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篇1

關(guān)鍵詞：巴塞爾；流動性；框架；修訂；對策

中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2014）01-0030-06

一、引言

2010年12月，巴塞爾委員會公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動性風險計量、標準和監(jiān)測的國際框架》（以下簡稱“討論稿”）。經(jīng)過兩年的討論和修訂，巴塞爾委員會于2013年1月公布了《第三版巴塞爾協(xié)議：流動性覆蓋比率及流動性風險監(jiān)測工具》（以下簡稱“修訂稿”），是流動性監(jiān)管框架修訂的最新階段性成果。與討論稿相比，本次修訂稿僅公布了流動性覆蓋比率（LCR）及5個流動性監(jiān)測工具，暫時未公布凈穩(wěn)定資金比例（NSFR）的正式監(jiān)管規(guī)定，并將流動性規(guī)則的過渡期調(diào)整為2015年至2019年，LCR標準以每年提高10%的速度，從60%提高至100%。整體上看，此次巴塞爾流動性監(jiān)管規(guī)則的修訂稿突出反映了巴塞爾委員會成員國的主要關(guān)切問題，體現(xiàn)了放松流動性監(jiān)管要求以降低對實體經(jīng)濟的負面擾動的指導思想，是對主要經(jīng)濟體經(jīng)濟增長形勢不明朗的一種妥協(xié)和現(xiàn)實選擇。修訂稿在原框架下添加了危機時期的流動性監(jiān)管應對方案，并改進了二級資產(chǎn)上限的計算方法，進一步豐富和完善了流動性監(jiān)管框架。本文將對此次修訂稿進行重要修訂的幾個問題進行探討，并試圖探索修訂稿新框架下我國流動性管理存在的問題及完善我國流動性管理框架的啟示。

二、巴塞爾流動性框架研究綜述

自2009年巴塞爾委員會公布《流動性風險計量標準和監(jiān)測的國際框架（征求意見稿）》以來，在國內(nèi)外業(yè)界引起強烈反響。由于第三版巴塞爾流動性監(jiān)管框架仍在修訂過程中，其在全球范圍內(nèi)也仍處于過渡期，尚未真正執(zhí)行，因此業(yè)界對此的研究多集中于流動性監(jiān)管框架對宏觀經(jīng)濟、貨幣政策、銀行體系可能產(chǎn)生的影響方面。

國際上科研組織和學者對流動性監(jiān)管框架的研究多集中于其對貨幣政策的影響。如施米茨（Stefan W Schmitz，2011）分析了流動性覆蓋比率（LCR）對歐元區(qū)貨幣政策執(zhí)行的影響，結(jié)果表明：歐元區(qū)的研究報告均低估了流動性監(jiān)管框架對貨幣政策的挑戰(zhàn)，原因在于負網(wǎng)絡動態(tài)和反饋環(huán)節(jié)加重了其對貨幣政策的影響，公開市場操作和無擔保貨幣市場利率之間的套利影響了歐元區(qū)貨幣政策的執(zhí)行。賓德塞爾（Ulrich Bindsel，2011）認為，由于央行在正常時期和危機時期都扮演著流動性供給者的角色，因此流動性監(jiān)管條款中涉及中央銀行操作的內(nèi)容非常重要，其中，中央銀行的貨幣政策操作、抵押品框架與流動性監(jiān)管條款之間的相互作用尤其值得研究。焦爾達納（Gaston Giordana，2011）以盧森堡為例定量描述了巴塞爾協(xié)議Ⅲ流動性框架對貨幣政策傳導的借貸渠道的影響，研究結(jié)果表明，大銀行通常為流動性供給者，因此仍能夠在緊縮貨幣政策沖擊時增加借貸，但長期穩(wěn)定資金量較低的中小銀行受影響很大。此外，銀行一旦接受流動性監(jiān)管標準，則借貸傳導渠道可能不再有效，其中凈穩(wěn)定資金比例的影響作用將比流動性覆蓋比率更大。

國內(nèi)的相關(guān)研究主要集中于對巴塞爾流動性監(jiān)管框架的介紹以及巴塞爾流動性監(jiān)管框架對金融穩(wěn)定、金融市場和商業(yè)銀行流動性管理的影響。在巴塞爾流動性監(jiān)管框架的解讀和引入方面，周良（2009）認為，巴塞爾流動性監(jiān)管框架反映了監(jiān)管理念的變化，如強調(diào)良好監(jiān)管治理的重要性、明確公司治理中流動性風險管理利益攸關(guān)各方的職責等；王周偉（2011）介紹了征求意見稿公布后主要國家流動性監(jiān)管改革的情況；彭建剛（2012）分析了流動性監(jiān)管的新特點，如更加重視流動性監(jiān)管、強調(diào)壓力測試在流動性風險監(jiān)管中的作用等；費方域、江鵬、陳笛霏（2012）認為，實現(xiàn)流動性監(jiān)管的手段有數(shù)量監(jiān)管和價格監(jiān)管兩種，其中數(shù)量角度的流動性監(jiān)管可以通過巴塞爾協(xié)議Ⅲ的流動性監(jiān)管指標實現(xiàn)。在巴塞爾流動性框架的影響方面，巴曙松（2011、2012）認為，流動性監(jiān)管框架對國際銀行業(yè)的影響在于籌資方式的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變和更高的發(fā)行成本，對金融市場的影響在于銀行利潤的下降，此外還具有沖擊金融穩(wěn)定、沖擊宏觀經(jīng)濟、道德風險等諸多負面影響。戈建國（2011）認為，巴塞爾流動性框架具有集中度風險，不利于銀行發(fā)展零售業(yè)務和中小企業(yè)融資，壓力測試場景根據(jù)不足，以及缺乏對系統(tǒng)性風險的考慮和對私營部門產(chǎn)生不利影響等問題，認為我國需要擴大優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)的范圍、降低對公司債和企業(yè)債市場發(fā)展的沖擊、鼓勵銀行開發(fā)流動性風險管理的內(nèi)部評級法、明確央行的介入方式和明確披露方式等。陳道富（2011）認為我國流動性監(jiān)管的問題在于對系統(tǒng)流動性風險重視不足，壓力測試和情景分析仍為補充。統(tǒng)一的微觀流動性監(jiān)管指標缺少差異性以及監(jiān)管指標的系統(tǒng)性和科學性有待進一步提高等。此外，余珊萍（2010）在考察我國商業(yè)銀行流動性狀況基礎上，認為銀行業(yè)有能力執(zhí)行新的巴塞爾流動性標準，并就壓力測試探討了我國執(zhí)行巴塞爾壓力測試的可行性。

三、修訂稿的重要變動

修訂稿公布了流動性覆蓋比率和5個監(jiān)測工具的基本流動性管理框架。流動性覆蓋比率（LCR）用公式表示為“高質(zhì)量流動性資產(chǎn)儲備（HQLA）/未來30日現(xiàn)金凈流出量”，主要是確保銀行在嚴重流動性壓力情景下，能夠保持充足的、無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)，以滿足未來30日的流動性需求，這體現(xiàn)了監(jiān)管的前瞻性和動態(tài)性。其中，分子上的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)由一級資產(chǎn)和二級資產(chǎn)構(gòu)成。一級資產(chǎn)可以無限制地納入高質(zhì)量流動性資產(chǎn)，二級資產(chǎn)則必須接受價值扣減后再納入高質(zhì)量流動資產(chǎn)，且不能超過HQLA總規(guī)模的40%。分母方的凈現(xiàn)金流出可用公式表示為：未來30日內(nèi)的凈現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金流出量 - min{現(xiàn)金流入量，現(xiàn)金流出量的75%}。其中，現(xiàn)金流出量等于各類負債科目和表外承諾的余額與其流失率或提取率的乘積?，F(xiàn)金流入總量是各類契約性應收款項的余額與其在壓力情景下現(xiàn)金流入率的乘積。此外，修訂稿還了5項流動性監(jiān)測工具，分別為合同期限錯配、融資集中度、可用的無變現(xiàn)障礙資產(chǎn)、以重要貨幣計價的流動性覆蓋率以及與市場有關(guān)的監(jiān)測工具。由于監(jiān)測工具僅供監(jiān)管者參考使用，并不作為監(jiān)管指標，在此不再贅述。

相較于討論稿，修訂稿有以下幾項重要變動：

（一）擴展高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的范圍

討論稿指出，符合優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)特征及操作性要求的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)分為兩類，即一級資產(chǎn)和二級資產(chǎn)。其中，一級資產(chǎn)包括現(xiàn)金、壓力情景下能夠提取的央行準備金、第二版巴塞爾協(xié)議標準法下風險權(quán)重為0的實體、中央銀行等發(fā)行的可交易證券、風險權(quán)重不為0的實體或中央銀行以本外幣發(fā)行的證券或中央銀行債務型證券。二級資產(chǎn)包括由風險權(quán)重為20%的實體、央行、非中央政府公共部門實體、多邊開發(fā)銀行發(fā)行或擔保并可在市場上交易的證券；評級至少為AA-級的，不是由金融機構(gòu)或其任何附屬機構(gòu)發(fā)行的公司債券和擔保債券。

然而，由于部分國家高質(zhì)量流動性資產(chǎn)匱乏，可能導致其銀行無法滿足流動性覆蓋比率監(jiān)管標準，因此客觀上確實存在著擴大高質(zhì)量流動性資產(chǎn)范圍的需要。此外，由于規(guī)則制定者中發(fā)達國家居多，為適應其二級資產(chǎn)規(guī)模大且種類豐富的現(xiàn)實，修訂稿將二級資產(chǎn)的標準放寬，允許各國當局自由裁定是否在接受更為嚴格的價值扣減后納入更多的二級資產(chǎn)。修訂稿中，原來的二級資產(chǎn)被定義為二級A資產(chǎn)，各國監(jiān)管當局可以自行決定是否納入新的二級B資產(chǎn)，其中，二級B資產(chǎn)包括住房抵押支持證券（Residential Mortgage Backed Securities，RMBS），接受25%的價值扣減；非金融企業(yè)發(fā)行的長期信用評級為BBB-到A+的企業(yè)債券（包括商業(yè)票據(jù)），接受50%的價值扣減；在主板市場上市的由非金融機構(gòu)及附屬機構(gòu)發(fā)行的普通股股權(quán)，接受50%的價值扣減。

（二）進一步完善二級資產(chǎn)上限的計算方法

為防止商業(yè)銀行過度持有二級資產(chǎn)來滿足高質(zhì)量流動性資產(chǎn)要求，從而產(chǎn)生資產(chǎn)集中和流動性資產(chǎn)質(zhì)量下降的現(xiàn)象，討論稿規(guī)定：“經(jīng)調(diào)整的二級資產(chǎn)不得超過經(jīng)調(diào)整一級資產(chǎn)的2/3”。而所謂的經(jīng)調(diào)整的一級資產(chǎn)是指“所有短期擔保資金、擔保借貸和抵押品互換交易將任何可能的一級資產(chǎn)都交換成非一級資產(chǎn)后，剩余未受影響的一級資產(chǎn)的數(shù)量。”而上述條款提到的將“任何可能的一級資產(chǎn)都交換成非一級資產(chǎn)”的交易即被稱為平倉（unwind）。平倉機制設置的意義在于能夠?qū)⒎弦蟮亩唐诨刭徍湍婊刭徑灰讓τ^察期第1天的一級資產(chǎn)初始值進行調(diào)整，以真實反映整個時間窗口（30天）內(nèi)的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)均為真實且能夠動用的流動性資產(chǎn)。然而，平倉機制在實際應用方面存在以下幾個問題：一是討論稿規(guī)定平倉機制可以應用于任何證券融資交易，同時又將很多滿足或不滿足操作性標準的一級資產(chǎn)和二級資產(chǎn)從高質(zhì)量流動性資產(chǎn)中扣除，這可能導致銀行通過回購及逆回購交易來操縱高質(zhì)量流動性資產(chǎn)數(shù)量，從而高估或低估高質(zhì)量流動性資產(chǎn)。二是由于考慮了平倉機制，所有與非流動性資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流都在分母上進行了調(diào)整，但與這些非流動性資產(chǎn)相關(guān)的短期回購交易事實上已經(jīng)在分母上接受了100%的流出率，因此存在著重復計算的問題，不符合討論稿第53段確立的“銀行不能對各科目進行重復計算”的原則，即如果某項資產(chǎn)已被納入優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)儲備（分子）中，則在計算現(xiàn)金流入量（分母）時就不能再考慮該資產(chǎn)。

為解決討論稿存在的幾個問題，修訂稿采用在附錄中列舉案例的形式對平倉機制的應用進行了詳細說明。與討論稿相比，修訂稿附錄做出以下調(diào)整：一是“任何非一級資產(chǎn)置換為一級資產(chǎn)”的表述修改為“將任何高質(zhì)量流動性資產(chǎn)置換為一級資產(chǎn)”，這意味著任何不屬于高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)交易都無法再使用平倉機制，以確保能夠準確反映高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的真實數(shù)量。二是明確涉及那些雖然是合格的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)，但是不滿足操作性要求的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的融資交易也無法應用平倉機制，以確保銀行不會面臨“雙重懲罰”，即一方面由于不滿足操作性要求而從高質(zhì)量流動性資產(chǎn)池中扣除，另一方面分子上還要接受100%的現(xiàn)金流出率。三是由于在高質(zhì)量流動性資產(chǎn)中添加了二級B資產(chǎn)，相應地將高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的計算公式進行了調(diào)整。

（三）放寬部分項目現(xiàn)金流出率要求

流動性覆蓋比率的分母上為凈現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流出率的高低將直接影響分母的大小。從此次修訂情況來看，巴塞爾委員會放松（下調(diào)）現(xiàn)金流出率的意圖非常突出，這一方面反映出金融危機后發(fā)達國家金融機構(gòu)流動性緊張的現(xiàn)實，另一方面也反映出業(yè)界對于銀行流動性要求過嚴，對實體經(jīng)濟帶來沖擊的擔心。綜合來看，此次修訂稿對于現(xiàn)金流出率的調(diào)整主要有以下兩個突出特點。

1. 降低“穩(wěn)定存款”流失率突出了存款保險制度的重要作用。第一，修訂稿繼續(xù)下調(diào)穩(wěn)定存款流失率。討論稿規(guī)定零售存款中的穩(wěn)定存款流失率為5%，所謂的穩(wěn)定存款是指被有效存款保險計劃完全覆蓋的存款，或者由公開保證提供同等保護的存款。而在修訂稿中，則不僅對“有效存款保險計劃”做了詳細說明，還規(guī)定符合“有效存款保險計劃”標準的國家穩(wěn)定存款可以采用3%的流失率。該條款的修訂對于擁有多年完善的存款保險制度的發(fā)達國家而言是極為有利的，也反映出發(fā)達國家對放松流動性監(jiān)管的強烈訴求。此外，巴塞爾委員會認為，如果銀行從單個小企業(yè)客戶吸收的全部資金（并表基礎，包括存款及向小企業(yè)出售的債券）少于100萬歐元，則可以認為該小企業(yè)具有與零售存款賬戶類似的流動性風險特征。因此討論稿與修訂稿均令小企業(yè)無擔保批發(fā)融資與零售存款的處理方式一致，即同樣區(qū)分“穩(wěn)定”和“欠穩(wěn)定”存款，并可根據(jù)是否有存款保險覆蓋而選擇更低的現(xiàn)金流出率。

第二，降低有存款保險制度覆蓋的非金融企業(yè)等部門無擔保批發(fā)融資的流失率。討論稿規(guī)定來自非金融企業(yè)、中央銀行、實體、公共實體部門的無擔保批發(fā)融資統(tǒng)一設定為75%?？紤]到75%的現(xiàn)金流出率過高，可能導致銀行從非金融企業(yè)等部門獲取融資來源的積極性下降，并進而可能減少對非金融企業(yè)提供的融資規(guī)模，影響實體經(jīng)濟活力，修訂稿將此類機構(gòu)無擔保批發(fā)融資的現(xiàn)金流失率從75%下調(diào)至40%。此外，還特別規(guī)定此類存款中受有效存款保險制度覆蓋的那部分存款的流失率可進一步降低至20%，更加凸顯了存款保險制度對于商業(yè)銀行流動性管理的重要性。

2. 放松已承諾信用和流動性便利流失率以降低對實體經(jīng)濟的負面擾動。所謂已承諾信用便利是指為公司客戶提供的已承諾、當前未提取的日常運營資金便利；流動性便利是指向客戶提供的在無法通過金融市場獲得資金滿足日常業(yè)務需求情況下進行債務再融資的備用便利。討論稿根據(jù)不同的交易對手設定了信用便利和流動性便利的流出率，交易對手主要分為三類：第一類是零售客戶及小企業(yè)客戶；第二類是非金融公司、實體和中央銀行、公共部門實體及多邊開發(fā)銀行；第三類是其他法人客戶。修訂稿雖然延續(xù)了上述思路，但更加細化了上述交易對手的分類，并根據(jù)不同交易對手的融資行為對交易對手進行了更為詳細的劃分，主要分為以下5類：（1）零售客戶及小企業(yè)客戶；（2）非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實體部門和多邊發(fā)展銀行；（3）同樣接受審慎監(jiān)管的銀行；（4）包括證券公司、保險公司、受托人①、受益人②的其他金融機構(gòu)；（5）其他法律實體，包括公共實體部門、管道、特殊目的實體和其他不包含在上述類別中的實體。

對于零售客戶和中小企業(yè)客戶的信用便利和流動性便利，修訂稿的流失率與討論稿保持一致，仍為5%；對于非金融企業(yè)、和中央銀行、公共實體部門和多邊發(fā)展銀行，其信用便利的流失率為10%，流動性便利流失率為30%；對于同樣接受審慎監(jiān)管的銀行，其信用便利與流動性便利的流失率均為40%；對于包括證券公司、保險公司、受托人、受益人的其他金融機構(gòu)，其信用便利和流動性便利的流失率分別為40%和100%；對于其他法律實體，信用便利和流動性便利的流失率均為100%。相比于討論稿中第三類機構(gòu)流失率統(tǒng)一設定為100%的規(guī)定，修訂稿既根據(jù)交易對手的行為特點細化了交易對手的分類，還體現(xiàn)了對于各類交易對手流失率的放松，確保銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟提供資金支持，避免對實體經(jīng)濟的干擾。

（四）允許危機時期提取使用流動性資產(chǎn)

討論稿第16段明確要求銀行“應持續(xù)滿足這一要求（即流動性覆蓋比率高于100%），并持有無變現(xiàn)障礙的優(yōu)質(zhì)流動性資產(chǎn)儲備，用來抵御可能發(fā)生的嚴重流動性壓力”，這意味著銀行在任何情況下都必須將流動性覆蓋比率（LCR）保持在100%以上，也意味著銀行在壓力時期或危機時期無法提取和使用高質(zhì)量流動性資產(chǎn)。該條款很有可能導致銀行在危機時期更加傾向于儲藏流動性以應對不時之需而不愿意出售流動性以幫助其他機構(gòu)度過危機，從而造成加重危機而不是減輕危機的影響。

針對該條款可能導致的不良影響，修訂稿花大量篇幅對此進行了修訂。比如修訂稿第11段和第17段明確表示，“在壓力時期，銀行使用其高質(zhì)量流動性資產(chǎn)儲備并進而導致其LCR低于最低標準是完全合適的”，“……在危機時期，銀行可使用其高質(zhì)量流動性資產(chǎn)并進而使其LCR低于100%，因為在此情況下仍保持LCR大于100%可能對銀行和其他市場參與者產(chǎn)生負面影響”。此外，修訂稿還明確，盡管商業(yè)銀行可以在壓力時期動用其流動性儲備，但監(jiān)管當局仍應對此有所反應并做出合適的監(jiān)管處理。比如監(jiān)管當局需要考慮其監(jiān)管處理可能對銀行產(chǎn)生的順周期影響，即銀行在壓力時期流動性覆蓋率降至100%以下，如果監(jiān)管當局此時對銀行仍采取公開信息披露和嚴厲的懲罰措施的話，可能會加重市場對銀行的壓力，從而更加重了銀行的流動性惡化程度。因此，這要求監(jiān)管當局制定一整套與銀行流動性覆蓋比率下降的原因、下降的程度、持續(xù)期間、影響范圍及頻率成比例的監(jiān)管處理方案，以降低監(jiān)管對市場的影響。

四、新框架下我國銀行業(yè)流動性管理存在的問題

（一）高質(zhì)量流動性資產(chǎn)主要集中于一級資產(chǎn)，二級資產(chǎn)種類及規(guī)模有限

盡管此次修訂稿將高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的范圍擴大，事實上是國際規(guī)則對高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的“高質(zhì)量”特征的一種妥協(xié)，但從另一個側(cè)面也確實反映出發(fā)達國家金融市場發(fā)展較為完善，金融產(chǎn)品、制度和機構(gòu)創(chuàng)新力度較大，能夠用以滿足監(jiān)管要求的金融資產(chǎn)也較多。例如，花旗銀行2012年年報數(shù)據(jù)顯示，2012年末花旗集團的總流動性來源為3538億美元，其中無變現(xiàn)障礙的流動性證券共計2808億美元，占總流動性來源的79.4%，且該比重較2011年末提高了10.8個百分點。而我國商業(yè)銀行目前的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的構(gòu)成則仍然是以一級資產(chǎn)中的央行準備金為主。以工商銀行和中國銀行為例，2012年末，工商銀行和中國銀行1個月內(nèi)的現(xiàn)金及存放央行款項分別為31749.43億元和20061.11億元，分別占其1個月內(nèi)金融資產(chǎn)總額的62.72%和62.99%。

我國商業(yè)銀行高質(zhì)量流動性資產(chǎn)主要由一級資產(chǎn)構(gòu)成，這是由于金融市場深化程度不足，符合第三版巴塞爾流動性框架中二級資產(chǎn)定義的資產(chǎn)種類和規(guī)模較小的國情決定的。盡管近年來我國債券市場取得長足進展，但發(fā)行主體仍主要集中于財政部、政策性銀行、鐵道部、商業(yè)銀行，非銀行金融機構(gòu)和非金融企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模和種類均相對有限。

二級資產(chǎn)相對匱乏雖然表明我國商業(yè)銀行持有更多一級資產(chǎn)，流動性資產(chǎn)質(zhì)量整體較高，但同時也表明銀行資產(chǎn)較為集中，集中度風險較高。此外，由外匯占款較高導致的銀行高存款準備金現(xiàn)象畢竟是不可持續(xù)的，高質(zhì)量流動性資產(chǎn)過度集中于一級資產(chǎn)也無助于銀行分散資產(chǎn)風險。

（二）二級資產(chǎn)計算中未納入平倉機制，無法科學準確反映高質(zhì)量流動性資產(chǎn)數(shù)量

盡管平倉機制的應用顯得比較復雜，牽涉到各類短期回購和逆回購交易的計算，但由于其能夠避免銀行利用回購交易將那些無法在壓力時期真實應對流動性壓力的資產(chǎn)也納入高質(zhì)量流動性資產(chǎn)，從而產(chǎn)生監(jiān)管套利，平倉機制的正確運用對于我國計算高質(zhì)量流動性資產(chǎn)具有重要的參考意義。然而，2011年公布的《商業(yè)銀行流動性風險管理辦法（試行）》征求意見稿中，對平倉機制并未提及。當然，由于我國目前高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的構(gòu)成主體還主要是央行準備金，二級資產(chǎn)的規(guī)模有限，相應地通過回購和逆回購交易來置換一級資產(chǎn)的交易規(guī)模也較為有限。但是，我國銀行間市場債券回購規(guī)模確實在逐年擴大，甚至已經(jīng)成為債券交易的主要方式（見圖1），不考慮平倉機制將會對我國銀行高質(zhì)量流動性資產(chǎn)計算造成不小影響。

考慮到我國金融市場改革深入推進和金融創(chuàng)新速度加快，各類市場層次逐漸完善，機構(gòu)投資者類型也不斷完善，金融市場深度必將提高，短期融資交易規(guī)模也將大幅擴大，未來平倉機制的影響也將進一步擴大，因此非常有必要在我國的流動性管理辦法中增添平倉機制，這樣一方面實現(xiàn)與國際接軌，另一方面也能夠科學化、規(guī)范化國內(nèi)商業(yè)銀行流動性管理。

（三）隱性存款保險制度導致現(xiàn)金流出率偏高

存款保險制度有助于增強中小存款人的信心，并通過改善存款合約的信息結(jié)構(gòu)來增加其存款的穩(wěn)定性，從而有效防范銀行擠兌現(xiàn)象的發(fā)生和銀行流動性風險的負面溢出效應。修訂稿提出的對有存款保險制度保護的存款應用較低的現(xiàn)金流出率具有合理性。我國目前尚未正式推出存款保險制度，因此在實際計算時可能導致我國銀行業(yè)對零售存款和中小企業(yè)無擔保批發(fā)融資采用10%的現(xiàn)金流出率，也無法對非金融企業(yè)等部門無擔保批發(fā)融資采用25%的較低流失率，從而加重商業(yè)銀行持有更大規(guī)模高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的壓力。

（四）小企業(yè)標準與修訂稿不一致影響銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

小企業(yè)作為流動性監(jiān)管條款特殊處理的部門，銀行與其交易能夠享受較低的現(xiàn)金流出率，比如前文提到的小企業(yè)存款可以與零售存款做同樣處理。但修訂稿的小企業(yè)界定是根據(jù)銀行從其獲取的資金規(guī)模（銀行從單個小企業(yè)客戶吸收的全部資金少于100萬歐元）確定的，與我國的小企業(yè)標準存在不一致的問題。我國工信部的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中根據(jù)不同行業(yè)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及從業(yè)人員制定了中小微型企業(yè)的標準。如果接受修訂稿的小企業(yè)標準，則我國商業(yè)銀行吸收中小企業(yè)存款無法享受較為優(yōu)惠的現(xiàn)金流失率，從而間接提高銀行融資成本，影響銀行爭取小企業(yè)客戶的積極性，不符合我國支持小企業(yè)發(fā)展和銀行客戶結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略。

（五）我國流動性監(jiān)管框架尚缺乏壓力時期制度安排

我國的傳統(tǒng)現(xiàn)實是國有銀行是流動性輸出部門，中小金融機構(gòu)是流動性融入部門。尤其是在季末或月末監(jiān)管考核時點，中小金融機構(gòu)的流動性管理壓力尤其大，也相應更容易受到流動性沖擊。如果將流動性壓力分為異質(zhì)性壓力和系統(tǒng)性壓力的話，則系統(tǒng)性壓力時期的影響面最廣，影響程度也最深。一旦進入系統(tǒng)性流動性壓力時期，國有商業(yè)銀行的流動性緊縮行為將更為明顯地對金融體系產(chǎn)生負面影響。因此，在我國流動性管理框架中允許銀行，尤其是中小銀行在壓力時期動用流動性資產(chǎn)，從而對流動性覆蓋率相應低于100%，且不會接受更為嚴苛的監(jiān)管懲罰具有積極意義。然而，在當前《商業(yè)銀行流動性風險管理辦法（試行）》中尚缺乏危機時期銀行動用流動性資產(chǎn)的相關(guān)監(jiān)管安排，可能導致壓力時期商業(yè)銀行的流動性貯藏行為，加速危機時期的流動性枯竭現(xiàn)象。此外，缺乏壓力時期未滿足流動性覆蓋率要求的特殊監(jiān)管處理，可能導致銀行在壓力時期面臨同樣嚴厲的監(jiān)管處罰，從而向市場傳遞更為強烈的負面信號，造成監(jiān)管的順周期現(xiàn)象。

五、對完善我國流動性管理框架的啟示

一是深化金融市場改革，豐富金融資產(chǎn)種類。盡管近年來我國金融市場改革出現(xiàn)可喜成就，債券市場規(guī)模不斷擴大，債券品種逐步增加，但與商業(yè)銀行資產(chǎn)多元化的需求仍存在一定差距。未來，建議繼續(xù)深化金融市場改革，鼓勵金融創(chuàng)新，豐富債券品種，擴大非金融企業(yè)債券種類及規(guī)模，并積極推進資產(chǎn)證券化，在盤活銀行存量資產(chǎn)的同時為金融體系提供更多的合格二級資產(chǎn)，改善銀行過度向一級資產(chǎn)集中的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

二是納入平倉機制，提高二級資產(chǎn)上限計算科學性。建議在我國商業(yè)銀行計算二級資產(chǎn)上限時納入平倉機制，并借鑒修訂稿思路，將不屬于高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)和不符合操作性要求的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)的回購、逆回購交易從平倉機制中扣除，避免商業(yè)銀行的監(jiān)管套利。

三是積極推動存款保險制度建立。在金融穩(wěn)定理事會的24個成員國（地區(qū)）中，只有南非、沙特阿拉伯和中國還沒有建立存款保險制度。建立存款保險制度不僅是大勢所趨，更是我國推動利率市場化改革的迫切需要。我國一直在探索建立存款保險制度，央行也在《2012年金融穩(wěn)定報告》中表示，我國推出存款保險制度的時機已經(jīng)基本成熟。建議相關(guān)部門抓緊完善存款保險制度實施方案，積極推進存款保險法的出臺，推動存款保險制度盡早建立。

四是在過渡期內(nèi)按照我國中小企業(yè)標準制定現(xiàn)金流出率?？紤]到我國支持中小企業(yè)發(fā)展和推動商業(yè)銀行客戶轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略安排，建議在過渡期內(nèi)（2019年前）根據(jù)我國中小企業(yè)標準制定中小企業(yè)批發(fā)融資流失率，并將中小企業(yè)存款與零售存款做同樣處理，引導商業(yè)銀行爭取中小企業(yè)客戶。

五是借鑒修訂稿降低對實體經(jīng)濟擾動的思路。修訂稿突出的特點在于分類降低信用便利和流動性便利流失率，以降低對實體經(jīng)濟的負面沖擊。比如我國商業(yè)銀行的信用便利產(chǎn)品的交易對手多為零售客戶及非金融企業(yè)客戶，形式以信用卡、“循環(huán)貸”為主。采用修訂稿提出的較低現(xiàn)金流出率也有利于提高銀行提供此類金融服務的積極性，在實現(xiàn)穩(wěn)健流動性管理的同時降低對實體經(jīng)濟的負面溢出效應。

六是完善壓力時期的流動性監(jiān)管框架。建議我國除參照修訂稿允許銀行在壓力時期提取和使用流動性資產(chǎn)以及制定相應的監(jiān)管處理之外，還要充分考慮市場參與者的教育問題，即讓市場參與者能夠充分了解流動性覆蓋比率的定量信息和定性內(nèi)容，避免簡單地將流動性覆蓋比率低于100%理解為流動性危機，加劇市場的不當反應。此外，在系統(tǒng)性壓力時期，中央銀行會充當最后貸款人角色來為市場提供流動性，以穩(wěn)定市場信心，這要求在壓力時期流動性管理框架中納入央行救助的相關(guān)內(nèi)容。

注：

①經(jīng)授權(quán)為第三方管理資產(chǎn)的法人實體，包括對沖基金、養(yǎng)老基金和其他集合投資工具等資產(chǎn)管理實體。

②享有或可能有資格享有遺囑、保單、退休計劃、年金、信托或其他合約的受益權(quán)的法人實體。

參考文獻：

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[3]戈建國.流動性監(jiān)管新指標的影響與銀行對策研究[J].新金融，2011，（12）.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；整改；結(jié)果運用；增值型

近年來，隨著中央審計委員會的成立和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）實施，我國內(nèi)部審計進入了新時代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設為審計工作提供了便利，極大地提高審計效率，內(nèi)部審計工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計成果運用方面還有待提高。

一、內(nèi)部審計成果運用概述

在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中新增設了“審計成果運用”一章，對加強審計整改，促進審計結(jié)果運用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機構(gòu)。二是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應當及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。四是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，應當按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)。《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實;促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，并促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監(jiān)會都在內(nèi)部審計成果運用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計成果運用的方向。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改現(xiàn)狀

(一)內(nèi)審定位不準，認識不足。內(nèi)部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門存在重視審計，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責任；二是內(nèi)部審計人員對發(fā)現(xiàn)問題整改意義認識不足，未能從促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計部門主動爭取領導對審計結(jié)果運用的支持力度不夠，審計權(quán)威性不強，導致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質(zhì)量不高，針對性差。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，審計報告質(zhì)量高低直接關(guān)系到能夠引起領導層關(guān)注，對促進審計結(jié)果運用更是至關(guān)重要。一份高質(zhì)量的審計報告，必須能夠精準發(fā)現(xiàn)問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計報告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對全局中心工作認識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風險業(yè)務、重點人員；二是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發(fā)現(xiàn)的問題定性不準，被審計部門對審計人員提出的問題不認可；三是審計理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對非現(xiàn)場審計重視不夠，未落實能精準審計，現(xiàn)場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內(nèi)容仍以查錯糾弊為主，對風險性問題和資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強，對業(yè)務指導、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標準不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對“普遍性”的問題不重視，習以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計人員獨立性不強，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴格要求，致使問題整改落實不到位，難以達到預期審計效果。(四)結(jié)果運用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計結(jié)果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計結(jié)果未能與相關(guān)職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進行整改；二是審計結(jié)果難以在內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關(guān)部門之間實現(xiàn)共享，導致審計結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計結(jié)果及審計問題的整改狀況作為對相關(guān)部門干部進行考核、任免及獎懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。

三、提高審計結(jié)果運用改進路徑

(一)積極爭取領導對審計工作的重視。領導的重視是促進審計整改的重要推動力。領導重視內(nèi)部審計，能提升審計權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設、結(jié)果共享會比較順利。內(nèi)部審計要明確審計的目的，服務大局，不斷提高審計報告質(zhì)量，及時向主要領導匯報審計發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領導認同和支持。(二)強化對審計整改責任意識。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴重影響了審計目的的實現(xiàn)。審計人員要樹立服務大局觀念，把審計整改及審計結(jié)果運用作為自身的職責，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負責、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導及時有效，樹立“整改工作我有責”的責任意識。(三)切實提高審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應符合以下特征：一是準確性。主要指審深審透，對問題進行準確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領導的重視，使得領導更加了解經(jīng)營狀況，風險現(xiàn)狀；三是指導性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進行預警，使得相關(guān)職能部門及時采取預防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發(fā)現(xiàn)問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質(zhì)量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計思維，堅持科技強審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學習理論知識，尤其是審計、財務、法律、計算機等方面知識；通過“以審代訓”方式，在審計現(xiàn)場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達到提高審計發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結(jié)果運用制度。為了避免出現(xiàn)審計結(jié)果利用效率低的問題，更好地發(fā)揮審計的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結(jié)果?！跋蛏稀眻蟾妫捌叫小苯ㄗh，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達審計成果，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對于審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問題原因，是否存在新制度落實或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發(fā)生。三是及時揭示風險，避免損失。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要充分預測存在的損失，及早做好預防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發(fā)現(xiàn)及問題整改共享制度。與紀檢、人事共享審計成果，避免重復工作，并將審計發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關(guān)人員給予問責。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計整改措施是一個相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質(zhì)，并把審計整改作為審計人員的職責；只有不斷提高審計人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計報告質(zhì)量才能引起領導層的重視；領導層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內(nèi)控制度是領導層落實整改責任，提升商業(yè)銀行價值的重要方式。

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篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作底稿重要意義

Abstract:In recent years，along with the market economy unceasing development，the internal audit governed the role in the organization which acted to receive the attention day by day，the academic circles and the practical realm all hoped the challenge which solved the company through the internal audit function optimization to govern which，the risk management，the internal control domain appeared the question and faces，and promoted the entire organizations improvement by this.Under such big background，strengthens internal audit quality control to appear essential especially and important.This article had expounded internal audit in the economic entity the necessity，simultaneously to strengthened internal audit quality the vital significance to carry on the indication，regarding displayed internal audit effectively in the economic subject function，had the very strong constructive nature，the guidance and pointed.

Keywords:Under internal audit Quality control Worksheet Vital significance

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預防問題發(fā)生，為管理服務，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

1.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。內(nèi)部審計的服務對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業(yè)務委托人）。內(nèi)部審計師通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對審計發(fā)現(xiàn)和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的管理手段，包括審計執(zhí)行主管（總審計師、首席審計執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計工作的開展符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務標準》、內(nèi)部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質(zhì)量保證與改進程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價等方面。

1.1內(nèi)部審計在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設置經(jīng)董事會和高級管理層批準并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定，審計執(zhí)行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務工作，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協(xié)助其他部門進行風險管理，但不負風險管理的責任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件，但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標的有力保證。只有持續(xù)地加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作。

1.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應促進職業(yè)領域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導者。《內(nèi)部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業(yè)務、報告結(jié)果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標準代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

1.3內(nèi)部審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務對象。最優(yōu)服務就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

1.4高質(zhì)量內(nèi)部審計工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的根本目的是促進銀行業(yè)務經(jīng)營、內(nèi)控管理、綜合績效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標準之一。內(nèi)部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標準之一。

1.6保證內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計人員形象的內(nèi)在要求。對于內(nèi)部審計人員來說，良好的內(nèi)部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內(nèi)部審計人員只有通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能獲得各級領導、有關(guān)部門及員工的認可，內(nèi)部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作底稿是高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的前提和保證。

2.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

2.1加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經(jīng)營狀況。轉(zhuǎn)貼于

2.2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。董事會或高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領導的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。

2.3加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能。內(nèi)部審計師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標所耗費資源的多少。成本效益原則是內(nèi)部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風險評估的基礎上，優(yōu)先審計風險較大的活動領域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內(nèi)部審計師都應按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監(jiān)督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質(zhì)、按量、按預算完成審結(jié)任務，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費用開支。內(nèi)部審計師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計實務標準、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領會會計學、經(jīng)濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強質(zhì)量控制，可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準，更好地勝任本職工作。

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一、公司治理的趨同化

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的差異

公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異。概括地說，有兩種較為突出的典型治理結(jié)構(gòu)：股權(quán)分散型和股權(quán)集中型。在股權(quán)分散型公司治理體系中（最典型的是美國式治理結(jié)構(gòu)），公司控制權(quán)基本落入職業(yè)經(jīng)理手中，外部股東往往通過代表其利益的董事會對經(jīng)理實施監(jiān)督和控制；另外，還通過活躍的接管市場和嚴格的證券管制制約管理層的行為。而在股權(quán)集中型公司治理體系中（典型的是德日式治理結(jié)構(gòu)），投資者集團往往能產(chǎn)生一個或若干個大投資者（股東或債權(quán)人），他們能對公司經(jīng)理實施有效控制，而中小投資者的聲音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理機制控制內(nèi)部大投資者的行為，因為沒有活躍的接管市場（實際上，在大股東持有足夠多的股份時，接管市場也難以發(fā)揮作用）和嚴厲的證券管制。

上述兩種公司治理結(jié)構(gòu)，不僅在形態(tài)上存在顯著的差異，而且在目標和價值取向上也存在根本的分歧。美國式的公司治理目標，從公司法和證券法的角度而言是股東價值最大化。股東價值目標也體現(xiàn)在董事會的構(gòu)成和職能上：董事會代表全體股東的利益，執(zhí)行公司決策控制職能；這些職能包括對高層經(jīng)理的聘用、解雇、監(jiān)督和報酬設置。股東價值的公司治理鏈條可以概括為：股東選擇董事會，董事會選擇經(jīng)理。股東價值目標的公司治理觀決定了經(jīng)理與股東之間的受托責任關(guān)系，盡管這一目標并不總是能夠?qū)崿F(xiàn)。德國的公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了股東與職工的合作精神，這決定了其目標不僅僅是股東價值原則。德國公司的最高決策機構(gòu)是監(jiān)事會；公司法規(guī)定：監(jiān)事會必須有一半或者1/3的成員是公司職工。對于存在銀行關(guān)系的日本公司，由于作為債權(quán)人身份的主銀行對公司事務的非正式參與，其治理目標更多地傾向于債權(quán)人利益最大化。當然，非股東價值取向的公司目標并不意味著德日公司完全不追求股東價值的增加。

（二）公司治理的趨同化趨勢

過去十年來，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國家和地區(qū)的廣泛興趣。自亞洲金融危機之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來越多的觀點傾向于構(gòu)建一個“全球性的金融工程”。

面對日益激烈的全球性競爭，不同的公司治理形態(tài)開始相互。大量的德國，陸續(xù)改變公司的財務揭示政策，以期獲得美國資本市場的準人許可證。日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會計實務，并效仿美國企業(yè)的管理報酬結(jié)構(gòu)（如經(jīng)理股票期權(quán)計劃）。興起于20世紀90年代前后的西歐公司治理改革運動則主要表現(xiàn)為：鼓勵廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨勢似乎更多地朝向美國式治理模式演化。

同時，美國公司也在向西歐大陸和日本學習，一個最典型的特征就是：20世紀90年代起，美國機構(gòu)投資者不斷上升的。盡管早在1942年，SEC就頒布了14A-8規(guī)則——《股東建議規(guī)則》，但美國企業(yè)的公司章程一直在極力壓制外部股東參與公司控制的權(quán)力和活動：直到20世紀80年代末，情況才有所改觀。隨著接管市場在80年代末的消亡，公司治理制度開始從市場導向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎螌虻哪Ｊ?，機構(gòu)投資者的地位開始崛起。1992年，SEC通過新的規(guī)則：允許股東相互之間的直接溝通。隨著溝通限制的放松，投資者不再依賴昂貴的人建議與其他股東進行交流，致使創(chuàng)立股東聯(lián)盟以爭取支持的成本大大降低，甚至備受限制的美國商業(yè)銀行，也開始成為積極的投資者。

二、公司治理改革的背景和動因

（一）公司治理改革的背景：金融逆轉(zhuǎn)

隨著貿(mào)易一體化的深入和國際資本的流動，尤其是20世紀七八十年代的經(jīng)濟增長所帶來的巨大投資機會刺激了對國際資本的全球需求。而且，銀行模式所固有的且日益惡化的制度缺陷（如，日本銀行的大量壞賬和公共證券市場的嚴重萎縮）也迫使西歐大陸和日本開始考慮對金融制度的改革。終于，在20世紀80年代，西歐大陸和日本陸續(xù)開始了以金融市場自由化為主軸的金融大逆轉(zhuǎn)。到1999年，西歐與美國的金融市場化程度已漸近趨同，例如，法國的股票市值占GDP的比重已接近美國。始于80年代的金融自由化，動搖了以機構(gòu)為中心的金融模式和公司治理基礎；資本市場所要求的對投資者利益的尊重，成為以“投資者保護”為核心的公司治理改革的催化劑。

（二）公司治理改革的動因：資本市場競爭

始于20世紀80年代的以金融市場自由化為主鏈的金融逆轉(zhuǎn)，不僅引入了資本市場的全球競爭，也引入了公司治理的全球競爭。貿(mào)易一體化和資本全球化加深了產(chǎn)品市場和資本市場的競爭程度。按照Kole-Lehn（1997）的達爾文主義觀點，巨大的競爭壓力驅(qū)動追求生存的企業(yè)選擇最有效率的治理制度。Bebchuk-Roe（1999）指出：90年代末的跨國投資驅(qū)使公司治理邁向美國式的趨同道路；因為最活躍的并且積極推動公司治理改革的國際投資者大多是美國人。Licht（1998）也談到：鑒于美國證券市場的影響和發(fā)達程度，國際金融家們更青睞美國式的證券管制（包括美國式的會計準則）。為了在資本市場獲得競爭優(yōu)勢，采取美國式的證券管制策略成為全球證券市場的普遍趨勢。

全球范圍內(nèi)的自由化，一方面削弱了銀行模式中關(guān)系投資者（如德國和日本的主銀行）的傳統(tǒng)壟斷力量；另一方面促進了公司治理、證券管制和準則國際化的改革。原子式的市場結(jié)構(gòu)有利于大規(guī)模融資，并避免外部投資者對家的干預。分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)免除了外部大投資者對內(nèi)部經(jīng)理人力資本的剝削，從而激勵經(jīng)理進行企業(yè)專有性的人力資本投資；但卻造成了投資者的權(quán)力弱勢。匿名式的投資者結(jié)構(gòu)難以培養(yǎng)經(jīng)理對投資者集團的責任感和忠實感：而且，分散化的投資者無法形成與經(jīng)理相抗衡的力量。因此，流動性和原子化的金融市場要求注重投資者保護的公司治理結(jié)構(gòu)。

三、公司治理改革的目標

Shleifer-Vishny（1997）在其性的回顧中，將公司治理表述為：最小化沖突的控制機制。他們認為，投資者權(quán)利的保護機制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目標就是：建立強有力的投資者保護機制，以確保投資者得到其應得的投資回報。為了保證投資者對應于企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，投資者應該擁有獲取關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)變動的財務信息的權(quán)利；同時，也應該從上（或管制上）確認企業(yè)控制者對企業(yè)所有者的受托責任。因此，要建立一個強有力的投資者保護機制，首先要建立高質(zhì)量的會計準則，鼓勵和迫使企業(yè)選擇公允透明的會計政策。

普遍存在的貧乏的投資者保護機制，已經(jīng)引起越來越廣泛的關(guān)注。Johnson et al（2000）指出：亞洲公司的治理狀況加大了金融危機的危害程度。在出現(xiàn)金融困難和動蕩時，對未來前景的悲觀會激勵公司內(nèi)部人加速對外部投資者的掠奪。因此，當宏觀出現(xiàn)惡化的先兆時，缺乏投資者保護意識的公司治理制度會動搖公共投資者對未來的信心，并加劇股市和匯市的波動。Hellwig（1999）認為：幾乎不受限制的銀行會與經(jīng)理合謀侵占其他投資者的利益。而銀行的被保護地位（緣于其絕對控股地位），使得其不利于其他投資者的不良行為難以被扼制。Weimstein-Yafeh（1998）發(fā)現(xiàn)：關(guān)系銀行會利用其壟斷地位，榨取產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟租金；另外，作風保守的銀行時常會反對客戶企業(yè)從事高風險但有利可圖的投資項目。銀行的這些行為通常會導致企業(yè)利潤率和成長性的降低。在公司披露政策方面，由于信息搜集上的比較優(yōu)勢，私人信息較多的大股東比私人信息較少的小股東更傾向于不充分的公司披露。

更具透明性的會計實務會增加公司內(nèi)部人榨取私人利益的成本，從而發(fā)揮保護中小投資者的功能。而一個有效的投資者保護機制可以激勵公共投資者的私人投資。20世紀90年代，成立于德國的新板市場，作為法蘭克福證券交易所的分部，專門用于新上市公司的交易。德意志交易所強制在該板上市的公司，全面采用國際會計準則揭示會計信息。由于較充分的公司披露以及對企業(yè)家較嚴格的檢查，新板市場大大加快了德國企業(yè)公共上市的步伐。Coffee（2000）考察了90年代波蘭和捷克的私有化、公司治理和證券改革，其中一些經(jīng)驗教訓很值得借鑒和吸取。波蘭和捷克幾乎同時進行證券改革。波蘭政府引進了美國式的嚴格的證券法，強調(diào)上市企業(yè)的重大披露，其改革推動了證券市場的快速。相反，捷克政府在私有化進程中，既沒有引進嚴格的證券法，也沒有創(chuàng)造強有力的市場管制者。結(jié)果，剝削中小投資者利益的財富轉(zhuǎn)移行為泛濫于捷克股市；隨著數(shù)百家公司的下市，捷克股市陷于停滯狀態(tài)。

對外部投資者利益和權(quán)利的保護，首先在于解決內(nèi)部人與外部人之間的信息不對稱。這決定了高質(zhì)量的會計準則必須是投資者保護機制的一個關(guān)鍵構(gòu)件。而從全球的金融自由化趨勢來看，它應該是全球性的會計準則。因此，高質(zhì)量全球會計準則的廣泛執(zhí)行是維護國際投資者權(quán)利和利益的一個根本保障。

四、結(jié)論與展望

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關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計；價值增值

中圖分類號：F832

文獻標識碼：B

文章編號：1007-4392（2013）05-0062-03

一、我國央行內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵

內(nèi)審價值增值是指內(nèi)審部門作為央行價值創(chuàng)造活動的支持和保障，通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法開展確認與咨詢活動，為央行經(jīng)營管理決策提供建議和措施，幫助組織實現(xiàn)價值增值。包括兩個層面：一是幫助消除各種減值因素（如風險因素、控制漏洞、治理缺陷等），促進央行行政效率提高、管理成本降低、社會地位提升等行政價值增值；二是服務于經(jīng)營管理活動，推進央行宏觀調(diào)控、金融穩(wěn)定與金融服務，促進央行行政價值與經(jīng)濟價值、社會價值高度統(tǒng)一。

二、央行內(nèi)部審計價值增值的必要性和可行性

（一）必要性

1 價值增值是人民銀行內(nèi)部審計自我存在與價值體現(xiàn)的客觀需要。內(nèi)部審計作為人民銀行的一個重要監(jiān)督與控制職能部門，構(gòu)成人民銀行價值鏈的重要一環(huán)。只有在人民銀行總目標下，有效提升其確認、咨詢作用的價值，最大限度實現(xiàn)價值鏈中的作用，才能凸顯其在央行治理、內(nèi)控與風險管理中存在的必要和價值，更好地獲得管理層重視和支持，為自身發(fā)展和建設獲取資源和保證。

2 價值增值是我國央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然要求。推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是從統(tǒng)籌人民銀行履行職責，順應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展潮流出發(fā)，做出的方向性戰(zhàn)略調(diào)整。在此形勢下，不實現(xiàn)價值增值，人民銀行內(nèi)審活動只能限于初級階段，審計水平勢必處于低層次，內(nèi)審作用更談不上有效發(fā)揮。因此。迫切需要人民銀行以增加內(nèi)審價值為目標，拓展審計領域和內(nèi)容，改進審計方式和手段，提高審計層次和水平，為夯實內(nèi)部審計在組織價值鏈中的地位創(chuàng)造發(fā)展空間和平臺。

3 價值增值是人民銀行加強風險管理的現(xiàn)實需要。實踐證明，人民銀行只有更好地發(fā)揮內(nèi)審增值功能，才能把央行風險降到最低，使央行職能實現(xiàn)得更好。內(nèi)審部門只有確立價值增值目標，充分發(fā)揮價值增值功能，才能及時、準確發(fā)現(xiàn)管理活動中存在的缺陷和漏洞，才能對內(nèi)控的合規(guī)性、有效性做出客觀公正的審計評價，提出易于采納的整改建議，有效推動央行風險管理。

（二）可行性

1 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃為價值增值確立了方向。2011年，人民銀行制定了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011―2013年規(guī)劃》。提出了轉(zhuǎn)型的指導思想、總體目標、具體任務和步驟，明確了價值增值是內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要目標，為央行探索內(nèi)部審計增值指明了堅持與實踐的發(fā)展方向。

2 央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的實施，為價值增值奠定了基礎。央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的順利實施，促進了人民銀行審計理念、審計職能、審計目標、審計內(nèi)容、審計方式、審計手段等多方面的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了內(nèi)審工作重點向強化內(nèi)控和風險管理轉(zhuǎn)移，推進組織強化了對風險掌握、化解與駕馭，為央行在風險治理中體現(xiàn)內(nèi)審增值奠定了基礎。

3 與地方審計部門的交流溝通，為實現(xiàn)價值增值創(chuàng)造了條件。央行內(nèi)審與地方審計部門交流溝通的強化，搭建了信息互通、經(jīng)驗互學平臺，加快了央行內(nèi)部審計價值增值路徑建設，為實現(xiàn)央行內(nèi)部審計價值增值創(chuàng)造了條件。

三、央行內(nèi)部審計價值增值實現(xiàn)的難點和問題

（一）獨立性不強，成為央行內(nèi)審增值的體制障礙

目前，人民銀行實行各級內(nèi)審部門向本級行行長負責并匯報工作，同時業(yè)務上受上級行內(nèi)審部門指導的管理模式。這種模式在保證各級行對內(nèi)審工作行政管理主導地位的同時，也帶來了內(nèi)部審計獨立性弱化，審計結(jié)論易受本行領導意志、風險理念以及同級人情左右，真實意見表達難等問題，成為制約內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的體制障礙。

（二）制度保障缺乏，內(nèi)審增值功效發(fā)揮底氣不足

1 增值職能未在制度層面確立。當前，以價值增值為重要目標的央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型已進入具體實施階段，但內(nèi)部審計的增值職能仍未在制度層面確立。沒有制度作保障，轉(zhuǎn)型環(huán)境無法優(yōu)化，內(nèi)部審計增值功效不能更好發(fā)揮。

2 咨詢業(yè)務制度規(guī)定上欠明確。目前，央行制度未對內(nèi)部審計咨詢業(yè)務的性質(zhì)、工作范圍、作用和責任進行明確，內(nèi)審部門參與的大額采購、制度修訂、查庫、業(yè)務風險會議、評先評優(yōu)審查等咨詢活動，主要是根據(jù)上級主管部門下發(fā)的指令性文件強制實施，很少有可選擇的余地，只能起到對過程的表面證明作用，而起不到應有的咨詢作用，限制了增值功效發(fā)揮。

3 質(zhì)量評估制度尚未建立。目前，央行尚未建立自己的內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，內(nèi)審質(zhì)量評估目標、評估標準尚不明確，質(zhì)量評估政策和程序亦不規(guī)范，難以對審計誤差進行有效約束，不利于提升審計活動的質(zhì)量、效率和效果。影響了審計增值目標的實現(xiàn)。

4 審計成果轉(zhuǎn)化缺乏制度保障。目前，人民銀行尚未從制度建設和制度執(zhí)行角度制定統(tǒng)一、完整、行之有效的審計成果運用指導意見或相關(guān)辦法，對審計結(jié)論、審計建議的貫徹執(zhí)行也沒有一套完整的制度加以約束。致使審計成果轉(zhuǎn)化缺乏有效的制度保障。

（三）成果轉(zhuǎn)化利用不高。內(nèi)審增值功效較弱

1 內(nèi)審價值重視不夠，造成成果流失、轉(zhuǎn)化滯后。目前，央行內(nèi)審的價值尚未得到足夠重視和挖掘，一些審計對象認識不到內(nèi)部審計在央行治理、內(nèi)控及風險管理中的價值，認為內(nèi)部審計作為服務部門并不能創(chuàng)造價值和利益，只是“不能挽回又不能彌補既定損失的事后諸葛”而消極應對，造成審計成果流失和轉(zhuǎn)化時效滯后，限制了內(nèi)部審計價值增值作用發(fā)揮。

2 共享平臺缺乏，審計成果共享性較低。目前，由于缺乏充分的審計成果共享平臺，審計成果利用往往局限于某類特定業(yè)務，一些針對性、操作性強的建議不能在各職能部門得到分享、借鑒與轉(zhuǎn)化，削弱了審計建議的影響和輻射作用。

3 整改監(jiān)督機制不健全。內(nèi)審增值功效被削弱。由于缺乏完善的整改督辦機制，審計問題的整改只能靠每年1-2個后續(xù)審計項目檢查督辦，致使問題整改缺乏充分性、有效性，內(nèi)部審計在央行組織價值鏈中的支撐、監(jiān)督作用難以最大限度發(fā)揮。加之內(nèi)審部門只有問題查處的建議權(quán)，而無有效手段督辦問題整改，審計監(jiān)督效果與價值功效被削弱。

4 審計分析缺乏建設性，成果轉(zhuǎn)化效果不高。審計項目完成后，一些內(nèi)審人員習慣總結(jié)發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出多少建議，而對建議采用率、資金節(jié)省額、問題整改率等不夠重視，不能從大量數(shù)據(jù)資料中分析歸納出問題的核心和本質(zhì)，找出問題的根源和癥結(jié)，提出標本兼治的對策建議，造成大量審計成果沉淀和積壓，內(nèi)審“服務管理、支持決策”的建設性價值作用難以充分發(fā)揮。

（四）轉(zhuǎn)型尚需進一步深化。內(nèi)審增值未能充分體現(xiàn)

1 審計理念尚未完全轉(zhuǎn)變，內(nèi)審增值難以有效體現(xiàn)。目前，基層行內(nèi)審人員思維方式仍停留在以“查錯糾弊”為目標的合規(guī)性審計階段，以增值為導向的內(nèi)部審計理念尚未形成，“查出問題就算完成任務”、“問題查得越多質(zhì)量越高”的陳舊觀念尚未完全摒棄，從一定程度上影響了審計質(zhì)量和效果，內(nèi)部審計價值增值作用難以有效發(fā)揮。

2 信息化水平滯后，限制了內(nèi)審增值效能。近年來，央行業(yè)務信息化發(fā)展迅猛，但內(nèi)部審計信息化仍相對滯后，計算機輔助審計手段仍很缺乏，科學、高效的非現(xiàn)場審計監(jiān)督系統(tǒng)仍未建立，無法實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡審計監(jiān)督關(guān)口前移，以事后人工翻閱憑證、賬表為主的審計方式，從一定程度上影響了審計效率與質(zhì)量，加劇了內(nèi)部審計價值增值成本，限制了審計增值效能充分發(fā)揮。

3 內(nèi)向服務性尚未充分體現(xiàn)，內(nèi)審增值效能無法有效拓展。審計職能上，咨詢職能發(fā)揮、挖掘不夠：審計內(nèi)容上，對內(nèi)控、履職審計評價的廣度和深度不夠；風險防控上，風險評估框架尚未真正建立，實時和動態(tài)監(jiān)測力度不夠。

（五）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，難以滿足價值增值需要

全面提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的基礎和關(guān)鍵。但當前，基層央行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、年齡老化、管理能力偏弱的現(xiàn)象較為普遍，尚未形成一支能夠勝任價值增值要求的央行審計隊伍。

四、實現(xiàn)央行內(nèi)部審計價值增值的對策建議

（一）實行內(nèi)審派駐制，建立總行統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理的垂直縱向組織模式

在總行設立副行級內(nèi)審局，直接對總行行長負責，并在分行、中心支行逐級設立副級別派出機構(gòu)直接對上一級內(nèi)審部門負責，削減內(nèi)審現(xiàn)行組織體系中消極因素對內(nèi)審結(jié)果真實性、客觀性、準確性的影響，避免內(nèi)部審計獨立性不強，審計結(jié)論易受領導及人情左右，真實意見表達難等問題，從體制構(gòu)建上保障內(nèi)部審計價值增值。

（二）完善內(nèi)部審計制度，構(gòu)筑價值增值保障平臺

1 完善央行內(nèi)審基本制度，從制度層面確立內(nèi)部審計增值職能，為內(nèi)部審計有效發(fā)揮增值功效提供制度保障。

2 在內(nèi)審制度中合理確定咨詢業(yè)務的性質(zhì)、品種、工作范圍、作用和責任等，有效規(guī)范咨詢業(yè)務開展，保障內(nèi)部審計在咨詢服務上的價值增值。

3 建立央行內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度。通過建立完善的審計質(zhì)量指標體系，強化內(nèi)部審計質(zhì)量考核和質(zhì)量監(jiān)督，減小和消除審計誤差，推進審計規(guī)范化和專業(yè)化，增強內(nèi)部審計工作的有效性。

4 修訂現(xiàn)行內(nèi)審制度或出臺審計成果運用專項規(guī)定。在梳理、總結(jié)和分析審計成果運用的基礎上，結(jié)合各類審計業(yè)務特點制定統(tǒng)一、完整的審計成果運用指導意見或相關(guān)辦法，打破內(nèi)部審計成果運用限制，構(gòu)筑審計成果運用保障平臺。

（三）著力強化內(nèi)審整改，推進審計成果運用

1 廣泛宣傳內(nèi)部審計價值取向和職能定位，并在實際審計中確保問題發(fā)現(xiàn)的前瞻性和高質(zhì)量，促使審計對象主動接受問題整改，避免審計成果流失和轉(zhuǎn)化時效滯后，確保內(nèi)部審計成果得到有效運用，真正實現(xiàn)審計價值增值。

2 建立審計成果綜合利用數(shù)據(jù)庫，積極構(gòu)建信息共享平臺。通過文件資料報送，函告，召開聯(lián)席會議、座談會，編發(fā)信息等多種方式方法，暢通內(nèi)審部門與有關(guān)部門的審計成果運用渠道，擴大審計成果在內(nèi)控建設、業(yè)務指導、監(jiān)督檢查和干部管理等方面的作用，切實發(fā)揮1+1>2的增值效應。

3 構(gòu)建全方位的內(nèi)審整改監(jiān)督機制。一是設立審計發(fā)現(xiàn)問題糾改臺賬。實行整改“名冊制”和問題“核銷制”，直接監(jiān)督問題整改。二是實行重要整改事項領導督辦制，通過專題通報、分管行領導約見談話、跟蹤核查、直接督辦等實現(xiàn)領導督辦整改。三是建立協(xié)同整改監(jiān)督機制，由紀檢監(jiān)察、事后監(jiān)督、人事、內(nèi)審部門組成后續(xù)跟蹤小組，定期對被審計部門整改情況進行監(jiān)督，并將整改實效納入工作考核。四是賦予內(nèi)審部門應有的行政處罰權(quán)和經(jīng)濟責任問責權(quán)，以制度約束力和強制力促使問題整改。

4 增強內(nèi)審人員成果轉(zhuǎn)化意識，廣泛開展審計項目跟蹤分析，準確掌握審計決定落實率、審計建議采納率、資金節(jié)約額等情況，找出問題的根源和癥結(jié)，借助“審計專報”等方式及時向管理層提出成果轉(zhuǎn)化建議，有效促進組織價值增值。

（四）深入推進內(nèi)審轉(zhuǎn)型，完善內(nèi)部審計價值增值機制

1 加快審計理念更新，拓展以增值為導向的內(nèi)審功能。樹立“風險導向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務治理和增加價值”的人民銀行內(nèi)審理念，實現(xiàn)“要我審計”向“我要審計”、查錯糾弊審計向內(nèi)控分析與評價、監(jiān)督性審計向服務性審計、事后審計向全方位審計的“四個轉(zhuǎn)變”，既要找準、查深、查透問題，更要針對問題提出合理化建議，不斷提升內(nèi)部審計“服務與咨詢”價值。

2 加快信息化建設，促進內(nèi)審服務高質(zhì)、高效。研發(fā)和應用科學的審計軟件，建立一套人民銀行業(yè)務系統(tǒng)與內(nèi)審監(jiān)督系統(tǒng)同步的非現(xiàn)場監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工操作向主要運用計算機等信息化工具的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡審計監(jiān)督關(guān)口前移，進一步提升內(nèi)部審計價值增值功能。

3 強化職能，突出重點，促進審計價值增值。一是積極拓展咨詢服務職能。通過積極參與大額采購招標、評先評優(yōu)審查，對擬定規(guī)章制度提出修改意見，對業(yè)務咨詢有效解答或?qū)で蠼鉀Q辦法等。充分發(fā)揮審計的建設性作用。

二是拓展深度和廣度，強化內(nèi)控、履職審計評價。以風險評估為技術(shù)手段，以內(nèi)部控制和履職評價為作用點，從內(nèi)部控制、風險管理、經(jīng)濟和社會責任、廉潔反腐、履職績效、政務公開等維度進行分析和評價，從監(jiān)督、確認和咨詢?nèi)轿粠椭M織強化風險管理，提高履職效能，實現(xiàn)價值增值。

三是探索和完善內(nèi)控和風險管理審計。采用實時、動態(tài)的監(jiān)測方法，強化對內(nèi)控和風險管理的審計監(jiān)督。推進人民銀行風險評估框架的構(gòu)建，促進組織完善內(nèi)控，改進風險管理，實現(xiàn)組織目標。

（五）加強人才隊伍建設，為價值增值提供人才保障

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【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；私人銀行；策略

一、招商銀行和貝恩管理顧問公司聯(lián)合的《2011中國私人財富報告》指出，2011年中國私人財富市場仍將繼續(xù)保持增長勢態(tài)，高凈值人群將達到59萬人左右，高凈值人群持有的個人可投資資產(chǎn)規(guī)模達到約18萬億元。但目前高凈值人士的財富目標、資產(chǎn)配置和服務需求已經(jīng)呈現(xiàn)多元化趨勢。外資銀行不斷強勢入駐，品牌效應不斷加強，而我國私人銀行由于現(xiàn)行的品種、投資方式單一，將逐步喪失本土優(yōu)勢。面對強敵，我國商業(yè)銀行應認準形勢，剖析自身，摸索出一條適合本土私人銀行發(fā)展道理。

二、對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，從“收益驅(qū)動”到“收益、成長雙驅(qū)動”

以往我國商業(yè)銀行私人銀行主要靠收益驅(qū)動，追求收益最大化。但總結(jié)國外先進經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)外資銀行除了注重收益驅(qū)動，還注重成長驅(qū)動。成長驅(qū)動指私人銀行不僅關(guān)注銀行理財和投資產(chǎn)品為客戶帶來的實際收益，而且通過提供間接的金融服務幫助客戶“成長”。從“收益驅(qū)動”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆找?、成長雙驅(qū)動”，那么私人銀行在確?？蛻糍Y產(chǎn)的保值增值的基礎上，既可以為客戶提供諸如宏觀、行業(yè)等方面的數(shù)據(jù)以及專家分析報告，為客戶的經(jīng)營和決策提供有價值的參考信息；又可以通過信貸支持，幫助客戶融資，合理利用財務杠桿促進企業(yè)成長。

（二）完善私人銀行業(yè)務的組織架構(gòu)

私人銀行客戶分布廣泛，需求復雜多樣，服務層次要求很高，業(yè)務獨立性較強。因此構(gòu)建一種適應私人銀行業(yè)務內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的組織架構(gòu)迫在眉睫。私人銀行部門作為零售銀行總部的一個獨立的事業(yè)部，全面負責私人銀行業(yè)務績效。分行成立相應的私人銀行中心，私人銀行中心與分行其他業(yè)務相互獨立，直接向總行私人銀行事業(yè)部匯報工作?？傂袘跔I銷和業(yè)務上賦予分行充分的自主決策權(quán)力，以便提高對客戶的服務效率。

各分行私人銀行中心配備由客戶經(jīng)理、投資管理團隊、專家支持團隊、研究團隊等組成的專家隊伍，采取多對一的服務方式，即由一名客戶經(jīng)理和若干專家為一個客戶服務。各團隊專家隸屬于各專家團隊，當有客戶需要提供服務時，客戶經(jīng)理可以從專家各團隊中尋找若干專家，形成項目小組為客戶提供全程私人服務。若客戶的需求發(fā)生變化，客戶經(jīng)理可以根據(jù)客戶需求相應調(diào)整項目組成員。各團隊成員可以根據(jù)需要，在不同時段為不同的客戶經(jīng)理提供技術(shù)支持。

（三）開展差異化營銷

不同的客戶有不同的金融需求，所以私人銀行有必要對客戶進行進一步細分。

（1）民營經(jīng)濟經(jīng)營者，包括個體戶和私營企業(yè)家。他們是中國高凈值人士的主力軍，他們大部分是第一代財富創(chuàng)造者，未來三年增長潛力最大。但是這一客戶群的需求差異較大。

（2）企事業(yè)單位的高層管理人員。他們事務繁忙，有穩(wěn)定的經(jīng)濟收入，一般具有較高的學歷和機敏的金融頭腦；但私人時間較少，對銀行及其產(chǎn)品較為嚴謹，不大喜歡冒險。

（3）專業(yè)投資者。學歷高、收入高，通常有豐富的金融知識和投資經(jīng)驗。他們堅持不懈地跟蹤市場動向，并相信自己的判斷，不依賴私人銀行的意見，但會重視其提供的市場信息。

私人銀行細分客戶類型后，應制定有針對性地營銷方案。

民營經(jīng)濟經(jīng)營者在產(chǎn)品組合上應以穩(wěn)健增長型產(chǎn)品為主，在投資決策風格上，他們大多為自主型，由自己管理資產(chǎn)，所以私人銀行應定期向客戶提供各類金融產(chǎn)品盈利狀況，為客戶投資提供咨詢服務。

企事業(yè)單位的高層管理人員由于精力有限，他們依靠私人銀行跟進市場，并需要銀行提供優(yōu)質(zhì)的投資建議或財務規(guī)劃。一些則采用全權(quán)委托的方式，請私人銀行代管他們的資產(chǎn)。

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實干是最好的作風，實戰(zhàn)是最好的檢驗。希望大家要踐行初心使命，恪守親清底線;下面是小編給大家?guī)淼娜忻駹I經(jīng)濟“兩個健康”提升行動暨“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動動員大會上的講話，希望大家喜歡!

同志們：

經(jīng)市委、市政府研究，今天我們召開全市民營經(jīng)濟“兩個健康”提升行動暨“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動動員會。這既是一次工作動員部署會，也是市促進非公有制經(jīng)濟和中小企業(yè)發(fā)展工作領導小組第一次全體(擴大)會。剛才，市工信局、市財政局、人行××中心支行和×縣等單位作了發(fā)言。

明亮主席主要從工商聯(lián)和工信系統(tǒng)幫聯(lián)企業(yè)角度，對下一步工作作了安排部署。市財政局就落實減稅降費政策、財政支持政策等提出了很好的意見建議。××行長介紹了中國人民銀行近期政策要點、創(chuàng)新推進民營小微企業(yè)金融服務“百千萬”行動計劃開展情況等。×縣介紹了開展“一聯(lián)三幫”專項行動、推進民營經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)驗做法。希望大家認真學習借鑒，結(jié)合工作實際，積極采取務實管用的辦法，切實幫助企業(yè)解決遇到的困難和問題。

我們要充分認識到，開展民營經(jīng)濟“兩個健康”百縣提質(zhì)行動和“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動，是應對當前疫情影響、促進經(jīng)濟社會全面恢復發(fā)展的重要舉措，是做好“六穩(wěn)”工作、落實“六保”任務的現(xiàn)實需要。目前，民營經(jīng)濟是我市高質(zhì)量發(fā)展最具活力的增長點、吸納就業(yè)人口的主力軍。

尤其是在當前形勢下，推動民營經(jīng)濟健康發(fā)展、民營企業(yè)家健康成長，對我市經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。在這次疫情中，我市受影響最大的是中小微企業(yè)占大多數(shù)的民營企業(yè)?？梢哉f，我市民營經(jīng)濟發(fā)展遇到了前所未有的困難。對我們基層來講，落實“六保”任務最緊要的就是保居民就業(yè)、?；久裆?、保市場主體。

我們要以促進民營經(jīng)濟健康發(fā)展保市場主體，以保市場主體保居民就業(yè)，以保居民就業(yè)保居民收入，以保居民收入促進居民消費，以促進居民消費拉動經(jīng)濟增長，從而主動融入國內(nèi)大循環(huán)，加快促進國內(nèi)國際雙循環(huán)。我們要全面落實“兩個行動”，“一企一策”實施精準幫扶，切實幫助民營企業(yè)走出困境、加快發(fā)展，持續(xù)保持我市經(jīng)濟社會高質(zhì)量跨越發(fā)展良好態(tài)勢。下面，根據(jù)會議安排，我再講幾點意見。

一、落實“兩個行動”，做到真、準、實

(一)落實好“兩個行動”貴在“真”。促進民營經(jīng)濟和中小微企業(yè)健康發(fā)展、企業(yè)家健康成長，具有重要的現(xiàn)實意義和歷史意義。當下，中小微等民營企業(yè)最緊要的是有效應對疫情帶來的沖擊，恢復正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。剛才為什么說人行××中心支行采取的措施務實管用呢?關(guān)鍵原因是他們真正認識到了銀行和企業(yè)是緊密相連、相互依存的利益共同體，只有讓企業(yè)生存下去，銀行才能更好地生存下去。

他們探索實施的強化名錄庫動態(tài)管理、推動“三個全覆蓋”(對轄區(qū)內(nèi)民營小微企業(yè)走訪全覆蓋、當年新設民營小微企業(yè)財務輔導全覆蓋、名錄庫企業(yè)授信全覆蓋)、開展“三新活動”(引導金融機構(gòu)主動提供“第一次開戶、第一次授信、第一次貸款”金融服務)等措施，都是用的真情、出的真招，也一定會見到真效。

全市各級各部門，尤其是今天在座的同志們要進一步提高政治站位，強化責任落實，認真開展好“兩個行動”，落實好各項幫扶措施，做到用真情、出真招、見真效。

(二)落實好“兩個行動”貴在“準”。要做到定準位、精準幫。定準位，就是要定位幫助企業(yè)解決實際問題，不能因為黨員領導干部到企業(yè)進行所謂的調(diào)查研究、開會座談而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營、增加企業(yè)負擔，要用心為企業(yè)辦好“圍墻外的事”，讓企業(yè)安心做好“圍墻內(nèi)的事”。

精準幫，就是要通過12345馬上辦便民服務熱線(企業(yè)服務110)等訴求平臺，發(fā)揮各職能部門數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢，在不干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，精準分析每一家被幫聯(lián)企業(yè)當前所面臨的實際困難，“一企一策”精準制定幫扶措施。如果做不到精準幫扶，落實“兩個行動”就失去了意義。

我們要通過定準位、精準幫，真正了解企業(yè)最急需解決的問題是什么，做到既解決好企業(yè)存在的共性問題、又解決好每個企業(yè)的個性問題。比如，有的企業(yè)因土地糾紛無法辦理土地、房產(chǎn)等手續(xù)而難以實現(xiàn)規(guī)范化生產(chǎn)經(jīng)營;有的企業(yè)因地方拆遷不到位而無法完成投資;有的企業(yè)因變電站建不成而無法正常開工;有的企業(yè)因污水無法及時排放而無法正常生產(chǎn)。這些都是需要我們下功夫解決好的具體問題。

(三)落實好“兩個行動”貴在“實”。要重實務、見實效，而不能出虛招、務虛功，更不能擺“花架子”、搞官僚主義和形式主義。要通過務實管用的舉措解決好服務企業(yè)“最后一公里”的問題，真正讓企業(yè)感受到“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動帶來的實實在在的變化和成效。

統(tǒng)戰(zhàn)部門和工商聯(lián)要堅持月評價通報機制，堅持把為企業(yè)幫扶成效、為企業(yè)解決了多少實際問題作為考核的重要依據(jù)，絕不能簡單地看幫扶小組到企業(yè)去了多少次、哪個領導干部帶隊去了多少次。要把最后的評價權(quán)交給企業(yè)，倒逼各責任單位和責任人在“真”“準”“實”上下功夫。

二、突出幫扶重點，明確幫扶內(nèi)容

(一)幫企業(yè)辦理完善各種審批證件。目前，我市部分企業(yè)有很多歷史遺留問題。各縣(市、區(qū))要通過落實“兩個行動”，對轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)進行調(diào)查摸底，真正摸清企業(yè)四證辦理、規(guī)范化經(jīng)營、銀行貸款等情況。要切實幫助既有企業(yè)和在建企業(yè)辦理完善各種行政審批手續(xù)和證件，為企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營、快速健康發(fā)展奠定堅實基礎。

各縣(市、區(qū))長要高度關(guān)注，敢于擔當，主動作為，以攻堅克難的魄力，對遺留問題該決策決策、該拍板拍板;對沒有爭議的項目，該辦證辦證;對在建的重點企業(yè)，要加快辦理土地證、規(guī)劃許可證、施工許可證和房產(chǎn)證等;對問題復雜的共性問題，要建立工作推進機制，集中進行研究解決。

(二)幫企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度可規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，增強企業(yè)信譽。這次“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動，既要著眼于幫助民營企業(yè)解決當前的問題，也要著眼于促進民營企業(yè)健康發(fā)展、民營企業(yè)家健康成長。

在昨天召開的全市黨外人士座談會上，市政協(xié)副主席、民革××市委主委宋崇江在發(fā)言中講到，當前我市民營經(jīng)濟存在的問題主要集中在企業(yè)管理不規(guī)范、規(guī)章制度不完善、財務不透明、信息不對稱、銀行貸款風險太大等方面。

如果民營企業(yè)不能實現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營管理，信譽度不能有效提升，就很難獲得銀行貸款。要通過“一聯(lián)三幫”保企穩(wěn)業(yè)專項行動，幫助企業(yè)家聚焦主業(yè)、堅守實業(yè)，遵循市場規(guī)律，立足長遠企業(yè)發(fā)展，建立完善財務管理、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護等現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進自身健康成長、企業(yè)健康發(fā)展。

(三)幫企業(yè)精準對接金融機構(gòu)。當前，我市已有一大批規(guī)范化管理的民營企業(yè)，與某些銀行金融機構(gòu)建立了長期穩(wěn)定聯(lián)系。但不同的銀行有不同的核心業(yè)務，要真正幫助企業(yè)獲得貸款，就必須了解掌握哪些銀行可以做無抵押貸款?哪些銀行主要針對工業(yè)企業(yè)貸款?哪些銀行主要針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)貸款?哪些銀行主要針對商貿(mào)企業(yè)貸款?

目前，我市股份制銀行已有5家，在支持民營經(jīng)濟發(fā)展方面各有特色，即使沒在我市設立分支機構(gòu)的浙商銀行等也在××開展了業(yè)務。要發(fā)揮好這些股份制銀行支持中小微企業(yè)加快發(fā)展的優(yōu)勢。幫扶企業(yè)的領導同志要與金融工作局、人民銀行的主要負責同志勤溝通聯(lián)系，引導各家銀行落實好國家新增貸款支持中小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展的要求，精準幫助企業(yè)獲得銀行貸款。

希望各家銀行要主動服務，通過印制“口袋書”、小冊子等，大力宣傳有關(guān)政策和創(chuàng)新舉措，切實提高政策知曉率、落地率。同時，希望各幫扶單位積極幫助企業(yè)到主板、科創(chuàng)板、二板、三板、四板上市掛牌，通過各種資本市場融到更多資金。

(四)幫企業(yè)開拓市場。要八仙過海，各顯其能，學習借鑒沿海地區(qū)經(jīng)驗做法，想盡一切辦法幫助企業(yè)開拓市場、消化庫存。要依托重點產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)、電商平臺，舉辦形式靈活、針對性強、見效快的精準產(chǎn)銷對接活動，推動上下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以產(chǎn)業(yè)鏈帶動鏈條上的中小微市場主體產(chǎn)銷穩(wěn)定、訂單飽滿、健康發(fā)展。要動員支持企業(yè)參加國內(nèi)外和省市名優(yōu)產(chǎn)品拓展銷售活動，組織企業(yè)與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和電商企業(yè)對接，運用好阿里巴巴(××)產(chǎn)業(yè)帶，推廣一批“新電商”模式，促進企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模、開拓銷售市場、實現(xiàn)健康發(fā)展。

(五)幫企業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新發(fā)展。當前，我們既要看到疫情給企業(yè)帶來的銷售不暢、上下游銜接不順、企業(yè)庫存積壓嚴重、資金鏈存在斷裂風險等實際困難，也要看到國家為應對疫情出臺的一系列利好政策，給企業(yè)加快轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來了重大機遇;既要看到一部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遇到的困難很大，也要看到一部分企業(yè)產(chǎn)銷兩旺、發(fā)展勢頭強勁。要引導企業(yè)家認識到，越是在困難的時候，越能倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新發(fā)展。

我們絕不能被困難嚇到，而要以積極的態(tài)度，抓住機遇，用好政策，引導企業(yè)提質(zhì)、加速發(fā)展。要幫助產(chǎn)銷兩旺、正常生產(chǎn)的企業(yè)抓住國家降低貸款利率、降低生產(chǎn)要素成本、新增貸款必須投向?qū)嶓w經(jīng)濟等政策機遇，持續(xù)實施智能化改造，進一步提升裝備水平，創(chuàng)新產(chǎn)品和業(yè)態(tài)，擴大生產(chǎn)規(guī)模，拓展市場空間，加快轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新發(fā)展。

要學習借鑒柘城產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)引導企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的經(jīng)驗做法，貫徹落實好市政府出臺的“創(chuàng)新十條”，引導企業(yè)引進培育各類創(chuàng)新團隊，建立完善創(chuàng)新中心、技術(shù)中心等，切實增強企業(yè)科技創(chuàng)新和抗風險的能力。

三、堅持能幫必幫、應幫盡幫，做好全方位幫扶

(一)做到規(guī)上企業(yè)全覆蓋。要對所有規(guī)上工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)進行全方位幫扶。工信、商務、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等部門要發(fā)揮好牽頭單位作用，引導各幫扶責任單位落實好各項幫扶措施。

篇8

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計權(quán)威性； 內(nèi)部審計獨立性； 內(nèi)部審計客觀性； 內(nèi)部審計職業(yè)謹慎； 內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計是應對影響組織目標之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內(nèi)部審計制度有效性的基礎。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計權(quán)威性都是基礎。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計的結(jié)論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續(xù)行動的內(nèi)部審計是浪費資源。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，對內(nèi)部審計制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻涉及內(nèi)部審計權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文認為，由于內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的職能，相對于獨立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻綜述，梳理內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的相關(guān)文獻；其次，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素。

一些文獻涉及內(nèi)部審計權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認為，權(quán)威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據(jù)，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結(jié)論和提出的審計意見，被審計者無權(quán)進行否定。孫寧[ 4 ]認為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為被審計單位對審計建議或?qū)徲嫑Q定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻認為，內(nèi)部審計獨立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎[ 2-3，6-11 ]。一些文獻還提到了其他一些影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計[ 12 ]，建立內(nèi)部審計組織的自愿程度及領導重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻認為，內(nèi)部審計獨立性作為其權(quán)威性的基礎，主要體現(xiàn)在領導體制，領導內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級越高，內(nèi)部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻還涉及內(nèi)部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻認為，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，內(nèi)部審計報告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實質(zhì)上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預內(nèi)部審計；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內(nèi)部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務需求的增加可能帶來內(nèi)部審計人員自我評估，從而對獨立性產(chǎn)生負面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認為，內(nèi)部審計的獨立性應該有一個比較適當?shù)摹岸取?，在這個“度”的范圍內(nèi)，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內(nèi)部審計與經(jīng)營層（甚至是高級管理層）的對立，進而增加內(nèi)部審計與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計確認和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻為我們進一步認知內(nèi)部審計權(quán)威性提供了良好的基礎。然而，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構(gòu)要以效果為基準來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內(nèi)部審計獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計的權(quán)威性，進而保障了內(nèi)部審計制度效果。上述內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。

（一）內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計效果的影響

權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計的最終產(chǎn)品是審計結(jié)論和計建議，對于這些審計結(jié)論和審計建議，人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對這些審計結(jié)論和審計建議進行冷處理，實質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態(tài)度，很重視這些審計結(jié)論和審計建議，并切實采取相應的行動。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計才處于權(quán)威的性狀。簡單地說，內(nèi)部審計權(quán)威性是指其審計結(jié)論和審計建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計的結(jié)論和建議；二是行動，也就是接受或采納內(nèi)部審計的結(jié)論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認同更重要。 不少文獻以及IIA的規(guī)范強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性對內(nèi)部審計制度效果的影響。筆者認為，沒有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計獨立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結(jié)論及審計建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計結(jié)論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計的價值缺失。所以，對于內(nèi)部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎上更進一步，重視審計結(jié)論和審計建議的采納及相關(guān)的行動、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計的權(quán)威性。當然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結(jié)論和審計建議得到接受或采納，由于審計結(jié)論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內(nèi)部審計同樣沒有價值。所以，對于內(nèi)部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發(fā)表審計意見就可以了，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔責任。內(nèi)部審計則不同，發(fā)現(xiàn)問題當然重要，更重要的是推動發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內(nèi)部審計結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計價值的基礎，也就是說，對于內(nèi)部審計來說，權(quán)威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎，那么，如何保障內(nèi)部審計權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎是審計質(zhì)量，審計質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計機構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計領導體制中的領導地位，也就是在組織治理或高層中領導內(nèi)部審計工作的崗位或機構(gòu)?？傮w來說，直接保障內(nèi)部審計結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動――也就是內(nèi)部審計權(quán)威性的機制是審計高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。

先來分析內(nèi)部審計高質(zhì)量保障機制。內(nèi)部審計質(zhì)量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動機。二是工作態(tài)度嚴謹，保持應有的職業(yè)謹慎，不會因為工作不嚴謹而產(chǎn)生錯誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會因為專業(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎（圖1）。換言之，獨立性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。

內(nèi)部審計產(chǎn)品除了審計結(jié)論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結(jié)論而言，對于審計結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對于審計建議來說，高質(zhì)量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，所以，審計人員專業(yè)勝任能力從兩個路徑影響審計質(zhì)量，一是影響審計結(jié)論的客觀性，二是影響審計建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來分析內(nèi)部審計高組織地位保障機制。內(nèi)部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結(jié)論和審計建議并不只是代表內(nèi)部審計部門本身，而是代表本組織領導內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)，所以，這個崗位或機構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領導內(nèi)部審計，內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結(jié)論和審計建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監(jiān)督者會保持應有的職業(yè)謹慎，因為被監(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時存在的是領導監(jiān)督機構(gòu)的崗位或機構(gòu)秩級很高，很多情形下是皇帝親自領導監(jiān)督機構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計也是如此，其審計結(jié)論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關(guān)行動，除了審計質(zhì)量外，其審計結(jié)論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計獲取了認同，這為行動奠定了良好的基礎，但是，基于認同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計獨立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨立一方面強調(diào)領導內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調(diào)領導內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結(jié)論或?qū)徲嫿ㄗh的行動也就越有可能發(fā)生。所以，領導內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計權(quán)威性的又一個重要保障機制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計部門的審計建議執(zhí)行力度非常大，審計建議回復率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對審計建議和改進措施必須落實，對相關(guān)人員的責任必須追究[ 29 ]。可見，大亞灣核電站內(nèi)部審計的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計一方面基于其具有國際水準的內(nèi)部審計規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續(xù)審計，均有一套嚴格的程序和標準，通過這些規(guī)范，為其審計質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業(yè)務骨干，并且還有切實可行的培訓機制和激勵機制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導內(nèi)部審計部門的是董事會和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計部門行政上向總經(jīng)理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經(jīng)理報告，是為了讓總經(jīng)理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內(nèi)部審計的獨立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計具有很高的權(quán)威性，而審計質(zhì)量和審計組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的基礎性問題，本文提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

內(nèi)部審計權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結(jié)論或建議，二是基于審計結(jié)論或建議采取針對性的行動。內(nèi)部審計權(quán)威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計制度效果來說，權(quán)威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進一步，要重視權(quán)威性。獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力多個維度努力來推進內(nèi)部審計效果的提升。

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篇9

關(guān)鍵詞：流動性風險；金融危機；監(jiān)管；巴塞爾委員會

中圖分類號： F832.5 文獻標志碼： A 文章編號：16720539（2014）01005508

一、引言

商業(yè)銀行流動性，是指銀行資產(chǎn)的增加以及在債務到期時履約的能力。巴塞爾委員會（2012）的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》指出，流動性風險是指銀行無力為負債的減少或資產(chǎn)的增加提供融資的可能性。即當銀行流動性不足時，它無法以合理的成本迅速增加負債或變現(xiàn)資產(chǎn)獲得足夠的資金，從而引發(fā)流動性支付危機和擠兌情況發(fā)生。流動性風險是商業(yè)銀行經(jīng)營與管理過程中最基本的風險種類，因其具有不確定性強、沖擊破壞力大的特點，被稱為“商業(yè)銀行最致命的風險”。

巴塞爾新資本協(xié)議重點關(guān)注銀行的三種風險：信用風險、市場風險和操作風險。從表面上看，其中并沒有單獨討論流動性風險，似乎它并不重要。但實際上，流動性風險是銀行所有風險的最終表現(xiàn)形式，信用風險、市場風險和操作風險都可能轉(zhuǎn)化為流動性風險。流動性風險在全面風險管理中具有其他風險所沒有的特殊地位，也是金融危機后巴塞爾委員會重點的修訂目標之一。正如2000年巴塞爾委員會在《銀行機構(gòu)流動性管理的穩(wěn)健做法》中強調(diào)指出的，“流動性管理是銀行所進行的最重要活動之一，良好的流動性管理可以降低發(fā)生嚴重問題的概率”。

隨著金融全球化的深入、新技術(shù)手段的運用和金融市場的快速發(fā)展，銀行的融資渠道、業(yè)務模式、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品復雜性都發(fā)生了深刻的變化，這在很大程度上改變了流動性風險的性質(zhì)，進而給銀行業(yè)的管理和監(jiān)管都提出了新的挑戰(zhàn)。

通常來說，流動性一般包括三個方面，即資產(chǎn)的流動性、市場的流動性和機構(gòu)的流動性三個層面。資產(chǎn)的流動性是指資產(chǎn)迅速變現(xiàn)用于即時償付債務且不發(fā)生損失的能力；市場的流動性是指投資者在市場上能夠迅速以低成本交易金融資產(chǎn)的能力；機構(gòu)的流動性是指金融機構(gòu)能夠保證正常支付的能力。具體到銀行的流動性包含兩個方面：一是資產(chǎn)的流動性，二是負債的流動性。資產(chǎn)的流動性是指銀行資產(chǎn)在不發(fā)生損失的情況下迅速變現(xiàn)、進行支付的能力；負債的流動性是指銀行以較低的成本適時獲得所需資金的能力[1]。

流動性風險是指商業(yè)銀行雖然有清償能力，但無法及時獲得充足資金或無法以合理成本及時獲得充足資金以應對資產(chǎn)增長或支付到期債務的風險。白欽先認為，金融的核心功能是資源配置功能，主要通過金融體系的運作進行儲蓄動員和項目選擇，從而達到資源配置的目的[2]。這從本質(zhì)上決定了銀行作為單個機構(gòu)易遭受流動性風險，單一機構(gòu)的流動性不足會對整個系統(tǒng)產(chǎn)生負面影響。

現(xiàn)任巴塞爾委員會主席Nout Wellink指出，資本是銀行系統(tǒng)穩(wěn)健運行的必要充分條件，但與資本監(jiān)管同等重要的還包括流動性監(jiān)管[3]。

各國監(jiān)管當局和國際監(jiān)管組織，尤其是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會始終關(guān)注流動性問題。巴塞爾委員會于1997年9月《有效銀行監(jiān)管核心原則》，初步規(guī)范流動性管理。1999年10月的《核心原則評價辦法》，對流動性管理提出更富操作性和便于執(zhí)行、檢查和評估的具體標準。2000年2月頒布的《銀行機構(gòu)流動性管理的穩(wěn)健做法》，從建立流動性風險管理框架、度量和監(jiān)測凈融資需求、管理市場準入、應急計劃、外匯流動性管理、流動性風險管理的內(nèi)部控制、信息披露以及監(jiān)管者的作用8個方面對流動性監(jiān)管作了進一步規(guī)定，從操作層面更全面、準確、深刻地闡釋了對銀行機構(gòu)流動性管理和監(jiān)管的目的、方法和操作規(guī)范。

與資本一樣，充足的流動性是金融穩(wěn)定的重要前提和必要條件之一。本輪危機再次提出流動性對金融市場和銀行體系的重要性，市場快速逆轉(zhuǎn)證實了流動性可能迅速蒸發(fā)，且流動性萎縮長期持續(xù)。近年來，隨著金融市場發(fā)展，金融資產(chǎn)的可交易性上升，金融機構(gòu)負債來源更加多元化，歐美大型金融機構(gòu)主要通過發(fā)行批發(fā)性債務工具獲取流動性，核心負債比例下降，銀行流動性管理更加依賴于整個金融市場的運作效率和流動性。雖然這有助于提高金融機構(gòu)流動性管理的靈活性和效率，但卻導致銀行資產(chǎn)負債期限結(jié)構(gòu)錯配更加嚴重，并增強了不同市場和不同機構(gòu)間流動性風險的傳染性。在金融市場面臨壓力條件下，資產(chǎn)流動性下降和融資流動性收縮相互強化，容易誘發(fā)金融體系流動性危機。這是這次國際金融危機中金融市場流動性過剩迅速逆轉(zhuǎn)的主要原因，也進一步放大了金融危機的負面效應。

為此，G20和金融穩(wěn)定理事會敦促巴塞爾委員會、有關(guān)國際組織以及各國監(jiān)管當局加強金融機構(gòu)流動性風險管理和監(jiān)管。2008年2月和9月，巴塞爾委員會先后《流動性風險管理和監(jiān)管的挑戰(zhàn)》、《流動性風險管理和穩(wěn)健監(jiān)管原則》，其流動性管理要點包括：董事會和高管層監(jiān)督；制訂流動性風險政策和風險容忍；運用全面現(xiàn)金流預測、限額控制和流動性情景壓力測試等流動性風險管理措施；制訂穩(wěn)健的應急融資方案；維持足夠的高質(zhì)量流動性資產(chǎn)以應對流動性應急需求。流動性監(jiān)管要點則包括要求監(jiān)管當局評估銀行的流動性風險敞口及其管理框架，及時采取措施解決銀行風險管理缺陷或敞口過度問題以保護存款人利益，增進金融體系總體穩(wěn)定。

二戰(zhàn)后的歷次金融危機不斷強化一個道理，即銀行危機或者金融危機越來越多地表現(xiàn)為多種風險同時爆發(fā)，各種風險交織在一起相互影響。特別是2007年爆發(fā)的美國金融危機以及后來引發(fā)的全球流動性危機，各家金融機構(gòu)群體性尋求補充流動性，更加深刻地暴露出全球商業(yè)銀行流動性風險管理實踐及各國流動性風險管理和監(jiān)管制度中的弊端，也再次警示了穩(wěn)健的流動性風險管理及其監(jiān)管，對于維持銀行的持續(xù)經(jīng)營與整個金融體系安全與穩(wěn)定的重要性。從某種意義上講，此次全球性金融危機實際上可以稱為流動性風險管理失效的危機。

二、主要監(jiān)管當局和國際監(jiān)管組織改進流動性監(jiān)管的實踐

各國銀行業(yè)的流動性監(jiān)管制度雖各有不同，但都是建立在支持和保護其金融體系的安全和穩(wěn)健的基礎之上，基本都圍繞流動性政策、壓力測試與意外事件分析、應急資金計劃（CFPs）、設置限額、報告要求、公開披露六個方面展開，這也逐漸成為各國流動性監(jiān)管現(xiàn)狀的分析框架。

雖然各個國家也都制定了各自的流動性風險管理方式和監(jiān)管指標，但監(jiān)管廣度和深度卻呈現(xiàn)了較大差異，而且在金融危機爆發(fā)之前全球并不存在一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的流動性監(jiān)管標準。大多數(shù)國家都采用了定量的監(jiān)管指標，比如流動性比率、期限缺口比例等來衡量銀行的流動性。少數(shù)國家通過壓力測試、建立預警機制來加強流動性風險管理，但測試條件大多只是基于銀行自身出現(xiàn)流動性壓力的情形，很少將整個市場范圍內(nèi)出現(xiàn)的流動性危機考慮在內(nèi)。各國的流動性監(jiān)管政策還停留在寬泛的層面，對于金融創(chuàng)新和金融市場發(fā)展帶來的深刻變化沒能及時地采用監(jiān)管應對，缺乏有效的監(jiān)管框架來應對產(chǎn)品和業(yè)務的流動性風險，導致業(yè)務層面的激勵與整體銀行的風險承受能力不一致。此外，壓力測試運用不夠充分，沒有考慮極端壓力情境下的應急措施和救助計劃。這些缺陷都在此次金融危機中暴露，并帶來慘痛教訓。

2009年9月3日，美國財政部公布國際資本監(jiān)管和流動性監(jiān)管改革核心原則，力圖為保護單個銀行機構(gòu)安全穩(wěn)健和全球經(jīng)濟金融體系穩(wěn)定提供指引[4]。2009年9月11日，澳大利亞審慎監(jiān)管局公布加強金融機構(gòu)流動性風險管理力度的提案，將提高流動性要求使其與2008年9月公布的巴賽爾委員會建議相符[5]。2009年10月，英國金融服務局（FSA）正式關(guān)于加強流動性監(jiān)管的政策，在以下五個方面提出了更為嚴格細致的要求：嚴格的流動資產(chǎn)定義、流動性風險管理與控制、差別化流動性監(jiān)管、流動性緩沖、跨境流動性監(jiān)管以及流動性風險報告（1）。2009年10月，中國銀監(jiān)會《商業(yè)銀行流動性風險管理指引》，從流動性風險管理的目的、管理體系的建立、管理的方法和技術(shù)、監(jiān)督管理等方面予以明確和規(guī)范。2009年11月，國際清算銀行貨幣與經(jīng)濟部公布一份流動性危機的研究報告，指出流動性危機是市場流動性和資金流動性突然和長期蒸發(fā)，從而嚴重影響金融體系和實體經(jīng)濟穩(wěn)定的現(xiàn)象。

鑒于此前尚未形成全球統(tǒng)一的流動性標準，巴塞爾委員會經(jīng)過積極研究，決定引入全球一致的流動性標準建立流動性框架，強化監(jiān)管目標，進一步提升國際活躍銀行應對流動性壓力的韌性，提高流動性風險監(jiān)管的國際協(xié)調(diào)，巴塞爾委員會于2009年12月17日，提出《流動性風險計量、標準及監(jiān)測國際框架》（征求意見稿），這也是對G20呼吁“巴塞爾委員會和各國監(jiān)管機構(gòu)應于2010年前制訂形成促進金融機構(gòu)包括跨國金融機構(gòu)流動性緩沖的框架”的積極響應。

2010年12月16日，巴塞爾委員會公布《流動性風險計量、標準及監(jiān)測國際框架》，提出了流動性覆蓋比率和凈穩(wěn)定資金比率兩大流動性標準以及一整套的流動性風險監(jiān)測工具，并對實施新流動性標準進行了過渡期安排。

三、流動性監(jiān)管國際框架的主要內(nèi)容

《流動性風險計量、標準及監(jiān)測國際框架》是對巴塞爾委員會2008年9月《流動性風險管理和穩(wěn)健監(jiān)管原則》的補充，設立最低要求，并促進全球公平競爭。根據(jù)巴塞爾協(xié)議，此套全球流動性最低標準適用于國際活躍銀行，各國監(jiān)管機構(gòu)可自由裁量決定采取比最低流動性標準更高的標準。其主要內(nèi)容包括：①建立兩個流動性的最低標準，兩項標準相互補足：一是30天的流動性覆蓋率，旨在提高銀行在短期內(nèi)應對流動性“中斷”問題的能力；二是長期結(jié)構(gòu)性比率，即所謂的凈穩(wěn)定資金比例，旨在解決流動性錯配問題，鼓勵銀行使用穩(wěn)定資本來源為其業(yè)務提供資金支持。②設定一套流動性監(jiān)測指標體系，包括合同期限錯配、資金集中度、可自由支配資產(chǎn)的可得性以及金融市場相關(guān)監(jiān)測工具四個方面指標，幫助監(jiān)管當局識別和分析單個銀行和整個銀行體系流動性的風險趨勢。③確定標準與指標的應用，包括應用范圍、計量與報告頻率、幣種、信息披露四個方面。

（一）流動性風險監(jiān)管標準

1.流動性覆蓋率（Liquidity Coverage Ratio， LCR）

流動性覆蓋率，即高質(zhì)量流動性資產(chǎn)余額/未來30天現(xiàn)金凈流出量，不得低于100%。

設置該指標是確保銀行擁有足夠的至少能在30天內(nèi)及時變現(xiàn)、滿足流動性需要的高質(zhì)量資產(chǎn)，可在監(jiān)管機構(gòu)確定的緊急短期壓力情景中用于抵消凈資金流出，目的是提高短期應對流動性中斷的彈性。指標參數(shù)包括緊急狀態(tài)下高質(zhì)量流動資產(chǎn)存量的價值和監(jiān)管人員根據(jù)實際情況設置參數(shù)計算得出的現(xiàn)金凈流出量。該比率將有助于全球性銀行擁有充分的、高質(zhì)量流動性資產(chǎn)得以經(jīng)受監(jiān)管當局指定的壓力條件融資場景的沖擊。

特定壓力情景應全面反映銀行機構(gòu)層面和系統(tǒng)性層面遭遇全球金融危機的實際情景，具體包括：銀行機構(gòu)外部信用評級顯著下調(diào)；存款部分流失；未擔保批發(fā)融資損失；擔保融資扣減率出現(xiàn)重大提高；衍生品擔保、合約性及非合約性表外敞口，包括信貸承諾和流動性措施兌取量出現(xiàn)重大提高。同時，銀行應提供應急（合約或非合約）負債清單及其觸發(fā)條件。

（1）高質(zhì)量流動性資產(chǎn)（high quality liquid assets）。是指易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金且無轉(zhuǎn)換損失或轉(zhuǎn)換損失較少的流動性資產(chǎn)，具備以下特點：信用風險和市場風險較低；價值易確定且得到公認；與風險資產(chǎn)相關(guān)性較低；在發(fā)達、公認的交易市場上市，該市場活躍龐大，有充分的做市商，市場集中度低且交易便捷。高質(zhì)量流動性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金，央行儲備，符合風險權(quán)重為零、市場回購率較高、未通過銀行或其他金融實體發(fā)行等標準的債券及央行、BIS、IMF等有價證券；政府或央行發(fā)行債券。

（2）現(xiàn)金凈流出量（Net cash outflows）。是指預期30天內(nèi)累計現(xiàn)金流出量減去累計現(xiàn)金流入量后的金額，包括：①儲蓄存款預期支取。儲蓄存款一般分“穩(wěn)定”和“欠穩(wěn)定”兩種，穩(wěn)定存款（Stable deposits）的預期支取系數(shù)建議設置為7.5%以上，欠穩(wěn)定存款（Less stable deposits）的預計支取系數(shù)建議設置為15%以上。②無擔保大額融資債務的預期償還。其中小型商業(yè)客戶預期償還系數(shù)參照儲蓄存款分類設置為7.5%、15%或更高；政府、央行及有關(guān)公共實體預期償還系數(shù)為25%；非金融企業(yè)客戶預期償還系數(shù)為75%；其他法人實體客戶預期償還系數(shù)為100%。③有擔保融資債務的預期償還。政府、BIS、IMF等機構(gòu)債務預期償還系數(shù)為0，其他機構(gòu)債務預期償還系數(shù)為100%。④其他補充債務應付款項的預期支付。根據(jù)實際情況設置不同的支付系數(shù)。

（3）現(xiàn)金凈流入量（Net cash inflows）。包括預期儲蓄存款流入、大額融資流入、逆回購協(xié)議和擔保融資、信貸額度及其他現(xiàn)金流入，其系數(shù)設置需根據(jù)實際情況審慎設置。

2.凈穩(wěn)定資金比例（Net Stable Funding Ratio）

凈穩(wěn)定資金比例即為穩(wěn)定資金/所需穩(wěn)定資金，其值要求大于100%。凈穩(wěn)定資金比例是銀行機構(gòu)長期穩(wěn)定資金渠道，相對于所融資資產(chǎn)的流動性狀況和因表外承諾義務引發(fā)的潛在流動性應急融資需求的比率，反映銀行機構(gòu)在中長期（1年）內(nèi)可用穩(wěn)定資金能否覆蓋辦理資產(chǎn)業(yè)務所需的穩(wěn)定資金。該比例要求根據(jù)流動性風險要素對資產(chǎn)和表外流動性敞口配置的最低資金量在一年的時間計劃期內(nèi)保持穩(wěn)定，以支持期間的頭寸調(diào)度、表內(nèi)外風險和證券投資等資產(chǎn)業(yè)務活動，促進銀行長期結(jié)構(gòu)性融資。與流動性覆蓋率相比，凈穩(wěn)定資金比例更關(guān)注中長期，鼓勵銀行減少資產(chǎn)負債的期限錯配，多用穩(wěn)定資金來源支持資產(chǎn)業(yè)務。

（1）可用穩(wěn)定資金（Available stable funding），包括資本金、到期日一年以上的優(yōu)先股、一年后到期的負債、部分“穩(wěn)定”的無限期存款和期限小于一年但有望延長的定期存款。銀行穩(wěn)定資金的折扣百分比系數(shù)由監(jiān)管當局設置，為體現(xiàn)精細化原則，目前設置五檔系數(shù)（100%、85%、70%、50%、0%，見表1）。設定不同系數(shù)主要考慮以下因素：存款是否加入存款保險體系，銀行是否與長款客戶有穩(wěn)定的業(yè)務聯(lián)系如貸款、結(jié)算等，存款屬于批發(fā)還是零售等。

（2）所需穩(wěn)定資金（Required Stable Funding），具體分為資產(chǎn)類業(yè)務所需穩(wěn)定資金和表外風險業(yè)務所需穩(wěn)定資金兩種，資產(chǎn)類別摘要及權(quán)重/資產(chǎn)負債表外類別組成和相關(guān)權(quán)重（見表2）。

（二）流動性風險監(jiān)測指標體系

目前各國監(jiān)管當局主要運用定量措施監(jiān)測銀行流動性風險狀況。巴塞爾委員會2009年初調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各國相關(guān)監(jiān)測措施和理念多達25種，如合同現(xiàn)金流和銀行預測現(xiàn)金流、不同時間計劃期的期限缺口、對特定資產(chǎn)負債表狀況的流動性關(guān)系的細化評估、運用市場數(shù)據(jù)監(jiān)測銀行潛在的流動性風險等。為促進監(jiān)管協(xié)調(diào)，巴塞爾委員會統(tǒng)一制定了系列監(jiān)測措施，要求監(jiān)管當局遵照執(zhí)行，但未來將特別在日間流動性風險監(jiān)測措施等方面繼續(xù)改善。

1.合同期限錯配（Contractual maturity mismatch）

設定最基本、最簡單的要素作為基線情形，要求銀行定期開展合同到期錯配評估，便于比較掌握銀行流動性需求和風險狀況。該指標主要是衡量銀行因合同期限不匹配而需要進行期限轉(zhuǎn)換的程度，為銀行高管和風險管理人員確定如何彌補因此引發(fā)的現(xiàn)金流量緊缺――即可能的頭寸缺口提供參考。指標計算應遵循以下原則：合同現(xiàn)金流出應按最早期限計算預期流出，但合同現(xiàn)金流入應按最晚期限計算預期流入的原則。

2.資金集中度（Concentration of funding）

對這一要素的流動性風險的監(jiān)控，主要是反映銀行資產(chǎn)項目的大額敞口，以此確定大額資金來源的集中度，幫助銀行拓寬資金來源，防止資金來源過于單一或過于集中的風險，便于監(jiān)管機構(gòu)評估一項或多項融資渠道封閉的情況下產(chǎn)生資金流動性風險的可能。該指標主要從三方面進行監(jiān)測：每一主要對手方提供資金與銀行資產(chǎn)負債表總額之比；每一主要產(chǎn)品或工具資金與銀行資產(chǎn)負債表總額之比；每一主要貨幣的資產(chǎn)負債數(shù)額列表。其中的“主要”對手方、產(chǎn)品和貨幣是按照資金來源超過銀行資產(chǎn)負債總額1%來界定的。上述指標應按1個月、1個月～3個月、3個月～6個月、6個月～12個月及12個月以上的時間段分別報告。

3.可自由支配資產(chǎn)（Available unencumbered assets）

可自由支配資產(chǎn)，是指銀行可以作為擔保品從二級市場或央行獲得擔保融資的可自由支配資產(chǎn)。該指標主要用于銀行（和監(jiān)管機構(gòu)）更好地掌握銀行額外籌集擔保融資、改善銀行流動性的能力，并考慮壓力情況下此項籌資能力可能出現(xiàn)萎縮的情況。

4.市場相關(guān)監(jiān)測工具（Market-related monitoring tools）

為獲得潛在流動性困難的即時信息，巴塞爾委員會建議通過市場基礎數(shù)據(jù)補充上述監(jiān)測措施。主要包括監(jiān)測市場信息，如股票價格、債券市場、外匯市場、商品市場、有關(guān)特定產(chǎn)品指數(shù)和部分證券化產(chǎn)品等資產(chǎn)價格和流動性數(shù)據(jù)，主要分析對金融部門和特定銀行的潛在影響；金融行業(yè)信息，如股票和債券市場信息，以反映整個金融業(yè)或特定范圍金融市場走勢向好或出現(xiàn)困難；機構(gòu)層面具體信息，如信用違約掉期息差、股價息差、貨幣市場交易價格、不同期限資金價格和周轉(zhuǎn)情況、銀行債券收益率及價格、二級市場次級債券等數(shù)據(jù)，以監(jiān)測市場對具體機構(gòu)的信心或確定具體機構(gòu)在不同批發(fā)融資市場進行自我融資的能力和風險狀況，作為監(jiān)測銀行潛在流動性困難的早期預警指標。

（三）監(jiān)管標準及監(jiān)測指標的實施

1.計量和報告頻率

各商業(yè)銀行從2012年1月1日起報告流動性比率的基礎數(shù)據(jù)，每月都計算并報告流動性覆蓋率。凈穩(wěn)定資金比率的計算和報告頻度至少為每季度一次。巴塞爾委員會在報告期末和數(shù)據(jù)可用期之間設了為期兩周的時間限制。2012年1月開始，向監(jiān)管部門報告流動性比率及其基本構(gòu)成。2015年1月1日流動性覆蓋率將作為一項具有約束力的規(guī)定引入，而凈穩(wěn)定資金比率將在2018年1月1日成為最低標準。

2.實施范圍

適用所有的國際活躍銀行在并表基礎上實施，但可適用國際活躍銀行子機構(gòu)類別和其他銀行，以確保實施一致并促進國內(nèi)銀行和跨境銀行之間的公平競爭環(huán)境。在法律實體層面應用時，附屬機構(gòu)應與不相關(guān)第三方金融機構(gòu)同等處理。

3.幣種

應在并表基礎上實施并以普通貨幣報告，但應考慮每一主要幣種的流動性需求，LCR指標也已說明流動性資產(chǎn)貨幣池的構(gòu)成應符合銀行運行需求，即便針對正常時期極易自由轉(zhuǎn)換的幣種，銀行或監(jiān)管機構(gòu)也不應認為壓力狀況下能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)換。

4.公共披露

監(jiān)管措施和標準應保持透明，向公共進行披露，披露要素和披露細化程度上與資本頭寸披露要求類似，信息披露事項包括參數(shù)的價值和具體水平、參數(shù)具體組成要素的規(guī)模及其構(gòu)成、以及參數(shù)背后的驅(qū)動因素，同時也應在量化數(shù)據(jù)的基礎上提供定量信息加以補充。

（四）對流動性監(jiān)管標準的定量影響評估

巴塞爾委員會公布《流動性風險計量、標準及監(jiān)測國際框架》后，也有業(yè)界人士認為某些指標設計存在缺陷。主要表現(xiàn)在：一是流動性指標的設計在某些方面混淆了流動性風險產(chǎn)生的因果關(guān)系。對于償債能力強、資本充足的銀行，流動性風險管理完全應由銀行自己來把握。二是LCR指標忽視了政府債券的風險。龐大的政府赤字可能帶來政府債券風險，而一些國家的債券本身面臨較大風險，這些風險可能難以被評級機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在這種情況下，“一刀切”的監(jiān)管要求可能加劇流動性風險。三是NSFR是一項很弱的指標，因為在危機期間金融機構(gòu)和監(jiān)管者很難用模型做出哪些投資者行為是“穩(wěn)定”或“不穩(wěn)定”的判斷。四是要求金融機構(gòu)持有更多“流動性”資產(chǎn)，可能導致金融機構(gòu)轉(zhuǎn)向其他高風險領域。

巴塞爾委員會對2009年12月提出的流動性監(jiān)管標準展開定量影響評估，并于2010年12月17日公布評估結(jié)果。23個成員國的263家銀行參與定量影響評估，包括94家一類銀行（即一級資本超過30億歐元的綜合性國際活躍銀行）和169家二類銀行（即除一類銀行之外的銀行）。對流動性標準影響的評估，假定2009年底流動性風險狀況或資金結(jié)構(gòu)未作變化。測算發(fā)現(xiàn)，一類銀行、二類銀行的平均流動性覆蓋率分別為83%和98%，凈穩(wěn)定資金比率分別為93%和103%。根據(jù)要求，銀行應在2015年前達到流動性覆蓋率要求，2018年前達到凈穩(wěn)定資金比率要求。目前未達到兩項流動性監(jiān)管指標100%的銀行，可通過延長融資期限或?qū)毫r期流動性風險的應對能力較為脆弱的經(jīng)營模式進行調(diào)整等方式予以改善。巴塞爾委員會特別提示，兩項流動性監(jiān)管指標的未達標情況不能簡單累計計算，其原因是提高其中一項指標比例可能導致另一項指標狀況的進一步惡化。

四、對我國的啟示

在此次全球金融危機中，中國銀行業(yè)雖未做到獨善其身，但做到了獨樹一幟。這也證明國內(nèi)銀行體系堅持傳統(tǒng)業(yè)務模式的價值。長期以來，中國銀監(jiān)會使用一些基本的、簡單的指標監(jiān)控商業(yè)銀行的流動性，包括存貸比、核心負債比例、流動性比例、超額準備金比例等，以確保商業(yè)銀行流動性充足，取得不錯效果。自2008年以來，全國商業(yè)銀行整體流動性比率保持在40%以上，遠高于25%的最低監(jiān)管要求。即使在2008年-2009年全球金融市場流動性突然萎縮情況下，國內(nèi)銀行體系的流動性依然充足，在抵御全球金融危機方面發(fā)揮了重要作用。

但從長期來看，國內(nèi)銀行體系流動性管理也面臨一系列新挑戰(zhàn)。一是隨著金融體系對外開放的不斷擴大和國內(nèi)外金融市場的進一步融合，即使國內(nèi)銀行體系的流動性充足，也容易受到國際金融市場流動性危機的波及，特別是絕大多數(shù)國際化大型金融機構(gòu)都在國內(nèi)設立了子行和分行，外資金融機構(gòu)的流動性維護很大程度上受制于母（總）行以及國際金融市場的流動性狀況，并進一步對國內(nèi)銀行產(chǎn)生負面影響。二是隨著我國經(jīng)濟增長模式由外需驅(qū)動向內(nèi)需主導轉(zhuǎn)變，以及國內(nèi)金融市場的發(fā)展，儲蓄率將處于長期下降趨勢，較為穩(wěn)定的零售存款在總負債中的占比將下降，負債結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變動。三是我國一些大型銀行主要通過發(fā)債方式籌集資金，批發(fā)性融資模式的有效性受制于金融市場的整體流動性，貨幣政策突然收緊以及市場流動性突然反轉(zhuǎn)將產(chǎn)生重大沖擊。因此，我國監(jiān)管部門應未雨綢繆，積極借鑒國際成功做法，改進流動性監(jiān)管制度、指標體系和監(jiān)測工具。

（一）完善各層次的流動性監(jiān)測指標體系

雖然銀監(jiān)會于2009年10月了《商業(yè)銀行流動性風險管理指引》，從流動性風險管理的目的、管理體系的建立、管理的方法和技術(shù)、監(jiān)督管理等方面予以明確和規(guī)范。但使用的流動性監(jiān)控指標絕大多數(shù)是事后的，不具有前瞻性，無法反映市場不確定性或壓力條件下的流動性狀況和流動性的長期變化。因此，監(jiān)管部門應結(jié)合國際改革進展，建立壓力條件下的流動性覆蓋率監(jiān)管標準，引進流動性集中度、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換性、長期累積缺口等監(jiān)測指標；中央銀行應建立市場流動性監(jiān)測指標，及時反映市場整體流動性及重要產(chǎn)品的流動性變化情況，并及時預警。

（二）建立宏觀流動性管理的制度安排，應對系統(tǒng)性流動性危機

金融機構(gòu)、監(jiān)管部門和中央銀行應攜手合作，建立系統(tǒng)性危機的應對安排。一是加強金融市場運行的基礎設施建設，提高支付清算體系的運行效率。二是各監(jiān)管部門、中央銀行和外匯管理部門應充分共享信息，明確流動性危機期間的職責分工，建立危機管理應急處置機制。三是中央銀行應發(fā)揮中央貸款人的作用，通過擴大合格抵押品的范圍、創(chuàng)新流動性調(diào)控工具，在危機期間及時向金融市場和銀行體系注入流動性。

（三）加強流動性監(jiān)管的國際合作，防范跨境流動性風險傳遞

各監(jiān)管部門要積極參與在國內(nèi)設有經(jīng)營性機構(gòu)的國外大型金融機構(gòu)的監(jiān)管聯(lián)席會議，及時獲取國外母銀行（公司）的風險信息，對我國不是監(jiān)管聯(lián)席會議核心成員的國外大型機構(gòu)，應要求對方及時提供相關(guān)信息。建立專門用于監(jiān)控在華外資金融機構(gòu)流動性風險的指標，加強對在華外資金融機構(gòu)與其海外機構(gòu)之間的資金流動的監(jiān)測，以便在對方不合作或給予歧視性待遇的情況下，按照“柵欄原則”，限制資金流向國外，最大限度地保護國內(nèi)存款人的利益。同時，我國應主動履行國際承諾，及時向海外監(jiān)管當局通報國內(nèi)大型金融機構(gòu)的流動性信息。

（四）加強流動性監(jiān)管要堅持宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管相結(jié)合

在流動性監(jiān)管中，要區(qū)分兩個不同的層面，即個別機構(gòu)的流動性風險管理的失敗和由于整個資產(chǎn)市場流動性凍結(jié)造成的普遍的流動性危機。前一種情況下，監(jiān)管者的任務是保證給予金融機構(gòu)正確的激勵機制使其進行流動性監(jiān)管，避免道德風險，這是微觀審慎監(jiān)管的范疇；而當市場存在系統(tǒng)性凍結(jié)時，流動性應該被視為一種公共產(chǎn)品，由央行提供。市場流動性風險已經(jīng)不再是簡單的一家銀行的問題，而是整個金融體系正常運轉(zhuǎn)、良好發(fā)展的基礎，是宏觀審慎監(jiān)管應該重點關(guān)注的指標之一。金融危機前，各國理論界和監(jiān)管界錯誤地認為，信用風險轉(zhuǎn)移工具能夠增進銀行的流動性，但當危機發(fā)生時，機構(gòu)流動性會瞬間枯竭，因而對流動性給金融體系造成風險的“認識不足”，這也成為金融危機愈演愈烈的主要原因之一。

在傳統(tǒng)的監(jiān)管方式中，監(jiān)管者和銀行管理層通常以銀行擁有的基礎資產(chǎn)來確定銀行流動性。然而，流動性風險的一個重要特點是，流動性不是恒定不變的，它常常和市場預期與市場參與者的信心掛鉤，即當市場參與者對市場失去信心時，流動性會枯竭。對市場的預期和信任度，單從機構(gòu)的資產(chǎn)比率、貸款比率中難以發(fā)現(xiàn)，一家銀行的資本充足率再高，也不能完全替代市場參與者對它未來的預期。這就凸顯了宏觀審慎監(jiān)管在流動性監(jiān)管中不可替代的作用。

因此，流動性監(jiān)管需要宏觀審慎監(jiān)管和微觀審慎監(jiān)管的有效配合。首先檢測每家銀行流動性干枯的敞口狀況，如果銀行持有超出平均水平的短期批發(fā)借款，同時持有長期投資，則該銀行應被視為具有相對高的流動性風險。而后需要宏觀審慎監(jiān)管者在綜合考慮每家機構(gòu)的流動性風險的基礎上，通過對宏觀經(jīng)濟面的思考和判斷，從機構(gòu)與市場的互動、機構(gòu)與機構(gòu)之間聯(lián)系的監(jiān)管，對整個金融體系的總體流動性狀況有準確把握，從而有效緩解流動性風險。

注釋：

（1）2013年4月1日起，英國金融服務局的職責被英國宏觀審慎監(jiān)管局和英國行為監(jiān)管局取代，英國金融服務局成為歷史。

參考文獻：

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[3]Claudio Borio. Ten Propositions About Liquidity crises [EB/OL]. （2009-11-08）[2013-09-16]. http：///publ/work293.pdf？noframes=1.

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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；價值增值

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計在價值增值方面的作用

自2004年以來，我國國有銀行經(jīng)過改革以后，我國已經(jīng)逐步建立起了比較完善的商業(yè)銀行體系，與此同時，商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模也呈現(xiàn)出空前的增值趨勢，業(yè)務數(shù)量不斷增加，隨之出現(xiàn)的風險潛移默化的滲入到銀行系統(tǒng)中。加上國內(nèi)外市場競爭越來越激烈，商業(yè)銀行想要繼續(xù)保持金融機構(gòu)地位，就需要發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進價值增值。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的最終目的，是為商業(yè)銀行各項業(yè)務持續(xù)發(fā)展保駕護航。如何強化內(nèi)部審計職能，提高銀行內(nèi)控管理水平，提高審計工作效率，積極拓展內(nèi)部審計價值增值的途徑，有效實現(xiàn)審計的價值增值，是商業(yè)銀行目前最需要重視的。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在價值增值方面的作用表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）商業(yè)銀行公司治理的需要

從商業(yè)銀行公司治理視角看，內(nèi)部審計作為公司治理有機組成部分，它不僅要發(fā)揮好查錯糾弊，完善內(nèi)部控制、推動問題整改作用，還要發(fā)揮好咨詢、服務及經(jīng)營診斷的作用，特別是在當前以風險導向、問題導向的審計模式下，作為公司治理主要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計通過防范風險、應對風險、降低風險、管理風險，積極為董事會、高管層、經(jīng)營層服務，已經(jīng)成為商業(yè)銀行價值鏈上的重要環(huán)節(jié)。按照《中國內(nèi)部審計準則》要求，目前商業(yè)銀行均建立了較為完備的內(nèi)部審計組織架構(gòu)、明確了內(nèi)部審計工作流程、制定了審計質(zhì)量控制制度，建立了上下結(jié)合，下審一級的內(nèi)部審計體系，并伴隨我國經(jīng)濟金融發(fā)展，在促進和改善商業(yè)銀行組織運營、內(nèi)部控制、風險管理、公司治理等方面發(fā)揮了巨大的作用。站在歷史新方位，銀行發(fā)展的新階段，在以高質(zhì)量發(fā)展目標的引領下，內(nèi)部審計需要因時而動，因勢而行，不僅需要持續(xù)做好監(jiān)督、評價，防控風險，特別是防止系統(tǒng)性金融風險發(fā)生，實現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展，同時更需要創(chuàng)新方式方法，健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部組織管理體系，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在促進提升商業(yè)銀行管理、增值增效方面持續(xù)發(fā)力。

（二）新巴塞爾協(xié)議提出的新要求

從監(jiān)管管理視角看，巴塞爾協(xié)議是全球商業(yè)銀行都應遵循的原則性協(xié)議文件，其中不少規(guī)定的提出，都是為了更好地控制各大商業(yè)銀行的運營風險，在持續(xù)保持較好市場競爭力的同時達到預期經(jīng)營效益。巴塞爾協(xié)議經(jīng)過反復完善，形成的《第三版巴塞爾協(xié)議》對商業(yè)銀行風險計量方法、全面風險管理體系、資本管理、系統(tǒng)建設、信息披露提出了更高的要求。其中在第一支柱最低資本要求中提出了風險加權(quán)資產(chǎn)，將原僅考慮商業(yè)銀行信用風險的基礎上，增加了市場風險和操作風險；在第二大支柱監(jiān)督檢查中擴大了銀行風險類別覆蓋范圍，特別是覆蓋了國別風險及信息科技風險，并增加了風險評估標準及要求，擴大了結(jié)果應用，明確了壓力測試范圍與要求；在第三大支柱信息披露中對銀行資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量、透明度以及數(shù)據(jù)的可用性提出了更高要求。新的巴塞爾協(xié)議全面考核了商業(yè)銀行風險水平、風險能力以及資本管理能力，促使銀行從治理架構(gòu)、戰(zhàn)略設定、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行、科技技術(shù)等方面做好規(guī)劃與部署。銀行審計作為公司治理體系主要參與者，需要從推動滿足監(jiān)管要求、推動商業(yè)銀行風險與資本管理要求為著眼點，做好風險識別、風險應對、風險防控的全程監(jiān)督以及風險預警，提出風險管理體系完善意見建議，推動商業(yè)銀行風險管理能力提升，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計目前在發(fā)揮價值增值方面的問題探析

（一）對審計價值增值認識不充分

隨著“十四五”規(guī)劃展開，商業(yè)銀行內(nèi)部審計在公司治理與風險防控方面被寄予了厚望，成為商業(yè)銀行延伸強化管理的重要抓手。審計站在新的歷史發(fā)展階段，不僅要強化監(jiān)督職責，更要通過推動銀行戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)以及各項管理措施的落實來實現(xiàn)自身的價值增值。但目前在審計中對管理和規(guī)章制度的監(jiān)督職責認識仍然占據(jù)主導地位，在適應當前新發(fā)展理念要求下對審計職責的全面性及高站位要求還存在認識不充分，審計工作與銀行經(jīng)營戰(zhàn)略要求緊密結(jié)合度還不夠；其次被審計單位對審計職責還存在傳統(tǒng)的“找茬”片面性認識，還未充分認識到審計履行的監(jiān)督、評價、咨詢職責是為了更好地服務和維護企業(yè)的整體利益，以上兩方面的交疊使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計在增值方面作用受到一定限制。

（二）審計發(fā)揮作用有效性不足

商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用發(fā)揮有效性一方面取決于審計成果的充分運用，一方面源于有效的審計人力資源科學配置與合理利用。實際在當前審計中，內(nèi)部審計仍以重視發(fā)現(xiàn)問題為主，對審計的整改追蹤及成果運用上還存在一定關(guān)注滯后；其次針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位大多數(shù)在整改態(tài)度上就問題改問題，未在溯本求源上深改，以致出現(xiàn)屢查屢犯現(xiàn)象，審計成果運用有效性大打折扣。伴隨著當前我國金融信息化日新月異的飛速發(fā)展，各類金融產(chǎn)品的推陳出新，以及嚴峻的外部復雜形勢及風控壓力，審計人員不能夠再用以前的專業(yè)知識與經(jīng)驗來評估當前環(huán)境下的銀行風險，而是需要學習和掌握新興的大數(shù)據(jù)挖掘及分析技術(shù)，了解銀行業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略和運作，熟悉銀行新產(chǎn)品的特點以及業(yè)務流程，由于受制于當前審計人員有限的專業(yè)知識水平，審計部門現(xiàn)缺乏兼具科技知識、業(yè)務精通和戰(zhàn)略眼光的審計骨干人才，內(nèi)部審計人員對各種專業(yè)信息系統(tǒng)的掌握程度落后于業(yè)務人員，在一定程度上影響了審計成果。商業(yè)銀行亟需整合現(xiàn)有有效審計資源，特別是審計人力資源的整合運用，使其發(fā)揮最大優(yōu)勢，才能提升審計質(zhì)量與效率。

（三）審計發(fā)揮作用存在局限性

在大數(shù)據(jù)技術(shù)快速發(fā)展階段，銀行內(nèi)部審計部門需與“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)相接軌，使先進審計技術(shù)能推動審計關(guān)口前移，由事后審計前移至事中、事前，并在風險預警以及風險前瞻性上發(fā)揮應有作用，避免由于審計技術(shù)滯后，與業(yè)務發(fā)展不匹配帶來的商業(yè)銀行內(nèi)部審計在價值增值方面的局限性。目前由于銀行內(nèi)部審計自身信息化發(fā)展滯后于銀行業(yè)務信息化系統(tǒng)建設，業(yè)務數(shù)據(jù)和信息共享存在一定限制，且審計數(shù)據(jù)平臺還不夠完善，信息化手段以及工具的缺失使審計對信息化環(huán)境下的種種風險及問題無法做到實時有效的評價與識別。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計在價值增值方面優(yōu)化路徑

（一）提高對內(nèi)部審計價值增值重要性的認識

一個企業(yè)活動的根本目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，也就是實現(xiàn)企業(yè)價值的最優(yōu)化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行管理必不可少的一部分，必須緊跟企業(yè)發(fā)展要求，以價值增值為目標，與上級管理層保持良好的信息溝通，更多參與組織的高層決策過程，將更多的審計資源用于關(guān)注銀行的“增值”領域；在審計模式上要由傳統(tǒng)的事后審計，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督與事后審計相結(jié)合，全方位、全過程的動態(tài)審計，發(fā)揮好內(nèi)部審計的參謀和助手作用，爭取到管理層的重視及支持。其次還可通過宏觀與微觀兩方面提高對內(nèi)部審計價值增值重要性認識，宏觀方面，可結(jié)合國家“十四五”規(guī)劃提出的立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的“三新”高質(zhì)量發(fā)展要求，聚焦“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃提出的防范化解重大風險目標，緊緊圍繞國家重大戰(zhàn)略以及商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險底線，促進商業(yè)銀行健康平穩(wěn)發(fā)展的高度，充分認識審計工作的重要性及價值性；微觀方面，可從內(nèi)部審計聚焦主責主業(yè)，強化商業(yè)銀行重點地區(qū)、重點領域、重點業(yè)務風控管理，推動企業(yè)決策政策貫徹落實以及商業(yè)銀行經(jīng)營目標實現(xiàn)來提升被審計單位對審計重要性的認同感以及審計人員的自豪感，以此實現(xiàn)對內(nèi)部審計價值的再認識。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值作用

首先，以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標，強化審計成果運用，提升審計價值。具體可從以下三方面實現(xiàn)：一是提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員對審計整改的認識，將審計整改作為審計高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分，將揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一，明確整改監(jiān)督管理職責與要求，改變只重視審計發(fā)現(xiàn)而忽視審計整改的思想意識；二是加強對被審計單位審計整改的跟蹤監(jiān)督，實行整改結(jié)果審核制和銷號制，核實整改結(jié)果，確保審計發(fā)現(xiàn)問題由點及面，由表及里全面整改，對未整改的問題要壓茬跟蹤，確保審計發(fā)現(xiàn)問題全部整改落實到位；三是對審計發(fā)現(xiàn)問題按性質(zhì)嚴重程度提出不同問責意見，監(jiān)督被審計單位全面落實，建立審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡察等監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，在審計成果運用上加強聯(lián)系和信息互通，同時將審計整改及問責結(jié)果進一步量化，并納入到被審計單位績效考核中，堅決杜絕屢審屢犯問題發(fā)生，提高審計監(jiān)督實效。其次，從審計隊伍建設入手，一是優(yōu)化現(xiàn)有審計隊伍結(jié)構(gòu)，建立長效教育培訓機制，緊跟信息技術(shù)與業(yè)務發(fā)展，持續(xù)不斷地對內(nèi)審人員開展審計方法、審計技術(shù)、審計經(jīng)驗的培訓以及對新知識、新業(yè)務的培訓，提高應變能力和綜合素質(zhì)，更好的服務于審計工作；二是拓展審計人員視野，在日常審計工作中，引導審計人員將關(guān)注的焦點從微觀方面轉(zhuǎn)到宏觀方面，使內(nèi)部審計角度能從宏觀角度、戰(zhàn)略角度進一步地站在全局的角度思考和分析問題，將審計的著眼點前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析被審計單位在體制、機制、風險控制、合規(guī)管理、資源配置、經(jīng)濟效益等方面存在的問題，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用；三是將商業(yè)銀行審計目標細化到具體審計人員，使人人有壓力、有責任，建立有效的激勵機制，并將目標責任納入其中，定期對每位審計人員的工作情況和工作業(yè)績進行監(jiān)督考核，鼓勵和調(diào)動審計人員工作積極性和主動性，增強審計工作事業(yè)心和工作責任感，實現(xiàn)審計整體效能發(fā)揮最大化。

（三）加快審計信息化、數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)審計是未來審計發(fā)展必然趨勢，科技強審是實現(xiàn)審計價值增值的必然之路。商業(yè)銀行需要加快內(nèi)部審計信息化建設和應用，在推動銀行業(yè)務信息化系統(tǒng)建設同時同步推動審計信息化系統(tǒng)的完善，推動審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立起銀行數(shù)據(jù)信息共享平臺，打破審計信息孤島數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的融合互通，通過積極探索全量樣本大數(shù)據(jù)審計方式方法，強化審計人員大數(shù)據(jù)思維，提高運用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、核查問題、精準揭示問題，提高審計價值挖掘能力，實現(xiàn)審計的實時化和動態(tài)化。

（四）提升審計質(zhì)量管理

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是提高審計工作成效以及審計價值的關(guān)鍵。商業(yè)銀行需結(jié)合內(nèi)部審計職能發(fā)揮、流程規(guī)范以及非現(xiàn)場審計等出現(xiàn)的問題對審計質(zhì)量多加思考，梳理出審前、審中、審后各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制點，建立起審計質(zhì)量控制體系，定期組織開展審計項目質(zhì)量檢查評比活動，落實檢查責任，增強審計過程以及廉政風險控制，對沒有按照審計規(guī)章制度進行審計、審計對象存在違規(guī)問題應查未查，造成風險及嚴重后果的責任人要嚴肅追究其責任，增強審計人員的風險意識，提高商業(yè)銀行的內(nèi)部審計水平。同時通過檢查進一步規(guī)范審計流程，減少審計工作隨意性，最大限度實現(xiàn)審計工作制度化、規(guī)范化，降低審計風險，提升審計成果轉(zhuǎn)化率。

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