導(dǎo)語：如何才能寫好一篇初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中最快的首先是所得稅會(huì)計(jì)，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會(huì)計(jì)憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計(jì)算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會(huì)計(jì)最終從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。

二戰(zhàn)后的美國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被學(xué)術(shù)界當(dāng)作一門獨(dú)立的學(xué)科加以研究。

90年代中期，西方稅務(wù)會(huì)計(jì)已日臻完善，并逐漸成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會(huì)計(jì)體系之一。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征與作用

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

（1）法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計(jì)算和繳納的過程中，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對(duì)確認(rèn)收入、成本的核算和費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。（2）稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，其負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，它具有特殊的要求。對(duì)某些稅種，計(jì)稅依據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

（1）通過會(huì)計(jì)貫徹稅法。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，它能促進(jìn)企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法令，計(jì)算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入。國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料和有關(guān)法規(guī)，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入足額如數(shù)繳納入庫。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[8]。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

三、中外稅務(wù)會(huì)計(jì)比較分析

美國(guó)由于是屬于普通法系的國(guó)家，因此在其影響下會(huì)計(jì)模式中受政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)也是比較間接的[9-15]。美國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)依公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）進(jìn)行，不完全受法律約束，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性、和公允性。雖然職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)原則不具有法律強(qiáng)制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機(jī)關(guān)支持。美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全分離的。它是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)上的，從計(jì)稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專門會(huì)計(jì)系統(tǒng)[10]。美國(guó)已建立起一套稅務(wù)會(huì)計(jì)的完整理論框架，并且稅務(wù)會(huì)計(jì)界得到國(guó)家稅收署的支持，居于此在美國(guó)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和申報(bào)納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性特征。

1.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有多重性，商法所要求的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財(cái)務(wù)報(bào)告面向投資者；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告還面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益一致。所以，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)特征表現(xiàn)為沒有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對(duì)商法和證券交易法要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。

篇2

套期保值（以下簡(jiǎn)稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。公允價(jià)值套期的價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期的現(xiàn)金流量變動(dòng)源于已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可按下列方法處理：被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融資產(chǎn)后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷；被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融負(fù)債后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。

被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量金融工具的，按照準(zhǔn)則對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率，在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。

被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

在稅務(wù)處理上，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，套期工具以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；在實(shí)際處置時(shí)，利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第六條、《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的損失，按照《實(shí)施條例》第三十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)允許扣除。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失，暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，被套期項(xiàng)目以實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在實(shí)際處置時(shí)，利得或損失再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。

對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件，預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，有別于現(xiàn)金流量套期的處理：套期工具及被套期項(xiàng)目按照實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。在企業(yè)收回或?qū)嶋H處置時(shí)，才允許扣除套期工具及被套期項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。

對(duì)于不屬于前兩段涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件，預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照前三段的規(guī)定處理。

在稅務(wù)處理上，現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，套期工具的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。套期工具結(jié)算后造成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

篇3

隨著改革開放的不管深化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛騰飛，科技水平顯著提高，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日趨激烈，各行各業(yè)都在積極的謀發(fā)展。我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)也不例外，其發(fā)展速度與規(guī)模在近幾年里不容小覷。房地產(chǎn)稅收早已發(fā)展成為國(guó)家財(cái)政收入的一部分，在房地產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)，相關(guān)的稅收情況也越來越被社會(huì)所重視，尤其是對(duì)土地增值的稅收問題。如何通過會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，進(jìn)而使房地產(chǎn)的土地增值稅減少是本文探討的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:

房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；稅務(wù)處理

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)炙手可熱，其土地增值稅也相應(yīng)成為社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)較為在意的重點(diǎn)，其稅率較高、稅負(fù)也相對(duì)較重，且不同的等級(jí)之間的稅負(fù)也存在較大的差異。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想使土地增值稅帶來的負(fù)擔(dān)在最大程度上減少，就要進(jìn)行合理的規(guī)劃，進(jìn)而使經(jīng)營(yíng)成本相應(yīng)降低，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，使自身得到持續(xù)發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅概述

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)下，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為重要的一部分。房地產(chǎn)企業(yè)的不斷發(fā)展，使得其自身的稅收成本也在相應(yīng)增加。各類土地費(fèi)、相關(guān)拆遷給予的補(bǔ)償費(fèi)、一些相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)費(fèi)等稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的影響著房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。土地增值稅是在對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)以及相關(guān)的建筑物進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種，其稅率通常以超額累進(jìn)的形式進(jìn)行計(jì)征，總體維持在30%至60%之間。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅來說，主要的涉稅業(yè)務(wù)包括對(duì)土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、再建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓以及將房屋進(jìn)行銷售等。如何對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使房地產(chǎn)企業(yè)獲得最大效益是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)階段值得探討的一個(gè)問題。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃措施

(一)充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策國(guó)家鼓勵(lì)、支持房地產(chǎn)企業(yè)的合理發(fā)展，并提出一系列的優(yōu)惠政策促進(jìn)其發(fā)展。對(duì)于這些優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)要在法律范圍內(nèi)，通過科學(xué)、合理的手段充分利用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅或免稅的目的。對(duì)于免稅的政策來說，要想達(dá)到這一目的，企業(yè)就要在進(jìn)行準(zhǔn)確的核算增值額的基礎(chǔ)上，通過對(duì)增值額進(jìn)行控制以及對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行扣除等手段加以實(shí)現(xiàn)；對(duì)于代收費(fèi)用的相關(guān)政策來說，房地產(chǎn)企業(yè)要將相關(guān)的代收費(fèi)用通通歸納到房?jī)r(jià)的計(jì)算當(dāng)中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)減少稅負(fù)壓力。但是，這種手段會(huì)使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)增加。因此，企業(yè)要以自身的實(shí)際情況為前提，在充分了解的基礎(chǔ)上制定更加合理的稅收籌劃策略，使企業(yè)取得更加高效的利益。

(二)對(duì)稅收臨界點(diǎn)合理利用由于土地增值稅存在著不同的等級(jí)，不同的等級(jí)之間又存在著不同的稅率以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠。土地房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的臨界點(diǎn)不同，并對(duì)其進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理減稅的目的。這一手段也是房地產(chǎn)的稅收籌劃中十分重要的方式。運(yùn)用這一手段時(shí)，首先，要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的測(cè)算，將具體收入與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，權(quán)衡利弊。其次，要根據(jù)房產(chǎn)的價(jià)格來對(duì)增值稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使增資額度始終處在可以享受優(yōu)惠的最大范圍內(nèi)，進(jìn)而使企業(yè)的綜合效益得到提高。另外，企業(yè)還可通過對(duì)房屋的裝修維護(hù)來使扣除項(xiàng)目的金額得到相應(yīng)提高，進(jìn)一步控制相關(guān)增值額度。

三、實(shí)際稅務(wù)處理方法的運(yùn)用

(一)充分運(yùn)用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理我國(guó)稅法有明確的規(guī)定，在對(duì)普通的住宅進(jìn)行建筑以及銷售時(shí)，對(duì)于增值額沒有高于要扣除掉的相關(guān)項(xiàng)目金額的20%，可以免收其土地增值稅，而對(duì)于超過的那部分，則要按照規(guī)定計(jì)稅。例如，某公司要將其已經(jīng)建好的住宅樓以600萬的價(jià)格出售，在建筑過程中產(chǎn)生的成本支出包括享有土地的使用權(quán)而支付的240萬、建筑開發(fā)所要支出的費(fèi)用為120萬、其他成本97萬。所以，企業(yè)在納稅籌劃前應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅是30萬，城建稅以及教育的費(fèi)用之和為3萬，可扣除的資金為490萬，經(jīng)過計(jì)算，增值率為0.2245，超過了20%，，因此，土地增值稅繳納的實(shí)際金額應(yīng)為33萬，納稅籌劃之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，將售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，增值率調(diào)為20%，這時(shí)，設(shè)住宅的售價(jià)X，根據(jù)計(jì)算可得此時(shí)住宅的售價(jià)為大約587萬元，這時(shí)，企業(yè)不需要繳納土地增值稅，較之前節(jié)稅約20萬元。

(二)將替收的費(fèi)用與售價(jià)合二為一房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的范圍較為廣泛，如替收相關(guān)建筑的配套費(fèi)用、維修要使用的基金費(fèi)等，這些費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)可自己征收，也可以將這部分費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到房?jī)r(jià)中收取。舉個(gè)例子，某房地產(chǎn)企業(yè)想要出售一辦公樓，3200萬元的收入，180萬元的代收費(fèi)用，在這中間，包括房地產(chǎn)自身開發(fā)所指出的成本800萬元，對(duì)土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的金額為200萬元，還有一些需要扣除的資金總和為300萬元。如果房地產(chǎn)企業(yè)是自己征收費(fèi)用，那么可以減去的成本為1500萬元，增值額達(dá)到1700萬，經(jīng)過計(jì)算，可得增值率為113.33%，土地增值稅是625萬元；反之，如果是將替收的費(fèi)用和房屋的售價(jià)合二為一后，企業(yè)得到了3380萬元的總收入，這時(shí)，所得到1680萬元的可以減去不予以計(jì)算的項(xiàng)目，1700萬元的增值額，增值率達(dá)到101.19%，可以得出土地增值稅是598萬元，較籌劃之前節(jié)約了27萬元。

四、結(jié)束語

現(xiàn)階段，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)方興未艾，其土地增值稅在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)仍具有較為寬泛的發(fā)展前景。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，房地產(chǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，就要在認(rèn)清自身發(fā)展情形的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)合理的手段，積極推進(jìn)納稅籌劃，進(jìn)而使企業(yè)的稅負(fù)得到降低，經(jīng)營(yíng)成本相對(duì)減少。企業(yè)充分掌握稅務(wù)處理方法，有利于企業(yè)自身得到更好的發(fā)展，進(jìn)而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性

一、前言

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立健全和會(huì)計(jì)制度改革的深化，使得原本融為一體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)分離化趨勢(shì)，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)原則不盡相同，并且它們的服務(wù)對(duì)象也各有異，這種差異的存在以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善注定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。分析當(dāng)前我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的獨(dú)立性正不斷增強(qiáng)，相分離的趨勢(shì)正逐步擴(kuò)進(jìn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其目的在于為服務(wù)對(duì)象提供該企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況、盈利水平等相關(guān)信息，用以指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)。其內(nèi)容主要包括原始憑證登記記賬憑證、月末提取稅金及附加、月末編制科目匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)、攤銷費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)成本、編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等工作。

相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更為復(fù)雜化，多樣化。從最初的稅務(wù)登記，到稅款計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)與行為稅的稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理）、納稅申報(bào)（增值稅及附表的編制、地方稅納稅申報(bào)表編制、其他納稅申報(bào)表的編制）、發(fā)票管理（網(wǎng)上開票、增值稅發(fā)票驗(yàn)證）還有稅收籌劃。我國(guó)稅法的不斷完善，促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容也在不斷充實(shí)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更加傾向于可研究和發(fā)展性。及時(shí)處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的重要性在不斷加劇。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別首先表現(xiàn)在目的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)，以國(guó)家的收入為需要，在于保證國(guó)家財(cái)政收入的平穩(wěn)增加，促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控能力的有效實(shí)施，為相關(guān)部門提供稅務(wù)部門的納稅信息。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其目的是為服務(wù)對(duì)象提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，以及資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的可靠信息，為企業(yè)發(fā)展提供正確準(zhǔn)確的指導(dǎo)性信息，為管理者制定合理有效的經(jīng)營(yíng)策略提供可靠數(shù)據(jù)。從核算方面看，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)全部資金流動(dòng)的核算，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是對(duì)與企業(yè)的納稅活動(dòng)有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，它們同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的及時(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則等總體上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相同的。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)具有便于稅務(wù)部門管理原則和法定原則，從這兩個(gè)原則看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在著差異。此外，由于各企業(yè)間存在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)上的差異，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在處理上也存在著較大的差別。主要表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)絕對(duì)遵循法律導(dǎo)向，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有較強(qiáng)的靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身情況適當(dāng)調(diào)整。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離必要性

1.順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，該經(jīng)濟(jì)體制尤其自身的特點(diǎn)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府和企業(yè)的關(guān)系與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，政府已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)政府的稅務(wù)繳納也實(shí)現(xiàn)了分離，這就加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離化趨勢(shì)。

2.會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的結(jié)果。分析當(dāng)前我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的獨(dú)立性正不斷增強(qiáng)，相分離的趨勢(shì)正逐步擴(kuò)進(jìn)。我國(guó)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定取消行業(yè)準(zhǔn)則，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，此外，在新的稅務(wù)法中，有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定也更加明確和具體，這就說明了我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的界限更加明顯，這就更加增進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的趨勢(shì)。

3.順應(yīng)全球化趨勢(shì)的要求。自我國(guó)實(shí)行改革開放以來，與國(guó)際市場(chǎng)的銜接更加緊密?，F(xiàn)階段英美國(guó)家采用的是財(cái)稅分離的模式，法國(guó)采取的是財(cái)稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進(jìn)一步增進(jìn)與國(guó)際社會(huì)的交流與合作，開拓國(guó)外市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)的無縫隙接軌，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然趨勢(shì)。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離實(shí)施措施

1.完善財(cái)稅體系。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，完善合理的財(cái)稅體系是必要前提。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，盡可能減少相關(guān)職能的交互交叉，使得各方面規(guī)定更加具體化、明確化，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的有效分離。

2.充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，這是我國(guó)的發(fā)展事實(shí)。自從我國(guó)實(shí)行改革開放重大決策以來，中國(guó)的市場(chǎng)面向世界開放擴(kuò)大，全球化趨勢(shì)日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要組成部分。在國(guó)有企業(yè)占據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)絕大部分主題的年代，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)是完全依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，這與法國(guó)相類似。但時(shí)代在變遷，中國(guó)的巨變是顯著的，在如今這個(gè)，個(gè)體工商戶、合資企業(yè)、中外合資企業(yè)幾乎占據(jù)我國(guó)絕大數(shù)市場(chǎng)的情況下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境已與法國(guó)式經(jīng)濟(jì)越來越遠(yuǎn)，這也就意味著，我國(guó)新的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式也該應(yīng)變而生。從我國(guó)稅務(wù)人才的角度來看，當(dāng)前我國(guó)不斷增強(qiáng)稅務(wù)體制改革和稅務(wù)相關(guān)技術(shù)的鉆研，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)工作專業(yè)性人才，為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離提供了人才基礎(chǔ)。由于稅法的完整性，獨(dú)立性較強(qiáng)，可將其作為一門獨(dú)立的核算體系來核算，因此說會(huì)計(jì)和稅務(wù)分離是一種必然趨勢(shì)。

六、小結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一大趨勢(shì)，因此我們必須順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和法律法規(guī)狀況出發(fā)，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（1）

[2]馬艷榮.淺析我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離問題.遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（2）

[3]王成明.論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離.中國(guó)外資，2010（2）

篇5

【關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)；后續(xù)支出；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理；納稅籌劃

固定資產(chǎn)在購置、修建并使用一定年限后，為了維護(hù)、改善或提高其功能經(jīng)常會(huì)發(fā)生諸如維修、改良等方面的相關(guān)后續(xù)支出。但對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度）、2006年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——第4號(hào)固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）以及稅法規(guī)定卻不盡相同，差異集中反映在后續(xù)支出的界定以及如何處理等問題。本文擬對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理作相關(guān)探討，并以不動(dòng)產(chǎn)為例探討后續(xù)支出的納稅籌劃問題。

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定

一般認(rèn)為，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前發(fā)生的與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)維護(hù)、修理、裝修、修繕、改良等活動(dòng)發(fā)生的支出。以上定義，從時(shí)間和性質(zhì)兩個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了界定。從時(shí)間上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前發(fā)生的支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值；在固定資產(chǎn)處置時(shí)，為清理固定資產(chǎn)而修復(fù)其部分可用功能或支付的清理費(fèi)用發(fā)生的支出，都不能作固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理，待清理完畢后轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。從性質(zhì)上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出必須是與固定資產(chǎn)后續(xù)使用效能直接相關(guān)的支出，并足以維持或提高固定資產(chǎn)使用效能。例如在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，因其與固定資產(chǎn)后續(xù)使用效能無關(guān)，就不能作固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理，而應(yīng)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出比較分析

依據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》規(guī)定，如果后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，使得可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計(jì)的收益，應(yīng)當(dāng)把后續(xù)支出計(jì)入到這些資產(chǎn)的賬面金額中，此外的其他任何后續(xù)支出都應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告第15號(hào)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》類似，同時(shí)規(guī)定后續(xù)支出必須與固定資產(chǎn)的檢查或大修相關(guān)，并已恢復(fù)被消耗資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在原先估計(jì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)限度內(nèi)作為增加固定資產(chǎn)價(jià)值即資本化。我國(guó)《制度》第38條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，其費(fèi)用可采用預(yù)提或待攤方式核算。采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用；采用待攤方式的，應(yīng)將大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。新《準(zhǔn)則》第6條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，同時(shí)符合以下兩項(xiàng)確認(rèn)條件的：（1）該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。比較發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上相同，但我國(guó)準(zhǔn)則與制度關(guān)于后續(xù)支出處理規(guī)定卻存在差異。準(zhǔn)則要求符合條件的后續(xù)支出予以資本化，而制度要求采用預(yù)提或待攤方式予以費(fèi)用化；準(zhǔn)則以定性分析為主，更多強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷，而制度更多的強(qiáng)調(diào)具體核算方式。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。為了協(xié)調(diào)準(zhǔn)則與制度之間的差異，財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）規(guī)定，如果《制度》規(guī)定與《準(zhǔn)則》規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但新準(zhǔn)則中沒有規(guī)定后續(xù)支出核算方法，這給企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來不便。筆者建議，具體核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)應(yīng)依據(jù)新《準(zhǔn)則》判斷條件，結(jié)合重要性原則，通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，后續(xù)支出應(yīng)予資本化還是費(fèi)用化處理。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，可以按以下方式核算：

（1）企業(yè)自有或租入的固定資產(chǎn)發(fā)生修理、維修等維持現(xiàn)有效能的后續(xù)支出以及不符合準(zhǔn)則確認(rèn)條件的后續(xù)支出在發(fā)生時(shí)，按照重要性原則，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則條件的予以資本化，設(shè)置“固定資產(chǎn)——后續(xù)支出”計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，在以后期間采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

收到殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：在建工程

完工后：

借：固定資產(chǎn)——后續(xù)支出

貸：在建工程

計(jì)提折舊時(shí)：

借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊

（3）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則條件的予以資本化，并在兩次后續(xù)支出發(fā)生期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

計(jì)提折舊同（2）。

（4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則條件的予以資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

計(jì)提折舊同（2）。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理。依照國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途?？梢?，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相比，明確規(guī)定了后續(xù)支出資本化的定量判斷標(biāo)準(zhǔn)，減少了因職業(yè)判斷產(chǎn)生的不確定性，更易操作。所以，在年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要結(jié)合“固定資產(chǎn)——后續(xù)支出”明細(xì)賬逐筆審查，按稅法重新計(jì)算后續(xù)支出予以資本化或費(fèi)用化的金額，計(jì)算產(chǎn)生的時(shí)間性差異，調(diào)整當(dāng)期納稅所得。若采用應(yīng)付稅款法，調(diào)稅不調(diào)賬；若采用納稅影響法則作如下處理：

（1）產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異時(shí)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納所得稅額：

借：所得稅

遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

（2）產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納所得稅額：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

遞延稅款

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出納稅籌劃

依據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可以利用20%這個(gè)臨界點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路為：盡量使后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除，這樣不僅可以減少企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅金支出，還可增加企業(yè)凈現(xiàn)金流量。案例：長(zhǎng)青公司準(zhǔn)備將自用的辦公樓進(jìn)行裝修，該固定資產(chǎn)原值1000萬元，方案1：計(jì)劃2005年一次性支付250萬裝修費(fèi)用，9月開工，12月完工。方案2：將裝修工程分兩期，第一期工程2005年11月至12月，支付100萬元裝修費(fèi)用，第二期工程2006年2月至3月，支付150萬元裝修費(fèi)用。若選擇方案1則依據(jù)《辦法》規(guī)定，250萬元裝修費(fèi)用占辦公樓原值為250÷1000=25%大于20%，故無法直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，只能作為資本性支出，以折舊形式分期計(jì)入成本。同時(shí)，由于房屋原值增加，企業(yè)應(yīng)納的房產(chǎn)稅也會(huì)相應(yīng)增加。若選擇方案2則依據(jù)《辦法》規(guī)定，2005年和2006年發(fā)生的裝修費(fèi)用分別占辦公樓原值的10%和15%均小于20%，故后續(xù)支出均可在當(dāng)年直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，從而減少了2005年和2006年的企業(yè)所得稅。其次，方案2中第一期和二期工程的裝修費(fèi)用未計(jì)入房屋原值，與方案1相比，每年可以少交房產(chǎn)稅250×（1-10%）×1.2%=2.7萬元（當(dāng)?shù)卣?guī)定的房屋計(jì)稅價(jià)值按房產(chǎn)原值扣除10%計(jì)算），因?yàn)榉慨a(chǎn)稅可計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除，所以相當(dāng)于公司每年能獲稅后凈利2.7×（1-33%）=1.809萬元，假設(shè)裝修后辦公樓尚可使用20年，則共節(jié)稅1.809×20=36.18萬元。第三，雖然兩種方案的后續(xù)支出最終都可以稅前抵扣，但是由于折舊要考慮凈殘值，后續(xù)支出不能全額抵扣，所以公司可少交所得稅250×5%=2.5萬元（假設(shè)稅法規(guī)定凈殘值率為5%）。第四，方案2可增加企業(yè)凈現(xiàn)金流量。假設(shè)不考慮凈殘值，投資報(bào)酬率為5%，方案2發(fā)生的后續(xù)支出沖減公司2005年和2006年的所得稅折現(xiàn)額為100×33%+150×33%×PVIF1,5%（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=80.124萬元；方案1發(fā)生的后續(xù)支出折舊沖減公司所得稅折現(xiàn)額為250÷20×33%×PVIFA20,5%（年金現(xiàn)值系數(shù)）=51.41萬元，方案2比方案1增加凈現(xiàn)金流量80.124-51.41=28.714萬元。綜上所述，將后續(xù)支出分期計(jì)入當(dāng)期損益，不僅可以降低企業(yè)稅賦，還可增加企業(yè)現(xiàn)金流量，籌劃效果非常明顯。

【參考文獻(xiàn)】：

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篇6

摘 要 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布實(shí)施后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異越來越大。這些差異的存在，使得企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)調(diào)整也越來越多。本文主要從稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)角度分析固定資產(chǎn)的處理問題。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 稅務(wù) 會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)的概念及分類比較

（一）固定資產(chǎn)的概念比較

稅法的固定資產(chǎn)定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全相同。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等”。在稅收實(shí)務(wù)中，劃分固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)一般為：企業(yè)使用期限1年以上的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等資產(chǎn)；不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的。

（二）固定資產(chǎn)的分類比較

固定資產(chǎn)可以按不同的管理需要和不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況將其分為七大類：營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)；非營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)；不需用未使用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；土地；固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。

稅法中對(duì)固定資產(chǎn)分類的惟一目的是為了確定固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，包括哪些固定資產(chǎn)可以折舊、適用的折舊方法和折舊率。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收成本的確定基本上也是相同的。都是以歷史成本為原則。主要差別有以下三點(diǎn)：

第一，接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）。由于企業(yè)沒有支付任何代價(jià)，在企業(yè)所得稅方面也就不能扣除任何折舊費(fèi)用，因此，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為零。雖然接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)在再轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)要將捐贈(zèng)額確認(rèn)收入征收企業(yè)所得稅，盤盈的固定資產(chǎn)有的要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，但企業(yè)所得稅本身原則上不構(gòu)成任何資產(chǎn)的成本。而會(huì)計(jì)上一般對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

第二，接受投資或因合并、分屬等重組中接受的固定資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第7條，企業(yè)所得稅方面確定成本的原則是，只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值（投資或重組業(yè)務(wù)發(fā)生前即時(shí)）為基礎(chǔ)確定。

第三，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10 萬元以下的，已備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率比較

會(huì)計(jì)上企業(yè)可以采取分類折舊、綜合折舊和個(gè)別折舊法?！掇k法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅原則上采取簡(jiǎn)易分類法，將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類。會(huì)計(jì)上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以采取直線折舊法和加速折舊法。

《辦法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，《辦法》第二十六條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中，可申請(qǐng)采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)，包括在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為1年。

企業(yè)所得稅采取簡(jiǎn)易分類折舊法，這是各國(guó)公司所得稅普遍采取的方法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅計(jì)算折舊費(fèi)用的惟一目的是確定可扣除的折舊費(fèi)用。主要體現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，沒有必要根據(jù)各種資產(chǎn)的不同經(jīng)濟(jì)壽命過細(xì)地分類。采用簡(jiǎn)易分類折法，在稅法固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差別較大的情況下，有利于正確計(jì)算折舊費(fèi)用的納稅調(diào)整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計(jì)稅成本（可能與會(huì)計(jì)上賬面凈值不同，會(huì)計(jì)賬面凈值可能因重組等原因進(jìn)行評(píng)估調(diào)整）根據(jù)稅法規(guī)定分類歸集，乘以折舊率，計(jì)算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費(fèi)用，與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中已計(jì)算的折舊進(jìn)行對(duì)比，可以反映出折舊費(fèi)用納稅調(diào)整數(shù)額。

三、固定資產(chǎn)重估的差異比較

資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專門或有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行評(píng)定估價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)行為。在一般情況下，所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量一樣都應(yīng)遵循歷史成本原則。在沒有資產(chǎn)出售、股份入股、中外合資或合作、企業(yè)兼并、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)保險(xiǎn)等特殊目的的情況下，一般不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。但當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈波動(dòng)、通貨膨脹，以及個(gè)別資產(chǎn)因受社會(huì)進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響，出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離實(shí)際價(jià)值時(shí)，為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)資產(chǎn)的所有者、占有者或使用者和合伙經(jīng)營(yíng)者的利益，必須對(duì)企業(yè)的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。而資產(chǎn)重估的結(jié)果，會(huì)引起資產(chǎn)的升值或減值。資產(chǎn)重估后，企業(yè)的會(huì)計(jì)所得（或利潤(rùn)）計(jì)算自然應(yīng)以評(píng)估價(jià)作為基礎(chǔ)。而評(píng)估價(jià)除法定評(píng)估外，在多數(shù)情形下又不能作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)，于是就形成了會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得的差異。這種差異，如果不是由法定評(píng)估而產(chǎn)生的，即稅法不予承認(rèn)評(píng)估結(jié)果，是一種永久性差異，則它可以用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬戶處理；反之，如果某種資產(chǎn)重估屬于法定評(píng)估，即稅法承認(rèn)評(píng)估結(jié)果，則由此產(chǎn)生的差異。

四、固定資產(chǎn)退出的賬務(wù)處理

企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)有時(shí)因?yàn)閷?duì)外投資的需要或因?yàn)榧夹g(shù)上的原因向外有償轉(zhuǎn)讓，或因意外事故而提前報(bào)廢等，在這種情況下，如果企業(yè)由于會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊方法不同而采用了納稅影響會(huì)計(jì)法的話，便造成時(shí)間性差異的無法轉(zhuǎn)回。因此，在上述情況確實(shí)發(fā)生的時(shí)候，應(yīng)該把由該項(xiàng)資產(chǎn)形成的遞延稅款余額（不論是借方余額還是貸方余額）轉(zhuǎn)銷結(jié)平。

［例］某企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用，現(xiàn)有設(shè)備一臺(tái)原價(jià)萬元，按稅法規(guī)定5年平均折舊，可是按企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；企業(yè)適用稅率為33%；不考慮設(shè)備殘值和清理費(fèi)用；設(shè)該設(shè)備在第年開始時(shí)對(duì)外投資，投資合同規(guī)定該設(shè)備折價(jià)65萬元。這時(shí)，遞延稅款的計(jì)算和轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理如下：

分析：該設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊額第1年為40萬元、第2年為24萬元，合計(jì)為64萬元；而稅法規(guī)定的折舊額為每年20萬元，兩年合計(jì)為40萬元；時(shí)間性差異合計(jì)為24萬元，其納稅影響的金額合計(jì)為7.92萬元（24*33%），并且這一差異體現(xiàn)在“遞延稅款”賬戶的借方余額。

（1）確認(rèn)對(duì)外投資并沖銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，評(píng)估增值按我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定增記“資本公積”處理的分錄：

借：長(zhǎng)期投資 650000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

資本公積 50000

（2）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷該設(shè)備折舊方法不同導(dǎo)致的所得稅時(shí)間性差異7.92萬元：

借：遞延稅款 79200

貸：所得稅 79200

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篇7

【文章編號(hào)】1007-4309（2011）03-0166-1.5

土地使用權(quán)，是指單位或者個(gè)人依法或依約定，對(duì)國(guó)有土地或集體土地所享有的占有、使用、收益和有限處分的權(quán)利。國(guó)有土地使用權(quán)是指國(guó)有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。國(guó)有土地使用權(quán)的取得方式有劃撥、出讓、出租、入股等。有償取得的國(guó)有土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押和繼承。劃撥土地使用權(quán)在補(bǔ)辦出讓手續(xù)、補(bǔ)繳或抵交土地使用權(quán)出讓金之后，才可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。農(nóng)民集體土地使用權(quán)是指農(nóng)民集體土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。農(nóng)民集體土地使用權(quán)可分為農(nóng)用土地使用權(quán)、宅基地使用權(quán)和建設(shè)用地使用權(quán)。農(nóng)用地使用權(quán)是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的成員或者農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以外的單位和個(gè)人從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的土地使用權(quán)。宅基地使用權(quán)是指農(nóng)村村民住宅用地的使用權(quán)。建設(shè)用地使用權(quán)是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）企業(yè)和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村公共設(shè)施、公益事業(yè)建設(shè)用地的使用權(quán)。

一、土地批租制的分析

根據(jù)地租理論，城鎮(zhèn)土地地租主要包括絕對(duì)地租和級(jí)差地租兩部分（個(gè)別土地租金中的壟斷地租不在此討論范圍內(nèi)）。絕對(duì)地租一般指城鎮(zhèn)中位置最差的土地所必須支付的最低標(biāo)準(zhǔn)地租；級(jí)差地租一般指城鎮(zhèn)土地位置差別和土地固定資本含量差別造成土地租金差別，其中位置的優(yōu)劣形成級(jí)差地租Ⅰ，土地投資多少形成級(jí)差地租Ⅱ。城鎮(zhèn)中一塊土地的地租通常是由絕對(duì)地租、級(jí)差地租Ⅰ和級(jí)差地租Ⅱ加總得到的。通常把城市與農(nóng)村交界處的土地地租視作絕對(duì)地租，而一幅土地的絕對(duì)地租可以與政府征用農(nóng)地轉(zhuǎn)為城市建設(shè)用地過程中發(fā)生的征地費(fèi)用相對(duì)應(yīng)，是在土地使用權(quán)出讓之前就發(fā)生的；一幅土地的級(jí)差地租Ⅱ可以與政府對(duì)這塊土地支出的前期開發(fā)費(fèi)用（七通一平）相對(duì)應(yīng)，也是在土地出讓之前發(fā)生的。與絕對(duì)地租和級(jí)差地租Ⅱ不同，級(jí)差地租Ⅰ決定于土地的位置，其量值取決于土地的位置優(yōu)劣所決定的供求狀況（根據(jù)地租Ⅰ的特點(diǎn)，可稱之為位差地租），不同時(shí)點(diǎn)的供求狀況不同決定了級(jí)差地租Ⅰ在出讓期內(nèi)不同年份中的量值不同，需要通過評(píng)估來確定。所以，地租主要由出讓之前的征地費(fèi)、前期開發(fā)費(fèi)和出讓期間的位差地租三部分組成，其中位差地租在使用期間會(huì)隨著外部影響因素的變化而發(fā)生大幅度的變化，從而在整個(gè)地租中起決定性作用。

如前所述，土地批租制是政府一次性出讓若干年的土地使用權(quán)后，并一次收取出讓期內(nèi)各個(gè)年度年地租的貼現(xiàn)值總和（出讓金）。通過對(duì)地租的構(gòu)成分析可以看出，每年的土地租金并不是固定不變的，雖然征地費(fèi)和前期開發(fā)費(fèi)是固定的，但位差地租在出讓期內(nèi)不同年份中的量值是不同的，需要通過評(píng)估來確定，只有在確定了土地出讓期內(nèi)不同年份的位差地租，才能最終確定土地出讓金。在土地出讓初始階段，因?yàn)椴豢赡苷莆瘴磥聿煌攴葜杏绊懲恋匚徊畹刈獾乃行畔ⅲ簿蜔o法在初始階段通過確定未來年份的位差地租并貼現(xiàn)來算出當(dāng)前的土地出讓金，因此，土地出讓金只具有理論意義，而不能直接確定為土地的出讓價(jià)格。在實(shí)際操作中，香港政府主要通過在一級(jí)土地市場(chǎng)上拍賣的方式出讓土地，拍賣價(jià)格形成了地價(jià)（土地的出讓價(jià)格）。比較地價(jià)和土地出讓金可以發(fā)現(xiàn)，地價(jià)與土地出讓金的唯一不同之處在于用未來年份的“預(yù)期位差地租”替代了“真實(shí)位差地租”，土地使用權(quán)的買賣雙方在土地出讓初始期，通過對(duì)未來出讓期內(nèi)全部年份的土地位差地租進(jìn)行預(yù)評(píng)估，再將經(jīng)過評(píng)估的地租貼現(xiàn)換算成各自認(rèn)可的當(dāng)前土地價(jià)格，然后在一級(jí)市場(chǎng)上達(dá)成土地出讓交易。因?yàn)橛谩邦A(yù)期位差地租”替代了“真實(shí)位差地租”，加之土地市場(chǎng)中投機(jī)因素的存在，地價(jià)與土地出讓金必然會(huì)發(fā)生背離，背離的程度取決于對(duì)未來土地供求信息掌握的不完全程度以及土地市場(chǎng)的投機(jī)程度，背離的結(jié)果必然導(dǎo)致土地市場(chǎng)價(jià)格的扭曲，現(xiàn)實(shí)中的表象就是土地市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)要大于土地租金的波動(dòng)。

二、土地年租制的分析

土地年租制與土地批租制相比較，主要區(qū)別體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是按年收租，土地年租制不是在土地出讓初期一次性收取出讓期限內(nèi)的全部土地租金，而是按年度分別收取土地租金；二是每年調(diào)租，土地年租制按年收取的租金不是固定不變的（在這一點(diǎn)上區(qū)別于名義年租制），而是每年調(diào)整土地的租值。

地租是土地使用權(quán)的報(bào)償，在這一點(diǎn)上土地年租制與土地批租制的本質(zhì)是相同的，但在征收方式上兩種制度略有不同：在土地批租制度下，地租就是土地出讓金（出讓期限內(nèi)各個(gè)年度地租的貼現(xiàn)值總和）；在土地年租制度下，地租就是土地的年租金。需要說明的是，土地年租制與土地批租制在征收方式上并不是完全對(duì)立的，實(shí)行土地年租制并不意味著一定要取消土地批租制。如前所述，地租中所含的征地費(fèi)和前期土地開發(fā)費(fèi)是在土地出讓前就已經(jīng)發(fā)生的，數(shù)額也是固定的，因此可以在土地出讓初期征收，沒有必要再分?jǐn)偟讲煌攴莸哪曜饨鹬姓魇?。需要按年度評(píng)估和征收的主要是地租中所含的位差地租。理論上說，不同年份的位差地租應(yīng)該由市場(chǎng)決定，即由該年份內(nèi)土地使用權(quán)的供求關(guān)系來決定，但因?yàn)橥恋氐牟粍?dòng)產(chǎn)性質(zhì)，其使用權(quán)不可能每年都在土地市場(chǎng)上交易，所以位差地租在實(shí)際征收上是行不通的，實(shí)踐中往往采用土地市場(chǎng)價(jià)值或租金價(jià)值的評(píng)估值作為征收位差地租的依據(jù)。

此外，實(shí)際年租金反映的是以年為單位時(shí)間的土地租賃關(guān)系，而不是以年為單位時(shí)間的土地使用權(quán)買賣關(guān)系，即實(shí)際年租金是土地年租，而不是土地年價(jià)，理論上只有位差地租可以當(dāng)作土地年價(jià)。在香港，實(shí)際年租金雖然通過每年重新評(píng)估租金市值來實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)位差地租同步變化，但因?yàn)樵u(píng)估租金市值時(shí)有信息失真的問題。加之租率是由政府決定而不是由供求關(guān)系決定的，因此實(shí)際年租金與位差地租必然會(huì)存在“租金差值”，“租金差值”的大小由評(píng)估租金市值的準(zhǔn)確程度及政府設(shè)置實(shí)際年租金租率的合理程度決定。在香港的實(shí)際年租制度下，實(shí)際年租金因不能完全反映該年內(nèi)土地使用權(quán)的供求關(guān)系，導(dǎo)致“租金差值”的存在，不同年份的“租金差值”因?yàn)椴荒茉谕恋啬曜饨鹬畜w現(xiàn)，就必然要經(jīng)過貼現(xiàn)進(jìn)入土地出讓金中，成為初始地價(jià)的組成部分。

三、土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理案例分析

案例：甲公司成立子公司丙公司從事商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)及租賃業(yè)務(wù)，丙公司欲使用乙公司持有的土地使用權(quán)建造商場(chǎng)及辦公樓，用于租賃經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司約定，甲公司為未來丙公司的實(shí)際控制人；乙公司對(duì)丙公司不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，定期收取固定收入。對(duì)于甲公司和乙公司對(duì)于該土地使用權(quán)的合作方式，筆者提出下述兩種方案，進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探討。

解決方案：2001年1月1日，甲公司以現(xiàn)金出資形式成立全資子公司丙公司，丙公司于乙公司簽訂一份租賃合同。合同規(guī)定，該土地使用權(quán)租賃期限為40年，每年年末支付租金80萬元。在租賃開始日土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1000萬元，賬面原值700萬元，累計(jì)攤銷28萬元，該土地使用權(quán)已使用2年，剩余年限為48年，年利率為8%，不考慮乙和丙公司經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)。

綜上所述該方案在財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理方面遵循以下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：乙、丙公司按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)《租賃》中融資租賃規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

方案中乙公司以融資租賃方式出租土地使用權(quán)時(shí)，需要按評(píng)估公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，每期對(duì)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)按直線法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，總共需繳納139.04萬元。

丙公司在融資租賃期間不持有該土地使用權(quán)，無需繳納契稅。每年按資產(chǎn)公允價(jià)值攤銷，同時(shí)攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)做納稅調(diào)整（該融資租賃期間，土地成本=3200萬元）。

篇8

摘要：本文分析了一般納稅人包裝物的含義及范圍，并通過案例分析了隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售出租包裝物收取租金、隨同產(chǎn)品出售出租出借包裝物收取押金的涉稅會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：包裝物 租金 押金 增值稅 消費(fèi)稅

一、引言

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。其中（2）、（3）、（4）會(huì)涉及增值稅和消費(fèi)稅的處理。在對(duì)包裝物進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”科目進(jìn)行核算。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

二、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的涉稅會(huì)計(jì)處理

隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供良好的服務(wù)，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”科目，按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)借記或貸記“材料成本差異”科目。

例1：甲公司（增值稅一般納稅人）2015年1月銷售化妝品一批，價(jià)款l00 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，該批化妝品成本為50 000元。銷售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝盒的計(jì)劃成本為1 000元，材料成本差異率為2%。貨已發(fā)出，款已收到。

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

借：銷售費(fèi)用 1 020

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1 000

材料成本差異 20

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

三、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的涉稅會(huì)計(jì)處理

隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

例2：資料同例1。銷售商品時(shí)同時(shí)銷售的包裝盒售價(jià)為1 500元（不含增值稅），該批包裝盒的計(jì)劃成本為1 000元，材料成本差異率為2%。貨已發(fā)出，款已收到。

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

借：銀行存款 1 755

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255

借：其他業(yè)務(wù)成本 1 020

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1 000

材料成本差異 20

應(yīng)交消費(fèi)稅=（100 000+1 500）×30%=30 450（元）。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 450

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 450

四、隨同產(chǎn)品出售出租包裝物收取租金的涉稅會(huì)計(jì)處理

出租包裝物是指企業(yè)因銷售商品的需要而有償給購貨單位使用即收取租金并要求按期退還的包裝物，出租包裝物時(shí)收取的租金作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理，相應(yīng)的包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條將銷售方價(jià)外向購買方收取的包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（2014年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，稅率為17%。根據(jù)此規(guī)定，2014年1月1日起增值稅一般納稅人隨同產(chǎn)品銷售同時(shí)出租包裝物收取租金屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。增值稅按以下規(guī)定處理：納稅人兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。包裝物租金不繳納消費(fèi)稅。

例3：甲公司（增值稅一般納稅人）2015年1月銷售化妝品一批，價(jià)款l00 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，該批化妝品成本為50 000元。銷售化妝品時(shí)同時(shí)收取包裝物租金為1 500元（不含增值稅），該批包裝物的計(jì)劃成本為1 000元，材料成本差異率為2%，該公司采用一次轉(zhuǎn)銷法對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷。貨已發(fā)出，款已收到。

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

借：銀行存款 1 755

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255

借：其他業(yè)務(wù)成本 1 020

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1 000

材料成本差異 20

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件，應(yīng)交消費(fèi)稅=100 000×30%=30 000（元）。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

五、隨同產(chǎn)品出售出租出借包裝物收取押金的涉稅會(huì)計(jì)處理

出借的包裝物是指企業(yè)為了銷售產(chǎn)品，以出借方式無償提供給購貨單位暫時(shí)使用的包裝物。出借包裝物通常是為了方便銷售，因而其成本及相關(guān)費(fèi)用支出作為銷售費(fèi)用處理。出租、出借的包裝物報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值應(yīng)相應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用。

為保證如期完好地收回包裝物，企業(yè)通常要在出租、出借包裝物時(shí)收取一定的押金，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款。企業(yè)出租、出借給購貨單位使用的包裝物，因使用過程中的磨損等原因，會(huì)導(dǎo)致其價(jià)值逐漸損耗，因此應(yīng)采取一定的攤銷方法將包裝物損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移到其他業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用中去。

根據(jù)財(cái)稅[1995]053號(hào)文規(guī)定：從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收增值稅，同時(shí)依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

納稅人為銷售其他貨物（含啤酒、黃酒）而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

押金應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)換算成不含增值稅收入計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

例4：甲公司（增值稅一般納稅人）2015年1月銷售化妝品一批，價(jià)款l00 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%，該批化妝品成本為50 000元。銷售化妝品時(shí)同時(shí)收取包裝物押金1 500元，該批包裝物的計(jì)劃成本為1 000元，材料成本差異率為2%，約定押金退還期限為3個(gè)月。該公司采用一次轉(zhuǎn)銷法對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷。貨已發(fā)出，款已收到。

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

貸：庫存商品 50 000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

借：銀行存款 1 500

貸：其他應(yīng)付款 1 500

借：銷售費(fèi)用 1 020

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1 000

材料成本差異 20

若3個(gè)月內(nèi)收回包裝物退還押金：

借：其他應(yīng)付款 1 500

貸：銀行存款 1 500

若3個(gè)月內(nèi)未收回包裝物沒收押金：

借：其他應(yīng)付款 1 500.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 （1 500÷1.17） 1 282.05

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （1 282.05×30%） 384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 384.62

例5：甲公司（增值稅一般納稅人）2015年1月銷售白酒500公斤，價(jià)款l0 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。該批白酒成本為5 000元。銷售白酒時(shí)同時(shí)收取包裝物押金1 500元，該批包裝物的計(jì)劃成本為1 000元，材料成本差異率為2%，約定押金退還期限為3個(gè)月。該公司采用一次轉(zhuǎn)銷法對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷。貨已發(fā)出，款已收到。

甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 11 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000

貸：庫存商品 5 000

銷售白酒應(yīng)交消費(fèi)稅：10 000 ×20%+500×2×0.5=2 500（元）。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500

借：銀行存款 1 500

貸：其他應(yīng)付款 1 500

借：銷售費(fèi)用 1 020

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1 000

貸：材料成本差異 20

押金應(yīng)交增值稅：1 500÷1.17×17%=217.95（元），應(yīng)交消費(fèi)稅1 500÷1.17×20%=256.41（元）。

借：其他應(yīng)付款 474.36

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 256.41

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95

若3個(gè)月內(nèi)收回包裝物退還押金：

借：其他應(yīng)付款 1 025.64

銷售費(fèi)用 474.36

貸：銀行存款 1 500.00

若3個(gè)月內(nèi)未收回包裝物沒收押金：

借：其他應(yīng)付款 1 025.64

營(yíng)業(yè)稅金及附加 256.41

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 282.05

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[2]吳開新.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2010.

篇9

（上海瑞和財(cái)務(wù)管理有限公司　200940）

【摘要】為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，自2011 年12 月1 日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。本文解決了增值稅一般納稅人每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在稅務(wù)及會(huì)計(jì)上如何處理的問題。

【關(guān)鍵詞】增值稅一般納稅人　增值稅稅控系統(tǒng)　技術(shù)維護(hù)費(fèi)　稅務(wù)處理　會(huì)計(jì)處理

一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景介紹

A 企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013 年1 月購買原材料收到增值稅專用發(fā)票不含稅金額375 212.81 元，進(jìn)項(xiàng)稅額63 732.19 元；銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額397 346.15 元，銷項(xiàng)稅額67 548.85 元。本月收到航天信息服務(wù)公司開具的2012 年1 月1 日到2012 年12月31 日的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票407 元。

二、 增值稅納稅申報(bào)表如何填寫

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕15 號(hào)文件，在申報(bào)2013 年1 月份增值稅時(shí)，應(yīng)該將技術(shù)維護(hù)費(fèi)407 元填入《增值稅納稅申報(bào)表》第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”，作為應(yīng)納稅額抵減額全額扣除。

三、 涉及的會(huì)計(jì)分錄

1. 購買原材料：

借：原材料 375 212.81

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

63 732.19

貸：應(yīng)付賬款 438 945.00

2. 銷售貨物：

借：應(yīng)收賬款 464 895.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 397 346.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 67 548.85

3. 收到航天信息技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票并支付：

借：管理費(fèi)用 407.00

貸：銀行存款 407.00

4.1 月末轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

407.00

貸：管理費(fèi)用 407.00

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

3 409.66

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3 409.66

對(duì)于本期增值稅減征額大于本期應(yīng)納稅額的這種情形，財(cái)稅〔2012〕15 號(hào)文件規(guī)定了增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)方法，即“當(dāng)本期減征額大于第19 欄‘應(yīng)納稅額’與第21 欄‘簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額’之和時(shí)，按本期第19 欄與第21 欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減”，但沒有涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。因此筆者建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“待減免增值稅稅款”。具體說明舉例如下：

假設(shè)B 企業(yè)2014 年4 月份增值稅應(yīng)納稅額為200 元（即增值稅納稅申報(bào)表第19 欄與第21 欄之和為200 元），當(dāng)月支付2013 年航天技術(shù)維護(hù)費(fèi)407 元。

因?yàn)楸酒趹?yīng)納稅額200 元小于可以抵減的技術(shù)維護(hù)費(fèi)407 元，所以在《增值稅納稅申報(bào)表》中的第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫200 元，剩下的207 元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下。

1. 收到航天信息技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票并支付：

借：管理費(fèi)用 407.00

貸：銀行存款 407.00

2.4 月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 200.00

應(yīng)交稅費(fèi)——待減免增值稅稅款 207.00

貸：管理費(fèi)用 407.00

3. 下期抵減時(shí)：

篇10

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》“6711營(yíng)業(yè)外支出”規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。因此，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。而根據(jù)2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其它單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售，按市場(chǎng)銷售價(jià)格繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。

[例1]某生產(chǎn)企業(yè)A公司2008年10月以自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本180萬元，同類產(chǎn)品在公開市場(chǎng)的不含稅售價(jià)200萬，A公司當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元，假定A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率是17％。A公司對(duì)該批捐贈(zèng)甲產(chǎn)品未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

2140000

貸：庫存商品

1800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(200萬元×17％)

340000

所得稅會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上對(duì)外捐贈(zèng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，而企業(yè)所得稅法視同銷售，另外企業(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)限額也有特殊規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增收入200萬元，調(diào)增成本180萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得20萬元。該差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，屬于永久性差異，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的“差異”，對(duì)企業(yè)在未來的計(jì)稅沒有影響，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅，因此該差異在當(dāng)期進(jìn)行了所得稅納稅調(diào)整。

另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；(6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；(7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

以例1為例，A公司年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為240萬元(2000×12％)，公司公益性捐贈(zèng)支出沒有超出稅前扣除限額，可以全部在稅前列支，由于無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)年應(yīng)交所得稅505萬元[(2000+20)×25％]。

借：所得稅費(fèi)用

5050000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

5050000

如果將例l數(shù)據(jù)稍作修改，其他條件不變，捐贈(zèng)甲產(chǎn)品改為生產(chǎn)成本360萬元，同類產(chǎn)品在公開市場(chǎng)的不含稅售價(jià)400萬元，則營(yíng)業(yè)外支出變?yōu)?28萬元(360+400×17％)，公司公益性捐贈(zèng)支出超出稅前扣除限額240萬元，只允許在稅前列支240萬元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為557萬元{[2000+40+(428-240)]×25％}。

借：所得稅費(fèi)用

5570000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 5570000

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異57萬元(557-500)。該差異屬于某一會(huì)計(jì)期間的永久性差異，因此直接進(jìn)行納稅調(diào)整，不產(chǎn)生遞延所得稅。

需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

二、企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。企業(yè)接受捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上是一種利得，而不是資本投入。基本準(zhǔn)則規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。接受捐贈(zèng)屬于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外或偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)，它不具有再生性，對(duì)未來收益的預(yù)測(cè)沒有多大的價(jià)值，如果不按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)列報(bào)與披露，可能會(huì)誤導(dǎo)對(duì)企業(yè)管理者受托責(zé)任的考核和投資者決策。在2006年新準(zhǔn)則實(shí)施以前，我國(guó)對(duì)資本公積的會(huì)計(jì)處理，繞過收益表，將其作為“資本公積”直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，主要是基于反數(shù)字游戲和利潤(rùn)操縱的需要，而不是會(huì)汁規(guī)則的改變。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善和趨同步伐的加快，我國(guó)引入了“利得”的概念。財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》6301營(yíng)業(yè)外收入規(guī)定，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

[例2]某公司2008年末接受一外商捐贈(zèng)材料一批，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，該材料價(jià)款300000元，稅額51000元，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料

300000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得