導(dǎo)語：如何才能寫好一篇竣工決算審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：竣工財務(wù)決算審計；內(nèi)控制度；審計重點(diǎn)分析；審計質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03

建設(shè)項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項目建設(shè)全過程的財務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是建設(shè)項目全過程審計的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善建設(shè)項目管理有著重要意義。

作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務(wù)決算審計實踐案例為例，針對基本建設(shè)項目竣工決算審計過程中的內(nèi)部控制審核、審計重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財函〔200×〕4××號）。

2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱?fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。

②新建青島航管自動化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺。

③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

二、內(nèi)部控制制度審計

為了保證竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計時，首先要對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計。

1.審核內(nèi)部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進(jìn)行基建財務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實施，管理分散，基建財務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財務(wù)決算審計要面對點(diǎn)多分散等難度。為此對各所屬單位的內(nèi)部控制審計變得非常重要。該項目內(nèi)部控制審計的內(nèi)容如下：

1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財務(wù)管理制度，是否根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會計核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；3）是否落實基建人員和財務(wù)人員崗位責(zé)任制，實施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會計核算程序等；5）是否對項目建設(shè)活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。

2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下，審計內(nèi)控制度的實際遵循情況。對嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。

三、竣工財務(wù)決算審計重點(diǎn)分析

為了保證該航路工程竣工財務(wù)決算的真實性、合法性、效益性，審計重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：

1.明確該航路工程竣工財務(wù)決算審計的目的及程序，是竣工財務(wù)決算審計的首要工作。根據(jù)審計計劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計程序。

2.收集與該航路工程竣工財務(wù)決算審計有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項目點(diǎn)交清單及財產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財務(wù)決算的編制。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費(fèi)用等。竣工財務(wù)決算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。

審計人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實情況。最后對經(jīng)各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進(jìn)行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計占地面積包括初步設(shè)計確定的面積和被批準(zhǔn)的實際用地面積。審核時注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計劃用地與實際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設(shè)時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進(jìn)行審核，審計時注意審核：開工時間應(yīng)以開工報告批復(fù)以后或開工報告批復(fù)的時間為準(zhǔn)；竣工時間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項工程驗收報告的估計相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。

5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程項目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財務(wù)決算表的真實、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，合規(guī)。

2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實、完整性。該項目包括設(shè)備和器材兩項，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對資產(chǎn)價值的正確歸集就成為審計的重點(diǎn)目標(biāo)。

3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對照明細(xì)表逐項審核，必要時進(jìn)行函證。

4）審核撥款累計支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計支出應(yīng)與各實施單位的年度財務(wù)決算撥款項目的累計數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實性。審計方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價值與實際交付使用的數(shù)量、價值是否相符，有無虛報、重報等。

7.審核待攤投資明細(xì)表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測設(shè)計費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對監(jiān)理費(fèi)、審計費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計。

8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等。

1）該航路工程的總評價。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗收委員會或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定等級，對合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價：應(yīng)對照概算造價，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。

2）各項財務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。

該航路工程經(jīng)審計分析如下：

本項目批復(fù)投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設(shè)項目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。

4）該航路工程管理經(jīng)驗、問題和建議。

建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實踐，對搞好工程建設(shè)，有以下幾個方面的體會：強(qiáng)化設(shè)計，加強(qiáng)配合；實行定期項目協(xié)調(diào)會議制度；堅持項目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實行項目負(fù)責(zé)人制度。

四、提高審計質(zhì)量的有益方法

根據(jù)以上審計實踐，本文認(rèn)為要提高竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量，審計人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目竣工決算審計的程序。要對建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計的極端重要性，對建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評價，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識到位。

2.高度重視審計依據(jù)的重要性。掌握財政部基本建設(shè)會計制度及審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時了解政策法規(guī)的變化，做到與時俱進(jìn)。

3.熟悉工程技術(shù)方面的知識。對工程造價有關(guān)知識要有初步的了解和運(yùn)用，對工程造價人員出具的竣工結(jié)算報告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。

4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財務(wù)、工程管理、工程造價等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計相結(jié)合，因為財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計是竣工財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)，要利用前面的審計成果，必要時進(jìn)行延伸審計。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳力生，沃建榮.新編基本建設(shè)單位會計.上海：立信會計出版社，2009.

[2]高雅青，李玲，時現(xiàn).基本建設(shè)項目審計案例分析.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[3]苗曙光.建設(shè)項目工程結(jié)算編審與籌劃指南.北京：中國電力出版社，2009.

[4]中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[5]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù).北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[6]李金華.審計理論研究.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-132-02

一、建立工程施工合同審計制度的必要性

當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。2010年5月5日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號――合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核?！贝隧椧?guī)定雖然對合同管理提出了明確要求，但對應(yīng)合同審核的主?w并未加以明確。黨的十四大以來，我國審計監(jiān)督對于維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。因此，筆者認(rèn)為審計部門工程施工合同審核工作應(yīng)由審計部門來實施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。名不正，則言不順。目前，審計部門只能將合同作為工程結(jié)算審計時求證的一項內(nèi)容，對合同本身暴露出來的涉嫌濫用職權(quán)行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實。因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計制度，由審計部門提前介入，在合同簽訂之前對合同文本進(jìn)行審核，對審核中暴露的問題進(jìn)行審計評價，以實現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計的必要性。

1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計。某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計費(fèi)”。但在簽訂施工合同時，該項目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計費(fèi)的條款。審計部門結(jié)算審計時，將這筆費(fèi)用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價款”的訴訟請求。該項目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，項目負(fù)責(zé)人王某也因貪污被某檢察院立案偵查。

案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同?！睂徲嫴块T據(jù)此對設(shè)計費(fèi)予以核減是合法的。那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢？最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的應(yīng)予以支持。因此，即使該合同無效，法院也會支持承包人的訴訟請求。本案中王某為了一己私利不惜犧牲國家利益，固然可恨，但他為什么會有這樣的機(jī)會可趁就值得我們深思了。為什么一個人就能隨意在合同中增加條款并生效呢？究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有建立強(qiáng)制性的工程合同審計制度，項目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。因此，一個人的不當(dāng)行為足以影響整個單位，損害的是國家和集體的利益。如果不建立強(qiáng)制性合同審計制度，類似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢？

2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計。建設(shè)單位報審一個標(biāo)段造價112.15萬元，審計部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙訴狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。法院復(fù)核了欠款憑證的真實性，沒有采信審計部門出據(jù)的審計結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。一審二審承包方均勝訴。后來上級管理部門根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的該項目管理中的不正?，F(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人受賄且和施工方串通，虛報工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機(jī)關(guān)立案偵查。

案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價格與審計部門的工程決算價格不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確指出：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會談效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)?！币虼?，施工單位如對審計結(jié)果不服時，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。法院在審理此類案件時依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。由此案可以看出，一份未經(jīng)審計的合同在糾紛產(chǎn)生時，審計是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計意見書。如果不對合同進(jìn)行審計，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時審計部門僅僅能對合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對合同的合法性提出異議，審計的作用就會變得微乎其微。

3.案例三：長江堤防建設(shè)資金侵吞案。湖北荊州市長江渠道管理局洪湖分局副局長楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。楊平等人要求湖北省水利水電勘測設(shè)計院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計院職工技術(shù)協(xié)會設(shè)計費(fèi)4萬元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎金2萬元。楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。魏某在沒有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報告，并收受工程監(jiān)理費(fèi)2萬元存入個人賬戶。最后，楊平以洪湖分局名義邀請湖北省水利水電勘測設(shè)計院等領(lǐng)導(dǎo)、專家11人組成驗收小組對這個子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗收”。楊平等人利用整個項目共侵吞長江堤防建設(shè)專項資金206.4萬元。

案例分析：荊州市長江河道管理局洪湖分局副局長楊平、長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實施假監(jiān)理、編造假驗收等手段，侵吞長江堤防建設(shè)專項資金。一個超級滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項目得以實施的中心環(huán)節(jié)，是造成國家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的主要原因。如果審計部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個被及早識破，就不會有后來完整利益鏈條的形成。由此可見，施工合同審計制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐敗案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。

從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。因此，工程施工合同審計已成為實現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計制度，強(qiáng)制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計后才能生效，明確審計部門在工程施工合同審計中的合法主體地位，以實現(xiàn)審計部門對工程施工合同的依法監(jiān)督。

二、建立工程施工合同審計制度的具體措施

工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實施的重要法律保障，其合法性、真實性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗收并交付使用的全過程，直接影響著建設(shè)工程項目成敗。因此，工程施工合同審計制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計、合同訂立過程審計、合同履行過程審計三個方面入手。

（一）合同文本審計

合同文本審計是建設(shè)施工合同審計的重點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計意見書。發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計意見書執(zhí)行。

1.審查合同主體資格。主要審查承包方單位名稱是否與評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書上的名稱一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。

2.審查合同施工內(nèi)容。主要審查合同條款是否參照住建部、國家工商總局于2013年聯(lián)合使用的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）對其進(jìn)行擬定；審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會審并授權(quán)；合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計圖紙、施工方案相一致。

3.審查合同語言表達(dá)。主要審查合同語言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實質(zhì)。

4.審查合同潛在風(fēng)險。審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價格浮動等風(fēng)險是否對等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險；審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計算方式是否合理、合法，具有操作性。

5.審查合同計價條款。主要審查合同計價方式是否符合工程特點(diǎn)，對預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家有關(guān)規(guī)定相違背；對于采用工程量清單計價的施工合同，重點(diǎn)審查計價條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》；審查結(jié)算價款部分是否注明“以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”；審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評標(biāo)報告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實質(zhì)不一致的其他協(xié)議。

（二）合同訂立過程審計

1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的合法性。主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無違背誠實信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的人，合同專用章名稱是否與中標(biāo)通知書上中標(biāo)單位名稱一致。

2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的規(guī)范性。審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計意見書進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)??審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁碼之間是否加蓋騎縫章。

3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的真實性。主要審查合同約定施工地點(diǎn)原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現(xiàn)象。審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對方在違背真實意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過程是否體現(xiàn)公開、公平、公正原則。

（三）合同履行過程的審計

1.工程前期審計。審查建設(shè)單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況；審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金；審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況；審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象；審查工程是否按合同約定開工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機(jī)械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。

2.工程中期審計。審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象；審查隱蔽工程是否經(jīng)過監(jiān)理單位鑒證與驗收，是否按設(shè)計要求完成；審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時承諾的品牌和型號，是否具有相應(yīng)的品牌證書和合同證書；審查暫估價設(shè)備和材料采購方式是否合理，是否經(jīng)過市場詢價，合同雙方確認(rèn)的價格是否符合當(dāng)?shù)厥袌銮闆r；工程需要變更時，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報變更價款的合理性。

3.工程后期審計。審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。如未按時交工，施工單位是否及時提交延期申請，延期理由是否充分，是否及時得到回復(fù)；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時組織竣工驗收，審查施工單位是否按時完成對驗收中發(fā)現(xiàn)問題的整改。

4.工程結(jié)算審計。依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、工程圖紙、變更簽證、暫估價設(shè)備和材料價格確認(rèn)單、驗收報告等資料，對單位工程結(jié)算進(jìn)行審計，并出具審計意見書。

5.工程決算審計。審查建設(shè)單位是否按工程結(jié)算審計結(jié)論支付工程尾款，是否足額扣留質(zhì)保金，審查建設(shè)單位資金使用情況、財務(wù)核算情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況；審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整；檢查竣工決算報表數(shù)據(jù)是否真實，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。

篇3

【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計；高等學(xué)校；基建項目

1引言

財務(wù)審計問題在高等學(xué)?；椖恐惺殖Ｒ?，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時還要對財務(wù)審計中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項目的財務(wù)審計更為精確。

2高等學(xué)?；椖康呢攧?wù)和審計問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標(biāo)，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內(nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財務(wù)的決算編制不夠及時

《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設(shè)項目已經(jīng)完全驗收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報，主要原因在于:工程結(jié)算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設(shè)所用的成本，因此影響了財務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計，來達(dá)到監(jiān)管審計的目的，但根本的實踐當(dāng)中，審計部門需要對各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)?；椖控攧?wù)審計問題的對策

3.1提高財務(wù)審計的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項目來確定好財務(wù)核算的完整真實性、合法準(zhǔn)確性，保證財務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識項目基金的重要性和監(jiān)督意識。

3.2評審基建財務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財務(wù)審計當(dāng)中，可能要對學(xué)校的基建財務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務(wù)部門規(guī)章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業(yè)能力，做好財務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項目實施當(dāng)中對每個時期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價，從施工圖紙和設(shè)計工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個可實施、可研究、可設(shè)計利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進(jìn)行結(jié)算審計，反復(fù)核對施工工程，確定規(guī)范的計價表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計招投標(biāo)文件的時候，需要根據(jù)法律的合法性和真實性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個，并對其進(jìn)行單位組織的邀請投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評價的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實際的價格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財務(wù)審計問題

在高等學(xué)?；椖康陌咐治瞿掣咝Ｔ谶M(jìn)行基建項目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對財務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報表的使用中，財務(wù)人員對其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現(xiàn)問題時其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F(xiàn)金流量表的財務(wù)審計：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量凈額決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對這三個變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時還要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實際性的考察。

5結(jié)語

在對高校的基建項目進(jìn)行實踐的過程中，需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計，首先需要對財務(wù)審計中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對于財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)審計的案例分析，最終使得整體的財務(wù)審計效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險峰.建設(shè)項目財務(wù)審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設(shè)項目財務(wù)審計注意事項[J].西部財會,2016(12):71-73.

篇4

比如XX市XX重點(diǎn)工程項目，2007年10月經(jīng)公開招投標(biāo)施工方中標(biāo)承建，2008年1月開工，2009年4月工程竣工驗收合格并交付使用。在合同履行期間，建設(shè)方與施工方因建筑市場材料價格持續(xù)上漲以及變更工程量等問題，進(jìn)行了多次協(xié)商，并于2008年9月針對以上問題，對原施工合同約定的價款進(jìn)行調(diào)整，形成會議紀(jì)要一份。2010年1月，施工方提交了竣工結(jié)算文件。政府結(jié)算審核過程中否定了該會議紀(jì)要的部分內(nèi)容，要求嚴(yán)格按原施工合同執(zhí)行，最終建設(shè)方按政府結(jié)算審核的價款（12302萬余元）支付了相應(yīng)款項。2013年4月，施工方訴至當(dāng)?shù)胤ㄔ?，其中一項訴求：要求建設(shè)方按會議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算（12836萬余元，比審計結(jié)果多出534萬元），支付相應(yīng)款項。法院在審理過程中查明：1、建設(shè)方對此會議紀(jì)要的真實性無異議；2、雙方的施工合同竣工結(jié)算條款僅對審計的時限做出了約定，并未提及以政府審計結(jié)論為準(zhǔn)。相對此案的爭議焦點(diǎn)有兩點(diǎn)：一是建設(shè)方與施工方形成的會議紀(jì)要是否違反招標(biāo)投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，是否有效？二是工程竣工結(jié)算以建設(shè)方自行認(rèn)可的結(jié)算價款為準(zhǔn)，還是以政府相關(guān)部門的結(jié)算審核為準(zhǔn)？最終法院認(rèn)定：建設(shè)方與施工方2008年9月形成的會議紀(jì)要本質(zhì)上系補(bǔ)充協(xié)議，招標(biāo)投標(biāo)法第四十六條中規(guī)定的“招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議”，其規(guī)范重點(diǎn)在于合同的訂立階段，對于此后合同履行過程中確因必要而發(fā)生工程變更或者工程量增減等情況時，是否可以變更合同，并非絕對禁止?，F(xiàn)雙方在合同實際履行過程中根據(jù)市場變化等綜合因素進(jìn)行的合理調(diào)整，為雙方的真實意思表示，故對施工方的主張予以認(rèn)可；而以政府相關(guān)部門的審計報告對抗經(jīng)發(fā)承包雙方確認(rèn)的會議紀(jì)要，缺乏法律依據(jù)，法院不予采信。最終，法院支持了施工方的訴請，按會議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算價款。

關(guān)于財政審計的法律效力，預(yù)算法賦予了財政部門履行檢查、監(jiān)督本級政府基本支出預(yù)算執(zhí)行的職能，但未有更詳細(xì)的操作條款；而在《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》中根本未提及財政部門及其下屬評審機(jī)構(gòu)；2001年最高院針對發(fā)承包雙方確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的決算價款不一致時如何適用法律問題的答復(fù)意見為：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)?！奔粗挥泻贤鞔_約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。故結(jié)合以上案例及最高院的解釋，國家審計機(jī)關(guān)的審計系對工程建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，即使項目依法必須經(jīng)國家審計機(jī)關(guān)審計，也不能認(rèn)定國家審計機(jī)關(guān)的審計可以成為結(jié)算的當(dāng)然依據(jù)，因司法體系對結(jié)算條款的約定有較為嚴(yán)苛的要求，故在工程合同中，當(dāng)事人對接受行政審計作為確定民事法律關(guān)系依據(jù)的約定應(yīng)當(dāng)明確具體，否則約定形同虛設(shè)。

《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》約定：“發(fā)包人在收到承包人提交竣工結(jié)算申請書后28天內(nèi)未完成審批且未提出異議的，視為發(fā)包人認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算申請單，并自發(fā)包人收到承包人提交的竣工結(jié)算申請單后第29天起視為已簽發(fā)竣工付款證書”；住建部的《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》規(guī)定 ：“國有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢企業(yè)對竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核，并在收到竣工結(jié)算文件后的約定期限內(nèi)向承包方提出由工程咨詢企業(yè)出具的竣工結(jié)算文件審核意見，逾期未答復(fù)的，按照合同約定處理，合同沒有約定的，竣工結(jié)算文件視為已被認(rèn)可……國家沒有規(guī)定的，可認(rèn)為其約定期限為28日。”最高人民法院在關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋中規(guī)定：“當(dāng)事人約定，發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價款的，應(yīng)予支持。所以，發(fā)包人未在約定的時間內(nèi)審核完畢，可能要承擔(dān)“逾期不答復(fù)即視為認(rèn)可對方提交的竣工結(jié)算文件”的不利法律后果。

所以，為了避免以上兩種情況發(fā)生，首先要完善合同條款，在招標(biāo)文件和合同的相關(guān)條款中明確約定以財政評審的審核結(jié)論作為竣工結(jié)算的依據(jù)，并約定發(fā)包人的結(jié)算審核期限不包括財政評審的審核時間，而且需明確當(dāng)發(fā)包人逾期完成結(jié)算審核時，不得視為發(fā)包人已認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算文件。

其次，要提倡全過程跟蹤審計?，F(xiàn)在結(jié)算審計多為事后審計，容易因?qū)椖坎涣私舛鴮幾h事項理解錯誤和拉長審核時間；另外，項目實施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)有關(guān)工程價款的爭議事項，多半被擱置，留待結(jié)算時一并解決，這就導(dǎo)致可能因爭議不下而造成結(jié)算被無限期拖延，也影響了工作效率。實行全過程跟蹤審計可避免這些問題，審計人員或者委托有相應(yīng)資質(zhì)的造價咨詢企業(yè)對工程造價從項目決策開始到項目竣工結(jié)算進(jìn)行全過程動態(tài)跟蹤審計，也可以在項目實施過程中就積極及時的解決那些可能會影響到結(jié)算的爭議事項，可大大提高審計的效率和準(zhǔn)確性。

篇5

Abstract： In the process of project construction， project final accounts audit work is closely related to cost control. Combined with the project final accounts audit requirements and the engineering case， this paper further clarifies the correct work process and methods， and verifies the feasibility of the audit program.

關(guān)鍵詞： 工程決算；審核；造價控制

Key words： project final accounts；audit；cost control

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0066-02

0 引言

決算審核是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)，將會造成不可挽回的損失。而不同地位、不同立場的決算編制人員編制的決算存在不同程度的差異。同是一個工程，站在甲方的立場可能是壓低價格，而站在乙方的立場可能是高估冒算。因此如何作好建筑工程決算審核工作顯得更為重要。

本文從工程決算的的概念和決算審核要求入手，提出一套規(guī)范的決算審核流程和方法措施，并通過工程實例驗證該審核方案的可行性。

1 工程決算綜述

1.1 概念

工程決算的審核是工程竣工后建設(shè)方與施工方對工程總投入的總結(jié)性對賬清算。對建設(shè)方而言是工程總投入的匯總認(rèn)定，對施工方而言是應(yīng)收工程款的清算。

1.2 工程決算審核要求

工程決算的審核是一項技術(shù)性要求高的工作，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員來完成。

2 工程決算審核流程

在我國工程竣工決算的審核由注冊造價師來完成。根據(jù)圖1所示的決算審核流程，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)搞好以下幾個步驟的工作：

2.1 查閱相關(guān)合同

工程施工合同是竣工決算審核的基本依據(jù)。決算審核人員應(yīng)當(dāng)對合同了如指掌，通常要了解合同中以下幾方面：

①合同造價內(nèi)所涵蓋的范圍，明確決算中哪些是合同內(nèi)的，哪些是合同外的、哪些屬于變更、哪些是增項。

②合同約定的計價方式。是總價合同還是單價合同或是其它。同時要了解合同變更、增項工程等合同約定的價款調(diào)整辦法。

③合同中各方權(quán)力義務(wù)及合同相關(guān)方受權(quán)。工程施工中通常涉及多方，合同中對各方的受權(quán)約定可以對一些文件的有效性進(jìn)行鑒別。

④合同中有關(guān)時間的約定。如合同工期、簽證時效等。

⑤其它可能影響工程造價的約定。如工程施工期間人、材、機(jī)等變化、政策及其它因素影響工程費(fèi)時如何調(diào)整、工程質(zhì)量獎罰、工期提前及延誤獎罰等約定。

2.2 查閱相關(guān)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件

查閱招標(biāo)、投標(biāo)文件主要是查看是否有合同未反映的內(nèi)容，同時對清單項目查閱；對合同內(nèi)清單的組成及各分項內(nèi)容進(jìn)行了解。

2.3 查看竣工圖

工程竣工圖應(yīng)當(dāng)是對工程完成現(xiàn)狀的如實反映?？⒐D的一些錯誤或不真實直接影響工程造價。因而竣工決算審核需要到現(xiàn)場深入實地，實際勘察測量數(shù)據(jù)，認(rèn)真細(xì)致、客觀全面地對竣工圖進(jìn)行核對。

①對施工材料核對。工程材料品種多，質(zhì)地相差較大。就同一種材料而言質(zhì)地也相差很大。如同品牌同規(guī)格面磚有合格品、一等品、優(yōu)等品之分，價格上相差較多，再如塑膠地板有多層和同質(zhì)透心之分，價格也相差很大。因而決算人員要通過現(xiàn)場仔細(xì)鑒別才能給出合理價格。

②施工方法核對。施工方法的不同工作內(nèi)容就會不同，所套取定額通常是不同的，如石材干掛與實貼、結(jié)構(gòu)鋼材的聯(lián)接方式等工程量的算法與定額計價上就相差很大。

③幾何尺寸核對。決算人員要現(xiàn)場對工程幾何尺寸進(jìn)行抽取核對，在園林結(jié)算中尤為重要，因為有些園林建設(shè)中的設(shè)計及施工還不能做到規(guī)范操作。

④對合同清單描述中有關(guān)內(nèi)容實際實施性進(jìn)行查核。合同中每一清單通常包函有好幾項工作內(nèi)容，實際施工過程中是否完成了清單中所有工作內(nèi)容，有沒有漏做的，有些是需要現(xiàn)場來查核的。

⑤對清單工程量計算。工程實例：南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程清單描述審查中查出鋼結(jié)構(gòu)聯(lián)結(jié)用高強(qiáng)螺栓清單は?、冷锚凬賂止苊枋霾磺濉D騁還娓窀至菏滌1.77t，上報17.7t。

2.4 其它決算資料查核

工程施工通常涉及建設(shè)方、設(shè)計方、監(jiān)理方及施工方。工程簽證通常要建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才能有效，工程變更有設(shè)計變更文件、工程增項通常有建設(shè)方通知或會議紀(jì)要，相關(guān)各方資料往往是相互驗證的，審核人員通過對各方資料收集了解有利于對工程中相關(guān)費(fèi)用的給與否、多于少作個鑒別。如某工程施工中因施工方疏忽造成樓面結(jié)構(gòu)三級鋼材錯購為一級鋼材，由此造成設(shè)計增加樓板厚度，那么決算人員能夠通過相關(guān)會議紀(jì)要、技術(shù)核定單等相對應(yīng)資料對增加費(fèi)用不予計價鑒別。再如施工組織設(shè)計、施工記錄中施工機(jī)械的施用情況可以幫助決算人員準(zhǔn)確地進(jìn)行措施費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計取。

2.5 對相關(guān)價格了解

審核人員要了解工程施工期間當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門或相關(guān)造價機(jī)構(gòu)所頒發(fā)的有關(guān)費(fèi)率、人工、材料、機(jī)械費(fèi)調(diào)整文件，同時要了解工程施工期間材料的市場價格，以便與對合同外的材料費(fèi)的準(zhǔn)確認(rèn)定。

2.6 工程費(fèi)用審核

工程費(fèi)用計取是直接決定工程造價的階段。工程造價計取首先要根據(jù)有關(guān)文件確定工程類別并按工程發(fā)生地有關(guān)文件規(guī)定計價取費(fèi)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定工程費(fèi)用應(yīng)按以下步驟計?。?/p>

①分步分項費(fèi)審核。分步分項費(fèi)用計取階段主要注意查看清單項目特征描述從而合理套取定額。例如挖土方定額有人工和機(jī)械挖土方施工方式，套用不同的定額費(fèi)用就相差很大。要了解定額的工作內(nèi)容以免多算或少處。例如園林工程中的石臺階用材就有成品方整石材與毛石之分，兩者鋪筑臺階所涉及的工作內(nèi)容有所不同定額套取也就不同（毛石有拋茺、鏨鑿等內(nèi)容），費(fèi)用也相差較大，同時要查看章節(jié)的編制說明以便了解計算規(guī)則及調(diào)整方法。

②措施項目費(fèi)審核。措施項目費(fèi)包括通用措施費(fèi)和專業(yè)措施費(fèi)，措施項目費(fèi)用計取要結(jié)合原投標(biāo)文件及施工中有效記錄及簽證、增項中實際發(fā)生正確調(diào)整并計取。措施項目費(fèi)計取要查看原投標(biāo)文件中措施項目費(fèi)用的構(gòu)成，特別是競爭性措施項目費(fèi)。對于通用項目除增項外應(yīng)與原投標(biāo)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一致。按綜合單價取費(fèi)的措施項目應(yīng)根據(jù)合同約定按實調(diào)整。增項項目措施費(fèi)合同如有約定的按約定或參照原投標(biāo)或協(xié)商定價。

③其它項目費(fèi)用審核。其它項目費(fèi)用包括暫列金、暫估價、計日工、總包服務(wù)費(fèi)，決算時應(yīng)對原合同內(nèi)各項費(fèi)用按工程實際發(fā)生調(diào)增或調(diào)減。

④規(guī)費(fèi)、稅金審核。由于我國幅圓遼闊，各省市可能會對相關(guān)費(fèi)用的計取方式、基數(shù)、費(fèi)率等有不同的規(guī)定，因而規(guī)費(fèi)、稅金審核要搞清工程實施地點(diǎn)、國家及地方相關(guān)規(guī)定正確計取核查。

3 實例研究

3.1 工程概況

南京市胸科醫(yī)院門診樓擴(kuò)建改造工程主要實施門診樓3F的局部加層，主要包括：3F局部加層擴(kuò)建面積300m2，總投資777700元。

3.2 決算審核中存在的問題

①清單描述爭議。

施工方認(rèn)為清單描述中不包含冷媒銅管要求增加

（1.名稱：四面出風(fēng)嵌入型FXFP36 2.型號及規(guī)格：L=720m3/h Ql=3.6kw Qr=4.0kw N=90w 3.安裝位置：吊頂式，減震吊鉤，含冷媒保溫管）

②清單漏項：鋼結(jié)構(gòu)連結(jié)用高強(qiáng)螺栓漏項要求增加。

③拆除工程清單量與實際量偏差較大要求調(diào)價。

④在審查招標(biāo)文件時發(fā)現(xiàn)局部四層增項工程未包含在合同價款內(nèi)。

⑤工程審計中查出因施工單位錯購鋼材造成設(shè)計變更，由此產(chǎn)生的費(fèi)用不予認(rèn)可。

⑥決算審查中發(fā)現(xiàn)施工方上報冷媒？I20PVC10元/m，該管材市場價為5元/m，后予以調(diào)整、施工方?jīng)Q算人工單價與合同人工單價不符，后予以調(diào)整。

3.3 決算審核結(jié)果

①總成本審核控制結(jié)果：該工程最初的合同價是777700元，送審價是1073302.69元。審核后發(fā)現(xiàn)了上述問題，并對相應(yīng)費(fèi)用項進(jìn)行了調(diào)整，最終核減275127元，核減率25.56%，避免了經(jīng)濟(jì)損失。②工期審核結(jié)果。合同約定工期是60天，施工單位實際工期是70天，審計時按合同約定500元/天×10天進(jìn)行了處罰。最終在核減275127元的基礎(chǔ)上，施工單位多承擔(dān)了5000元的逾期費(fèi)用。

4 結(jié)束語

從上述工程審核過程以及審出的各類問題可以看出，本文總結(jié)的工程審核工作流程和審核方法確實審查出了材料價款、工期等方面的問題，核減了一部分建設(shè)成本，避免了因此而產(chǎn)生的一部分經(jīng)濟(jì)損失。

工程決算審核的準(zhǔn)確性由合同的完備性、圖紙及簽證等相關(guān)資料的準(zhǔn)確性完備性、審核者內(nèi)心的出發(fā)點(diǎn)及知識結(jié)構(gòu)經(jīng)驗等許多因素制約，其中人的因素是第一位的，必須遵循有關(guān)政策及定額中的規(guī)定，做到公平、公正，這樣才能有效地控制工程造價。工程決算的審核是一項專業(yè)性要求很高的工作，應(yīng)當(dāng)由具有一定工作經(jīng)驗及造價水平的專業(yè)人員完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]史曉云.淺談工程決算審計過程中的質(zhì)量控制[J].時代金融，2015（06）.

篇6

關(guān)鍵詞： 竣工結(jié)算審計思路和方法

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

1、 竣工結(jié)算審計的思路

審計人員要找出施工單位上報的結(jié)算存在的問題，依問題尋找審計的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費(fèi)率，多計工程費(fèi)

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費(fèi)用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進(jìn)行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進(jìn)行調(diào)研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應(yīng)廠商調(diào)查取證。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費(fèi)用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費(fèi)套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關(guān)，如果審計人員審查不嚴(yán)，則可達(dá)到多計結(jié)算收入的目的。

1.2違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計算建筑工程土方外運(yùn)量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結(jié)算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結(jié)算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結(jié)算中仍按新購置材料計價。

1.3利用“不均衡報價”的手段，借以調(diào)整合同包干價

有些施工單位在投標(biāo)階段就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設(shè)計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預(yù)計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調(diào)高的項目單價報得很高，而工程量可能調(diào)減的項目單價則報得較低。建設(shè)方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結(jié)算調(diào)整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調(diào)整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標(biāo)后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點(diǎn)位數(shù)報錯等要求補(bǔ)簽簽證。

1.4混淆設(shè)計變更和施工方案變更，達(dá)到多計結(jié)算數(shù)額的目的

如工程建設(shè)過程中要挖一個基礎(chǔ)坑，設(shè)計方案中標(biāo)明基礎(chǔ)坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應(yīng)該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預(yù)算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設(shè)計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎(chǔ)開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術(shù)規(guī)范范圍內(nèi)，保證安全、質(zhì)量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

2、竣工結(jié)算審計的具體方法

2.1要了解建設(shè)項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員。

建設(shè)項目竣工結(jié)算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚(yáng)長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點(diǎn)。

2.3主審應(yīng)以審查工程造價真實、合規(guī)為目標(biāo)，做到公開透明。

主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標(biāo)，以工程量計算、定額套用、相關(guān)費(fèi)用（包括現(xiàn)場管理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞保費(fèi)、定額編制測定費(fèi)、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內(nèi)容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，并將審計結(jié)果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為結(jié)算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進(jìn)行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價格。

竣工結(jié)算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終結(jié)算價格。

2.6要嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn)，最終進(jìn)入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎(chǔ)上，還要嚴(yán)把“審計結(jié)果復(fù)核關(guān)”：一是要嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關(guān)單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是審計組就被審計單位或項目相關(guān)單位提出的有異議的審計證據(jù)進(jìn)行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復(fù)核后，再提交審計機(jī)關(guān)。復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應(yīng)通知審計組予以補(bǔ)充取證。各項底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審，主審再對復(fù)核中存在的問題作重新核實。復(fù)核是審計結(jié)果控制的核心，只有加強(qiáng)審計結(jié)果控制，才能達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

參考文獻(xiàn)

［1］楊明：《竣工決算審計的思路和方法》，《中國內(nèi)部審計》2006年第12期。

[2] 郭顏麗. 工程竣工決算審計方法的創(chuàng)新與體會[J]. 科技信息. 2011(05)

[3] 徐海麗. 全過程跟蹤審計在控制工程造價中的作用[J]. 現(xiàn)代企業(yè)教育. 2007(10)

篇7

[關(guān)鍵詞]: 建設(shè)項目、工程造價、審核、審計

在基本建設(shè)過程中, 工程造價牽扯著眾多的利益而被高度重視。對業(yè)主而言,就是以盡可能少的投資或以同樣多的投資獲得最大的投資收益;對承包商而言,就是在建成符合業(yè)主或國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求的建設(shè)項目同時,盡可能地降低成本,以獲取較大的利潤。由此可以看出,業(yè)主要獲得較大的投資收益,就必須切實加強(qiáng)工程造價的控制。

造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用,既確保真實性、客觀性,又能夠達(dá)到工作快捷高效,以實現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下,最大限度地節(jié)約審計成本,提高審計工作效率,根據(jù)建設(shè)項目的不同特點(diǎn)采取不同的審計方法顯得尤為重要。以下是四種審計方法:

1)全面審計法。是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序,逐一的全部進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算技術(shù)相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致,經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高,但工作量較大,對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計法。

2)標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目,先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決策造價,以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價,作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價,或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn),對照審計,而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易。缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程,適用范圍小。

3)分組計算審計法。這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組,并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組,審計計算同一組中某個分項工程量,利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系,判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。

4)對比審計法,是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對待。

一是兩工程采用同一個施工圖,但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。

二是兩個工程設(shè)計相同,但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點(diǎn),將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查,如果基本相同時,說明擬審計工程造價是正確的,或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之,說明擬審造價存在的問題,應(yīng)找出差錯原因,加以更正。

三是擬審工程與已審工程的面積相同,但設(shè)計圖紙不完全相同時,可把相同部分,如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計,不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。

建設(shè)工程造價審核,就其本質(zhì)而言,大多是因委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準(zhǔn)確程度不取決于工程造價審核人員行政權(quán)利的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術(shù)勢力和職業(yè)道德水平。

那么,怎樣才能客觀實際地反映工程總造價,辦好竣工結(jié)算審核呢?我認(rèn)為應(yīng)該注重以下幾個環(huán)節(jié):

1)合理確定工程造價審核人員。工程造價審核人員是指根據(jù)委托方的要求和工程項目情況,用自己的專業(yè)知識為項目工程造價問題進(jìn)行審核活動的專業(yè)人員,在確定工程造價審核人員時應(yīng)考慮以下幾個條件:

第一,具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。

第二,具備與項目工程造價相關(guān)的專業(yè)知識,既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟(jì)師兩方面的專業(yè)知識,要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計量計算機(jī)軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序,還應(yīng)具備一定的與工程造價相關(guān)的法律知識,并有較強(qiáng)的市場觀念。

第三,具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責(zé)任感;保證項目工程造價的準(zhǔn)確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價。

第四,工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關(guān)系。

第五,具備較高的職業(yè)道德水平,作風(fēng)正派,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),保證客觀,公正的進(jìn)行審核。

2)搜集、整理好竣工資料。完備、有效的資料是得出客觀、真實、可信的結(jié)論的保證,因此,這也是做好工程造價審核的重要基礎(chǔ)工作,其主要包括:工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證,主材的合格證,施工組織設(shè)計,工程驗收記錄,現(xiàn)場身份證,建設(shè)工程施工合同,各種補(bǔ)充協(xié)議,材料、設(shè)備采購發(fā)標(biāo)及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場勘察記錄,會議紀(jì)要,適用定額,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標(biāo)項目的要求提供中標(biāo)通知書,招標(biāo)文件,經(jīng)過審查的工程標(biāo)底等相關(guān)資料。

對收集到的資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理?？⒐D是工程交付使用時的實樣圖。對于工程變化不大的,可以施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號。竣工圖繪制后要請建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工工圖章?？⒐D是其他竣式資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實地反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位不達(dá)的,必須要有設(shè)計人員的簽名和設(shè)計單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料、合同簽證,決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎罰;現(xiàn)場簽證即施工簽證,包括設(shè)計變更聯(lián)系單如實施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計入但說明按實際工程量結(jié)算的項目工程量簽證以及一些預(yù)算外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,畫好隱蔽圖、檢查隱蔽驗收記錄,再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額,交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價格簽證。因為設(shè)計圖紙對一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品,不同的廠家和型號,價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料,進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意,其價格必須要建設(shè)單位簽證,如果因某種原因其價格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程,價格漲跌幅度較大,必須分期多批對主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價格簽證。簽證是決算的計算依據(jù),數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確。

3)審核工作的具體實施。作為一個合格的工程造價審核人員,在閱讀和分析完所收集到的資料后,就應(yīng)大概判斷出問題容易出現(xiàn)的方面,如:計算工程量時易重疊的部位,變更與原施工圖的工程量計算是否相吻合,定額的使用是否正確,執(zhí)行的有關(guān)文件是否正確,工程量清單報價中,變更等后增部分價格采用的是否合理,工程類別的確定,材料的市場價格及合同規(guī)定等。

4)深入工地,全面掌握工程實況。由于從事工程預(yù)決算審核的人員,對某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面俱到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計算階段必須深入工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗的審核人員往往是先查閱所有資料,再粗略地計算工程量,發(fā)現(xiàn)問題,出現(xiàn)疑問逐一到工地核實。一個優(yōu)秀的審核員不僅要深入工程實地掌握實際,還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數(shù),避免造成計算誤差較大,使自己處于被動。

經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù),也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核實新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。

認(rèn)真分析影響工程審核的因素對辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。工程造價的審核直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。

在編審過程中由于編審人員所處的地位、立場、目的不同,而且編審人員的工作水平不同,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價或高估冒算的可能。在送審的結(jié)算中,常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算多報的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因,大致有三種:

1)極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān),以致計算“失真”;

2)建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實際有出入;

3)施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費(fèi),這自然形成施工單位加大水分多報的可能。

導(dǎo)致結(jié)算“失真”的原因有以下幾點(diǎn):

1)聯(lián)系單盲目簽證,事后補(bǔ)簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時間性不強(qiáng)以及征得簽證。

2)工程量計算方面。工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯位。

3)套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。

4)材料價格方面。主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確;除省規(guī)定的材料價格外,還有大部分采用的是市場價,這也影響了結(jié)算的造價。

5)費(fèi)用計算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費(fèi)。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費(fèi)率等。

篇8

（一）審計信息化人才隊伍建設(shè)（30分）

1、計算機(jī)中級得分（20分）

我局同志獲得計算機(jī)中級合格證，同志正在參加省廳組織的計算機(jī)審計中級培訓(xùn)，計算機(jī)技術(shù)人員為計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)專業(yè)研究生，兼有計算機(jī)技術(shù)操作人員為、持有全國計算機(jī)等級考試二級（c預(yù)言程序設(shè)計）證書，發(fā)證單位為中華人民共和國教育部。（10分）

2、審計署ao認(rèn)證考試（10分）

我局參加ao認(rèn)證考試2008年底通過8人，2010通過9人，2011年通過10人。人員過關(guān)率達(dá)90%以上。（10分）

（二）計算機(jī)成果申報（10分）

我局向市上市局報送同志編寫的ao審計案例《農(nóng)村能源辦公室2010年中央預(yù)算內(nèi)投資第一批沼氣項目資金財政收支審計ao案例》，完成了優(yōu)秀審計項目《秀水鎮(zhèn)東升干道竣工決算審計》電子包。同時，我局在計算機(jī)審計中自行開發(fā)了審計軟件模塊“用友8.xaccess數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)導(dǎo)入模板”和投資審計辦公室模塊，已在一定范圍內(nèi)推廣和交流。

（三）ao和oa應(yīng)用情況考核（15分）

我局充分利用省廳計劃統(tǒng)計和文書收發(fā)郵件系統(tǒng)，依據(jù)為省廳制法的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計管理系統(tǒng)應(yīng)用的通知》，我局于2009年9月9日印發(fā)《審計管理系統(tǒng)(oa)操作手冊》，鼓勵全局干部職工運(yùn)用oa開展機(jī)關(guān)公文辦理及審理項目的計算機(jī)管理的工作。oa功能得到較為全面的應(yīng)用，包括利用oa系統(tǒng)進(jìn)行公文辦理，開展審計項目計劃工作的管理。目前，我局全部文書均通過oa進(jìn)行辦閱。

二、審計信息化建設(shè)其他內(nèi)容

（一）信息化安全工作考核（20分）

我局于2009年印發(fā)了《審計局關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行<保密工作制度>、<計算機(jī)保密管理制度>、<移動存儲介質(zhì)保密管理制度>的通知》。計算機(jī)信息安全管理措施到位，沒有工作用機(jī)上互聯(lián)網(wǎng)和玩電子游戲的情況，無重要數(shù)據(jù)丟失，無泄密事件發(fā)生，并嚴(yán)格按要求進(jìn)行安全自查。同時，我局通過了國家保密局關(guān)于安全工作的檢查，出具了《國家保密局關(guān)于對審計局信息化安全工作開展情況的說明》（安保[2012]5號）。

（二）信息化宣傳考核（5分）

1、《審計局部署來年信息化工作》（中國審計網(wǎng)、審計工作信息第三十五期）；

2、《審計局做好ao實例征集工作》（中國審計網(wǎng)、審計工作信息第三十八期）；

3、《審計局做好信息化安全保密工作》（中國審計網(wǎng)、審計工作信息第三十九期）；

4、《審計局開展oa審計管理系統(tǒng)培訓(xùn)》（審計工作信息第三十六期）；

5、《審計局強(qiáng)力推進(jìn)審計信息化建設(shè)》（審計工作信息第三十七期）

（三）網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行狀況（10分）

審計專網(wǎng)保持暢通，有效服務(wù)業(yè)審計業(yè)務(wù)的開展。省廳部署的vpn防火墻工作正常，審計專網(wǎng)全年暢通，政務(wù)外網(wǎng)全年暢通。

篇9

關(guān)鍵字：注冊環(huán)境審計師必要性

一、國外注冊環(huán)境審計師的發(fā)展情況

國外一些國家成立了環(huán)境審計師協(xié)會，如北美的環(huán)境審計圓桌會議（EAR）成立了環(huán)境審計師協(xié)會，該組織于1993年出版一書《環(huán)境健康和安全審計標(biāo)準(zhǔn)》；加拿大環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）1991年成立，它和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（CSA）撰寫了一書《環(huán)境審計的原理和實踐》；英國注冊審計師協(xié)會（EARA）1992年成立，有上千成員；國際內(nèi)部審計師協(xié)會和環(huán)境審計協(xié)商會議共同成立了環(huán)境審計師注冊委員會（BEAC）。這樣環(huán)境審計師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)，股東可以雇用他們來保證環(huán)境評估人員具備應(yīng)有的技能、知識和誠實性，他們極大地推動了環(huán)境審計的發(fā)展。但是，中國目前沒有環(huán)境審計師協(xié)會。

隨著充分地進(jìn)行環(huán)境管理的職責(zé)從政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)，股東會要求高質(zhì)量的環(huán)境評估，很可能公司需要對外有關(guān)環(huán)境業(yè)績的書面報告。環(huán)境審計師已經(jīng)變得至關(guān)重要了，因此，他們執(zhí)業(yè)也必須經(jīng)過相應(yīng)的注冊?，F(xiàn)在國際上大約有數(shù)千計的環(huán)境審計師，他們水平從不充分到一流不等。直到由國際內(nèi)部審計師協(xié)會和環(huán)境審計協(xié)商會議共同成立了環(huán)境審計師注冊委員會（BEAC），環(huán)境審計師的執(zhí)業(yè)水平才有了衡量的系統(tǒng)?，F(xiàn)在，股東可以雇用注冊職業(yè)環(huán)境審計師（CPEA）來保證環(huán)境評估人員具備應(yīng)有的技能、知識和誠實性。（劉力云，1998）

二、我國環(huán)境審計人員的現(xiàn)狀

我國環(huán)境審計尚處于初級階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費(fèi)用等。環(huán)境審計的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。這種落后的現(xiàn)狀，除了相應(yīng)的國家法律、法規(guī)、制度不健全外，很大一部分原因歸結(jié)為“人”的因素。我國現(xiàn)有的環(huán)境審計人員一部分是會計崗位上轉(zhuǎn)來的會計師、高級會計師，一部分是從經(jīng)濟(jì)管理部門轉(zhuǎn)來的經(jīng)濟(jì)師、高級經(jīng)濟(jì)師，還有一部分年輕人員是會計、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生或研究生等。他們的知識背景和實踐經(jīng)驗主要包括會計、財務(wù)和審計方面，缺乏環(huán)境管理的理論和實踐經(jīng)驗。

我們以浙江省審計學(xué)會課題組進(jìn)行的太湖流域水污染綜合治理的環(huán)境審計為例，可以發(fā)現(xiàn)審計人員單獨(dú)承擔(dān)專門水污染治理環(huán)境審計任務(wù)還具有一定困難。水污染治理環(huán)境審計是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。首先，審計人員必須懂得審計方面的知識，如財務(wù)審計、績效審計、管理審計等；另外，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。由于水污染治理審計的特殊性，審計人員還必須具備一些與水污染相關(guān)的知識，例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然，從目前審計人員的現(xiàn)狀看，還缺乏這方面的知識，難以適應(yīng)環(huán)境審計的發(fā)展要求。

三、我國設(shè)立注冊環(huán)境審計師的必要性

1、設(shè)立注冊環(huán)境審計師是擴(kuò)大環(huán)境審計范圍的要求

目前我國的環(huán)境審計主要局限于財務(wù)審計，主要針對環(huán)保資金是否被截留挪用，排污費(fèi)是否超收漏收等等，也就是說僅僅圍繞環(huán)保資金的運(yùn)作這條線展開。對于環(huán)保投資，包括環(huán)保工程立項，可行性研究、設(shè)計、施工、工程竣工后是否正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以及運(yùn)轉(zhuǎn)效果等仍未涉足。實際上，有些環(huán)保工程竣工后有關(guān)部門未組織驗收或竣工之后長期處于停用狀態(tài)，不能發(fā)揮效益，不能發(fā)現(xiàn)和揭示深層問題。當(dāng)然政府?dāng)U大審計范圍也有相當(dāng)難度。一是缺乏專業(yè)人才，二是缺乏資金。如果把環(huán)保投資后的監(jiān)管交由獨(dú)立的中介——注冊環(huán)境審計師，這一問題就迎刃而解。

2、設(shè)立注冊環(huán)境審計師有利于有效地監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)

我國目前開展的多是財務(wù)審計，僅對環(huán)保項目績效審計進(jìn)行了試點(diǎn)。其實對環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行績效審計也是相當(dāng)重要的。環(huán)保機(jī)構(gòu)在環(huán)境保護(hù)中起著舉足輕重的作用，他們的工作績效需要監(jiān)督。促進(jìn)環(huán)保機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)，做好環(huán)保本職工作，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績效進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，環(huán)保項目的績效同樣需要評估和監(jiān)督，國家審計機(jī)關(guān)可以監(jiān)督環(huán)保機(jī)構(gòu)的投資、環(huán)保項目的實施及運(yùn)行效益，但真正展開又有一定的難度。這部分業(yè)務(wù)可由注冊環(huán)境審計師來承擔(dān)，再由環(huán)保部門或政府審計部門實施再監(jiān)督，這樣就可以利用現(xiàn)有的資源，解決很多現(xiàn)實的問題。

3、設(shè)立注冊環(huán)境審計師是跟蹤審計的需要

跟蹤審計對我國目前環(huán)?，F(xiàn)狀而言是相當(dāng)重要的，因為我國有很多環(huán)保工程竣工后未能及時辦理工程決算和財務(wù)決算，甚至長期處于停用狀態(tài)，不能及時發(fā)揮治理效益。如某市審計局對本市63家重點(diǎn)污染企業(yè)的審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放的44家企業(yè)，治理工程已完工且通過驗收，但均未辦理竣工決算。在這種情況下，審計機(jī)關(guān)除了督促環(huán)保建設(shè)資金落實到位，把好竣工決算審核關(guān)外，還應(yīng)該對這些企業(yè)的治污項目進(jìn)行跟蹤審計，檢查其驗收落實的情況。此外，有很多環(huán)保設(shè)施耗用了大批環(huán)保資金，但卻長期閑置、停運(yùn)。據(jù)全國工業(yè)廢水處理設(shè)施運(yùn)行情況的調(diào)查，在所調(diào)查的22個省市的5556套廢水處理設(shè)施中，因報廢、閑置、停運(yùn)等而完全沒有運(yùn)行的設(shè)施占32%，運(yùn)行的占68%，運(yùn)行設(shè)施的總有效投資率只有44.19%，總體有效的投資只占全部環(huán)保投資的31.13%，情況堪憂。由于缺乏有效的跟蹤審計監(jiān)督體系，對很多環(huán)保資金的投入沒有真正落到實處的情況，無法進(jìn)行揭示及評價其真正的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。目前，我國國家審計機(jī)關(guān)只是對重大項目派出檢查組進(jìn)行跟蹤審計，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠可見，在這方面如何發(fā)揮環(huán)境審計師的作用也成為必要。

4、企業(yè)環(huán)境報告的發(fā)展和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生使設(shè)立注冊環(huán)境審計師成為可能。

在年報審計中揭示企業(yè)環(huán)境方面問題日趨重要。一方面，隨著我國環(huán)境保護(hù)法律的制定，工業(yè)發(fā)展帶來環(huán)境的惡化，使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁。這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財務(wù)狀況。例如企業(yè)在其決策中，隨時都需要考慮到廢水的污染處理問題、空氣污染問題、以及支付額外的環(huán)境保護(hù)費(fèi)等。如何反映企業(yè)的環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況的影響是會計師在年報審計中值得考慮的問題。增加披露和報告環(huán)境責(zé)任的要求成為必然趨勢。另一方面，隨著國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的出臺，完整而系統(tǒng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計的環(huán)境審計對象擴(kuò)大到整個企業(yè)，環(huán)境審計師在內(nèi)審人員的配合下，正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果，以及合理評價企業(yè)環(huán)境管理體系的效率亦成為可能。

四、在我國設(shè)立注冊環(huán)境審計師的設(shè)想

在我國設(shè)立注冊環(huán)境審計師首先要求注冊環(huán)境審計師是審計人員，這是與國外注冊環(huán)境審計師最大的區(qū)別。下面簡要分析一下注冊環(huán)境審計師的資格要求、工作內(nèi)容、對他們的管理以及與審計主體的關(guān)系。

1、注冊環(huán)境審計師的資格要求

⑴學(xué)歷

審計師應(yīng)該至少受過高等教育或取得同等學(xué)歷（包括本科、研究生），專業(yè)應(yīng)主修會計學(xué)、輔修環(huán)境工程，或者主修環(huán)境工程、輔修會計學(xué)。另外，審計師應(yīng)該具備下列知識當(dāng)中的幾項：環(huán)境科學(xué)與技術(shù)；經(jīng)營的技術(shù)和環(huán)境方面；環(huán)境法律、法規(guī)和相關(guān)文件的要求；環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)；審計程序、過程和技術(shù)方法。

⑵資格考試

既然稱作“注冊環(huán)境審計師”，那肯定有相應(yīng)的“資格審查制度”、“資格考試辦法”以及定期的資格考試。這方面可以參考已經(jīng)做的比較成熟的“注冊會計師考試”制度。在規(guī)定的年限里參加規(guī)定科目的考試，考試合格并從事相關(guān)工作一定年限后頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書?？荚嚳颇堪ㄗ詴嫀熆荚嚨目颇?，如財務(wù)會計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、審計，環(huán)境方面的考試科目包括環(huán)境與資源保護(hù)法、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等。這些科目不一定要像注冊會計師考試那樣細(xì)致，可以是幾門合在一起的綜合考試。比如說有關(guān)法律方面的知識可以把經(jīng)濟(jì)法、稅法、環(huán)境保護(hù)法放到一門課程中，進(jìn)行綜合考試?？荚囈谖迥陜?nèi)完成，每年可以考兩次，分別在春季和秋季。

⑶工作經(jīng)驗

審計師從高等學(xué)校畢業(yè)后應(yīng)該有5年工作經(jīng)驗，其它的學(xué)歷可以相應(yīng)減少工作經(jīng)驗的要求，但不得低于2年。對這樣廣泛的技能需求使絕大多數(shù)的環(huán)境審計項目是由審計小組來完成的。即便如此，培訓(xùn)也是一個關(guān)鍵問題。

⑷后續(xù)教育

環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，又不同于一般的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計。要進(jìn)行環(huán)境審計必須熟悉掌握環(huán)境保護(hù)方面的知識和法律法規(guī)，才能勝任環(huán)境審計工作，寫出較好的環(huán)境審計報告，完成審計任務(wù)。因此，必須舉辦培訓(xùn)班，對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。每年累計培訓(xùn)時間不少于一個星期，主要針對新修訂的會計政策、法規(guī)，以及經(jīng)濟(jì)法、稅法和環(huán)保法等方面的改變進(jìn)行培訓(xùn)，還可以進(jìn)行一些案例和實例介紹。

2、環(huán)境審計師的工作內(nèi)容

環(huán)境審計工作主要可以分成環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合法審計、環(huán)境績效審計三個方面，還可以增加環(huán)境咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。具體環(huán)境審計師要做的工作如下：

⑴為各部門職員和工廠經(jīng)營人員就與空氣污染、水污染、有毒物質(zhì)、廢物處置和外部工廠噪聲有關(guān)的政策要求、最新的法規(guī)措施和組織政策提供咨詢和指導(dǎo)，以保證工廠對環(huán)境法規(guī)的符合性。

⑵對工廠的環(huán)境控制設(shè)施進(jìn)行定期的現(xiàn)場評估以確定環(huán)境控制合規(guī)性的狀況。

⑶保存許可標(biāo)準(zhǔn)的記錄、合規(guī)性計劃、和其他的要呈交給政府部門的材料，跟蹤合規(guī)性數(shù)據(jù)，保證符合環(huán)境法規(guī)。

⑷通過視察，參加地方職業(yè)組織的會議，發(fā)展各級政府間的交往，在公共聽證會和其他會議上提供證據(jù)，保持對政府環(huán)境控制部門的活動、程序和法規(guī)的了解和熟悉。

⑸幫助工廠經(jīng)營人員準(zhǔn)備上報材料（例如，應(yīng)用的許可標(biāo)準(zhǔn)、各種不同的請求、排放物品資料、對違規(guī)通知的反應(yīng)、合規(guī)性計劃、環(huán)境影響說明、或流出物監(jiān)控數(shù)據(jù)）。

⑹通過走訪其他工廠，與適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)、專業(yè)人員、組織和政府人員接觸確保對環(huán)境控制技術(shù)（例如，學(xué)術(shù)狀況，好的以及實用的設(shè)備和技術(shù)）的最新發(fā)展的清醒認(rèn)識。向受影響的組織活動提出恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

3、注冊環(huán)境審計師的管理

注冊環(huán)境審計師可以參考注冊會計師、土地估價師、房地產(chǎn)評估師、證券評估師等資格考試制度的內(nèi)容，對其報名資格、考試制度、注冊制度、后續(xù)教育制度、職業(yè)協(xié)會、準(zhǔn)則的頒布、質(zhì)量檢查等做出嚴(yán)格的規(guī)定。應(yīng)設(shè)立注冊環(huán)境審計師協(xié)會，由國家審計署負(fù)責(zé)。它可以與注冊會計師等一樣存在于會計師事務(wù)所中。國家審計人員和內(nèi)部審計人員中負(fù)責(zé)環(huán)境審計工作的必須是注冊環(huán)境審計師。新晨

4、注冊環(huán)境審計師與三種審計人員的關(guān)系

注冊環(huán)境審計師的審計工作是對政府環(huán)境審計工作的一個補(bǔ)充，可以對擴(kuò)大政府審計范圍、加強(qiáng)對政府機(jī)構(gòu)（如環(huán)保機(jī)構(gòu)）自身的績效審計、進(jìn)行跟蹤審計等起到了良好的補(bǔ)充作用。注冊環(huán)境審計師又可以作為會計師事務(wù)所成員中的一部分，由此加強(qiáng)了其獨(dú)立性，為更客觀、公允地對企業(yè)環(huán)境報告等進(jìn)行審計創(chuàng)造了條件。雖然對注冊環(huán)境審計師的要求如此之高，但在環(huán)境審計中，內(nèi)部管理、控制同樣重要，內(nèi)部審計人員發(fā)揮著主力軍的作用。對機(jī)構(gòu)內(nèi)部的環(huán)境風(fēng)險管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計人員較為熟悉；對環(huán)境風(fēng)險管理的重要性，他們有切身體會；在制定審計總體計劃時，環(huán)境風(fēng)險也是一個他們必須認(rèn)真考慮的因素。因此，在企業(yè)內(nèi)部中一般不單獨(dú)設(shè)立環(huán)境審計部分，而是內(nèi)部審計師與環(huán)境審計師角色合二為一。這樣的話，注冊環(huán)境審計師可以充分利用內(nèi)部審計師的工作，為更好的完成環(huán)境審計工作提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

1、李雪、楊智慧：《對環(huán)境審計定義的再認(rèn)識》，審計研究，2004年2期。

2、耿建新、房巧玲；《環(huán)境審計研究視角的國際比較》，審計研究，2004年2期。

3、吳曉春譯，《注冊環(huán)境審計師實務(wù)準(zhǔn)則國際注冊環(huán)境審計師委員會制定》，廣東審計，200年8月。

4、國際內(nèi)部審計師協(xié)會研究基金會的課題研究報告：《內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用》（上、下），中國內(nèi)部審計，1997年第4、5期。

5、祝圣訓(xùn)等：《環(huán)境審計發(fā)展的社會推動力分析》，世界環(huán)境，2001年3期。

6、羅恩。布萊克：《環(huán)境審計的新篇章》，劉力云譯自《內(nèi)部審計師》，1998年6月。

7、羅卜特。R.皮卡得：《審計與環(huán)境管理》，劉力云譯自《內(nèi)部審計師》，1998年6月。

8、張少勇等：《環(huán)境審計與會計師事務(wù)所》，中國注冊會計師，2000年12月。

篇10

【關(guān)鍵詞】BT模式；特點(diǎn)；審計；思考

一、BT模式的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)

BT模式是英文Build（建設(shè)）和Transfer（移交）縮寫形式，意即“建設(shè)――移交”，是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資建設(shè)模式，BT模式指一個項目通過項目公司總承包，融資、建設(shè)驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。BT模式于20世紀(jì)90年代在我國廣東地區(qū)率先引入，近年來在全國范圍內(nèi)得到大力推廣和廣泛應(yīng)用。政府根據(jù)需要對項目進(jìn)行立項，完成項目前期工作，將項目融資和建設(shè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資方，金融機(jī)構(gòu)則為項目提供融資貸款，政府與投資方簽訂BT投資合同，投資方在建設(shè)期間行使業(yè)主職能，對項目進(jìn)行融資、建設(shè)、并承擔(dān)建設(shè)期間的風(fēng)險。項目竣工后，按BT合同，投資方將完工驗收合格的項目移交給政府，政府按BT合同約定償還投資方的融資和建設(shè)費(fèi)用。BT模式一般分為項目確定、項目招標(biāo)、項目建設(shè)、項目移交等幾個階段。BT模式本質(zhì)上是一種政府按揭或分期付款的行為，主要原因是政府可用建設(shè)資金與政府實際投資建設(shè)規(guī)模之間的差異。因此BT模式一般適用于政府建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施或非經(jīng)營性項目建設(shè)；利用的資金是非政府資金，即通過投資方融資的資金，融資方式往往呈現(xiàn)多元化；投資資金不僅來自建設(shè)方廣義上還應(yīng)包括具有相應(yīng)施工企業(yè)（提供墊資施工）。

二、BT模式的優(yōu)勢和風(fēng)險

BT模式可使政府公共建設(shè)和社會資金有效對接，形成新型融資建設(shè)模式，既為政府提供了解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目資金周轉(zhuǎn)困難的契機(jī)，又為社會資金提供了新的投資目標(biāo)和投資途徑；同時BT模式也可以為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險程度可控的貸款機(jī)會，保證穩(wěn)定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。BT模式原則上確保了風(fēng)險和收益在政府及投資雙方之間的分擔(dān)與共享，保證社會投資資金的適度利潤。BT模式有利于推進(jìn)政府建設(shè)和融資體制改革的深化，在客觀上要求政府進(jìn)一步完善其償債機(jī)制，健全國有資產(chǎn)和資金的運(yùn)作機(jī)制；BT模式提供了新的建設(shè)資金渠道，可加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)度，推進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。而社會資金和建設(shè)方參與BT模式不僅可獲取一定的投資效益，還能通過項目建設(shè)過程積累BT模式經(jīng)驗，有效提高自身項目能力，增強(qiáng)內(nèi)部管理水平和市場競爭能力。由于我國引入BT模式的時間較短，其操作模式還很不成熟，同時相應(yīng)的法律、法規(guī)體系建設(shè)也沒有跟上，而目前情況下BT模式又主要應(yīng)用于建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，此類項目往往具有投資額巨大、建設(shè)周期長的特點(diǎn)，因此在運(yùn)作過程中存在較多的缺陷和風(fēng)險。如一方面BT項目合理的回報率不易確定，在滿足投資方利潤要求的同時，卻經(jīng)常以損害政府和公共利益為代價，而另一方面由于BT模式目前還缺乏比較完善的償債和信用機(jī)制，沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范政府的行為，因此政府對投資方做出的承諾有時也很難實現(xiàn)，造成投資方資金回收緩慢，無法得到合理回報；BT模式的前期建設(shè)準(zhǔn)備工作時間長、成本高，委托社會第三方辦理又會增加建設(shè)成本；同時BT模式是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，缺乏健全的法規(guī)體系、市場運(yùn)行機(jī)制和項目管理體制，涉及面廣、可供參考案例少等。