導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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本文所指的高校固定資產(chǎn)賬面價值失真，是指高校固定資產(chǎn)從形成到處置的過程中，由于核算方式和管理手段的原因，造成固定資產(chǎn)賬面價值的虛列或少計。核算方式的影響，主要表現(xiàn)在高校固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量以及高校基建項目等的核算方式，按照《事業(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》的特殊規(guī)定，造成固定資產(chǎn)的賬面價值不能全面、準(zhǔn)確地反映其取得成本和存續(xù)期間的動態(tài)價值。管理手段的影響，主要包括固定資產(chǎn)的入賬和處置不及時、不同步，或者固定資產(chǎn)使用過程中監(jiān)管不到位，甚至為了某種需要而人為粉飾報表等，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值失真。核算方式和管理手段對高校固定資產(chǎn)賬面價值失真的影響，可能是單獨的影響，也可能是共同作用的結(jié)果，需要具體分析。

一、固定資產(chǎn)賬面價值失真問題分析

核算方式和管理手段兩個因素對固定資產(chǎn)賬面價值失真的影響，貫穿于資產(chǎn)整個存續(xù)期間。以下通過典型事件，進行具體分析。（1）高校固定資產(chǎn)入賬價值，不包括符合資本化條件的借款費用，影響賬面價值的準(zhǔn)確、完整。我國高校從1999年開始大規(guī)模擴招以來，多家高校因資金不足而向銀行或其他金融機構(gòu)貸款。按現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，高校利息支出不進行費用化和資本化區(qū)分，而是在實際發(fā)生時，由學(xué)校財務(wù)會計直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，未按照具體固定資產(chǎn)項目進行成本分攤。（2）高校固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無法反映因自然損耗、技術(shù)進步等引起的價值減損，保持不變的賬面價值，勢必背離其實際價值，導(dǎo)致賬實不符，資產(chǎn)價值虛增。固定資產(chǎn)在運行過程中通常會產(chǎn)生有形和無形損耗，高校固定資產(chǎn)也不例外。經(jīng)過十幾年的擴招，高校在校生人數(shù)增加，實踐教學(xué)任務(wù)增多，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。另一方面，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無形損耗愈加突出。這些都導(dǎo)致固定資產(chǎn)實物價值減少迅速，而其賬面價值仍然保持為取得時的價值，造成資產(chǎn)價值虛增。（3）現(xiàn)行高?；〞嫼怂愕奶厥庑裕斐少Y產(chǎn)賬面價值少計。高校利用國家撥款和自籌資金進行固定資產(chǎn)基本建設(shè)時，首先通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目將全部建設(shè)資金一次性轉(zhuǎn)入基建會計，視為支出發(fā)生；建設(shè)資金在實際支出時，由基建會計進行獨立核算。待工程完工決算并交付使用后，才能將工程支出反映到高校會計核算主體的“固定資產(chǎn)”科目，增加固定資產(chǎn)賬面價值。從建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基建賬戶到工程投入使用，建設(shè)周期較長，實際支出無法通過“在建工程”科目在高校財務(wù)會計主體反映，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬面價值記錄不完整。（4）固定資產(chǎn)入賬、銷賬不及時。高校購置的設(shè)備等固定資產(chǎn)，一般是在投入使用并驗收合格之后，才通過財務(wù)部門支付款項，增加固定資產(chǎn)賬面價值；自行建造的房屋等固定資產(chǎn)，即使已經(jīng)投入使用但尚未辦理竣工決算和移交手續(xù)的，也不能作為高校固定資產(chǎn)核算。在實際工作中，款項支付可能會滯后，竣工決算、移交手續(xù)也可能會經(jīng)過較長時間，這就造成賬面價值與實物價值變動不同步，出現(xiàn)價值偏差。同樣，在固定資產(chǎn)報廢處置環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門對各類固定資產(chǎn)的報廢年限有明確要求，且許多都超出了實際可用的年限；實際處置時，審批手續(xù)也比較復(fù)雜。于是，在高校拿到準(zhǔn)許報廢某固定資產(chǎn)的文件之前，該固定資產(chǎn)可能早已進入報廢狀態(tài)，甚至在倉庫堆積很久。這也造成賬面價值失真。（5）管理缺失。高校固定資產(chǎn)核算范圍大，數(shù)量多，高校內(nèi)部各資產(chǎn)歸口管理部門分工不夠明確，人員有限，無法按照相關(guān)規(guī)定進行定期清查盤點。尤其像圖書、桌凳等價值較低的大批同類物資，數(shù)量多，保存、使用相對分散，容易破損和遺失。在實際工作中，如果定期盤點不能落實，很容易出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。（6）為了粉飾財務(wù)報表，人為造成賬面價值失真。高校辦學(xué)過程中，要接受本科教學(xué)評估等各類評估、考核，生均占有儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的數(shù)量也常常被列為重要考核指標(biāo)；同時，高校為了從銀行等金融機構(gòu)融資，提高其償債能力，也要求有較高的固定資產(chǎn)價值總量。在這種背景下，高校在固定資產(chǎn)價值管理方面，力爭多增加、少報廢，甚至有些固定資產(chǎn)實際已經(jīng)無法使用，但仍然不予報廢，使賬面價值保持在較高水平。

二、固定資產(chǎn)賬面價值失真問題解決思路

解決固定資產(chǎn)賬面價值失真問題，需要高校和上級管理部門共同面對實際，完善制度、認真實施。具體可從以下方面著手：（1）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對高校固定資產(chǎn)進行核算。高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)，將借款費用等初始費用計入取得成本，可以使資產(chǎn)的入賬價值更合理、完整；在后續(xù)計量中，通過計提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，既可以動態(tài)反映固定資產(chǎn)的價值信息，又有利于高校進行成本核算和績效考核。（2）改變現(xiàn)行的基建會計獨立核算制度，將基建項目納入事業(yè)會計主體，通過“在建工程”科目統(tǒng)一核算；在工程完工投入使用后，即以暫估價計入固定資產(chǎn)，保證資產(chǎn)入賬及時。（3）完善固定資產(chǎn)管理制度。高校內(nèi)部資產(chǎn)管理部門要合理分工，明確職責(zé)，確保資產(chǎn)安全；同時，定期開展資產(chǎn)清查、盤點，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保賬賬相符、賬實相符。高校內(nèi)部和上級資產(chǎn)管理部門要不斷完善資產(chǎn)入賬和報廢處置的管理制度，簡化審批手續(xù)，提高操作效率，保證固定資產(chǎn)賬面價值隨著實物的變化及時調(diào)整。（4）高校自身要明確辦學(xué)方向和辦學(xué)措施，合理規(guī)劃，理性融資；各級主管部門也應(yīng)該修正高?？荚u標(biāo)準(zhǔn)，合理評價高校的辦學(xué)水平。通過內(nèi)外環(huán)境的變化，改變高校對固定資產(chǎn)價值總量的依賴狀況，消除人為因素對固定資產(chǎn)賬面價值的影響。

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【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 價值相關(guān)性

一、引言

我國資產(chǎn)減值會計與國外相比，出現(xiàn)比較晚，它產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，其發(fā)展大致經(jīng)歷了四個歷程。2006年2月15日，新準(zhǔn)則由財政部，自2007年起在上市公司范圍內(nèi)實施。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值會計作了重大修改，尤其是在長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回上與國際會計準(zhǔn)則（國際會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回并對轉(zhuǎn)回條件做了比較詳細規(guī)定）存在差異，上述變化一直是爭論焦點。那么，長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的禁止性規(guī)定是否會影響會計信息的決策有用性，本文將通過實證研究給出解釋。

二、研究假設(shè)

隨著上市公司會計信息質(zhì)量日益提高，許多研究認為會計信息對于證券市場投資者是有用的，會計信息具有價值相關(guān)性。資產(chǎn)減值信息作為會計信息一部分，涉及到資產(chǎn)負債表和利潤表，真實的減值信息有利于投資者做出相關(guān)決策，從而增強了會計信息的價值相關(guān)性。因此，提出以下假設(shè)。假設(shè)1：資產(chǎn)減值會計信息具有減值前收益和凈資產(chǎn)之外的增量價值相關(guān)性。

此外，羅婷、薛健、張海燕（2008）研究發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則執(zhí)行后，會計信息的價值相關(guān)性顯著改善，表明新準(zhǔn)則的執(zhí)行確實有助于會計質(zhì)量整體提高。那么，固定資產(chǎn)減值信息作為會計信息的組成部分，其決策有用性是否也得到了提高？實際上，在舊準(zhǔn)則階段很多ST公司或暫停上市公司通常采用固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)“巨額計提、大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈來“摘帽”或恢復(fù)上市。在新準(zhǔn)則階段，固定資產(chǎn)減值以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，一定程度上可防止利用固定資產(chǎn)減值進行盈余管理，使上市公司更多基于經(jīng)濟因素計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，固定資產(chǎn)減值信息的決策有用性在新準(zhǔn)則階段得到了提高?；谝陨戏治觯贸黾僭O(shè)。假設(shè)2：固定資產(chǎn)減值信息在新準(zhǔn)則階段比在舊準(zhǔn)則階段具有更強的價值相關(guān)性。

總之，雖然無法轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值可能會導(dǎo)致資產(chǎn)價值的低估，但從本文實證研究結(jié)果來看，新準(zhǔn)則禁止固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回并不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性下降，上市公司依然可以利用資產(chǎn)出售或非貨幣性資產(chǎn)交換等交易手段轉(zhuǎn)銷己計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本文認為長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的禁止性規(guī)定是符合我國上市公司發(fā)展現(xiàn)狀和資本市場需要的，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的應(yīng)用效果符合準(zhǔn)則制定者的初衷。

五、結(jié)論

本文通過對2002～2011年A股上市公司固定資產(chǎn)減值信息的價值相關(guān)性研究以及新舊準(zhǔn)則的對比分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值會計信息具有減值前盈余和凈資產(chǎn)之外的增量價值相關(guān)性；相比舊準(zhǔn)則階段，新準(zhǔn)則階段固定資產(chǎn)減值信息的價值相關(guān)性更強，這說明固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的禁止性規(guī)定并不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性的下降，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的應(yīng)用效果符合準(zhǔn)則制定者的初衷。

參考文獻

[1]陳信元，陳冬華，朱.　凈資產(chǎn)、剩余收益與市場定價：會計信息的價值相關(guān)性[J].　金融研究，　2002（4）：　59-70.

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論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化；費用化；ERP系統(tǒng)

一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務(wù)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴格區(qū)分資本化和費用化。預(yù)算部門下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時，有時將維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用、充分發(fā)揮其效能而進行的必要維護（不改變其性能）的后續(xù)支出預(yù)算下達為資本性更新改造支出。由于電力企業(yè)財務(wù)核算嚴格執(zhí)行預(yù)算，因此在賬務(wù)處理時導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的費用資本化，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。也存在以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進行改造、實現(xiàn)以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)、延長固定資產(chǎn)使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的更新改造的資本性支出預(yù)算作為費用性預(yù)算下達，這樣既影響固定資產(chǎn)價值的確認，又影響當(dāng)期損益的確認。造成應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)資產(chǎn)卻使資產(chǎn)一次性費用化、國有資產(chǎn)管理不到位以及國有資產(chǎn)流失的情況。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》要求固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時，一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行計提折舊。但在電力企業(yè)固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出核算過程中，更新改造任務(wù)金額較大且改造時間長達數(shù)月的改造項目均未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算，也未停止計提折舊，更未在更新改造完成后重新確定固定資產(chǎn)的原價、使用壽命，從而造成經(jīng)過更新改造的固定資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)失真。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分賬面價值未扣除。由于電力設(shè)備的更新改造任務(wù)非常繁重，設(shè)備改造部門完成生產(chǎn)任務(wù)后，未及時將替換原設(shè)備部分即被拆除部分的價值計算依據(jù)、被拆除部分廢舊物資的變賣價值反饋給價值管理部門。因此財務(wù)部門未及時剔除被替換部分價值，從而高計固定資產(chǎn)成本，并存在廢舊物資處置收益流失的風(fēng)險。

（四）為完成考核期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出未發(fā)生或未完工而財務(wù)部門已確認成本費用。由于電力企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營管理活動不能按照既定的預(yù)算嚴格執(zhí)行，但為了強制完成預(yù)算考核指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)），在預(yù)算執(zhí)行期期末虛列工程支出以滿足預(yù)算指標(biāo)的完成。從而造成固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬實不符，以及引起財務(wù)賬面已經(jīng)領(lǐng)料計入成本、實際并未領(lǐng)用的材料物資管理存在很大的風(fēng)險，極易產(chǎn)生腐敗行為。預(yù)算執(zhí)行期以后是否認真組織實施、按原預(yù)算完成固定資產(chǎn)后續(xù)支出，財務(wù)部門很難監(jiān)管到位，該部分資金管理存在很大的風(fēng)險。

二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務(wù)管理完善對策

（一）正確劃分資本性支出和收益性支出。在下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時財務(wù)部門應(yīng)會同固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理部門，嚴格區(qū)分資本性支出和費用化支出，正確下達不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，確保正確核算更新改造支出和修理支出，規(guī)范固定資產(chǎn)的價值管理。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)更新改造賬務(wù)處理，真實反映資產(chǎn)設(shè)備更新改造后財務(wù)狀況。對于更新改造時間較長（長達數(shù)月）、投資較大的資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，正確核算固定資產(chǎn)更新改造支出，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)改造前后相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，真實反映企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備狀況。

（三）應(yīng)加強固定資產(chǎn)實物管理部門與資產(chǎn)價值管理部門的協(xié)作，使資產(chǎn)實物變化與價值變化保持一致，確保賬實相符。設(shè)備管理部門應(yīng)及時將被替換的部分價值計算依據(jù)和方法與財務(wù)部門溝通，財務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確扣除被替換部分資產(chǎn)價值，真實反映資產(chǎn)設(shè)備的價值。同時應(yīng)加強廢舊物資處置管理，預(yù)算部門在下達資產(chǎn)更新改造預(yù)算時應(yīng)同時下達廢舊物資處置收入指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)管部門監(jiān)督廢舊物資處置，確保廢舊物資處置收入及時完整入賬，減少國有資產(chǎn)流失。

（四）加強預(yù)算管理，做到固定資產(chǎn)修理、更新改造項目都有預(yù)算，同時嚴格執(zhí)行預(yù)算，并完善預(yù)算考核體系。固定資產(chǎn)管理部門必須認真編制固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算，預(yù)算期內(nèi)有時間和能力進行更新改造和大修理的，才上報項目。預(yù)算一旦下達就應(yīng)該嚴格按計劃組織實施，按時完成。財務(wù)部門定期督辦工程進度，嚴禁預(yù)算期末突擊入賬。建議審計、監(jiān)察部門跟進工程實體建設(shè)，財務(wù)部門必須憑工程完工簽證手續(xù)才能辦理結(jié)算，確保工程實體建設(shè)與財務(wù)支出保持一致，改善全面預(yù)算管理中只注重以財務(wù)指標(biāo)而忽視非財務(wù)指標(biāo)的預(yù)算考核體系，降低企業(yè)管理風(fēng)險。

（五）利用ERP系統(tǒng)的信息可靠性、高度集成性，減少財務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實際狀況的不相符。由于ERP財務(wù)模塊與設(shè)備管理模塊無縫集成，業(yè)務(wù)流程的財務(wù)信息能及時、準(zhǔn)確地反饋到財務(wù)系統(tǒng)，能減少以往財務(wù)部門不能及時、準(zhǔn)確取得業(yè)務(wù)部門相關(guān)數(shù)據(jù)而造成信息失真的情況。

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[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.16.123

固定資產(chǎn)是單位開展各項事業(yè)活動的重要物質(zhì)保障，也是行政事業(yè)單位參與市場競爭與提高自身市場競爭力的物質(zhì)保證。是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是其財務(wù)管理的重要組成部分。但由于長期以來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的缺失或無效，行政事業(yè)單位如何做好對固定資產(chǎn)的科學(xué)有效內(nèi)部控制變得至關(guān)重要。

1 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位占用的、用于公共事業(yè)、提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，是事業(yè)單位自身競爭力的物質(zhì)來源和信心保障。需加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，提高管理水平。保護事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整，充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)管理對于事業(yè)單位發(fā)展的促進作用和推動作用。

第一，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行合理規(guī)劃和科學(xué)管理，是確保公共事業(yè)健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟保證。明確事業(yè)單位的自身產(chǎn)權(quán)，維護國有資產(chǎn)的安全完整。提高對自身資產(chǎn)的利用效率，合理配置和有效使用國有資產(chǎn)。防止資產(chǎn)無謂的浪費和損失，加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。提高其生產(chǎn)經(jīng)營的效率，保障和促進各項事業(yè)發(fā)展。加強對自身固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和管理，使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大使用效能。這是現(xiàn)代事業(yè)單位進行管理的基本要求，也是提高自身市場競爭力的物質(zhì)保證。

第二，事業(yè)單位內(nèi)部加強資產(chǎn)管理是順應(yīng)時展的必然選擇，可以保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全性和完整性。事業(yè)單位如果想在市場中站穩(wěn)腳步，應(yīng)根據(jù)自身的實際情況在經(jīng)濟活動中獲得更大的利潤。定期（視財產(chǎn)性質(zhì)不同，時間間隔不同，通常為一年）對固定資產(chǎn)進行盤點，帶動事業(yè)單位自身管理水平的提高。建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行整合處理。為固定資產(chǎn)各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)指定負責(zé)人，對資源進行合理配置使其達到資本利用的最大化。

2 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的問題

基于我國的跨越式社會經(jīng)濟發(fā)展，以此為契機加強固定資產(chǎn)管理。但我國的經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)型過快，沒有及時建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。部分事業(yè)單位無法適應(yīng)變化帶來的沖擊，以及長期得不到應(yīng)有的重視。導(dǎo)致在對自身進行固定資產(chǎn)管理時出現(xiàn)了很多問題和不足，降低了對自身資產(chǎn)的利用效率。事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)存在的問題，主要表現(xiàn)具體表現(xiàn)在以下幾方面。

2.1 固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費嚴重

事業(yè)單位在辦理采購事項時沒有采購計劃或采購計劃不合理，是絕大部分事業(yè)單位都會出現(xiàn)的問題。缺乏相應(yīng)的管理措施，授權(quán)審批制度不健全或未能有效執(zhí)行。由于自身規(guī)模的不斷擴大與員工數(shù)目逐漸增多，對于固定資產(chǎn)的利用更加頻繁，極易引發(fā)國有資產(chǎn)流失。對資產(chǎn)的嚴重浪費應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，管理事業(yè)單位在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的多個環(huán)節(jié)都存在嚴重問題，應(yīng)該特別加以重視。

2.2 制度不夠完善，事業(yè)單位負責(zé)人風(fēng)險意識差

大部分事業(yè)單位缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加上單位負責(zé)人是事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，很多事業(yè)單位負責(zé)人在進行固定資產(chǎn)管理時無法深入理解自己所擔(dān)負的重大責(zé)任。加上管理制度不夠健全和完善，許多事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)的管理和控制存在著嚴重的不足。導(dǎo)致對于固定資產(chǎn)的定義不明確，負責(zé)固定資產(chǎn)的采購、驗收與單位負責(zé)人無法對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。從而導(dǎo)致在固定資產(chǎn)管理中賬目與實際情況出現(xiàn)脫節(jié)，無法使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大使用效能。忽視很多本來應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)的資源和產(chǎn)品，造成資產(chǎn)的無謂流失。

2.3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度與認識上存在的不足

很多事業(yè)單位為了逃避日后的會計核算和固定資產(chǎn)統(tǒng)計，在利用固定資產(chǎn)進行投資活動時沒有對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析。缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險控制意識，盲目跟隨市場潮流，使得固定資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)上漏洞百出，忽視了投資風(fēng)險從而導(dǎo)致投資失誤，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的閑置浪費。造成巨大的資產(chǎn)損失，并給企業(yè)的發(fā)展帶來隱患，使固定資產(chǎn)無法正常使用。加上事業(yè)單位的管理人員對于固定資產(chǎn)管理的重要性認識不足，缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度也在客觀上造成了企業(yè)固定資產(chǎn)作用的無法有效發(fā)揮。

3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的強化策略

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的多個環(huán)節(jié)都存在嚴重問題，為了防范因固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺失或無效造成的國有資產(chǎn)流失，必須對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的方法和理念進行創(chuàng)新改革。面對固定資產(chǎn)控制管理中的固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)不完善等不足和漏洞，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從問題的根源著手，筆者提出以下風(fēng)險防范措施。

3.1 完善固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，強化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理理念

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位的管理人員需要督促各事業(yè)單位嚴格執(zhí)行政府采購制度。加強對于固定資產(chǎn)的認識和重視程度，在政府采購?fù)瓿蓵r自動調(diào)增采購單位的固定資產(chǎn)價值。加強對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的控制和管理，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)購入的監(jiān)管。深化固定資產(chǎn)管理理念，對違反規(guī)定的單位予以處罰。對事業(yè)單位的管理人員和基層職工進行教育和指導(dǎo)，嚴肅財經(jīng)紀(jì)律，使其對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性有一個充分而全面的認識，保護固定資產(chǎn)的安全、完整。提高員工對于固定資產(chǎn)的重視程度，使固定資產(chǎn)發(fā)揮最大使用效能。

3.2 完善相關(guān)管理制度，加強風(fēng)險意識

各事業(yè)單位的負責(zé)人應(yīng)強化風(fēng)險意識，改善只注重自身的經(jīng)濟效益和市場占有率而忽視了對固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)的管理包括統(tǒng)計和應(yīng)用等多個方面的情況。各級政府財政部門應(yīng)加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)控，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度進行健全和完善。組織一次全面徹底的固定資產(chǎn)清查，進行責(zé)任的分配和落實。各事業(yè)單位也應(yīng)以此為契機，對管理失職人員進行責(zé)任追究。建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，保證固定資產(chǎn)控制和管理工作的正常進行。有效地防止國有資產(chǎn)流失，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用效能。

3.3 建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

財務(wù)部門制訂管理計劃之后，各事業(yè)單位的負責(zé)人應(yīng)強化風(fēng)險意識并深入理解自己所擔(dān)負的重大責(zé)任。及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。認真進行核實和調(diào)查，有效實施負責(zé)。在日常工作中重視固定資產(chǎn)管理，對固定資產(chǎn)進行實地檢查并確認其真實性。發(fā)揮全員管理、全員監(jiān)督的作用，降低固定資產(chǎn)損耗。根據(jù)自身的實際情況，對于清理出的各項賬外資產(chǎn)和盤虧資產(chǎn)及時進行處理。注意不相容職務(wù)相互分離的原則，切實保證固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性。固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門共同詳細查明固定資產(chǎn)的實有數(shù)，實現(xiàn)資源的節(jié)約和合理利用。

參考文獻：

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[2]吳巍.關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015（2）：21-22.

篇5

一、完善固定資產(chǎn)管理采取的建議和措施

（一）加強固定資產(chǎn)投資預(yù)算的管理，做好投資的可行性分析。

預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部管理控制中最重要的部分。建議上市公司編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減的年度預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建要事先加以計劃，并對投資的可行性進行分析。上市公司對固定資產(chǎn)的取得和處置事前均有預(yù)算依據(jù)，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未入預(yù)算的特殊事項，應(yīng)嚴格控制支出，使固定資產(chǎn)的增減能處于良好的預(yù)算控制中。

1.根據(jù)市場行情和生產(chǎn)任務(wù)，核定固定資產(chǎn)需用量，確定固定資產(chǎn)投資的必要性。

上市公司因為生產(chǎn)和發(fā)展的需要以及產(chǎn)能的提升，新增一些固定資產(chǎn)是十分必要的，但如果只是為了某一工程項目的需要，勢必會影響固定資產(chǎn)的利用率。故在投資前，必須確定固定資產(chǎn)投資的必要性。

2.擬定固定資產(chǎn)投資方案，上市公司增加固定資產(chǎn)的途徑：①重新購建；②對原有的設(shè)備通過改造、維修、恢復(fù)和提高原有固定資產(chǎn)的能力；③融資租賃；④經(jīng)營租賃。針對以上四種投資方案，上市公司在投資前，應(yīng)該組織有關(guān)職能部門負責(zé)人、工程技術(shù)人員和有經(jīng)驗的工人參加，廣泛征求群眾意見，并根據(jù)本上市公司的實際特點，擬定出固定資產(chǎn)投資方案，以滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要。

（二）建立固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

上市公司的資本性支出只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效，所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)上市公司管理層的書面認可。良好的授權(quán)可以使公司的管理效率得到很好的提高，同時又可避免資產(chǎn)的不正當(dāng)流失。為提高管理工作效率，建議上市公司的管理層對固定資產(chǎn)的管理設(shè)立授權(quán)管理制度，將一部分權(quán)利下放給職能部門，既能提高中層管理的積極性，又提高了管理工作的效率。

1.公司管理層重視授權(quán)。適當(dāng)?shù)氖跈?quán)可以提高上市公司的管理效率，可以使公司高層管理人員不停留在公司的日常經(jīng)營管理工作中，將更多的精力用于經(jīng)營決策。上市公司對固定資產(chǎn)管理的授權(quán)應(yīng)當(dāng)合理、明確，確保嚴格在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營，并制定防止越權(quán)經(jīng)營的措施。

2.建立層層授權(quán)審批制度。上市公司應(yīng)在公司授權(quán)范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)管理部門給予合理、明確的授權(quán)。在此基礎(chǔ)上實行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度，直接的操作部門或經(jīng)辦人員和直接的管理部門或控制人員必須相互獨立、相互牽制。單位內(nèi)部的各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（三）加強固定資產(chǎn)的日常管理。

1.制定和完善固定資產(chǎn)管理的各項制度，加強固定資產(chǎn)職責(zé)分工管理。

固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、調(diào)撥和處置等均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負責(zé)，明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，防止資產(chǎn)流失。上市公司應(yīng)該制定關(guān)于資產(chǎn)管理方面的一系列管理文件，財務(wù)部門針對資產(chǎn)的判斷和管理及減值等制定管理規(guī)定，資產(chǎn)管理部門制定資產(chǎn)管理的具體規(guī)定，使上市公司的固定資產(chǎn)處于一個良性管理中。

2.建立網(wǎng)絡(luò)管理和固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。

隨著上市公司的不斷擴大，上市公司的固定資產(chǎn)臺套數(shù)不斷增加，依靠傳統(tǒng)的手工臺賬遠遠不能滿足管理的需要。大型的上市公司均應(yīng)通過專門的軟件系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)臺賬，建立固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的計算機管理。

3.建立固定資產(chǎn)日常維修保養(yǎng)制度。

加強固定資產(chǎn)的日常管理，是保證固定資產(chǎn)完好率、延長使用壽命的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴格的維護保養(yǎng)制度，以防止各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

4.嚴把驗收關(guān)，組織辦理固定資產(chǎn)的驗收入庫手續(xù)，參加在建工程驗收并及時轉(zhuǎn)固。

驗收入庫轉(zhuǎn)資是設(shè)備和工程質(zhì)量的一道重要關(guān)口，必須按規(guī)定程序認真、細致逐項清點核實，杜絕不合格產(chǎn)品入庫。在驗收過程中，財務(wù)人員應(yīng)參與其中，嚴格把關(guān)。

5.建立固定資產(chǎn)的定期盤點制度。

對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。了解和評價上市公司固定資產(chǎn)盤點制度，注意盤盈盤虧的情況，杜絕賬實不符的現(xiàn)象。

（四）搞好財務(wù)管理，加強財會人員的隊伍建設(shè)。

財務(wù)人員在固定資產(chǎn)的管理中肩負著重要的任務(wù)，資產(chǎn)的交付、核算和驗收均需要財務(wù)人員的參與，固定資產(chǎn)管理與核算的好壞，關(guān)鍵取決于財會人員的政治及業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，因此要加強財會人員的職業(yè)道德教育，樹立遵紀(jì)守法意識和全心全意為人民服務(wù)的思想。要組織財會人員認真學(xué)習(xí)黨的各項方針政策，學(xué)習(xí)國家的各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，學(xué)習(xí)財會專業(yè)理論知識，刻苦鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，堅持會計人員的職業(yè)原則，掌握過硬本領(lǐng)以適應(yīng)新形勢下財會工作的需要。

1.加強并完善財會人才培養(yǎng)體制，建立多層次、寬渠道的業(yè)務(wù)培養(yǎng)機制。

加強對現(xiàn)有財會人員的培訓(xùn)工作，組織行業(yè)內(nèi)外和國內(nèi)外多種類型的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使財會人員適應(yīng)新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

2.進一步增強財會人員改革創(chuàng)新的能力。

轉(zhuǎn)變財會人員的思想觀念，創(chuàng)新工作方式，提高財會制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的能力，抓住改革機遇，迎接各種挑戰(zhàn)，不斷增強財會人員推動改革、適應(yīng)形勢變化的能力，不斷提高財會工作的效率和質(zhì)量。

3.提高財會人員的職業(yè)道德水平和綜合素質(zhì)。

財會人員除符合《會計法》等法律、法規(guī)規(guī)定的基本任職條件外，同時，應(yīng)當(dāng)具備行業(yè)財會人員崗位規(guī)范規(guī)定的任職條件。財會人員除正常的核算工作外，應(yīng)提高各項分析工作能力，參與固定資產(chǎn)交付等的各項管理工作。

二、江鈴汽車股份公司固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對策略

江鈴汽車股份有限公司是全國上市公司500強之一，公司管理層非常重視固定資產(chǎn)的管理，公司主要從以下方面加強固定資產(chǎn)的管理。

（一）建立健全各項資產(chǎn)管理制度。

財務(wù)部門建立了《固定資產(chǎn)會計管理規(guī)定》明確了各部門的職責(zé)，在會計管理規(guī)定中明確了固定資產(chǎn)初始計量、固定資產(chǎn)的交付、折舊、后續(xù)支出、調(diào)撥盤點和減值等規(guī)定。公司資產(chǎn)管理部門了《資產(chǎn)管理規(guī)定》，明確了資產(chǎn)的分類和編號規(guī)則、設(shè)備移交、設(shè)備封存及啟用、設(shè)備移裝調(diào)撥、設(shè)備租賃、設(shè)備減值、資產(chǎn)報廢與更新、資產(chǎn)調(diào)劑及處理、資產(chǎn)臺賬和資產(chǎn)檔案及技術(shù)資料管理等內(nèi)容。公司還建立了SAP資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫專門用于資產(chǎn)臺賬的管理，使公司各項固定資產(chǎn)的變動都處于受控中。

（二）通過高效的會議協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)資管理過程中的交叉工作。

公司針對采購的集中和資產(chǎn)管理職能的分開，在在建工程轉(zhuǎn)資中出現(xiàn)的互相推拉，踢皮球的現(xiàn)象，每個月由財務(wù)部門專門組織召開一次會計科目審閱會。財務(wù)部門將所有超過三個月的購建固定資產(chǎn)的預(yù)付款清單和未轉(zhuǎn)資的清單列出，為提高會議效率，在會前發(fā)給公司預(yù)算管理和控制部門、采購部門、制造部門及設(shè)備管理部門，事前安排好每個需交付轉(zhuǎn)固或需銷預(yù)付的人員會議時間，各方一起討論并匯報項目的進展情況，這樣既使財務(wù)部門及時了解項目的進展情況，又較好地避免了因各部門推拉導(dǎo)致延誤轉(zhuǎn)固虛增利潤的情況。同時項目財務(wù)嚴把驗收關(guān)，項目組組織辦理固定資產(chǎn)的驗收入庫手續(xù)，參加在建工程竣工驗收并及時轉(zhuǎn)資。

（三）嚴格按照會計制度計提折舊。

每月財務(wù)人員根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變動情況計提折舊，復(fù)核人員對折舊費用進行核對。同時預(yù)算管理和控制部門每月對折舊費用進行T＋3預(yù)測和分析，主要是根據(jù)項目節(jié)點，考慮投產(chǎn)時間，并結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)計提折舊情況與財務(wù)部的實際計提的折舊數(shù)進行分析，如有差異，再進一步分析查找原因，直至數(shù)據(jù)無誤。

（四）對報廢資產(chǎn)進行競賣。

公司所有的固定資產(chǎn)均有賬務(wù)記錄，針對一些需報廢的資產(chǎn)，公司在當(dāng)?shù)赜杏绊懥Φ膱蠹埳峡菑V告，讓售信息，有意者到公司來實行競賣。公司資產(chǎn)管理部門制訂了《固定資產(chǎn)讓售實施細則》，細則對競賣的處理做出了一系列的規(guī)定，有意競賣的買家需事先交納一筆押金方可有資格進行競價。每次讓售不論讓售了多少設(shè)備，多少金額，均需公司主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)總監(jiān)、預(yù)算管理和控制部門及財務(wù)部門共同審批。

（五）建立TPM固定資產(chǎn)日常維修保養(yǎng)制度。

公司根據(jù)設(shè)備保管定人的原則，建立設(shè)備保養(yǎng)責(zé)任制，并根據(jù)設(shè)備使用情況制定保養(yǎng)計劃，同時資產(chǎn)管理部門經(jīng)常開展TPM設(shè)備競賽，定期對設(shè)備性能和完好率進行檢查，并對各部門的資產(chǎn)完好率和利用率進行考核，較好地降低了設(shè)備的利用成本。公司還定期組織TPM設(shè)備管理會議，組織設(shè)備管理員進行經(jīng)驗交流和溝通。

（六）嚴格審批固定資產(chǎn)的減值管理和分析。

公司財務(wù)部門制定了《公司八項計提減值準(zhǔn)備制度》，每半年對固定資產(chǎn)減值進行一次申報。公司固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)公司資產(chǎn)減值制度判斷資產(chǎn)的減值情況并上報公司資產(chǎn)管理部門，一些機器設(shè)備由于工藝技術(shù)變更或嚴重破損需計提減值準(zhǔn)備，有些電子設(shè)備更新?lián)Q代較快也需要計提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)管理部門根據(jù)各部門申報的減值明細清單進行實地清查，確認后報財務(wù)部門，財務(wù)部門會同預(yù)算管理和控制部門及財務(wù)總監(jiān)共同討論后上交公司董事會批準(zhǔn)。

篇6

【關(guān)鍵詞】資本資產(chǎn)定價模型 債券市場 估值

一、引言

1952年，馬柯維茨在《投資組合的選擇》一文中提出了最小方差資產(chǎn)組合集合的思想和方法，開創(chuàng)了對投資進行整體管理的先河，奠定了投資理論的發(fā)展基石。資本資產(chǎn)定價模型滿足下述假設(shè)：首先，投資者均追求當(dāng)期收益最大化，各組合的期望收益和標(biāo)準(zhǔn)差作為基礎(chǔ)對投資組合選擇類型進行選擇；其次，市場控制完全有效，投資者均擁有相同預(yù)期（即：投資者對全部資產(chǎn)的預(yù)期收益、方差和協(xié)方差等均持一致的估計）；再次，全部投資者均能夠無風(fēng)險無限制的借款和貸款，且沒有交易成本；最后，全部的投資者均是價格接受者，任一投資行為都不會對股票價格造成影響；此外，資產(chǎn)數(shù)量固定不變，所有資產(chǎn)均可被充分使用。

資本資產(chǎn)定價模型即：Rp=Rf+β×（Rm-Rf）。其中：Rp代表Y產(chǎn)或資產(chǎn)組合的收益率；Rf代表無風(fēng)險回報率；β是既定資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的系統(tǒng)風(fēng)險，RM代表組合市場的收益率。投資組合的期望收益率與三個因素：無風(fēng)險回報率Rf，即國庫券回報率；風(fēng)險系數(shù)β，即為組合投資的風(fēng)險程度與市場證券組合風(fēng)險程度之比；風(fēng)險補償RM-Rf，即市場組合回報率與無風(fēng)險回報率之差。

二、資本資產(chǎn)定價模型存在的缺陷

（一）資本資產(chǎn)定價模型提出的假設(shè)存在缺陷

資本資產(chǎn)定價模型是基于諸多相關(guān)假設(shè)提出的，而相關(guān)假設(shè)的提出存在一定不足之處：

1.有效市場的假設(shè)，不成立。有效市場默認在市場環(huán)境中全部的信息都是流通于整體市場中的，并且市場參與者能夠?qū)π畔⒖焖僬矸从车絻r格變動上，市場中不存在壁壘和稅收，市場處于充分競爭狀態(tài)沒有交易成本。該情況在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中是不可能實現(xiàn)的，這一假設(shè)不成立。

2.全部投資人借款和貸款均不受限制這一假設(shè)，不成立?？紤]風(fēng)險控制的問題，投資人不會采取無限制從市場中借入資金，也不會選擇將個人資產(chǎn)無限制的貸出，并且借貸時不會采取無風(fēng)險利率進行資金的借入和貸出，故而該假設(shè)是不符合市場發(fā)展規(guī)律的。

3.市場交易無成本無稅金這一假設(shè)，不成立。資金在證券市場進行交易時均會產(chǎn)生交易的手續(xù)費，并且會按成交金額的比例上繳交易稅金，該假設(shè)不符合證券市場的交易規(guī)則。

4.資產(chǎn)總數(shù)固定不變這一假設(shè)，不成立。資金在證券市場上流通時，資產(chǎn)總量是時時變化的，因為交易是隨時發(fā)生的，因此這一假設(shè)不符合證券市場資金的流通規(guī)律。

（二）我國證券市場存在的缺陷

我國的證券市場在20世紀(jì)80年代末建立，與西方國家早已成熟的證券市場相比，我國的證券市場尚有諸多缺陷，其表現(xiàn)如下：

1.市場信息選擇性公開，信息披露不全面。資本資產(chǎn)定價模型提出了有效的市場要滿足信息公開全面化的要求，全部的投資人均可無成本的獲取市場交易信息，此外市場信息的變化會即刻反饋到證券市場的價格浮動。但在我國的證券市場上存在市場信息選擇性公開、信息披露不全面等現(xiàn)象，導(dǎo)致廣大的投資人信息獲取時間不同步甚至出現(xiàn)消息閉塞的情況。不僅如此，我國的相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，市場信息披露監(jiān)管缺失造成漏報、隱瞞、謊報等現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)死板缺乏靈活性。據(jù)悉，我國的證券交易市場有將近60%的股票屬于國有股。相關(guān)的法律法規(guī)對國有股在證券市場上的流通有諸多限制，諸如發(fā)起人持有的股份在一年之內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓活減持；企業(yè)的董事會董事、高級管理人員在任期間嚴格限制股份的轉(zhuǎn)讓和減持比例。我國的證券交易市場中國有股占比較大，其股權(quán)結(jié)構(gòu)的死板帶動我國整體市場缺乏靈活性。

3.證券市場交易后續(xù)費過高。我國證券交易中產(chǎn)生的費用主要有過戶費、委托費、傭金、印花稅等，相關(guān)費用的成本是西方成熟證券市場交易費用的數(shù)倍。

三、資本資產(chǎn)定價模型的發(fā)展性建議

（一）加強市場的監(jiān)管力度，強制性信息披露

信息披露不全面使我國證券市場始終處于非有效狀態(tài)下，這樣的市場狀態(tài)制約了資本資產(chǎn)定價模型的發(fā)展，擾亂了市場秩序。因此，各職能部門應(yīng)該加強市場的監(jiān)管力度，強制性披露相關(guān)市場信息，在信息披露制度中進一步明確披露內(nèi)容、披露時間等，并做到依法嚴格執(zhí)行。

（二）調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)以國有股一家獨大，但對國有股的上市流通嚴格限制，導(dǎo)致我國證券市場出現(xiàn)了供求矛盾，合理的優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠改善我國證券交易市場的適應(yīng)性，從而促進資本資產(chǎn)定價模型的發(fā)展。

（三）創(chuàng)建證券交易中介服務(wù)平臺

大多數(shù)投資人采用購買上市公司的股票的方式進行投資，很少人嘗試通過中介服務(wù)平臺進行投資，這種現(xiàn)狀不能有效分散投資人的投資風(fēng)險。投資人在市場交易中是處于弱勢地位的，創(chuàng)建證券交易中介服務(wù)平臺就可以通過第三方機構(gòu)牽制上市公司，有利于市場信息的透明化公開化，促使我國的證券交易市場的穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)語

目前，資本資產(chǎn)定價模型雖存在諸多缺陷，在中國證券市場的有效性較差，但該模型可以幫助投資者進行證券投資決策，鑒于其實用性價值，我們應(yīng)加強對證券市場的監(jiān)管，促進資本資產(chǎn)定價模型的進一步發(fā)展。

參考文獻

[1]李和金，李湛.上海股票市場資本資產(chǎn)定價模型實證檢驗[J].預(yù)測，2000，19（5）：75-77，68.

[2]周清，吳衛(wèi)星.從動態(tài)線性定價法則到動態(tài)資本資產(chǎn)定價模型[J].系統(tǒng)工程理論與實踐，2007，27（5）：48-54.

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關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；評估鑒定；評價指標(biāo)分類評價法

中圖分類號：S757文獻標(biāo)識碼：A文章編號：16749944（2016）13009203

1引言

依法對林木資產(chǎn)受損（侵）價值調(diào)查評估鑒定，不僅涉及受損（侵）后經(jīng)濟補償和恢復(fù)森林資源再生產(chǎn)問題，而且也為執(zhí)法量刑和經(jīng)濟處罰提供技術(shù)與法律依據(jù)。由于調(diào)查評估鑒定目的有其特殊性，因此，如何科學(xué)準(zhǔn)確地對林木資產(chǎn)受損（侵）價值的調(diào)查評估鑒定，這是在森林資源資產(chǎn)調(diào)查評估鑒定中值得研究和解決的主要問題。為了探討林木資產(chǎn)受損（侵）價值調(diào)查評估鑒定的技術(shù)特性，調(diào)查評估了連城莒溪隔口村森林資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛中林木資產(chǎn)受損價值和連城爐塘林業(yè)經(jīng)營所“種子園”林木資產(chǎn)受侵價值。通過對林木資產(chǎn)受損（侵）價值評估調(diào)查，分析了調(diào)查與評估鑒定技術(shù)方面的幾個關(guān)鍵性問題，提出了林木資產(chǎn)受損（侵）價值評價指標(biāo)和評估鑒定方法，表明發(fā)展現(xiàn)代林業(yè)、建設(shè)生態(tài)文明以及在現(xiàn)行的林業(yè)體制和森林經(jīng)營水平條件下，林木資產(chǎn)受損（侵）價值調(diào)查與評估鑒定應(yīng)采取分類評價法。

2材料與方法

2.1材料

材料1：連城莒溪隔口村所屬山場2012年被侵占，受損林木為2005年人工造林，該山場已平整土地，建成了養(yǎng)殖場。評估目的為確定調(diào)查評估對象范圍內(nèi)所有林木資產(chǎn)損失的現(xiàn)值，作為該村請求賠償?shù)囊罁?jù)。

材料2：連城爐塘林業(yè)經(jīng)營所杉木“種子園”更新采伐，為2014年伐區(qū)，由某承包工程隊包砍包銷，采取1 m3給檢尺員150～200元作為報酬為手段，共侵吞杉木202m3，屬皆伐伐區(qū)山場，林地已清理干凈。評估鑒定目的是確定調(diào)查評估對象范圍內(nèi)所有被侵占林木資產(chǎn)的現(xiàn)值，作為司法部門追究刑事責(zé)任的依據(jù)。

2.2調(diào)查鑒定評估方法

2.2.1林木資產(chǎn)受損（侵）資源調(diào)查鑒定方法

林木受損（侵）價值是以受損（侵）林木資源為對象，受損（侵）的林木，往往是已經(jīng)被毀，或已被采伐出賣，經(jīng)常是無帳可查，山場只留下伐根，要認定不在山場的林木資源，需要花大量的人力、物力和財力。因此，要認真分析林木受損（侵）類型和程度，依不同地類或林種、培育目標(biāo)分有參照林分和無參照林分二種調(diào)查鑒定類型查清受損（侵）林木資源。

（1）林木受損（侵）有參照林分的林木資源調(diào)查鑒定。根據(jù)最近一次森林資源調(diào)查資料或建檔材料和立地條件、樹種、年齡、起源、坡位等情況，找出同一或鄰近小班相近的林分進行林木資源調(diào)查。利用1∶10000地形圖現(xiàn)場勾繪、網(wǎng)格法或計算機求算面積，也可采用皮尺丈量、羅盤儀、GPS等儀器實測受損（侵）林地面積，并計算受損（侵）林木蓄積。

（2）林木受損（侵）無參照林分的林木資源調(diào)查鑒定。主要通過查伐根來計算林木受損（侵）的數(shù)量。人工林株行距較整齊、分布較均勻可采用加密樣園調(diào)查或標(biāo)準(zhǔn)地調(diào)查伐根，查根徑立木材積表，利用1∶10000地形圖現(xiàn)場勾繪、網(wǎng)格法或計算機求算面積，也可采用皮尺丈量、羅盤儀、GPS等儀器實測受損（侵）林地面積，并計算受損（侵）林木蓄積；天然林只能在受損（侵）伐區(qū)內(nèi)量取全部被采伐的伐根，查根徑立木材積表，求得林木蓄積。根徑異常的林分，應(yīng)進行修正，使之符合實際。

2.2.2林木資產(chǎn)受損（侵）價值評估方法

由于所評估的對象，往往是評估之前已經(jīng)發(fā)生的事情，有的甚至已經(jīng)發(fā)生了好幾年，評估的基準(zhǔn)日只能為推算基準(zhǔn)日，與實際評估時間不能相吻合。因此，林木資產(chǎn)受損（侵）價值評價指標(biāo)也只能為推算指標(biāo)。受損（侵）林木資產(chǎn)評估的方法和評估價值與森林資源流轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)評估方法和價值有很大不同。目前受損（侵）林木資產(chǎn)評估尚無統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和方法，在實際工作中，林木資產(chǎn)受損（侵）價值是根據(jù)評估目的和林木資產(chǎn)受損（侵）情況，分別不同林種不同樹種不同齡組采用不同方法進行評估，即分類評價法評估，具體如下。

（1）用材林幼齡林及未成林造林地林木資源資產(chǎn)采用重置成本法。

（2）用材林中齡林、近熟林林木資源資產(chǎn)采用收獲現(xiàn)值法。

（3）用材林成、過熟林林木資源資產(chǎn)采用木材市場價倒算法。

（4）竹林資源資產(chǎn)采用分段計算，穩(wěn)產(chǎn)前采用凈現(xiàn)值法，穩(wěn)產(chǎn)后采用年金資本化法。

（5）經(jīng)濟林資源資產(chǎn)采用分段計算，穩(wěn)產(chǎn)前采用凈現(xiàn)值法，穩(wěn)產(chǎn)后采用年金資本化法。

其它林木資產(chǎn)受損（侵）價值是在上述5種方法評價的基礎(chǔ)上根據(jù)評估目的、培育目標(biāo)、社會生態(tài)效益指數(shù)采用系數(shù)比較法評估。

2016年7月綠色科技第13期

童慶嘉：林木資產(chǎn)受損（侵）調(diào)查鑒定與價值評估技術(shù)探討資源與產(chǎn)業(yè)

3結(jié)果與分析

下面以材料1、2為例對林木資產(chǎn)受損（侵）價值進行調(diào)查評估鑒定結(jié)果分析。

3.1案例1：用材林中齡林林木資產(chǎn)受損調(diào)查評估鑒定

3.1.1林木資產(chǎn)受損調(diào)查鑒定

該山林列入評估范圍的林地實地丈量面積7.7畝，其中養(yǎng)殖場占用馬尾松林面積7.1畝，道路占用杉木林面積0.6畝。2015年參照周邊未損林木進行調(diào)查鑒定，馬尾松平均胸徑9.5cm，平均樹高5.5m；杉木平均胸徑14cm，平均樹高9.0m。被損馬尾松林分蓄積33m3，被損杉木蓄積6m3，受損林木蓄積總計39.0m3。為用材林中齡林。

3.1.2林木資產(chǎn)受損價值評估

用材林中齡林受損林木資產(chǎn)評估采用收獲現(xiàn)值法，其計算公式為：En=S×m×MuM×∑3i=1Ai[fi1（Wi1-Ci1-Fi1）+fi1（Wi2-Ci2-Fi2）]（1+P）（u-n）]-（R+V）×[（1+P）（u-n）-1P×（1+P）（u-n）（1）

（1）式中，En：林木受損價值； S：齡組面積7.7畝，其中杉木林0.6畝，馬尾松林7.1畝。m：齡組單位面積蓄積量，杉木10m3/畝，馬尾松4.65m3/畝； mu：森林經(jīng)營類型標(biāo)準(zhǔn)林分成熟齡對應(yīng)曲線的單位面積蓄積量，按福建省林業(yè)廳制訂的《森林經(jīng)營類型表》中的生長指標(biāo)似合林分蓄積量生長曲線，杉木、馬尾松采用一般中徑材經(jīng)營類型。

M杉=20.31432×（1-e-0.1263545t ）5.293045；

M馬=20.29737×（1-e-0.108322t ）4.361291；

其中，M：現(xiàn)實林齡時標(biāo)準(zhǔn)林分蓄積生長曲線對應(yīng)的單位面積蓄積量，M杉=5.6 m3/畝，M馬=5.4 m3/畝；Ai：樹種組成比系數(shù)； i：樹種代碼，即1代表杉木，2代表馬尾松，3代表闊葉樹；u：該森林經(jīng)營類型的主伐年齡，u杉=26，u馬=31；n：年齡11年；p：投資收益率，按6%；R：年地租，本次不計；v：每年的單位面積管護費，1元/（畝?年）；Fi1、Fi2：各樹種原木、綜合材材種的木材生產(chǎn)銷售合理利潤，已受損；fi1、fi2：各種樹種原木、綜合材出材率，杉木75%，其中原木45%，綜合杉30%；馬尾松80%，其中原木50%，綜合材30%；Wi1、Wi2：各樹種原木、綜合材單位產(chǎn)品平均銷價；杉原木：1100元/m3，杉綜合：800元/m3；松原木：950元/m3，松綜合：650元/m3；Ci1、Ci2：各樹種原木、綜合材材種經(jīng)營成本，直接生產(chǎn)工資150元/m3，其它稅費已受侵。

經(jīng)評估，林木資產(chǎn)損失價值為21493元，其中馬尾松損失價值為17158元，杉木損失價值為4335元。雖然林地已被毀，但是有周邊對比林分，其林木資源數(shù)量，可按現(xiàn)實林分計算，盡管林地被毀時間和評估時間相隔甚遠，但是評估值是由現(xiàn)實林分計算，即為現(xiàn)時價值。

3.2案例2用材林成熟林林木資產(chǎn)受侵調(diào)查評估鑒定

3.2.1林木資產(chǎn)受侵調(diào)查鑒定

該山林林木受損（侵）屬無參照林分的林木資源鑒定調(diào)查。2015年實地調(diào)查，采用1∶10000地形圖現(xiàn)場勾繪，并用計算機求算面積。人工杉木種子園株行距整齊，采用3.26 m樣園加密布點，量取樣園內(nèi)伐根地徑。由于杉木種子園是通過嫁接成林，其地徑比一般杉木林地徑偏大，與現(xiàn)有采用的地徑材積表不符。為此，采用原有伐區(qū)調(diào)查設(shè)計材料量取的胸徑和樹高，按原設(shè)計平均胸徑與實地量測的平均地徑的比值，作為修正系數(shù)，以此推算各樣園的平均胸徑，查原設(shè)計樹高曲線圖，得出各樣園平均樹高，再根據(jù)平均胸徑、樹高查《福建省杉木二元立木材積表》，求算出該伐區(qū)的蓄積量，并依照原設(shè)計出材率計算其出材量，推算出被侵占的木材為212 m3，與森林公安立案偵察取證的數(shù)據(jù)202 m3，誤差5%，在調(diào)查技術(shù)規(guī)定允許的誤差范圍內(nèi)。人工杉木種子園更新采伐按用材林成熟林認定。

3.2.2林木資產(chǎn)受侵價值評估

用材林成熟林被侵占林木資產(chǎn)評估采用市場價倒算法，其計算公式為：

En=S×M×∑3i=1Ai[fi1（Wi1-Ci1-Fi1）+fi2（Wi2-Ci2-Fi2）]（2）

（2）式中，En：林木資產(chǎn)評估值； M：材木蓄積量M=202m3； Ai：樹種組成比系數(shù)同案例1；Fi1、Fi2：各樹種原木、綜合材材種的木材生產(chǎn)銷售合理利潤，已受損；fi1、fi2：各種樹種原木、綜合材出材率，杉木74.4%，其中原木60.3%，綜合材14.1%；Wi1、Wi2：各樹種原木、綜合材平均銷價；杉原木：1100元/m3，杉綜合800元/m3；Ci1、Ci2：各樹種原木、綜合材材種經(jīng)營成本，直接生產(chǎn)工資150元/m3，其它稅費已受侵。

經(jīng)評估，林木資產(chǎn)受侵價值為人民幣126472元。林木資源受侵占的數(shù)量，即為成熟林分采伐時的數(shù)量，而不是現(xiàn)時林木資源數(shù)量，因此評估基準(zhǔn)日并不是該林木受侵時的時間，這個基準(zhǔn)日只能是計算過去受侵林木資產(chǎn)的時間，而不是受侵占林木資源所具有的時間，但其技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)是推算基準(zhǔn)日該時點的公允值，它是計價指標(biāo)的基準(zhǔn)日。

4結(jié)論與探討

（1）案例中的資源核查工作繁重，難度大，在實際工作中應(yīng)根據(jù)不同林分狀況，選擇適宜的調(diào)查方法，最好利用可參照林分進行調(diào)查，以提高調(diào)查精度。

（2）受損（侵）評估值應(yīng)為林木的全部價值，這與山林轉(zhuǎn)讓所評估的純價值有所不同，它應(yīng)包括受損（侵）稅費和利潤，以及其他可提供社會勞動的價值。不同林種不同樹種不同齡組應(yīng)采用不同方法進行評估。上述兩個案例采取分類評價法，其評估結(jié)果當(dāng)事雙方都能接受，并作為經(jīng)濟補償、執(zhí)法部門執(zhí)法量刑和經(jīng)濟處罰的依據(jù)，說明分類評價法是公允的。因此， 在現(xiàn)行的林業(yè)體制和森林經(jīng)營水平條件下，林木資產(chǎn)受損（侵）價值調(diào)查鑒定與評估應(yīng)采取分類評價法。

（3）案例1林木受損是動態(tài)的，其評估基準(zhǔn)日為即時日；案例2林木受侵是靜態(tài)的，其評估基準(zhǔn)日為推算基準(zhǔn)日，是林木受侵該時點的公允值。在實際操作中要準(zhǔn)確把握評估基準(zhǔn)日，確保評價指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

（4）由于該項目調(diào)查評估是受特種行業(yè)的委托，評估目的是作為執(zhí)法的依據(jù)，而不是森林資源流轉(zhuǎn)資產(chǎn)評估中所述的評估情形，它是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為作出判決。

（5）案例舉列的是評估工作中遇到的兩個典型案例，其他林種的森林資源資產(chǎn)受損評估也可采取分類評價法進行評估，筆者不再列舉。

（6）系數(shù)比較法評估是林木資產(chǎn)受損（侵）更具特殊性的價值評估方法，比較系數(shù)受評估目的、培育目標(biāo)、社會生態(tài)效益指數(shù)的影響，在實際操作中有待更深層次的研究。

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篇8

關(guān)鍵詞：信息不對稱 大股東控制 逆流交易 順流交易 公允性

一、文獻綜述

（一）國外文獻 大股東控制與內(nèi)部資產(chǎn)交易定價的公允性之間關(guān)系的研究是公司治理理論的熱點問題，學(xué)術(shù)界最近幾十年來取得了深入的進展。La Porta、 Lopez-De-Silanes、Shleifer和Vishny（2002）的研究指出，在股權(quán)相對集中的公眾公司中，大股東與外部中小股東之間存在利益沖突，這種沖突會降低公司價值，隨著大股東持股比例的增加，他們與外部股東的利益趨于一致，成本降低，公司價值提高；Shleifer和Vishny（1997）認為，大股東控制會產(chǎn)生兩種效應(yīng)，第一種效應(yīng)是“激勵效應(yīng)”（Incentive Effect），即相對集中的股權(quán)解決了搭便車問題，大股東有動機、也有能力去監(jiān)督公司的管理層，從而提升公司價值；第二種效應(yīng)是“侵害效應(yīng)”（Entrenchment Effect），當(dāng)大股東的控制權(quán)缺乏公司其他利益相關(guān)者的監(jiān)督和制約時，由于大股東的利益與其他利益相關(guān)者并不完全一致，大股東就有可能利用手中的權(quán)力為自己謀取控制權(quán)私人收益（private benefits of control），而這會損害其他利益相關(guān)者的利益，并且降低公司的價值；McConnell和Servaes（1990）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部股東持股比例與托賓Q值呈倒U型關(guān)系，當(dāng)內(nèi)部股東的持股比例從無到有并逐步增加時，托賓Q值隨其不斷上升，并在內(nèi)部股東持股比例達到40%-50%時實現(xiàn)最大，然后開始下降。

（二）國內(nèi)文獻 王立軍以2002年至2004年的上市公司為樣本，研究了第一大股東持股比例、財務(wù)杠桿與公司價值之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，國有控制上市公司與民營控制上市公司公司價值并無顯著差異；國有控制上市公司第一大股東持股比例與公司價值呈U形關(guān)系，民營控制上市公司則呈倒U形關(guān)系；國有控制上市公司財務(wù)杠桿比率與公司價值負相關(guān)，民營控制上市公司財務(wù)杠桿比率與公司價值則正相關(guān)。劉曉等通過對大股東控制與內(nèi)部人控制異同的比較分析大股東控制上市公司與內(nèi)部人控制之間的關(guān)系，并總結(jié)大股東控制與內(nèi)部人控制機制的異同后認為：解決大股東控制問題和內(nèi)部人控制問題應(yīng)從制度入手，針對大股東控制和內(nèi)部人控制的實質(zhì)、具體做法與形成原因的不同，對大股東控制行為的控制主要應(yīng)立足于資本市場的視野，從宏觀的角度去構(gòu)建，同時輔以對公司運營行為的規(guī)范，促進對大股東控制問題的解決。對內(nèi)部人控制問題的解決則主要立足于公司治理的范圍，從微觀的角度來構(gòu)建，同時輔以環(huán)境的保障，實現(xiàn)對內(nèi)部人控制的控制。兩方面的機制不重疊，不交叉，雙管齊下。趙衛(wèi)斌、王玉春以深圳交易所中小板塊上市公司為研究對象，用公司前五大股東的股權(quán)構(gòu)成比例對公司績效的影響進行實證分析。結(jié)果表明，第一大股東持股比例與公司績效呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，同時其他大股東持股比例與公司績效也表現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。在股權(quán)集中度很高的情況下，上市公司收購資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易行為可能并不支持大股東的利益輸送動機假定（賀建剛、劉峰，2005）。從這點講，股權(quán)集中度高也有正面意義。另外，隨著股權(quán)分置改革的完成，非流通股將逐步上市流通，各方主體的利益選擇將統(tǒng)一于股價最大化，控股股東致力于提高公司績效的內(nèi)在動因增強。股權(quán)結(jié)構(gòu)適當(dāng)集中，也有利于股東監(jiān)督經(jīng)理層，減少委托沖突。在股權(quán)結(jié)構(gòu)分散的公司，經(jīng)理層掌握剩余控制權(quán)，股東監(jiān)督“搭便車”的現(xiàn)象更容易發(fā)生，使得股東監(jiān)督大多流于形式，更容易導(dǎo)致內(nèi)部人控制，增加成本影響公司績效。柳建華等從“效率促進”和“轉(zhuǎn)移資源”的視角對我國大股東控制下的上市公司關(guān)聯(lián)投資進行分析。以2002年至2004年的樣本數(shù)據(jù)為依據(jù)，研究結(jié)果表明：上市公司的關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績效呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，關(guān)聯(lián)投資并未增加企業(yè)價值，而是成為控股股東轉(zhuǎn)移上市公司資源的一種渠道。進一步當(dāng)上市公司前一年發(fā)實施了IPO或SEO，EBIT較高時，關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績效呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系；而當(dāng)上市公司ROE為負或3年平均ROE在6%至8%之間時，關(guān)聯(lián)投資與企業(yè)績效顯著正相關(guān)，說明控股股東會根據(jù)上市公司可供轉(zhuǎn)移的資源多少，通過關(guān)聯(lián)投資將資源轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入上市公司，以實現(xiàn)控制權(quán)私利的最大化。

二、研究設(shè)計

（一）理論基礎(chǔ) 委托理論是制度經(jīng)濟學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托關(guān)系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是人。經(jīng)濟社會實際上是通過一系列正式或非正式的契約來完成社會分工并進而組織起來的。這里的契約實際上是通常說的委托關(guān)系，它存在于一切組織和企業(yè)的每一個管理階層上。信息不對稱是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一方的經(jīng)濟當(dāng)事人知道另一方經(jīng)濟當(dāng)事人所不知道的某些信息。信息不對稱的根本原因在于委托關(guān)系的存在。委托人―人關(guān)系實際上是市場參加者之間信息差別的一種社會契約形式，它是掌握較多信息的人通過合同或其他經(jīng)濟關(guān)系與掌握較少信息的委托人之間展開的一場博弈。大股東有絕對控股與相對控股之分。通常所說的大股東是指在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中，擁有半數(shù)以上的有表決權(quán)的股東，也稱為絕對控股股東。隨著公司股權(quán)的分散化，持股未達到半數(shù)以上的大股東也能有效地控制公司董事會及公司的經(jīng)營行為，即相對控股。現(xiàn)在市場上所說的大股東也大多是相對控股股東，即不再單純強調(diào)比例，而是著重看對公司的控制權(quán)。大股東控制并積極行使控制權(quán)來管理企業(yè)，對中小股東利益來說并非有害，中小股東可以用相對較低的成本獲取收益，得到“搭便車”的好處。但大股東往往會利用其壟斷性的控制地位與信息優(yōu)勢做出對自己有利而有損于中小股東利益的行為，這就是常說的大股東控制問題。大股東控制與管理層控制有時是同一的控制。從董事長的來源與地位來講，在目前非流通股股東占據(jù)董事會絕大多數(shù)席位的情況下，如果董事長來自第一大股東，并在作為第一大股東的公司中擔(dān)任重要職務(wù)，在這種情況下，董事長往往會運用自己的權(quán)力將相關(guān)董事安管理層，造成大股東架空管理層的格局，進而牢固地控制著整個公司?？v觀我國上市公司運行狀況即可發(fā)現(xiàn)，很多上市公司中，董事長既是大股東的發(fā)言人，又是管理層的代表，擁有相當(dāng)大的權(quán)力。這就形成了以大股東控制為主的同一控制。如（圖1）所示，當(dāng)大股東與管理層合二為一時，委托―關(guān)系就演變?yōu)榇蠊蓶|為代表的管理層與中小股東之間的博弈，大股東利用其壟斷控制地位與信息優(yōu)勢在與上市公司資產(chǎn)交易過程中做出對自己有利而有損于中小股東利益的行為就在所難免了。

（二）研究假設(shè) 大股東損害中小股東利益主要是通過在內(nèi)部交易過程中影響資產(chǎn)交易定價公允性（評估價格）來實現(xiàn)的，而資產(chǎn)評估結(jié)果是資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價的主要依據(jù)，內(nèi)部資產(chǎn)交易定價的高低會影響到上市公司的盈余和大股東的利益，因此可以預(yù)期，上市公司具有操縱資產(chǎn)評估過程和結(jié)果的動機。那么在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中，我國上市公司是否具備操縱資產(chǎn)評估結(jié)果的機會和可能性呢？考察我國資產(chǎn)評估行業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，相對于獨立審計行業(yè)來講，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展無論是理論還是實務(wù)都顯得比較落后。主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)評估行業(yè)缺乏一套完整的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，同時資產(chǎn)評估行業(yè)還存在著較為嚴重的多頭管理現(xiàn)象，而獨立審計行業(yè)不僅有完善的法規(guī)和準(zhǔn)則體系，而且行業(yè)管理權(quán)也已經(jīng)統(tǒng)一到中注協(xié)和財政部。因此，相對注冊會計師來講，注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中擁有更多的“自由裁量權(quán)”和職業(yè)判斷的空間。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相對于注冊會計師審計業(yè)務(wù)更多地依賴于資產(chǎn)評估師的主觀判斷，存在較多的人為操縱成分。由于缺少相對客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊資產(chǎn)評估師出售評估意見進行逆向選擇的成本較低，為上市公司購買評估報告操縱資產(chǎn)評估結(jié)果提供了可能。在上市公司具有操縱資產(chǎn)評估報告的動機和可能性的情況下，大股東控制對內(nèi)部交易資產(chǎn)評估結(jié)果的影響是怎么樣的呢？有理由認為操縱資產(chǎn)評估結(jié)果的現(xiàn)象主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)交易中，因為在非關(guān)聯(lián)方交易中交易雙方是獨立的，交易雙方的自利動機會使得資產(chǎn)評估結(jié)果相對公正，而在上市公司與關(guān)聯(lián)方尤其是大股東進行交易時，交易的非獨立性使得資產(chǎn)評估結(jié)果容易受到操縱。大股東利用自己在上市公司的控制地位所掌握的信息優(yōu)勢影響內(nèi)部資產(chǎn)交易定價公允性大小程度指標(biāo)用資產(chǎn)評估增值率來衡量。如果某項資產(chǎn)重組活動涉及的是上市公司出售被評估資產(chǎn)的情形，那么比資產(chǎn)實際價值更高的資產(chǎn)定價會有利于上市公司實現(xiàn)更多的盈余，而比資產(chǎn)實際價值更低的資產(chǎn)定價會有利于大股東損害中小股東的利益。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，在上市公司出售資產(chǎn)的交易中，上市公司大股東利己動機會使得資產(chǎn)評估增值率偏低，而在上市公司購入資產(chǎn)的交易中，情況正好相反。根據(jù)以上分析得出如下研究假設(shè):

假設(shè)1：上市公司出售資產(chǎn)中上市公司與大股東交易資產(chǎn)評估增值率，低于上市公司與非大股東交易時資產(chǎn)評估的增值率

假設(shè)2：上市公司購買資產(chǎn)中上市公司與大股東交易資產(chǎn)評估增值率，高于上市公司與非大股東交易時資產(chǎn)評估的增值率

（三）樣本設(shè)置與數(shù)據(jù)來源 本文以滬市上市公司2007 年1 月1 日年至2008 年12月31 日期間披露的資產(chǎn)評估報告書摘要作為研究對象。資產(chǎn)評估報告書摘要一般包括評估目的、評估對象、評估方法、評估基準(zhǔn)日、賬面價值、調(diào)整后賬面價值、評估價值、評估增減值、評估增減率、評估結(jié)論有效期、評估機構(gòu)、評估報告提交日等內(nèi)容。通過檢索中國證監(jiān)會《中國金融證券期貨類報刊信息檢索系統(tǒng)》，獲得滬市上市公司公開披露的資產(chǎn)評估報告書摘要392 份，其中2007年披露247 份，2008 年披露145 份。本文以這392份資產(chǎn)評估報告書摘要為研究樣本。之所以選擇2007 年至2008 年之間披露的資產(chǎn)評估報告書摘要作為研究樣本，是因為根據(jù)上文的分析，上市公司在此期間利用資產(chǎn)評估進行盈余管理的可能性較?。ㄐ聲嫓?zhǔn)則規(guī)定，長期非貨幣性資產(chǎn)計提減值損失價值回升不能轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)增值直接進入所有者權(quán)益），這可以集中考察上市公司資產(chǎn)評估中大股東損害上市公司和中小股東利益行為。

三、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計 （表1）是樣本總體的分布情況。通過檢索上市公司有關(guān)的公告、獨立財務(wù)顧問報告等公開信息來判斷資產(chǎn)評估涉及交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并進一步將關(guān)聯(lián)交易分為與大股東交易和一般關(guān)聯(lián)交易兩種類型，以考察一般關(guān)聯(lián)交易與大股東交易是否損害資產(chǎn)評估的獨立性并進而影響資產(chǎn)評估的質(zhì)量。從（表2）可以看出:（1）無論是2007 年還是2008 年，接受資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報告份數(shù)多于給出資產(chǎn)類型的評估報告份數(shù)，而其他類型最少，這說明大部分資產(chǎn)重組采用的是向上市公司注入資產(chǎn)方式。（2） 在接受或給出資產(chǎn)類型中，無論是在2007 年還是在2008年，與大股東交易資產(chǎn)評估數(shù)量遠多于一般關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評估數(shù)量，這說明上市公司資產(chǎn)重組主要在上市公司與大股東之間進行。

（二）樣本均值差異非參數(shù)檢驗 首先對樣本的增值率進行了正態(tài)分布假設(shè)檢驗，檢驗結(jié)果顯示研究樣本增值率不服從正態(tài)分布。在這種情況下，決定采用非參數(shù)檢驗方法對有關(guān)變量的增值率均值差異進行分析。（表3）是變量說明，分別檢驗與大股東交易資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評估、評估報告披露日、評估機構(gòu)規(guī)模對增值率的影響。（表4）是增值率均值差異Mann2Whit2ney 檢驗的結(jié)果。從（表4）可以看出，在上市公司給出資產(chǎn)情形中，與大股東交易資產(chǎn)評估增值率低于其他交易類型資產(chǎn)評估增值率，關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評估增值率低于非關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評估增值率，這符合上面給出研究假設(shè)1。然而，這種關(guān)系在統(tǒng)計上并不顯著，這說明低評上市公司給出的資產(chǎn)并不是大股東或關(guān)聯(lián)方侵害中小股東的主要手段。在上市公司購入資產(chǎn)交易中，與大股東交易資產(chǎn)評估增值率高于其他交易資產(chǎn)評估增值率，并且在2007、2008 水平上統(tǒng)計顯著，這符合上面給出的研究假設(shè)2 。而關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評估增值率雖然高于非關(guān)聯(lián)方交易資產(chǎn)評估增值率，但統(tǒng)計上不顯著，這說明侵害中小股東行為主要發(fā)生在大股東（而不是上市公司的一般關(guān)聯(lián)方）向上市公司出售資產(chǎn)情形中。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論 在我國上市公司，由于證券市場起步較晚，與資本市場相關(guān)法制以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善，大股東利用自己在上市公司的控制地位所掌握的信息優(yōu)勢影響內(nèi)部資產(chǎn)交易定價公允性，謀求自身利益最大化、損害中小股東和上市公司利益的事件屢見不鮮。對內(nèi)部交易資產(chǎn)定價公允性影響程度指標(biāo)可以用資產(chǎn)評估增值率來表述，在上市公司購買資產(chǎn)交易中，與大股東交易的資產(chǎn)評估增值率顯著高于其他交易類型的資產(chǎn)評估增值率；而在上市公司出售資產(chǎn)交易中，與大股東交易的資產(chǎn)評估增值率低于其他交易類型的資產(chǎn)評估增值率，但統(tǒng)計檢驗不顯著。這說明在與上市公司內(nèi)部交易有關(guān)的資產(chǎn)評估中，存在著大股東利用控制地位和掌握的信息優(yōu)勢操縱評估結(jié)果、損害上市公司和中小股東利益的情況，并且其手段主要是虛高上市公司購買來自大股東的資產(chǎn)，而不是低評上市公司出售到大股東的資產(chǎn)，因為在順流交易過程中，無論從大股東信息優(yōu)勢，還是從利用控制地位操縱評估結(jié)果的角度講，都要比逆流交易來的容易，當(dāng)然也更加隱蔽。因此，這也是未來制定政策措施和實施有效監(jiān)管的重點領(lǐng)域。

（二）建議 （1）建立法律保護和法律救助制度，以規(guī)范的制度環(huán)境約束大股東。通過行政、法規(guī)的手段，從法律上營造出一個適宜的制度環(huán)境。賦予中小股東特別訴訟權(quán)，防止控股股東在形式合法的外表下實質(zhì)違法；賦予中小股東特別否決權(quán)，確立少數(shù)股東否決權(quán)制度，防止控股股東濫用其控股權(quán)控制公司的意志；賦予中小股東若干特殊權(quán)利，使中小股東真正參與到公司經(jīng)營管理中，避免“用腳投票”的現(xiàn)象。（2）加強市場監(jiān)管，以完善的市場機制保護中小股東。建立規(guī)范、透明的市場保障機制，構(gòu)成對大股東的有效監(jiān)督和約束。成立具有權(quán)威的中小股東利益保護委員會，加強保障中小股東的合法權(quán)益。（3）嚴格公司運行行為，以規(guī)范的公司運行機制約束大股東。建立大股東監(jiān)督機制，通過強制性的信息披露、重大決策如大股東占用公司資金及資源、利用關(guān)聯(lián)交易掏空公司等事前公告征求意見等方式，形成對大股東控制行為的約束機制。建立及時、準(zhǔn)確的信息披露制度；規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，強化對關(guān)聯(lián)交易的事前約束與監(jiān)控。限制大股東的表決權(quán)，保證董事會中有人代表中小股東的利益，保護大多數(shù)的中小股東的利益。（4）建立和完善資產(chǎn)評估行業(yè)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，減少“自由裁量權(quán)”，增加客觀標(biāo)準(zhǔn)和評估機構(gòu)及人員的逆向選擇成本和違法成本；健全資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制，建立和完善資產(chǎn)評估師協(xié)會，強化資產(chǎn)評估師協(xié)會業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)水平的同時加強行業(yè)自律。

參考文獻：

［1］陳梅花：《股票市場審計意見信息含量研究:來自1995～1999上市公司年報的實證證據(jù)》，《中國會計與財務(wù)研究》2002 年第1期。

［2］李樹華：《審計獨立性的提高與審計市場的背離》，上海三聯(lián)書店2000 年版。

篇9

根據(jù)《建設(shè)部關(guān)于房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級管理的若干規(guī)定》（建房〔2000〕12號）的精神，結(jié)合房地產(chǎn)評估機構(gòu)脫鉤改制的工作情況，現(xiàn)就2001年房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)一級資質(zhì)評定的有關(guān)問題通知如下：一、申報范圍

（一）對于1999年建設(shè)部公告第16號和2000年建設(shè)部公告第19號公布的93家一級房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)，凡按照〔2000〕51號、建住房〔2000〕96號文件要求完成脫鉤改制，符合建房〔1997〕12號文件規(guī)定條件的，可以按建房〔1997〕12號文件規(guī)定的程序重新申報一級資質(zhì)。

（二）已完成脫鉤改制并符合建房〔1997〕12號文件一級機構(gòu)要求條件，在本地區(qū)有典型作用的二級機構(gòu)，各省、自治區(qū)建設(shè)廳、直轄市房地產(chǎn)管理局可按照建房〔1997〕12號文件要求一起申報。

二、審點

各省、自治區(qū)建設(shè)廳、直轄市房地產(chǎn)管理局要根據(jù)〔2000〕51號、建住房〔2000〕96號以及建房〔1997〕12號文件的有關(guān)規(guī)定，加強初審工作，在初審中應(yīng)重點把握以下幾個方面：

（一）房地產(chǎn)估價機構(gòu)資質(zhì)申報要與脫鉤改制相結(jié)合。未按有關(guān)規(guī)定進行脫鉤改制的房地產(chǎn)估價機構(gòu)，不得進行資質(zhì)申報。

（二）在審核機構(gòu)內(nèi)專業(yè)估價人員尤其是注冊房地產(chǎn)估價師時，既要審核專業(yè)人員數(shù)量，更要注重對專業(yè)人員實際的估價水平、估價業(yè)績、執(zhí)業(yè)行為情況的考核。

（三）考核機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績時，考慮到當(dāng)前我國估價行業(yè)的實際，對申報一級資質(zhì)的估價機構(gòu)的業(yè)績要求仍按建住房〔1998〕014號文件的規(guī)定執(zhí)行。

（四）注重跟蹤管理。各地要把近兩年來房地產(chǎn)估價機構(gòu)的年審情況作為重新評定一級機構(gòu)的重要依據(jù)。對于未經(jīng)年檢或年檢不合格的機構(gòu)不得申報。

三、申報時間

各省、自治區(qū)建設(shè)廳、直轄市房地產(chǎn)管理局要在2001年4月30日之前對重新申報一級資質(zhì)的機構(gòu)進行初審，并將初審的有關(guān)材料（附件一、二）上報建設(shè)部住宅與房地產(chǎn)業(yè)司。

四、評定及公布

建設(shè)部住宅與房地產(chǎn)業(yè)司受理一級房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)申報后，委托中國房地產(chǎn)估價師學(xué)會組織國內(nèi)知名專家和業(yè)內(nèi)資深人士組成“一級房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)評定專家小組”，由專家小組根據(jù)建房〔1997〕12號文件的規(guī)定對申報機構(gòu)進行綜合評定，提出評審意見報建設(shè)部核準(zhǔn)，其中評定合格的機構(gòu)由建設(shè)部于2001年5月31日前以公告的形式向社會公布，并頒發(fā)資質(zhì)證書。

五、1999年建設(shè)部公告第16號公布的32家一級資質(zhì)房地產(chǎn)估價機構(gòu)有效期即將屆滿，但由于受房地產(chǎn)估價機構(gòu)脫鉤改制工作的影響，重新評定工作未能按期開展。為不影響其中已完成脫鉤改制工作的機構(gòu)正常開展業(yè)務(wù)，這部分機構(gòu)的資質(zhì)有效期可延長至2001年5月31日。2001年評定的一級房地產(chǎn)估價機構(gòu)名單一經(jīng)公布，過渡期即自動終止。

六、其它

（一）各地申報一級房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)要實行總量控制，做到有計劃、有重點的發(fā)展，防止一哄而上。

（二）各地主管部門要結(jié)合估價機構(gòu)資質(zhì)的重新申報和脫鉤改制工作，對房地產(chǎn)估價行業(yè)進行一次深入全面的清理整頓。對于未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立的、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的、評估制度不健全的、嚴重違反職業(yè)道德的以及非房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)評估的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

（三）各省、自治區(qū)建設(shè)廳、直轄市房地產(chǎn)管理局要將本地區(qū)房地產(chǎn)估價機構(gòu)脫鉤改制的總體情況及二、三級機構(gòu)的審批情況（包括機構(gòu)名稱、法定代表人、聯(lián)系電話、通訊地址、資格證書號等）一并報建設(shè)部住宅與房地產(chǎn)業(yè)司備案。

附件：

一、申報一級資質(zhì)房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)需提供的材料

二、房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級申報表（略）

附件一：

申報一級資質(zhì)房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)需提供的材料：

1.省、自治區(qū)建設(shè)廳、直轄市房地產(chǎn)管理局同意申報一級機構(gòu)的文件；

2.申請變更機構(gòu)的脫鉤改制方案及主管部門同意脫鉤改制方案的批復(fù)；

3.房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)資格等級申報表（一式三份，封面加蓋單位公章）；

4.房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)原資格證書正、副本原件；

5.機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照副本（原件或復(fù)印件加蓋工商部門公章）；

6.機構(gòu)的章程（復(fù)印件加蓋單位公章）及有關(guān)規(guī)章制度；

7.注冊資金證明或驗資報告（原件或復(fù)印件加蓋單位公章）；

8.出資人情況介紹及其房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書、注冊證書復(fù)印件；

9.法定代表人、總經(jīng)理的任職文件及其房地產(chǎn)估價師執(zhí)業(yè)資格證書、注冊證書復(fù)印件；

10.脫鉤改制前后主要房地產(chǎn)估價人員對照表；

11.當(dāng)?shù)厝瞬欧?wù)中心提供的機構(gòu)人員人事情況證明；

12.專職房地產(chǎn)估價人員資格證明及其聘任（用）合同復(fù)印件；

篇10

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財務(wù)會計制度問題對策

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足

1.固定資產(chǎn)核算

（1）固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”，固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。

(2)未達到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實不符。

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴展項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實反映固定資產(chǎn)價值。

(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目，不能真實反映固定資產(chǎn)價值。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購置時確認的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價值明顯失真，有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表

當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經(jīng)濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達10億元以上，醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策

1.增設(shè)“累計折舊”會計科目針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真的情況，建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。

2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實性。

比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此，開辦費、待處理財產(chǎn)損失、實際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。

建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠。

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，以真實反映固定資產(chǎn)價值