導語：如何才能寫好一篇無形資產的類別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】新企業(yè)準則 無形資產 減值準備 累計攤銷

新準則頒布以后，會計核算發(fā)生許多新的變化，無形資產新準則也不例外。如在《企業(yè)會計準則第6號―無形資產》中關于無形資產減值準備的計提與“累計攤銷”賬戶的設立就有許多新的變化和突破。無形資產減值與攤銷是無形資產核算的重要組成部分，從資產負債表上看，“累計攤銷”與“減值準備”都是“無形資產”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取攤銷，都不同程度地體現了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。

一、新準則中有關無形資產的規(guī)定

新準則將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時滿足新準則列出的五個條件，進行資本化處理，計入無形資產。新準則突破了原準則中關于企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產的研究與開發(fā)費用都在發(fā)生時確認為當期費用，只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產價值相關規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、無形資產減值準備與累計攤銷的區(qū)別

1、性質目的不同

計提攤銷是對無形資產價值的分攤，并不表示無形資產價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產減值準備正是在對無形資產計提攤銷的基礎上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產現時價值計量信息的有用與相關。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了無形資產當前的價值，是一種資產計價的手段。

2、理論基礎不同

計提無形資產減值準備的理論基礎主要是使無形資產符合資產的定義。而當無形資產的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產的定義，因而應將這部分減值從無形資產價值中剔除，并將減值列入當期損益。無形資產攤銷的理論基礎是權責發(fā)生制會計假設。無形資產能在較長的時間里給企業(yè)帶來經濟利益，而對使用壽命有限的無形資產，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產價值按經濟利益的預期實現方式分期計入費用，而這正是權責發(fā)生制具體要求的體現。

3、核算原則不同

計提無形資產減值準備是以謹慎性原則為依據的。謹慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。將無形資產的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損益，同時沖減其賬面價值，體現了“謹慎”思想。無形資產攤銷是以配比原則為依據的。無形資產能在較長的時間里給企業(yè)帶來經濟利益，而對使用壽命有限的無形資產，其價值將隨時間的推移而消失?！镀髽I(yè)會計準則第6號―無形資產》中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”，這種將攤銷金額與其產生的經濟利益聯系起來的思想，正是配比原則的具體體現和運用。

4、核算范圍不同

《企業(yè)會計準則第6號―無形資產》中規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。而計提減值準備，《企業(yè)會計準則第8號―資產減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。進而在《企業(yè)會計準則第8號―資產減值》第五條中進一步明確，當存在“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌”等七種跡象的，表明資產可能發(fā)生了減值，應當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

5、計提時間不同

無形資產攤銷的計提通常是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性；而無形資產減值準備的核算通常是在資產負債表日（對使用壽命確定的無形資產減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產減值）根據實際減值測試情況來進行，在并無證據表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統的聯系。

6、計提方法不同

對無形資產攤銷的核算，《企業(yè)會計準則第6號―無形資產》中規(guī)定，首先，判斷無形資產使用壽命。對使用壽命確定的無形資產進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產的應攤銷金額應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止的整個期間內進行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應當根據無形資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產總量法、車流量法等；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

而對無形資產減值準備的核算，《企業(yè)會計準則第8號―資產減值》中規(guī)定，首先，無形資產減值的測試。當無形資產不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應當對其存在減值的跡象進行判斷；其次，無形資產可收回金額的計量。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。

7、計提基數不同

無形資產攤銷是以無形資產成本（原值）減去預計殘值后金額作為攤銷基數，并在估計確定的使用壽命年限內計提攤銷的。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。8、賬務處理不同

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【關鍵詞】項目評估；無形資產；風險識別；風險評估；風險控制

對項目評估中涉及的無形資產進行風險管理，首先要明確無形資產風險的影響因素有哪些，即都有哪些形成風險的原因。其次，要采用適當的風險識別方法對項目評估中涉及的無形資產進行有針對性的風險識別。

一、無形資產風險的影響因素

評估人員要通過密切結合企業(yè)內外部環(huán)境動態(tài)地分析無形資產的風險種類和風險影響力。通過對形成無形資產風險的主要原因的分析，可以明確無形資產風險的影響因素：

（一）沒有一個通用的定義，范圍的不確定性，對應的無形資產價值分配不確定性的風險。

（二）外界產業(yè)環(huán)境、行業(yè)行政性發(fā)展規(guī)劃及政策對無形資產使用的影響，對應的無形資產有效期限的不確定風險。

（三）無形資產市場的供求變化及競爭程度，部分無形資產的市場影響度和占有率，無形資產特許權使用費的標準，等等，對應的無形資產在未來所能獲取的現金流量的不確定性風險。

（四）資產的隱性成本、機會成本，資產的較低使用效率、操作不規(guī)范，管理上未形成完善的管理控制體系，對應的無形資產投入產出及利用效率不確定的風險。

（五）無形資產的使用和管理人員法制觀念、職業(yè)道德、工作經驗等方面的欠缺，對應的無形資產價值毀損甚至產生負收益的風險。

二、無形資產風險識別方法分析

無形資產的風險識別可以借鑒有形資產的風險識別方法，同時考慮無形資產的特殊性，從定性和定量相結合的角度全面剖析企業(yè)采用項目在經營活動中可能面臨的各種無形資產風險及其形成的根源。

（一）資產形成流程識別方法，即對項目所涉及的無形資產，從其形成流程中分析，對每一個過程、環(huán)節(jié)進行檢查，發(fā)現其中潛在的風險，挖掘產生風險的根源。例如，對于項目中涉及的品牌這一無形資產，研究品牌資產從創(chuàng)立之初到形成品牌影響力的過程中是否存在使品牌未來價值發(fā)生變動的風險因素，并預估如若風險發(fā)生可能給項目實施帶來的影響和為預防風險企業(yè)需要采取風險管理措施的成本費用。

（二）類比借鑒分析法，即分析企業(yè)實施某個項目所面臨的內外部環(huán)境及涉及的無形資產的種類，尋找相似環(huán)境中的同類無形資產，借鑒該同類無形資產已經識別或暴露出的風險對比分析項目中的無形資產的風險。比如專利權，該類無形資產已經為企業(yè)和社會所熟識，比較容易找到符合條件的相似資產，通過類比借鑒分析，可以對其風險進行識別。

（三）職能結構分析法，即充分利用企業(yè)的職能部門分別在不同的職能范圍內進行無形資產風險分析，財務部門針對無形資產財務狀況進行分析，風險管理職能部門就無形資產風險清單進行調查，企業(yè)管理層就無形資產事故組織專家調查等。比如商譽這種無形資產，在企業(yè)進行項目評估時，必須考慮項目的實施成功與否可能會給企業(yè)的整體商譽帶來的影響，就可以采用職能結構分析法，識別其各種風險，進行相應地風險管理。

三、無形資產的風險管理

對無形資產風險的影響因素分析是為了幫助識別鑒定無形資產的風險，而對無形資產風險的識別是對無形資產風險管理的基礎，無形資產特殊性以及不確定性，增加了項目評估中可行性決策的風險。企業(yè)必須要加強對無形資產風險的認識，踐行無形資產風險管理。

（一）無形資產風險評估。風險評估即對無形資產風險發(fā)生的可能性及其損失程度進行評估，為進一步的無形資產風險管理準備，對無形資產風險認識、評估與管理可以使企業(yè)的項目評估結果更具說服力。首先，采用定性的方法確定風險類別；其次，采用定量的方法計算預測風險的期望收益；然后選用適當的分析模型，采用定性定量相結合的方式對風險進一步分析。鑒于無形資產的高風險高收益高破壞力的特性，必須盡可能的對無形資產可能面對的各種情景加以分析，重點關注風險發(fā)生概率大的無形資產。

（二）無形資產風險控制。對無形資產進行風險控制，一是降低風險發(fā)生的可能性，二是減少風險帶來的損失。企業(yè)在項目評估過程中，要評估與相應的無形資產對應的風險控制方法以及動態(tài)管理無形資產風險的能力。應注意三個方面：一是風險發(fā)生之前能夠進行事前控制，控制的手段不應僅僅局限于風險管理計劃中的風險規(guī)避措施，還應能夠根據實際情況確定應變措施。二是風險發(fā)生時，能夠快速進行風險分析并制定應對措施。三是風險發(fā)生后，能夠形成反饋管理機制。

四、結語

在知識經濟時代，無形資產這一戰(zhàn)略性發(fā)展資源對企業(yè)的貢獻越來越大，企業(yè)擁有的無形資產體現了企業(yè)的科學技術能力和知識文化能力，無形資產成為企業(yè)利益來源的同時也提升了企業(yè)的綜合實力和競爭力。但是，無形資產所固有的風險及其特征也可能給企業(yè)帶來現實的或潛在的巨大損失。正是由于無形資產的地位日益凸顯，企業(yè)資產結構中無形資產比重迅速上升，項目評估中所涉及的無形資產也相應增多，在項目評估過程中，企業(yè)必須高度重視無形資產的風險識別及其風險管理，進一步提高無形資產的風險評估意識和風險管理水平。

參考文獻

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[2] 劉霞，傅國林.無形資產審計過程中的風險點及防范[J].會計師，2013（05）：9-11.

[3] 彭冰.基于期權定價模糊二叉樹模型的無形資產評估研究[D].江西理工大學，2012.

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一、中美無形資產內容及構成要素的比較

1999年9月，美國財務會計準則委員會(fasb)提出的《企業(yè)購并與無形資產》建議公報中，將無形資產分為6種：顧客基礎資產及市場基礎資產，契約基礎資產、科技基礎資產，法律基礎資產、員工基礎資產，組織基礎資產及金融資產。

我國于2001年頒布的企業(yè)會計準則認為，無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權，非專利技術、商標權，著作權，土地使用權、特許權等，不可辨認無形資產是指商譽。指南中指出無形資產具有如下特征，無形資產不具有實物形態(tài)；無形資產屬于非貨幣性長期資產，無形資產是為企業(yè)擁有和控制的資產：無形資產為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益方面存在較大的不確定性。

筆者認為，從中美兩國無形資產準則可以看出，美國比我國確認的無形資產范圍更廣，更全面，分類也相對更科學。從會計的確認和計量角度而言，囿于傳統的會計確認和計量準則，許多在經濟學上已經確認的無形資產，在會計學中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質的員工隊伍，企業(yè)的營銷網絡等。

二、中美上市公司無形資產信息披露的比較

美國上市公司的財務報表及其附注披露的信息比較充分，注意披露的信息包括：(1)商譽賬面價值的變化，主要包括；取得的商譽的總數額，確認的減值損失的總數額，處置報告單元或報告單元的一部分的商譽的獲利或損失金額。(2)無形資產確認發(fā)生減值損失，在財務報表附注中披露如下內容：導致發(fā)生減值情況的說明，減值損失的數額，計量報告單元公允價值的方法。如果減值損失估計沒有完成，披露事實和原因。(3)攤銷的無形資產：賬面總額，累計攤銷額的總額和分類總額，本期的總攤銷費用，以后5年估計的攤銷費用；不攤銷的無形資產的總賬面價值和主要無形資產類別的賬面價值。但是，美國上市公司出于保護無形資產的需要，一般只對無形資產按分類匯總后列報，而不披露單項無形資產的名稱和攤銷年限等內容，主要是考慮競爭對手可能利用這些信息推斷出該公司當前研發(fā)項目和今后的發(fā)展戰(zhàn)略等重大商業(yè)秘密。

取得無形資產時分析判斷其使用壽命，將無形資產區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產。只有使用壽命有限的無形資產才予以攤銷，通過估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位來確定攤銷期限，且對攤銷期限不做具體約束。無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。對于攤銷方法，新準則規(guī)定，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式：無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

筆者認為，我國舊準則在攤銷范圍與攤銷方法上均與美國有較大的差別。而新準則在攤銷范圍和攤銷方法上與美國基本相似，都采用基于經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，采用直線法攤銷。

2　中美無形資產減值的比較

美國財務會計準則第142號規(guī)定，如果資產的賬面價值超過其預期未來現金流量總額(不需要折現)，表明資產存在減值跡象，則必須進行詳細的減值計算。在美國財務會計準則第121號規(guī)定，認定出現以下情況時，企業(yè)應評估無形資產的價值：(1)資產的市價顯著地下降；(2)在資產被使用的程度或方式發(fā)生顯著地變化；(3)能夠影響資產價值的法律因素或商業(yè)環(huán)境發(fā)生顯著不利的變化，或被管制者采取不利的行動或估價；(4)累計的成本顯著地超過了最初期望取得或建造一項資產的金額。

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關鍵詞：無形資產有效披露R&D投資者關系管理

作者簡介：張璇(1981―)，女，湖北宜昌人，重慶工商大學管理學院碩士研究生

目前無形資產的計量方式及信息披露方式不能反映無形資產的真正價值。這使得利益相關者不能很好的認清企業(yè)的真實價值，也不利于對企業(yè)未來能力的有效預測，從而弱化了企業(yè)吸引更多投資者的能力。本文從我國上市公司的無形資產的信息披露現狀出發(fā)，通過分析汽車行業(yè)上市公司無形資產的信息披露的狀況，分析披露過程中的不足并探討相關對策，以期提供有益的參考。

一、無形資產的含義其信息披露的意義

(一)無形資產的含義　自19世紀由美國經濟學家托爾斯?本德提出無形資產的概念以來，國際社會在無形資產的經營、會計處理及價值評估等方面取得了一系列重要研究成果。我國自20世紀80年代以來，無形資產問題逐漸為社會各界所關注，但由于無形資產的特殊性，迄今未在其基本概念、存在形式等基本問題上完全達成共識。屠海群(2002)從知識資本的角度來認識無形資產，認為無形資產是企業(yè)所擁有的能夠轉化為市場價值的知識，是企業(yè)所有能夠帶來利潤的知識和技能。劉景錄(2002)認為，知識資本和無形資產所反映的是對企業(yè)績效和企業(yè)價值有貢獻作用的同一種資源，即知識資源，而無形資產是對這種知識資源的小部分在財務會計報表中的不充分反映。杜萬新(2002)從人力資源的角度來認識無形資產，認為無形資產是能帶來經濟利益的企業(yè)資產，使現金流入企業(yè)，其載體是物而不是人。它表現為人類智慧和知識產權等。馬傳兵(2003)運用勞動價值論分析無形資產，認為無形資產的實用價值是幫助企業(yè)獲取超額收益，而無形資產的價值是由個別勞動時間來決定的。于玉林(2002)將其定義為無形資產是指一定主體擁有或控制的、長期使用但沒有實物形態(tài)的，可以辨認的，能以貨幣計量的，并預期會帶來經營效益的非貨幣性資源。

由于對無形資產認識的差異，導致會計核算對無形資產的處理尚未統一，這也使得對無形資產的信息披露存在較大的隨意性。劉小清(2003)認為，我國會計因考慮謹慎性原則，即使是對信息披露要求較高的上市公司，對無形資產構成比例的披露也不夠充分。呂玉芹(2004)認為，無形資產的披露范圍與其價值在企業(yè)中的地位不符，企業(yè)實際擁有的許多價值巨大的無形資產，如經營秘密、商號、地理標志、服務品牌等，都沒有納入會計確認的范圍。對于研究與開發(fā)(R&D)費用、商譽等難以貨幣化的無形資產爭議較大。買憶媛、聶鳴(2003)認為，研發(fā)費用作為反映上市公司全年經營狀況的重要信息資源，很少有上市公司在其年報報表附注中披露有關R&D的具體信息，缺乏足夠的關于R&D方面的信息使得投資者無法對公司創(chuàng)新活動所產生的效益進行客觀的評價。杜興強(2004)認為，對于自行研究開發(fā)的無形資產，企業(yè)的傳統做法是將無形資產研究開發(fā)過程中發(fā)生的成本直接計入當期的管理費用，而在無形資產譬如專利權研究完成之后，則只將少量的注冊登記費和聘請律師費公證的費用作為無形資產的入賬價值，如此則極大的扭曲了無形資產的價值。

(二)無形資產信息披露的意義盡管無形資產在基本涵義等方面還存在分歧，但大多數學者對于無形資產信息披露的認識形成了一致。湯湘希(2003)認為，衡量企業(yè)核心競爭力大小的依據是無形資產的質與量；企業(yè)核心競爭力的強弱體現為創(chuàng)造和提升無形資產能力的大小，而提升企業(yè)核心競爭力的資產主要是無形資產。王化成、盧闖、李春玲(2005)采用實證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產對企業(yè)經營業(yè)績的貢獻，以及資本市場中上市公司披露的無形資產信息對投資者的有用性。研究結果表明，無形資產與企業(yè)未來的業(yè)績有著顯著的正向關系；無形資產信息具有價值相關性。

二、上市公司無形資產披露現狀及弊端

(一)無形資產信息披露不完整一般認為，無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產指商譽。有的學者將無形資產的構成歸納為：市場性資產、智力成果型資產、應用型資產、方法型資產、基礎性資產、商譽和其他無形資產等(秦江萍、段興民，2003)；有的學者將無形資產的內容歸納為：專利權、發(fā)現權、科技技術進步成果、植物新品種權、專有技術、經營秘密、商標權、商號、地理標志、著作權、集成電路布圖設計權、特許權、土地使用權、商譽和人力資源等(于玉林，2002)。而1998年國際會計準則委員會的《國際會計準則第38號――無形資產》中規(guī)定的無形資產多達14項內容。據有關資料統計，經濟學中涉及的無形資產達29項，美國會計準則將人力資源(Hu-man Resources)、已支付廣告的未來利益(Future Advertising Benefits)等都列入無形資產的范疇。我國無形資產準則規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與無形資產有關的信息：各類無形資產的攤銷年限；各類無形資產當期期初和期末余額、變動情況及其原因；當期確認的無形資產減值準備?？紤]到土地使用權的特殊性，無形資產準則還要求企業(yè)披露土地使用權的取得方式和取得成本。會計信息披露的主體仍是有形資產，現行會計準則中對無形資產的計量范圍僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽和特許經營權等，由于范圍過窄，從而導致上市公司財務會計報表中無形資產價值偏低的現象。另外，基于歷史成本的計價原則導致與用戶決策相關度較高的現時及未來信息披露不足，無法較好的體現無形資產被轉讓、出售或用于對外投資時的潛力，使信息使用者不能依據有限的信息對企業(yè)的長遠發(fā)展作出較好判斷，無法辨識企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵驅動因素。

(二)研究與開發(fā)費用缺失在各種無形資產中，企業(yè)投入巨大研發(fā)費用而形成的自創(chuàng)無形資產，在會計報表中難以反映。研發(fā)費用是柄“雙刃劍”，一方面能夠幫助企業(yè)擁有高新技術，市場資產及巨大的人力資本，增強企業(yè)的核心競爭力，會給企業(yè)未來帶來超額獲利的能力；另一方面也有巨大的風險。由于缺乏關于R&D的有效信息，使企業(yè)無法將其真正的實力展示給投資者，投資者也無法對公司技術革新及產品開發(fā)活動所產生的效益進行客觀評價，從而使企業(yè)和投資者雙方難以形成雙贏局面。更有甚者無形資產信息披露的缺失還可能導致“劣幣驅逐良幣”及企業(yè)價值低估的情況發(fā)生。

三、汽車行業(yè)上市公司無形資產披露狀況分析

本文選取了汽車行業(yè)中23家(除農用車生產企業(yè))整車制造類上市公司，以上市公司公開披露的2005年年度報告為數據來源，整理收集這23家上市公司的無形資產數量、構成的披露狀況。樣本公司無形資產信息披露的整體狀況見(表1)。從(表1)可

以看出，樣本公司均披露了無形資產，但無形資產占資產總額的比重較低，平均為1.86％。近50％的企業(yè)無形資產的比重低于平均水平，其中包括“東風汽車”、“上海汽車”等我國大型汽車制造企業(yè)。這與西方發(fā)達國家35％的水平(高新技術企業(yè)60％～70％)相比，有很大差距。值得注意的是，作為無形資產占資產總額比重最大的“ST松遼”是虧損企業(yè)，其超過8000萬的無形資產全部都是“土地使用權”，這不能反映無形資產是提升企業(yè)核心競爭力的資產的論斷。從無形資產項目構成上看(表2)，雖然我國無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽和特許經營權等項。除一家公司沒有披露具體構成外，其余22家中無形資產所列科目多達幾十種，多數是以具體事件名稱代替無形資產科目，如“公司動態(tài)網站”、“人才測評應用技術”等。這種隨意性和多樣性，在一定程度上為無形資產的類別確定和理解造成了困難，也表明我國無形資產管理的混亂。在具體構成上，這22家公司的無形資產項目按由大到小排序是：土地使用權(包括房屋使用權)、軟件(包括系統)、專有技術、商標、其他、專利、許可費及商譽，其中土地使用權占有極大的比例。某種意義上土地使用權實質上是一種特殊的固定資產，具有固定資產的一般屬性，而不是完全具有無形資產的特性。有學者將其定義為“邊緣無形資產”，即具有無形資產的某些特性。但不能與一般意義上的無形資產同等確認和計量。因此，土地使用權的大比重也在一定程度上降低了無形資產的真實度。近年來由于制造技術的不斷提高，企業(yè)購買了大量軟件以實現企業(yè)的信息化管理和生產，因而外購軟件比例也比較大。

從1985年最早的轎車合資企業(yè)“上海大眾”成立，已經成為全球最大汽車制造企業(yè)之一，我國汽車行業(yè)以市場換技術，研發(fā)費用不斷攀升，國產化率越來越高。但從(表2)看，不僅汽車行業(yè)上市公司無形資產專有技術，專利，商標等核心技術所占比例不大，并且已取得的技術中也以外購方式為主，自行研制開發(fā)少，這也對正是近年來對我國汽車行業(yè)缺乏自主品牌。缺少獨立研發(fā)整車及發(fā)動機能力的印證，不利于整個行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和核心競爭力的提高。

四、市公司無形資產信息披露改進的對策

(一)拓寬披露內容，規(guī)范披露方式，提高披露的科學性和有效性事實上企業(yè)大多數活動都會對企業(yè)現有的無形資產造成影響。如企業(yè)營銷活動的宗旨不光是為了提高企業(yè)的現有業(yè)績。同時也是為了塑造良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)的聲譽，提升企業(yè)的品牌價值，進而為企業(yè)未來帶來更多業(yè)績。而這類對企業(yè)的競爭能力影響程度較大、但難以用貨幣化進行會計確認和計量無法納入資產負債表，應增加表外披露的內容。與市場有關的企業(yè)品牌、服務品牌、顧客關系網絡；與知識產權有關的專利權、注冊的域名、商業(yè)秘密；與組織管理資源有關的人力資源、企業(yè)文化、融資關系、信息系統等都應納入其中。對于研發(fā)費用，則應該單獨列出并對投資前景及風險作簡要客觀的說明，使投資者能夠在了解的情況下而不至于泄露企業(yè)機密。對于財務報表內既有的無形資產，應規(guī)范信息披露的具體類別名稱及含義。在原有無形資產會計科目的基礎上，對新出現的r無形資產名稱進行界定和歸類，這樣才能確保信息披露的有效性。

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關鍵詞知識經濟無形資產影響

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識的生產、分配、創(chuàng)新和使用的一種經濟。其特點是：知識和經濟的一體化，即知識的經濟化、產業(yè)化和經濟的知識化；知識是最基本的生產要素；無形資產為第一要素，投資方向由有形資產轉向無形資產；形成以高科技產業(yè)為標志的產業(yè)化經濟。知識經濟是相對于農業(yè)經濟﹑工業(yè)經濟的一種富有生命力的新經濟形態(tài)。其本質體現了知識和技術的無形資產是經濟發(fā)展的核心。

1知識經濟對無形資產概念的影響及改進建議

1.1影響

無形資產：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨立實務形態(tài)、對生產經營和服務長期發(fā)生作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產；是指無實物形態(tài)的、獨占的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；是指不具有實務形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和相關經濟資源的集合等等。上述定義對無形資產的描述都不夠準確完整，很難從本質判斷無形資產和其他資產的區(qū)別。因為：

1.1.1“無實物形態(tài)”并不是無形資產所特有的

事實上，許多有形資產也是無實務形態(tài)的，例如應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感觀所識別的實物形態(tài)，但他們都不是無形資產。因此“無形實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產的條件。

1.1.2以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產

因為無形資產不都是以知識形態(tài)存在的，如土地使用權、特許經營權、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權力，無需付出智力勞動。

1.1.3“無形資產是沒有實物形態(tài)的固定資產”的提法不科學

因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發(fā)生清理費并可回收殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計量

這是現行會計假設之一，但是在無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辯認，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排斥在無形資產之外。

1.2改進建議

雖然無形資產目前世界上尚無統一定義，但是隨著時代的進步、科技的發(fā)展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產———無形的長期資產———非貨幣性固定資產———非貨幣性資產———非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”、“密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。所以筆者認為知識經濟時代無形資產應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。它說明了無形資產具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經濟集團等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態(tài)，在生產經營中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價值確定性

即任何無形資產都有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價值不穩(wěn)定性

即無形資產的經濟價值極易發(fā)生變化，因而為無形資產帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產只包括除了貨幣資金、應收帳款、預付帳款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態(tài)的資產。

2知識經濟下無形資產的成本特征

2.1特征

無形資產計量在理論上應該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：無形資產成本的弱配比性；無形資產成本的缺項性；無形資產成本的象征性。

2.2改進建議

更新無形資產的計量基礎。我國現行會計制度規(guī)定，無形資產計量按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為無形資產的實際成本。這即不能反映無形資產的實際成本，又不能反映無形資產的公允價值，與無形資產在開發(fā)過程中所耗資金相比，實在是微不足道，因此無形資產計量基礎有待改進。

3知識經濟對無形資產確認條件的影響及改進建議

3.1影響

我國會計準則規(guī)定無形資產應滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認：一是該資產產生的經濟效益很可能流入企業(yè)；二是資產的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽不能確認并計量其無形資產價值。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業(yè)且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計準則的規(guī)定與之相近。筆者認為據此確定只有外購或接受投資取得商譽等無形資產才可以被確認為無形資產，而自創(chuàng)專利商譽等無形資產的開發(fā)研究成本不予確認不妥當,在知識經濟下自創(chuàng)商譽等無形資產的開發(fā)研究成本也應確認。因為隨著科學技術的發(fā)展，新的無形資產層出不窮，如ISO9000質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等等，具體可分為以下幾類：市場型資產；智力成果型資產；應用型資產；方法型資產；基礎型資產；商譽；其他無形資產。這些無形資產價值十分巨大，現有會計準則和制度對它們的確認卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會計核算范圍。

3.2改進建議

完善會計準則真實反映無形資產實質，拓展無形資產的確認范圍。我國無形資產主要包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。《國際會計準則》規(guī)定的無形資產包括計算機軟件、專利版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶和供應商關系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權等，其范圍明顯比我國大。我國傳統會計中無形資產只有7至8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項。美國評估公司所涉及的無形資產有20多項。無形資產確認范圍過于狹小，使大量的無形資產被排斥在會計核算之外。根據對會計信息質量的要求，如不確認新涌現出來的無形資產必然在一定程度上偏離權責發(fā)生制要求，像商譽等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時提供則不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關系的各方決策的需要。只有更廣泛更客觀更準確地確認并計量無形資產，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權人、企業(yè)及政府管理部門等的科學決策。所以我國會計制度應該擴大無形資產的確認范圍。

4知識經濟對無形資產信息披露的要求、影響及改進建議

在知識經濟下無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產信息在資產負債表中披露現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業(yè)無形資產的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關部門、人士對無形資產信息的要求，所以可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關系如下：無形資產凈值=無形資產原始價值-無形資產累計攤銷。

4.2無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。比如對無形資產轉讓損益只能通過將其轉讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出科目,通過損益表的其他業(yè)務利潤項目來反映；對于某些無形資產如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時，同時增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項目反映；對應分攤的無形資產攤銷額，通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。所以應改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況，或通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

4.3無形資產信息在有關附表中披露

為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映無形資產及其增減變化動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

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一、知識經濟對無形資產會計的影響

（一）對無形資產概念的影響。縱觀國內外已有的研究成果，不同國家對無形資產概念的描述各不相同，同一國家不同作者對無形資產概念的描述也不大一樣。我國目前比較具有代表性的觀點有（2）：無形資產是指特定主體所擁有或控制的、不具有獨立實物形態(tài)、對生產經營和服務長期發(fā)揮作用并能帶來經濟效益的一切經濟資源；無形資產系無實物形態(tài)的，以知識形態(tài)存在的長期資產；無形資產是能為企業(yè)帶來高于有形資產一般收益率的利潤而沒有實物形態(tài)的固定資產；無形資產是指無實物形態(tài)的、獨占性的、可轉讓的、非貨幣性長期資產；無形資產用會計語言來說，即企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)和流動性的資產；無形資產是指不具有實物形態(tài)，但能為企業(yè)長期帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權利及超收益能力的資本化價值和有關經濟資源的集合等等。無形資產定義可謂眾說紛紜，莫衷一是。

筆者認為，上述定義對無形資產的概括都不夠準確、完整，根據上述無形資產的概念，很難從本質上判斷出無形資產與其他似是而非的資產的差別。（1）“無實物形態(tài)”并不是無形資產所特有的。事實上，有許多有形資產同樣是無實物形態(tài)的，例如應收賬款、預付賬款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等都不具有被人類感官所識別的實物形態(tài)，但它們都不是無形資產。因此，“無實物形態(tài)”并不能作為區(qū)別于其他資產的條件。（2）以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產。因為無形資產并不都以知識形態(tài)存在，如土地使用權、特許經營權等只是政府授予企業(yè)的一種特殊權利，無需付出智力勞動。（3）“無形資產具有長期性”并不符合現實?！伴L期”應指多少年以上，定義中未予明確。而且實務中對無形資產的使用期限也難以確定。特別是，有的無形資產并非能長期使用，企業(yè)也不必長期持有。因此，作為無形資產并不一定會被企業(yè)長期占有和使用。（4）“無形資產是沒有實物形態(tài)的固定資產”的提法不科學。因為固定資產除具有長期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實物形態(tài)不變，其價值相對穩(wěn)定，且隨著固定資產的使用逐漸轉移到產品中去，報廢時要發(fā)生清理費用并可收回殘余價值。無形資產顯然不具備固定資產的所有特征。（5）“是否能為企業(yè)帶來超額收益”的確是判定其是否無形資產的關鍵，但資產只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則，即使長期持有也不會給持有者帶來經濟效益，更不用說產生超額收益。（6）“能以貨幣計量”是現行會計假設之一，但在以無形資產為主的知識經濟時代，有很多的無形資產不僅難以辨認，而且無法度量，且其價值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣計量”來定義無形資產，將會有許多符合無形資產條件的主要經濟資源被排除在無形資產之外。

（二）對無形資產確認范圍的影響?，F行會計確認無形資產的重要條件是由過去交易和事項取得、并能用貨幣計量，一些客觀存在的無形資產因不符合這兩點而無法納入無形資產的范圍。據有關資料介紹，經濟學中涉及的無形資產多達29項，目前美國評估公司所涉及的無形資產達23項，且有日漸增多的趨勢。而我國實務中運用單項評估和整體評估的無形資產只有12項，列入財務會計系統的只有6-7項（3），包括專利權、非專利權技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認，局限在很小的范圍內，許多具有無形資產特征的項目均被排斥在會計確認系統之外。另外，由于無形資產價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發(fā)生支出的條件下，才能計量無形資產的成本并確認為無形資產。這些做法使得無形資產確認范圍過于狹窄，既限制了大量知識經濟時代無形資產的確認，也不能保證確認的質量。

（三）對無形資產計量方法選擇的影響。現行會計以投入價值基礎計量無形資產，對無形資產采用歷史成本計價。但以投入價值為基礎的歷史成本法源于工業(yè)經濟時代對有形資產的計量，無形資產采取此方法主要是適應有形資產的計量，使計量方法達到統一。這種不考慮無形資產的特點而完全套用有形資產的計量方法是不恰當的。首先，無形資產的形成是長期積累的結果，或是多種因素綜合作用的結果，其價值的構成比較復雜，并非單純的歷史成本所能反映的（有時其實際價值同其歷史成本相差甚遠）。其次，無形資產與有形資產的價值構成形態(tài)有所差異，不適宜采用同一計量基礎。作為企業(yè)資源，有形資產主要是通過自身的耗費給企業(yè)帶來收益，其價值主要取決于取得有形資產時的歷史成本；無形資產則主要是通過其功能和運作給企業(yè)帶來收益，其價值主要決定于所能創(chuàng)造的未來收益，而不是其歷史成本。再次，由于知識和技術不斷創(chuàng)新，無形資產的現實價值及其所能提供的未來經濟效益是不斷變化的，無形資產在使用過程中，存在著許多不確定因素，既可能減值，也可能增值，而歷史成本卻恰恰不能反映無形資產的這種變化。

（四）對無形資產攤銷方法及其賬務處理的影響。現行會計模式下，無形資產攤銷一般采用在一定期限內等額攤銷的直線法。這種方法在無形資產占據很小比例的工業(yè)經濟時代是可行的，因為這樣處理既可以簡化核算，又不會對企業(yè)財務狀況產生重大的影響。但在知識經濟時代，某些企業(yè)無形資產價值可能達到數十萬、數百萬，甚至數千萬，而且其價值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化，如果仍然采用直線攤銷法，必然造成各期攤銷成本與同期實際負擔成本不符，從而虛擬了企業(yè)的資產、費用和收益等的基本情況。另外，在攤銷的賬務處理上，現行的方法是直接沖減“無形資產”賬戶，這種直接沖銷法使得“無形資產”賬戶只能反映無形資產的折余價值，而不能反映其原始價值和已攤銷程度，使會計信息使用者不能全面了解無形資產相關信息，進而影響到對無形資產的決策、評估、分析和考核及實施全方位管理。

（五）對無形資產財務報告揭示的影響?，F行的會計報表主要為有形資產設計，反映的重點是有形資產，而對于無形資產則沒有予以足夠的重視。例如，在現行的財務報表中，資產負債表上只籠統地列有“無形資產”項目，且排列于流動資產、長期投資、固定資產之后，處于次要地位，報表使用者從報表中所得到的只是無形資產的折余價值，無法反映無形資產的實際經濟價值、構成、收益狀況；而在現金流量表中，則是把無形資產同除了長期投資以外的全部非流動資產合并反映，根本無法看清無形資產的變動情況。另外，現行會計報表附注中對無形資產的披露過少，其中列示的幾項“重要項目的明細資料”也不包括無形資產的內容。在無形資產越來越重要的今天，這種處理方法根本無法體現無形資產的“主體地位”，更不用說為報表的信息使用者提供客觀、公正、有用、充分的信息了。另外，由于無形資產價值具有高度的不確定性，其價值會隨著客觀經濟環(huán)境的變化而發(fā)生增減變動，且其變動的速度會隨著新技術的更新而不斷加快，特別是在知識更新迅猛的今天，無形資產的現實價值可謂瞬息萬變，無形資產所能創(chuàng)造的未來經濟效益更是變化萬千，而現行的定期（年度、中期）財務報告所披露的信息遠遠不能適應這些高速變化的無形資產，因而不能滿足利害關系人對會計信息的需求，從而增加了依靠“過時”信息帶來的決策風險。

二、知識經濟時代的無形資產會計創(chuàng)新

面對知識經濟的挑戰(zhàn)，依據有形資產設計的現有會計模式落伍了。為改變無形資產會計滯后于知識經濟發(fā)展的現實，提高無形資產會計信息的質量，充分發(fā)揮會計對知識經濟的反映和監(jiān)督作用，就必須突破現有會計模式的束縛，創(chuàng)新無形資產會計理論與實踐，建立符合時代特點的會計理論和實踐模式。

（一）無形資產概念的創(chuàng)新。無形資產是一個動態(tài)的概念，隨著經濟環(huán)境的變化而變化，它在很大程度上反映了當代經濟發(fā)展水平和經濟管理要求。筆者認為，知識經濟時代無形資產的概念應概括為：無形資產是為特定主體所獨家擁有或控制、無實物形態(tài)、使用價值確定，且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經濟資源。這一定義說明無形資產應具有以下特征：（1）歸屬上具有壟斷性，即任何無形資產都歸屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經濟集團等；（2）外觀上具有無形性，即從外觀上看，無形資產沒有獨立的實物形態(tài)，在生產經營過程中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感官識別它，只能從觀念上感覺它；（3）使用價值具有確定性，即任何無形資產都具有特定的使用方向和使用價值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益；（4）價值具有不穩(wěn)定性，即無形資產的經濟價值極易發(fā)生變化，因而為企業(yè)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的；（5）非貨幣性，即無形資產只包括除了貨幣資金、應收賬款、預付賬款、應收票據、長期股權投資、債券投資、遞延資產等以外的無實物形態(tài)的資產。

（二）拓展無形資產會計的確認范圍。筆者認為，在無形資產內容極大豐富、計量范圍急劇擴大的知識經濟時代，可將龐雜的無形資產分為以下七類，再分別加以確認、計量，最終將其科學、系統地反映在財務報告中。（1）市場型資產。指企業(yè)所擁有的與市場和客戶相關聯的良好利益關系，包括各種品牌的信譽、各種供銷及營銷渠道、各種有特許經營權協定或有專利使用權協定的合同及其他一些使公司有競爭優(yōu)勢的合同等。（2）智力成果型資產。指企業(yè)精神產品的一種產權形式，包括專利權、專營權、版權、商標權、設計權、商業(yè)秘密、技術秘密、專利技術以及計算機軟件等。（3）應用型資產。包括土地使用權、租賃權等。（4）方法型資產。即企業(yè)在組織、管理和溝通等方面可帶來的經濟效益的優(yōu)勢，包括企業(yè)獨特的經營管理方法、企業(yè)文化、成功的經營經驗等。（5）基礎型資產。包括信息技術體系、客戶數據庫和跟蹤服務，網絡體系，以及與投資者、銀行和金融分析師等良好的財務體系。（6）商譽。指企業(yè)在產品質量、經營管理、財務狀況、資金信譽以及職工的素質和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中擁有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。（7）其他類型的資產。指以上六類無法包括但又具有無形資產特征的其他各種經濟資源。

（三）更新無形資產計量基礎。在知識經濟條件下，無形資產具有較大的不確定性，其價值會隨著知識發(fā)展的日新月異而升值或貶值。因此，筆者認為，對于無形資產的價值應本著既靈活又務實的思路，區(qū)分不同的情況來確定：

1、對初次取得無形資產價值的處理。外購的無形資產，可根據無形資產取得之日的買價或現金等價物與取得無形資產有關的一切支出作為無形資產的歷史成本入賬，即以歷史成本作為計量基礎。接受投資的，可根據合同、協議約定或評估確認的金額作為無形資產價值入賬，即以現行重置成本作為計量基礎。對于自創(chuàng)無形資產，其關鍵問題在于研究與開發(fā)費用的處理。筆者認為，在確定形成無形資產之前，應將研究與開發(fā)費用單獨處理，若研究開發(fā)失敗，則作為企業(yè)的一項遞延資產在以后各期攤銷；若研究開發(fā)成功，則轉入無形資產同相關的注冊費、律師費等一同構成該項無形資產的價值，這實際上也是以歷史成本為計量基礎。

2、使用過程中無形資產價值發(fā)生變動的處理。由于無形資產價值的不穩(wěn)定性，其價值隨著技術進步而發(fā)生增減變動。因此，企業(yè)在使用無形資產的過程中，可根據實際情況的需要對其進行定期或不定期的重新評估，此時應根據該項無形資產投入使用后的預期收益來確認無形資產的價值，即以企業(yè)的未來現金流入現值為計量基礎。如果未來現金流入現值大于（或小于）現有的賬面價值，則調增（或調減）無形資產價值。至于未來現金流入現值的計算，可根據如下公式計算：

無形資產的收益現值=∑（各有效期收益額×折現系數）

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一、會計科目類別的變化

在舊的準則下會計科目的類別分為五大類，即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個數不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產，還是負債。若余額在借方便形成資產，若余額在貸方，便形成負債。

二、新準則下資產類會計科目的變化

（一）名稱調整的會計科目

在資產類科目中，原“現金”現改為“庫存現金”；原來的“物資采購”現改為“材料采購”。這些會計科目的名稱發(fā)生了變化，但其核算內容卻和舊準則下的規(guī)定相同，沒有變化。

（二）刪除或增加的會計科目

按照新準則的相關內容，取消了“短期投資”、“短期投資減值準備”、“長期債權投資”和“長期債權投資減值準備”；按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》分別由“交易性金融資產”，“可供出售金融資”、“持有至到期投資減值準備”三個科目代替，若發(fā)生減值，則“交易性金融資產”，“可供出售金融資產”記入公允價值變動，“持有至到期投資”的記入“持有至到期投資減值準備”中。

在對存貨核算的科目中，取消了“自制半成品”，“包裝物”、“低值易耗品”，增加了“周轉材料”這一科目，包裝物、低值易耗品成為“周轉材料”下的二級科目，本科目可按周轉材料的種類分別在“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。其具體的賬務處理和原“包裝物”、“低值易耗品”的核算相類似，這里不再一一贅述。原“自制半成品”核算的內容轉入“生產成本”中進行核算。

增加了“業(yè)務”科目，核算企業(yè)不承擔風險的業(yè)務形成的資產，如受托理財業(yè)務進行的證券投資，受托貸款等。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托在銷商品”科目。增加了“投資性房地產”科目，核算投資性房地產的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產和采用公允價值模式計量的投資性房地產。企業(yè)應當按照投資性房地產類別和項目分別以“成本”和“公允價值變換”進行明細核算。增加“長期應收款”科目核算企業(yè)融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款，實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。增加“未實現融資收益”科目，核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。增加了“未擔保余值”科目，核算企業(yè)采用融資租賃方式出租出資產的未擔保余值。未擔保余值發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可單獨設“未擔保余值減值準備”科目進行核算。刪除了“待攤費用”核算科目。

在對無形資產核算中，增加了“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。作為投資性房地產采用成本模式計量的土地使用權的累計攤銷，也通過本科目核算。本科目應按無形資產項目進行明細核算，企業(yè)按月攤銷無形資產價值時，舊準則下借記“管理費用”，貸記“無形資產”直接沖減無形資產的原值。而在新準則下，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”不再直接沖減無形資產的原值。另外把商譽從無形資產中分離出來，為其單獨設置了一個科目“商譽”，核算非同一控制下企業(yè)合并中才會取得的商譽價值，企業(yè)應按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。

（三）其他

有些會計科目的名稱雖未發(fā)生變化，但其核算方式卻較舊準則下發(fā)生了較大的變化，例如材料購入到月底若結算單據仍未到，在舊準則下采取的是“月底暫估入賬，下月初紅字沖回”，而在新準則下，卻不是“紅字沖回”，而是做相反的分錄來沖回。再比如結轉材料成本差異時，若材料成本差異率為負數時，舊準則的分錄為借記有關科目，貸記“材料成本差異”，金額用紅字，但在新準則下卻是做相反的會計分錄。即借記“材料成本差異”，貸記有關科目、金額用藍字，在上面兩個例子中所用科目的名稱雖沒有改變，但核算方式卻發(fā)生了變化。

三、新準則下負債類會計科目的變化

新準則下負債類會計科目變化最大的當屬原準則下的“應交稅金”和“其他應交款”合并為新準則下的“應交稅費”，這兩個科目的合并也使得原來計提稅費時需編制的復合會計分錄簡化為了一借一貸的簡單分錄。需要注意的是印花稅、耕地占用稅仍不通過“應交稅費”科目核算，而應交土地增值稅分不同的情況，又有不同的承擔者，在具體的核算中應視不同的情況，對“應交稅費”進行不同的核算。

原準則下的“應付工資”和“應付福利費”合并成新準則下的“應付職工薪酬”科目，但“應付職工薪酬”核算的范圍較原來的“應付工資”、“應付福利費”的范圍要大，其核算范圍包括：一是職工工資、獎金、津貼和補貼；二是職工福利費；三是醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險等社會保險費，是企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的補充養(yǎng)老保險費；四是企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金；五是工會經費和職工教育經費；六是非貨幣利；七是其他職工薪酬。以上7項中的后5項在舊準則下核算為借記“管理費用”，貸記有關科目，而新準則下的核算變?yōu)橄冉栌浻嘘P科目，貸記“應付職工薪酬”，再借記“應付職工薪酬”貸記“銀行存款”或其他科目。

新增加了“交易性金融負債”科目、核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。新增了“遞延收益”科目，核算企業(yè)根據政府補助準則確認的應當在以后期間計入當期損益的補助金額。新增加了“應付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應支付的利息。而這些項目的利息的提取在舊準則下的核算是借記“財務費用”或有關科目，貸記“預提費用”支付時借記“預提費用”，貸記“銀行存款”。新準則下，用“應付利息”科目代替了上面會計分錄中的“預提費用”。“預提費用”的核算范圍越來越小。

四、新準則下所有者權益類科目及成本類科目的變化

（一）所有者權益類會計科目的變化

新準則下所有者權益類賬戶下一級科目的變化不是很大，但有些科目的明細科目變化卻很大，例如資本公積在新準則下其明細只有“資本溢價（股本溢價）”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。在所有者權益類科目中新增加了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購，轉讓或注銷的本公司股份金額，企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額借記“庫存股”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）成本類會計科目的變化

新增加了“研發(fā)支出”科目，該科目是根據《企業(yè)會計準則第6號———無形資產》而增設的核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。在舊準則下這些研究開發(fā)支出一律進入“管理費用”，而新準則下，這些研究開發(fā)支出在“研發(fā)支出”中設置的“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細科目中進行核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產產生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出（費用化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。期末將費用化支出轉入當期損益，即借記“管理費用”貸記“研發(fā)支出（費用化支出）”。如果研究開發(fā)項目有望達到預定用途形成無形資產的，借記“研發(fā)支出（資本化支出）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等。形成無形資產后再從“研發(fā)支出（資化支出）”轉入“無形資產”，即借記“無形資產”，貸記“研發(fā)支出（資本化支出）”。

五、新準則損益類科目的變化

首先“主營業(yè)務稅金及附加”改為了“營業(yè)稅金及附加”，“其他業(yè)務支出”改為了“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”又改回了原來的“銷售費用”?！八枚悺备某闪恕八枚愘M用”，而和所得稅有關系的“遞延稅款”也分別由“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”所代替。

其次，新準則將政府補助計為利得，在“營業(yè)外收入”中核算，刪除了“補貼收入”科目。除此之外還增加了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額，借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額，期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目沒有余額。（即產生公允價值變動時，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。）

新增加了“資產減值損失”科目，該科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失，可按資產減值損失的項目進行明細核算。在舊準則下，企業(yè)提取的存貨跌價準備，壞賬準備是進入“管理費用”，短期投資跌價準備，委托貸款跌價準備，長期投資減值準備進入“投資收益”，“固定資產減值準備”“在建設工程減值準備”“無形資產減值準備”進入“營業(yè)外支出”。而在新準則下所有提取的各項減值準備均進入“資產減值損失”科目，期末該科目轉入“本年利潤”，結轉后該科目沒有余額。

最后，需要注意的是，固定資產盤盈在舊準則下是先通過“待處理財產損溢”，報經批準后再轉入“營業(yè)外收入”科目，而在新準則下，固定資產的盤盈作為前期差錯處理通過“以前年度損益調整”科目進行核算，不再通過“待處理財產損溢”和“營業(yè)外收入”科目核算。

[參考文獻]

[1]財政部會計資格評價中心?！冻跫墪嬞Y格——初級會計實務》。中國財政經濟出版社。

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關鍵詞：無形資產 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產涉及的有關稅種進行了介紹，對會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產范圍界定的差異比較進行了闡述，通過分析，并結合自身實踐經驗和相關理論知識，對無形資產投資中的一些涉稅處理進行了探討。

2、無形資產業(yè)務涉及的稅種

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》規(guī)定，無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

新實施條例中無形資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、上地使用權、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產范圍比會計要大，會計準則強調無形資產的可辨認性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權一般被確認為無形資產，而在會計準則中，土地使用權并不一定是都是無形資產，有可能是固定資產、存貨或投資性房地產等。

綜合無形資產內容和現行稅法，無形資產涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護建設稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》第三條規(guī)定：無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；無形資產準則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產準則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應確認為無形資產。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

4、無形資產投資與轉讓的涉稅處理

4.1、無形資產轉讓的涉稅處理。無形資產轉讓有兩種方式，一是轉讓使用權。二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產轉讓方除了按轉讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產，在價外或價內反映增值稅。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發(fā)生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

4.2、無形資產投資的涉稅處理。根據《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。企業(yè)以無形資產對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產評估增值）”；對評估確認價值小于投出無形資產帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產評估減值）”。在該項投出資產沒有收回或轉讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產涉稅業(yè)務處理的進一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準則應協調發(fā)展

應當在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，而不應無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例。從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度地允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準則相配套的稅法實施細則

針對會計準則中對無形資產攤銷的規(guī)定，應對現行實施細則中相關條例進行及時修訂，盡快制定與會計準則相適應的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關無形資產攤銷額稅前扣除標準上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準則中的相關規(guī)定，允許按照會計準則要求計算的無形資產攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細則，明確規(guī)定無形資產的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預計殘值等有關內容，并指出會計與稅法產生的差異的處理方法。

5.3、進一步完善研發(fā)費用相關規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產經營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準則，在準則指南中具體列舉無形資產的具體類別和內容，以便于實務操作。此外應要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細賬，將有效憑證和明細賬目對應，對不同研究開發(fā)項目分別進行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進行分攤的原則。

6、結束語

會記中，無形資產的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細認真才行。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].中國財政經濟出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應用指南2006[M].中國財政經濟出版社，2006（11）.

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關鍵詞:知識經濟;無形資產會計;無形資產計量;成本特征;無形資產信息披露

    一、無形資產會計面臨的確認問題

    知識經濟條件下資源的投人主要是智力資源和智力產品,具有無形化特征。那么此類資源是否均應納入無形資產的核算范圍,這是無形資產會計首先需要解決的問題。

    (一)關于智力資源是否應作為會計要素確認

    知識經濟條件下,企業(yè)尤其是高科技企業(yè)在智力資源開發(fā)利用方面的投入巨大,收益的取得和企業(yè)的發(fā)展也在很大程度上依賴于甚至關鍵取決于智力資源的投入及其作用的發(fā)揮。在這種情況下,將智力資源作為企業(yè)的資產予以確認,無論是從理論上或實務上來講,都將是順理成章之事。理論上,智力資源符合“資產是可能的未來經濟利益。它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”(美國財務會計準則委員會第6號《財務會計概念公告》這一定義。實務中,有關企業(yè)智力資源的信息將成為一類極為重要的會計信息,對于信息使用者要做出的經濟決策來講是必不可少的;同時,對智力資源作為會計要素予以確認,也是維護智力資源擁有者合法權益的必然要求。

    (二)關于如何確認智力資源

    作為一項無形資源,企業(yè)職工所擁有的智力是確認為無形資產,還是確認為其他資產,這主要取決于對人及其所擁有智力之間關系的認識。

    從人與其所擁有智力的關系來看,顯然二者是無法分割的,不同人的智力往往是存在差異的,但智力又不能離開具體的人而單獨存在,人是智力的載體,所以人與智力是統一的,智力是從屬于人的。企業(yè)的職工(即人力資源)既不同于專利權等無形資產,也不同于債權和設備等資產,具有特殊性,將其歸入現有的任何一種資產要素恐怕都是不合適的。據此,將企業(yè)職工所擁有的智力作為人力資產這一與流動資產、固定資產和無形資產等具有同等地位的資產項目予以確認,可以說是較為適當的。

    盡管如此,但企業(yè)所真正需要的不是那些擁有大眾化知識或智力的普普通通的人,而是那些以最新知識和先進技術武裝起來的人;企業(yè)所需要的不是人自身,而是他們所擁有的知識和智力(歸根結底是智力)。企業(yè)投人的人力僅僅是投入資源的外在形式,其實質是他們所擁有的知識和智力。能為企業(yè)帶來更高效益的是企業(yè)杰出科技管理人才所擁有的知識和智力,人的智力具有取得未來收益的潛力,這種潛力的價值可以認為是資產。再者,人對知識的獲取和對智力的開發(fā)是有成本的。所以,智力資源符合資產的定義,將其作為智力資產單獨予以確認也不無道理。

    從智力資源的無形化特征來看,智力資源具有無形資產的基本特征——無形性、收益性及在未來期間給企業(yè)帶來收益的高度不確定性。因此,可將企業(yè)職工所擁有的智力作為無形資產的一種予以確認。

    無論將智力資源以人力資產予以確認,還是以智力資產單獨確認,或是將其作為無形資產的一種予以確認,都涉及到職工范圍的界定問題,即資產化的智力資源是以企業(yè)全部職工為確認范圍還是僅包括部分職工。顯然,能為企業(yè)創(chuàng)造高額收益的不是企業(yè)的一般職工而是企業(yè)的高級管理人員和工程技術人員,以全部職工為智力資源的確認范圍也將失去其原來的意義。

    可見,智力資源的確認可有多種選擇。但最終的選擇,都要以正確界定它與無形資產的關系為前提。

    (三)關于智力產品應不應該確認為資產以及如何進行確認

    智力資源被確認為資產的主要原因在于它具有為企業(yè)提供未來經濟利益的潛力,而這種潛力的發(fā)揮,往往需要與具體的物質技術條件和結合,并形成諸如專有技術、專利權、先進的管理經驗、設計方案和營銷網絡等能增加企業(yè)收益的智力產品。

    智力產品作為智力資源耗費使用的成果,其形成是以智力資源和其他資源的消耗為代價的,這些代價的總和即為智力產品成本。同時也

不容否認,智力產品的使用能為企業(yè)帶來未來的經濟利益,具有經濟價值。所以智力產品也符合資產的定義,應確認為資產,這與目前對專利權、版權和專有技術等智力產品的處理也是一致的。

    智力產品作為人們利用智力所創(chuàng)造的一類成果,在形式上具有無形性,在種類上具有多樣性,諸如產品設計方案、生產技術方案、先進的管理方式方法、高效的營銷網絡和合理的企業(yè)組織結構等等。那么對眾多知識產品的確認是應分別進行還是作為一個整體一起進行?分別進行時又該如何進行分類?這一方面取決于這些智力產品能否單獨辨認,另一方面又取決于為取得這些智力產品研發(fā)生的耗費及其未來收益能否可靠地予以計量。

    二、知識經濟下,無形資產計量的成本特征與假設前提

    (一)無形資產計量的成本特征與計量基礎

    無形資產計量,在理論上應包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出,但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:

    首先,無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間,存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發(fā)試驗等費用不甚合理,但要分別歸類分配,也是十分困難的,故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。

    其次,無形資產成本的缺項性?，F行會計制度規(guī)定,取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后,方能計入無形資產,因而在一些知識性無形資產取得的前期開發(fā)、培訓、試驗等費用因無法資本化,無法進行成本計量,不能計入無形資產,使得無形資產反映支離破碎,不少的無形資產被排除在外。

    再次,無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定,無形資產成本的外在形式只具有象征意義,例如商標權,其成本占含有其注冊登記等相關費用,并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位,企業(yè)遭受重大損失。正因為如此,在知識經濟條件下,企業(yè)無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變?yōu)榻洕鷮W家的產出價值。

    (二)無形資產計量的假設前提

    要正確計量無形資產,必須確定持續(xù)使用和公開市場兩個假設前提。前者系指假設無形資產將按現行用途或轉換用途后持續(xù)使用,并能夠使經營者獲得期望的收益;無形資產仍有明顯的剩余經濟壽命;無形資產的所有權明確且保持其技術上經濟上的先進性和有效性;從經濟上、法律上允許轉讓使用以及充分考慮其使用的潛能。后者指無形資產可以在公開市場上買賣,其價格隨行就市。

    三、無形資產價值攤銷所面臨的問題

    目前,人們對無形資產的價值攤銷問題已非議頗多,知識經濟條件下,智力資源和智力產品等無形資源納入會計核算的范圍又將使無形資產的價值攤銷問題雪上加霜。主要問題是,對于智力資源和智力產品這些非消耗性資源到底應不應該進行價值攤銷?如需攤銷,那么,在不確定性情況下又該如何正確確定無形資產的攤銷期限?應采用何種方法進行價值攤銷?在知識經濟條件下,都需對這些問題解決找出相應的理論依據并制定出切實可行的解決方案。

    四、知識經濟下無形資產信息的披露

    在知識經濟時代,無形資產地位急劇上升,生產經營以消耗知識資本為主,無形資產計量對企業(yè)財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的,因此,無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學,應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規(guī)定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法,既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化,也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下,無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

    (一)無形資產信息在資產負債表中披露

    現行的資產負債表,在資產方設置“無形資產”項目,以價值形式反映企業(yè)無形資產的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業(yè)對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿足知識經濟時代企業(yè)管理及外界有關

部門與人士對無形資產信息的要求,應該進行改進和采取必要的措施,使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以上三種價值形態(tài)分別列示且其關系為:無形資產原始價值-無形資產累計攤銷=無形資產凈值。

    (二)無形資產信息在損益表中披露

    目前通過損益表來反映無形資產新創(chuàng)造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況,例如,對無形資產轉讓損益,只能通過其轉讓收入、支出,分別匯集到其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出科目,通過損益表的其他業(yè)務利潤項目來反映;又如,對于某些無形資產,如專有技術等,因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢,沖銷其凈值時,同時增加營業(yè)外支出,通過損益表中營業(yè)外支出項目反映;再如,對應分攤的無形資產攤銷額,則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法,顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條,要么改革現有損益表,使之能直接反映無形資產損益的情況;要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

篇10

關鍵詞:無形資產;評估;圖書館管理

無形資產是與有形資產相對而言的,指具有價值和使用價值,但不具備物質形態(tài)的專有權利,如:專利權、商標權、版權、租賃權、特許經營權、專有技術、商業(yè)秘密、經營訣竅、開辦費、商譽等,這些專有權與企業(yè)的整體利益相關并能長期發(fā)揮效益,其價值在使用過程中逐步地轉移到產品的價值上。無形資產的要素有時要根據具體情況確定,如計算機軟件、優(yōu)惠合同、土地使用權、供銷網絡、集合勞動力、企業(yè)競爭情報及專有信息資源等,涉及企業(yè)的一攬子權益和權利的資產、資源,使無形資產的權屬更加細化、具體化。[1]無形資產雖然不具有實物形態(tài),在評估中應具備一些有形證明如文件、目錄、圖紙、圖解、合同、許可證、執(zhí)照、信件、電腦軟盤、電腦打印資料或其他有形證據來證明無形資產的存在。

無形資產評估和分析是直接從經濟領域發(fā)展起來的,是市場經濟的產物。無形資產評估在國外已經有100多年的歷史,而在國內僅有10多年的歷史。目前,無形資產評估理論的概念和量化過程,已具體運用于微觀經濟學領域,以下就圖書館無形資產評估進行探討。

一、圖書館無形資產評估的目的與性質

1.圖書館無形資產評估的目的

圖書館無形資產評估的目的是為了確定具體或個別圖書館的經濟效益和社會效益而進行的資產和資源的綜合評估。由于圖書館多為政府撥款的非營利公益性事業(yè)單位,其社會無形資產的公有權利突出,故評價分析圖書館的社會效益是重點。這與企業(yè)實行無形資產評估的目的有本質區(qū)別。準確地說,圖書館無形資產評估應包括無形資產和社會無形資產兩部分,分別對應經濟效益和社會效益,并以社會效益分析為主。

而圖書館無形資產評估分析的目的,則是對館藏信息資源的學科覆蓋率、網絡資源權限的價值和使用價值、資金與資本的投入與分配、人員知識結構與崗位設置、辦館效率與館譽、資源歷史積累與重組、館建知識體系及知識產權、圖書館知識管理信息系統等與圖書館無形資產和社會無形資產相關的要素進行綜合分析,以達到調整和實現信息資源和人力資源的最佳配置,最大限度地滿足各層次用戶需求和社會需求的目的,同時兼顧圖書館自身隊伍建設的穩(wěn)定與提高。

2.圖書館無形資產評估的性質

圖書館無形資產評估的性質是由信息資源專有權與公有權特性以及人力資源的有償服務與無償服務方式決定的。由于圖書館的社會無形資產特性即公有權性質,決定了圖書館無形資產評估的性質應以社會效益為主,而廣義的社會效益是包含經濟效益。圖書館在信息資源存量配置和增量配置中所進行的信息資源管理,進而上升為知識管理是將大部分的信息資源商品價值轉化為可持續(xù)利用的使用價值的過程,這個過程是對已編碼知識的再編碼,實行的是知識體系的集成管理。

圖書館在以無償服務為主的人力資源和知識資本的投入中,通常無直接經濟利益可言,產出的是社會效益,圖書館知識資本變量主要是通過社會效益的增量體現出來,故其社會職能隸屬于國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。從圖書館充當的社會角色來看,其同時充當了信息“消費者”和信息“提供者”的雙重身份,圖書館充當信息消費者的目的是為了充當信息資源的提供者,因而具有將商品化的信息資源調控和轉換成可供用戶無償使用的資源的職能,注重信息資源使用價值的實現。當然,這種價值轉換是建立在國際知識產權保護和國家信息政策基礎上的,由此完成信息與知識的社會傳播。所以,圖書館無形資產評估應以社會無形資產公有權及無償服務所產生的社會效益為主,其資產和資源的價值及使用價值的效率,通常取決于用戶的滿足率,必須對各環(huán)節(jié)統計數據加以評估分析,而這一切與營利型信息資源評估性質有本質區(qū)別。

二、圖書館無形資產評估的內容

1.圖書館特許經營權

圖書館因公益性社會地位,享有國家特許的連續(xù)藏書、搜集與利用社會信息資源的優(yōu)勢;享有知識產權法規(guī)定的“合理使用”待遇,這包括文獻整理、出版權、資料的復印、傳播、教育、利用權等,以及其他享有稅收減免項目的特權。這為圖書館開展部分項目的有償服務提供了優(yōu)良條件。

2.網絡使用權

網絡信息資源依據網絡資源管理條例,圖書館享有國家政策的各種優(yōu)惠,在使用權限中可獲取更多網絡資源,特別是圖書館在國內外訂購的網絡版電子出版物,擁有合同規(guī)定的各項權利,這能吸引更多的用戶光顧圖書館,但其有償服務不能超出權限范圍。應履行知識產權保護義務。

3.圖書館知識產權

主要包括專利權、商標權、版權、網絡經營權等,這些知識產權的獲得通常是與產業(yè)實體和出版界、網絡公司合作的智力成果,在合同中或許可證中應產權明晰,合理、合法。圖書館知識產權一般以版權為主,主要包括:書目數據庫、全文數據庫、網絡資源中心軟件、計算機自動化控制系統軟件、脫機信息產品等網絡版、電子版版權;印刷型版權要以圖書館名譽印刷的正式或非正式出版物。此外,圖書館工作人員私人版權越多、檔次越高,也反映了該館無形資產積累和知識創(chuàng)新水平越高。

4.信息資源專有權

一般包括網絡資源專有權和特藏特色館藏兩部分。網絡信息資源專有權是構成數字圖書館和虛擬圖書館的最重要的部分,專有權來源于網絡電子版出版物的訂購合同、協議、許可證經營等。專有權的確認和評估分析必須提供相關證據,且必須符合知識產權法的規(guī)定。特藏文獻有時涉及國家文物保護法和國家信息政策對信息資源配置的宏觀調控,特別是一些歷史文獻和原始文獻的數量和質量的歷史積累,有些可以貨幣價值計算,有些則只能從歷史價值、文化價值上去評估。特色館藏是反映一個圖書館辦館方向、歷史積累藏書特色的重要指標,除地方性特色的地方文獻、地方志、地方文化遺存之外,在文獻資源總量中,應反映重點書刊、學科、文種的優(yōu)勢和特色。

5.館譽

館譽是一個圖書館綜合發(fā)展和歷史積累的結果。館譽往往取決于公認和自身信譽,俗稱知名度。此外,與資源優(yōu)勢和一些綜合因素相關。一個國家圖書館肯定與該國歷史與科技文化、經濟密切相關,其資源優(yōu)勢又與其在世界歷史、文化、經濟、科技發(fā)展中的階段和地位相關,如中國國家圖書館所擁有的歷史文獻在亞洲乃至世界都是首屈一指的;但就科技和經濟研究方面,美國國會圖書館、英國大不列顛圖書館、哈佛大學圖書館就各領;又如大學圖書館的館譽往往與校譽聯系在一起;網絡信息中心雖然是眾多信息源的集合體,但中心館卻形成了不可替代的館譽,如:聯機圖書館中心(OCLC)等。評估中,館譽的存在及其優(yōu)勢同樣需要大量的材料和數據來證明。

三、圖書館無形資產評估的方法

1.成本法

對于企業(yè)來說,成本即無形資產的開發(fā)、設計、研制、購置過程中的全部費用,是準確計量無形資產價值的尺度,成本法是正確反映無形資產經濟效益的基礎。成本法可分為歷史成本法和重置成本法。該方法對圖書館無形資產評估,可主要用于信息資源的總資產分析以及具體類別的信息資源的資產分析中,并與用戶的使用率掛鉤,以分析資產投入的社會效益。

2.市場法

在企業(yè)是通過分析最近發(fā)生交易的類似無形資產,并將這些成交的無形資產與目標無形資產進行對比,提出其市場價值的評估過程。市場條件影響著資產的預期銷售價格和許可證價格,因此也影響著其價值。評估分析人員應該收集與目標無形資產具有競爭性、可比性的無形資產的銷售、許可證、合同、報價、優(yōu)先權、選擇權和無形資產明細表等資料,完整交易的數據被認為是最可信的評估值。該方法缺點是獲得第三方的許可使用費數據通常是很困難的,因為這些數據可能包括獨有的商業(yè)秘密。此法可用于圖書館采購策略、采購質量、文獻信息量及其使用價值、網絡信息源使用權限、信息資源總量、資源利用率等的比較分析和評估中。

3.收益法

收益法是評估理論的核心,是無形資產評估和經濟分析中最常用的方法,可應用于多種無形資產和知識產權的評估分析中。收益法所有分析程序及可供選擇的估算途徑可歸納為兩類:收益資本化法和直接資本化法。兩種途徑運用兩種不同的執(zhí)行程序力圖量化的都是預期經濟收益的現值,因此,如果正確運用,這兩種分析方法能為同一項無形資產得出大致相同的評估結論。

圖書館在網絡環(huán)境下引進的各型網絡設備、計算機軟硬件,這些信息設備和技術的應用為圖書館知識資本運營創(chuàng)造了條件,如各種數據庫、全文數據庫、特色特藏數據庫、二次文獻三次文獻檢索型數據庫等的建設,在數字化過程中,可形成脫機信息產品或網絡資源,這些依托圖書館自身的信息資源優(yōu)勢特別是在與產業(yè)實體和出版界合作生產、開發(fā)的電子出版物方面,一旦擁有知識產權,其無形資產效益可完全適用于收益法的分析。當然,圖書館這種信息產業(yè)化趨勢,有可能會突破或超出有償服務的合理范疇,這實際上涉及知識產權法和圖書館立法問題。圖書館無形資產和知識產權應規(guī)范在國家政策允許的范圍內。因此,圖書館定位應以社會無形資產為主,即公有權形式的無償服務為主,收益法據此可變通為社會效益法。

參考文獻:

[1] 蔡吉祥.無形資產學[M].深圳:海天出版社,2002.

[2] 蔡繼明等.無形資產評估理論與實踐[M].北京:中國物價出版社,2002.

[3] 楊為國.無形資產評估與實務[M].武漢:湖北人民出版社,2002.