導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)的類別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 累計攤銷

新準(zhǔn)則頒布以后，會計核算發(fā)生許多新的變化，無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。如在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》中關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與“累計攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是“無形資產(chǎn)”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。

一、新準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定

新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時滿足新準(zhǔn)則列出的五個條件，進(jìn)行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則突破了原準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用都在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產(chǎn)價值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計攤銷的區(qū)別

1、性質(zhì)目的不同

計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。

2、理論基礎(chǔ)不同

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計假設(shè)。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分期計入費用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

3、核算原則不同

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運用。

4、核算范圍不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進(jìn)行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。進(jìn)而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、計提時間不同

無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實際減值測試情況來進(jìn)行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

6、計提方法不同

對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。

7、計提基數(shù)不同

無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計確定的使用壽命年限內(nèi)計提攤銷的。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。8、賬務(wù)處理不同

篇2

【關(guān)鍵詞】項目評估；無形資產(chǎn)；風(fēng)險識別；風(fēng)險評估；風(fēng)險控制

對項目評估中涉及的無形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險管理，首先要明確無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素有哪些，即都有哪些形成風(fēng)險的原因。其次，要采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別方法對項目評估中涉及的無形資產(chǎn)進(jìn)行有針對性的風(fēng)險識別。

一、無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素

評估人員要通過密切結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動態(tài)地分析無形資產(chǎn)的風(fēng)險種類和風(fēng)險影響力。通過對形成無形資產(chǎn)風(fēng)險的主要原因的分析，可以明確無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素：

（一）沒有一個通用的定義，范圍的不確定性，對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值分配不確定性的風(fēng)險。

（二）外界產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)行政性發(fā)展規(guī)劃及政策對無形資產(chǎn)使用的影響，對應(yīng)的無形資產(chǎn)有效期限的不確定風(fēng)險。

（三）無形資產(chǎn)市場的供求變化及競爭程度，部分無形資產(chǎn)的市場影響度和占有率，無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費的標(biāo)準(zhǔn)，等等，對應(yīng)的無形資產(chǎn)在未來所能獲取的現(xiàn)金流量的不確定性風(fēng)險。

（四）資產(chǎn)的隱性成本、機(jī)會成本，資產(chǎn)的較低使用效率、操作不規(guī)范，管理上未形成完善的管理控制體系，對應(yīng)的無形資產(chǎn)投入產(chǎn)出及利用效率不確定的風(fēng)險。

（五）無形資產(chǎn)的使用和管理人員法制觀念、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗等方面的欠缺，對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值毀損甚至產(chǎn)生負(fù)收益的風(fēng)險。

二、無形資產(chǎn)風(fēng)險識別方法分析

無形資產(chǎn)的風(fēng)險識別可以借鑒有形資產(chǎn)的風(fēng)險識別方法，同時考慮無形資產(chǎn)的特殊性，從定性和定量相結(jié)合的角度全面剖析企業(yè)采用項目在經(jīng)營活動中可能面臨的各種無形資產(chǎn)風(fēng)險及其形成的根源。

（一）資產(chǎn)形成流程識別方法，即對項目所涉及的無形資產(chǎn)，從其形成流程中分析，對每一個過程、環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險，挖掘產(chǎn)生風(fēng)險的根源。例如，對于項目中涉及的品牌這一無形資產(chǎn)，研究品牌資產(chǎn)從創(chuàng)立之初到形成品牌影響力的過程中是否存在使品牌未來價值發(fā)生變動的風(fēng)險因素，并預(yù)估如若風(fēng)險發(fā)生可能給項目實施帶來的影響和為預(yù)防風(fēng)險企業(yè)需要采取風(fēng)險管理措施的成本費用。

（二）類比借鑒分析法，即分析企業(yè)實施某個項目所面臨的內(nèi)外部環(huán)境及涉及的無形資產(chǎn)的種類，尋找相似環(huán)境中的同類無形資產(chǎn)，借鑒該同類無形資產(chǎn)已經(jīng)識別或暴露出的風(fēng)險對比分析項目中的無形資產(chǎn)的風(fēng)險。比如專利權(quán)，該類無形資產(chǎn)已經(jīng)為企業(yè)和社會所熟識，比較容易找到符合條件的相似資產(chǎn)，通過類比借鑒分析，可以對其風(fēng)險進(jìn)行識別。

（三）職能結(jié)構(gòu)分析法，即充分利用企業(yè)的職能部門分別在不同的職能范圍內(nèi)進(jìn)行無形資產(chǎn)風(fēng)險分析，財務(wù)部門針對無形資產(chǎn)財務(wù)狀況進(jìn)行分析，風(fēng)險管理職能部門就無形資產(chǎn)風(fēng)險清單進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)管理層就無形資產(chǎn)事故組織專家調(diào)查等。比如商譽這種無形資產(chǎn)，在企業(yè)進(jìn)行項目評估時，必須考慮項目的實施成功與否可能會給企業(yè)的整體商譽帶來的影響，就可以采用職能結(jié)構(gòu)分析法，識別其各種風(fēng)險，進(jìn)行相應(yīng)地風(fēng)險管理。

三、無形資產(chǎn)的風(fēng)險管理

對無形資產(chǎn)風(fēng)險的影響因素分析是為了幫助識別鑒定無形資產(chǎn)的風(fēng)險，而對無形資產(chǎn)風(fēng)險的識別是對無形資產(chǎn)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，無形資產(chǎn)特殊性以及不確定性，增加了項目評估中可行性決策的風(fēng)險。企業(yè)必須要加強對無形資產(chǎn)風(fēng)險的認(rèn)識，踐行無形資產(chǎn)風(fēng)險管理。

（一）無形資產(chǎn)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估即對無形資產(chǎn)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失程度進(jìn)行評估，為進(jìn)一步的無形資產(chǎn)風(fēng)險管理準(zhǔn)備，對無形資產(chǎn)風(fēng)險認(rèn)識、評估與管理可以使企業(yè)的項目評估結(jié)果更具說服力。首先，采用定性的方法確定風(fēng)險類別；其次，采用定量的方法計算預(yù)測風(fēng)險的期望收益；然后選用適當(dāng)?shù)姆治瞿Ｐ停捎枚ㄐ远肯嘟Y(jié)合的方式對風(fēng)險進(jìn)一步分析。鑒于無形資產(chǎn)的高風(fēng)險高收益高破壞力的特性，必須盡可能的對無形資產(chǎn)可能面對的各種情景加以分析，重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生概率大的無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)風(fēng)險控制。對無形資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險控制，一是降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，二是減少風(fēng)險帶來的損失。企業(yè)在項目評估過程中，要評估與相應(yīng)的無形資產(chǎn)對應(yīng)的風(fēng)險控制方法以及動態(tài)管理無形資產(chǎn)風(fēng)險的能力。應(yīng)注意三個方面：一是風(fēng)險發(fā)生之前能夠進(jìn)行事前控制，控制的手段不應(yīng)僅僅局限于風(fēng)險管理計劃中的風(fēng)險規(guī)避措施，還應(yīng)能夠根據(jù)實際情況確定應(yīng)變措施。二是風(fēng)險發(fā)生時，能夠快速進(jìn)行風(fēng)險分析并制定應(yīng)對措施。三是風(fēng)險發(fā)生后，能夠形成反饋管理機(jī)制。

四、結(jié)語

在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)這一戰(zhàn)略性發(fā)展資源對企業(yè)的貢獻(xiàn)越來越大，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的科學(xué)技術(shù)能力和知識文化能力，無形資產(chǎn)成為企業(yè)利益來源的同時也提升了企業(yè)的綜合實力和競爭力。但是，無形資產(chǎn)所固有的風(fēng)險及其特征也可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或潛在的巨大損失。正是由于無形資產(chǎn)的地位日益凸顯，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)比重迅速上升，項目評估中所涉及的無形資產(chǎn)也相應(yīng)增多，在項目評估過程中，企業(yè)必須高度重視無形資產(chǎn)的風(fēng)險識別及其風(fēng)險管理，進(jìn)一步提高無形資產(chǎn)的風(fēng)險評估意識和風(fēng)險管理水平。

參考文獻(xiàn)

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篇3

一、中美無形資產(chǎn)內(nèi)容及構(gòu)成要素的比較

1999年9月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)提出的《企業(yè)購并與無形資產(chǎn)》建議公報中，將無形資產(chǎn)分為6種：顧客基礎(chǔ)資產(chǎn)及市場基礎(chǔ)資產(chǎn)，契約基礎(chǔ)資產(chǎn)、科技基礎(chǔ)資產(chǎn)，法律基礎(chǔ)資產(chǎn)、員工基礎(chǔ)資產(chǎn)，組織基礎(chǔ)資產(chǎn)及金融資產(chǎn)。

我國于2001年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為，無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。指南中指出無形資產(chǎn)具有如下特征，無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是為企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)：無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。

筆者認(rèn)為，從中美兩國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則可以看出，美國比我國確認(rèn)的無形資產(chǎn)范圍更廣，更全面，分類也相對更科學(xué)。從會計的確認(rèn)和計量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會計確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會計學(xué)中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊伍，企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等。

二、中美上市公司無形資產(chǎn)信息披露的比較

美國上市公司的財務(wù)報表及其附注披露的信息比較充分，注意披露的信息包括：(1)商譽賬面價值的變化，主要包括；取得的商譽的總數(shù)額，確認(rèn)的減值損失的總數(shù)額，處置報告單元或報告單元的一部分的商譽的獲利或損失金額。(2)無形資產(chǎn)確認(rèn)發(fā)生減值損失，在財務(wù)報表附注中披露如下內(nèi)容：導(dǎo)致發(fā)生減值情況的說明，減值損失的數(shù)額，計量報告單元公允價值的方法。如果減值損失估計沒有完成，披露事實和原因。(3)攤銷的無形資產(chǎn)：賬面總額，累計攤銷額的總額和分類總額，本期的總攤銷費用，以后5年估計的攤銷費用；不攤銷的無形資產(chǎn)的總賬面價值和主要無形資產(chǎn)類別的賬面價值。但是，美國上市公司出于保護(hù)無形資產(chǎn)的需要，一般只對無形資產(chǎn)按分類匯總后列報，而不披露單項無形資產(chǎn)的名稱和攤銷年限等內(nèi)容，主要是考慮競爭對手可能利用這些信息推斷出該公司當(dāng)前研發(fā)項目和今后的發(fā)展戰(zhàn)略等重大商業(yè)秘密。

取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷，通過估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位來確定攤銷期限，且對攤銷期限不做具體約束。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。對于攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式：無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

筆者認(rèn)為，我國舊準(zhǔn)則在攤銷范圍與攤銷方法上均與美國有較大的差別。而新準(zhǔn)則在攤銷范圍和攤銷方法上與美國基本相似，都采用基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

2　中美無形資產(chǎn)減值的比較

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn))，表明資產(chǎn)存在減值跡象，則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計算。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第121號規(guī)定，認(rèn)定出現(xiàn)以下情況時，企業(yè)應(yīng)評估無形資產(chǎn)的價值：(1)資產(chǎn)的市價顯著地下降；(2)在資產(chǎn)被使用的程度或方式發(fā)生顯著地變化；(3)能夠影響資產(chǎn)價值的法律因素或商業(yè)環(huán)境發(fā)生顯著不利的變化，或被管制者采取不利的行動或估價；(4)累計的成本顯著地超過了最初期望取得或建造一項資產(chǎn)的金額。

篇4

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)有效披露R&D投資者關(guān)系管理

作者簡介：張璇(1981―)，女，湖北宜昌人，重慶工商大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生

目前無形資產(chǎn)的計量方式及信息披露方式不能反映無形資產(chǎn)的真正價值。這使得利益相關(guān)者不能很好的認(rèn)清企業(yè)的真實價值，也不利于對企業(yè)未來能力的有效預(yù)測，從而弱化了企業(yè)吸引更多投資者的能力。本文從我國上市公司的無形資產(chǎn)的信息披露現(xiàn)狀出發(fā)，通過分析汽車行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)的信息披露的狀況，分析披露過程中的不足并探討相關(guān)對策，以期提供有益的參考。

一、無形資產(chǎn)的含義其信息披露的意義

(一)無形資產(chǎn)的含義　自19世紀(jì)由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯?本德提出無形資產(chǎn)的概念以來，國際社會在無形資產(chǎn)的經(jīng)營、會計處理及價值評估等方面取得了一系列重要研究成果。我國自20世紀(jì)80年代以來，無形資產(chǎn)問題逐漸為社會各界所關(guān)注，但由于無形資產(chǎn)的特殊性，迄今未在其基本概念、存在形式等基本問題上完全達(dá)成共識。屠海群(2002)從知識資本的角度來認(rèn)識無形資產(chǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的能夠轉(zhuǎn)化為市場價值的知識，是企業(yè)所有能夠帶來利潤的知識和技能。劉景錄(2002)認(rèn)為，知識資本和無形資產(chǎn)所反映的是對企業(yè)績效和企業(yè)價值有貢獻(xiàn)作用的同一種資源，即知識資源，而無形資產(chǎn)是對這種知識資源的小部分在財務(wù)會計報表中的不充分反映。杜萬新(2002)從人力資源的角度來認(rèn)識無形資產(chǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資產(chǎn)，使現(xiàn)金流入企業(yè)，其載體是物而不是人。它表現(xiàn)為人類智慧和知識產(chǎn)權(quán)等。馬傳兵(2003)運用勞動價值論分析無形資產(chǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的實用價值是幫助企業(yè)獲取超額收益，而無形資產(chǎn)的價值是由個別勞動時間來決定的。于玉林(2002)將其定義為無形資產(chǎn)是指一定主體擁有或控制的、長期使用但沒有實物形態(tài)的，可以辨認(rèn)的，能以貨幣計量的，并預(yù)期會帶來經(jīng)營效益的非貨幣性資源。

由于對無形資產(chǎn)認(rèn)識的差異，導(dǎo)致會計核算對無形資產(chǎn)的處理尚未統(tǒng)一，這也使得對無形資產(chǎn)的信息披露存在較大的隨意性。劉小清(2003)認(rèn)為，我國會計因考慮謹(jǐn)慎性原則，即使是對信息披露要求較高的上市公司，對無形資產(chǎn)構(gòu)成比例的披露也不夠充分。呂玉芹(2004)認(rèn)為，無形資產(chǎn)的披露范圍與其價值在企業(yè)中的地位不符，企業(yè)實際擁有的許多價值巨大的無形資產(chǎn)，如經(jīng)營秘密、商號、地理標(biāo)志、服務(wù)品牌等，都沒有納入會計確認(rèn)的范圍。對于研究與開發(fā)(R&D)費用、商譽等難以貨幣化的無形資產(chǎn)爭議較大。買憶媛、聶鳴(2003)認(rèn)為，研發(fā)費用作為反映上市公司全年經(jīng)營狀況的重要信息資源，很少有上市公司在其年報報表附注中披露有關(guān)R&D的具體信息，缺乏足夠的關(guān)于R&D方面的信息使得投資者無法對公司創(chuàng)新活動所產(chǎn)生的效益進(jìn)行客觀的評價。杜興強(2004)認(rèn)為，對于自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)的傳統(tǒng)做法是將無形資產(chǎn)研究開發(fā)過程中發(fā)生的成本直接計入當(dāng)期的管理費用，而在無形資產(chǎn)譬如專利權(quán)研究完成之后，則只將少量的注冊登記費和聘請律師費公證的費用作為無形資產(chǎn)的入賬價值，如此則極大的扭曲了無形資產(chǎn)的價值。

(二)無形資產(chǎn)信息披露的意義盡管無形資產(chǎn)在基本涵義等方面還存在分歧，但大多數(shù)學(xué)者對于無形資產(chǎn)信息披露的認(rèn)識形成了一致。湯湘希(2003)認(rèn)為，衡量企業(yè)核心競爭力大小的依據(jù)是無形資產(chǎn)的質(zhì)與量；企業(yè)核心競爭力的強弱體現(xiàn)為創(chuàng)造和提升無形資產(chǎn)能力的大小，而提升企業(yè)核心競爭力的資產(chǎn)主要是無形資產(chǎn)。王化成、盧闖、李春玲(2005)采用實證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)，以及資本市場中上市公司披露的無形資產(chǎn)信息對投資者的有用性。研究結(jié)果表明，無形資產(chǎn)與企業(yè)未來的業(yè)績有著顯著的正向關(guān)系；無形資產(chǎn)信息具有價值相關(guān)性。

二、上市公司無形資產(chǎn)披露現(xiàn)狀及弊端

(一)無形資產(chǎn)信息披露不完整一般認(rèn)為，無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽。有的學(xué)者將無形資產(chǎn)的構(gòu)成歸納為：市場性資產(chǎn)、智力成果型資產(chǎn)、應(yīng)用型資產(chǎn)、方法型資產(chǎn)、基礎(chǔ)性資產(chǎn)、商譽和其他無形資產(chǎn)等(秦江萍、段興民，2003)；有的學(xué)者將無形資產(chǎn)的內(nèi)容歸納為：專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科技技術(shù)進(jìn)步成果、植物新品種權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營秘密、商標(biāo)權(quán)、商號、地理標(biāo)志、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和人力資源等(于玉林，2002)。而1998年國際會計準(zhǔn)則委員會的《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定的無形資產(chǎn)多達(dá)14項內(nèi)容。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)達(dá)29項，美國會計準(zhǔn)則將人力資源(Hu-man Resources)、已支付廣告的未來利益(Future Advertising Benefits)等都列入無形資產(chǎn)的范疇。我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？紤]到土地使用權(quán)的特殊性，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。會計信息披露的主體仍是有形資產(chǎn)，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的計量范圍僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和特許經(jīng)營權(quán)等，由于范圍過窄，從而導(dǎo)致上市公司財務(wù)會計報表中無形資產(chǎn)價值偏低的現(xiàn)象。另外，基于歷史成本的計價原則導(dǎo)致與用戶決策相關(guān)度較高的現(xiàn)時及未來信息披露不足，無法較好的體現(xiàn)無形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓、出售或用于對外投資時的潛力，使信息使用者不能依據(jù)有限的信息對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展作出較好判斷，無法辨識企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵驅(qū)動因素。

(二)研究與開發(fā)費用缺失在各種無形資產(chǎn)中，企業(yè)投入巨大研發(fā)費用而形成的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，在會計報表中難以反映。研發(fā)費用是柄“雙刃劍”，一方面能夠幫助企業(yè)擁有高新技術(shù)，市場資產(chǎn)及巨大的人力資本，增強企業(yè)的核心競爭力，會給企業(yè)未來帶來超額獲利的能力；另一方面也有巨大的風(fēng)險。由于缺乏關(guān)于R&D的有效信息，使企業(yè)無法將其真正的實力展示給投資者，投資者也無法對公司技術(shù)革新及產(chǎn)品開發(fā)活動所產(chǎn)生的效益進(jìn)行客觀評價，從而使企業(yè)和投資者雙方難以形成雙贏局面。更有甚者無形資產(chǎn)信息披露的缺失還可能導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”及企業(yè)價值低估的情況發(fā)生。

三、汽車行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)披露狀況分析

本文選取了汽車行業(yè)中23家(除農(nóng)用車生產(chǎn)企業(yè))整車制造類上市公司，以上市公司公開披露的2005年年度報告為數(shù)據(jù)來源，整理收集這23家上市公司的無形資產(chǎn)數(shù)量、構(gòu)成的披露狀況。樣本公司無形資產(chǎn)信息披露的整體狀況見(表1)。從(表1)可

以看出，樣本公司均披露了無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重較低，平均為1.86％。近50％的企業(yè)無形資產(chǎn)的比重低于平均水平，其中包括“東風(fēng)汽車”、“上海汽車”等我國大型汽車制造企業(yè)。這與西方發(fā)達(dá)國家35％的水平(高新技術(shù)企業(yè)60％～70％)相比，有很大差距。值得注意的是，作為無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重最大的“ST松遼”是虧損企業(yè)，其超過8000萬的無形資產(chǎn)全部都是“土地使用權(quán)”，這不能反映無形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競爭力的資產(chǎn)的論斷。從無形資產(chǎn)項目構(gòu)成上看(表2)，雖然我國無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和特許經(jīng)營權(quán)等項。除一家公司沒有披露具體構(gòu)成外，其余22家中無形資產(chǎn)所列科目多達(dá)幾十種，多數(shù)是以具體事件名稱代替無形資產(chǎn)科目，如“公司動態(tài)網(wǎng)站”、“人才測評應(yīng)用技術(shù)”等。這種隨意性和多樣性，在一定程度上為無形資產(chǎn)的類別確定和理解造成了困難，也表明我國無形資產(chǎn)管理的混亂。在具體構(gòu)成上，這22家公司的無形資產(chǎn)項目按由大到小排序是：土地使用權(quán)(包括房屋使用權(quán))、軟件(包括系統(tǒng))、專有技術(shù)、商標(biāo)、其他、專利、許可費及商譽，其中土地使用權(quán)占有極大的比例。某種意義上土地使用權(quán)實質(zhì)上是一種特殊的固定資產(chǎn)，具有固定資產(chǎn)的一般屬性，而不是完全具有無形資產(chǎn)的特性。有學(xué)者將其定義為“邊緣無形資產(chǎn)”，即具有無形資產(chǎn)的某些特性。但不能與一般意義上的無形資產(chǎn)同等確認(rèn)和計量。因此，土地使用權(quán)的大比重也在一定程度上降低了無形資產(chǎn)的真實度。近年來由于制造技術(shù)的不斷提高，企業(yè)購買了大量軟件以實現(xiàn)企業(yè)的信息化管理和生產(chǎn)，因而外購軟件比例也比較大。

從1985年最早的轎車合資企業(yè)“上海大眾”成立，已經(jīng)成為全球最大汽車制造企業(yè)之一，我國汽車行業(yè)以市場換技術(shù)，研發(fā)費用不斷攀升，國產(chǎn)化率越來越高。但從(表2)看，不僅汽車行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)專有技術(shù)，專利，商標(biāo)等核心技術(shù)所占比例不大，并且已取得的技術(shù)中也以外購方式為主，自行研制開發(fā)少，這也對正是近年來對我國汽車行業(yè)缺乏自主品牌。缺少獨立研發(fā)整車及發(fā)動機(jī)能力的印證，不利于整個行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和核心競爭力的提高。

四、市公司無形資產(chǎn)信息披露改進(jìn)的對策

(一)拓寬披露內(nèi)容，規(guī)范披露方式，提高披露的科學(xué)性和有效性事實上企業(yè)大多數(shù)活動都會對企業(yè)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)造成影響。如企業(yè)營銷活動的宗旨不光是為了提高企業(yè)的現(xiàn)有業(yè)績。同時也是為了塑造良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的聲譽，提升企業(yè)的品牌價值，進(jìn)而為企業(yè)未來帶來更多業(yè)績。而這類對企業(yè)的競爭能力影響程度較大、但難以用貨幣化進(jìn)行會計確認(rèn)和計量無法納入資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)增加表外披露的內(nèi)容。與市場有關(guān)的企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客關(guān)系網(wǎng)絡(luò)；與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的專利權(quán)、注冊的域名、商業(yè)秘密；與組織管理資源有關(guān)的人力資源、企業(yè)文化、融資關(guān)系、信息系統(tǒng)等都應(yīng)納入其中。對于研發(fā)費用，則應(yīng)該單獨列出并對投資前景及風(fēng)險作簡要客觀的說明，使投資者能夠在了解的情況下而不至于泄露企業(yè)機(jī)密。對于財務(wù)報表內(nèi)既有的無形資產(chǎn)，應(yīng)規(guī)范信息披露的具體類別名稱及含義。在原有無形資產(chǎn)會計科目的基礎(chǔ)上，對新出現(xiàn)的r無形資產(chǎn)名稱進(jìn)行界定和歸類，這樣才能確保信息披露的有效性。

篇5

關(guān)鍵詞知識經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)影響

知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點是：知識和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識化；知識是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務(wù)形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；是指不具有實務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因為：

1.1.1“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實上，許多有形資產(chǎn)也是無實務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因為無形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現(xiàn)行會計假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟(jì)時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無形資產(chǎn)計量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽不能確認(rèn)并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因為隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大，現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和制度對它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會計準(zhǔn)則真實反映無形資產(chǎn)實質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。《國際會計準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國會計制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。

4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來反映；對于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進(jìn)行直接披露。

4.3無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

篇6

一、知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)會計的影響

（一）對無形資產(chǎn)概念的影響?？v觀國內(nèi)外已有的研究成果，不同國家對無形資產(chǎn)概念的描述各不相同，同一國家不同作者對無形資產(chǎn)概念的描述也不大一樣。我國目前比較具有代表性的觀點有（2）：無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的、不具有獨立實物形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；無形資產(chǎn)系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的、獨占性的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn)；無形資產(chǎn)用會計語言來說，即企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)和流動性的資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，但能為企業(yè)長期帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。無形資產(chǎn)定義可謂眾說紛紜，莫衷一是。

筆者認(rèn)為，上述定義對無形資產(chǎn)的概括都不夠準(zhǔn)確、完整，根據(jù)上述無形資產(chǎn)的概念，很難從本質(zhì)上判斷出無形資產(chǎn)與其他似是而非的資產(chǎn)的差別。（1）“無實物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的。事實上，有許多有形資產(chǎn)同樣是無實物形態(tài)的，例如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感官所識別的實物形態(tài)，但它們都不是無形資產(chǎn)。因此，“無實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別于其他資產(chǎn)的條件。（2）以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)。因為無形資產(chǎn)并不都以知識形態(tài)存在，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)利，無需付出智力勞動。（3）“無形資產(chǎn)具有長期性”并不符合現(xiàn)實?！伴L期”應(yīng)指多少年以上，定義中未予明確。而且實務(wù)中對無形資產(chǎn)的使用期限也難以確定。特別是，有的無形資產(chǎn)并非能長期使用，企業(yè)也不必長期持有。因此，作為無形資產(chǎn)并不一定會被企業(yè)長期占有和使用。（4）“無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)。因為固定資產(chǎn)除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報廢時要發(fā)生清理費用并可收回殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。（5）“是否能為企業(yè)帶來超額收益”的確是判定其是否無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則，即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。（6）“能以貨幣計量”是現(xiàn)行會計假設(shè)之一，但在以無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟(jì)時代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辨認(rèn)，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣計量”來定義無形資產(chǎn)，將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排除在無形資產(chǎn)之外。

（二）對無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的影響?，F(xiàn)行會計確認(rèn)無形資產(chǎn)的重要條件是由過去交易和事項取得、并能用貨幣計量，一些客觀存在的無形資產(chǎn)因不符合這兩點而無法納入無形資產(chǎn)的范圍。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項，目前美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)達(dá)23項，且有日漸增多的趨勢。而我國實務(wù)中運用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，列入財務(wù)會計系統(tǒng)的只有6-7項（3），包括專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等，而商譽只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無形資產(chǎn)特征的項目均被排斥在會計確認(rèn)系統(tǒng)之外。另外，由于無形資產(chǎn)價值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能計量無形資產(chǎn)的成本并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這些做法使得無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹窄，既限制了大量知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)的確認(rèn)，也不能保證確認(rèn)的質(zhì)量。

（三）對無形資產(chǎn)計量方法選擇的影響?，F(xiàn)行會計以投入價值基礎(chǔ)計量無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)采用歷史成本計價。但以投入價值為基礎(chǔ)的歷史成本法源于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代對有形資產(chǎn)的計量，無形資產(chǎn)采取此方法主要是適應(yīng)有形資產(chǎn)的計量，使計量方法達(dá)到統(tǒng)一。這種不考慮無形資產(chǎn)的特點而完全套用有形資產(chǎn)的計量方法是不恰當(dāng)?shù)摹Ｊ紫龋瑹o形資產(chǎn)的形成是長期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，其價值的構(gòu)成比較復(fù)雜，并非單純的歷史成本所能反映的（有時其實際價值同其歷史成本相差甚遠(yuǎn)）。其次，無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的價值構(gòu)成形態(tài)有所差異，不適宜采用同一計量基礎(chǔ)。作為企業(yè)資源，有形資產(chǎn)主要是通過自身的耗費給企業(yè)帶來收益，其價值主要取決于取得有形資產(chǎn)時的歷史成本；無形資產(chǎn)則主要是通過其功能和運作給企業(yè)帶來收益，其價值主要決定于所能創(chuàng)造的未來收益，而不是其歷史成本。再次，由于知識和技術(shù)不斷創(chuàng)新，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益是不斷變化的，無形資產(chǎn)在使用過程中，存在著許多不確定因素，既可能減值，也可能增值，而歷史成本卻恰恰不能反映無形資產(chǎn)的這種變化。

（四）對無形資產(chǎn)攤銷方法及其賬務(wù)處理的影響?，F(xiàn)行會計模式下，無形資產(chǎn)攤銷一般采用在一定期限內(nèi)等額攤銷的直線法。這種方法在無形資產(chǎn)占據(jù)很小比例的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代是可行的，因為這樣處理既可以簡化核算，又不會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。但在知識經(jīng)濟(jì)時代，某些企業(yè)無形資產(chǎn)價值可能達(dá)到數(shù)十萬、數(shù)百萬，甚至數(shù)千萬，而且其價值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化，如果仍然采用直線攤銷法，必然造成各期攤銷成本與同期實際負(fù)擔(dān)成本不符，從而虛擬了企業(yè)的資產(chǎn)、費用和收益等的基本情況。另外，在攤銷的賬務(wù)處理上，現(xiàn)行的方法是直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，這種直接沖銷法使得“無形資產(chǎn)”賬戶只能反映無形資產(chǎn)的折余價值，而不能反映其原始價值和已攤銷程度，使會計信息使用者不能全面了解無形資產(chǎn)相關(guān)信息，進(jìn)而影響到對無形資產(chǎn)的決策、評估、分析和考核及實施全方位管理。

（五）對無形資產(chǎn)財務(wù)報告揭示的影響。現(xiàn)行的會計報表主要為有形資產(chǎn)設(shè)計，反映的重點是有形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)則沒有予以足夠的重視。例如，在現(xiàn)行的財務(wù)報表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只籠統(tǒng)地列有“無形資產(chǎn)”項目，且排列于流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)之后，處于次要地位，報表使用者從報表中所得到的只是無形資產(chǎn)的折余價值，無法反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值、構(gòu)成、收益狀況；而在現(xiàn)金流量表中，則是把無形資產(chǎn)同除了長期投資以外的全部非流動資產(chǎn)合并反映，根本無法看清無形資產(chǎn)的變動情況。另外，現(xiàn)行會計報表附注中對無形資產(chǎn)的披露過少，其中列示的幾項“重要項目的明細(xì)資料”也不包括無形資產(chǎn)的內(nèi)容。在無形資產(chǎn)越來越重要的今天，這種處理方法根本無法體現(xiàn)無形資產(chǎn)的“主體地位”，更不用說為報表的信息使用者提供客觀、公正、有用、充分的信息了。另外，由于無形資產(chǎn)價值具有高度的不確定性，其價值會隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生增減變動，且其變動的速度會隨著新技術(shù)的更新而不斷加快，特別是在知識更新迅猛的今天，無形資產(chǎn)的現(xiàn)實價值可謂瞬息萬變，無形資產(chǎn)所能創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)效益更是變化萬千，而現(xiàn)行的定期（年度、中期）財務(wù)報告所披露的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)這些高速變化的無形資產(chǎn)，因而不能滿足利害關(guān)系人對會計信息的需求，從而增加了依靠“過時”信息帶來的決策風(fēng)險。

二、知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)會計創(chuàng)新

面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，依據(jù)有形資產(chǎn)設(shè)計的現(xiàn)有會計模式落伍了。為改變無形資產(chǎn)會計滯后于知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實，提高無形資產(chǎn)會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計對知識經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督作用，就必須突破現(xiàn)有會計模式的束縛，創(chuàng)新無形資產(chǎn)會計理論與實踐，建立符合時代特點的會計理論和實踐模式。

（一）無形資產(chǎn)概念的創(chuàng)新。無形資產(chǎn)是一個動態(tài)的概念，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，它在很大程度上反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理要求。筆者認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)的概念應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定，且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。這一定義說明無形資產(chǎn)應(yīng)具有以下特征：（1）歸屬上具有壟斷性，即任何無形資產(chǎn)都?xì)w屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等；（2）外觀上具有無形性，即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨立的實物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感官識別它，只能從觀念上感覺它；（3）使用價值具有確定性，即任何無形資產(chǎn)都具有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益；（4）價值具有不穩(wěn)定性，即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值極易發(fā)生變化，因而為企業(yè)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的；（5）非貨幣性，即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。

（二）拓展無形資產(chǎn)會計的確認(rèn)范圍。筆者認(rèn)為，在無形資產(chǎn)內(nèi)容極大豐富、計量范圍急劇擴(kuò)大的知識經(jīng)濟(jì)時代，可將龐雜的無形資產(chǎn)分為以下七類，再分別加以確認(rèn)、計量，最終將其科學(xué)、系統(tǒng)地反映在財務(wù)報告中。（1）市場型資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有的與市場和客戶相關(guān)聯(lián)的良好利益關(guān)系，包括各種品牌的信譽、各種供銷及營銷渠道、各種有特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定或有專利使用權(quán)協(xié)定的合同及其他一些使公司有競爭優(yōu)勢的合同等。（2）智力成果型資產(chǎn)。指企業(yè)精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、設(shè)計權(quán)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密、專利技術(shù)以及計算機(jī)軟件等。（3）應(yīng)用型資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、租賃權(quán)等。（4）方法型資產(chǎn)。即企業(yè)在組織、管理和溝通等方面可帶來的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢，包括企業(yè)獨特的經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化、成功的經(jīng)營經(jīng)驗等。（5）基礎(chǔ)型資產(chǎn)。包括信息技術(shù)體系、客戶數(shù)據(jù)庫和跟蹤服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)體系，以及與投資者、銀行和金融分析師等良好的財務(wù)體系。（6）商譽。指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中擁有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。（7）其他類型的資產(chǎn)。指以上六類無法包括但又具有無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

（三）更新無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，其價值會隨著知識發(fā)展的日新月異而升值或貶值。因此，筆者認(rèn)為，對于無形資產(chǎn)的價值應(yīng)本著既靈活又務(wù)實的思路，區(qū)分不同的情況來確定：

1、對初次取得無形資產(chǎn)價值的處理。外購的無形資產(chǎn)，可根據(jù)無形資產(chǎn)取得之日的買價或現(xiàn)金等價物與取得無形資產(chǎn)有關(guān)的一切支出作為無形資產(chǎn)的歷史成本入賬，即以歷史成本作為計量基礎(chǔ)。接受投資的，可根據(jù)合同、協(xié)議約定或評估確認(rèn)的金額作為無形資產(chǎn)價值入賬，即以現(xiàn)行重置成本作為計量基礎(chǔ)。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，其關(guān)鍵問題在于研究與開發(fā)費用的處理。筆者認(rèn)為，在確定形成無形資產(chǎn)之前，應(yīng)將研究與開發(fā)費用單獨處理，若研究開發(fā)失敗，則作為企業(yè)的一項遞延資產(chǎn)在以后各期攤銷；若研究開發(fā)成功，則轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)同相關(guān)的注冊費、律師費等一同構(gòu)成該項無形資產(chǎn)的價值，這實際上也是以歷史成本為計量基礎(chǔ)。

2、使用過程中無形資產(chǎn)價值發(fā)生變動的處理。由于無形資產(chǎn)價值的不穩(wěn)定性，其價值隨著技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生增減變動。因此，企業(yè)在使用無形資產(chǎn)的過程中，可根據(jù)實際情況的需要對其進(jìn)行定期或不定期的重新評估，此時應(yīng)根據(jù)該項無形資產(chǎn)投入使用后的預(yù)期收益來確認(rèn)無形資產(chǎn)的價值，即以企業(yè)的未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值為計量基礎(chǔ)。如果未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值大于（或小于）現(xiàn)有的賬面價值，則調(diào)增（或調(diào)減）無形資產(chǎn)價值。至于未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值的計算，可根據(jù)如下公式計算：

無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值=∑（各有效期收益額×折現(xiàn)系數(shù)）

篇7

一、會計科目類別的變化

在舊的準(zhǔn)則下會計科目的類別分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個數(shù)不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn)，還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn)，若余額在貸方，便形成負(fù)債。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)類會計科目的變化

（一）名稱調(diào)整的會計科目

在資產(chǎn)類科目中，原“現(xiàn)金”現(xiàn)改為“庫存現(xiàn)金”；原來的“物資采購”現(xiàn)改為“材料采購”。這些會計科目的名稱發(fā)生了變化，但其核算內(nèi)容卻和舊準(zhǔn)則下的規(guī)定相同，沒有變化。

（二）刪除或增加的會計科目

按照新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，取消了“短期投資”、“短期投資減值準(zhǔn)備”、“長期債權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”；按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》分別由“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”三個科目代替，若發(fā)生減值，則“交易性金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資產(chǎn)”記入公允價值變動，“持有至到期投資”的記入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”中。

在對存貨核算的科目中，取消了“自制半成品”，“包裝物”、“低值易耗品”，增加了“周轉(zhuǎn)材料”這一科目，包裝物、低值易耗品成為“周轉(zhuǎn)材料”下的二級科目，本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別在“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。其具體的賬務(wù)處理和原“包裝物”、“低值易耗品”的核算相類似，這里不再一一贅述。原“自制半成品”核算的內(nèi)容轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中進(jìn)行核算。

增加了“業(yè)務(wù)”科目，核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資，受托貸款等。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托在銷商品”科目。增加了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目分別以“成本”和“公允價值變換”進(jìn)行明細(xì)核算。增加“長期應(yīng)收款”科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。增加“未實現(xiàn)融資收益”科目，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。增加了“未擔(dān)保余值”科目，核算企業(yè)采用融資租賃方式出租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可單獨設(shè)“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。刪除了“待攤費用”核算科目。

在對無形資產(chǎn)核算中，增加了“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的土地使用權(quán)的累計攤銷，也通過本科目核算。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算，企業(yè)按月攤銷無形資產(chǎn)價值時，舊準(zhǔn)則下借記“管理費用”，貸記“無形資產(chǎn)”直接沖減無形資產(chǎn)的原值。而在新準(zhǔn)則下，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”不再直接沖減無形資產(chǎn)的原值。另外把商譽從無形資產(chǎn)中分離出來，為其單獨設(shè)置了一個科目“商譽”，核算非同一控制下企業(yè)合并中才會取得的商譽價值，企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（三）其他

有些會計科目的名稱雖未發(fā)生變化，但其核算方式卻較舊準(zhǔn)則下發(fā)生了較大的變化，例如材料購入到月底若結(jié)算單據(jù)仍未到，在舊準(zhǔn)則下采取的是“月底暫估入賬，下月初紅字沖回”，而在新準(zhǔn)則下，卻不是“紅字沖回”，而是做相反的分錄來沖回。再比如結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，若材料成本差異率為負(fù)數(shù)時，舊準(zhǔn)則的分錄為借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”，金額用紅字，但在新準(zhǔn)則下卻是做相反的會計分錄。即借記“材料成本差異”，貸記有關(guān)科目、金額用藍(lán)字，在上面兩個例子中所用科目的名稱雖沒有改變，但核算方式卻發(fā)生了變化。

三、新準(zhǔn)則下負(fù)債類會計科目的變化

新準(zhǔn)則下負(fù)債類會計科目變化最大的當(dāng)屬原準(zhǔn)則下的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為新準(zhǔn)則下的“應(yīng)交稅費”，這兩個科目的合并也使得原來計提稅費時需編制的復(fù)合會計分錄簡化為了一借一貸的簡單分錄。需要注意的是印花稅、耕地占用稅仍不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，而應(yīng)交土地增值稅分不同的情況，又有不同的承擔(dān)者，在具體的核算中應(yīng)視不同的情況，對“應(yīng)交稅費”進(jìn)行不同的核算。

原準(zhǔn)則下的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”合并成新準(zhǔn)則下的“應(yīng)付職工薪酬”科目，但“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍較原來的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”的范圍要大，其核算范圍包括：一是職工工資、獎金、津貼和補貼；二是職工福利費；三是醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險等社會保險費，是企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的補充養(yǎng)老保險費；四是企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金；五是工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；六是非貨幣利；七是其他職工薪酬。以上7項中的后5項在舊準(zhǔn)則下核算為借記“管理費用”，貸記有關(guān)科目，而新準(zhǔn)則下的核算變?yōu)橄冉栌浻嘘P(guān)科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，再借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“銀行存款”或其他科目。

新增加了“交易性金融負(fù)債”科目、核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。新增了“遞延收益”科目，核算企業(yè)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)在以后期間計入當(dāng)期損益的補助金額。新增加了“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。而這些項目的利息的提取在舊準(zhǔn)則下的核算是借記“財務(wù)費用”或有關(guān)科目，貸記“預(yù)提費用”支付時借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”。新準(zhǔn)則下，用“應(yīng)付利息”科目代替了上面會計分錄中的“預(yù)提費用”?！邦A(yù)提費用”的核算范圍越來越小。

四、新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類科目及成本類科目的變化

（一）所有者權(quán)益類會計科目的變化

新準(zhǔn)則下所有者權(quán)益類賬戶下一級科目的變化不是很大，但有些科目的明細(xì)科目變化卻很大，例如資本公積在新準(zhǔn)則下其明細(xì)只有“資本溢價（股本溢價）”和“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。在所有者權(quán)益類科目中新增加了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購，轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額，企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額借記“庫存股”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）成本類會計科目的變化

新增加了“研發(fā)支出”科目，該科目是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》而增設(shè)的核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。在舊準(zhǔn)則下這些研究開發(fā)支出一律進(jìn)入“管理費用”，而新準(zhǔn)則下，這些研究開發(fā)支出在“研發(fā)支出”中設(shè)置的“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細(xì)科目中進(jìn)行核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出（費用化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。期末將費用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即借記“管理費用”貸記“研發(fā)支出（費用化支出）”。如果研究開發(fā)項目有望達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，借記“研發(fā)支出（資本化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等。形成無形資產(chǎn)后再從“研發(fā)支出（資化支出）”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，即借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出（資本化支出）”。

五、新準(zhǔn)則損益類科目的變化

首先“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為了“營業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”改為了“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”又改回了原來的“銷售費用”?！八枚悺备某闪恕八枚愘M用”，而和所得稅有關(guān)系的“遞延稅款”也分別由“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所代替。

其次，新準(zhǔn)則將政府補助計為利得，在“營業(yè)外收入”中核算，刪除了“補貼收入”科目。除此之外還增加了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目沒有余額。（即產(chǎn)生公允價值變動時，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。）

新增加了“資產(chǎn)減值損失”科目，該科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。在舊準(zhǔn)則下，企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是進(jìn)入“管理費用”，短期投資跌價準(zhǔn)備，委托貸款跌價準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)入“投資收益”，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建設(shè)工程減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)入“營業(yè)外支出”。而在新準(zhǔn)則下所有提取的各項減值準(zhǔn)備均進(jìn)入“資產(chǎn)減值損失”科目，期末該科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目沒有余額。

最后，需要注意的是，固定資產(chǎn)盤盈在舊準(zhǔn)則下是先通過“待處理財產(chǎn)損溢”，報經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，而在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯處理通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，不再通過“待處理財產(chǎn)損溢”和“營業(yè)外收入”科目核算。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財政部會計資格評價中心?！冻跫墪嬞Y格——初級會計實務(wù)》。中國財政經(jīng)濟(jì)出版社。

篇8

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進(jìn)行了介紹，對會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進(jìn)行了闡述，通過分析，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗和相關(guān)理論知識，對無形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進(jìn)行了探討。

2、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會計要大，會計準(zhǔn)則強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而在會計準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

4、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認(rèn)價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評估增值）”；對評估確認(rèn)價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產(chǎn)評估減值）”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例。從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應(yīng)的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準(zhǔn)則相配套的稅法實施細(xì)則

針對會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對現(xiàn)行實施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時修訂，盡快制定與會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會計準(zhǔn)則要求計算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細(xì)則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預(yù)計殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會計與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進(jìn)一步完善研發(fā)費用相關(guān)規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應(yīng)制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產(chǎn)經(jīng)營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對應(yīng)，對不同研究開發(fā)項目分別進(jìn)行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進(jìn)行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

6、結(jié)束語

會記中，無形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細(xì)認(rèn)真才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

篇9

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟(jì);無形資產(chǎn)會計;無形資產(chǎn)計量;成本特征;無形資產(chǎn)信息披露

    一、無形資產(chǎn)會計面臨的確認(rèn)問題

    知識經(jīng)濟(jì)條件下資源的投人主要是智力資源和智力產(chǎn)品,具有無形化特征。那么此類資源是否均應(yīng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍,這是無形資產(chǎn)會計首先需要解決的問題。

    (一)關(guān)于智力資源是否應(yīng)作為會計要素確認(rèn)

    知識經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)尤其是高科技企業(yè)在智力資源開發(fā)利用方面的投入巨大,收益的取得和企業(yè)的發(fā)展也在很大程度上依賴于甚至關(guān)鍵取決于智力資源的投入及其作用的發(fā)揮。在這種情況下,將智力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn),無論是從理論上或?qū)崉?wù)上來講,都將是順理成章之事。理論上,智力資源符合“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第6號《財務(wù)會計概念公告》這一定義。實務(wù)中,有關(guān)企業(yè)智力資源的信息將成為一類極為重要的會計信息,對于信息使用者要做出的經(jīng)濟(jì)決策來講是必不可少的;同時,對智力資源作為會計要素予以確認(rèn),也是維護(hù)智力資源擁有者合法權(quán)益的必然要求。

    (二)關(guān)于如何確認(rèn)智力資源

    作為一項無形資源,企業(yè)職工所擁有的智力是確認(rèn)為無形資產(chǎn),還是確認(rèn)為其他資產(chǎn),這主要取決于對人及其所擁有智力之間關(guān)系的認(rèn)識。

    從人與其所擁有智力的關(guān)系來看,顯然二者是無法分割的,不同人的智力往往是存在差異的,但智力又不能離開具體的人而單獨存在,人是智力的載體,所以人與智力是統(tǒng)一的,智力是從屬于人的。企業(yè)的職工(即人力資源)既不同于專利權(quán)等無形資產(chǎn),也不同于債權(quán)和設(shè)備等資產(chǎn),具有特殊性,將其歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)要素恐怕都是不合適的。據(jù)此,將企業(yè)職工所擁有的智力作為人力資產(chǎn)這一與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等具有同等地位的資產(chǎn)項目予以確認(rèn),可以說是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>

    盡管如此,但企業(yè)所真正需要的不是那些擁有大眾化知識或智力的普普通通的人,而是那些以最新知識和先進(jìn)技術(shù)武裝起來的人;企業(yè)所需要的不是人自身,而是他們所擁有的知識和智力(歸根結(jié)底是智力)。企業(yè)投人的人力僅僅是投入資源的外在形式,其實質(zhì)是他們所擁有的知識和智力。能為企業(yè)帶來更高效益的是企業(yè)杰出科技管理人才所擁有的知識和智力,人的智力具有取得未來收益的潛力,這種潛力的價值可以認(rèn)為是資產(chǎn)。再者,人對知識的獲取和對智力的開發(fā)是有成本的。所以,智力資源符合資產(chǎn)的定義,將其作為智力資產(chǎn)單獨予以確認(rèn)也不無道理。

    從智力資源的無形化特征來看,智力資源具有無形資產(chǎn)的基本特征——無形性、收益性及在未來期間給企業(yè)帶來收益的高度不確定性。因此,可將企業(yè)職工所擁有的智力作為無形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn)。

    無論將智力資源以人力資產(chǎn)予以確認(rèn),還是以智力資產(chǎn)單獨確認(rèn),或是將其作為無形資產(chǎn)的一種予以確認(rèn),都涉及到職工范圍的界定問題,即資產(chǎn)化的智力資源是以企業(yè)全部職工為確認(rèn)范圍還是僅包括部分職工。顯然,能為企業(yè)創(chuàng)造高額收益的不是企業(yè)的一般職工而是企業(yè)的高級管理人員和工程技術(shù)人員,以全部職工為智力資源的確認(rèn)范圍也將失去其原來的意義。

    可見,智力資源的確認(rèn)可有多種選擇。但最終的選擇,都要以正確界定它與無形資產(chǎn)的關(guān)系為前提。

    (三)關(guān)于智力產(chǎn)品應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)以及如何進(jìn)行確認(rèn)

    智力資源被確認(rèn)為資產(chǎn)的主要原因在于它具有為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的潛力,而這種潛力的發(fā)揮,往往需要與具體的物質(zhì)技術(shù)條件和結(jié)合,并形成諸如專有技術(shù)、專利權(quán)、先進(jìn)的管理經(jīng)驗、設(shè)計方案和營銷網(wǎng)絡(luò)等能增加企業(yè)收益的智力產(chǎn)品。

    智力產(chǎn)品作為智力資源耗費使用的成果,其形成是以智力資源和其他資源的消耗為代價的,這些代價的總和即為智力產(chǎn)品成本。同時也

不容否認(rèn),智力產(chǎn)品的使用能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,具有經(jīng)濟(jì)價值。所以智力產(chǎn)品也符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),這與目前對專利權(quán)、版權(quán)和專有技術(shù)等智力產(chǎn)品的處理也是一致的。

    智力產(chǎn)品作為人們利用智力所創(chuàng)造的一類成果,在形式上具有無形性,在種類上具有多樣性,諸如產(chǎn)品設(shè)計方案、生產(chǎn)技術(shù)方案、先進(jìn)的管理方式方法、高效的營銷網(wǎng)絡(luò)和合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等等。那么對眾多知識產(chǎn)品的確認(rèn)是應(yīng)分別進(jìn)行還是作為一個整體一起進(jìn)行?分別進(jìn)行時又該如何進(jìn)行分類?這一方面取決于這些智力產(chǎn)品能否單獨辨認(rèn),另一方面又取決于為取得這些智力產(chǎn)品研發(fā)生的耗費及其未來收益能否可靠地予以計量。

    二、知識經(jīng)濟(jì)下,無形資產(chǎn)計量的成本特征與假設(shè)前提

    (一)無形資產(chǎn)計量的成本特征與計量基礎(chǔ)

    無形資產(chǎn)計量,在理論上應(yīng)包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出,但在實際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征:

    首先,無形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長的時間,存在復(fù)雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開發(fā)試驗等費用不甚合理,但要分別歸類分配,也是十分困難的,故而其成果價值與其對應(yīng)的成本缺乏配比性。

    其次,無形資產(chǎn)成本的缺項性。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,取得無形資產(chǎn)所支付的各項費用只有予以資本化后,方能計入無形資產(chǎn),因而在一些知識性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓(xùn)、試驗等費用因無法資本化,無法進(jìn)行成本計量,不能計入無形資產(chǎn),使得無形資產(chǎn)反映支離破碎,不少的無形資產(chǎn)被排除在外。

    再次,無形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定,無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義,例如商標(biāo)權(quán),其成本占含有其注冊登記等相關(guān)費用,并非其全部費用。這樣就使得無形資產(chǎn)價值缺位,企業(yè)遭受重大損失。正因為如此,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)逐漸由會計學(xué)家的投入價值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價值。

    (二)無形資產(chǎn)計量的假設(shè)前提

    要正確計量無形資產(chǎn),必須確定持續(xù)使用和公開市場兩個假設(shè)前提。前者系指假設(shè)無形資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途或轉(zhuǎn)換用途后持續(xù)使用,并能夠使經(jīng)營者獲得期望的收益;無形資產(chǎn)仍有明顯的剩余經(jīng)濟(jì)壽命;無形資產(chǎn)的所有權(quán)明確且保持其技術(shù)上經(jīng)濟(jì)上的先進(jìn)性和有效性;從經(jīng)濟(jì)上、法律上允許轉(zhuǎn)讓使用以及充分考慮其使用的潛能。后者指無形資產(chǎn)可以在公開市場上買賣,其價格隨行就市。

    三、無形資產(chǎn)價值攤銷所面臨的問題

    目前,人們對無形資產(chǎn)的價值攤銷問題已非議頗多,知識經(jīng)濟(jì)條件下,智力資源和智力產(chǎn)品等無形資源納入會計核算的范圍又將使無形資產(chǎn)的價值攤銷問題雪上加霜。主要問題是,對于智力資源和智力產(chǎn)品這些非消耗性資源到底應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行價值攤銷?如需攤銷,那么,在不確定性情況下又該如何正確確定無形資產(chǎn)的攤銷期限?應(yīng)采用何種方法進(jìn)行價值攤銷?在知識經(jīng)濟(jì)條件下,都需對這些問題解決找出相應(yīng)的理論依據(jù)并制定出切實可行的解決方案。

    四、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息的披露

    在知識經(jīng)濟(jì)時代,無形資產(chǎn)地位急劇上升,生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識資本為主,無形資產(chǎn)計量對企業(yè)財務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的,因此,無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實與科學(xué),應(yīng)該真實地反映無形資產(chǎn)的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況。但是目前的會計準(zhǔn)則和會計制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法,既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價值的增減變化,也不能真正反映成本費用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

    (一)無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露

    現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目,以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)管理及外界有關(guān)

部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求,應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施,使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實現(xiàn)。在報表中以上三種價值形態(tài)分別列示且其關(guān)系為:無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷=無形資產(chǎn)凈值。

    (二)無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

    目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況,例如,對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出,分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來反映;又如,對于某些無形資產(chǎn),如專有技術(shù)等,因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢,沖銷其凈值時,同時增加營業(yè)外支出,通過損益表中營業(yè)外支出項目反映;再如,對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額,則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法,顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。其改革的出路有兩條,要么改革現(xiàn)有損益表,使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況;要么通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進(jìn)行直接披露。

篇10

關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn);評估;圖書館管理

無形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)相對而言的,指具有價值和使用價值,但不具備物質(zhì)形態(tài)的專有權(quán)利,如:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、租賃權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專有技術(shù)、商業(yè)秘密、經(jīng)營訣竅、開辦費、商譽等,這些專有權(quán)與企業(yè)的整體利益相關(guān)并能長期發(fā)揮效益,其價值在使用過程中逐步地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值上。無形資產(chǎn)的要素有時要根據(jù)具體情況確定,如計算機(jī)軟件、優(yōu)惠合同、土地使用權(quán)、供銷網(wǎng)絡(luò)、集合勞動力、企業(yè)競爭情報及專有信息資源等,涉及企業(yè)的一攬子權(quán)益和權(quán)利的資產(chǎn)、資源,使無形資產(chǎn)的權(quán)屬更加細(xì)化、具體化。[1]無形資產(chǎn)雖然不具有實物形態(tài),在評估中應(yīng)具備一些有形證明如文件、目錄、圖紙、圖解、合同、許可證、執(zhí)照、信件、電腦軟盤、電腦打印資料或其他有形證據(jù)來證明無形資產(chǎn)的存在。

無形資產(chǎn)評估和分析是直接從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展起來的,是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。無形資產(chǎn)評估在國外已經(jīng)有100多年的歷史,而在國內(nèi)僅有10多年的歷史。目前,無形資產(chǎn)評估理論的概念和量化過程,已具體運用于微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域,以下就圖書館無形資產(chǎn)評估進(jìn)行探討。

一、圖書館無形資產(chǎn)評估的目的與性質(zhì)

1.圖書館無形資產(chǎn)評估的目的

圖書館無形資產(chǎn)評估的目的是為了確定具體或個別圖書館的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益而進(jìn)行的資產(chǎn)和資源的綜合評估。由于圖書館多為政府撥款的非營利公益性事業(yè)單位,其社會無形資產(chǎn)的公有權(quán)利突出,故評價分析圖書館的社會效益是重點。這與企業(yè)實行無形資產(chǎn)評估的目的有本質(zhì)區(qū)別。準(zhǔn)確地說,圖書館無形資產(chǎn)評估應(yīng)包括無形資產(chǎn)和社會無形資產(chǎn)兩部分,分別對應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,并以社會效益分析為主。

而圖書館無形資產(chǎn)評估分析的目的,則是對館藏信息資源的學(xué)科覆蓋率、網(wǎng)絡(luò)資源權(quán)限的價值和使用價值、資金與資本的投入與分配、人員知識結(jié)構(gòu)與崗位設(shè)置、辦館效率與館譽、資源歷史積累與重組、館建知識體系及知識產(chǎn)權(quán)、圖書館知識管理信息系統(tǒng)等與圖書館無形資產(chǎn)和社會無形資產(chǎn)相關(guān)的要素進(jìn)行綜合分析,以達(dá)到調(diào)整和實現(xiàn)信息資源和人力資源的最佳配置,最大限度地滿足各層次用戶需求和社會需求的目的,同時兼顧圖書館自身隊伍建設(shè)的穩(wěn)定與提高。

2.圖書館無形資產(chǎn)評估的性質(zhì)

圖書館無形資產(chǎn)評估的性質(zhì)是由信息資源專有權(quán)與公有權(quán)特性以及人力資源的有償服務(wù)與無償服務(wù)方式?jīng)Q定的。由于圖書館的社會無形資產(chǎn)特性即公有權(quán)性質(zhì),決定了圖書館無形資產(chǎn)評估的性質(zhì)應(yīng)以社會效益為主,而廣義的社會效益是包含經(jīng)濟(jì)效益。圖書館在信息資源存量配置和增量配置中所進(jìn)行的信息資源管理,進(jìn)而上升為知識管理是將大部分的信息資源商品價值轉(zhuǎn)化為可持續(xù)利用的使用價值的過程,這個過程是對已編碼知識的再編碼,實行的是知識體系的集成管理。

圖書館在以無償服務(wù)為主的人力資源和知識資本的投入中,通常無直接經(jīng)濟(jì)利益可言,產(chǎn)出的是社會效益,圖書館知識資本變量主要是通過社會效益的增量體現(xiàn)出來,故其社會職能隸屬于國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。從圖書館充當(dāng)?shù)纳鐣巧珌砜?其同時充當(dāng)了信息“消費者”和信息“提供者”的雙重身份,圖書館充當(dāng)信息消費者的目的是為了充當(dāng)信息資源的提供者,因而具有將商品化的信息資源調(diào)控和轉(zhuǎn)換成可供用戶無償使用的資源的職能,注重信息資源使用價值的實現(xiàn)。當(dāng)然,這種價值轉(zhuǎn)換是建立在國際知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和國家信息政策基礎(chǔ)上的,由此完成信息與知識的社會傳播。所以,圖書館無形資產(chǎn)評估應(yīng)以社會無形資產(chǎn)公有權(quán)及無償服務(wù)所產(chǎn)生的社會效益為主,其資產(chǎn)和資源的價值及使用價值的效率,通常取決于用戶的滿足率,必須對各環(huán)節(jié)統(tǒng)計數(shù)據(jù)加以評估分析,而這一切與營利型信息資源評估性質(zhì)有本質(zhì)區(qū)別。

二、圖書館無形資產(chǎn)評估的內(nèi)容

1.圖書館特許經(jīng)營權(quán)

圖書館因公益性社會地位,享有國家特許的連續(xù)藏書、搜集與利用社會信息資源的優(yōu)勢;享有知識產(chǎn)權(quán)法規(guī)定的“合理使用”待遇,這包括文獻(xiàn)整理、出版權(quán)、資料的復(fù)印、傳播、教育、利用權(quán)等,以及其他享有稅收減免項目的特權(quán)。這為圖書館開展部分項目的有償服務(wù)提供了優(yōu)良條件。

2.網(wǎng)絡(luò)使用權(quán)

網(wǎng)絡(luò)信息資源依據(jù)網(wǎng)絡(luò)資源管理條例,圖書館享有國家政策的各種優(yōu)惠,在使用權(quán)限中可獲取更多網(wǎng)絡(luò)資源,特別是圖書館在國內(nèi)外訂購的網(wǎng)絡(luò)版電子出版物,擁有合同規(guī)定的各項權(quán)利,這能吸引更多的用戶光顧圖書館,但其有償服務(wù)不能超出權(quán)限范圍。應(yīng)履行知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)義務(wù)。

3.圖書館知識產(chǎn)權(quán)

主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營權(quán)等,這些知識產(chǎn)權(quán)的獲得通常是與產(chǎn)業(yè)實體和出版界、網(wǎng)絡(luò)公司合作的智力成果,在合同中或許可證中應(yīng)產(chǎn)權(quán)明晰,合理、合法。圖書館知識產(chǎn)權(quán)一般以版權(quán)為主,主要包括:書目數(shù)據(jù)庫、全文數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)資源中心軟件、計算機(jī)自動化控制系統(tǒng)軟件、脫機(jī)信息產(chǎn)品等網(wǎng)絡(luò)版、電子版版權(quán);印刷型版權(quán)要以圖書館名譽印刷的正式或非正式出版物。此外,圖書館工作人員私人版權(quán)越多、檔次越高,也反映了該館無形資產(chǎn)積累和知識創(chuàng)新水平越高。

4.信息資源專有權(quán)

一般包括網(wǎng)絡(luò)資源專有權(quán)和特藏特色館藏兩部分。網(wǎng)絡(luò)信息資源專有權(quán)是構(gòu)成數(shù)字圖書館和虛擬圖書館的最重要的部分,專有權(quán)來源于網(wǎng)絡(luò)電子版出版物的訂購合同、協(xié)議、許可證經(jīng)營等。專有權(quán)的確認(rèn)和評估分析必須提供相關(guān)證據(jù),且必須符合知識產(chǎn)權(quán)法的規(guī)定。特藏文獻(xiàn)有時涉及國家文物保護(hù)法和國家信息政策對信息資源配置的宏觀調(diào)控,特別是一些歷史文獻(xiàn)和原始文獻(xiàn)的數(shù)量和質(zhì)量的歷史積累,有些可以貨幣價值計算,有些則只能從歷史價值、文化價值上去評估。特色館藏是反映一個圖書館辦館方向、歷史積累藏書特色的重要指標(biāo),除地方性特色的地方文獻(xiàn)、地方志、地方文化遺存之外,在文獻(xiàn)資源總量中,應(yīng)反映重點書刊、學(xué)科、文種的優(yōu)勢和特色。

5.館譽

館譽是一個圖書館綜合發(fā)展和歷史積累的結(jié)果。館譽往往取決于公認(rèn)和自身信譽,俗稱知名度。此外,與資源優(yōu)勢和一些綜合因素相關(guān)。一個國家圖書館肯定與該國歷史與科技文化、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),其資源優(yōu)勢又與其在世界歷史、文化、經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展中的階段和地位相關(guān),如中國國家圖書館所擁有的歷史文獻(xiàn)在亞洲乃至世界都是首屈一指的;但就科技和經(jīng)濟(jì)研究方面,美國國會圖書館、英國大不列顛圖書館、哈佛大學(xué)圖書館就各領(lǐng);又如大學(xué)圖書館的館譽往往與校譽聯(lián)系在一起;網(wǎng)絡(luò)信息中心雖然是眾多信息源的集合體,但中心館卻形成了不可替代的館譽,如:聯(lián)機(jī)圖書館中心(OCLC)等。評估中,館譽的存在及其優(yōu)勢同樣需要大量的材料和數(shù)據(jù)來證明。

三、圖書館無形資產(chǎn)評估的方法

1.成本法

對于企業(yè)來說,成本即無形資產(chǎn)的開發(fā)、設(shè)計、研制、購置過程中的全部費用,是準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)價值的尺度,成本法是正確反映無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。成本法可分為歷史成本法和重置成本法。該方法對圖書館無形資產(chǎn)評估,可主要用于信息資源的總資產(chǎn)分析以及具體類別的信息資源的資產(chǎn)分析中,并與用戶的使用率掛鉤,以分析資產(chǎn)投入的社會效益。

2.市場法

在企業(yè)是通過分析最近發(fā)生交易的類似無形資產(chǎn),并將這些成交的無形資產(chǎn)與目標(biāo)無形資產(chǎn)進(jìn)行對比,提出其市場價值的評估過程。市場條件影響著資產(chǎn)的預(yù)期銷售價格和許可證價格,因此也影響著其價值。評估分析人員應(yīng)該收集與目標(biāo)無形資產(chǎn)具有競爭性、可比性的無形資產(chǎn)的銷售、許可證、合同、報價、優(yōu)先權(quán)、選擇權(quán)和無形資產(chǎn)明細(xì)表等資料,完整交易的數(shù)據(jù)被認(rèn)為是最可信的評估值。該方法缺點是獲得第三方的許可使用費數(shù)據(jù)通常是很困難的,因為這些數(shù)據(jù)可能包括獨有的商業(yè)秘密。此法可用于圖書館采購策略、采購質(zhì)量、文獻(xiàn)信息量及其使用價值、網(wǎng)絡(luò)信息源使用權(quán)限、信息資源總量、資源利用率等的比較分析和評估中。

3.收益法

收益法是評估理論的核心,是無形資產(chǎn)評估和經(jīng)濟(jì)分析中最常用的方法,可應(yīng)用于多種無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)的評估分析中。收益法所有分析程序及可供選擇的估算途徑可歸納為兩類:收益資本化法和直接資本化法。兩種途徑運用兩種不同的執(zhí)行程序力圖量化的都是預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值,因此,如果正確運用,這兩種分析方法能為同一項無形資產(chǎn)得出大致相同的評估結(jié)論。

圖書館在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下引進(jìn)的各型網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、計算機(jī)軟硬件,這些信息設(shè)備和技術(shù)的應(yīng)用為圖書館知識資本運營創(chuàng)造了條件,如各種數(shù)據(jù)庫、全文數(shù)據(jù)庫、特色特藏數(shù)據(jù)庫、二次文獻(xiàn)三次文獻(xiàn)檢索型數(shù)據(jù)庫等的建設(shè),在數(shù)字化過程中,可形成脫機(jī)信息產(chǎn)品或網(wǎng)絡(luò)資源,這些依托圖書館自身的信息資源優(yōu)勢特別是在與產(chǎn)業(yè)實體和出版界合作生產(chǎn)、開發(fā)的電子出版物方面,一旦擁有知識產(chǎn)權(quán),其無形資產(chǎn)效益可完全適用于收益法的分析。當(dāng)然,圖書館這種信息產(chǎn)業(yè)化趨勢,有可能會突破或超出有償服務(wù)的合理范疇,這實際上涉及知識產(chǎn)權(quán)法和圖書館立法問題。圖書館無形資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)規(guī)范在國家政策允許的范圍內(nèi)。因此,圖書館定位應(yīng)以社會無形資產(chǎn)為主,即公有權(quán)形式的無償服務(wù)為主,收益法據(jù)此可變通為社會效益法。

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