導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)評(píng)估值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本細(xì)則適用于本市審批、核準(zhǔn)、備案權(quán)限內(nèi)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目（含新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目）。屬省、國(guó)家備案、核準(zhǔn)、審批的投資項(xiàng)目按省和國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三條實(shí)行備案制的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在備案申請(qǐng)材料中應(yīng)包含項(xiàng)目的節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范、能源消耗種類和數(shù)量分析，建筑、設(shè)備、工藝合理用能、能耗指標(biāo)，建設(shè)和生產(chǎn)采取的節(jié)能措施、節(jié)能效果、能源單耗水平等材料。

第四條市發(fā)展和改革局、經(jīng)貿(mào)局（以下統(tǒng)稱“政府投資主管部門”）按各自職責(zé)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評(píng)估和審查工作。

市發(fā)展和改革局負(fù)責(zé)基本建設(shè)投資項(xiàng)目和非工業(yè)、交通、商業(yè)領(lǐng)域技術(shù)改造投資項(xiàng)目的節(jié)能評(píng)估和審查工作。

市經(jīng)貿(mào)局負(fù)責(zé)工業(yè)、交通、商業(yè)領(lǐng)域技術(shù)改造投資項(xiàng)目的節(jié)能評(píng)估和審查工作。

市建設(shè)、質(zhì)監(jiān)等部門根據(jù)各自職責(zé)，協(xié)同做好節(jié)能評(píng)估和審查工作。

第五條本細(xì)則所稱節(jié)能評(píng)估是指由政府投資主管部門委托有資質(zhì)的節(jié)能評(píng)估單位（以下簡(jiǎn)稱“咨詢機(jī)構(gòu)”），對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程能源耗費(fèi)情況以及采取的節(jié)能管理措施情況進(jìn)行專業(yè)論證和評(píng)價(jià)，并提出評(píng)估意見的行為。

第六條本細(xì)則所稱節(jié)能審查是指政府投資主管部門在審批可行性研究報(bào)告或核準(zhǔn)申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程的合理用能情況和節(jié)能管理措施進(jìn)行審查的行政行為。

第七條節(jié)能評(píng)估和審查要遵循合理利用能源、提高能源利用效率的原則，結(jié)合固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)工作，依據(jù)國(guó)家、省和市的合理用能標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范進(jìn)行。

第八條咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)客觀、公正地開展節(jié)能評(píng)估。咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施節(jié)能評(píng)估回避制度，編制固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能分析篇（章）的單位和人員不得承擔(dān)同一項(xiàng)目節(jié)能評(píng)估工作。

第九條政府投資主管部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同有關(guān)部門建立節(jié)能咨詢機(jī)構(gòu)庫(kù)，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行節(jié)能評(píng)估。

節(jié)能咨詢機(jī)構(gòu)庫(kù)應(yīng)當(dāng)分級(jí)分專業(yè)建立。入庫(kù)的咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)工程咨詢資質(zhì)，入庫(kù)機(jī)構(gòu)名單每年更新并予以公布。

具體實(shí)施辦法，由市發(fā)展和改革局會(huì)同市經(jīng)貿(mào)局另行制定。

第十條政府投資主管部門在審批項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或核準(zhǔn)項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，應(yīng)根據(jù)節(jié)能評(píng)估意見對(duì)項(xiàng)目節(jié)能分析篇（章）進(jìn)行審查，并出具節(jié)能審查意見。

第十一條項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告中應(yīng)統(tǒng)一設(shè)置專門的節(jié)能分析篇（章），分析項(xiàng)目能源消耗情況并提出節(jié)能措施。對(duì)未按規(guī)定編制節(jié)能分析篇（章）的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告，不予受理審查申請(qǐng)。

第十二條節(jié)能分析篇（章）應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程所遵循的合理用能標(biāo)準(zhǔn)；

（二）項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程所遵循的節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范；

（三）項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程中的能源消耗種類和數(shù)量分析，建筑、設(shè)備、工藝合理用能分析；

（四）項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程中能耗指標(biāo)分析；

（五）項(xiàng)目所在地能源供應(yīng)狀況分析；

（六）項(xiàng)目建設(shè)和生產(chǎn)過程采取的節(jié)能措施；

（七）項(xiàng)目節(jié)能效果分析；

（八）工業(yè)項(xiàng)目還應(yīng)對(duì)生產(chǎn)的用能產(chǎn)品的能源單耗水平作出說(shuō)明。

第十三條項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告中節(jié)能分析篇（章）的編制單位，必須與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告編制單位的資質(zhì)等級(jí)相一致，原則上由同一研究機(jī)構(gòu)編制或同資質(zhì)等級(jí)的專業(yè)節(jié)能研究機(jī)構(gòu)編制。

第十四條節(jié)能評(píng)估是項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告評(píng)估必須具備的內(nèi)容。

對(duì)政府投資的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，政府投資主管部門應(yīng)當(dāng)在節(jié)能審查前，委托咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行節(jié)能評(píng)估。

對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告不需評(píng)估的企業(yè)投資的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，原則上可不進(jìn)行節(jié)能評(píng)估，政府投資主管部門對(duì)節(jié)能分析篇（章）可以直接進(jìn)行節(jié)能審查。但生產(chǎn)過程中年綜合耗能折合2000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上（含本數(shù)）的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，或單體建筑面積在1萬(wàn)平方米以上（含本數(shù)）的公共建筑項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行節(jié)能專項(xiàng)評(píng)估，政府投資主管部門可以在節(jié)能審查前，按照規(guī)定委托咨詢機(jī)構(gòu)提出節(jié)能評(píng)估意見。

第十五條政府投資主管部門應(yīng)當(dāng)本著公平、公正、公開的原則，按照專業(yè)對(duì)口以及節(jié)能評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)資質(zhì)不低于節(jié)能分析篇（章）編制機(jī)構(gòu)專業(yè)資質(zhì)的要求，在節(jié)能咨詢機(jī)構(gòu)庫(kù)中，按照規(guī)定程序確定委托評(píng)估的咨詢機(jī)構(gòu)。

前款規(guī)定的程序，由市發(fā)展和改革局會(huì)同市經(jīng)貿(mào)局另行制定。

第十六條固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目所需節(jié)能評(píng)估費(fèi)用，可在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等前期工作咨詢費(fèi)中列支。

第十七條固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能評(píng)估主要包括下列事項(xiàng)：

（一）項(xiàng)目是否符合國(guó)家和本市節(jié)能產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)規(guī)定；

（二）項(xiàng)目用能總量以及用能種類和結(jié)構(gòu)是否合理；

（三）項(xiàng)目是否符合國(guó)家、行業(yè)和本市節(jié)能設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，單位建筑面積、設(shè)備、工藝和產(chǎn)品的能耗是否達(dá)到國(guó)家和本市規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以及有關(guān)能耗指標(biāo)是否達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平或者國(guó)際先進(jìn)水平；

（四）項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否采用先進(jìn)工藝技術(shù)和節(jié)能新技術(shù)，耗能結(jié)構(gòu)（建筑維護(hù)結(jié)構(gòu)等）、主要用能工程（動(dòng)力、空調(diào)通風(fēng)、電氣照明等）節(jié)能設(shè)計(jì)是否合理；

（五）法律、法規(guī)以及市政府規(guī)定需要評(píng)估和審查的其他事項(xiàng)。

第十八條政府投資主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和我市合理用能標(biāo)準(zhǔn)以及節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范，結(jié)合能耗總量控制和節(jié)能評(píng)估意見，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目批復(fù)中，明確提出節(jié)能審查意見。

按照本細(xì)則有關(guān)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告或者項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的節(jié)能分析篇（章）應(yīng)當(dāng)進(jìn)行節(jié)能評(píng)估而未評(píng)估的，政府投資主管部門不得予以批準(zhǔn)或者核準(zhǔn)建設(shè)。對(duì)不符合強(qiáng)制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，或未進(jìn)行節(jié)能審查的項(xiàng)目，政府投資主管部門不得批準(zhǔn)或者核準(zhǔn)建設(shè)；實(shí)行備案制的項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行強(qiáng)制性用能標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范。

第十九條用能工藝、設(shè)備及能源品種等內(nèi)容發(fā)生重大變更，或者能源消耗總量超過節(jié)能審查意見核定能源消耗總量10%（含本數(shù)）以上的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，項(xiàng)目所屬單位應(yīng)當(dāng)向原負(fù)責(zé)審查的政府投資主管部門重新報(bào)送有關(guān)文件和材料，進(jìn)行節(jié)能審查。

第二十條節(jié)能審查與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)、備案工作相結(jié)合，在項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)、備案同時(shí)進(jìn)行審查，不延長(zhǎng)辦理時(shí)間。

第二十一條建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)管理程序的有關(guān)規(guī)定，將節(jié)能分析篇（章）的節(jié)能審查意見作為建筑節(jié)能監(jiān)督管理的重要內(nèi)容，有關(guān)初步設(shè)計(jì)不符合節(jié)能審查意見的，不予批準(zhǔn)；施工圖設(shè)計(jì)文件不符合節(jié)能審查意見的，不予頒發(fā)施工許可證；項(xiàng)目建設(shè)不符合節(jié)能審查意見的，不予竣工驗(yàn)收備案，并依法責(zé)令限期改正。

第二十二條建立節(jié)能評(píng)估和審查信息共享機(jī)制，政府投資主管部門應(yīng)及時(shí)將節(jié)能評(píng)估和審查相關(guān)情況通報(bào)給節(jié)能減排主管部門和建設(shè)部門。

第二十三條政府投資主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目落實(shí)節(jié)能措施和節(jié)能方案的監(jiān)督檢查；會(huì)同有關(guān)行業(yè)主管部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)不執(zhí)行已批復(fù)的節(jié)能措施和節(jié)能方案的建設(shè)和生產(chǎn)行為，或未按節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能設(shè)計(jì)規(guī)范建設(shè)的項(xiàng)目，要責(zé)令停工或停止生產(chǎn)并限期整改，同時(shí)依法依規(guī)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第二十四條節(jié)能措施和節(jié)能方案作為項(xiàng)目驗(yàn)收的必備內(nèi)容，沒有按照節(jié)能措施和節(jié)能方案建設(shè)的項(xiàng)目不能通過竣工驗(yàn)收，不得投入使用。

第二十五條節(jié)能咨詢機(jī)構(gòu)及其人員在節(jié)能評(píng)估工作中不負(fù)責(zé)任或弄虛作假，導(dǎo)致節(jié)能評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)的，由政府投資主管部門給予警告，并限定3年內(nèi)不得參與節(jié)能評(píng)估工作；構(gòu)成犯罪的，依法追究相應(yīng)刑事責(zé)任。

篇2

關(guān)鍵詞：評(píng)估咨詢；政府固定資產(chǎn)投資；重要性

中圖分類號(hào)：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

評(píng)估咨詢概述

所謂工程咨詢指的是，工程咨詢機(jī)構(gòu)接是受客戶的相關(guān)委托，在要求的時(shí)間里，綜合運(yùn)用多種技術(shù)及知識(shí)對(duì)項(xiàng)目展開預(yù)測(cè)性評(píng)價(jià)，為其決策、施工以及運(yùn)營(yíng)提供一系列的智力服務(wù)。對(duì)于工程咨詢而言，評(píng)估咨詢屬于不可或缺的組成部分，指的是，工程咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)階段展開全面而深入的評(píng)估與審查，對(duì)擬建項(xiàng)目展開綜合分析，不僅涉及項(xiàng)目的必要性，而且涉及項(xiàng)目的可行性，還涉及項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性等，以第三者的角度完成對(duì)項(xiàng)目公正、獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，為擬建單位決策層提供基于現(xiàn)實(shí)的參考意見，還有投資分析，最終幫助其做出科學(xué)而合理的投資決策[1]。近些年來(lái)，我國(guó)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目越來(lái)越多，這些項(xiàng)目大多和民眾的利益密切相關(guān)，也和政府自身利益密切相關(guān)，所以，有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)而合理的評(píng)估咨詢。本文將就評(píng)估咨詢?cè)谠擃愴?xiàng)目中的重要性展開探討，詳情如下。

2.在政府固定資產(chǎn)投資之中，評(píng)估咨詢所發(fā)揮的重要作用

2.1對(duì)項(xiàng)目的必要性及可行性予以預(yù)判斷

近些年，各大城市均在加快自身建設(shè)，尤其體現(xiàn)在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，涉及道橋工程、供水及供熱的管網(wǎng)工程以及公交場(chǎng)站等。上述工程不僅涉及面廣，而且投資風(fēng)格迥異，因此，對(duì)項(xiàng)目的必要性以及可行性進(jìn)行預(yù)判斷便成了關(guān)鍵中的關(guān)鍵。為有效完成這一工作，應(yīng)委托資質(zhì)齊全、經(jīng)驗(yàn)豐富的工程咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目展開綜合性分析，并給出具有可行建議[2]。

在國(guó)內(nèi)，各市發(fā)改委每年均會(huì)要求相關(guān)下級(jí)單位將擬建的項(xiàng)目整理好、上報(bào)，并將其作為市政府下一年固定資產(chǎn)投資的參考或者方向。在此環(huán)節(jié)，各主管部門為了盡可能地爭(zhēng)取更多的市政府投資，往往沒有對(duì)項(xiàng)目的必要性以及可行性進(jìn)行充分論證，如此一來(lái)，便暴露出了諸多問題，如虛報(bào)項(xiàng)目、沒有可行性、建成后利用率較低以及重復(fù)申報(bào)等。這些問題項(xiàng)目若被申報(bào)成功，將會(huì)給政府資金的利用帶來(lái)一系列不利影響，進(jìn)而誘發(fā)投資利用率過低的問題，給政府形象帶來(lái)諸多負(fù)面影響。市發(fā)改委受專業(yè)知識(shí)及人員數(shù)量限制，是沒有辦法對(duì)上報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)查證的，所以，委托工程咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)處理此事便顯得很有必要了。在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，工程咨詢機(jī)構(gòu)先應(yīng)收集申報(bào)單位所提供的項(xiàng)目建議書等資料，然后結(jié)合實(shí)地勘察、相關(guān)批復(fù)以及其它工作結(jié)果或者資料，對(duì)項(xiàng)目的必要性以及可行性展開系統(tǒng)論述，并給出明確結(jié)論，為發(fā)改委的投資決策提供有益的幫助和指導(dǎo)[3]。

2.2對(duì)項(xiàng)目是否符合相關(guān)部門的要求予以判斷

在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，先要向規(guī)劃、國(guó)土以及環(huán)保等一系列部門進(jìn)行必要的咨詢，并獲得通過，才能給出最終的、確定的投資決策。然而，相當(dāng)部分項(xiàng)目單位在申報(bào)立項(xiàng)的過程中，可能沒有到上述部門辦理相關(guān)手續(xù)，可能沒有備齊相關(guān)手續(xù)，還可能沒有獲得環(huán)保部門的認(rèn)可等。

工程咨詢機(jī)構(gòu)在開展評(píng)估工作的過程中，應(yīng)開展如下工作：針對(duì)項(xiàng)目前期的諸多手續(xù)進(jìn)行審查、核對(duì)，一方面要保證它的齊備性，另一方面要保證它的真實(shí)性，如果發(fā)現(xiàn)手續(xù)不齊備的問題，應(yīng)要求項(xiàng)目單位盡快補(bǔ)辦，如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)、批復(fù)二者存在出入，應(yīng)要求項(xiàng)目單位重新辦理；如果項(xiàng)目建設(shè)方案沒有通過環(huán)保部門的審核，應(yīng)要求項(xiàng)目單位對(duì)建設(shè)方案展開進(jìn)一步的優(yōu)化和調(diào)整，直至通過審核；如果涉及人防工程建設(shè)，應(yīng)要求項(xiàng)目單位將該部分建設(shè)方案盡快報(bào)給人防部門審批，直至獲得批準(zhǔn)，從而盡可能地保證項(xiàng)目建設(shè)方案在合理性方面不存在問題。采取上述措施，能實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，從而最大程度上杜絕政府固定資產(chǎn)投資發(fā)生方向性錯(cuò)誤的可能[4]。

2.3對(duì)固定資產(chǎn)投資給出合理化建議

在政府固定資產(chǎn)投資運(yùn)作過程中，通常結(jié)合項(xiàng)目本身性質(zhì)，采取相應(yīng)的投資形式：一、直接投資；二、資本金注入；三、投資補(bǔ)助；四、貼息等。如果采用的是第一、二種投資形式，那么市發(fā)改委需要參照規(guī)定的程序先后完成項(xiàng)目建議書的審批、可行性研究報(bào)告的審批以及初步設(shè)計(jì)的審批；如果采用的是第三、四種投資形式，那么市發(fā)改委僅需要對(duì)資金申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行審批即可[5]。

對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)完成兩項(xiàng)工作，一是完成對(duì)建設(shè)規(guī)模的準(zhǔn)確估算，二是完成對(duì)項(xiàng)目總投資的準(zhǔn)確估算。上述兩項(xiàng)工作完成情況的好壞將會(huì)對(duì)項(xiàng)目后續(xù)環(huán)節(jié)的正常開展產(chǎn)生直接而重要的影響，也會(huì)對(duì)政府投資的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接而重要的影響。與此同時(shí)，當(dāng)初步設(shè)計(jì)概算經(jīng)過嚴(yán)格審定之后，將會(huì)被政府在制定年度投資計(jì)劃時(shí)用作重要的參考依據(jù)，另外，這也是市發(fā)改委在項(xiàng)目竣工決算審核階段需要用到的一個(gè)重要依據(jù)，所以，既應(yīng)保證其費(fèi)用構(gòu)成的完整性，又應(yīng)保證其費(fèi)用構(gòu)成的準(zhǔn)確性，這在政府固定資產(chǎn)投資過程中將會(huì)起到一個(gè)十分關(guān)鍵的作用。

資質(zhì)齊全、實(shí)力雄厚的工程咨詢機(jī)構(gòu)，能夠就項(xiàng)目估算投資、概算投資、初步設(shè)計(jì)方案概算是否依照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告所確定的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，進(jìn)而完成諸多內(nèi)容（一、項(xiàng)目貸款的真實(shí)性；二、項(xiàng)目的社會(huì)效益；三、項(xiàng)目的方案優(yōu)化等）的評(píng)估與審核[6]；能夠就項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，還有項(xiàng)目建設(shè)方案之中的不完善之處給出可行化、合理化的建議；能夠就投資具體構(gòu)成有無(wú)違反相關(guān)各部門有關(guān)規(guī)定，投資組價(jià)是否存在不合理以及價(jià)格是否存在人為虛高等一系列問題進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核；最終給出客觀具體評(píng)估論證意見，并以審核報(bào)告的形式提交，為政府投資提供有益的參考。

委托工程咨詢機(jī)構(gòu)可高效完成對(duì)相關(guān)資料（一、項(xiàng)目建議書；二、可行性研究報(bào)告；三、初步設(shè)計(jì)；四、資金申請(qǐng)報(bào)告等）的評(píng)估與審核，能夠?yàn)槭姓潭ㄙY產(chǎn)投資這一工作提出建設(shè)性的意見，這對(duì)于把握投資方向，節(jié)約投資資金節(jié)而言具有十分重要的意義。

2.4對(duì)投資資金的使用進(jìn)行監(jiān)督

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府正在逐年加大對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投資，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是資金數(shù)額愈加龐大，二是涉及項(xiàng)目愈加龐雜。對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)做好投入工作，更應(yīng)做好監(jiān)管工作。發(fā)改委建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，保證?？顚Ｓ?，不給建設(shè)單位或者個(gè)別人留下貪污、挪用的空子，從而保證政府資金和人民利益不受侵害。

在專業(yè)工程咨詢機(jī)構(gòu)的幫助下，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全方面稽查，還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)單一項(xiàng)目的有效稽查，那么便實(shí)現(xiàn)了對(duì)投資資金的有效管理和利用，降低投資資金挪用的發(fā)生幾率和可能，并針對(duì)當(dāng)前所存在的各種問題及時(shí)而有效地向發(fā)改委反饋，如此一來(lái)，發(fā)改委便可根據(jù)反饋信息進(jìn)行相應(yīng)的處理，如要求項(xiàng)目單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)予以徹底整改，對(duì)于那些拒絕整改或者整改不到位的，可根據(jù)實(shí)際情況，采取暫停撥款的處理措施，若情節(jié)特別嚴(yán)重，應(yīng)予以撤銷項(xiàng)目[7]。

3.建議

項(xiàng)目建議書和可行性研究階段，規(guī)劃部門能否在批復(fù)該項(xiàng)目建設(shè)之前，召集國(guó)土、環(huán)保、市發(fā)改委及工程咨詢機(jī)構(gòu)共同探討項(xiàng)目建設(shè)的必要性及可行性，論證充分可行后再行批復(fù)規(guī)劃條件，以避免很多不具備建設(shè)條件，或者近期不具備實(shí)施條件的項(xiàng)目，以已經(jīng)取得規(guī)劃意見為由匆忙上馬，造成固定資產(chǎn)的流失或浪費(fèi)。

4.結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在市政府固定資產(chǎn)投資之中，評(píng)估咨詢將起到十分關(guān)鍵的作用，即工程咨詢機(jī)構(gòu)扮演著十分重要的角色?，F(xiàn)階段，各市、縣發(fā)改委均極為重視政府固定資產(chǎn)投資之中的評(píng)估咨詢工作，如委托資質(zhì)齊全、實(shí)力雄厚的工程咨詢機(jī)構(gòu)就具體項(xiàng)目展開相應(yīng)的評(píng)估審核工作，并致力于相關(guān)規(guī)章制度的建立和執(zhí)行。在政府固定資產(chǎn)投資之中，政府應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到評(píng)估咨詢這項(xiàng)工作的必要性和重要性，千萬(wàn)不可形式主義，應(yīng)充分利用工程咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)來(lái)輔助政府固定資產(chǎn)投資工作的順利開展、高效開展。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

第二條  凡在本自治區(qū)行政區(qū)域內(nèi)從事房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估的機(jī)構(gòu)，均需遵守本規(guī)定。

第三條  自治區(qū)建設(shè)廳負(fù)責(zé)全區(qū)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理工作。其主要職責(zé)是：

1.會(huì)同自治區(qū)物價(jià)局共同負(fù)責(zé)全區(qū)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)證、年審工作；

2.制定全區(qū)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

3.對(duì)全區(qū)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、管理、監(jiān)督和檢查；

4.負(fù)責(zé)全區(qū)房地產(chǎn)評(píng)估人員的注冊(cè)、培訓(xùn)、考核。

各市、縣建設(shè)行政主管部門或房地產(chǎn)主管部門負(fù)責(zé)本市、縣評(píng)估機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理工作。

第四條  申請(qǐng)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)證的單位須提交下列材料：

1.房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資格申請(qǐng)表及上級(jí)主管單位的批件；

2.企事業(yè)法人證明材料；

3.固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的證明；

4.組織章程；

5.評(píng)估人員專業(yè)資格及技術(shù)職稱證明材料；

6.房地產(chǎn)評(píng)估實(shí)例（或房地產(chǎn)評(píng)估考察實(shí)例）；

7.注冊(cè)資金驗(yàn)資報(bào)告。

第五條  經(jīng)自治區(qū)建設(shè)廳、物價(jià)局審批核準(zhǔn)由建設(shè)廳頒發(fā)《自治區(qū)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書》的評(píng)估機(jī)構(gòu)，憑《房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書》到所在市、縣工商部門辦理工商登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并到所在地市、縣房地產(chǎn)管理部門或建設(shè)主管部門登記備案后，領(lǐng)取物價(jià)部門核發(fā)的《寧夏回族自治區(qū)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)許可證》，方可從業(yè)及收費(fèi)。

第六條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)分為三個(gè)等級(jí)：

1.一級(jí)

（1）注冊(cè)資金在50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）；

（2）以“房地產(chǎn)評(píng)估”為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；

（3）獲得自治區(qū)建設(shè)廳頒發(fā)的《寧夏回族自治區(qū)房地產(chǎn)估價(jià)人員崗位合格證書》（以下簡(jiǎn)稱《上崗證書》的人員不少于7人；經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一考試，取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》，并經(jīng)注冊(cè)登記取得《房地產(chǎn)估價(jià)師注冊(cè)證書》的人員（以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師）不少于7人；具備建筑、經(jīng)濟(jì)類中高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱資格的專職人員不少于5人（其中至少有一名結(jié)構(gòu)專業(yè)工程師和一名房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)師）。兼職人員不得超過各項(xiàng)核定人員的50％；

（4）從事房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)滿三年以上。

2.二級(jí)（1）注冊(cè)資金在30萬(wàn)元以上（含30萬(wàn)元）；

（2）獲得自治區(qū)建設(shè)廳頒發(fā)的《上崗證書》的人員不少于6人；注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師不少于4人；具備建筑、經(jīng)濟(jì)類中高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱資格的專職人員不少于3人（其中至少有一名結(jié)構(gòu)專業(yè)工程師和一名房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)師）。兼職人員不得超過各項(xiàng)核定人員的40％；

（3）從事房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)滿兩年以上。

3.三級(jí)（1）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）；

（2）獲得自治區(qū)建設(shè)廳頒發(fā)的《上崗證書》的人員不少于6人；注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師不少于2人；具備建筑、經(jīng)濟(jì)類中高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱資格的專職人員不少于2人。兼職人員不得超過各項(xiàng)核定人員的35％。

第七條  下列估價(jià)業(yè)務(wù)必須由自治區(qū)人民政府有關(guān)部門指定的具有資質(zhì)的估價(jià)機(jī)構(gòu)承擔(dān)：

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓；

2.應(yīng)補(bǔ)繳出讓金或收益的原行政劃撥土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓；

3.以房地產(chǎn)作價(jià)入股合作經(jīng)營(yíng)；

4.企業(yè)被收購(gòu)或合并中所涉及的房地產(chǎn)作價(jià)；

5.涉案房地產(chǎn)作價(jià)。

第八條  各級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照有關(guān)規(guī)定承接業(yè)務(wù)的規(guī)模為：

一級(jí)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)可單獨(dú)承擔(dān)總建筑面積在10萬(wàn)平方米以下的評(píng)估業(yè)務(wù)；

二級(jí)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)可單獨(dú)承擔(dān)總建筑面積在6萬(wàn)平方米以下的評(píng)估業(yè)務(wù)；

三級(jí)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)可單獨(dú)承擔(dān)總建筑面積在4萬(wàn)平方米以下的評(píng)估業(yè)務(wù)；

總建筑面積超過10萬(wàn)平方米的項(xiàng)目為特大評(píng)估項(xiàng)目。此類項(xiàng)目由自治區(qū)房地產(chǎn)咨詢服務(wù)中心組織多家評(píng)估機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。

第九條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估實(shí)行注冊(cè)登記制度，有效期三年。有效期滿前一個(gè)月，房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)須到自治區(qū)建設(shè)廳申請(qǐng)重新登記。重新登記時(shí)，房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)要提供三年內(nèi)的工作報(bào)告等文件。審查合格的機(jī)構(gòu)予以公布。

第十條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)行年審制度。年審的具體辦法另行規(guī)定。

第十一條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估收費(fèi)按寧夏回族自治區(qū)物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于房地產(chǎn)中介服務(wù)收費(fèi)的通知》（寧價(jià)（經(jīng)）發(fā)〔1997〕35號(hào)文）規(guī)定執(zhí)行。

第十二條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估人員，在評(píng)估作業(yè)中不得有下列行為：

1.索取、收受委托合同以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用工作之便，牟取其他不正當(dāng)利益；

2.允許他人以自己的名義從事房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)；

3.同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)行業(yè)務(wù)；

4.與一方當(dāng)事人串通損害另一方當(dāng)事人利益；

5.法律、法規(guī)禁止的其他行為。

第十三條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵循公平、公正、公開的原則，按照國(guó)家或本自治區(qū)規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估程序開展業(yè)務(wù)。

第十四條  評(píng)估人員變更注冊(cè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)申報(bào)備案。評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)兼職估價(jià)人員的評(píng)估業(yè)績(jī)應(yīng)有記錄。

第十五條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)須按季度向自治區(qū)建設(shè)廳報(bào)送評(píng)估業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，表式由自治區(qū)建設(shè)廳統(tǒng)一印制。

第十六條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員與委托人有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。對(duì)評(píng)估中需要保密的內(nèi)容，不得隨意向他人提供。

第十七條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)變更名稱或注銷時(shí)，應(yīng)于變更名稱或注銷后十日內(nèi)持有關(guān)文件到自治區(qū)建設(shè)廳辦理更名或注銷手續(xù)。

第十八條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)所出具的房地產(chǎn)估價(jià)報(bào)告書的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。

第十九條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)在指定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)受理評(píng)估項(xiàng)目，凡越權(quán)評(píng)估不予辦理相關(guān)手續(xù)。

第二十條  房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員違反本規(guī)定，致使評(píng)估行為無(wú)效或評(píng)估結(jié)果失準(zhǔn)，造成損害的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事或行政責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

第二十一條  房地產(chǎn)評(píng)估師違反本辦法，按照建設(shè)部、人事部《房地產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》處罰；評(píng)估機(jī)構(gòu)違反本辦法，按照建設(shè)部《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》處罰。

篇4

關(guān)鍵詞：舊固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值 折舊計(jì)算 流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中常常會(huì)遇到已使用過的固定資產(chǎn)的取得、持有、處置等交易或事項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)人員對(duì)舊固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及價(jià)值、未來(lái)可使用年限等無(wú)法做出專業(yè)判斷和合理估計(jì)，因此實(shí)務(wù)操作中，對(duì)舊固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計(jì)量和處置過程中相關(guān)問題存在疑惑，本文針對(duì)這些問題談?wù)劷鉀Q方法。

一、取得舊固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)問題

企業(yè)取得舊固定資產(chǎn)的方式有多種：收到對(duì)方舊固定資產(chǎn)抵債、非貨幣性資產(chǎn)交換、直接購(gòu)入、接受舊固定資產(chǎn)投資、接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)等，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)上述方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量即初始價(jià)值確認(rèn)有相關(guān)規(guī)定，但是除向生產(chǎn)廠商購(gòu)入新固定資產(chǎn)有明確的價(jià)格之外，其他方式取得的固定資產(chǎn)，無(wú)論新舊，企業(yè)都面臨一個(gè)初始價(jià)值如何確認(rèn)的問題，即在交易時(shí)點(diǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的參考依據(jù)是什么。新固定資產(chǎn)可以參考同類市場(chǎng)售價(jià)，在此不做深入討論，而對(duì)取得的舊固定資產(chǎn)如何確定初始入賬價(jià)值，分以下兩種方法解決。

一種方法是交易雙方通過資產(chǎn)評(píng)估，以舊固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值為基礎(chǔ)達(dá)成交易，從而以交易價(jià)格作為初始入賬價(jià)值，這種方法較為常見。例如為做大做強(qiáng)主業(yè)而將附屬業(yè)務(wù)和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，轉(zhuǎn)讓方的舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可能會(huì)脫離市場(chǎng)價(jià)；再如為提高設(shè)備設(shè)施使用效率降低成本，一些住宅小區(qū)公用設(shè)施如電力設(shè)施、供水加壓設(shè)施等無(wú)償轉(zhuǎn)讓給特定的企業(yè)。在這些情況下，受讓方會(huì)聯(lián)合轉(zhuǎn)讓方聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估凈值直接作為交易價(jià)格或作為交易價(jià)格談判的基礎(chǔ)，以此作為初始入賬價(jià)值。

另一種方法應(yīng)用于不需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或者資產(chǎn)評(píng)估并不符合成本效益原則時(shí)。例如，受讓、盤盈或接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)價(jià)值非常小，可依據(jù)重要性原則，不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由交易雙方或者本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況做出適當(dāng)判斷和估值，以此為基礎(chǔ)達(dá)成交易價(jià)格，從而確定入賬價(jià)值。

當(dāng)企業(yè)取得的舊固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定后，即可借記“固定資產(chǎn)”科目，金額為各類方式確定的初始入賬價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

值得注意的是，企業(yè)并不需要將舊固定資產(chǎn)以前的原值和累計(jì)折舊一并帶入來(lái)反映該固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是直接將舊固定資產(chǎn)的交易時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作為新的原值入賬，這也是該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，即折舊的基礎(chǔ)。

二、取得的舊固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量即折舊問題

企業(yè)將取得的舊固定資產(chǎn)入賬后，應(yīng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”，舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)參照本企業(yè)同類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值來(lái)設(shè)定，而使用壽命則需要依據(jù)每項(xiàng)舊固定資產(chǎn)不同情況來(lái)確定，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來(lái)一定的難度。對(duì)于取得的舊固定資產(chǎn)是依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估凈值為基礎(chǔ)入賬的情況，本文建議借用評(píng)估報(bào)告中的成新率及同類新資產(chǎn)使用壽命來(lái)預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。這種方法不僅簡(jiǎn)便易行而且合理可靠，符合會(huì)計(jì)估計(jì)的原則，在實(shí)務(wù)操作已經(jīng)推薦使用，效果較好。

上述做法的基本假設(shè)前提是：資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的成新率能夠反映被評(píng)估資產(chǎn)的新舊程度，新舊程度與該固定資產(chǎn)使用壽命成正比。具體做法是：首先，確定與舊固定資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)在全新時(shí)的使用壽命。通常采用企業(yè)以前年度購(gòu)入的或市場(chǎng)上正在銷售的同類新資產(chǎn)的使用壽命即可，若企業(yè)或市場(chǎng)上無(wú)同類新資產(chǎn)，則可采用相似類型的新資產(chǎn)的使用壽命。其次，計(jì)算舊固定資產(chǎn)使用壽命。舊固定資產(chǎn)使用壽命=同類（或相似類別）新固定資產(chǎn)使用壽命×成新率。對(duì)于不通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而是由本企業(yè)技術(shù)人員根據(jù)資產(chǎn)使用狀況作出適當(dāng)判斷和估值進(jìn)行入賬的情況，可以比照上述方法預(yù)計(jì)舊固定資產(chǎn)的使用壽命。

確定了舊固定資產(chǎn)的殘值率和使用壽命，企業(yè)就可以按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

三、處置舊固定資產(chǎn)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅問題

與取得舊固定資產(chǎn)相比，處置舊固定資產(chǎn)還涉及繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問題。在實(shí)務(wù)操作過程中處置舊固定資產(chǎn)容易出現(xiàn)以下幾種問題：混淆應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種、忽略視同銷售行為造成漏稅、未了解減免稅政策造成多繳納稅金。

在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)，首先，需要區(qū)分處置的是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，以便于分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。處置的舊固定資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，即指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，例如建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物，需要繳納營(yíng)業(yè)稅；若處置的是動(dòng)產(chǎn)，即除不動(dòng)產(chǎn)之外的資產(chǎn)，例如設(shè)備、車輛，需要繳納增值稅。其次，在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)需確認(rèn)該種處置方式是否屬于視同銷售行為，這一點(diǎn)在實(shí)務(wù)操作別容易被忽略。涉及流轉(zhuǎn)稅視同銷售的規(guī)定主要有以下兩個(gè)法規(guī)，一是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條規(guī)定了八種視同銷售行為，主要包括代銷、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送等；二是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第五條規(guī)定了三種視同銷售行為，主要包括無(wú)償贈(zèng)送、自建建筑物用于銷售等。在實(shí)務(wù)中，銷售是處置舊固定資產(chǎn)最主要的形式，最容易被忽略的視同銷售行為有無(wú)償捐贈(zèng)、對(duì)外投資等，這應(yīng)引起財(cái)務(wù)人員的特別關(guān)注，避免漏稅。再次，應(yīng)了解處置舊固定資產(chǎn)的免稅事項(xiàng)，避免多繳納稅金。例如，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第一條規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。J

參考文獻(xiàn)：

篇5

1.資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)部門一項(xiàng)重要的工作，其對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。當(dāng)前社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來(lái)越多，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的需求比較大，對(duì)評(píng)估的準(zhǔn)確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)評(píng)估管理制度進(jìn)行完善，還要保證評(píng)估的規(guī)范性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，會(huì)計(jì)人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在評(píng)估前要參考財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，會(huì)計(jì)人員要保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性以及可靠性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了完善，對(duì)一些會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這影響了會(huì)計(jì)人員的工作理念，改變了會(huì)計(jì)人員以往的處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)公允價(jià)值提出了新的限定條件，還對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)節(jié)，這可以真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)評(píng)估的方法進(jìn)行了改進(jìn)，下面筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析與介紹。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來(lái)不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來(lái)未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來(lái)可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類型。

3.2.1公允價(jià)值確定的專業(yè)性分析

公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問題。

3.2.2公允價(jià)值確定的操作性分析

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定；對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價(jià)值帶來(lái)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加

許多原來(lái)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量，如公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將帶來(lái)資產(chǎn)的價(jià)值重估。企業(yè)交易活動(dòng)中也大量引入公允價(jià)值，這意味著對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)價(jià)值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)付款期限若超過正常信用條件，固定資產(chǎn)的價(jià)值等于購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對(duì)于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，其現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評(píng)估師在進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價(jià)值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。

收益法是資產(chǎn)評(píng)估的基本方法，它涉及三個(gè)基本要素：被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率和被評(píng)估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)期間。要素的確定與資產(chǎn)特征、所處行業(yè)密切相關(guān)，在評(píng)估實(shí)務(wù)中有許多相應(yīng)的技術(shù)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的原則，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中明確了資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的內(nèi)容、基礎(chǔ)、考慮因素和方法以及折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。要求在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，要考慮是否存在改良、重組等事項(xiàng)，不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)調(diào)整。

篇6

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 救助作業(yè) 船舶精細(xì)化管理 資產(chǎn)剝離

一、實(shí)行資產(chǎn)剝離管理的動(dòng)因

救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)行資產(chǎn)剝離是指將原隨船舶出廠時(shí)配置的符合固定資產(chǎn)要求的資產(chǎn)從原船舶價(jià)值中分離出來(lái)，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理。實(shí)行資產(chǎn)剝離，并非是船舶管理失敗的象征，而是精明機(jī)智、市場(chǎng)導(dǎo)向管理的標(biāo)志，是單位發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇。救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)行資產(chǎn)剝離管理的驅(qū)動(dòng)動(dòng)因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略布局變化

2014年，交通運(yùn)輸部出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)專業(yè)救助打撈工作的意見》，圍繞國(guó)家海洋強(qiáng)國(guó)和海上絲綢之路的戰(zhàn)略布局，提出建設(shè)國(guó)際一流的現(xiàn)代化專業(yè)救助打撈體系。在國(guó)家的戰(zhàn)略布局下，救助作業(yè)船舶管理重點(diǎn)向標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、規(guī)范化、精細(xì)化轉(zhuǎn)變。而隨著管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，原來(lái)實(shí)行的船舶資產(chǎn)整體式管理的方式已經(jīng)不適應(yīng)于當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)。將符合固定資產(chǎn)要求的救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)剝離原船舶價(jià)值，納入固定資產(chǎn)管理體系，按照規(guī)范的固定資產(chǎn)流程進(jìn)行管理，是主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略布局變化，積極開拓救助作業(yè)船舶精細(xì)化管理思維，有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)管理模式改革所進(jìn)行的管理方式的探索。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)控制能力

救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)，通過剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，單位管理者便能全面地了解船舶固定資產(chǎn)的整體分布情況。在當(dāng)前實(shí)行單船核算的環(huán)境下，每艘船舶自出廠以來(lái)每年購(gòu)置的固定資產(chǎn)類型、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格，不同船型的固定資產(chǎn)使用和處置狀況，都得到充分掌控，為單位資產(chǎn)評(píng)估和決策，提供更為可靠的依據(jù)。在編制年度固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，做到有的放矢，進(jìn)一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和執(zhí)行率。

（三）優(yōu)化資源配置

單位管理者對(duì)船舶固定資產(chǎn)配置情況的全面掌握可以達(dá)到資源充分調(diào)配從而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。在固定資產(chǎn)管理活動(dòng)中，每艘船舶建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，如果某一艘船舶具有高出動(dòng)率并且因資產(chǎn)使用頻率高，出現(xiàn)嚴(yán)重磨損或者損壞無(wú)法修復(fù)，在預(yù)算控制的情況下，不能及時(shí)更新。單位管理人員可以通過調(diào)用那些資產(chǎn)狀況良好，但使用效率低或者暫時(shí)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)于不同船型和人員對(duì)資產(chǎn)使用的偏好，也可以根據(jù)實(shí)際的使用情況進(jìn)行調(diào)劑，避免重復(fù)購(gòu)置和浪費(fèi)。

（四）降低固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

船舶的內(nèi)部資產(chǎn)，如望遠(yuǎn)鏡、對(duì)講機(jī)、計(jì)算機(jī)、電視機(jī)等使用年限在4至10年左右，而救助作業(yè)船舶的使用年限在20至34年左右。如果實(shí)行內(nèi)部資產(chǎn)剝離船舶價(jià)值，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，則這些使用期限較短的內(nèi)部資產(chǎn)，出現(xiàn)設(shè)備老化或者損壞無(wú)法修復(fù)的狀況時(shí)，就可以進(jìn)入固定資產(chǎn)處置流程進(jìn)行處理，并且通過申報(bào)固定資產(chǎn)預(yù)算的方式進(jìn)行購(gòu)置更新。與此同時(shí)，也能夠避免以船舶材料或者船舶修理等其他形式更換的情況，降低單位固定資產(chǎn)流失和船舶費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

二、船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)剝離的劃分標(biāo)準(zhǔn)

救助作業(yè)船舶，是作業(yè)于水面的、可移動(dòng)的專用設(shè)備。在傳統(tǒng)的思維下，很容易將救助作業(yè)船舶僅當(dāng)作一項(xiàng)專用設(shè)備進(jìn)行管理。如果，從船舶使用功能的角度看，救助作業(yè)船舶也是單位管理人員，業(yè)務(wù)技術(shù)人員等辦公的場(chǎng)所。因此，救助作業(yè)船舶不僅是專用設(shè)備，同時(shí)也是“辦公樓”。所以，實(shí)行資產(chǎn)剝離的船舶內(nèi)部資產(chǎn)也應(yīng)該按照岸基部門所執(zhí)行的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。即：中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第68號(hào)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

（二）資產(chǎn)剝離的方式

單位根據(jù)國(guó)家的戰(zhàn)略布局、國(guó)有資產(chǎn)管理戰(zhàn)略以及救助作業(yè)船舶管理目標(biāo)的需要，對(duì)救助作業(yè)船舶符合固定資產(chǎn)管理要求的內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行剝離，稱之為單純資產(chǎn)剝離。這種單純的資產(chǎn)剝離形式同西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的企業(yè)進(jìn)行的資產(chǎn)剝離（企業(yè)分立）較為相似。簡(jiǎn)而言之，就是指救助作業(yè)船舶將船舶的內(nèi)部資產(chǎn)依照固定資產(chǎn)管理的規(guī)定分出來(lái)，重新成立兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上新的、獨(dú)立的固定資產(chǎn)，而原救助作業(yè)船舶繼續(xù)存在。

（三）資產(chǎn)剝離中的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法

資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法具有多樣性，不同評(píng)估對(duì)象所使用的評(píng)估方法會(huì)有所不同。在救助作業(yè)船舶資產(chǎn)剝離過程中，較為常見并且容易實(shí)施的評(píng)估方法主要有三種，分別是賬面價(jià)值法、重置成本法和市場(chǎng)法。單位管理者對(duì)于評(píng)估方法的選擇，可以因地制宜和因事制宜。值得注意的是：不論選擇哪種方法進(jìn)行評(píng)估，不可機(jī)械地按某種模式或某種順序進(jìn)行，應(yīng)該保證評(píng)估時(shí)所依據(jù)的各種假設(shè)和條件與評(píng)估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，在性質(zhì)和邏輯上具有一致性。

1.賬面價(jià)值法。賬面價(jià)值法是基于會(huì)計(jì)的歷史成本原則，以同類資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)算依據(jù)來(lái)確認(rèn)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種估值方法。賬面價(jià)值法的優(yōu)點(diǎn)在于：它是按通用會(huì)計(jì)原則計(jì)算出的，比較客觀，而且取值方便。缺點(diǎn)在于：它是一種靜態(tài)估值方法，既不考慮資產(chǎn)的市價(jià)，也不考慮資產(chǎn)的收益。

2.重置成本法。重置成本法是以被評(píng)估資產(chǎn)的各項(xiàng)重置成本為計(jì)算依據(jù)，來(lái)確認(rèn)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種估值方法。重置成本法和賬面價(jià)值法有相似之處，也是基于單位的資產(chǎn)為基礎(chǔ)的。但它不是用歷史上購(gòu)買資產(chǎn)的成本，而是根據(jù)現(xiàn)在的價(jià)格水平購(gòu)買同樣的資產(chǎn)或重建一個(gè)同樣的資產(chǎn)所需要的資金來(lái)估算該資產(chǎn)的價(jià)值。重置成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：它是國(guó)際上公認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估基本方法之一，具有一定的科學(xué)性和可行性，所需評(píng)估參數(shù)的資料，依據(jù)比較具體和容易搜集到。缺點(diǎn)在于：重置成本的確定缺乏客觀性。

3.市場(chǎng)法。市場(chǎng)法也稱市場(chǎng)價(jià)格比較法，是根據(jù)公開市場(chǎng)上與被評(píng)估資產(chǎn)相似的或可比的參照物的價(jià)格來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。如果參照物與被評(píng)估資產(chǎn)是不完全相同的，則需要根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)與參照物之間的差異對(duì)價(jià)值的影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。市場(chǎng)法的優(yōu)點(diǎn)在于：它能夠客觀反映資產(chǎn)目前的市場(chǎng)情況，其評(píng)估的參數(shù)、指標(biāo)直接從市場(chǎng)獲得，評(píng)估值更能反映市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)價(jià)格，評(píng)估結(jié)果易于被理解和接受。缺點(diǎn)在于：需要有公開及活躍的市場(chǎng)作為基礎(chǔ)，不適用于專用機(jī)器、設(shè)備，以及受地區(qū)、環(huán)境等嚴(yán)格限制的一些資產(chǎn)的評(píng)估。

（四）資產(chǎn)剝離的會(huì)計(jì)處理

目前，救助作業(yè)船舶的會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》來(lái)執(zhí)行的。而救助作業(yè)船舶的內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)行剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理，是單位內(nèi)部資產(chǎn)重組管理的一種形式，不涉及與外部單位之間的交易，不涉及單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變更，也不涉及資金的增減變動(dòng)。因此，資產(chǎn)剝離的會(huì)計(jì)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單。船舶將符合固定資產(chǎn)要求的內(nèi)部資產(chǎn)剝離出來(lái)時(shí)，原船舶的賬面價(jià)值減少，按照減少的價(jià)值，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；剝離出來(lái)后重新成立的固定資產(chǎn)，視同購(gòu)置的固定資產(chǎn)，按照確定的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目。

三、存在的問題及對(duì)策

（一）存在問題

1.管理思維比較傳統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)剝離管理存有偏見。單位管理者對(duì)于固定資產(chǎn)管理的思維比較守舊，認(rèn)為救助作業(yè)船舶僅僅是體積較大，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)較復(fù)雜的大型設(shè)備，應(yīng)該將其按照一項(xiàng)專用設(shè)備作整體式管理，沒有必要進(jìn)行資產(chǎn)剝離。并且，一種普遍的認(rèn)識(shí)認(rèn)為船舶的內(nèi)部資產(chǎn)剝離意味著船舶管理者的管理能力差，甚至是失敗。而將資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理后，又會(huì)給管理者帶來(lái)更多繁復(fù)、瑣碎的工作，使得單位管理者不情愿采取資產(chǎn)剝離管理這樣的措施。

2.對(duì)剝離資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)理解不一致。船舶管理者與岸基資產(chǎn)管理者對(duì)于符合固定資產(chǎn)管理要求的船舶內(nèi)部資產(chǎn)的理解不一致。如救生艇，岸基資產(chǎn)管理者認(rèn)為其使用期限超過一年，單位價(jià)值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)，應(yīng)該劃分為固定資產(chǎn)。而船舶管理者則認(rèn)為其是船舶運(yùn)行不可缺少的備件，屬于船舶的一部分，不能從船舶整體中分割出去。

3.船員流動(dòng)性大。由于救助作業(yè)船舶運(yùn)行環(huán)境以及履行職能的特殊性。目前，大部分事業(yè)單位的救助作業(yè)船舶實(shí)行船員連續(xù)工作四個(gè)月休息兩個(gè)月以及定崗不定員的工作制度。船員工作時(shí)間的不固定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理工作的連續(xù)性難以維持。

（二）應(yīng)對(duì)策略

1.開展試點(diǎn)工作。單位管理者選擇其中一艘或者幾艘具有代表性的船舶，進(jìn)行船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)管理工作試點(diǎn)。通過試點(diǎn)船舶的實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使得單位管理者以及船舶工作人員對(duì)船舶內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)行資產(chǎn)剝離管理的優(yōu)勢(shì)形成更加清晰、具體的認(rèn)識(shí)，從而在思想上接受并且轉(zhuǎn)而主動(dòng)推行這種固定資產(chǎn)管理模式。

2.明確管理目的。單位管理者實(shí)行船舶內(nèi)部資產(chǎn)剝離管理工作時(shí)，必須明確資產(chǎn)剝離管理并非船舶管理失敗的象征，而是精明機(jī)智、市場(chǎng)導(dǎo)向管理的標(biāo)志，是單位發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇，新的管理工具的選擇與推行，能夠幫助職工梳理工作流程，暢通問題解決渠道等目的，以消除職工對(duì)實(shí)行資產(chǎn)剝離管理的偏見。

3.羅列剝離資產(chǎn)分類清單。邀請(qǐng)船舶管理者與岸基資產(chǎn)管理者一起，按照固定資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)符合固定資產(chǎn)要求的，可以實(shí)行資產(chǎn)剝離管理的船舶內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行分類，并羅列出分類清單。在進(jìn)行資產(chǎn)剝離劃分時(shí)，按照清單內(nèi)的明細(xì)進(jìn)行選擇。

4.落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任。單位要定期和不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查，船員對(duì)于資產(chǎn)的使用狀況，要做好日常的維護(hù)和保養(yǎng)。要求每一位船員理清自己使用的單位資產(chǎn)，并且簽字確認(rèn)。將個(gè)人所管理的固定資產(chǎn)，列入工作交接清單。在進(jìn)行輪休交接時(shí)，必須妥善交接所保管的資產(chǎn)，并由船舶管理者進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。

（作者單位為交通運(yùn)輸部南海救助局）

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篇7

一、關(guān)注債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)類型

《管理辦法》所稱的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人以其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，增加公司注冊(cè)資本的行為。《管理辦法》第十八條規(guī)定：非公司企業(yè)法人改制為公司辦理變更登記，涉及債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，參照本辦法執(zhí)行。涉及國(guó)有資產(chǎn)管理的，按照有關(guān)規(guī)定辦理。由此可見：《管理辦法》不適用于中國(guó)境內(nèi)的非法人單位、事業(yè)單位以及營(yíng)利性、非營(yíng)利性組織，這些單位或組織一般情況下是不能實(shí)行債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，不允許用債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式出資。值得關(guān)注的是：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)系企業(yè)的債權(quán)人與股東之間真實(shí)發(fā)生的債權(quán)達(dá)成債轉(zhuǎn)股的協(xié)議，它是一種債務(wù)重組方式，一般情況下，設(shè)立企業(yè)不存在債務(wù)重組行為。按《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》所規(guī)定的驗(yàn)資類型，“債轉(zhuǎn)股”方式出資的驗(yàn)資類型屬于變更驗(yàn)資。

二、關(guān)注債轉(zhuǎn)股的債權(quán)性質(zhì)

債是按合同的約定或者依照法律的規(guī)定，在當(dāng)事人之間產(chǎn)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系；享有權(quán)利的人是債權(quán)人，負(fù)有義務(wù)的人是債務(wù)人；債權(quán)人有權(quán)要求債務(wù)人按照合同的約定或者依照法律的規(guī)定履行義務(wù)。

根據(jù)我國(guó)《民法通則》、《合同法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，債的形成原因主要有合同行為、締約過失行為、單獨(dú)行為、侵權(quán)行為、無(wú)因管理、不當(dāng)?shù)美?。按照債的形成原因不同，債劃分為合同之債、侵?quán)行為之債、不當(dāng)?shù)美畟?、無(wú)因管理之債和因拾遺、饋贈(zèng)、搶救公物等所生之債。合同之債是基于合同而發(fā)生的債務(wù)，合同之債適用于《合同法》。合同之債必須以有效合同為依據(jù)，可以適用于債轉(zhuǎn)股的債權(quán)必須符合下列條件：（1）債權(quán)真實(shí)、合法、有效；（2）債權(quán)權(quán)屬清晰、權(quán)能完整；（3）債權(quán)可以用貨幣計(jì)量并可以依法轉(zhuǎn)讓。

《管理辦法》所稱“債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)”是指?jìng)鶛?quán)人與公司因合同關(guān)系而產(chǎn)生債權(quán)才能轉(zhuǎn)為股權(quán)，非合同之債是不能轉(zhuǎn)為股權(quán)的。這就意味著：并非截止評(píng)估基準(zhǔn)日公司賬面的負(fù)債都可以轉(zhuǎn)為股權(quán)，評(píng)估對(duì)象特指“公司合同之債”。根據(jù)上述適用債轉(zhuǎn)股的債權(quán)三個(gè)條件，被評(píng)估單位賬面反映的合同之債并非都符合債轉(zhuǎn)股的條件。在實(shí)務(wù)操作中，下列債務(wù)不符合轉(zhuǎn)為公司股權(quán)條件或受到限制：

1、被審驗(yàn)單位賬面所列債務(wù)，雖然是公司經(jīng)營(yíng)中形成的需要用貨幣給付或?qū)嵨锝o付的債務(wù)，但雙方并未簽訂書面合同，財(cái)務(wù)上僅以真實(shí)發(fā)生為依據(jù)入賬，不屬于合同之債。如：公司與供貨單位未簽訂書面購(gòu)銷合同，形成“應(yīng)付賬款”；公司與其他單位拆借款項(xiàng)，未簽訂借款協(xié)議，形成“其他應(yīng)付款”項(xiàng)等。

2、被審驗(yàn)單位賬面所列示債務(wù)涉及的相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)權(quán)屬尚未依法轉(zhuǎn)移至被審驗(yàn)公司名下，權(quán)能尚不完整，即債權(quán)人尚未完全履行完畢其擁有該債權(quán)所對(duì)應(yīng)的法律規(guī)定義務(wù)。如：公司購(gòu)入的房產(chǎn)暫估入賬，尚未取得的發(fā)票，尚未取得產(chǎn)權(quán)證，此類債權(quán)權(quán)能尚不完整。

3、被審驗(yàn)單位賬面所列示的債務(wù)，其簽訂的購(gòu)銷合同是不可撤銷，或合同條款中約定債權(quán)人享有優(yōu)先受償權(quán)，這類債權(quán)需要重新簽訂合同，債權(quán)人應(yīng)主動(dòng)放棄優(yōu)先受償權(quán)。如：公司通過“融資租賃方式、分期付款”方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

4、被審驗(yàn)單位賬面所列示的債務(wù)入賬依據(jù)存在瑕疵，無(wú)法完整地確認(rèn)債權(quán)人依法擁有該債權(quán)。如：債權(quán)人繳入公司的現(xiàn)金形成的債務(wù)，在入賬原始憑證中既未附公司向債權(quán)人開具的借入款項(xiàng)的合規(guī)收款收據(jù)，也未能提供公司開戶銀行開具的注明款項(xiàng)來(lái)源系債權(quán)人繳存的現(xiàn)金繳存單據(jù)。該類權(quán)屬不清晰的債務(wù)，不宜納入債轉(zhuǎn)股的債權(quán)范圍。

5、被審驗(yàn)單位賬面所列示的債務(wù)，同時(shí)存在應(yīng)收該債權(quán)人款項(xiàng)的情況下，只有該債權(quán)人擁有的合法有效債權(quán)沖抵應(yīng)付款項(xiàng)后凈債權(quán)數(shù)額，才可以轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。

6、被審驗(yàn)單位賬面所列示債權(quán)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，受法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定限制；有的債權(quán)人擁有的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，須按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)政府部門批準(zhǔn)。如債權(quán)人系國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)擬將持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為被評(píng)估公司股權(quán)，則必須上報(bào)其管轄的國(guó)資委部門核準(zhǔn)；再如被評(píng)估公司賬面反映的政府部門撥付的具有專項(xiàng)用途的專項(xiàng)應(yīng)付款，受禁止性規(guī)定限制，不符合債轉(zhuǎn)股條件。

上述六種情形的債權(quán)，若經(jīng)完善手續(xù)后仍不符合債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)條件的，則不得納入債轉(zhuǎn)股的債權(quán)范圍，應(yīng)在審核確認(rèn)擬債轉(zhuǎn)股的債權(quán)數(shù)額時(shí)予以剔除；債權(quán)人擁有的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)事項(xiàng)，按政策規(guī)定應(yīng)報(bào)經(jīng)政府部門批準(zhǔn)的，未按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，則須中止債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)行為。

三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》

《管理辦法》第七條規(guī)定：用以轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的作價(jià)出資金額不得高于該債權(quán)的評(píng)估值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在辦理債轉(zhuǎn)股驗(yàn)資過程中如何運(yùn)用《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》呢？

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理債轉(zhuǎn)股驗(yàn)資過程中運(yùn)用《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》時(shí)，應(yīng)關(guān)注評(píng)估目的是否為“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”特定目的而產(chǎn)生行為，與此評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的評(píng)估范圍、評(píng)估對(duì)象的確定，評(píng)估價(jià)值類型的選擇存在邏輯上關(guān)聯(lián)性和合理性；其次，應(yīng)關(guān)注《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》是否在有效期內(nèi)，即評(píng)估基準(zhǔn)日與驗(yàn)資基準(zhǔn)日是否超過了一年，以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告有效期內(nèi)是否存在對(duì)評(píng)估結(jié)果可能產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)發(fā)生，評(píng)估結(jié)果是否經(jīng)過師轉(zhuǎn)股前股東或主管部門的確認(rèn)或批準(zhǔn)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注評(píng)估報(bào)告別事項(xiàng)說(shuō)明、對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生影響的保留事項(xiàng)，這特別事項(xiàng)、保留事項(xiàng)是否對(duì)審驗(yàn)結(jié)果產(chǎn)生影響？是否應(yīng)在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明予以披露等？第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注評(píng)估結(jié)果是否進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整？實(shí)務(wù)操作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種不同的觀點(diǎn)，一種認(rèn)為：債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》調(diào)整賬目；另一種認(rèn)為：債轉(zhuǎn)股企業(yè)不需要根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》調(diào)整賬目，究竟是否需要根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》調(diào)整賬目？筆者認(rèn)為：一般情況下，會(huì)計(jì)主體沒有發(fā)生變更，企業(yè)不應(yīng)改變資產(chǎn)的“歷史成本”的計(jì)價(jià)屬性，因此，“債轉(zhuǎn)股”債權(quán)評(píng)估所涉及到資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)是不能進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，債權(quán)評(píng)估結(jié)果只是作為折股的價(jià)值依據(jù)，不作為調(diào)整賬目的依據(jù)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)如何折算股權(quán)？

通常情況下，債權(quán)折股有三種處理方式：第一種方式是按債權(quán)評(píng)估結(jié)果與評(píng)估前賬面凈資產(chǎn)的比率折股；第二種方式是按債權(quán)評(píng)估結(jié)果與評(píng)估后凈資產(chǎn)的比率折股；第三種方式是按債轉(zhuǎn)股合同約定的比率折股。第一、三種折股方式屬于非公允價(jià)值模式；第二種折股方式屬于公允價(jià)值模式。對(duì)于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)債轉(zhuǎn)股應(yīng)按公允價(jià)值模式折股，不允許采用非公允價(jià)值模式折股。

債轉(zhuǎn)股的債權(quán)評(píng)估結(jié)果與其他資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不盡相同，其他資產(chǎn)評(píng)估可能存在增值，也有可能存在減值。一般情況下，債轉(zhuǎn)股的債權(quán)評(píng)估結(jié)果不存在增值，除非存在孳息，評(píng)估時(shí)將該債權(quán)的孳息部分計(jì)入評(píng)估價(jià)值中，這樣才有可能會(huì)使債權(quán)的評(píng)估值高于債權(quán)的賬面值，否則，債權(quán)評(píng)估值與賬面值一致或小于賬面值，即保值或減值。

如果債轉(zhuǎn)股企業(yè)的全部資產(chǎn)評(píng)估值大于負(fù)債評(píng)估值，這就意味著截止評(píng)估基準(zhǔn)日債轉(zhuǎn)股企業(yè)的全部資產(chǎn)能夠清償其債務(wù)，公司的債務(wù)能夠全額實(shí)現(xiàn)，債權(quán)的評(píng)估值就是該債權(quán)的賬面值；評(píng)估后股東權(quán)益價(jià)值大于賬面股東權(quán)益價(jià)值，股東權(quán)益形成增值。債轉(zhuǎn)股折股比率是以債權(quán)評(píng)估結(jié)果與評(píng)估后凈資產(chǎn)之比，債轉(zhuǎn)股折股金額為債權(quán)評(píng)估結(jié)果乘以折股比率。其賬務(wù)處理分兩種情況：（1）若折股金額與增加注冊(cè)資本一致，則債權(quán)評(píng)估結(jié)果全部轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本；（2）若折股金額大于增加注冊(cè)資本，則超出部分轉(zhuǎn)入資本公積，作為資本溢價(jià)處理。

如果債轉(zhuǎn)股企業(yè)全部資產(chǎn)評(píng)估值小于負(fù)債評(píng)估值，截止評(píng)估基準(zhǔn)日公司的全部資產(chǎn)難以清償其債務(wù)，公司的債務(wù)不能夠全額實(shí)現(xiàn)，債轉(zhuǎn)股的債權(quán)評(píng)估結(jié)果只能按評(píng)估后資產(chǎn)總額占負(fù)債總額的比例確定該債權(quán)評(píng)估值，該債權(quán)的評(píng)估值就小于賬面值，形成評(píng)估減值，評(píng)估后股東權(quán)益價(jià)值小于賬面股東權(quán)益價(jià)值，股東權(quán)益形成減值。債轉(zhuǎn)股折股比率、折股金額的計(jì)算方法、賬務(wù)處理與上述情形是完全一致，不同是：債權(quán)評(píng)估值小于賬面值的差額應(yīng)直接轉(zhuǎn)入資本公積。

五、關(guān)注債轉(zhuǎn)股的合法程序

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并購(gòu)買法融資決策會(huì)計(jì)操縱

一、引言

企業(yè)合并的主要形式有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。吸收合并是指一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定合并另一企業(yè)，并使后者喪失法人資格。新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)改建為一個(gè)企業(yè)，參與合并的所有企業(yè)解散，合并成一個(gè)新的企業(yè)?？毓珊喜⑹侵敢患移髽I(yè)買人或取得了其他參與合并企業(yè)的控制權(quán)，參與合并的企業(yè)形成母子關(guān)系，并繼續(xù)保留法人資格。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處理企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法。人們普遍認(rèn)為，權(quán)益結(jié)合法較購(gòu)買法容易操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行相關(guān)的合并會(huì)計(jì)處理，旨在減少會(huì)計(jì)政策的可選擇性造成的會(huì)計(jì)操縱，盡可能地避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)現(xiàn)自利的經(jīng)濟(jì)后果。從理論上講，在購(gòu)買法下購(gòu)買方要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，購(gòu)買方的合并成本大于各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。然而公允價(jià)值的確定有賴于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，資產(chǎn)評(píng)估需要使用評(píng)估假設(shè)，由于我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)尚未成熟，很難科學(xué)合理使用評(píng)估假設(shè)，各種資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值仍然難以確定。從法律監(jiān)管看，對(duì)重組資產(chǎn)評(píng)估目前尚未系統(tǒng)立法，有些重組行為無(wú)法可依(陳信元等，2003)。在實(shí)踐中，企業(yè)價(jià)值評(píng)估更多的依賴于評(píng)估機(jī)構(gòu)的職業(yè)判斷與技術(shù)處理，而企業(yè)在并購(gòu)重組中又有其利益趨向，基于部分評(píng)估結(jié)果作價(jià)入賬的購(gòu)買法，就存在會(huì)計(jì)操縱的可能性。企業(yè)合并有利于企業(yè)從市場(chǎng)獲取資源，特別是獲取市場(chǎng)融資。我國(guó)國(guó)內(nèi)融資對(duì)企業(yè)有較高的要求，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)也有各種定量的限制。為了從市場(chǎng)獲取資金，企業(yè)合并需要向市場(chǎng)傳遞積極的財(cái)務(wù)信息，在利益驅(qū)動(dòng)下就可能存在利用購(gòu)買法操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)的可能。

二、企業(yè)合并融資決策中購(gòu)買法操縱分析

目前我國(guó)融資市場(chǎng)特別是銀行融資中，除了對(duì)企業(yè)的信用狀況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展前景、公司治理結(jié)構(gòu)、管理層的素質(zhì)等有一定要求外，更側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)：公司IPO時(shí)要求公司發(fā)行前一年末的凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30％；發(fā)行公司可轉(zhuǎn)換債券要求債券發(fā)行后資產(chǎn)負(fù)債率不高于70％；銀行融資審批需要融資后企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般不高于70％；公司連續(xù)幾年凈利潤(rùn)逐年遞增并達(dá)到一定的留存收益等。在這些財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管要求下，就可能出現(xiàn)利用購(gòu)買法達(dá)標(biāo)的會(huì)計(jì)操縱?，F(xiàn)模擬AB公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(表1)，分析企業(yè)合并中會(huì)計(jì)操縱。假設(shè)A、B公司均為股份有限公司；A、B公司的合并為吸收合并，并設(shè)定A公司為存續(xù)公司(購(gòu)買方)；B公司股東以與A公司相同的比例換取合并后A公司的股本6000萬(wàn)元；A、B公司不存在會(huì)計(jì)報(bào)表合并應(yīng)抵消與調(diào)整的項(xiàng)目；A公司盈利能力較強(qiáng)，有數(shù)年良好盈利記錄；B公司盈利能力較弱，留存收益為負(fù)數(shù)。B公司合并的評(píng)估基準(zhǔn)日為200(年12月31日(僅列示分析相關(guān)重要項(xiàng)目)。合并后A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如(表2)

(一) 合并后購(gòu)買方的設(shè)定對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模及留存收益的操縱非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方(財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》，2006)。在吸收合并中，購(gòu)買方是企業(yè)合并后存續(xù)的主體；在新設(shè)合并中新設(shè)企業(yè)為購(gòu)買方；在控股合并中母公司為購(gòu)買方。在吸收合并和控股合并中，為了獲得現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義，購(gòu)買方的設(shè)定必然會(huì)取決于企業(yè)合并的動(dòng)因。在吸收合并和控股合并中，購(gòu)買法處理下的合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價(jià)值入賬，被購(gòu)買方以被購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值入賬，被購(gòu)買方的留存收益不能并人購(gòu)買方。市場(chǎng)融資對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模及留存收益都有相應(yīng)的比例要求，出于實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的增值最大化，達(dá)到市場(chǎng)融資的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)要求的動(dòng)因，企業(yè)合并就會(huì)設(shè)定對(duì)融資有利的主體作為購(gòu)買方。假設(shè)合并前A公司總資產(chǎn)為4800萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2980萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率37．9％，留存收益1330萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值2000萬(wàn)元；整體資產(chǎn)規(guī)模較小，雖然盈利能力相對(duì)較強(qiáng)且負(fù)債率不高，但可用于償債的資產(chǎn)賬面價(jià)值較小，融資空間有限。B公司總資產(chǎn)為7080萬(wàn)元，凈資產(chǎn)4900萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率30．8％，留存收益-1300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值4030萬(wàn)元；整體資產(chǎn)規(guī)模較大，雖然負(fù)債率不高可用于償債的資產(chǎn)賬面價(jià)值較大，但留存收益為負(fù)數(shù)，企業(yè)的累計(jì)虧損給市場(chǎng)傳送了不良的經(jīng)營(yíng)狀況信息，融資局限更大。

假設(shè)參與合并公司的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估增值幅度相當(dāng)，那么設(shè)定的購(gòu)買方不同，合并后公司在資產(chǎn)規(guī)模、收益情況等方面的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)會(huì)存在差異。本模擬合并案中，設(shè)定A公司為購(gòu)買方，B公司為被購(gòu)買方，合并后，公司的總資產(chǎn)為17080萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為12960萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為24％，留存收益為1330萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為10900萬(wàn)元。假設(shè)設(shè)定B公司為購(gòu)買方，A公司為被購(gòu)買方，合并后公司的總資產(chǎn)為14375萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為10620萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為28％，留存收益為-1300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為8430萬(wàn)元。顯然，本案中設(shè)定A公司為購(gòu)買方，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)均較優(yōu)。合并前B公司的資產(chǎn)規(guī)模較大，經(jīng)評(píng)估后的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的增值額等較A公司高，以B公司的公允價(jià)值入賬，使得合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較大，可用于償債的資產(chǎn)的價(jià)值較大，公司的資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)顯著降低，合并后公司融資空間明顯增大。而B公司的留存收益為負(fù)數(shù)，如果反映在合并后公司的報(bào)表中，對(duì)融資不利，設(shè)定B公司為被購(gòu)買方，B公司的累計(jì)虧損將不能轉(zhuǎn)入合并公司，合并后公司只反映A公司的累計(jì)盈余，損益表也將保持A公司的盈利記錄。設(shè)定A公司為購(gòu)買方，更利于達(dá)到融資的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)要求。在本模擬合并案中，通過對(duì)合并后購(gòu)買方的技術(shù)性設(shè)定，使得合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較大、不再反映虧損記錄、利潤(rùn)表持續(xù)盈余，財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的是公司更為積極的信息，給公司融資創(chuàng)造了更為有利的條件。

(二)基于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的財(cái)務(wù)指標(biāo)的操縱 購(gòu)買方的合并成本、合并報(bào)表時(shí)被購(gòu)買方企業(yè)的人賬價(jià)值、合并商譽(yù)的確認(rèn)都有賴于合并企業(yè)在購(gòu)買日確定的評(píng)估價(jià)值。雖然在評(píng)估過程中使用科學(xué)的估價(jià)模型，但向模型輸入的變量必然帶有主觀判斷的色彩，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果受到評(píng)估過程中所存在的主觀偏見的影響(徐平，2005)。主觀判斷影響的企業(yè)價(jià)值評(píng)估，會(huì)產(chǎn)生不同的評(píng)估結(jié)果。我國(guó)目前評(píng)估中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，主觀判斷下的評(píng)估結(jié)果往往會(huì)體現(xiàn)委托人的主觀意愿，在合并企業(yè)的主觀影響下，為了使評(píng)估結(jié)果趨近于企業(yè)合并的動(dòng)因，就會(huì)產(chǎn)生基于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的財(cái)務(wù)指標(biāo)的操縱。企業(yè)合并購(gòu)買法處理下，被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債以評(píng)估

的公允價(jià)值入賬。被購(gòu)買方評(píng)估的公允價(jià)值的高低，將直接影響合并后企業(yè)的償債能力及盈利能力指標(biāo)，其影響甚至是反向的，如評(píng)估值高了，有關(guān)償債能力的指標(biāo)改善了，盈利能力的指標(biāo)卻受到負(fù)面影響。融資對(duì)企業(yè)的償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)都有相應(yīng)的要求，但是在不同的融資方式(或被融資方)下，對(duì)兩種指標(biāo)的要求有輕重之別，基于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的可操縱性，合并企業(yè)總是會(huì)迎合融資要求，以關(guān)鍵指標(biāo)為重，均衡相關(guān)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的操縱。

(1)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估入賬價(jià)值的多少，不僅影響合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模、償債能力，還將影響到合并后公司的折舊、攤銷成本或費(fèi)用。評(píng)估價(jià)值過高，合并后公司的資產(chǎn)規(guī)模和償債能力提高，但合并后公司將負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用相應(yīng)上升，影響將來(lái)的盈利能力，而償債能力和盈利能力是考核企業(yè)市場(chǎng)融資的必備基本條件，只是不同的融資方式對(duì)各指標(biāo)的側(cè)重不一，所以評(píng)估增值額的大小有著現(xiàn)實(shí)的操縱意義。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)估，通常采用市場(chǎng)比較法或重置成本法，并綜合考慮固定資產(chǎn)的陳新程度和損耗。然而固定資產(chǎn)公開活躍市場(chǎng)價(jià)格的獲得、固定資產(chǎn)的陳新度在很大程度上依靠于主觀判斷，容易產(chǎn)生迎合融資條件的評(píng)估結(jié)果。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，其復(fù)雜程度更高，按照目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)非常有限，某些能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期巨大經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)并不能形成賬面資產(chǎn)，但卻是合并企業(yè)整體價(jià)值的重要組成部分，如商標(biāo)、專利技術(shù)、特許權(quán)、客戶資源、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等。目前實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估一般采用收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值法必須取得未來(lái)特定時(shí)間內(nèi)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率、收益年限和收益分成率，而這些要素的確定本身就具體較高的不確定性，也帶有一定的主觀隨意性，評(píng)估值容易失真，更容易被合并企業(yè)的主觀意愿操縱。本例中企業(yè)的合并動(dòng)因是整合出有利于市場(chǎng)融資的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以求得迎合融資條件的均衡的財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括償債能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)，可設(shè)定抵押資產(chǎn)規(guī)模在一定程度上決定了企業(yè)的融資數(shù)額，同時(shí)也會(huì)影響合并后企業(yè)的盈利能力。但對(duì)企業(yè)而言，從市場(chǎng)獲得融資額度的大小可能更為重要，所以企業(yè)合并后的整體規(guī)?；蛘哒f(shuō)可設(shè)定償債的資產(chǎn)規(guī)模對(duì)企業(yè)合并的影響更大。如本例中B公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估適當(dāng)，固定資產(chǎn)增值額4870萬(wàn)元作價(jià)入賬，合并后A公司的固定資產(chǎn)原值增至11400萬(wàn)元，凈值增至10900萬(wàn)元；評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)以1000萬(wàn)元作價(jià)入賬，合并后A公司的資產(chǎn)負(fù)債率下降為24％。這些操作增加了合并后A公司的可償債資產(chǎn)，降低了資產(chǎn)負(fù)債率，擴(kuò)大了融資空間，但同時(shí)也可能增加合并后公司的營(yíng)業(yè)成本和相關(guān)費(fèi)用。B公司固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值額的大小操縱，是以合并后A公司融資可承受的影響收益的成本為限的。當(dāng)然，為了減少評(píng)估增值對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的影響，A公司在合并后還可能利用評(píng)估判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更折舊及攤銷年限，攤薄每年計(jì)人成本的折舊或攤銷額；或?qū)⒉糠址康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。(2)流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估入賬價(jià)值的大小，將影響合并后公司流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及利潤(rùn)指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估大多借鑒市價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值，經(jīng)過對(duì)銷售費(fèi)用、合理利潤(rùn)、收賬費(fèi)用、壞賬估計(jì)等調(diào)整后確定。流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，特別是存貨的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，會(huì)受到不同的約束，所認(rèn)定的約束不同就會(huì)產(chǎn)生不同的評(píng)估結(jié)果，約束的認(rèn)定有賴于評(píng)估機(jī)構(gòu)的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷使得評(píng)估結(jié)果可能來(lái)自于合并企業(yè)的合并動(dòng)因。在本例中，B公司操作應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款以評(píng)估減值320萬(wàn)元入賬，存貨以評(píng)估減值300萬(wàn)元入賬，待攤費(fèi)用計(jì)人B公司當(dāng)期損益。合并后如果公司收回往來(lái)款項(xiàng)或銷售存貨，將以利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)而增強(qiáng)合并后公司的盈利能力。合并前A、B公司流動(dòng)比率分別為1．54％、1．40％，合并后A公司的流動(dòng)比率為1．26％；合并前A、B公司速動(dòng)比率分別為1．10％、0．78％，合并后A公司的速動(dòng)比率為0．82％，償債能力指標(biāo)較合并前變化不大，由于公司評(píng)估操作數(shù)值適當(dāng)，對(duì)公司的信用評(píng)級(jí)影響有限。

(3)負(fù)債。負(fù)債項(xiàng)目評(píng)估入賬價(jià)值的多少也將影響合并后公司償債能力指標(biāo)與未來(lái)的盈利能力。負(fù)債類項(xiàng)目的評(píng)估一般采用折現(xiàn)價(jià)值或賬面價(jià)值，是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債評(píng)估需要取得適用的數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)、外部的交易信息，或有負(fù)債的確定更多的取決于企業(yè)的信息公開程度，而復(fù)雜環(huán)境中企業(yè)確切數(shù)據(jù)或信息可能根本無(wú)法獲得，其確認(rèn)也多依靠主觀判斷。在本例中B公司操作評(píng)估，將工資、福利費(fèi)的計(jì)提增加120萬(wàn)元，其他負(fù)債類項(xiàng)目評(píng)估時(shí)不作減少，合并后公司可能減少勞資成本，也可能因負(fù)債的不予支付而增加收益，增強(qiáng)公司的盈利能力。

(4)商譽(yù)。企業(yè)合并具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，定義購(gòu)買方的合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)產(chǎn)生于購(gòu)買方對(duì)被購(gòu)買方企業(yè)整體價(jià)值的確認(rèn)，建立于被購(gòu)買方企業(yè)價(jià)值評(píng)估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，是對(duì)被購(gòu)買方未來(lái)可帶來(lái)的超額收益的一種認(rèn)定，當(dāng)然也離不開評(píng)估的主觀判斷。商譽(yù)減值測(cè)試有可能會(huì)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，影響企業(yè)的盈利指標(biāo)，但商譽(yù)的減值測(cè)試也來(lái)自于主觀的職業(yè)判斷，亦存在可操縱的空間。為簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，本例未設(shè)定出現(xiàn)合并商譽(yù)。

上述A、B公司的合并會(huì)計(jì)處理中，主要圍繞增加資產(chǎn)規(guī)模，盡可能增強(qiáng)盈利能力等對(duì)融資影響最大的財(cái)務(wù)指標(biāo)作相關(guān)操作。企業(yè)融資信用等級(jí)的財(cái)務(wù)評(píng)定部分，是對(duì)企業(yè)的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈利潤(rùn)、銷售凈利率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、銷售收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)的綜合評(píng)估。不同的融資方式，不同的企業(yè)，其融資要求的企業(yè)償債能力或盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)可能不同，企業(yè)合并購(gòu)買法的可操縱性，使得企業(yè)可能盡量取得對(duì)企業(yè)融資關(guān)鍵指標(biāo)的優(yōu)化，而對(duì)非關(guān)健指標(biāo)則以影響盡可能小為目標(biāo)，取得一種綜合的平衡。

三、結(jié)論及啟示

篇9

一、選準(zhǔn)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日

由于實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)屬生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)資產(chǎn),具有較強(qiáng)的流動(dòng)性,其數(shù)量和狀態(tài)隨時(shí)都在發(fā)生變化,不可能停止運(yùn)轉(zhuǎn),而評(píng)估價(jià)值則是某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值,因此,選準(zhǔn)評(píng)估基準(zhǔn)日尤其重要。為與我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度相適應(yīng),基準(zhǔn)日應(yīng)選在月末、季末,這樣可避免或減少重復(fù)登記或漏記。使實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的清查結(jié)果更符合實(shí)際狀況。

二、分配合適的專業(yè)人員做好實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估方案的設(shè)計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)清查

因?qū)嵨镱惲鲃?dòng)資產(chǎn)評(píng)估大部分工作量需要在現(xiàn)場(chǎng)完成,所以現(xiàn)場(chǎng)工作十分重要。而許多評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估工作不重視,派一些業(yè)務(wù)能力不足的助理人員在現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)數(shù)量,不注意資產(chǎn)整體性概念和權(quán)屬的重要性。從理論和實(shí)踐上都證明對(duì)權(quán)屬不清的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,必將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該引起重視。因此要針對(duì)不同企業(yè)的不同情況,分配合適的專業(yè)人員做好實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估方案的設(shè)計(jì),以此統(tǒng)一評(píng)估人員、資產(chǎn)占有方管理人員的思想,避免評(píng)估當(dāng)事雙方在評(píng)估過程中因思路和清查方法不同,產(chǎn)生矛盾,以降低評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的風(fēng)險(xiǎn),提高評(píng)估效率,從而最大限度地有利于評(píng)估項(xiàng)目的順利完成。

三、做好評(píng)估前期的組織布置和報(bào)表填報(bào),關(guān)注實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的權(quán)屬

實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)具有流動(dòng)性和不確定性。既有性質(zhì)類似于固定資產(chǎn)的低值易耗品(分為在用、在庫(kù)),又有產(chǎn)權(quán)不易確定的產(chǎn)成品(已經(jīng)開票但未提貨、存放地點(diǎn)不在企業(yè)內(nèi)部、委托銷售產(chǎn)品等),又有形態(tài)不確定和數(shù)量不宜計(jì)量的在產(chǎn)品(有實(shí)物形態(tài)、無(wú)實(shí)物形態(tài)),還有規(guī)格繁多的原材料和輔助材料,這對(duì)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)帶來(lái)不少困難。所以應(yīng)著重抓好評(píng)估前期的組織布置和報(bào)表填報(bào),向資產(chǎn)占有方詳細(xì)了解企業(yè)工藝流程、管理制度、核算方法。制訂出切實(shí)可行的填報(bào)方案。實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的填報(bào)不能就事論事,不關(guān)注權(quán)屬,僅按照倉(cāng)庫(kù)實(shí)有數(shù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填寫和清查,因?yàn)樨?cái)務(wù)的實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)核算以金額為主,數(shù)量為輔或不將數(shù)量作為控制對(duì)象,倉(cāng)庫(kù)主要以數(shù)量為主,倉(cāng)庫(kù)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定以出入庫(kù)為界線。實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)能否合理準(zhǔn)確的評(píng)估關(guān)鍵在于合理的填報(bào),只有合理的填報(bào),才能獲得便于評(píng)估人員作業(yè)的相對(duì)準(zhǔn)確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

四、對(duì)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量確定要從企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理制度開始

只有抓住生產(chǎn)流程,才能清楚知道實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的形態(tài)和約當(dāng)量,從管理制度著手可以了解企業(yè)的進(jìn)貨、領(lǐng)用、入庫(kù)和出廠各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性,了解實(shí)際庫(kù)存和實(shí)際庫(kù)存可能存在的差異,以及調(diào)整的方法。對(duì)于管理水平較高、制度執(zhí)行正常的企業(yè),應(yīng)以檢查制度執(zhí)行情況為主,在確定制度執(zhí)行情況較好的前提下,以倉(cāng)庫(kù)實(shí)際數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)量來(lái)檢驗(yàn)申報(bào)數(shù)量的正確性,但若財(cái)務(wù)帳與倉(cāng)庫(kù)帳和倉(cāng)庫(kù)實(shí)盤數(shù)有較大差距時(shí)。就要考慮與應(yīng)收款、應(yīng)付款、歷史對(duì)帳盤點(diǎn)結(jié)論等結(jié)合,采用排除法逐一將已經(jīng)售出或尚未入帳的部分剔除,才能保證實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。雖然這樣做會(huì)遇到很多阻力和困難,但是卻最大限度的降低了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于管理水平較低,制度執(zhí)行不好的企業(yè),進(jìn)行實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)全面清點(diǎn)核查時(shí),應(yīng)該貫徹縱向到底,橫向到邊的思想,做到程序到位,手續(xù)齊備,記錄詳盡。對(duì)所有能見到的全部清點(diǎn)并記錄,不能根據(jù)陪同人員簡(jiǎn)單解釋是否列入范圍而輕易放過,保證雙方有異義時(shí)證明材料或修正的依據(jù)的有效,而不必重新再?gòu)?fù)查。

五、根據(jù)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn),結(jié)合不同的評(píng)估目的,采用不同的程序和方法進(jìn)行評(píng)估

根據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)及不同的評(píng)估目的,實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估可以采用的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有重置成本標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)行市價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)和清算價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),但在評(píng)估方法的應(yīng)用上,一般采用重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法。重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法應(yīng)區(qū)分不同的情況,正確選用。一般來(lái)說(shuō),以實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)為目的評(píng)估,應(yīng)采用現(xiàn)行市價(jià)法;以補(bǔ)償為目的評(píng)估,則應(yīng)采用重置成本法。二者的差異表現(xiàn)在是否適銷和適銷程度上。具體評(píng)估時(shí)可區(qū)別以下情況,分別采用不同的方法:

(一)外購(gòu)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)

1.剛購(gòu)進(jìn)的實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),因庫(kù)存時(shí)間短,市場(chǎng)價(jià)格變化不大,其賬面值與市場(chǎng)價(jià)值基本接近,評(píng)估時(shí)可采用歷史成本做為評(píng)估值,其發(fā)生的較大數(shù)額的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)一并計(jì)入評(píng)估值中。

2.購(gòu)進(jìn)批次不同的實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),應(yīng)視不同的情況,采用購(gòu)置日期最接近評(píng)估基準(zhǔn)日的材料的歷史成本價(jià)或直接采用市場(chǎng)價(jià)作為評(píng)估值。

3.可以取得市場(chǎng)價(jià)格的實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),直接按購(gòu)入實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的發(fā)票價(jià)格確定評(píng)估值。

4.沒有市場(chǎng)價(jià)格的實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)可以采用同類商品的市場(chǎng)價(jià)格并采用物價(jià)指數(shù)進(jìn)行價(jià)格修正。

(二)自制實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)

篇10

一、評(píng)估中介機(jī)構(gòu)與評(píng)估委托方的歸責(zé)

評(píng)估機(jī)構(gòu)作為社會(huì)中介組織，對(duì)外承擔(dān)三種責(zé)任：

(一)行政責(zé)任。國(guó)務(wù)院91號(hào)令規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失實(shí)的，國(guó)資管理部門可以宣布評(píng)估結(jié)果無(wú)效，并可以對(duì)該資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)給予處罰。還規(guī)定，被處罰的單位和個(gè)人對(duì)處罰決定不服的，可以向上一級(jí)國(guó)資管理部門申請(qǐng)復(fù)議。但隨著國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國(guó)有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復(fù)議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實(shí)踐中值得探討。

(二)刑事責(zé)任。我國(guó)刑法第229條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金?！?/p>

(三)民事責(zé)任。評(píng)估機(jī)構(gòu)作為受托方，與委托方國(guó)有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調(diào)整。對(duì)由于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的過錯(cuò)，給國(guó)有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤蚴芡腥说倪^錯(cuò)給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失?！痹u(píng)估機(jī)構(gòu)在處理委托事項(xiàng)過程中，由于重大過失或故意，給國(guó)有資產(chǎn)占有方造成損失的，應(yīng)由資產(chǎn)占有方追究其違約責(zé)任。

從另一角度來(lái)考慮，國(guó)有資產(chǎn)買受人出于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的信賴，做出并實(shí)施了國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)買行為，但因評(píng)估報(bào)告存在重大缺陷使其形成錯(cuò)誤的判斷，造成重大損失的，國(guó)有資產(chǎn)買受人是否可向評(píng)估機(jī)構(gòu)請(qǐng)求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行：

浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國(guó)有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團(tuán)公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，常年虧損，企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團(tuán)公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營(yíng)鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長(zhǎng)期以來(lái)欲擴(kuò)大在浙江省的市場(chǎng)份額，想通過兼并浙江老廠的行為實(shí)現(xiàn)其市場(chǎng)戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，A公司委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬(wàn)元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評(píng)估確認(rèn)值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款的依據(jù)，并簽訂了正式的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。B公司進(jìn)駐A1廠后，發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告結(jié)果與實(shí)物資產(chǎn)情況相距甚遠(yuǎn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)未按國(guó)家評(píng)估規(guī)范進(jìn)行實(shí)物核查，只是“閉門造車”，簡(jiǎn)單根據(jù)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，套上某某計(jì)算公式，在一天內(nèi)“計(jì)算”出評(píng)估值。A1廠的實(shí)際凈資產(chǎn)僅為52萬(wàn)元，大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)都因國(guó)有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。

B公司立即要求解除與A公司的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并要求A公司承擔(dān)違約責(zé)任，還要求評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但評(píng)估機(jī)構(gòu)辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，評(píng)估機(jī)構(gòu)也未從B公司處獲得收益，B公司不應(yīng)向其主張賠償。B公司以侵權(quán)為由，堅(jiān)持將評(píng)估機(jī)構(gòu)告上法庭。

評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的侵權(quán)行為是否成立，應(yīng)從侵權(quán)行為構(gòu)成要件切入分析。按照民法通則，構(gòu)成一般侵犯責(zé)任要具備四個(gè)要件：(1)損害事實(shí)客觀存在。國(guó)有資產(chǎn)買受人因評(píng)估報(bào)告不當(dāng)，做出錯(cuò)誤判斷，給自身造成了經(jīng)濟(jì)上的損失這一事實(shí)客觀存在；(2)行為違法性。評(píng)估機(jī)構(gòu)未按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》等行政法規(guī)、文件的要求，履行必要的評(píng)估手續(xù)，其行為具有違法性；(3)違法行為和損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。B公司的購(gòu)買行為，出于對(duì)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)所出具報(bào)告的信賴，如未有該評(píng)估機(jī)構(gòu)提供評(píng)估報(bào)告，B公司也不會(huì)支付對(duì)價(jià)。因此，可以認(rèn)為，B公司的購(gòu)買行為與評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告存在因果關(guān)系；(4)行為人的過錯(cuò)。評(píng)估機(jī)構(gòu)搞“紙上評(píng)估”，存在嚴(yán)重過錯(cuò)，這是不爭(zhēng)事實(shí)。對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中的歸責(zé)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)采用過錯(cuò)責(zé)任原則，即以行為人——評(píng)估機(jī)構(gòu)的過錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件。

為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估報(bào)告常有下列聲明：“本評(píng)估報(bào)告僅供貴公司為本次特定的評(píng)估目的使用，并報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)管理部門或評(píng)估行業(yè)管理機(jī)構(gòu)審查，未經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)同意，本評(píng)估報(bào)告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個(gè)人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u(píng)估機(jī)構(gòu)意圖以此來(lái)規(guī)避評(píng)估報(bào)告由委托人以外的第三方使用所帶來(lái)的侵權(quán)責(zé)任。

二、評(píng)估方法對(duì)評(píng)估報(bào)告公信力的影響

通行評(píng)估方法有四種：(1)收益現(xiàn)值法，將被評(píng)估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，并以此確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格；(2)重置成本法，在現(xiàn)時(shí)條件下重新建造或購(gòu)置一項(xiàng)全新狀態(tài)的被評(píng)估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評(píng)估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值)后的差額作為被評(píng)估資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格；(3)現(xiàn)行市價(jià)法，按市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值；(4)清算價(jià)格法，以清算價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)或資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估。

上述四種評(píng)估方法各有利弊，收益現(xiàn)值法在未來(lái)年限收益不確定的情況下，將難以操作；重置成本法簡(jiǎn)便易行，但成本增加與價(jià)值增加之間未必具有必然聯(lián)系，因此很難反映市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值；現(xiàn)行市價(jià)法如遇到同類物品交易實(shí)例太少，將會(huì)使評(píng)估結(jié)果缺乏參照；清算價(jià)格法的運(yùn)用容易出現(xiàn)價(jià)格低估的情況。

在現(xiàn)實(shí)評(píng)估運(yùn)作中，一份評(píng)估報(bào)告往往對(duì)不同種類的標(biāo)的采用各異的評(píng)估方法，而且各評(píng)估機(jī)構(gòu)在具體評(píng)估過程中采用的參數(shù)也不同，這將導(dǎo)致同一交易標(biāo)的由不同評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估得出的結(jié)果可能大相徑庭。我們?cè)趯?shí)踐操作中曾遇到一件有趣的案例：某有限責(zé)任公司的兩家國(guó)有股東關(guān)系不佳，都要轉(zhuǎn)讓所持有公司的50%的股權(quán)，各自委托不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)在同一評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行評(píng)估，得出評(píng)估值分別為300萬(wàn)和600萬(wàn)，究竟采用何種評(píng)估結(jié)果引起了較大爭(zhēng)議。

筆者認(rèn)為，解決這一問題的途徑為：(1)評(píng)估協(xié)會(huì)細(xì)化評(píng)估操作規(guī)范，使同一時(shí)點(diǎn)、同一標(biāo)的的評(píng)估值在不同評(píng)估所之間趨于一致；(2)對(duì)賬面原值在1000萬(wàn)元以上的重大國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，要求由兩家以上評(píng)估所共同出具評(píng)估報(bào)告，一來(lái)可仿照再保險(xiǎn)的有關(guān)做法，降低評(píng)估機(jī)構(gòu)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，二來(lái)可降低因人為故意或過失原因造成國(guó)有資產(chǎn)流失的可能性。

三、或有債務(wù)影響評(píng)估結(jié)果的有效性

個(gè)別國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負(fù)債未在賬上體現(xiàn)。而評(píng)估機(jī)構(gòu)的原始資料來(lái)源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應(yīng)資料，評(píng)估機(jī)構(gòu)便無(wú)從著手。問題比較突出的是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債。這不同于簡(jiǎn)單的資產(chǎn)評(píng)估，提供多少實(shí)物就評(píng)估多少。如果負(fù)債未完全列入報(bào)表，將直接影響凈資產(chǎn)評(píng)估值的準(zhǔn)確性。

或有負(fù)債有時(shí)連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都不清楚，所以當(dāng)委托評(píng)估企業(yè)未提供或無(wú)法提供真實(shí)、完整資料，致使評(píng)估報(bào)告失實(shí)，給評(píng)估報(bào)告使用人造成損失的，受損人是應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)占有方索賠還是應(yīng)向評(píng)估機(jī)構(gòu)索賠？舉證責(zé)任在評(píng)估機(jī)構(gòu)一方還是在受損方？筆者認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)為過錯(cuò)責(zé)任，即需要受損方提出評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯(cuò)導(dǎo)致其損失的有力證據(jù)。

最高法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定，“企業(yè)出售時(shí)，出賣人對(duì)所售企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、損益狀況等重大事項(xiàng)未履行如實(shí)告知義務(wù)，影響企業(yè)出售價(jià)格，買受人就此向人民法院主張補(bǔ)償?shù)?，人民法院?yīng)當(dāng)予以支持?！?/p>

四、評(píng)估機(jī)構(gòu)收費(fèi)與評(píng)估結(jié)果的關(guān)系

評(píng)估機(jī)構(gòu)的收費(fèi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定階梯標(biāo)準(zhǔn)，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費(fèi)方式事實(shí)上誘導(dǎo)了評(píng)估機(jī)構(gòu)高估評(píng)估標(biāo)的，評(píng)估報(bào)告的公信力易于受損。

五、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的障礙

我國(guó)1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作如下表述：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等?！睙o(wú)形資產(chǎn)的主要特點(diǎn)是：(1)依附性。無(wú)形資產(chǎn)不具有獨(dú)立的物質(zhì)實(shí)體，不占有空間，但又必須通過一定的物質(zhì)載體表現(xiàn)其自身，這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點(diǎn)。如土地使用權(quán)依托于土地，商譽(yù)混于企業(yè)的整體資產(chǎn)；(2)不確定性。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值受市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)等綜合因素影響，具有高度的不確定性。今天上百億的無(wú)形資產(chǎn)，明天可能一文不值；(3)獨(dú)特性。無(wú)形資產(chǎn)常是各有特點(diǎn)、獨(dú)立成形，互相之間缺乏可參照性。

《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第六條規(guī)定，“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o(wú)形資產(chǎn)屬法定評(píng)估范疇，但在許多實(shí)際工作中，無(wú)形資產(chǎn)未評(píng)估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，原因在于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏定性定量標(biāo)準(zhǔn)，即便評(píng)估也因與市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏實(shí)用性。但如任由無(wú)形資產(chǎn)未評(píng)估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，可能會(huì)導(dǎo)致百年老字號(hào)的招牌拱手送予他人，造成國(guó)有資產(chǎn)的“無(wú)形”流失。

筆者認(rèn)為評(píng)估不能解決的事情，留給市場(chǎng)機(jī)制去解決。不管評(píng)估值合理不合理，只要確定國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的出賣時(shí)點(diǎn)，交由產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的出讓信息披露，實(shí)行公開交易，用市場(chǎng)機(jī)制檢驗(yàn)價(jià)格，這就能從制度上確保在這一特定的時(shí)點(diǎn)上，不存在國(guó)有資產(chǎn)流失問題。

六、評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)或備案

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果采取確認(rèn)制，即《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第十八條規(guī)定，“委托單位收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告書后，應(yīng)當(dāng)報(bào)其主管部門審查；主管部門審查同意后，報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)行政管理部門確認(rèn)評(píng)估結(jié)果?！币酝?，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)行政部門的確認(rèn)行為是喜憂參半，“喜”在有了國(guó)有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)，相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的自身責(zé)任似乎有所縮小；“憂”在評(píng)估過程有了確認(rèn)程序，許多評(píng)估機(jī)構(gòu)的結(jié)果被調(diào)整或修改，評(píng)估時(shí)間過程也相應(yīng)有所延長(zhǎng)。

筆者認(rèn)為，在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具結(jié)果后確認(rèn)程序，容易導(dǎo)致責(zé)任模糊。如評(píng)估報(bào)告的使用者認(rèn)定經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估結(jié)果有重大瑕疵，是對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)提起民事訴訟還是向評(píng)估行業(yè)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟，尚有爭(zhēng)議。所幸的是，2001年12月31日，《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部第14號(hào)令)出臺(tái)后，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)制改為備案制。備案制減輕了評(píng)估行業(yè)行政管理部門的責(zé)任，相應(yīng)增加了評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任感，評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)法再用行業(yè)主管部門的確認(rèn)書來(lái)抗辯自身的過錯(cuò)?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號(hào)令)更加明確了這一定位。

但需指出的是，《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院91號(hào)令)是行政法規(guī)，而《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部14號(hào)令)、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號(hào)令)是部門規(guī)章，后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定，恐有不當(dāng)之處。建議在適當(dāng)時(shí)機(jī)，應(yīng)以法律或行政法規(guī)的形式，對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理方式重新加以明文規(guī)定。