觀愿望不應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)工作的限制因素。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依舊使用舊有的會(huì)計(jì)工作方法整理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尊重會(huì)計(jì)工作的傳統(tǒng)，使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本項(xiàng)目和規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、反映和監(jiān)督控制職能。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)工作由于其負(fù)擔(dān)的工作內(nèi)容日益繁多，部分會(huì)計(jì)工作形式已經(jīng)逐步使用不同于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)工作規(guī)范的會(huì)計(jì)工作方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理。會(huì)計(jì)已經(jīng)具有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行遠(yuǎn)期規(guī)劃和決策支持的重要功能。在這些功能中派生出來(lái)的管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等，已經(jīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和工作形勢(shì)的變動(dòng)逐步采用新的會(huì)計(jì)工作范式，以達(dá)到向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)角度的生產(chǎn)管理、改進(jìn)建議和遠(yuǎn)期規(guī)劃的目的。會(huì)計(jì)工作的基本范式已經(jīng)發(fā)生了顯著的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這一變動(dòng)過(guò)程中，依舊采用原有的會(huì)計(jì)工作制度、核算方式等進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，因此形成了自身的鮮明特色。

3、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用普遍得到認(rèn)同的會(huì)計(jì)工作方式的直接結(jié)果。由于企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到的資金的流動(dòng)、交易事項(xiàng)的進(jìn)行和商品價(jià)格制定等問(wèn)題，涉及到眾多的變動(dòng)因素，因此會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不能僅僅使用歷史成本原則的會(huì)計(jì)信息處理方法，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)各種事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和計(jì)量，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作本身的公共化、公認(rèn)化。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的不確定性問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中不確定性的表現(xiàn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的不確定性是某一會(huì)計(jì)信息具有的無(wú)法計(jì)算和衡量其影響的不確定部分。由于不確定部分具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化會(huì)計(jì)監(jiān)督和計(jì)量工作，防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不夠精確的問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重將財(cái)務(wù)信息本身可能具有的不確定性，向財(cái)務(wù)信息的使用者進(jìn)行展現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性直接表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的確定具有很強(qiáng)的不確定性。在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，主要的不確定因素產(chǎn)生于會(huì)計(jì)要素當(dāng)中資產(chǎn)類要素和負(fù)債類要素的確定上。在資產(chǎn)類要素的計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的不確定性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)計(jì)量原則的把握和使用上。會(huì)計(jì)計(jì)量工作具有很強(qiáng)的時(shí)間性，在設(shè)計(jì)時(shí)間因素的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，主要采用歷史成本原則和公允價(jià)值計(jì)量原則。由于現(xiàn)代企業(yè)中普遍開始采用公允價(jià)值計(jì)量作為計(jì)量方式，會(huì)計(jì)計(jì)量本身將存在對(duì)現(xiàn)實(shí)情況的錯(cuò)誤判斷和估計(jì)的可能，從而產(chǎn)生不起確定性。另外在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)原理中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)資產(chǎn)類項(xiàng)目的設(shè)置的根本目的在于取得更多的未來(lái)的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量的大小將直接影響企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值的判斷。在不同的市場(chǎng)狀況之下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)成本管理的相關(guān)技術(shù)，進(jìn)行對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)估性測(cè)算，在估算過(guò)程中也可能產(chǎn)生誤差，從而造成不確定性。不確定性作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類別科目經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算和計(jì)量過(guò)程中的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員予以考慮，并深刻把握其產(chǎn)生的原因以便采取措施加以控制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性的產(chǎn)生原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身由于嚴(yán)重依賴傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作制度，因此，會(huì)計(jì)工作制度具有的問(wèn)題將在很大程度上產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性。財(cái)務(wù)工作制度具有對(duì)外報(bào)告的性質(zhì)，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程當(dāng)中，需要考慮公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和財(cái)務(wù)工作具有的核算方式，是否符合公共會(huì)計(jì)需要的方面。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，需要考慮關(guān)于公共要求的計(jì)量方式和計(jì)量手段的使用，當(dāng)公共需要產(chǎn)生與公司本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度的差別時(shí)，將有可能產(chǎn)生對(duì)外財(cái)務(wù)信息報(bào)告工作的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員因?yàn)槠渲饔^因素的影響，而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性問(wèn)題也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有不確定性的可能原因。

1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作制度可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作制度依照國(guó)家通行的財(cái)務(wù)信息處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。主要的通行財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者根據(jù)包括會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等假設(shè)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作。在假設(shè)中將產(chǎn)生不確定性，會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的工作過(guò)程，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有公共會(huì)計(jì)的性質(zhì)，因此完全服從和服務(wù)于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)工作方式，將直接產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作同財(cái)務(wù)工作目標(biāo)之間的偏差，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不確定性。貨幣計(jì)量設(shè)計(jì)增量現(xiàn)金流的處理方式問(wèn)題需要進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量和使用過(guò)程的調(diào)整，部分不能完全通過(guò)短期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將不能夠用公允價(jià)值原則或貨幣計(jì)量原則進(jìn)行直接的測(cè)算，從而產(chǎn)生可能的計(jì)量結(jié)果與計(jì)量主體真實(shí)情況之間的差別，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)工作的不確定性。而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)中本身就蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)工作對(duì)其續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況變化的回避，產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的不確定。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，根據(jù)現(xiàn)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)式記賬，使用借貸記賬法和復(fù)式記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的登記和核算。最終通過(guò)會(huì)計(jì)本身的信息匯總和報(bào)表化處理，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公布和披露。會(huì)計(jì)報(bào)表本身的編制和具有一定的形式要求，由于會(huì)計(jì)工作本身的形式和操作規(guī)則上的限制，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)一定的經(jīng)濟(jì)信息的簡(jiǎn)略或隱含，會(huì)計(jì)信息的效果本身將具有一定的不確定性。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身具有的公眾化特征將產(chǎn)生不確定性

財(cái)務(wù)工作是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)的反映和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)過(guò)程是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和反映的對(duì)象。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，將產(chǎn)生將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)公眾進(jìn)行匯報(bào)而匯總的會(huì)計(jì)信息的工作要求，會(huì)計(jì)形式的調(diào)整將產(chǎn)生一定的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容變動(dòng)。企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)人員需要財(cái)務(wù)信息的根本目的是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合并向公眾進(jìn)行匯報(bào)的過(guò)程中，需要將一部分管理過(guò)程需要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行形式和內(nèi)容上的調(diào)整，以適應(yīng)不同會(huì)計(jì)信息使用之間對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需要。在會(huì)計(jì)信息的調(diào)整過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施，將使會(huì)計(jì)信息具有的同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的因果聯(lián)系產(chǎn)生一定程度的偏離，是部分財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生概括與抽象的工作需要。財(cái)務(wù)信息具有的信息內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息的直觀含義，將可能在傳遞過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生一定的偏差。會(huì)計(jì)信息的使用過(guò)程，可能由于這種偏差而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的誤讀。

篇9

一、研究背景

近年來(lái)，無(wú)論是西方還是中國(guó)，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都是學(xué)者、咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)目前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要采用的是財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部和國(guó)家計(jì)委于2002年2月頒布的《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》和《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)（修訂）》，該業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要采用的是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四項(xiàng)內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。由于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要采用的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，在不同的部門和企業(yè)之間具有可比性，易于作為資源配置的決策依據(jù)。所以，長(zhǎng)期以來(lái)，一直被各國(guó)廣泛采用。然而到了20世紀(jì)60年代，企業(yè)進(jìn)入以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理階段，而且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是在目前知識(shí)和信息日趨重要的新經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)已全面進(jìn)入戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為長(zhǎng)期、綜合能力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)鍵在于持續(xù)不斷的創(chuàng)新和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成和保持。這就要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化上，也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由原來(lái)追求短期利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L(zhǎng)期利益最大化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)從更高的戰(zhàn)略層次來(lái)把握市場(chǎng)規(guī)律。因此企業(yè)應(yīng)在充分分析其內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合內(nèi)外部信息，充分發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的決策支持作用。顯然，在這種背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系所存在的缺陷也日益顯露出來(lái)。所以，改革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理要求的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。

二、當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在嚴(yán)重不足，如：重短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，輕長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；重過(guò)去業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，輕未來(lái)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表本身缺陷所導(dǎo)致的問(wèn)題

1. 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)去性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，某些會(huì)計(jì)要素定義的狹隘性，以及以歷史成本為主要計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)要素所反映的內(nèi)容不完整，收入和費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)去性。

例如資產(chǎn)的定義，1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將資產(chǎn)解釋為：“由于過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源?！蔽覈?guó)在2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》中，將資產(chǎn)定義為，由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

現(xiàn)行資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)以交易為前提，交易活動(dòng)立足于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為。以交易和事項(xiàng)觀定義的資產(chǎn)，使得人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)得不到確認(rèn)，將信息使用者在決策中比較關(guān)注的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表以外。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要采用的是歷史成本的計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是以其初始實(shí)際成本（或者攤余成本）計(jì)量和反映的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)、公允地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。同時(shí)，傳統(tǒng)的歷史成本法，使得一些資產(chǎn)成為表外事項(xiàng)，尤其是金融工具，企業(yè)一般無(wú)需付出初始凈投資或者初始凈投資很小，與金融工具有關(guān)的標(biāo)的資產(chǎn)和負(fù)債在合約取得乃至履約過(guò)程中都將難以得到確認(rèn)，這就使得許多從事衍生金融工具交易的企業(yè)將這些交易作為資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)處理，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)負(fù)債信息不全面，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)去性。

2.收益的非全面性

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表采用傳統(tǒng)收益觀，導(dǎo)致收益的不全面，以至于無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的收益狀況。

傳統(tǒng)收益觀在計(jì)算凈收益時(shí)，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。實(shí)現(xiàn)原則要求在確認(rèn)收入和利得時(shí)，不僅權(quán)利或義務(wù)的變化已經(jīng)發(fā)生，而且必須通過(guò)相應(yīng)的交易可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或取得現(xiàn)金索要權(quán)。這樣，凈收益是通過(guò)以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，而按配比原則以歷史成本計(jì)量成本費(fèi)用。這就會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，計(jì)算出來(lái)的收益也不夠真實(shí)可靠。同時(shí)，傳統(tǒng)收益表是以已確認(rèn)和已實(shí)現(xiàn)的收益為基礎(chǔ)編制的，只反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使得當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，未能提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，這會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差(timing errors)，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間而收益呈報(bào)卻在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。嚴(yán)重?fù)p害了收益報(bào)告的及時(shí)性，降低了收益信息的品質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前使用者對(duì)業(yè)績(jī)信息的要求。

3.定性評(píng)價(jià)的欠缺性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)的質(zhì)量性因素不足，導(dǎo)致定性評(píng)價(jià)的缺乏，從而使得許多反映企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的因素被排除在外。

會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，作為財(cái)務(wù)信息報(bào)告手段的財(cái)務(wù)報(bào)表，理應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。由于市場(chǎng)交易項(xiàng)目日益復(fù)雜，企業(yè)的融資與投資方式多樣化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)所面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)水平與過(guò)去相比發(fā)生了顯著的變化，與過(guò)去經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系很難在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下全面揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。一方面行業(yè)轉(zhuǎn)換、技術(shù)進(jìn)步、政府行為和需求的改變以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的活動(dòng)等對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)成敗都至關(guān)重要；另一方面企業(yè)組織制度、人力資源、企業(yè)文化、管理層價(jià)值觀與能力等相關(guān)質(zhì)量性信息，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中都沒(méi)有得到充分的反映。因此，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷史情況和現(xiàn)狀，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、市場(chǎng)的發(fā)展等方面，充分地考慮財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)量性資料以外的相關(guān)質(zhì)量性因素，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析評(píng)價(jià)。

（二）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整所導(dǎo)致的問(wèn)題

1. 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的短期性

由于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺少反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及未來(lái)和長(zhǎng)期發(fā)展能力的指標(biāo)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的短期性。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)，沒(méi)有考慮戰(zhàn)略因素，只注重對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，忽視了對(duì)企業(yè)未來(lái)和長(zhǎng)期發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，缺乏前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的過(guò)去性和短期性，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

2.未來(lái)預(yù)測(cè)的非準(zhǔn)確性

由于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中反映企業(yè)現(xiàn)金流量的指標(biāo)嚴(yán)重不足，某些指標(biāo)計(jì)算公式不合理，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。

目前，盈利能力指標(biāo)主要是以“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”為核心的一系列比率，如：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤(rùn)率和每股收益等。一方面由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程存在著諸如折舊方法選擇、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算法和會(huì)計(jì)估計(jì)等大量人為因素的影響；另一方面有利潤(rùn)的年份企業(yè)不一定有足夠的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)，所以在當(dāng)今“現(xiàn)金至尊”的時(shí)代，使用這些指標(biāo)無(wú)法預(yù)見企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)償債能力指標(biāo)只是在一定程度上反映企業(yè)對(duì)各類債權(quán)人的償債能力，并未反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力。在流動(dòng)資產(chǎn)中，包含大量的應(yīng)收賬款等債權(quán)資產(chǎn)以及變現(xiàn)能力較弱的存貨，如果這些資產(chǎn)的質(zhì)量不高，難以如期變現(xiàn)，勢(shì)必造成所有賬面流動(dòng)資產(chǎn)可以及時(shí)足額償付到期債務(wù)的假象。同時(shí)，由于歷史的原因，在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，某些指標(biāo)計(jì)算存在一定的問(wèn)題，有些比率口徑不一致，導(dǎo)致計(jì)算的結(jié)果不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和償債等能力。

三、基于戰(zhàn)略的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思路

（一）增加反映企業(yè)未來(lái)和長(zhǎng)期發(fā)展能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.建立反映知識(shí)資本價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)資本與知識(shí)資本的精誠(chéng)合作，是企業(yè)獲取核心能力的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)資本在本質(zhì)上屬于消極資本，若缺乏人力資本的參與，財(cái)務(wù)資本要么只能夠靠自然緩慢增值，要么根本就不可能增值甚至?xí)霈F(xiàn)貶值；而人力資本則屬于一種積極的資本，若能動(dòng)地參與到財(cái)務(wù)資本的運(yùn)營(yíng)中，并實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)資本的精誠(chéng)合作，那么往往會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)資本呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)與智力資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)與智力等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)處于激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)成功起著舉足輕重的作用。缺乏對(duì)知識(shí)與智力資本方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能不說(shuō)是一大缺憾。的確，把知識(shí)與智力資本納入到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系已勢(shì)在必行。建立反映知識(shí)資本價(jià)值的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)知識(shí)資本價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)已成為時(shí)展的客觀要求。

在衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)中，人力資源投入增長(zhǎng)率、知識(shí)與智力資產(chǎn)貢獻(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)率，有利于衡量企業(yè)未來(lái)的、長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.建立反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)

工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，使價(jià)值鏈的重心由實(shí)物資產(chǎn)投資的規(guī)模效應(yīng)“飄移”至無(wú)形資產(chǎn)，從而使無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)作用日益凸顯（企業(yè)的創(chuàng)新主要是通過(guò)加大研究開發(fā)成本的投入而實(shí)現(xiàn)的）。當(dāng)今，涌現(xiàn)出一批注重技術(shù)創(chuàng)新、更能適應(yīng)市場(chǎng)需要變化的公司。如麥當(dāng)勞通過(guò)允許其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)他的快餐而收取技術(shù)費(fèi)，不勞而獲，只靠無(wú)形資產(chǎn)賺錢等。這說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)對(duì)當(dāng)今企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中獲得經(jīng)營(yíng)成功起著舉足輕重的作用，所占比例日趨上升，甚至出現(xiàn)專靠無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的公司。因此，需要建立反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.建立反映環(huán)境保護(hù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)只有注意環(huán)境保護(hù)，才能謀求長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)是在社會(huì)的大環(huán)境下生存和發(fā)展的，從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)不僅是一個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出系統(tǒng)，而且還是一個(gè)環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)。應(yīng)該看到，企業(yè)在向市場(chǎng)提品、吸納勞動(dòng)力就業(yè)的同時(shí)還向大自然排放“三廢”，污染環(huán)境，這就要求企業(yè)要正確處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)周圍環(huán)境的影響。企業(yè)只有注意對(duì)環(huán)境的保護(hù)，才能贏得一個(gè)良好的理財(cái)環(huán)境，所以，增加廢物再利用和污染控制的增長(zhǎng)率等指標(biāo)是十分必要的。

（二）重新認(rèn)識(shí)和改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀定義資產(chǎn)

未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益將成為資產(chǎn)確認(rèn)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，交易活動(dòng)立足于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為不再是資產(chǎn)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)的定義是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述，因此，對(duì)資產(chǎn)的定義必須突出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)：“具有創(chuàng)利能力”因而能“帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。用“具有創(chuàng)利能力”表述資產(chǎn)的本質(zhì)特征更為合理。因此，可將資產(chǎn)解釋為：特定企業(yè)所實(shí)際控制的、具有創(chuàng)造能力的資源。這就使人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)得以確認(rèn)。

2.采用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性

對(duì)于那些沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具而言，如果符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就需要應(yīng)用除歷史成本之外的其他計(jì)量基礎(chǔ)（如公允價(jià)值等），才能將其納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算。對(duì)于企業(yè)所面臨的大量不確定事項(xiàng)或者或有事項(xiàng)，企業(yè)必須在充分考慮未來(lái)不確定性因素的情況下，按照恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)確認(rèn)和計(jì)量這些負(fù)債。

3.推進(jìn)全面收益觀的財(cái)務(wù)報(bào)告

20世紀(jì)90年代以來(lái)，由于全面收益報(bào)告能夠提供更全面、更透明、有一定預(yù)測(cè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息而成為國(guó)際上財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告改革的一個(gè)亮點(diǎn)。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC No.3 )《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》的定義，全面收益是“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)?！币虼耍粋€(gè)企業(yè)某一期間內(nèi)除股東投資和對(duì)股東分派(又分為股東收回投資與利潤(rùn)分配)之外的權(quán)益(凈資產(chǎn))的一切變動(dòng)都應(yīng)包括在全面收益報(bào)告中。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)金流量指標(biāo)在指標(biāo)體系中的地位

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 企業(yè)內(nèi)控制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取一系列方法與措施以進(jìn)行自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)和控制。內(nèi)部控制主要對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)法律法規(guī)的遵守情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體情況進(jìn)行控制，是進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具。企業(yè)內(nèi)部控制有利于提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整、保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性

1.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和透明性得以保證

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整體現(xiàn)，因襲，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部部門之間相互監(jiān)督并彼此制約、分工合作，最終，各部門對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體運(yùn)轉(zhuǎn)的有效監(jiān)督促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)透明性與完整性。

2.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性得以保證

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，使得會(huì)計(jì)信息的披露能夠向利益相關(guān)者更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和正確性得以保證。

3.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性和合法性得以保證

內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循法律法規(guī)，而遵循法律法規(guī)也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的重要原則。內(nèi)部控制使各部門之間相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)財(cái)務(wù)行為的問(wèn)題，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，確保其合法性和有效性。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀與問(wèn)題

1.內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于公司管理機(jī)制的不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制乏力的現(xiàn)象出現(xiàn)。在許多企業(yè)的內(nèi)部，都存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這使得企業(yè)的股東大會(huì)、監(jiān)理會(huì)及董事會(huì)完全掌握在個(gè)人的手中。同時(shí)，我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人集執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的職責(zé)分工混亂。因此，控股股東或內(nèi)部人就能對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行操控，這就為欲謀私利者創(chuàng)造了便利的條件，如果不對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的處理，就將會(huì)給企業(yè)造成無(wú)可挽回的損失。

企業(yè)內(nèi)部控制理念的缺失，造成對(duì)內(nèi)部控制的忽視。由于我國(guó)許多企業(yè)的管理人員素質(zhì)還普遍較低，因此，對(duì)內(nèi)部控制理念的認(rèn)知還存在較大的欠缺，對(duì)其內(nèi)涵也是模棱兩可，使得我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很大的漏洞。同時(shí)，我國(guó)的許多企業(yè)尚未有成文的內(nèi)部控制制度，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，或者內(nèi)部控制不健全，缺乏整體協(xié)調(diào)性，未能有效地發(fā)揮作用。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

財(cái)政部于2002年組織開展了對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。接受檢查的煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤(rùn)不實(shí)24.2億元，有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問(wèn)題。被檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，隨意改變會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方法和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期投資管理混亂，利潤(rùn)被人為操縱，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制不夠規(guī)范等。這些說(shuō)明目前我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在諸多缺陷，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，審計(jì)工作的監(jiān)督力度不足，會(huì)計(jì)工作中的部門集權(quán)與等貪污瞞騙行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨意性與模糊性管理未能得到有效遏制，這些均影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四、從完善企業(yè)內(nèi)控制度出發(fā)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)具有監(jiān)督作用。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)改善股東結(jié)構(gòu)，并適度分散股權(quán)，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，以保證內(nèi)部控制的有效性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，應(yīng)注重發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，降低管理部門人員私自操縱或者制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

提高企業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，尤其注重加強(qiáng)企業(yè)管理高層人員的教育，使其充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng)，使之不敢或自覺(jué)杜絕參與會(huì)計(jì)工作中的造假。

2.制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的現(xiàn)狀及未來(lái)的發(fā)展情況，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)控制和職責(zé)劃分，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分明；制定相應(yīng)的管理辦法、工作目標(biāo)、作業(yè)程序以及控制標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行定期考核。做實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和信息系統(tǒng)。健全會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，明確職責(zé)，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況以及各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問(wèn)題，提供建設(shè)性意見。對(duì)各部門的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行不定期核實(shí)和檢查，減少會(huì)計(jì)信息的失真，提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能將審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門重疊，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。

4.相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告

為了使內(nèi)部控制制度發(fā)揮其最大的效用，相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行定期的評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果制作成報(bào)告，披露給外部的相關(guān)人員獲知。企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制評(píng)估具有多方面的作用，它不但能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，避免虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠通過(guò)內(nèi)部制度的自我評(píng)估，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中潛藏的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施，將問(wèn)題扼殺在搖籃之中。

五、小結(jié)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須高度重視單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，合理劃分職責(zé)權(quán)限，做到分工明確、相互制約與監(jiān)督。作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和基本前提，健全內(nèi)部控制制度，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性、透明性有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳中學(xué).完善企業(yè)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].商城現(xiàn)代化；2006年13期