導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇一般貿(mào)易征稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

鍛煉不但能強(qiáng)身健體，還對(duì)改善記憶力有極大的幫助。美國(guó)加州大學(xué)的一項(xiàng)新研究發(fā)現(xiàn)，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負(fù)責(zé)人表示，不論是對(duì)于記憶力較強(qiáng)還是較弱的人來(lái)說(shuō)，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因?yàn)?，鍛煉有助于增加體內(nèi)去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學(xué)物質(zhì)水平的提高對(duì)改善記憶力具有重要的作用。

孤獨(dú)會(huì)導(dǎo)致免疫力下降

美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對(duì)象，對(duì)他們進(jìn)行血液檢測(cè)，并通過(guò)問(wèn)卷測(cè)試評(píng)估其社會(huì)心理狀態(tài)。

研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數(shù)人群中，一般并不致病，然而體內(nèi)潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態(tài)，人體免疫系統(tǒng)產(chǎn)生的抗體也隨之增加。因此，他們通過(guò)檢測(cè)研究對(duì)象體內(nèi)的血液抗體含量，衡量免疫系統(tǒng)是否正常運(yùn)行。

免疫系統(tǒng)反應(yīng)過(guò)度使抗體過(guò)高，一般會(huì)導(dǎo)致炎癥。研究人員發(fā)現(xiàn)，研究對(duì)象越孤單，體內(nèi)潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質(zhì)含量也越高。這表明，孤獨(dú)感可能導(dǎo)致了人體免疫系統(tǒng)對(duì)抗體管理能力的降低，最終導(dǎo)致人體免疫力下降。

研究人員說(shuō)，作為一種慢性的應(yīng)激原，孤獨(dú)感這種社會(huì)心理狀態(tài)持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)，其引發(fā)的免疫系統(tǒng)反應(yīng)越難以控制。

睡前飲酒降低睡眠質(zhì)量

很多人都認(rèn)為，睡前喝點(diǎn)小酒睡得更香。但英國(guó)研究人員的一份研究報(bào)告顯示，睡前飲酒可能會(huì)助人盡快入睡，但會(huì)降低睡眠質(zhì)量，甚至引發(fā)呼吸暫停。

英國(guó)倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項(xiàng)研究結(jié)果后得出結(jié)論，酒精能加快入睡的速度，使人進(jìn)入深度睡眠，卻使人無(wú)法享受最舒服的睡眠形式。酒精會(huì)抑制呼吸，使不打鼾的人開(kāi)始打鼾，打鼾的人在睡眠時(shí)呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個(gè)半小時(shí)至兩個(gè)小時(shí)前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對(duì)睡眠質(zhì)量的影響。

三聚氰胺餐具可能會(huì)損傷嬰幼兒腎臟

美國(guó)一項(xiàng)研究報(bào)告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過(guò)程中，會(huì)釋放出該化學(xué)物質(zhì)，隨食物進(jìn)入人體。有關(guān)研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對(duì)象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進(jìn)食后12小時(shí)內(nèi)，研究人員對(duì)他們的尿液樣本進(jìn)行了化驗(yàn)。結(jié)果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對(duì)象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。

該項(xiàng)研究未評(píng)估三聚氰胺對(duì)人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對(duì)人體健康造成長(zhǎng)期傷害尚無(wú)法證實(shí)。相關(guān)專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長(zhǎng)期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。

三聚氰胺是一種有機(jī)化合物，廣泛應(yīng)用在涂料、塑料、醫(yī)藥、紡織等多個(gè)領(lǐng)域。由于產(chǎn)品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。

研究人員表示，醫(yī)學(xué)界對(duì)三聚氰胺可能導(dǎo)致的長(zhǎng)期生物學(xué)效應(yīng)還需持續(xù)研究。

感冒咳嗽癥狀痊愈需半個(gè)多月

美國(guó)一項(xiàng)最新研究顯示，患普通感冒出現(xiàn)的咳嗽癥狀通常需要半個(gè)多月的時(shí)間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應(yīng)該對(duì)自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因?yàn)橛凶C據(jù)表明，咳嗽時(shí)服用抗生素，并不能縮短病程的時(shí)間。

這項(xiàng)研究表明，咳嗽持續(xù)的時(shí)間比人們想象的要長(zhǎng)。很多人因?yàn)閷?duì)咳嗽的預(yù)計(jì)時(shí)間不足，而急于求醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)生讓患者服用很多不必要的抗生素，結(jié)果反而增強(qiáng)了細(xì)菌的抗藥性，對(duì)健康更加不利。數(shù)據(jù)顯示，2006年美國(guó)有一半的急性咳嗽患者被醫(yī)生建議服用抗生素，而實(shí)際上絕大多數(shù)呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英國(guó)最新一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會(huì)出現(xiàn)更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴(yán)重過(guò)敏癥狀。

英國(guó)圣喬治醫(yī)學(xué)院的研究小組發(fā)現(xiàn)，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯?xiàng)l和比薩餅至少三次的，嚴(yán)重哮喘危險(xiǎn)增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴(yán)重哮喘發(fā)病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會(huì)增加患濕疹和鼻炎的危險(xiǎn)，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。

研究人員指出，這是因?yàn)槔称分械柠}和脂肪容易誘發(fā)哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風(fēng)險(xiǎn)。

飯后一小時(shí)運(yùn)動(dòng)降低心臟病風(fēng)險(xiǎn)

一項(xiàng)最新研究結(jié)果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進(jìn)行運(yùn)動(dòng)，對(duì)身體的損害就不會(huì)太大。日本研究者發(fā)現(xiàn)，攝入高脂食物后一小時(shí)，進(jìn)行散步和其他輕阻力訓(xùn)練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質(zhì)通常會(huì)在吃了高脂肪食物后聚集于體內(nèi)，甘油三酯水平過(guò)高，會(huì)增加患心臟病的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，科學(xué)家還發(fā)現(xiàn)，飯后運(yùn)動(dòng)比餐前運(yùn)動(dòng)更能降低體內(nèi)的甘油三酯水平。

衛(wèi)生部新版《食品中污染物限量》

近日，衛(wèi)生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。

新標(biāo)準(zhǔn)整理了以往食品標(biāo)準(zhǔn)中限量規(guī)定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、調(diào)味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項(xiàng)指標(biāo)，共設(shè)定160余個(gè)限量指標(biāo)。

篇2

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對(duì)于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國(guó)際市場(chǎng)的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來(lái)料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國(guó)加工貿(mào)易比重約10個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對(duì)一般貿(mào)易，但對(duì)加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來(lái)處于全國(guó)前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，多年來(lái)加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來(lái)，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個(gè)加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國(guó)家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實(shí)行免抵退稅而來(lái)料加工貿(mào)易實(shí)行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來(lái)按進(jìn)料加工方式的改為了來(lái)料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來(lái)料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營(yíng)主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國(guó)有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營(yíng)企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國(guó)出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國(guó)進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)范圍，而加工出口的是其他國(guó)家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)影響，而更多的取決于國(guó)際市場(chǎng)，從而導(dǎo)致我國(guó)對(duì)外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國(guó)制造”其中很大一塊是跨國(guó)公司在中國(guó)制造他們需要的產(chǎn)品。

4、加工貿(mào)易主要集中在我省蘇南發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品種類也相對(duì)集中。從有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，我省蘇州、無(wú)錫、南京等市開(kāi)展加工貿(mào)易出口比重較大。其中蘇州占73%、無(wú)錫為10%、南京為8%，三市的比重約占全省加工貿(mào)易出口總額的90%以上。從采用料件看，三市的加工貿(mào)易進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)近80%，增值額20%剔除加工費(fèi)實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)料件的比重很低。從加工貿(mào)易出口產(chǎn)品種類看，主要為自動(dòng)數(shù)據(jù)處理類產(chǎn)品、液晶裝置和光學(xué)儀器以及IT產(chǎn)品的部件、配件等，以上三大類產(chǎn)品分別占加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的22%、13%和10%，基本以散件進(jìn)口、組裝出口、全進(jìn)全出的貼牌產(chǎn)品。

5、現(xiàn)行加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策原本并無(wú)多大出入。但由于近幾年國(guó)家較大范圍調(diào)整出口退稅和加工貿(mào)易出口稅收政策，對(duì)東部沿海省市實(shí)行保證金空轉(zhuǎn)改為實(shí)轉(zhuǎn)等，并多次下調(diào)出口退稅率，從而導(dǎo)致兩種外貿(mào)出口方式稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，但總體上加工貿(mào)易出口退稅政策還是優(yōu)于一般貿(mào)易出口，主要問(wèn)題在于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時(shí)按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而一般貿(mào)易出口則沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在連續(xù)數(shù)次較大范圍下調(diào)出口退稅率以后，出口退稅平均退稅率已從15%下降至10%左右，征退稅率之差突顯，大約占到已征稅款的近三分之一，兩種不同貿(mào)易出口方式稅收負(fù)擔(dān)差異明顯，為出口企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式出口提供了機(jī)會(huì)，且加工貿(mào)易占得稅收支出方面的優(yōu)勢(shì)。

6、加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策不一致。一直以來(lái)，國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅政策未加以明確規(guī)定，造成各地在征稅還是免稅上存在兩種不同的處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口相關(guān)規(guī)定實(shí)行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。我省目前也存在兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)料件開(kāi)具出口發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)免稅，如下游企業(yè)加工后直接出口，則按不同貿(mào)易方式處理，如系來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，如系進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅；二是結(jié)轉(zhuǎn)料件開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)征稅。如下游企業(yè)加工后直接出口，按現(xiàn)行加工貿(mào)易來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅。在具體執(zhí)行中，全省95%左右的深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取免稅方式。

7、加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差是全部貿(mào)易順差的主要來(lái)源。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2005年全國(guó)貿(mào)易順差為1020億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1425億美元；2006年貿(mào)易順差為1775億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1889億美元；2007年貿(mào)易順差為2622億美元，其中加工貿(mào)易順差為2492.6億美元。如果不是外貿(mào)進(jìn)口逆差的抵消，貿(mào)易順差的總額還將擴(kuò)大。而江蘇加工貿(mào)易比重高于全國(guó)平均水平十個(gè)百分點(diǎn)，近幾年加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差占全部貿(mào)易順差的80%以上。

二、對(duì)現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策的改革思考

現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，造成不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易比重過(guò)高，外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，還引發(fā)貿(mào)易順差增長(zhǎng)過(guò)快，出口商品比重失調(diào)等問(wèn)題。加工貿(mào)易稅收政策調(diào)整必須走出過(guò)去盲目“招商引資”怪圈向“選商擇資”轉(zhuǎn)變，稅收政策扶持更多的要鼓勵(lì)跨國(guó)公司將高技術(shù)含量的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，要從簡(jiǎn)單組裝到復(fù)雜組裝到零部件制造再到零部件研發(fā)到最終產(chǎn)品研發(fā)直到自有品牌產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)。加工貿(mào)易的發(fā)展方向是加快從貼牌加工（OEM）到委托設(shè)計(jì)生產(chǎn)（ODM）到自有品牌營(yíng)銷（OBM），稅收政策導(dǎo)向上應(yīng)逐步取消對(duì)一般性制造業(yè)特別是“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口退稅，使加工貿(mào)易出口規(guī)模逐步下降，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

1、必須進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口稅收政策，使加工貿(mào)易出口稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策基本一致。這也是控制加工貿(mào)易順差擴(kuò)大的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前出口退稅率下調(diào)較多造成征退稅率不一致，產(chǎn)生征退稅率之差問(wèn)題，可以對(duì)加工貿(mào)易使用免稅進(jìn)口料件部分也按征退稅率之差征稅，就是不予計(jì)算進(jìn)口料件部分的不予抵扣稅額抵減額，這樣可使兩種不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，從而逐步扭轉(zhuǎn)加工貿(mào)易發(fā)展過(guò)快的勢(shì)頭，推動(dòng)一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中來(lái)料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策。由于現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中來(lái)料加工實(shí)行免稅政策，而進(jìn)料加工則實(shí)行免抵退稅，在征退稅率基本一致情況下原本稅負(fù)差別不大，在近幾年連續(xù)較大范圍下調(diào)出口退稅率之后，拉大了征退稅之差額，帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)明顯不一致問(wèn)題。建議適時(shí)取消來(lái)料加工免稅政策，統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅政策，使加工貿(mào)易兩種不同加工出口方式稅收政策和稅收負(fù)擔(dān)基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口的免抵退稅政策和負(fù)擔(dān)也趨于一致。

3、盡早明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于國(guó)家對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確，造成各地在稅收管理上的不一致，也不利于增值稅鏈條的完整性，隨著深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，這一問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起高度重視。特別是轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都在我國(guó)境內(nèi)，此種深加工結(jié)轉(zhuǎn)完全符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”的定義，應(yīng)當(dāng)按內(nèi)銷征稅。同時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅，這樣就保持了增值稅征退稅的銜接和鏈條的完整性。

篇3

“營(yíng)改增”的政策沿革與

改革意義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅自1984年設(shè)立至今，分別于1994年、2004年和2009年在增值稅改革的同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確定作了一定的政策修正，但沒(méi)有進(jìn)行大的制度變革。

這一始于1984年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷。與工商業(yè)的增值稅相比，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅存在三大制度性缺陷。一是全額征收，重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，而多環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。突出表現(xiàn)在不同性質(zhì)服務(wù)業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，如航運(yùn)物流業(yè)的航運(yùn)物流收入一般涵蓋運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、保險(xiǎn)、等業(yè)務(wù)收入，在取得綜合航運(yùn)物流收入的航運(yùn)物流企業(yè)將所取得業(yè)務(wù)收入部分轉(zhuǎn)包給其他單位時(shí)，承接轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的企業(yè)按承接轉(zhuǎn)包收入全額征稅后，航運(yùn)物流企業(yè)還須按全額征稅，而不是按航運(yùn)物流收入減去轉(zhuǎn)包支出差額征稅。二是兩稅并存，抵扣中斷。為避免重復(fù)征稅，我國(guó)對(duì)工商業(yè)采取增值征稅辦法，實(shí)施增值征稅的基本要求是環(huán)環(huán)相抵。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷。具體表現(xiàn)在：從工商業(yè)看，由于征收增值稅時(shí)外購(gòu)服務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅不能在產(chǎn)品增值稅中抵扣，使抵扣中斷；從服務(wù)業(yè)看，由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)外購(gòu)產(chǎn)品繳納的增值稅不能在營(yíng)業(yè)稅中抵扣，使抵扣中斷；從產(chǎn)業(yè)流程看，當(dāng)處于中間環(huán)節(jié)的服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不但服務(wù)業(yè)從上一環(huán)節(jié)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，而且服務(wù)業(yè)為下一環(huán)節(jié)提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅也不能抵扣，使抵扣中斷。三是區(qū)別對(duì)待，政策歧視。國(guó)際貿(mào)易分為商品貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易。我國(guó)針對(duì)商品貿(mào)易的增值稅實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品不征稅并退稅的消費(fèi)地征稅原則。而針對(duì)服務(wù)貿(mào)易的營(yíng)業(yè)稅采取境內(nèi)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅原則，具體解釋為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)向中國(guó)境外提供服務(wù)，以及中國(guó)境外企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均屬境內(nèi)，須征收營(yíng)業(yè)稅，這事實(shí)上是將進(jìn)口服務(wù)貿(mào)易和出口服務(wù)貿(mào)易均納入境內(nèi)征稅。上述增值稅僅對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行消費(fèi)地原則即由進(jìn)口國(guó)征稅，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)進(jìn)出口服務(wù)實(shí)行消費(fèi)地和提供地雙重原則即由進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)同時(shí)征稅，說(shuō)明現(xiàn)行稅制對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實(shí)行區(qū)別對(duì)待原則，反映了我國(guó)既有稅收制度中存在對(duì)服務(wù)貿(mào)易一定的政策歧視。

當(dāng)前，我國(guó)正處于由制造業(yè)向服務(wù)業(yè)、由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要經(jīng)濟(jì)時(shí)期，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是調(diào)整、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要舉措，而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的制度性缺陷既不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、不利于生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，也不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅，是價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)目前最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分離并行，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅?！盃I(yíng)改增”就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，由原來(lái)地稅部門征收改為國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管。“營(yíng)改增”旨在從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，從而盡可能地抑制間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)，使稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。同時(shí)，“營(yíng)改增”也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，有利于保持北京在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的領(lǐng)先地位，這對(duì)于北京今后的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，都具有非常重要的意義。

北京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局

需要“營(yíng)改增”

改革開(kāi)放以來(lái)，北京的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了較大變化，三次產(chǎn)業(yè)之間的比例關(guān)系有了明顯改善?？傮w看，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)比重趨于下降，第三產(chǎn)業(yè)比重快速上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷得以優(yōu)化。上世紀(jì)90年代以后，北京市為使經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加符合首都的功能定位，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。1994年服務(wù)業(yè)比重超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，形成“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)格局，1995年服務(wù)業(yè)比重超過(guò)50%，標(biāo)志著北京市從全國(guó)重要的工業(yè)基地逐步發(fā)展成為以第三產(chǎn)業(yè)為主的服務(wù)經(jīng)濟(jì)城市，此后，第三產(chǎn)業(yè)比重節(jié)節(jié)攀升，1998年超過(guò)60%，2006年超過(guò)70%，2011年達(dá)到75.75%。北京市已經(jīng)初步形成具有首都特色的服務(wù)業(yè)主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從表1可以看到，第三產(chǎn)業(yè)不論在企業(yè)數(shù)量上還是經(jīng)濟(jì)規(guī)模上都已占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位，首都經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主導(dǎo)的服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這個(gè)趨勢(shì)與首都經(jīng)濟(jì)的功能定位十分契合。以服務(wù)業(yè)作為支撐和主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是首都經(jīng)濟(jì)的首要特征。從資產(chǎn)總量看，北京市的資產(chǎn)總量中有96.1%是服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)；從效益指標(biāo)看，80%的財(cái)政收入來(lái)自服務(wù)業(yè)；另外，北京市75.4%的就業(yè)崗位由服務(wù)業(yè)提供，72.9%的外資投向服務(wù)業(yè)。這些數(shù)據(jù)表明，服務(wù)經(jīng)濟(jì)總量越來(lái)越大，比例越來(lái)越高，質(zhì)量越來(lái)越好，已發(fā)展成為首都經(jīng)濟(jì)的重要支撐。

截至2011年底，北京市企業(yè)戶數(shù)中三個(gè)產(chǎn)業(yè)占比分別為0.67%、9.32%和90.01%；注冊(cè)資本占比分別為0.41%、16.95%和82.64%。2011年，北京市第三產(chǎn)業(yè)財(cái)政收入占比已經(jīng)達(dá)到80.7%，第二產(chǎn)業(yè)占到15.5%，第一產(chǎn)業(yè)少之又少。財(cái)政收入結(jié)構(gòu)與第三、第二、第一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，充分體現(xiàn)出北京調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式取得了積極成效。表2數(shù)據(jù)顯示，北京正在快速形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。

“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)不同

行業(yè)稅負(fù)的影響

9月1日起，北京市正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，試點(diǎn)范圍包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)共十大服務(wù)業(yè)。從上海試點(diǎn)情況看，“營(yíng)改增”之后第三產(chǎn)業(yè)成為試點(diǎn)地區(qū)主要受益對(duì)象。來(lái)自上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截至7月底，上海共有14.2萬(wàn)戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，與營(yíng)業(yè)稅稅制相比，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約56億元。北京的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重已達(dá)到75.75%，高于此前上海試點(diǎn)時(shí)57.9%的第三產(chǎn)業(yè)比重，優(yōu)化這部分行業(yè)的稅制，可以大力推動(dòng)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。因此，“營(yíng)改增”對(duì)北京第三產(chǎn)業(yè)尤其是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)的影響或?qū)⑦h(yuǎn)高于上海。

截至8月31日，北京市已確認(rèn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人100403戶，其中，一般納稅人25509戶，小規(guī)模納稅人74894戶?！盃I(yíng)改增”意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其方案設(shè)計(jì)是以不增加稅負(fù)為前提的。結(jié)合北京市整體稅收情況看，在前期準(zhǔn)備工作中，北京市全面梳理了全市營(yíng)業(yè)稅稅源信息，篩選出2011年全市共計(jì)25.8萬(wàn)戶、1071.5億元營(yíng)業(yè)稅稅源戶信息，初步統(tǒng)計(jì)本市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人為13.8萬(wàn)戶，涉及營(yíng)業(yè)稅331.3億元，占全市營(yíng)業(yè)稅收入的30.9%。通過(guò)開(kāi)展調(diào)研分析，市地稅局的數(shù)據(jù)顯示，2011年在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅的戶數(shù)為25.8萬(wàn)戶，本次試點(diǎn)改革涉及戶數(shù)為13.8萬(wàn)戶，占繳納營(yíng)業(yè)稅總戶數(shù)的53.49%。以2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測(cè)算，試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。

上海的試點(diǎn)顯示，“營(yíng)改增”后近90%的試點(diǎn)企業(yè)達(dá)到減稅的結(jié)果，所有行業(yè)平均減稅10.6%，且減稅的企業(yè)和稅負(fù)水平呈逐月擴(kuò)大趨勢(shì)，小微企業(yè)減稅額達(dá)到40%以上。對(duì)北京而言，從行業(yè)稅負(fù)來(lái)看，全部試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由原營(yíng)業(yè)稅的3%或5%統(tǒng)一降低到增值稅的3%，稅負(fù)下降；銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人企業(yè)，稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%，表面上稅率比小規(guī)模納稅人3%的稅率高了一倍，但這些企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備和服務(wù)支出，有許多都可以抵扣稅款，實(shí)際稅負(fù)也將降低。

同時(shí)，部分試點(diǎn)企業(yè)可能由于規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況。如交通運(yùn)輸業(yè)從原營(yíng)業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%，增加了8個(gè)百分點(diǎn)，幅度不可謂不大，在這樣的情況下，成本中可抵扣項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)稅改后的稅負(fù)，目前由于大部分交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金有限，導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)上升。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后整體稅負(fù)上升12%，影響較大，其中經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃也差別很大。因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)；而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言，增加稅負(fù)12%影響很大，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)12%的稅負(fù)，這取決于企業(yè)最后的商業(yè)談判。為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，北京將采取“超值返還”的扶持政策模式。即實(shí)施“營(yíng)改增”方案后，設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金”，對(duì)稅負(fù)增加部分進(jìn)行扶持，資金不設(shè)上限，具體增加多少就補(bǔ)貼多少，企業(yè)可按月進(jìn)行申報(bào)，財(cái)政資金按季度預(yù)撥，資金按年清算。

“營(yíng)改增”對(duì)不同類型企業(yè)

經(jīng)營(yíng)決策的影響

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

“營(yíng)改增”對(duì)北京市大部分服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有所下降也體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的上升。按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。本次改革試點(diǎn)對(duì)服務(wù)業(yè)選擇了6%稅率，小規(guī)模的則適用3%的征收率，所以整體稅負(fù)并不增加或略有下降。稅負(fù)的下降必然帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)的增加，從而增加企業(yè)的資本積累，促使企業(yè)走入良性運(yùn)行軌道并不斷發(fā)展壯大。

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策而言，“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展提供了機(jī)遇。本次稅改后服務(wù)企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，部分服務(wù)成本可以抵扣，而生產(chǎn)企業(yè)自己的勞務(wù)勞動(dòng)力成本沒(méi)有稅收抵扣的優(yōu)惠?！盃I(yíng)改增”從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征收對(duì)企業(yè)專業(yè)化細(xì)分產(chǎn)生的制約作用，通過(guò)改征增值稅后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條進(jìn)行了化解，為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的加快轉(zhuǎn)變。因此，會(huì)有很多企業(yè)更多地選擇服務(wù)外包以獲得成本優(yōu)勢(shì)，從而擴(kuò)大專業(yè)創(chuàng)新服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)來(lái)源，這給企業(yè)的發(fā)展提供了空間。上海市實(shí)行試點(diǎn)以來(lái)，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。今年上半年，上海市已有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，正在籌劃實(shí)施主輔分離的有4家，有力地推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

篇4

一、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置

設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額。國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口零退稅)”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國(guó)內(nèi)銷售商品不完全一樣。對(duì)于視同內(nèi)銷的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

(1)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1＋法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

(2)一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1＋征收率)×征收率

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)外銷收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷收入”，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―外銷

(A＋B)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

A

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)

”除以1.17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)B

(金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷項(xiàng)稅額”，假

定為B)

(2)外銷成本轉(zhuǎn)“出口銷售成本”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

(金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――外銷

(3)憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――外銷(不退稅成本) 紅字(假定為－c)

應(yīng)收出口退稅等科目

紅字(假定為－D)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

紅字(－c)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－外銷)

紅字(－D)

且c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開(kāi)具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷)

(假定為E)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額―外銷) E

且E＝c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無(wú)退稅、且要計(jì)提銷項(xiàng)稅額繳稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認(rèn)銷項(xiàng)征稅，對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時(shí)即確認(rèn)出口視同內(nèi)銷收入，直接計(jì)提銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)商品入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅)

貸：應(yīng)付賬款等科目

(2)銷售確認(rèn)入賬

借：應(yīng)收賬款――國(guó)外

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口視同內(nèi)銷

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額――出口零退稅)

(3)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出口視同內(nèi)銷

貸：庫(kù)存商品等科目

三、稅務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]265號(hào))規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須符合以下要求：(1)必須在規(guī)定認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。(2)必須在出口貨物規(guī)定申報(bào)退(免)稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。(3)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

篇5

【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率

引言

據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值29753.8億美元，比去年同期增長(zhǎng)24.3%，進(jìn)出口規(guī)模已經(jīng)超過(guò)2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來(lái)，金融危機(jī)的矛盾尚未緩解，歐債危機(jī)又不斷深化，世界經(jīng)濟(jì)面臨下行的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)貿(mào)易保護(hù)主義可能重新抬頭，從而影響我國(guó)的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國(guó)是制造大國(guó)，同時(shí)也是貿(mào)易大國(guó)，長(zhǎng)期保持貿(mào)易順差。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)出口，增強(qiáng)其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時(shí)各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)的稅負(fù)、稅率都不相同，為了使各國(guó)的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊?，出口貨物退（免）稅也已?jīng)被世界各國(guó)普遍接受而成為一項(xiàng)國(guó)際慣例，目的是鼓勵(lì)各國(guó)出口的貨物公平參與競(jìng)爭(zhēng)。

1.我國(guó)出口貨物退（免）稅的方式

我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。對(duì)于出口貨物退（免）稅的方式，有的國(guó)家是在貨物出口前予以免稅，有的國(guó)家是在貨物出口或予以退稅。我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類型，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

2.出口貨物退（免）稅的計(jì)算辦法

2.1 “免、抵、退”稅的計(jì)算辦法

我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。

其具體計(jì)算方法為：先計(jì)算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計(jì)算辦法

所謂先征后退辦法是指對(duì)于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，因在收購(gòu)貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨價(jià)款和出口退稅率計(jì)算：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格×出口退稅稅率

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷售額與增值稅并未分離，所以計(jì)算出口退稅時(shí)必須先還原銷售額的不含稅價(jià)。計(jì)算如下：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。

3.出口貨物退（免）稅的程度

出口貨物退（免）稅的目的是讓各國(guó)的貨物商品以不含稅的價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)。但是我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國(guó)實(shí)行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說(shuō)我國(guó)出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。

例：2010年某月某自營(yíng)生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬(wàn)元，用于外銷產(chǎn)品加工的（M外）萬(wàn)元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為(J內(nèi)+J外)萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款D萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為（E內(nèi)）萬(wàn)元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬(wàn)元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。

無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D

=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D

不考慮其它因素，則內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：

=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D

=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D

從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時(shí)，此時(shí)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對(duì)出口貨物征了較低的稅，此時(shí)對(duì)其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也沒(méi)有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實(shí)現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對(duì)出口貨物所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也全額進(jìn)行了抵扣，此時(shí)才是真正意義上的“零稅率”。因此對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對(duì)于其增值部分征收了較低稅率的稅，對(duì)其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見(jiàn)出口貨物并非“零負(fù)擔(dān)”。

從企業(yè)出口貨物的價(jià)格來(lái)看，如果實(shí)務(wù)中并非以FOB價(jià)而是以CIF價(jià)來(lái)計(jì)算退稅，雖然會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價(jià)格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。

從退稅稅率來(lái)看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過(guò)程中的其它因素，上期無(wú)留抵稅額）

那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項(xiàng)式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負(fù)相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過(guò)降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價(jià)格來(lái)鼓勵(lì)出口，還須寄于較高的出口退稅率。

我國(guó)的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實(shí)施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國(guó)大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，降低了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。這不僅會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國(guó)針對(duì)不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，我國(guó)出口退稅的稅種范圍較少。我國(guó)出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅，而營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。

4.建議

WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國(guó)出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實(shí)現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測(cè)算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)0.55%，稅收總額增長(zhǎng)0.89%?？梢?jiàn)，提高出口退稅的退稅率不但不會(huì)對(duì)財(cái)政造成損失，還會(huì)以刺激出口的方式來(lái)提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進(jìn)一步增加財(cái)政收入。另外應(yīng)該擴(kuò)大退稅的稅種范圍?？梢园褷I(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實(shí)現(xiàn)“零負(fù)擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國(guó)的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國(guó)際慣例。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年版.

[2]丁元霖.外貿(mào)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2004.2.

篇6

【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇7

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇8

報(bào)關(guān)單認(rèn)證，報(bào)關(guān)單CCPIT證明書，報(bào)關(guān)單貿(mào)促會(huì)認(rèn)證

規(guī)格：

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國(guó)際商事證明是企業(yè)、公司、商事機(jī)構(gòu)、自然人在進(jìn)行國(guó)際間的貨物買賣、通關(guān)、結(jié)匯、吸引外資、引進(jìn)技術(shù)設(shè)備、設(shè)立境外辦事機(jī)構(gòu)、向國(guó)外投標(biāo)、承包工程、提供勞務(wù)合作和技術(shù)合作、商標(biāo)與專利注冊(cè)、商事訴訟和仲裁等國(guó)際商事活動(dòng)中，應(yīng)客戶要求，中國(guó)貿(mào)促會(huì)/中國(guó)國(guó)際商會(huì)依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)或國(guó)際慣例，可以對(duì)相關(guān)的事實(shí)或文書的真實(shí)性、合法性給予證明，報(bào)關(guān)單證明書。

我司可為您報(bào)關(guān)單證明書，也即報(bào)關(guān)單國(guó)際商事證明，也叫報(bào)關(guān)單貿(mào)促會(huì)認(rèn)證。報(bào)關(guān)單證明書是由中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)CCPIT簽發(fā)的，由封面、證明詞頁(yè)和報(bào)關(guān)單頁(yè)所組成，外觀類似一本薄薄的證明書。

報(bào)關(guān)單認(rèn)證需要注意以下事項(xiàng)：需要認(rèn)證的報(bào)關(guān)單必須是海關(guān)放行后已經(jīng)蓋章的，無(wú)海關(guān)章的報(bào)關(guān)單一律不得認(rèn)證。報(bào)關(guān)單可認(rèn)證正本，也可認(rèn)證正本復(fù)印件，但不可認(rèn)證預(yù)錄單或者無(wú)海關(guān)章的報(bào)關(guān)單。

報(bào)關(guān)單認(rèn)證分三種：一種是提供正本 且認(rèn)證正本，一種是提供正本認(rèn)證復(fù)印件，一種是不提供正本認(rèn)證復(fù)印件。

提供正本且認(rèn)證正本所需資料：報(bào)關(guān)單上的出口單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件(有最新年檢章)、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表復(fù)印件、申請(qǐng)表、聲明、委托書、報(bào)關(guān)單正本，證明書《報(bào)關(guān)單證明書》。注：申請(qǐng)表、聲明、委托書須按照我司提供的固定格式按照要求分別蓋章并簽字。

提供正本認(rèn)證復(fù)印件所需資料：報(bào)關(guān)單上的出口單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件(有最新年檢章)、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表復(fù)印件、申請(qǐng)表、聲明、委托書、報(bào)關(guān)單正本和報(bào)關(guān)單正本復(fù)印件兩份，注：申請(qǐng)表、聲明、委托書須按照我司提供的固定格式按照要求分別蓋章并簽字。

不提供正本認(rèn)證復(fù)印件所需資料：報(bào)關(guān)單上的出口單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件(有最新年檢章)、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表復(fù)印件、申請(qǐng)表、聲明、委托書、報(bào)關(guān)單正本復(fù)印件兩份、保函，注：申請(qǐng)表、聲明、委托書須按照我司提供的固定格式按照要求分別蓋章并簽字。

2

報(bào)關(guān)單是由進(jìn)口商或其人(專業(yè)報(bào)關(guān)行)按照海關(guān)規(guī)定的格式和要求，根據(jù)進(jìn)口貨物的實(shí)際情況填寫，用于向進(jìn)口地海關(guān)進(jìn)行申報(bào)的文件。進(jìn)口報(bào)關(guān)單只有經(jīng)過(guò)海關(guān)簽章放行后，進(jìn)口商才能夠提取貨物。同時(shí)，進(jìn)口報(bào)關(guān)單還是進(jìn)口商向國(guó)外支付貨款時(shí)需要使用的重要憑證。

中華人民共和國(guó)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單 預(yù)錄入編號(hào)： 459785468-8 海關(guān)編號(hào)： 459785468-8

進(jìn)口口岸吳淞海關(guān)(22/02) 備案號(hào) 進(jìn)口日期99/08/25 申報(bào)日期99/08/26 經(jīng)營(yíng)單位上海XX進(jìn)出口公司(3101923) 運(yùn)輸方式江海 運(yùn)輸工具名稱吉祥 提運(yùn)單號(hào)MSHKS-06 收貨單位上海YY國(guó)際貨運(yùn)有限公司 貿(mào)易方式一般貿(mào)易(0110) 征免性質(zhì)一般征稅 征稅比例 許可證號(hào) 起運(yùn)國(guó)(地區(qū))香港(0110) 裝貨港香港 境內(nèi)目的地 批準(zhǔn)文號(hào) 成交方式CNF 運(yùn)費(fèi)。000/ 保費(fèi)0。25% 雜費(fèi) 合同協(xié)議號(hào)

SHJX99028 件數(shù) 31600 包裝種類紙袋 毛重(公斤) 797，900 凈重(公斤) 790，000 集裝箱號(hào) 隨附單據(jù)提單發(fā)票箱單合同 用途 標(biāo)記麥碼及備注 項(xiàng)號(hào)商品編號(hào)商品名稱、規(guī)格型號(hào)數(shù)量及單位原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))單價(jià)總價(jià)幣值征免 129171400聚氯乙烯790000 公斤 日本(116)500。00 395000USD美元征稅 稅費(fèi)征收情況

錄入員

錄入單位

茲證明以上申報(bào)無(wú)訛并承擔(dān)法律責(zé)任

海關(guān)審單批注及放行日期(簽章)

報(bào)關(guān)員

位地址

申報(bào)單位(簽章)

上海YY國(guó)際貨運(yùn)公司

征稅統(tǒng)計(jì)

郵編電話

篇9

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際稅收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)

一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國(guó)（消費(fèi)地所在國(guó)）享有征稅權(quán)，而出口國(guó)（生產(chǎn)地所在國(guó)）對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國(guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來(lái)越少，也在實(shí)際上造成了來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則，收入來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮。跨國(guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”，跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒(méi)有必然聯(lián)系，單從域名上無(wú)法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無(wú)法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定，納稅地點(diǎn)亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。各國(guó)政府為了維護(hù)本國(guó)的和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過(guò)稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來(lái)源地管轄權(quán)）來(lái)維護(hù)本國(guó)的利益，給行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購(gòu)買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見(jiàn)面，出口國(guó)一家企業(yè)銷售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)和下載使用，完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過(guò)程，因而可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言，由銷售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，如果

對(duì)電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó)，從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外，對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋，使其明確化。如對(duì)于特許權(quán)使用的問(wèn)題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對(duì)居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問(wèn)題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言，國(guó)別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門，與其他國(guó)家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國(guó)際稅收范圍的新的國(guó)際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架，對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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篇10

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收流失稅收原則常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收征管體系

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問(wèn)題不容忽視

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問(wèn)題十分嚴(yán)重。

1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來(lái)越多的企業(yè)(尤其是跨國(guó)公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長(zhǎng)。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價(jià)更為靈活、隱蔽，對(duì)稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見(jiàn)，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)在高科技下將日益激烈。

4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策。許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體地點(diǎn)，所以要把收入來(lái)源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。

5、容易陷入國(guó)家稅收管轄權(quán)的沖突中。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民（公民）的全球所得和他國(guó)居民(公民)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅,由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來(lái)讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

6、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)交易加大了征管信息獲取的難度。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國(guó)交易，而任意一個(gè)跨國(guó)交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國(guó)內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開(kāi)始提供某些在避稅地區(qū)開(kāi)設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國(guó)內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)對(duì)于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國(guó)的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會(huì)大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實(shí)。

網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對(duì)待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來(lái)勢(shì)兇猛的“野馬”。從目前的情況來(lái)看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對(duì)策還來(lái)得及。

二、我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。

從這個(gè)角度來(lái)講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。另外，從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了《面對(duì)電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，接受了美國(guó)人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開(kāi)征新的稅種。

2、財(cái)政收入原則

19世紀(jì)下半葉，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。

就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國(guó)在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國(guó)財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來(lái)形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國(guó)際共識(shí)的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開(kāi)的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上與中國(guó)人民大學(xué)和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政金融專交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國(guó)際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國(guó)香港稅務(wù)局就沒(méi)有出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。

4、堅(jiān)持國(guó)家稅收原則

我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。所以，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益。比如，對(duì)于在中國(guó)從事網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司，均應(yīng)要求其在中國(guó)注冊(cè)，中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國(guó)財(cái)務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對(duì)征稅的監(jiān)督，可以考慮對(duì)每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國(guó)內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對(duì)網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保國(guó)家稅收的征稽。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策

1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性

回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動(dòng)成為現(xiàn)實(shí),全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國(guó)在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然成為各國(guó)納稅人、政府及有關(guān)國(guó)際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開(kāi)展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無(wú)形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過(guò)該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。

2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對(duì)征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時(shí)是匿名的，對(duì)于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)

對(duì)電子商務(wù)征稅離不開(kāi)稅收征管的電子化建設(shè)。稅收電子化是稅收征管的基礎(chǔ),是強(qiáng)化征管的手段。近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設(shè)，取得了可喜的進(jìn)步，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然很大。