導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營的會計要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計六要素；沙盤；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：基于會計六要素的企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤研究

收錄日期：2017年2月14日

一、沙盤的起源

沙盤源于軍事，是指采用各種模型來模擬戰(zhàn)場的地形及武器裝備的部署情況，結(jié)合戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的變化來進(jìn)行推演。這種方法在軍事上獲得了極大的成功。1978年，瑞典皇家工學(xué)院的KLAS MELLAN研發(fā)了ERP沙盤模擬演練的雛形，便迅速風(fēng)靡全球。現(xiàn)在國際上許多知名的商學(xué)院和管理咨詢機(jī)構(gòu)，跨國企業(yè)都在用ERP沙盤模擬演練，對職業(yè)經(jīng)理人、MBA、經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們在實際經(jīng)營環(huán)境中決策和運(yùn)作的能力。20世紀(jì)80年代初期，沙盤模擬課程被引入中國。企業(yè)沙盤模擬是一種理解和領(lǐng)悟企業(yè)經(jīng)營管理過程的方法。率先在企業(yè)的中高層管理者培訓(xùn)中開始傳播應(yīng)用，并快速發(fā)展。

二、沙盤的技術(shù)原理

將會計六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）等基本會計原理融入企業(yè)經(jīng)營管理沙盤，以沙盤形式為載體，使學(xué)生通過參與沙盤載體模擬經(jīng)營導(dǎo)師評析學(xué)習(xí)者感悟等一系列的環(huán)節(jié)。將理論與實踐結(jié)合、在企業(yè)運(yùn)營過程中熟悉會計基礎(chǔ)知識，參悟科學(xué)的管理規(guī)律。提高畢業(yè)生的就業(yè)素質(zhì)和創(chuàng)業(yè)能力。

企業(yè)經(jīng)營沙盤是仿照企業(yè)經(jīng)營與管理流程開發(fā)設(shè)計的模擬平臺。主要包括：1套沙盤盤面和若干工具籌碼。沙盤盤面按照一般企業(yè)的職能劃分為4個職能中心：采購物流部門、生產(chǎn)制造部門、營銷部門和財務(wù)部門。將企業(yè)運(yùn)營所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，每4個學(xué)習(xí)者組成一個模擬企業(yè)，接手一個已經(jīng)運(yùn)營了一年的企業(yè)。需要通過一系列數(shù)據(jù)（包括企業(yè)目前的財務(wù)狀況、產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)施、盈利能力等）對企業(yè)有一個基本的了解。模擬企業(yè)接下來5年的經(jīng)營。每一個自然年度的經(jīng)營過程中，要將企業(yè)的每一個運(yùn)營決策和財務(wù)知識聯(lián)系起來，一個會計期終了需要編制會計報表。將理論與實踐結(jié)合，使學(xué)習(xí)者在企業(yè)運(yùn)營過程中熟悉會計基礎(chǔ)知識，參悟科學(xué)的管理規(guī)律，培養(yǎng)團(tuán)隊精神，全面提升管理能力。

企業(yè)經(jīng)營沙盤包括管理中各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)管理、市場營銷、企業(yè)生產(chǎn)、物流采購等，要求學(xué)習(xí)者綜合運(yùn)用所學(xué)來進(jìn)行市場分析、戰(zhàn)略制定、營銷策劃、生產(chǎn)運(yùn)作、財務(wù)管理等一系列活動，這種體驗式訓(xùn)練方法不僅能完善學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識和認(rèn)知結(jié)構(gòu)，更能有效提高其作為創(chuàng)業(yè)者的分析決策和綜合管理能力。

三、沙盤的實際運(yùn)用

在國家政策扶持和鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的時代背景下，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營沙盤模擬可以使學(xué)生身臨其境地感受一個企業(yè)經(jīng)營者直面市場競爭的精彩和殘酷，提高學(xué)生對財務(wù)會計知識和創(chuàng)業(yè)學(xué)習(xí)的積極性。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的主要原因之一是創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊不太重視企業(yè)管理和資金運(yùn)作情況。現(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊倒在起點(diǎn)的原因，因此需要加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊的財務(wù)管理意識和基礎(chǔ)會計知識。以沙盤形式在企業(yè)運(yùn)營中融入專業(yè)會計知識和財務(wù)管理知識的實戰(zhàn)演練，讓創(chuàng)業(yè)者預(yù)見創(chuàng)業(yè)過程中一系列問題，控制風(fēng)險，彌補(bǔ)不足，減少創(chuàng)業(yè)失敗的影響因素。

本文對會計學(xué)科的基礎(chǔ)教育工作和大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的推進(jìn)工作都有深遠(yuǎn)意義。財務(wù)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。作為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者來說，要了解財務(wù)在企業(yè)運(yùn)營中的重要角色，重視會計監(jiān)督、事前預(yù)測、事中控制的會計功能，只有了解不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式、主營業(yè)務(wù)、環(huán)境，才能幫助企業(yè)更好地創(chuàng)造價值。既是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力的重要途徑；也是落實以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，有效緩解就業(yè)壓力，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力的重要途徑。

隨著社會的不斷發(fā)展，萬眾創(chuàng)業(yè)熱潮不斷高漲，家推出了很多相應(yīng)的政策去扶植和鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。但根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在很多成熟的產(chǎn)業(yè)里面，創(chuàng)業(yè)需要經(jīng)驗、技術(shù)和資金的基礎(chǔ)，這些對剛剛畢業(yè)的大學(xué)生來說無疑是一種限制。

四、沙盤研究的意義

（一）研究成果的理論意義

1、將財務(wù)管理和會計知識貫穿于企業(yè)營運(yùn)過程中。將會計六要素、財務(wù)報表項目、資金成本計算等基本的財務(wù)知識，配合沙盤的形式呈現(xiàn)。讓創(chuàng)業(yè)者理解企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程，再將企業(yè)經(jīng)營過程中的每一個步驟都對應(yīng)到相應(yīng)的財務(wù)環(huán)節(jié)，體驗財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的直接相關(guān)性，理解到財務(wù)數(shù)據(jù)是對企業(yè)運(yùn)營情況的一種總結(jié)提煉，明白企業(yè)經(jīng)營過程中的每一次“物資流”和“資金流”都有一一對應(yīng)關(guān)系。遵循一定的規(guī)則，為今后“透過財務(wù)看經(jīng)營”做好觀念上的準(zhǔn)備。

2、解決會計教學(xué)中學(xué)生只見樹木不見森林的財務(wù)認(rèn)知。沙盤作為一種模擬虛擬環(huán)境的體驗方式，讓創(chuàng)業(yè)者在虛擬經(jīng)營的過程中提前感受到創(chuàng)業(yè)的艱難和資金風(fēng)險。借助沙盤模擬，可以強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)者的財務(wù)知識、訓(xùn)練管理技能，儲備基本的財務(wù)管理知識、市場開拓技巧、營銷手法等。

3、探討創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊對于企業(yè)管理和資金運(yùn)作的欠缺情況。由于大學(xué)生社會經(jīng)驗不足，對企業(yè)運(yùn)作、資金的管理、投資回報的計算、市場的開拓等沒有實戰(zhàn)經(jīng)驗，缺乏充足的心理準(zhǔn)備。急于求成、缺乏市場意識及商業(yè)管理經(jīng)驗缺乏，尤其是對財務(wù)知識和資金運(yùn)營管理的不重視，是影響大學(xué)生成功創(chuàng)業(yè)的重要因素?，F(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊倒在起點(diǎn)的原因，需要加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊的財務(wù)管理意識和基礎(chǔ)會計知識。

（二）研究成果的實際意義

1、體現(xiàn)出財務(wù)知識是創(chuàng)業(yè)者應(yīng)具備的核心管理能力。創(chuàng)業(yè)的成功與否重點(diǎn)在于團(tuán)隊，創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊的成功在于成員核心能力的全面程度。企業(yè)的經(jīng)營管理中，資金的籌措和運(yùn)營能力是核心?，F(xiàn)金流斷裂是很多創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊未能成功的原因。財務(wù)管理能力和經(jīng)營決策能力是創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該具備的核心能力。

2、沙盤這一獨(dú)特直觀的物理載體的運(yùn)用。模擬企業(yè)真實的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境與外部競爭環(huán)境，使創(chuàng)業(yè)者有機(jī)會提前在虛擬的市場競爭環(huán)境中，真實經(jīng)歷數(shù)年的企業(yè)經(jīng)營管理過程，運(yùn)籌帷幄，決戰(zhàn)商場，強(qiáng)化其管理知識、訓(xùn)練管理技能、掌握基本的財務(wù)管理知識、資金運(yùn)作能力，全面提高創(chuàng)業(yè)者的綜合素質(zhì)。

3、融入會計六要素使得財務(wù)管理思維和專業(yè)知識更深入人心。在企業(yè)經(jīng)營沙盤的模擬過程中，加入基本的會計六要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）和財務(wù)管理知識，讓創(chuàng)業(yè)者學(xué)會用財務(wù)管理者的思維去考慮企業(yè)運(yùn)營的模式和操作。企業(yè)的最終目的是獲得利潤，任何資金的取得都要付出相應(yīng)成本，創(chuàng)業(yè)者必須在收入和成本之間做出正確決策。創(chuàng)業(yè)者在制定戰(zhàn)略、分析市場、組織生產(chǎn)、整體營銷和財務(wù)結(jié)算等一系列活動中體會企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全過程，明白企業(yè)資源是有限的并提前做好資源的布局與分配工作，在各種決策的成功和失敗的體驗中，慢慢掌握管理技巧，從而深刻理解企業(yè)管理在創(chuàng)業(yè)過程中的重要性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]Moutaz dara.ERP election：The SMART Way[J].Elsevier Journal，2014.

[2]何曉嵐.ERP沙盤模擬初訓(xùn)課程體系：商戰(zhàn)實踐平臺指導(dǎo)教程[M].清華大學(xué)出版社，2012.

[3]茅力可.基于生產(chǎn)運(yùn)作管理對企業(yè)經(jīng)營沙盤模擬實驗教學(xué)研究中相對問題討論[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011.10.

篇2

 

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計計量屬性 

 

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。 

 

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點(diǎn)的簡要評析 

 

人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。 

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位 

 

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響 

 

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。 

而2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。 

篇3

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 企業(yè)會計 概念 結(jié)構(gòu)

在國家公開出版的教材中，“財務(wù)會計學(xué)”和“企業(yè)會計學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價值是本文探討的問題。

財務(wù)會計的表述

財務(wù)一詞是指一個行業(yè)、一個部門、一個單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動；“財”有貨幣資金、實物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運(yùn)動而推進(jìn)，也就是說，財務(wù)會計是關(guān)于資金運(yùn)動各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會計要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系?？梢詺w結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過程。然而，財務(wù)會計究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識。

在我國，具有代表性的財務(wù)會計定義為著名會計學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的財務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會計原則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會計慣例，通過確認(rèn)，計量，記錄和報告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息?！痹谶@一表述中作為財務(wù)的實際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個人。由此，可以將財務(wù)會計名詞作層級拓展。

企業(yè)會計的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會計是指對企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會計關(guān)系時，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過程的總結(jié)”的會計越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會計一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會計學(xué)時，表述為：“是研究如何對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識體系，它是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)財務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)會計核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動負(fù)債，長期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷售收入，成本，稅金和利潤的帳務(wù)處理，成本及盈利的計算，核算程序以及會計報表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述?！笨梢娖髽I(yè)會計是關(guān)于會計要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對財務(wù)會計和企業(yè)會計的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！彼栽陉P(guān)于企業(yè)會計核算內(nèi)容的表述時，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財務(wù)會計=企業(yè)會計，則財務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財務(wù)會計的實體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來認(rèn)識，企業(yè)作為實體承擔(dān)者的一部分，那么財務(wù)會計包含了企業(yè)會計。財務(wù)會計作為一個廣義的概念除了包含企業(yè)會計以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及信息輸出。如高級財務(wù)會計中關(guān)于“個人的財務(wù)報告”。可見財務(wù)會計與企業(yè)會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財務(wù)會計和企業(yè)會計都反映了企業(yè)會計要素的內(nèi)容以及經(jīng)營活動的動態(tài)過程。財務(wù)會計從企業(yè)的理財角度介紹會計核算過程，而企業(yè)會計從會計要素的角度核算資產(chǎn)的價值。

從相互區(qū)別分析：財務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會計信息利用者關(guān)注經(jīng)營各環(huán)節(jié)的效益。例如會計學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過程核算，生產(chǎn)過程核算，銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實在。企業(yè)會計強(qiáng)調(diào)的是會計要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計價。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)過程。財務(wù)會計反映的應(yīng)是框架。因為財務(wù)會計學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個人的資金運(yùn)動。所以財務(wù)會計輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實體的非盈利性。例如總預(yù)算會計十分強(qiáng)調(diào)財政收支的自求平衡。企業(yè)會計反映的是實質(zhì)內(nèi)容。因為企業(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會計應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財務(wù)會計隨著財務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會計隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計劃經(jīng)濟(jì)時期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國家財政包辦代替了，在核算中注重國家資金的核算（生產(chǎn)資金來源的核算、專項資金的核算）。市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會計要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會計注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開出版的財務(wù)會計學(xué)名字改為企業(yè)會計學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財務(wù)會計是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會計的名詞，當(dāng)時確有財務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財務(wù)會計。自1994年會計制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國撥流動資金，專項資金的改革，以及財務(wù)范疇歸入財務(wù)管理課程。財務(wù)會計名詞的提法顯然不妥。財務(wù)會計學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動為主線，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計就是會計原理。掌握各部門資金運(yùn)動的特點(diǎn)，成為各部門會計的“基礎(chǔ)會計”。因此，當(dāng)前財務(wù)會計應(yīng)更名為會計學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會計學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會計學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會計要素為主線，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量價值為目的。增加物價變動會計，彌補(bǔ)歷史成本計價方法的不足。使學(xué)生對會計要素的計價方法反復(fù)比較，以便隨著會計理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實際的資產(chǎn)要素計量方法。同時，要根據(jù)會計要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：高等教育 基礎(chǔ)會計 教學(xué)模式

當(dāng)今我國會計教育正在從傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)向啟發(fā)式的教學(xué)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但還是不能夠擺脫傳統(tǒng)教育的模式。在啟發(fā)式的教學(xué)中，新課程是以實現(xiàn)以學(xué)生為本為宗旨，在教學(xué)中要發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位，使學(xué)生產(chǎn)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，在學(xué)習(xí)時能夠做到自主學(xué)習(xí)和自愿學(xué)習(xí)，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。而《基礎(chǔ)會計》正是一門學(xué)習(xí)實踐性和應(yīng)用性非常強(qiáng)的課程，開設(shè)這門課，不僅是為以后學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識的學(xué)生能夠打下牢靠的理論和實踐基礎(chǔ)，也讓學(xué)生有能夠培養(yǎng)和掌握會計的基礎(chǔ)知識。

1、當(dāng)前《基礎(chǔ)會計》教學(xué)現(xiàn)狀

1.1、對學(xué)生入門教育重視不足

當(dāng)前在高校的基礎(chǔ)會計課程中，往往會忽略學(xué)生的入門教育，一般開設(shè)課程也只是會開設(shè)大一的第一或第二學(xué)期?；A(chǔ)會計的第一章內(nèi)容就是基本理論部分，而教師在講課的時候，都是直接給同學(xué)們講第一章節(jié)，沒有講有關(guān)這方面的入門知識，也不解釋社會實踐，也不帶領(lǐng)學(xué)生通過別的途徑來了解企業(yè)的實際情況，以至于學(xué)生在剛學(xué)習(xí)時，就因為講課的不清晰，使學(xué)生對這門課程不能引發(fā)興趣。這門課程與社會實踐是緊密相連的，但學(xué)生對社會實踐確是一無所知，所以對于學(xué)生來講也是難以入門的，他們不知道企業(yè)是怎么經(jīng)營的、企業(yè)的經(jīng)營流程是怎樣的、會計在企業(yè)中會是做什么的等等。如果想要讓學(xué)生在這門課程中能學(xué)好知識，就應(yīng)該重視學(xué)生的入門教育。

1.2、教學(xué)上注重理論，實踐教學(xué)缺乏

基礎(chǔ)會計是比較偏向于實踐性的一門課程，但往往好多高校更多的是偏重在理論知識上，輕視實踐的教育?；A(chǔ)會計課一般是設(shè)置為72個課時，但有些高校的實踐課確不足20課時，甚至還有的是不會開設(shè)會計實驗課程，使理論和實踐互不關(guān)聯(lián)，使學(xué)生不能把理論和實踐相結(jié)合起來，也不能讓學(xué)生很好的理解和掌握有關(guān)的知識點(diǎn)。但學(xué)生會因為要去應(yīng)付考試，就會死記硬背概念、會計等式、賬戶的借貸方向，即使自己對這方面的知識一無所知，這也不利于學(xué)生在市場經(jīng)濟(jì)上知識結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)。

1.3、教學(xué)模式創(chuàng)新不足

現(xiàn)在的教學(xué)方式，還是采用比較傳統(tǒng)的教學(xué)模式，是教師的單方面的講課，是把自己知道的知識灌輸給學(xué)生，會過多的強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)會計的學(xué)習(xí)要記憶、計算，缺乏師生的交流和互動，沒有一個好的教學(xué)體系，也不能體現(xiàn)授課的靈活性，不能夠引導(dǎo)學(xué)生去主動的學(xué)習(xí)。

1.4、會計信息化教學(xué)缺乏

當(dāng)前我國的基礎(chǔ)會計教學(xué)基本上還是處在手工信息系統(tǒng)階段，實際的會計教學(xué)和現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)是分開的。有時可能還會提到“會計信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)，但有的高校因為財力的原因在教學(xué)中應(yīng)用到信息技術(shù)教學(xué)會很少，學(xué)生的實踐教學(xué)還是主要以手工做賬為主，是做不到信息化教學(xué)的。

2、加強(qiáng)《基礎(chǔ)會計》教學(xué)模式改革的措施

由于現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，在各方面的要求都在提高，對大學(xué)生的知識面的要求也在提高，要求知識面廣的，以至于越來越多的高校把基礎(chǔ)會計作為經(jīng)管類非會計專業(yè)的基礎(chǔ)課，不過也有的高校是把基礎(chǔ)會計當(dāng)作公開課或公選課來上的，這門課程的教學(xué)效果在不斷的提高教學(xué)目的，也在不斷的實現(xiàn)去提高學(xué)生的知識面，所以，在新的環(huán)境下，我們必須跟隨時代的腳步，去改革更適合我們新一代學(xué)生的學(xué)習(xí)模式。

2.1、加強(qiáng)學(xué)生會計入門教育，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣

一般基礎(chǔ)會計這門課程是在大一的時候，所以大一在學(xué)習(xí)這門課程之前就要做好入門教育。在大一新生剛?cè)胄５臅r候我們要對他們所選擇的專業(yè)對他們進(jìn)行介紹，其中包括專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)的課程設(shè)置、各課程之間的相互關(guān)聯(lián)、課程開設(shè)的先后次序、課程開設(shè)的學(xué)期、課程學(xué)分和課時數(shù)，以及上學(xué)的時間和要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，這樣可以幫助學(xué)生更快的適應(yīng)大學(xué)生活。要讓大學(xué)生知道不僅可以在課堂上獲取老師所教的知識外，要有效的利用課余時間在網(wǎng)絡(luò)、信息化工作等多種途徑獲取知識、拓寬自己的視野、要注意理論和實際的結(jié)合。最后，也要讓學(xué)生去知道會計到底是什么，在企業(yè)工作的時候，經(jīng)營的流程又是什么樣的，去了解企業(yè)經(jīng)營管理中的地位和作用和基本會計課程教學(xué)的目標(biāo)和內(nèi)容是什么。有的高?？赡軛l件不是很好，那就可以選擇給學(xué)生播放紀(jì)錄片，以紀(jì)錄片的形式讓學(xué)生了解企業(yè)經(jīng)營的概況。也可以帶學(xué)生實地去參觀拜訪一些知名企業(yè)，最主要是一些工業(yè)企業(yè)，因為其是非常復(fù)雜也是最為完整的。能夠讓學(xué)生真實的去體驗這種企業(yè)工作?？梢宰寣W(xué)生很快的進(jìn)入這門課程的學(xué)習(xí)當(dāng)中。學(xué)生的學(xué)習(xí)時間可以定為3周或5周的金工和電工實習(xí)，幫助學(xué)生去體驗生產(chǎn)經(jīng)營流程，增加學(xué)生對企業(yè)經(jīng)營和社會實踐了解的興趣，同時也激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2.2、加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容改革

在當(dāng)今社會上，市場經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，財務(wù)會計的人才需求是非常大的，而高校所培養(yǎng)的會計人員已經(jīng)不能滿足于市場的需求。是因為一些企業(yè)和社會各單位他們是需要知識面廣，實踐能力又能強(qiáng)，具有創(chuàng)新精神的會計專門人才。我們是以學(xué)生為本作為教學(xué)理念，就應(yīng)該關(guān)注學(xué)生的需要和他們以后的發(fā)展。所以就必須將基礎(chǔ)會計教學(xué)的內(nèi)容將以改革，《基礎(chǔ)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該是理論和實踐是并重的，不要只追求理論，而沒有實踐的東西在教學(xué)中，也不要只有實踐而沒有理論。要做的壓縮理論的學(xué)時，對理論的東西進(jìn)行內(nèi)容精簡，提高實踐技能，然后，要根據(jù)實際的教學(xué)情況，對教學(xué)的內(nèi)容進(jìn)行更新和調(diào)整，可以在教學(xué)上進(jìn)行補(bǔ)充，將新的教改教研成果和學(xué)科最新發(fā)展成果放于教學(xué)內(nèi)容中。我們也可以將會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度及考證內(nèi)容等納入課堂教學(xué)。

2.3、創(chuàng)新教學(xué)方式，提高課堂教學(xué)質(zhì)量

基礎(chǔ)會計在教學(xué)過程中是按照書中的內(nèi)容和學(xué)生在學(xué)習(xí)知識時的適應(yīng)程度來選擇教學(xué)的方法，會選擇一些案例教學(xué)法、實務(wù)引導(dǎo)法、情景教學(xué)法等多種教學(xué)方法，可以拿案例教學(xué)作為例子，因為基礎(chǔ)會計的知識點(diǎn)都比較抽象，且非常難懂，學(xué)生理解起來是有一定的難度的，這時我們可以運(yùn)用案例教學(xué)，讓知識點(diǎn)與案例相結(jié)合，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的時候能結(jié)合案例，使自己更容易理解這些知識點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在基礎(chǔ)會計的內(nèi)容里，會出現(xiàn)六大會計要素概念，大多數(shù)的學(xué)生不能理解這部分的內(nèi)容，那么什么事六大要素呢、會計等式又是什么呢、為什么會計要素會存在數(shù)量關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生為什么不會改變會計等式的恒等性等這些問題都是學(xué)生在學(xué)習(xí)六大要素時難以理解的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以說，教學(xué)過程中選擇什么樣的教學(xué)方法是會直接影響課堂教學(xué)的效果和質(zhì)量，只靠教師在課程中單方面的教課是不夠的。我們可以換一種方法，教師可以在講這六大要素概念之前就和學(xué)生一起進(jìn)行商品零售商經(jīng)營活動的情節(jié)模擬，可能教學(xué)效果就會大大的不一樣。我們可以讓以為學(xué)生扮演產(chǎn)品的零銷售，把課堂看作為一個銷售市場，在開展這個活動之前我們要先籌集資金，將這些資金分為老師和學(xué)生自有的財產(chǎn)，教師要告訴學(xué)生什么是資產(chǎn)、什么是負(fù)債，什么是所有者權(quán)益，且它們之間存在的某種聯(lián)系。要列出學(xué)生的資產(chǎn)表格，難后市場就開始運(yùn)作，叫零售商去購進(jìn)所需的產(chǎn)品，并分析資產(chǎn)負(fù)債表的各要素的變化，讓學(xué)生知道在業(yè)務(wù)不斷的變化過程中會計的等式是否同樣也會發(fā)生變化。最后，分析在產(chǎn)品的不同的銷售價格和成本相對比一下，企業(yè)的利潤是否在變化，讓學(xué)生知道收入、費(fèi)用、利潤是什么，這3個會計要素所產(chǎn)生的關(guān)系又是什么？利潤的盈利和虧損會對你本身擁有的財產(chǎn)又有什么樣的影響。所以說這樣的情景模擬教學(xué)對學(xué)生來說是非常有幫助的。學(xué)生不僅能有效地把握好知識點(diǎn)，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣也會不斷的提高。

2.4、注重校企合作，加強(qiáng)基礎(chǔ)會計教學(xué)人才培養(yǎng)

當(dāng)前高校教師大都是畢業(yè)后就進(jìn)入高校就職，開始工作，所以缺乏實踐教學(xué)經(jīng)驗，他們對企業(yè)的實際的經(jīng)營概況不是很了解，這是在基礎(chǔ)會計教學(xué)當(dāng)中是不利的。所以，高?？梢院鸵恍┢髽I(yè)建立合作關(guān)系，將一些沒有教學(xué)經(jīng)驗的教師派去企業(yè)里面進(jìn)行掛職鍛煉，通過從中獲取理論與實踐結(jié)合的經(jīng)驗來滿足由教學(xué)經(jīng)驗的不足而在教學(xué)方面的欠缺。在進(jìn)行信息化教學(xué)的時候，有的教師可能也會缺乏這方面的知識，高校也應(yīng)該對任課教師進(jìn)行會計信息化培訓(xùn)，來提高教師信息化意識和知識，讓學(xué)生可以學(xué)習(xí)到更多這方面的知識。

2.5、加強(qiáng)教學(xué)實驗改革

基礎(chǔ)會計教學(xué)是比較偏重實踐的一門學(xué)科，而教學(xué)實驗又是在教學(xué)中不能缺少的部分，所以教學(xué)實驗也要做出一定的改革來完善會計模擬實驗的建設(shè)，從而提高實踐教學(xué)的真實性。實驗教學(xué)也是需要資金的投入，購買實際工作應(yīng)用的賬務(wù)處理工具，讓學(xué)生不再是有以前傳統(tǒng)的簡易的憑證和賬頁，讓學(xué)生在實際的工作中真正感受到自己的職業(yè)定位。我們還可以設(shè)置一個模擬的銀行，進(jìn)行一些模擬業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在存款業(yè)務(wù)和取款及辦理票據(jù)業(yè)務(wù)的辦理達(dá)到一定的熟練程度，能增強(qiáng)學(xué)生的動手能力，來適應(yīng)人才市場的需要，從而提高就業(yè)率?？傊?，基礎(chǔ)教學(xué)的改革不是一下子就能改革好的，問題時時刻刻都存在著，它需要不斷的在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)問題，并糾正問題。我們始終要把握一個原則：除了讓學(xué)生接受會計的基本原理與方法，要根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)來激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，不要只注重傳統(tǒng)的教學(xué)方式，要結(jié)合一些實際案例，來鍛煉學(xué)生的實踐能力，這樣的話，我們才能培養(yǎng)出最好的高素質(zhì)應(yīng)用型會計人才的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

論文摘要：2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會計目標(biāo)，適應(yīng)了我國現(xiàn)階段社會環(huán)境，文章主要分析了新基本準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響。

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點(diǎn)的簡要評析

人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。

參考文獻(xiàn)

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇6

關(guān)鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準(zhǔn)則

Inwantstheabstract:Ourcountryinsuredtheaccountingsystemtopassthroughinthepast''''stwoseveralyearsfromtheseriestotheminute,fromtheminutetotheseriesprocess,hasexperienced"People''''sInsuranceCompanyAccountingsystem","InsuranceBusinessaccountingSystem","InsurancecompanyAccountingsystem"and"FinanceBusinessaccountingSystem"4times.Eachtime''''saccountingsystemhasitsuniqueindividualityandconsummatesdaybyday.Now,insurestheaccountingsystemreformtheinevitabletrendistheestablishmentinsurestheaccountingstandards.

keyword:Ourcountryinsurance;Insurestheaccountingsystem;Reform;Accountingstandards

前言

2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險會計準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計劃體制，而且保險公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財會制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點(diǎn)：

1財務(wù)管理實行計劃管理原則。由于計劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險公司在財務(wù)會計制度上實行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理體制。突出財務(wù)計劃的作用，利用定額進(jìn)行財務(wù)計劃的編制，用以評價企業(yè)財務(wù)活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財務(wù)權(quán)力。

2會計制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統(tǒng)一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險公司都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險業(yè)務(wù)，分別確定會計核算體制，如按國內(nèi)財產(chǎn)險、涉外財產(chǎn)險、出口信用險和人壽保險業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財產(chǎn)險業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財產(chǎn)險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計盈虧。

4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財務(wù)活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計價上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)險與壽險業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號；涉外財產(chǎn)險、信用險業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價折算為人民幣核算。

二、《保險企業(yè)會計制度》時期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會計制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財務(wù)會計改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財務(wù)核算的真實性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業(yè)務(wù)可分為財產(chǎn)保險、貨物運(yùn)輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險業(yè)務(wù)可實行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫取嵭衅髽I(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險企業(yè)會計科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計，并從保險企業(yè)“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動程度、風(fēng)險程度和財務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險企業(yè)使用會計科目和會計報表的自。制度規(guī)定“在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險企業(yè)對外報表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

8規(guī)范了保險企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會計核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會計穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）

1993年制定的《保險企業(yè)會計制度》執(zhí)行了6年，它對于促進(jìn)保險企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)保險市場不斷發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險監(jiān)督管理委員會，此后，保險監(jiān)管部門出臺了《保險管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險公司保險資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會計制度名稱。制度考慮到當(dāng)時保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。

2完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險、再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險應(yīng)按會計年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據(jù)保險業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類，并實行按險種分類核算。制度根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等；人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業(yè)務(wù)分為分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財產(chǎn)保險公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；第二，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。按照《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會計制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會計處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規(guī)定，保險公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險保障基金的會計處理。

7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費(fèi)用的會計處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費(fèi)用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計人當(dāng)期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項資產(chǎn)。

8規(guī)范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險公司設(shè)置利潤表，并對各報表的指標(biāo)項目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，確立了現(xiàn)金流量表在保險財務(wù)報表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會計制度》時期（2001至今）

2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業(yè)會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財務(wù)會計報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計量。會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認(rèn)和計量問題，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個會計要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會計信息更加符合事實。

2在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進(jìn)入中國保險市場，它要求國內(nèi)保險公司的會計標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計提折舊。

3首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入新制度。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。例如，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業(yè)在處理會計信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會計要素的確認(rèn)，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財務(wù)會計報告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，并詳細(xì)地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會計制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會計政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會計政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險公司更大的自。

綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業(yè)的發(fā)展，保險市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因為基礎(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會計制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業(yè)的風(fēng)險問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險公司財務(wù)會計事項做了原則性規(guī)定，財會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險監(jiān)管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業(yè)務(wù)范圍、保險資金運(yùn)用形式、保險公司組織形式、保險條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財壽險分業(yè)經(jīng)營上新《保險法》規(guī)定，財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司可以同時經(jīng)營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則，制定保險會計準(zhǔn)則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險企業(yè)會計制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺保險行業(yè)會計準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部。保險企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇7

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會計基礎(chǔ)理論影響對策

計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會計基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進(jìn)行了探討。

1、對會計主體假設(shè)。會計主體是指會計為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會計上是否認(rèn)定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，待項目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實是一個公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會計行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)變?yōu)橄鄬嬛黧w假設(shè)，來確定會計為之服務(wù)的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個特定的目標(biāo)，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，但項目目標(biāo)完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，在可預(yù)見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結(jié)，等到為另一個特定目標(biāo)而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會計行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時經(jīng)營假設(shè)。在即時經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時間的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價值應(yīng)在購進(jìn)的時候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對會計分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會計分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時生成會計信息，企業(yè)在任何時點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實時財務(wù)報告。傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務(wù)報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個完善的多元化的會計信息系統(tǒng)，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態(tài)地掌握會計資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對貨幣計量假設(shè)。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計量。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當(dāng)前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經(jīng)受在計算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會進(jìn)入高速高效和低成本的時代。

5、對會計目標(biāo)。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報送會計報表時，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，深化會計目標(biāo)的要求。

6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統(tǒng)會計的六大要素符合現(xiàn)行會計核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計正向構(gòu)建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會計要素也將隨之改變。

在以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會計體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財務(wù)資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會計資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此，將企業(yè)的會計要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個要素，以充分提示以現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識會計體系的核算內(nèi)容。

篇8

（一）財務(wù)會計的基本內(nèi)涵

財務(wù)會計的服務(wù)對象是企業(yè)管理人員之外的企業(yè)所有者、企業(yè)的債務(wù)人和社會公眾等財務(wù)信息的使用者。因此，財務(wù)會計是一種對外會計，負(fù)擔(dān)著將公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以財務(wù)信息的形式向會計信息的使用者進(jìn)行透漏的重要任務(wù)。

（二）財務(wù)會計的基本特征

財務(wù)會計由于需要對企業(yè)管理層以外的所有者和債務(wù)人進(jìn)行會計信息的公布，因此產(chǎn)生了由于服務(wù)的對象不同而產(chǎn)生的自身特有的工作方法和工作內(nèi)容，并直接形成了財務(wù)會計不同于其他會計形式的特征。這些特征包括，會計工作者以對外報告為目標(biāo)、財務(wù)會計依舊使用舊有的會計工作方法整理和報告會計信息、財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)公允價值和財務(wù)會計工作的落腳點(diǎn)是財務(wù)報表等方面。

1、在財務(wù)工作中，會計工作者始終以對企業(yè)外部進(jìn)行會計信息公布作為基本目標(biāo)，財務(wù)會計必須對會計信息進(jìn)行如實反映，會計工作應(yīng)當(dāng)緊密立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀，不能帶有傾向性色彩，以保證對公眾負(fù)責(zé)。財務(wù)會計具有強(qiáng)烈的社會性，財務(wù)會計信息使用應(yīng)當(dāng)以滿足企業(yè)外部會計信息使用者為目標(biāo)，企業(yè)具有的規(guī)章制度和管理人員的主觀愿望不應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)工作的限制因素。

2、財務(wù)會計依舊使用舊有的會計工作方法整理和報告會計信息。財務(wù)會計尊重會計工作的傳統(tǒng)，使用會計準(zhǔn)則中的基本項目和規(guī)則進(jìn)行會計信息的計量、反映和監(jiān)督控制職能。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會中，會計工作由于其負(fù)擔(dān)的工作內(nèi)容日益繁多，部分會計工作形式已經(jīng)逐步使用不同于以往的會計準(zhǔn)則和會計工作規(guī)范的會計工作方法，進(jìn)行會計信息的處理。會計已經(jīng)具有對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行遠(yuǎn)期規(guī)劃和決策支持的重要功能。在這些功能中派生出來的管理會計、成本會計等，已經(jīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和工作形勢的變動逐步采用新的會計工作范式，以達(dá)到向財務(wù)信息的使用者進(jìn)行財務(wù)角度的生產(chǎn)管理、改進(jìn)建議和遠(yuǎn)期規(guī)劃的目的。會計工作的基本范式已經(jīng)發(fā)生了顯著的變化，財務(wù)會計在這一變動過程中，依舊采用原有的會計工作制度、核算方式等進(jìn)行財務(wù)工作，因此形成了自身的鮮明特色。

3、會計信息強(qiáng)調(diào)公允價值計量是財務(wù)會計采用普遍得到認(rèn)同的會計工作方式的直接結(jié)果。由于企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營涉及到的資金的流動、交易事項的進(jìn)行和商品價格制定等問題，涉及到眾多的變動因素，因此會計工作已經(jīng)不能僅僅使用歷史成本原則的會計信息處理方法，需要對企業(yè)內(nèi)各種事項的經(jīng)濟(jì)價值的變化進(jìn)行動態(tài)跟蹤和計量，從而實現(xiàn)會計工作本身的公共化、公認(rèn)化。

二、財務(wù)會計當(dāng)中的不確定性問題

（一）財務(wù)會計當(dāng)中不確定性的表現(xiàn)

財務(wù)會計中的不確定性是某一會計信息具有的無法計算和衡量其影響的不確定部分。由于不確定部分具有一定的風(fēng)險性，因此財務(wù)會計當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重對公司生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范化會計監(jiān)督和計量工作，防止財務(wù)會計信息不夠精確的問題的發(fā)生。財務(wù)會計在進(jìn)行會計信息披露的同時，也應(yīng)當(dāng)注重將財務(wù)信息本身可能具有的不確定性，向財務(wù)信息的使用者進(jìn)行展現(xiàn)。財務(wù)會計的不確定性直接表現(xiàn)為會計要素的確定具有很強(qiáng)的不確定性。在實際的財務(wù)會計業(yè)務(wù)操作中，主要的不確定因素產(chǎn)生于會計要素當(dāng)中資產(chǎn)類要素和負(fù)債類要素的確定上。在資產(chǎn)類要素的計量中，財務(wù)會計所表現(xiàn)出的不確定性主要表現(xiàn)為會計計量原則的把握和使用上。會計計量工作具有很強(qiáng)的時間性，在設(shè)計時間因素的會計處理過程中，主要采用歷史成本原則和公允價值計量原則。由于現(xiàn)代企業(yè)中普遍開始采用公允價值計量作為計量方式，會計計量本身將存在對現(xiàn)實情況的錯誤判斷和估計的可能，從而產(chǎn)生不起確定性。另外在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會和財務(wù)管理學(xué)原理中，企業(yè)進(jìn)行一項資產(chǎn)類項目的設(shè)置的根本目的在于取得更多的未來的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量的大小將直接影響企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量和價值的判斷。在不同的市場狀況之下，企業(yè)的財務(wù)會計人員需要結(jié)合財務(wù)會計和財務(wù)成本管理的相關(guān)技術(shù)，進(jìn)行對企業(yè)資產(chǎn)價值的預(yù)估性測算，在估算過程中也可能產(chǎn)生誤差，從而造成不確定性。不確定性作為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債類別科目經(jīng)濟(jì)價值計算和計量過程中的重要現(xiàn)實問題，需要企業(yè)的會計工作人員予以考慮，并深刻把握其產(chǎn)生的原因以便采取措施加以控制。

（二）財務(wù)會計的不確定性的產(chǎn)生原因

財務(wù)會計自身由于嚴(yán)重依賴傳統(tǒng)的會計工作制度，因此，會計工作制度具有的問題將在很大程度上產(chǎn)生財務(wù)會計本身的局限性。財務(wù)工作制度具有對外報告的性質(zhì)，因此在會計計量過程當(dāng)中，需要考慮公眾對財務(wù)信息的要求和財務(wù)工作具有的核算方式，是否符合公共會計需要的方面。在會計核算過程中，需要考慮關(guān)于公共要求的計量方式和計量手段的使用，當(dāng)公共需要產(chǎn)生與公司本身生產(chǎn)經(jīng)營制度的差別時，將有可能產(chǎn)生對外財務(wù)信息報告工作的問題。財務(wù)會計工作人員因為其主觀因素的影響，而產(chǎn)生的會計信息的真實性和可靠性問題也是財務(wù)會計信息具有不確定性的可能原因。

1、傳統(tǒng)財務(wù)工作制度可能產(chǎn)生會計信息的不確定性

傳統(tǒng)的財務(wù)工作制度依照國家通行的財務(wù)信息處理方式進(jìn)行會計工作。主要的通行財務(wù)工作準(zhǔn)則要求企業(yè)的財務(wù)工作者根據(jù)包括會計主體、貨幣計量、會計分期和持續(xù)經(jīng)營等假設(shè)進(jìn)行財務(wù)工作。在假設(shè)中將產(chǎn)生不確定性，會計主體假設(shè)要求企業(yè)的財務(wù)工作人員的工作過程，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于一定的企業(yè)經(jīng)營主體。財務(wù)會計本身具有公共會計的性質(zhì)，因此完全服從和服務(wù)于企業(yè)本身的財務(wù)工作方式，將直接產(chǎn)生財務(wù)工作同財務(wù)工作目標(biāo)之間的偏差，從而產(chǎn)生會計信息的不確定性。貨幣計量設(shè)計增量現(xiàn)金流的處理方式問題需要進(jìn)行相關(guān)事項的計量和使用過程的調(diào)整，部分不能完全通過短期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計量的經(jīng)濟(jì)事項，將不能夠用公允價值原則或貨幣計量原則進(jìn)行直接的測算，從而產(chǎn)生可能的計量結(jié)果與計量主體真實情況之間的差別，從而產(chǎn)生會計工作的不確定性。而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中本身就蘊(yùn)含著會計工作對其續(xù)經(jīng)營狀況變化的回避，產(chǎn)生財務(wù)信息的不確定。在會計核算過程中，根據(jù)現(xiàn)行通用會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)式記賬，使用借貸記賬法和復(fù)式記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項的登記和核算。最終通過會計本身的信息匯總和報表化處理，進(jìn)行財務(wù)會計信息的公布和披露。會計報表本身的編制和具有一定的形式要求，由于會計工作本身的形式和操作規(guī)則上的限制，將產(chǎn)生財務(wù)會計對一定的經(jīng)濟(jì)信息的簡略或隱含，會計信息的效果本身將具有一定的不確定性。

2、財務(wù)會計本身具有的公眾化特征將產(chǎn)生不確定性

財務(wù)工作是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值的變動的反映和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)價值的變動過程是財務(wù)會計工作的監(jiān)督和反映的對象。在企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行財務(wù)會計工作的過程中，將產(chǎn)生將企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對公眾進(jìn)行匯報而匯總的會計信息的工作要求，會計形式的調(diào)整將產(chǎn)生一定的會計信息內(nèi)容變動。企業(yè)的管理經(jīng)營人員需要財務(wù)信息的根本目的是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定。財務(wù)會計將財務(wù)信息進(jìn)行整合并向公眾進(jìn)行匯報的過程中，需要將一部分管理過程需要的會計信息進(jìn)行形式和內(nèi)容上的調(diào)整，以適應(yīng)不同會計信息使用之間對會計信息的不同需要。在會計信息的調(diào)整過程中，應(yīng)當(dāng)采取的相應(yīng)措施，將使會計信息具有的同經(jīng)濟(jì)事項之間的因果聯(lián)系產(chǎn)生一定程度的偏離，是部分財務(wù)信息產(chǎn)生概括與抽象的工作需要。財務(wù)信息具有的信息內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息的直觀含義，將可能在傳遞過程當(dāng)中產(chǎn)生一定的偏差。會計信息的使用過程，可能由于這種偏差而產(chǎn)生對經(jīng)濟(jì)信息的誤讀。

篇9

一、研究背景

近年來，無論是西方還是中國，企業(yè)業(yè)績評價都是學(xué)者、咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。我國目前企業(yè)業(yè)績評價主要采用的是財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委于2002年2月頒布的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》和《企業(yè)效績評議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)（修訂）》，該業(yè)績評價主要采用的是財務(wù)評價。重點(diǎn)是評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四項內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績，由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次共28項指標(biāo)構(gòu)成。由于財務(wù)評價主要采用的是財務(wù)指標(biāo)，具有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，在不同的部門和企業(yè)之間具有可比性，易于作為資源配置的決策依據(jù)。所以，長期以來，一直被各國廣泛采用。然而到了20世紀(jì)60年代，企業(yè)進(jìn)入以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理階段，而且隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是在目前知識和信息日趨重要的新經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)已全面進(jìn)入戰(zhàn)略經(jīng)營時代，企業(yè)之間的競爭表現(xiàn)為長期、綜合能力的競爭。企業(yè)的生存與發(fā)展，關(guān)鍵在于持續(xù)不斷的創(chuàng)新和核心競爭力的形成和保持。這就要求企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)放在長遠(yuǎn)利益的最大化上，也就是說，企業(yè)的經(jīng)營由原來追求短期利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箝L期利益最大化，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)從更高的戰(zhàn)略層次來把握市場規(guī)律。因此企業(yè)應(yīng)在充分分析其內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合內(nèi)外部信息，充分發(fā)揮業(yè)績評價的決策支持作用。顯然，在這種背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，財務(wù)指標(biāo)評價體系所存在的缺陷也日益顯露出來。所以，改革傳統(tǒng)財務(wù)評價體系，建立與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理要求的企業(yè)業(yè)績評價體系勢在必行。

二、當(dāng)前我國財務(wù)評價指標(biāo)體系存在的問題

傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)體系存在嚴(yán)重不足，如：重短期業(yè)績評價，輕長期業(yè)績評價；重過去業(yè)績評價，輕未來業(yè)績評價；重財務(wù)指標(biāo)，輕非財務(wù)指標(biāo)。

（一）財務(wù)會計報表本身缺陷所導(dǎo)致的問題

1. 財務(wù)評價的過去性

現(xiàn)行財務(wù)報表中，某些會計要素定義的狹隘性，以及以歷史成本為主要計量屬性，使得會計要素所反映的內(nèi)容不完整，收入和費(fèi)用計量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財務(wù)評價的過去性。

例如資產(chǎn)的定義，1989年，國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中，將資產(chǎn)解釋為：“由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源?！蔽覈?000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度2001》中，將資產(chǎn)定義為，由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

現(xiàn)行資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)以交易為前提，交易活動立足于過去的經(jīng)濟(jì)行為。以交易和事項觀定義的資產(chǎn)，使得人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)得不到確認(rèn)，將信息使用者在決策中比較關(guān)注的信息排除在財務(wù)報表以外。

現(xiàn)行財務(wù)報表主要采用的是歷史成本的計量模式，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是以其初始實際成本（或者攤余成本）計量和反映的，導(dǎo)致財務(wù)報告難以真實、公允地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。同時，傳統(tǒng)的歷史成本法，使得一些資產(chǎn)成為表外事項，尤其是金融工具，企業(yè)一般無需付出初始凈投資或者初始凈投資很小，與金融工具有關(guān)的標(biāo)的資產(chǎn)和負(fù)債在合約取得乃至履約過程中都將難以得到確認(rèn)，這就使得許多從事衍生金融工具交易的企業(yè)將這些交易作為資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)處理，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)負(fù)債信息不全面，從而導(dǎo)致財務(wù)評價的過去性。

2.收益的非全面性

由于現(xiàn)行財務(wù)報表采用傳統(tǒng)收益觀，導(dǎo)致收益的不全面，以至于無法準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)未來的收益狀況。

傳統(tǒng)收益觀在計算凈收益時，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、實現(xiàn)原則和配比原則。實現(xiàn)原則要求在確認(rèn)收入和利得時，不僅權(quán)利或義務(wù)的變化已經(jīng)發(fā)生，而且必須通過相應(yīng)的交易可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或取得現(xiàn)金索要權(quán)。這樣，凈收益是通過以現(xiàn)時價格計量收入，而按配比原則以歷史成本計量成本費(fèi)用。這就會引起財務(wù)報表內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，計算出來的收益也不夠真實可靠。同時，傳統(tǒng)收益表是以已確認(rèn)和已實現(xiàn)的收益為基礎(chǔ)編制的，只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其它未實現(xiàn)的價值增值，使得當(dāng)期收益報告不夠全面，未能提供對使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。價值增值在產(chǎn)生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，這會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差(timing errors)，即價值增值發(fā)生在某一會計期間而收益呈報卻在另一個會計期間。嚴(yán)重?fù)p害了收益報告的及時性，降低了收益信息的品質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前使用者對業(yè)績信息的要求。

3.定性評價的欠缺性

現(xiàn)行財務(wù)報告中相關(guān)的質(zhì)量性因素不足，導(dǎo)致定性評價的缺乏，從而使得許多反映企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的因素被排除在外。

會計的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，作為財務(wù)信息報告手段的財務(wù)報表，理應(yīng)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。由于市場交易項目日益復(fù)雜，企業(yè)的融資與投資方式多樣化，市場競爭日益激烈，企業(yè)所面臨的不確定性和風(fēng)險水平與過去相比發(fā)生了顯著的變化，與過去經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的現(xiàn)行財務(wù)報表體系很難在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下全面揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全貌。一方面行業(yè)轉(zhuǎn)換、技術(shù)進(jìn)步、政府行為和需求的改變以及競爭對手的活動等對于公司的經(jīng)營成敗都至關(guān)重要；另一方面企業(yè)組織制度、人力資源、企業(yè)文化、管理層價值觀與能力等相關(guān)質(zhì)量性信息，在現(xiàn)行財務(wù)報表中都沒有得到充分的反映。因此，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷史情況和現(xiàn)狀，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、市場的發(fā)展等方面，充分地考慮財務(wù)報告數(shù)量性資料以外的相關(guān)質(zhì)量性因素，對企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析評價。

（二）財務(wù)評價指標(biāo)不完整所導(dǎo)致的問題

1. 財務(wù)評價的短期性

由于財務(wù)評價指標(biāo)缺少反映企業(yè)核心競爭力及未來和長期發(fā)展能力的指標(biāo)，導(dǎo)致評價結(jié)果的短期性。

傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)與傳統(tǒng)財務(wù)管理相適應(yīng)，沒有考慮戰(zhàn)略因素，只注重對過去業(yè)績的評價，忽視了對企業(yè)未來和長期發(fā)展能力的評價，缺乏前瞻性信息和預(yù)測性信息，導(dǎo)致評價結(jié)果的過去性和短期性，無法反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

2.未來預(yù)測的非準(zhǔn)確性

由于財務(wù)評價指標(biāo)體系中反映企業(yè)現(xiàn)金流量的指標(biāo)嚴(yán)重不足，某些指標(biāo)計算公式不合理，導(dǎo)致企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險和報酬無法準(zhǔn)確預(yù)測。

目前，盈利能力指標(biāo)主要是以“會計利潤”為核心的一系列比率，如：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率和每股收益等。一方面由于會計利潤的計算過程存在著諸如折舊方法選擇、存貨計價方法、間接費(fèi)用分配方法、成本計算法和會計估計等大量人為因素的影響；另一方面有利潤的年份企業(yè)不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以在當(dāng)今“現(xiàn)金至尊”的時代，使用這些指標(biāo)無法預(yù)見企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)償債能力指標(biāo)只是在一定程度上反映企業(yè)對各類債權(quán)人的償債能力，并未反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力。在流動資產(chǎn)中，包含大量的應(yīng)收賬款等債權(quán)資產(chǎn)以及變現(xiàn)能力較弱的存貨，如果這些資產(chǎn)的質(zhì)量不高，難以如期變現(xiàn)，勢必造成所有賬面流動資產(chǎn)可以及時足額償付到期債務(wù)的假象。同時，由于歷史的原因，在財務(wù)評價指標(biāo)體系中，某些指標(biāo)計算存在一定的問題，有些比率口徑不一致，導(dǎo)致計算的結(jié)果不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的未來風(fēng)險和償債等能力。

三、基于戰(zhàn)略的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)體系構(gòu)建的思路

（一）增加反映企業(yè)未來和長期發(fā)展能力的評價指標(biāo)

1.建立反映知識資本價值的評價指標(biāo)

財務(wù)資本與知識資本的精誠合作，是企業(yè)獲取核心能力的關(guān)鍵。財務(wù)資本在本質(zhì)上屬于消極資本，若缺乏人力資本的參與，財務(wù)資本要么只能夠靠自然緩慢增值，要么根本就不可能增值甚至?xí)霈F(xiàn)貶值；而人力資本則屬于一種積極的資本，若能動地參與到財務(wù)資本的運(yùn)營中，并實現(xiàn)和財務(wù)資本的精誠合作，那么往往會促進(jìn)財務(wù)資本呈幾何倍數(shù)增長。

知識經(jīng)濟(jì)是以知識與智力資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，知識與智力等無形資產(chǎn)對處于激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)取得經(jīng)營成功起著舉足輕重的作用。缺乏對知識與智力資本方面的評價指標(biāo)不能不說是一大缺憾。的確，把知識與智力資本納入到業(yè)績評價指標(biāo)體系已勢在必行。建立反映知識資本價值的財務(wù)評價指標(biāo)，對知識資本價值進(jìn)行評價已成為時展的客觀要求。

在衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)中，人力資源投入增長率、知識與智力資產(chǎn)貢獻(xiàn)價值增長率，有利于衡量企業(yè)未來的、長期的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.建立反映無形資產(chǎn)價值的評價指標(biāo)

工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的過渡，使價值鏈的重心由實物資產(chǎn)投資的規(guī)模效應(yīng)“飄移”至無形資產(chǎn)，從而使無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的驅(qū)動作用日益凸顯（企業(yè)的創(chuàng)新主要是通過加大研究開發(fā)成本的投入而實現(xiàn)的）。當(dāng)今，涌現(xiàn)出一批注重技術(shù)創(chuàng)新、更能適應(yīng)市場需要變化的公司。如麥當(dāng)勞通過允許其他企業(yè)經(jīng)營他的快餐而收取技術(shù)費(fèi)，不勞而獲，只靠無形資產(chǎn)賺錢等。這說明無形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)對當(dāng)今企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中獲得經(jīng)營成功起著舉足輕重的作用，所占比例日趨上升，甚至出現(xiàn)專靠無形資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的公司。因此，需要建立反映無形資產(chǎn)價值的評價指標(biāo)。

3.建立反映環(huán)境保護(hù)的評價指標(biāo)

企業(yè)只有注意環(huán)境保護(hù)，才能謀求長期的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)是在社會的大環(huán)境下生存和發(fā)展的，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看，企業(yè)不僅是一個產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出系統(tǒng)，而且還是一個環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)。應(yīng)該看到，企業(yè)在向市場提品、吸納勞動力就業(yè)的同時還向大自然排放“三廢”，污染環(huán)境，這就要求企業(yè)要正確處理生產(chǎn)經(jīng)營活動對周圍環(huán)境的影響。企業(yè)只有注意對環(huán)境的保護(hù)，才能贏得一個良好的理財環(huán)境，所以，增加廢物再利用和污染控制的增長率等指標(biāo)是十分必要的。

（二）重新認(rèn)識和改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)評價指標(biāo)

1.以未來經(jīng)濟(jì)利益觀定義資產(chǎn)

未來的經(jīng)濟(jì)利益將成為資產(chǎn)確認(rèn)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，交易活動立足于過去的經(jīng)濟(jì)行為不再是資產(chǎn)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)的定義是對資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述，因此，對資產(chǎn)的定義必須突出資產(chǎn)的實質(zhì)：“具有創(chuàng)利能力”因而能“帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”。用“具有創(chuàng)利能力”表述資產(chǎn)的本質(zhì)特征更為合理。因此，可將資產(chǎn)解釋為：特定企業(yè)所實際控制的、具有創(chuàng)造能力的資源。這就使人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)得以確認(rèn)。

2.采用恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?/p>

對于那些沒有發(fā)生實際成本的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具而言，如果符合會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就需要應(yīng)用除歷史成本之外的其他計量基礎(chǔ)（如公允價值等），才能將其納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算。對于企業(yè)所面臨的大量不確定事項或者或有事項，企業(yè)必須在充分考慮未來不確定性因素的情況下，按照恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_認(rèn)和計量這些負(fù)債。

3.推進(jìn)全面收益觀的財務(wù)報告

20世紀(jì)90年代以來，由于全面收益報告能夠提供更全面、更透明、有一定預(yù)測價值的會計信息而成為國際上財務(wù)業(yè)績報告改革的一個亮點(diǎn)。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在原第3號財務(wù)會計概念公告(SFAC No.3 )《企業(yè)財務(wù)報表要素》的定義，全面收益是“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動。”因此，一個企業(yè)某一期間內(nèi)除股東投資和對股東分派(又分為股東收回投資與利潤分配)之外的權(quán)益(凈資產(chǎn))的一切變動都應(yīng)包括在全面收益報告中。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)金流量指標(biāo)在指標(biāo)體系中的地位

篇10

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 企業(yè)內(nèi)控制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動的效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取一系列方法與措施以進(jìn)行自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評價和控制。內(nèi)部控制主要對企業(yè)信息質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營活動對法律法規(guī)的遵守情況以及企業(yè)經(jīng)營的整體情況進(jìn)行控制，是進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理的有效工具。企業(yè)內(nèi)部控制有利于提高會計信息資料的正確性、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制制度對會計信息質(zhì)量的重要性

1.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會計信息的完整性和透明性得以保證

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)的經(jīng)營狀況必須在財務(wù)報表中完整體現(xiàn)，因襲，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部部門之間相互監(jiān)督并彼此制約、分工合作，最終，各部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體運(yùn)轉(zhuǎn)的有效監(jiān)督促進(jìn)了會計信息實現(xiàn)透明性與完整性。

2.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會計信息的正確性和真實性得以保證

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，使得會計信息的披露能夠向利益相關(guān)者更為真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并改正生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，從而使企業(yè)財務(wù)報表中的會計信息真實性和正確性得以保證。

3.企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)會計信息的有效性和合法性得以保證

內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動遵循法律法規(guī)，而遵循法律法規(guī)也是企業(yè)進(jìn)行會計信息披露的重要原則。內(nèi)部控制使各部門之間相互監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)財務(wù)行為的問題，確保企業(yè)的會計活動嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，確保其合法性和有效性。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀與問題

1.內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于公司管理機(jī)制的不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制乏力的現(xiàn)象出現(xiàn)。在許多企業(yè)的內(nèi)部，都存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這使得企業(yè)的股東大會、監(jiān)理會及董事會完全掌握在個人的手中。同時，我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人集執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會、監(jiān)事會、董事會的職責(zé)分工混亂。因此，控股股東或內(nèi)部人就能對公司的財務(wù)進(jìn)行操控，這就為欲謀私利者創(chuàng)造了便利的條件，如果不對其進(jìn)行及時的處理，就將會給企業(yè)造成無可挽回的損失。

企業(yè)內(nèi)部控制理念的缺失，造成對內(nèi)部控制的忽視。由于我國許多企業(yè)的管理人員素質(zhì)還普遍較低，因此，對內(nèi)部控制理念的認(rèn)知還存在較大的欠缺，對其內(nèi)涵也是模棱兩可，使得我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很大的漏洞。同時，我國的許多企業(yè)尚未有成文的內(nèi)部控制制度，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，或者內(nèi)部控制不健全，缺乏整體協(xié)調(diào)性，未能有效地發(fā)揮作用。

2.會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

財政部于2002年組織開展了對部分企業(yè)2001年度會計信息質(zhì)量的檢查工作。接受檢查的煙草等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所被查出資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元，有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。被檢查企業(yè)的會計信息失真問題較嚴(yán)重，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計信息質(zhì)量較低，隨意改變會計要素的計量方法和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，長期投資管理混亂，利潤被人為操縱，合并會計報表編制不夠規(guī)范等。這些說明目前我國企業(yè)在會計信息質(zhì)量方面存在諸多缺陷，會計監(jiān)督機(jī)制不夠完善，審計工作的監(jiān)督力度不足，會計工作中的部門集權(quán)與等貪污瞞騙行為未能及時發(fā)現(xiàn)，隨意性與模糊性管理未能得到有效遏制，這些均影響了會計信息質(zhì)量的提高。

四、從完善企業(yè)內(nèi)控制度出發(fā)提高企業(yè)會計信息質(zhì)量

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對完善公司治理結(jié)構(gòu)具有監(jiān)督作用。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)改善股東結(jié)構(gòu)，并適度分散股權(quán)，實現(xiàn)投資主體多元化，以保證內(nèi)部控制的有效性，提高會計信息質(zhì)量。此外，應(yīng)注重發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，降低管理部門人員私自操縱或者制造虛假財務(wù)報告的風(fēng)險，從而提高會計信息的質(zhì)量。

提高企業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，尤其注重加強(qiáng)企業(yè)管理高層人員的教育，使其充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。同時加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng)，使之不敢或自覺杜絕參與會計工作中的造假。

2.制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度

根據(jù)《內(nèi)部會計規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，同時結(jié)合企業(yè)自身的現(xiàn)狀及未來的發(fā)展情況，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)控制和職責(zé)劃分，實現(xiàn)職責(zé)分明；制定相應(yīng)的管理辦法、工作目標(biāo)、作業(yè)程序以及控制標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行定期考核。做實會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和信息系統(tǒng)。健全會計制度和財務(wù)制度，明確職責(zé)，責(zé)任落實到個人。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況以及各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問題，提供建設(shè)性意見。對各部門的財務(wù)資料進(jìn)行不定期核實和檢查，減少會計信息的失真，提高會計的信息質(zhì)量。每個企業(yè)都應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不能將審計機(jī)構(gòu)與其他部門重疊，以保證會計信息質(zhì)量的真實可靠。

4.相關(guān)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和報告

為了使內(nèi)部控制制度發(fā)揮其最大的效用，相關(guān)人員應(yīng)該對其進(jìn)行定期的評估，并將評估結(jié)果制作成報告，披露給外部的相關(guān)人員獲知。企業(yè)對內(nèi)部的控制評估具有多方面的作用，它不但能夠提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，避免虛假財務(wù)信息的出現(xiàn)，降低財務(wù)風(fēng)險，還能夠通過內(nèi)部制度的自我評估，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中潛藏的問題，并采取相應(yīng)的措施，將問題扼殺在搖籃之中。

五、小結(jié)

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須高度重視單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)會計工作各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，合理劃分職責(zé)權(quán)限，做到分工明確、相互制約與監(jiān)督。作為提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和基本前提，健全內(nèi)部控制制度，對提高會計信息質(zhì)量，保障會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、可靠性、透明性有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳中學(xué).完善企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量[J].商城現(xiàn)代化；2006年13期