導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊(cè)稅務(wù)師考試，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

這次培訓(xùn)班得到總局注師中心、省國地稅局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。今天，國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心陸煒主任，省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長、省國稅局黨組書記、局長李永恒，省地稅局黨組成員、總經(jīng)濟(jì)師楊朝峰親臨培訓(xùn)班，并將作指示、提要求，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)和貫徹落實(shí)。

下面，我就全省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作講幾點(diǎn)意見。

一、近年來全省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作成效明顯

近年來，在稅務(wù)總局和省國、地稅局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門緊緊圍繞稅收工作主題和行業(yè)管理工作目標(biāo)，充分發(fā)揮職能作用，有力推動(dòng)了行業(yè)健康發(fā)展。

（一）行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好

目前，我省注稅行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，并呈現(xiàn)積極、健康、向上的發(fā)展趨勢(shì)。主要表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：一是從業(yè)隊(duì)伍發(fā)展壯大。到去年底，全省注冊(cè)稅務(wù)師已有5338人，從業(yè)人員近萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師2477人，比**2年翻了一番多；稅務(wù)師事務(wù)所由**2年的53家發(fā)展到**7年的303家。二是業(yè)務(wù)服務(wù)范圍穩(wěn)步擴(kuò)大。業(yè)務(wù)種類從原來傳統(tǒng)簡單，發(fā)展到涉稅鑒證、稅收籌劃、稅務(wù)咨詢等高端業(yè)務(wù)；稅務(wù)面從原來不到2％，到現(xiàn)在接近5％；經(jīng)營收入從幾千萬發(fā)展到超過兩個(gè)億。從上面幾組數(shù)字可以看出，全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)量越來越大，所拓展的業(yè)務(wù)范圍越來越廣，所走的路子越來越寬。三是行業(yè)管理基礎(chǔ)不斷加強(qiáng)，監(jiān)管機(jī)制和管理制度正逐步完善，社會(huì)形象明顯改善。行業(yè)的發(fā)展不僅方便了納稅人，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，也有力地保障了國家的稅收權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至**6年底全省稅務(wù)師事務(wù)所僅在所得稅匯算清繳審查中，調(diào)增所得稅額**多億元，調(diào)減所得稅額70多億元，較好地發(fā)揮了協(xié)稅、護(hù)稅作用，促進(jìn)了全省稅收事業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中日益成為促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，推動(dòng)我省稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要的補(bǔ)充力量，成為社會(huì)中介服務(wù)業(yè)中不可或缺的重要組成部分，成為構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要橋梁和紐帶。

（二）行業(yè)管理卓有成效

隨著全省注冊(cè)稅稅務(wù)師行業(yè)的快速發(fā)展，行業(yè)管理日益加強(qiáng)。全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門認(rèn)真貫徹落實(shí)稅務(wù)總局提出的“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”的要求，將監(jiān)管的重點(diǎn)向執(zhí)業(yè)質(zhì)量轉(zhuǎn)移、監(jiān)管的重心向基層轉(zhuǎn)移。為此，不斷完善監(jiān)管體制，健全監(jiān)管制度，落實(shí)監(jiān)管職責(zé)。一是充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用和注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的監(jiān)管職責(zé)。二是進(jìn)一步明確了市、縣一級(jí)征管部門是履行注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)行政監(jiān)管職責(zé)的職能部門，努力將行業(yè)行政監(jiān)管尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管切實(shí)落實(shí)到市、縣二級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，初步解決了行業(yè)行政監(jiān)管缺位的問題。三是行業(yè)的行政監(jiān)管和自律管理結(jié)合更加緊密、更加協(xié)同，充分發(fā)揮注師協(xié)會(huì)行業(yè)自律管理作用。四是結(jié)合**實(shí)際，不斷制訂完善各項(xiàng)監(jiān)管制度和工作準(zhǔn)則，全省注師行業(yè)監(jiān)管逐步規(guī)范，監(jiān)管體系正在形成。

（三）業(yè)務(wù)范圍不斷拓展

全省稅務(wù)部門認(rèn)真貫徹落實(shí)稅務(wù)總局13號(hào)令等文件精神，在繼續(xù)支持注師行業(yè)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極支持注師行業(yè)在涉稅服務(wù)和涉稅鑒證等領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)。從去年的跟蹤調(diào)查掌握的情況看，很多地區(qū)稅務(wù)部門不斷探索推出新的稅務(wù)業(yè)務(wù)，著力擴(kuò)大委托面，有的地方查帳征收企業(yè)委托面達(dá)90%以上。目前，所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)已在全省范圍內(nèi)展開，這項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)師事務(wù)所開展的做法，已獲得社會(huì)的廣泛認(rèn)同，成為行業(yè)的支柱業(yè)務(wù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅**6年全省所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)戶數(shù)達(dá)25824戶，調(diào)增所得稅額107億元，比**5年同期增長152.8%，調(diào)減所得稅額16.2億元，比**5年同期增長136.1%。同時(shí)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)、企業(yè)變更、停歇業(yè)稅款的清算、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等業(yè)務(wù)也在不斷拓展。

（四）行業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高

全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門注重提高注冊(cè)稅務(wù)師從業(yè)人員素質(zhì)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量及服務(wù)水平。**7年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心根據(jù)**的實(shí)際，有針對(duì)性地組織了全省稅務(wù)師事務(wù)所到外省參加中稅協(xié)舉辦的四期業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，受訓(xùn)人員達(dá)50多人。與省稅協(xié)共同舉辦了多期**省注冊(cè)稅務(wù)師后續(xù)教育培訓(xùn)班，請(qǐng)總局、兄弟省以及**省的行業(yè)資深稅務(wù)專家授課，培訓(xùn)人數(shù)累計(jì)達(dá)1**多人。大力推廣遠(yuǎn)程后續(xù)教育學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)遠(yuǎn)程后續(xù)教育學(xué)習(xí)的必要性和重要性，鼓勵(lì)大家積極參與網(wǎng)上學(xué)習(xí)，提倡在崗培訓(xùn)。到目前為止，全省累計(jì)**0多人參加遠(yuǎn)程網(wǎng)上后續(xù)教育學(xué)習(xí)，覆蓋面居全國首位。在著力加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)的同時(shí)，下大力氣抓好管理隊(duì)伍自身培訓(xùn)，不斷提高監(jiān)管隊(duì)伍的監(jiān)管能力和服務(wù)水平。突出抓好行業(yè)的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化依法支持、依法監(jiān)管、規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí)，有效地促進(jìn)了行業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)的提高和執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理水平的提升，并為今后全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展打下了良好的隊(duì)伍基礎(chǔ)。

上述成績的取得，與稅務(wù)總局、省國地稅局正確領(lǐng)導(dǎo)、大力支持分不開，與全省國、地稅廣大稅務(wù)干部，尤其是注冊(cè)稅務(wù)師管理部門同志們的不懈努力分不開。在此，我代表省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和從事注冊(cè)稅務(wù)師管理的全體同志表示衷心的感謝！

我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)近年的發(fā)展速度較快，取得了一定的成績，但同時(shí)也存在不少問題：一是認(rèn)識(shí)不到位。主要是對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的職能作用和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法承擔(dān)的監(jiān)管職責(zé)存在一定程度的模糊認(rèn)識(shí)，依法支持、依法監(jiān)管的力度不夠。二是監(jiān)管不到位。這既有認(rèn)識(shí)上帶來的問題，也有機(jī)制上帶來的問題。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員認(rèn)為注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所已與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，存在不愿管、不想管，甚至撒手不管的現(xiàn)象。加上基層監(jiān)管工作程序不甚具體明確，工作職責(zé)不甚明了清晰，使得些地方的監(jiān)管缺位，有些地方的監(jiān)管軟弱無力。三是執(zhí)業(yè)規(guī)范不到位。中介違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不正當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭仍然存在。有的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員不顧經(jīng)營成本，惡意地降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)爭奪市場(chǎng)。四是宣傳不到位。宣傳力度需進(jìn)一步加大，宣傳效果需進(jìn)一步提升，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的社會(huì)認(rèn)知度和納稅人接受程還需要進(jìn)一步提高。同時(shí)，我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)還面臨著不大不強(qiáng)、地區(qū)發(fā)展不平衡等問題。這些問題應(yīng)引起大家的重視和關(guān)注，并著力加以解決。

二、規(guī)范管理，大膽創(chuàng)新，全面提高行業(yè)管理水平

我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)雖然發(fā)展迅速，但潛力仍然巨大，需要解決和完善的問題也很緊迫。我們要進(jìn)一步解放思想，大膽創(chuàng)新，在規(guī)范管理中推動(dòng)全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)又好又快發(fā)展。

（一）建立健全齊抓共管的行業(yè)監(jiān)管體系

加強(qiáng)國地稅協(xié)作，共同承擔(dān)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要上下聯(lián)動(dòng)，分級(jí)實(shí)施行業(yè)監(jiān)管。省注冊(cè)稅務(wù)管理中心及擔(dān)負(fù)注師監(jiān)管職能的征管部門要切實(shí)負(fù)起組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)的專門職責(zé)。當(dāng)前，要按照監(jiān)管重心向基層轉(zhuǎn)移的要求，明確從省局到縣局級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同級(jí)次的行業(yè)監(jiān)管職責(zé)分工，擴(kuò)大行業(yè)監(jiān)管隊(duì)伍，形成完善的行業(yè)監(jiān)管體系，將行業(yè)日常監(jiān)管特別是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，切實(shí)轉(zhuǎn)移并落實(shí)到市、縣二級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過健全監(jiān)管體系，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，解決監(jiān)管缺位和不到位的問題。

（二）積極進(jìn)行制度完善和制度創(chuàng)新

推動(dòng)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)新一輪大發(fā)展，完善和創(chuàng)新制度至關(guān)重要。要建立完善行業(yè)監(jiān)管體系、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，建立和完善內(nèi)部管理制度。要進(jìn)一步完善相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的指南和操作規(guī)程。要建立健全一整套客觀評(píng)價(jià)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和行業(yè)監(jiān)管制度體系。通過完善制度和制度創(chuàng)新，規(guī)范和約束執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；規(guī)范行業(yè)的服務(wù)程序、方法和內(nèi)容，防范和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；統(tǒng)一監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和行為，量化考核執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）堅(jiān)持規(guī)范管理與促進(jìn)發(fā)展相統(tǒng)一

切實(shí)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管有利于注師行業(yè)又好又快發(fā)展，大力支持行業(yè)發(fā)展，必須把切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管放在基礎(chǔ)地位。在行業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，大力支持行業(yè)又好又快地發(fā)展，不僅要體現(xiàn)在支持行業(yè)拓展業(yè)務(wù)范圍、提供業(yè)務(wù)空間上，還要體現(xiàn)在對(duì)行業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管、創(chuàng)造平等競(jìng)爭的執(zhí)業(yè)環(huán)境上。要堅(jiān)持發(fā)展與規(guī)范并重，在規(guī)范中加快發(fā)展，在發(fā)展中規(guī)范完善的發(fā)展思路。要通過“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”，解決行業(yè)發(fā)展中執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量不高、有的地區(qū)壟斷經(jīng)營、有的地區(qū)惡性競(jìng)爭、有的甚至違法經(jīng)營等問題。要旗幟鮮明地支持注師行業(yè)依法從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，穩(wěn)步擴(kuò)大注師業(yè)務(wù)范圍，保障行業(yè)健康發(fā)展。

（四）鼓勵(lì)注師行業(yè)做大做強(qiáng)做精做優(yōu)

適應(yīng)我省外向型經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展和國際化巨大潮流，全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展要以開放思維和全球眼光來謀劃，來推動(dòng)。要努力建立具有國際競(jìng)爭力，能夠承接國際、國內(nèi)高端業(yè)務(wù)的集團(tuán)化龍頭事務(wù)所，影響和帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)發(fā)展壯大。扶持和打造大而強(qiáng)的注冊(cè)稅務(wù)師集團(tuán)，要尊重客觀規(guī)律，堅(jiān)持自愿原則，通過市場(chǎng)機(jī)制或協(xié)會(huì)組織牽線搭橋，加快行業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并、合并和重組的步伐，走規(guī)?；?jīng)營之路，大力發(fā)展跨地區(qū)、集團(tuán)化稅務(wù)師事務(wù)所。要通過引導(dǎo)事務(wù)所建立和完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)有效的資源配置、利益分配、質(zhì)量控制的內(nèi)部治理機(jī)制，從機(jī)制上確保做大做強(qiáng)，防范和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭力，提升行業(yè)社會(huì)形象。要鼓勵(lì)事務(wù)所做精做優(yōu)，滿足市場(chǎng)各類需求。精心扶持和打造更多管理精細(xì)、隊(duì)伍精干、業(yè)務(wù)精湛、營銷精品、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、形象良好的“中而優(yōu)”、“小而精”的稅務(wù)師事務(wù)所。最終形成以“大而強(qiáng)”為龍頭，“中而優(yōu)”和“小而精”為骨干，大中小并舉，各具業(yè)務(wù)特點(diǎn)，各有客戶資源，業(yè)務(wù)互補(bǔ)的稅務(wù)中介服務(wù)市場(chǎng)新格局。要鼓勵(lì)跨地區(qū)經(jīng)營，促進(jìn)公平競(jìng)爭，不折不扣地貫徹落實(shí)總局出臺(tái)的鼓勵(lì)跨地區(qū)經(jīng)營的政策措施。

三、認(rèn)真做好今年注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理各項(xiàng)工作

**8年是我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范管理，又好又快發(fā)展的關(guān)鍵一年。去年以來，總局陸續(xù)出臺(tái)了三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，一年一度的注冊(cè)稅務(wù)師年檢各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)就緒，行業(yè)宣傳、行業(yè)監(jiān)督、制度建設(shè)和行業(yè)管理信息化建設(shè)等各項(xiàng)工作將在全省展開。關(guān)于**8年的工作，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心準(zhǔn)備下發(fā)工作要點(diǎn)，各地要抓好落實(shí)。這里，我強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

（一）以落實(shí)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為契機(jī)，大力推進(jìn)業(yè)務(wù)拓展

去年以來，總局出臺(tái)了《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，邁出了建立執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的重要一步。三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分別對(duì)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)和土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的定義、范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序以及承接此類業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)具備的條件給予明確，并統(tǒng)一規(guī)范了涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書和出具涉稅鑒證報(bào)告的參考文本。三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的實(shí)施，體現(xiàn)了稅務(wù)總局對(duì)注師行業(yè)發(fā)展的大力支持，標(biāo)志著行業(yè)目前開展最為廣泛的三項(xiàng)業(yè)務(wù)有了統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于規(guī)范涉稅鑒證行為，提高鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的開展必將發(fā)揮積極作用，對(duì)此，我們要有充分的認(rèn)識(shí)。全省稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，要集中組織開展行業(yè)行政管理部門相關(guān)人員的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，正確理解和貫徹落實(shí)好三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的各項(xiàng)具體規(guī)定。要細(xì)化和落實(shí)三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，研究制定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南或具體業(yè)務(wù)操作規(guī)程，統(tǒng)一和完善三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿。我省將根據(jù)總局的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)法律、行政法規(guī)的要求，結(jié)合我省國、地稅業(yè)務(wù)的實(shí)際，研究下發(fā)《**省鑒證業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，進(jìn)一步規(guī)范我省中介的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，嚴(yán)格行業(yè)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)涉稅鑒證市場(chǎng)秩序的監(jiān)管。各地要監(jiān)督三個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的落實(shí)情況。要結(jié)合日常檢查和行業(yè)年檢，把事務(wù)所執(zhí)行三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則情況作為檢查的重點(diǎn)，切實(shí)把三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則貫徹落實(shí)到規(guī)范執(zhí)業(yè)行為中去，落實(shí)到行業(yè)監(jiān)管工作中去，促進(jìn)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的明顯提高。

（二）以執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管為重點(diǎn)，切實(shí)抓好行業(yè)年檢

從去年年檢的情況看，行業(yè)發(fā)展總體是好的，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、執(zhí)業(yè)行為和內(nèi)部管理制度趨于規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了較大提高。今后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要繼續(xù)加強(qiáng)行業(yè)年度檢查。要鞏固和完善市、縣局二級(jí)審核、省局復(fù)核抽查的年檢方式，落實(shí)市、縣二級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的年檢職責(zé)，明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的年檢程序及有關(guān)要求，研究制定考核辦法，規(guī)范基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在年檢工作中的執(zhí)法行為。對(duì)年檢檢查和抽查發(fā)現(xiàn)的具體問題，要逐項(xiàng)落實(shí)整改措施。要圍繞貫徹落實(shí)《注冊(cè)稅務(wù)師暫行辦法》，特別是近年來總局出臺(tái)的一系列促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的政策措施開展年度檢查。要在檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、分支機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理是否符合規(guī)定要求的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督檢查。要重點(diǎn)檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)內(nèi)容，摸清事務(wù)所業(yè)務(wù)開展和業(yè)務(wù)質(zhì)量的真實(shí)情況，達(dá)到規(guī)范執(zhí)業(yè)行為和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目標(biāo)。

（三）以完善考核制度為突破，全面加強(qiáng)基層組織建設(shè)

注師管理基層組織和基層干部是行業(yè)管理各項(xiàng)工作的落腳點(diǎn)，是監(jiān)管制度的執(zhí)行點(diǎn)，是各項(xiàng)工作任務(wù)的承載點(diǎn)?；鶎颖O(jiān)管部門地位重要、作用重大。但從目前我省的情況看，基層組織建設(shè)是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，需要加大力度，大力加強(qiáng)基層組織建設(shè)，使其適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)快速發(fā)展的步伐。**8年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要把基層組織建設(shè)工作列為重點(diǎn)，指導(dǎo)、協(xié)助省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)在稅務(wù)師事務(wù)所較多的地級(jí)市設(shè)立辦事處，進(jìn)一步加強(qiáng)與基層征管部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系。在基層組織建設(shè)中，要明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在行業(yè)行政監(jiān)管中的工作職責(zé)，特別是要明確和落實(shí)市、縣二級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行業(yè)行政監(jiān)管的職責(zé)分工。為落實(shí)基層組織建設(shè)的各項(xiàng)措施，需要完善基層組織的考核制度，增強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)抓基層組織建設(shè)的責(zé)任感，調(diào)動(dòng)基層監(jiān)管部門履行工作職責(zé)的積極性。對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作，各地國、地稅務(wù)局都要將其納入執(zhí)法考核中，作為對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）以信息化為抓手，提高管理效率和質(zhì)量

要大力推進(jìn)行業(yè)管理信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段全面提升行業(yè)管理的質(zhì)量和效率，為促進(jìn)行業(yè)又好又快地發(fā)展盡職盡責(zé)。信息化建設(shè)是管理工作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理現(xiàn)代化，離不開信息化建設(shè)?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)也明確指出：大力推進(jìn)行業(yè)管理信息化建設(shè)，是提高行業(yè)管理水平的重要途徑，它必將對(duì)行業(yè)發(fā)展起到積極推動(dòng)作用。**8年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用總局管理信息系統(tǒng)軟件，加強(qiáng)對(duì)我省稅務(wù)師事務(wù)所的管理。在此基礎(chǔ)上，還要利用網(wǎng)絡(luò)宣傳效應(yīng)，對(duì)在檢查評(píng)比中循規(guī)守法，業(yè)績較好的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行表揚(yáng)，對(duì)存在問題較多又不認(rèn)真整改的稅務(wù)師事務(wù)所要予以公告，實(shí)行評(píng)比公開，獎(jiǎng)罰分明的制度。在條件成熟時(shí)，還要根據(jù)總局的部署，逐步將注冊(cè)稅務(wù)師管理納入我省的金稅工程，全力推進(jìn)我省注稅行業(yè)管理信息化進(jìn)程。

（五）以提高管理人員素質(zhì)龍頭，全面加強(qiáng)自身建設(shè)

篇2

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)稅務(wù)師中介行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是伴隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展起來的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中介組織也迅速發(fā)展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介組織的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠信納稅、推動(dòng)我國稅收事業(yè)發(fā)展的重要力量。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，隨著業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大和社會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員的注冊(cè)稅務(wù)師越來越感受到來自執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。如何正確應(yīng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)日益明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地規(guī)避和防范，已經(jīng)成為注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)界普遍關(guān)注的問題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度探討注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的規(guī)避與控制措施。

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)作為社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)中接受委托，從事各項(xiàng)涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個(gè)過程。注冊(cè)稅務(wù)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，主要職責(zé)是依法為委托人提供涉稅服務(wù)以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為以維護(hù)國家稅收權(quán)益。這種中介地位決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、維護(hù)國家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在我國發(fā)展時(shí)間并不長，行業(yè)本身比較年輕，但發(fā)展?jié)摿艽蟆Ｔ?0世紀(jì)80年代，我國有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進(jìn)行了一些稅務(wù)的探索和嘗試。1996年11月，政府有關(guān)部門頒發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國注冊(cè)稅務(wù)師資格制度，使其作為獨(dú)立的社會(huì)中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。近年來，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)由比較單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)向更高層次的稅收籌劃、顧問等方面延伸。經(jīng)過各級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)各界的認(rèn)可。但是，應(yīng)該意識(shí)到，伴隨稅務(wù)業(yè)務(wù)種類不斷增加，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提高，注冊(cè)稅務(wù)師以及中介機(jī)構(gòu)在獲得巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也在面臨著更高的風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是指在某一特定的時(shí)間段里，所期望達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指注冊(cè)稅務(wù)師及其所在中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結(jié)果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關(guān)制度、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德等的影響，當(dāng)注冊(cè)稅務(wù)師不能得出正確的判斷時(shí)風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、行業(yè)相關(guān)法律制度不健全所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（1）與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)相關(guān)的法規(guī)建設(shè)相當(dāng)落后?，F(xiàn)有的法規(guī)主要有《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應(yīng)地約束力也較弱。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)仍未制定具體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對(duì)委托單位進(jìn)行活動(dòng)，注冊(cè)稅務(wù)師在活動(dòng)中對(duì)委托單位賬務(wù)進(jìn)行檢查的深度、廣度均無規(guī)則可循，業(yè)務(wù)的隨意性比較大。面對(duì)稅收征管和稽查工作的強(qiáng)化，注冊(cè)稅務(wù)師將可能承擔(dān)因失敗而被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比同屬于中介行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨(dú)立準(zhǔn)則，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按準(zhǔn)則履行了相應(yīng)的職責(zé)，除非已審會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是不承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任的。

（3）沒有法定業(yè)務(wù)也是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重要原因?？v觀世界各國稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。法定業(yè)務(wù)不但解決了行業(yè)發(fā)展問題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國注冊(cè)稅務(wù)師相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范中，至今還沒有對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，也沒有明確開展鑒證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的資格和涉稅鑒證的責(zé)任等問題。

2、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（1）注冊(cè)稅務(wù)師違反職業(yè)道德和不良工作作風(fēng)是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有的從業(yè)人員沒有謹(jǐn)慎地審查有關(guān)法律文件，沒有認(rèn)真對(duì)相關(guān)法律、政策問題進(jìn)行周密地考慮，沒有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn)與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員棄原則于不顧，聽命于行政干預(yù)，使行政意志高于國家稅法。有的機(jī)構(gòu)不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務(wù)。這都會(huì)導(dǎo)致委托方利益無法保障，長此以往，行業(yè)的信譽(yù)將會(huì)受到影響。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)水平參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要因素。我國實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師制度的時(shí)間并不長，目前實(shí)行的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)能力。在中介機(jī)構(gòu)中，部分執(zhí)業(yè)人員達(dá)不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務(wù)所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個(gè)項(xiàng)目需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)的通力合作才能進(jìn)行，而在這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個(gè)或幾個(gè)業(yè)務(wù)水平不高的人員出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)人員乃至整個(gè)機(jī)構(gòu)受到牽累的情況。

3、與市場(chǎng)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境不理想，這體現(xiàn)在客戶和從業(yè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。在客戶方面，有的納稅人認(rèn)為，自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，沒必要進(jìn)行；還有人認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)能夠解決自己的涉稅事宜，請(qǐng)稅務(wù)有點(diǎn)浪費(fèi)；而一些有意聘請(qǐng)稅務(wù)的納稅人，不少也是希望通過稅務(wù)達(dá)到偷逃稅款的目的。在從業(yè)機(jī)構(gòu)方面，我國的稅務(wù)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，脫鉤改制的時(shí)間很短，有些地方尚未完全獨(dú)立，稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取關(guān)系網(wǎng)的方法進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致稅務(wù)市場(chǎng)化運(yùn)作程度低。

三、風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制措施的建議

1、加快相關(guān)法制建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，借鑒國際稅務(wù)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國國情及近年來稅務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，真正以法律的形式將業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及注冊(cè)稅務(wù)師的法律責(zé)任等問題確定下來，明確稅務(wù)的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務(wù)、工作流程、年審年檢、法律責(zé)任等。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)自上而下地制定具有獨(dú)立性的規(guī)范化管理規(guī)程，建立稅務(wù)機(jī)構(gòu)信譽(yù)和業(yè)務(wù)等級(jí)制度和違規(guī)處罰淘汰制度，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定確定所提供納稅服務(wù)的具體范圍和項(xiàng)目，使稅務(wù)成為其服務(wù)的有效延伸和補(bǔ)充，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)法律性文書作為稅收征管的重要依據(jù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強(qiáng)稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人員隊(duì)伍是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵因素

稅務(wù)是知識(shí)密集型行業(yè)，高素質(zhì)的人員是提供高質(zhì)量稅務(wù)服務(wù)的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的服務(wù)應(yīng)該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務(wù)內(nèi)容由勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅逐步向智能轉(zhuǎn)讓型的稅收籌劃、稅收顧問、納稅審查、經(jīng)營策略、財(cái)務(wù)分析等高層次業(yè)務(wù)發(fā)展。這就需要注冊(cè)稅務(wù)師具備扎實(shí)的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)、過硬的執(zhí)業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在掌握稅收知識(shí)以外，還應(yīng)具備、財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)和外語以及計(jì)算機(jī)知識(shí)，并有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育中，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用應(yīng)得到更充分的發(fā)揮，這個(gè)過程中應(yīng)充分吸收學(xué)習(xí)國際、國內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)中介性質(zhì)的會(huì)員進(jìn)行資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)驗(yàn)。

3、不斷改善市場(chǎng)環(huán)境是降低風(fēng)險(xiǎn)的有效保證

針對(duì)客戶方面，建立良好的溝通機(jī)制，積極與委托人溝通，包括對(duì)稅收政策的理解、執(zhí)行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對(duì)從業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。事務(wù)所要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制貫穿全過程，在業(yè)務(wù)承接、協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復(fù)核等方面制定切實(shí)可行的管理辦法，保證各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務(wù)承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應(yīng)該承接；在具體實(shí)施階段，充分收集稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，確定客戶納稅事項(xiàng)；在完成階段，對(duì)已獲稅務(wù)相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真評(píng)價(jià)真實(shí)性、合法性、充分性；對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行多級(jí)復(fù)核制度。

綜上所述，我國的注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)近年來取得了長足的發(fā)展，中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有很大的提高。隨著稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展將會(huì)出現(xiàn)新的市場(chǎng)空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師及所在中介機(jī)構(gòu)要對(duì)執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，并尋求相應(yīng)的規(guī)避措施。要借鑒相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)業(yè)務(wù)開展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，吸取會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)，不斷提升行業(yè)整體的服務(wù)水平，努力拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務(wù)，這樣注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)將前景光明。

【參考文獻(xiàn)】

[1]國家稅務(wù)總局：“十一五”時(shí)期中國注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見[Z].2006年7月31日.

[2]劉君：稅務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（4）.

[3]周金榮：我國注冊(cè)稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].涉外稅務(wù)，2006（4）.

[4]許景婷：我國稅務(wù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].會(huì)計(jì)之友，2006（33）.

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【福建寧德考試時(shí)間及科目】 考試日期

考試日期

考試科目 2018年11月10日 上午9:00—11:30 《稅法（一）》 下午13:00—15:30 《稅法（二）》 下午16:30—19:00 《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》 2018年11月11日

上午9:00—11:30 《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》 下午14:00—16:30

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

【福建寧德稅務(wù)師考試方式】

考試采用計(jì)算機(jī)閉卷考試（簡稱“機(jī)考”）方式，即在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果?？荚囅到y(tǒng)預(yù)裝8種輸入法：微軟、全拼、智能ABC、谷歌、搜狗等拼音輸入法，以及王碼、極品、萬能五筆輸入法。

【福建寧德稅務(wù)師考試題型】

稅務(wù)師職業(yè)資格考試題型與原注冊(cè)稅務(wù)師考試題型基本一致，各科滿分140分。

（一）《稅法（一）》、《稅法（二）》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》題型：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題、綜合分析題；

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一、CPA與CTA考試基本情況

CPA與CTA考試基本情況比較。(1)成績有效期：CPA要求五年內(nèi)通過全部科目；CTA要求三年內(nèi)通過全部科目。(2)考試科目與時(shí)間：CTA考試五科《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試時(shí)間均為2.5小時(shí)；CPA考試中《會(huì)計(jì)》考試時(shí)間為3.5小時(shí)，《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》為3小時(shí)，《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》為2.5小時(shí)。(3)合格標(biāo)準(zhǔn)：CPA各科滿分均為100分，合格分?jǐn)?shù)均為60分(合格分?jǐn)?shù)不會(huì)明降)；CTA稅代滿分100分，其他四科均為140分，合格標(biāo)準(zhǔn)為60％即60分與84分，個(gè)別年份個(gè)別科目會(huì)視情況適當(dāng)下調(diào)合格標(biāo)準(zhǔn)。(4)考試題型：CPA考試部分科目中的判斷題，答錯(cuò)會(huì)倒扣分；多選題要求也比較高，少選不得分。CTA除了《稅務(wù)實(shí)務(wù)》有主觀題，其他四科全部為客觀題，90道選擇題，題量大；不過CTA的多選題少選可以得分，按每個(gè)選項(xiàng)0.5分給分。

二、CPA與CTA相關(guān)科目比較

(一)《審計(jì)》與《稅務(wù)實(shí)務(wù)》　二者分別是CPA與CTA考試中最難的科目之一，審計(jì)教材系統(tǒng)介紹了審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)性好，但理解應(yīng)用較難，同時(shí)，還必須有會(huì)計(jì)知識(shí)作為基礎(chǔ)才可能通過考試?！抖悇?wù)實(shí)務(wù)》則與之不同，沒有系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，整本教材給人的感覺近乎雜亂無章，而要想應(yīng)對(duì)CTA考試，還必須學(xué)好《稅法(一)》、《稅法(二)》以及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。

(二)《稅法》與《稅法(一)》、《稅法(二)》相關(guān)科目間的聯(lián)系：(1)兩者的應(yīng)試范圍一致，所考核的內(nèi)容實(shí)質(zhì)相同；(2)在各自的資格考試中都是有一定難度的科目。不論是CPA的《稅法》，還是CTA的《稅法(一)》和《稅法(二)》，在各自的五科考試中是有一定難度的；(3)《稅法》知識(shí)是將運(yùn)用于實(shí)踐的，所以也并非很高深的學(xué)問。且不論是注冊(cè)稅務(wù)師考試，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，都是職業(yè)資格考試，不會(huì)有理論上的難度，故而考生只要努力多看、多記、多想、多練，成績就會(huì)有很大進(jìn)步，在學(xué)習(xí)的時(shí)候還要注意多總結(jié)。

二者的區(qū)別：(1)兩者側(cè)重點(diǎn)不同。在CTA的教材中含有一些稅收理論知識(shí)，其稅法理論也比CPA的多，這是學(xué)習(xí)的CTA教材的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)。一些考生學(xué)習(xí)稅法有困難，是因?yàn)椴荒芾斫舛愂蘸投惙ǖ囊恍┗締栴}，CTA教材中有了講解，理解起來方便很多。CPA的《稅法》中含有一些實(shí)務(wù)的問題，而在CTA中單獨(dú)列出《稅務(wù)實(shí)務(wù)》的科目講解，所以《稅法(一)》、《稅法(二)》中重點(diǎn)是講解稅種，實(shí)際應(yīng)用很少涉及程序方面。而CPA中的《稅法》融合了理論與實(shí)務(wù)，較為繁瑣。(2)兩者行文風(fēng)格不同。CTA教材寫得容易讓人理解，而CPA教材有時(shí)讓人讀來很費(fèi)解。(3)兩者難度不同。盡管兩者在各自的五科中占有很重的分量，但就稅法而言，兩者中CTA難度略低于CPA。(4)兩類稅法考試教材在一些具體內(nèi)容方面存在不同。這主要是由于兩者編寫者不同，在引述法規(guī)的時(shí)候，更新程度不同，有的部分CPA已經(jīng)更新，但CTA還沒有；有的部分CTA已經(jīng)更新，但CPA卻還沒有。另外，兩者在講解的內(nèi)容上具體范圍也略有不同，有的CTA講了，CPA不講；或者恰巧相反。

(三)《財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》其實(shí)，三門科目的可比性很低，只不過名稱上相近而已，CPA這兩科的難度遠(yuǎn)高于CTA的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》中的財(cái)務(wù)管理部分介紹比較淺顯，有《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)足以應(yīng)考，與CPA的《財(cái)務(wù)管理》不可同日而語；《會(huì)計(jì)》部分也少了一些專題介紹，“租賃”、“或有事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣交易”、“期貨交易”、“合并報(bào)表”等難點(diǎn)或是散落各章一筆帶過，或是沒有涉及。當(dāng)然，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》也可能會(huì)成為攔路虎，多因“輕敵”導(dǎo)致不能順利通過考試。

(四)《經(jīng)濟(jì)法》與《稅收相關(guān)法律》《經(jīng)濟(jì)法》相對(duì)其他幾科而言，應(yīng)該是CPA各科中比較簡單的一科；而《稅收相關(guān)法律》卻是CTA中最難的一科?！督?jīng)濟(jì)法》介紹的法律部門相對(duì)較少，講解細(xì)致，易于理解，貼近工作?！抖愂障嚓P(guān)法律》則截然不同，其涉及法律部門眾多，講解太粗，難以理解，尤其是“行政法”、“刑法”與三大“訴訟法”，僅靠看書不易掌握。

三、CPA與CTA考試數(shù)據(jù)比較

2007年度中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試，報(bào)考人數(shù)超過57萬人，再次創(chuàng)下歷史新高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是目前我國各類考試及格率最低、最難通過的資格考試之一。來自中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)，自1991年以來，我國每年考試平均單科合格率僅為10％左右，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書成為“含金量”最高的證書之一。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，目前我國有30萬左右高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才缺口。

據(jù)人事部考試中心統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)稅務(wù)師考試2007報(bào)名人數(shù)為8萬多人，比去年減少3000多人，下降3.96％。2007年度考試合格人數(shù)為4600人左右，比去年增加1000多人。注冊(cè)稅務(wù)師考試平均通過率不足10％。

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱①。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬多人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著積極的意義。

一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

（一）實(shí)行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法

稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行，彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

（二）稅務(wù)制是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí)，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶，并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競(jìng)爭實(shí)力，而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。

三是發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對(duì)我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問題

（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國家稅務(wù)相比，我國稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)業(yè)無論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境。

（三）稅務(wù)定位不清，人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng)：稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為，必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱為21世紀(jì)的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，在國外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào)，各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定，未經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)，所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務(wù)工作，進(jìn)行過稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時(shí)，不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記，而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

目前稅務(wù)所存在問題嚴(yán)重制約了我國稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開放，如何應(yīng)對(duì)外來的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

（一）要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，這是世界各國的共識(shí)。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，恢復(fù)其本來面目，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念，以贏得人們的信任。同時(shí)，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

（二）要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

目前我國有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

（三）要實(shí)行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報(bào)制度，將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來，真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國外事務(wù)所對(duì)我國稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護(hù)的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場(chǎng)接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

【注釋】

①《稅務(wù)試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版，第16頁。

④引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

⑤引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學(xué)出版社2000年版。

⑦引自葉青主編《德國財(cái)政稅收政策研究》。中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版

篇6

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱①。 目前 ，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng) 發(fā)展 成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬多人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著 社會(huì) 主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著積極的意義。

一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是 現(xiàn)代 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

（一）實(shí)行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法

稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事 法律 行為。被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的 歷史 。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士，規(guī)定只有律師、 會(huì)計(jì) 師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù) 考試 制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行，彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

（二）稅務(wù)制是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí)，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶，并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益， 影響 到納稅人的競(jìng)爭實(shí)力，而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。

三是發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對(duì)我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務(wù)現(xiàn)狀及存在 問題

（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國家稅務(wù)相比，我國稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的 企業(yè) 、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的 會(huì)計(jì) 、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的 法律 、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的 經(jīng)濟(jì) 領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)業(yè)無論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式 發(fā)展 的需要和我國加入wto后的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境。

（三）稅務(wù)定位不清，人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 社會(huì) 分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng)：稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為，必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱為21世紀(jì)的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，在國外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào)，各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定，未經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)，所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格 考試 取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就 目前 我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務(wù)工作，進(jìn)行過稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時(shí)，不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記，而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

目前 稅務(wù)所存在 問題 嚴(yán)重制約了我國稅務(wù)的 發(fā)展 。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開放，如何應(yīng)對(duì)外來的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng) 時(shí)代 需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

（一）要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

稅務(wù)是一種服務(wù)性的 社會(huì) 中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，這是世界各國的共識(shí)。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，恢復(fù)其本來面目，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念，以贏得人們的信任。同時(shí)，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

（二）要建立健全稅務(wù)方面的 法律 法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

目前我國有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重 影響 其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等 內(nèi)容 還沒有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

（三）要實(shí)行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，實(shí)行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報(bào)制度，將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來，真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

（四）要 研究 世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國外事務(wù)所對(duì)我國稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護(hù)的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場(chǎng)接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

【注釋】

①《稅務(wù)試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③ 引自黃河清《稅務(wù)》 經(jīng)濟(jì) 日?qǐng)?bào)社出版1995年版，第16頁。

④ 引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

⑤ 引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

⑥ 引自劉劍文《國際所得稅法研究》

篇7

她齊耳的短發(fā)，和藹的面龐，急匆匆的腳步，風(fēng)風(fēng)火火的身影，精干中透著一股子堅(jiān)毅。她就是xx，現(xiàn)任xx縣地稅局法規(guī)征管科科員，200*年度省地稅系統(tǒng)征管“女狀元”，xx縣地稅局的業(yè)務(wù)“專家”。

1996年，xx從省財(cái)政學(xué)校稅收專業(yè)畢業(yè)后，分配到xx縣地稅xx所工作。當(dāng)發(fā)現(xiàn)工作實(shí)踐中還有許多課本上沒學(xué)到的知識(shí)后，她暗下決心，想方設(shè)法用知識(shí)武裝自己的頭腦。與此同時(shí)，縣局提出了創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型”組織號(hào)召，提出樹立終身學(xué)習(xí)、全員學(xué)習(xí)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)的理念，并制定了一系列激勵(lì)政策，更進(jìn)一步激發(fā)了她立足本職、建功立業(yè)的熱情。通過日夜不輟的勤奮學(xué)習(xí)，她先后取得了全國高等教育自學(xué)考試財(cái)稅專業(yè)?？坪捅究谱C書，而這她僅僅只用了不到六年的時(shí)間。

由于出色的工作和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在基層工作了一段時(shí)間后，她調(diào)入縣局征管科。當(dāng)時(shí)科里只有兩個(gè)人，她年齡最小，大部分繁雜而枯燥的征管業(yè)務(wù)都要由她來完成。沒有壓力就沒有動(dòng)力。在周圍濃厚的學(xué)習(xí)氛圍中，面對(duì)日新月異的征管工作，她感到了壓力，就是在這種壓力驅(qū)動(dòng)下，她報(bào)考了全國注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。學(xué)習(xí)的目標(biāo)確定了，還需要有堅(jiān)持下去的毅力?？评锶耸稚?，工作卻很繁雜，想忙里偷閑看會(huì)兒書都不行，她只好在“八小時(shí)外”擠時(shí)間學(xué)習(xí)。炎熱的夏夜，別人領(lǐng)著孩子在廣場(chǎng)散步納涼時(shí)，她卻在自家小書房里研究著枯燥的稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)，幾乎天天學(xué)到深夜，面對(duì)著女兒那張期盼的小臉，她一次又一次狠心的放棄了陪孩子游玩的時(shí)間。付出總有回報(bào)。她用了兩年的時(shí)間順利拿到了注冊(cè)稅務(wù)師證書，成為全縣地稅系統(tǒng)第一個(gè)考取注冊(cè)稅務(wù)師的佼佼者。

“工作的過程就是學(xué)習(xí)的過程”。她把學(xué)習(xí)作為提高工作質(zhì)效的一個(gè)重要手段。因?yàn)榉ㄒ?guī)征管科負(fù)有指導(dǎo)基層開展執(zhí)法工作的職責(zé)，經(jīng)常有基層同志和納稅人向她咨詢問題，對(duì)遇到的棘手問題，她也不忘向其他同志和書本請(qǐng)教。如此以來，學(xué)到的知識(shí)在實(shí)踐中得到了發(fā)揮，工作上更加得心應(yīng)手，實(shí)現(xiàn)了工作與學(xué)習(xí)的“互動(dòng)”。她利用自學(xué)來的計(jì)算機(jī)知識(shí)，放棄節(jié)假日，與其他計(jì)算機(jī)骨干一起，利用數(shù)據(jù)庫開發(fā)了“稅務(wù)登記查詢系統(tǒng)”，制作了發(fā)票電子臺(tái)賬，解決了征管實(shí)際難題，減輕了基層工作量。

篇8

一、日本稅務(wù)基本情況

稅務(wù)是指稅務(wù)人根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的委托或授權(quán)，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，依照國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的民事法律行為。稅務(wù)屬于民事中委托的一種。

稅務(wù)制度基本上可以分為兩種模式：業(yè)務(wù)壟斷模式和自由競(jìng)爭模式。以稅務(wù)歷史悠久、法規(guī)完善著稱的日本采用的就是業(yè)務(wù)壟斷模式。所謂業(yè)務(wù)壟斷，就是僅稅理士可以進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)，不具備稅理士資格及未登記注冊(cè)的其他人不得從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這樣可以保證稅務(wù)的專業(yè)性，服務(wù)的高質(zhì)量。日本的業(yè)務(wù)壟斷基本特征是除會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，國家建立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)從事稅務(wù)專項(xiàng)服務(wù)。其業(yè)務(wù)主要包括：1、面向社會(huì)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，為納稅人提供納稅材料，計(jì)算納稅額；2、起草稅務(wù)書面材料；3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營咨詢；4、稅務(wù)磋商。目前，日本約有65萬稅理士，20多萬稅理士事務(wù)所雇員，而日本全國稅務(wù)官員僅10萬左右。全國85%的納稅人通過稅理士完成納稅，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。

二、日本稅務(wù)的管理

（一）完備的法律制度。日本1942年就通過《稅務(wù)士法》，把稅務(wù)納入了法制化軌道。1951年6月15日頒布《稅理士法》取代了原法律，并經(jīng)過1956年、1961年和1980年的多次修訂逐漸形成了今天完備的稅務(wù)法律體系。《稅理士法》共九章64條，對(duì)稅理士資格的取得，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，權(quán)利義務(wù)及責(zé)任，違法的懲罰，稅理士會(huì)和日本稅理士聯(lián)合會(huì)的會(huì)則都有明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格的稅務(wù)人員資格考試?！抖惱硎糠ā芬?guī)定，稅理士的資格取得有兩種途徑：一是考試，每年8月份舉行一次全國統(tǒng)考，共設(shè)5門科目，分別是簿記論，財(cái)務(wù)報(bào)表論，法人稅法，所得稅法和國稅法?？荚嚭细裾?，取得合格證書，并在稅理士聯(lián)合會(huì)登記注冊(cè)，審查合格后取得“稅理士證”，才能最終獲得稅理士的法定身份。二是免試，但是免試人員的條件極為苛刻，如要在區(qū)稅務(wù)所，地區(qū)稅務(wù)局或國稅廳做核稅工作23年以上者，并且必須修完制定的課程的稅務(wù)人員。此外律師，會(huì)計(jì)師也可以取得稅理士資格。

（三）明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。日本稅務(wù)業(yè)務(wù)有明確的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并通過《稅理士報(bào)酬規(guī)定》的形式確定下來，這使稅務(wù)服務(wù)收費(fèi)更加透明化，稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)更加規(guī)范，避免了機(jī)構(gòu)為爭奪市場(chǎng)而擠壓價(jià)格，也保證了納稅人的利益。《稅理士報(bào)酬規(guī)定》中將稅理士的報(bào)酬分為顧問報(bào)酬、稅理士報(bào)酬、不服申訴的稅理士報(bào)酬、調(diào)查到場(chǎng)監(jiān)督報(bào)酬、稅務(wù)文書制作報(bào)酬及稅務(wù)商談報(bào)酬等六種，同時(shí)制定了各種業(yè)務(wù)的收費(fèi)明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。如稅務(wù)商談報(bào)酬的最高標(biāo)準(zhǔn)為：口頭商談，1小時(shí)以內(nèi)2萬日元，超過1小時(shí)，每小時(shí)加算1萬日元；書面商談，每次12.5萬日元。

（四）健全的監(jiān)管體系。日本稅理士監(jiān)管分為行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩套體系。行業(yè)監(jiān)管是通過行業(yè)協(xié)會(huì)――日本稅理士聯(lián)合會(huì)實(shí)現(xiàn)的，聯(lián)合會(huì)下設(shè)稅理士會(huì)及支部，這些都是對(duì)稅理士業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)。日本稅理士聯(lián)合會(huì)是直接隸屬大藏省的法人組織，會(huì)長由大藏省大臣直接任命。聯(lián)合會(huì)在國稅局14個(gè)轄區(qū)都設(shè)有稅理士會(huì)，并且在每個(gè)稅務(wù)署的管轄區(qū)內(nèi)設(shè)分部。稅理士聯(lián)合會(huì)有一套成文的會(huì)則《日本稅理士聯(lián)合會(huì)會(huì)則》，會(huì)則中明確了聯(lián)合會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)稅理士會(huì)及成員進(jìn)行指導(dǎo)，聯(lián)絡(luò)和監(jiān)督。外部監(jiān)督，即政府監(jiān)督。大藏省國稅廳設(shè)立“稅理士審查委員會(huì)”，負(fù)責(zé)對(duì)全國的稅理士進(jìn)行資格審查，考試及獎(jiǎng)懲。同時(shí)，大藏省還可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅理士聯(lián)合會(huì)和稅理士會(huì)進(jìn)行檢查，要求其提交報(bào)告。

通過這種內(nèi)外結(jié)合的雙重監(jiān)督體系，保證了稅務(wù)的客觀、公正、準(zhǔn)確。

三、日本稅務(wù)制度對(duì)我國的啟示

日本發(fā)達(dá)的稅務(wù)是與專業(yè)的稅務(wù)隊(duì)伍，與嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管體系分不開的。這對(duì)我國建立高水準(zhǔn)稅務(wù)隊(duì)伍和加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管有很強(qiáng)的借鑒意義。

（一）加強(qiáng)立法水平，提高立法級(jí)次。制定嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度，并用法律、法規(guī)形式確立下來，這是保證稅務(wù)制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。我國最早在法律條文中對(duì)稅務(wù)進(jìn)行的表述是1992年頒布的《稅收征管法》第57條：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”。直到1994年9月國家稅務(wù)總局才了《稅務(wù)試行辦法》，隨后相繼了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等，這些法規(guī)為我國的稅務(wù)制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，這些“試行辦法”、“暫行條例”立法層次低，不利于規(guī)范我國稅務(wù)行業(yè)，制約了其進(jìn)一步發(fā)展。我國應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)法律，進(jìn)一步約束稅務(wù)行業(yè)，為我國稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完備的法律環(huán)境。

（二）壯大注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國稅務(wù)行業(yè)從業(yè)人員良莠不齊，有統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明：從文化結(jié)構(gòu)上看，其從業(yè)人員中僅有10%是大中專以上學(xué)歷；從年齡結(jié)構(gòu)上看，高齡退休人員占大多數(shù)。并缺乏律師、會(huì)計(jì)師這樣的高素質(zhì)人才，影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，制約了我國稅務(wù)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。1996年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度以來，提高了這一行業(yè)的門檻，為稅務(wù)行業(yè)培養(yǎng)了一批高層次、專業(yè)化的人才，但是專業(yè)化、高水平的注冊(cè)稅務(wù)師的供應(yīng)缺口仍然很大。目前，我國注冊(cè)稅務(wù)師6萬多人，其中執(zhí)業(yè)的只有2萬多人。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)需求的擴(kuò)大，對(duì)這一行業(yè)認(rèn)識(shí)的不斷深化，預(yù)計(jì)將會(huì)有越來越多的人投身于這一行業(yè)。

（三）明確稅務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，納稅人是否請(qǐng)機(jī)構(gòu)，取決于兩個(gè)因素：一是價(jià)格A，二是納稅人自己辦理納稅事務(wù)的成本B，如果A≥B，則納稅人寧愿自己去辦理納稅事務(wù)。只有A≤B時(shí)，納稅人才會(huì)選擇這項(xiàng)服務(wù)。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)取得的收入A中包括納稅人支付的費(fèi)用A1，監(jiān)督約束成本A2，可能發(fā)生的效率損失A3，只有A1為稅務(wù)人取得的收益，A2+A3為成本。所以，只有納稅人支付的價(jià)格大于機(jī)構(gòu)的成本時(shí)，機(jī)構(gòu)才愿意提供服務(wù)。所以，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定不僅要考慮納稅人的承受能力，也要考慮人的成本。要在兩者的博弈中找到一個(gè)雙贏的價(jià)格。

我國稅務(wù)業(yè)剛剛起步，是一個(gè)比較新的行業(yè)，可能會(huì)存在服務(wù)定價(jià)不合理、多收費(fèi)不服務(wù)的現(xiàn)象，這樣不僅有損納稅人的利益，也有損行業(yè)形象，長期下去，會(huì)使納稅人對(duì)稅務(wù)失去信心。所以，要在行業(yè)中制定一套合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?？梢杂尚袠I(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)全國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，核算出一個(gè)平均成本利潤率，制定全國統(tǒng)一的指導(dǎo)定價(jià)框架，規(guī)定各種業(yè)務(wù)的收費(fèi)上下限，機(jī)構(gòu)可以根據(jù)實(shí)際服務(wù)量的大小及機(jī)構(gòu)自身服務(wù)質(zhì)量的高低具體確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)管。要建立起一套包括行業(yè)內(nèi)監(jiān)管和外部監(jiān)管在內(nèi)的完整的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)督、管理和指導(dǎo)，保證行業(yè)的正常、有序、健康發(fā)展。

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；工作范圍與特點(diǎn)；問題與對(duì)策

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)被人稱為21世紀(jì)的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，但在國外其實(shí)很早就已出現(xiàn)。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，在歐洲稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近1個(gè)百分點(diǎn)，在美國稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬多人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

一、稅務(wù)存在的必要性

實(shí)行稅務(wù)制是世界普遍的通行做法，大致分為集中壟斷模式、分權(quán)松散模式、混合模式三種。稅務(wù)屬于委托的一種，我國對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為，被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任。在我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)業(yè)務(wù)方興未艾，有著其歷史的必然性。

1、稅務(wù)降低了稅收征收成本

我國的稅收成本遠(yuǎn)高于美國、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，美國的征稅成本為0.58%，日本在1%左右，而我國國大約是3%。近年來，隨著稅務(wù)在我國的逐步推廣，稅收成本有所下降，實(shí)踐說明了：實(shí)行稅務(wù)是優(yōu)化稅收成本、增加稅收收入的有效途徑之一。從美國、日本等西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家推行稅務(wù)的經(jīng)驗(yàn)來看，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，借助了大量社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，稅務(wù)人承擔(dān)了征納關(guān)系中大量的事務(wù)性、服務(wù)性工作，并且他們的一切費(fèi)用自理，這就大幅度減少了稅收成本。因此，開展稅務(wù)是我國提高稅收征收效率、降低稅收成本以增加國家稅收收入的重要途徑。

2、稅務(wù)為納稅人提供了專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)

我國自1994年開始實(shí)行分稅制，征收管理上實(shí)行中央和地方分設(shè)兩套機(jī)構(gòu)，分別征收。在征收工作中，國家和納稅人的合法利益同樣需要保護(hù)，而每個(gè)納稅人不可能都及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己，原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營，稅務(wù)符合一般納稅人的需要。

3、稅務(wù)具有雙重監(jiān)督職能

偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中日益突出。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，正確規(guī)范征納雙方的行為，這就要求有一個(gè)獨(dú)立于征納雙方之外的第三方，既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受，以服務(wù)為宗旨，以法律為準(zhǔn)繩，站在中介立場(chǎng)客觀公正地開展工作，從而達(dá)到依法治稅的目的。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系，在為納稅人服務(wù)的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也十分需要這樣一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶。中介在其過程中實(shí)施兩種監(jiān)督，一是通過納稅對(duì)納稅人依法納稅進(jìn)行監(jiān)督，防止偷漏稅發(fā)生，減少收入流失；二是又在向客戶提供各類稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)基層稅務(wù)工作者是否依法辦事實(shí)行監(jiān)督。當(dāng)然，稅務(wù)人也自覺地接受納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查。因?yàn)槎悇?wù)人的存在，使得征收、交納、三者之間形成互相監(jiān)督、互相制約的體系，構(gòu)成了社會(huì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分。

4、稅務(wù)是與國際經(jīng)濟(jì)接軌

稅務(wù)是國際經(jīng)濟(jì)交往的需要，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化，涉外稅務(wù)日益頻繁，外商向我國投資而對(duì)我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于對(duì)外開放，有利于擴(kuò)大與世界經(jīng)濟(jì)體的交流與合作，促進(jìn)自由貿(mào)易，同國際慣例接軌。

二、稅收的特點(diǎn)

  稅務(wù)盡管也是一種民事，但由于是一項(xiàng)以專門知識(shí)提供社會(huì)的中介服務(wù)，具有對(duì)委托人和國家的“雙重忠誠”問題，因此呈現(xiàn)出與民事不同的特征。

1)主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財(cái)會(huì)等專門知識(shí)。在我國專門從事稅收的是注冊(cè)稅務(wù)師，而且注冊(cè)稅務(wù)師必須加入一個(gè)經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。

2)委托事項(xiàng)的法定性。稅務(wù)的委托事項(xiàng)是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。

3)行為的有償性。民事可有償也可以無償，而稅務(wù)除非法律有特別規(guī)定外都應(yīng)該是有償?shù)?，否則將構(gòu)成理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭。稅收是一種競(jìng)爭性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)，當(dāng)然稅務(wù)的費(fèi)用必須符合國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

4)稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收是一項(xiàng)民事活動(dòng)，關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因，責(zé)任承擔(dān)者均為納稅人和扣繳義務(wù)人，不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

三、我國稅務(wù)中存在的問題

從1999年8月以來，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但存在的問題仍很突出，如何健全和 完善稅務(wù)，是我國的經(jīng)濟(jì)改革與對(duì)外開放中面臨的一個(gè)新的課題。

1、稅務(wù)效率較低。與發(fā)達(dá)國家稅務(wù)相比，我國稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)。

2、稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。稅務(wù)工作是一項(xiàng)具有權(quán)威性、壟斷性的高智能服務(wù)項(xiàng)目。它要求稅務(wù)人要通曉國家稅務(wù)法律、法規(guī)和政策，具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力和強(qiáng)烈的責(zé)任心及較高的職業(yè)道德。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)業(yè)無論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境。

3、稅務(wù)定位不清，認(rèn)識(shí)有偏差。稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。長期以來，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人、納稅人三者之間關(guān)系不明、職責(zé)不清，在一定程度上給稅務(wù)的工作造成了障礙。一方面人們把稅務(wù)機(jī)構(gòu)視同隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬機(jī)構(gòu)，認(rèn)為搞稅務(wù)加重了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；另一方面一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，存有偷逃騙稅心理，不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費(fèi)。這些思想嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展。

  4、稅務(wù)法制環(huán)境不完善。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，目前，我國的稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。日本有《稅務(wù)法》、《稅理士法》；德國有《稅務(wù)咨詢法》；法國、韓國也有相應(yīng)的稅務(wù)法。我國稅務(wù)還無法做到有法可依、有章可循。我國現(xiàn)行的《稅收征管法》及其細(xì)則只是規(guī)定了稅務(wù)的合法性和法律責(zé)任，但法律級(jí)次太低。雖然1994年10月國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，但由于缺乏與之配套的《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程》等權(quán)威性操作法規(guī)，導(dǎo)致稅務(wù)仍無法可依。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，作為調(diào)節(jié)征納雙方關(guān)系的稅務(wù)必須納入法制軌道。

四、完善我國稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

1、明晰稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，為納稅人提供有償服務(wù)，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予稅務(wù)機(jī)構(gòu)適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

2、建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)

我國有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范大多為部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等還沒有明確的法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

3、提高稅務(wù)人員素質(zhì)

加大對(duì)從事稅務(wù)工作的現(xiàn)有各類人員進(jìn)行多形式、多層次的職業(yè)培訓(xùn)，并從大中專院校招收稅務(wù)高級(jí)人才，改善稅務(wù)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，通過考試選拔合格的稅務(wù)師，逐步形成稅務(wù)社會(huì)培訓(xùn)和專業(yè)系統(tǒng)教育相結(jié)合的人才成長機(jī)制。

4、積極培育稅務(wù)市場(chǎng)

拓寬稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，提高稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，健全市場(chǎng)競(jìng)爭機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，把企業(yè)推向市場(chǎng)，實(shí)行稅企分開，給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間。集中力量投入稅務(wù)稽查，加強(qiáng)執(zhí)法力度，規(guī)范稅務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并逐步建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)制度。

5、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)融入世貿(mào)規(guī)則

借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量，逐步融入國際市場(chǎng)。

「參考文獻(xiàn)：

1、《稅務(wù)》，黃河清著，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版。

2、《國際所得稅法研究》，劉劍文著，中國政法大學(xué)出版社2000年版。

篇10

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)訓(xùn)教材，教學(xué)環(huán)境

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化的必要性

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是連接學(xué)校和社會(huì)的橋梁。

稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)傳授的稅務(wù)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的執(zhí)業(yè)技能有很大影響，在許多小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，涉稅實(shí)務(wù)操作能力甚至比會(huì)計(jì)能力還要重要。因此，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生不僅要有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力，還需要具備過硬的稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)及操作能力才能勝任工作。

2、實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱是制約稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展的瓶頸。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)開設(shè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程普遍存在稅務(wù)籌劃授課課時(shí)少，教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難以保障;課內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的組織可操作性差，沒有針對(duì)學(xué)生實(shí)際進(jìn)行設(shè)計(jì);稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)空白，網(wǎng)上報(bào)稅僅停留在教師演示;網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)資源匱乏，教師與學(xué)生交流受局限;教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，等等，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

為此，就稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)存在的主要問題進(jìn)行分析，探討稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化的具體措施，培養(yǎng)出既掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，又熟悉納稅實(shí)務(wù)操作，具有系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)用型人才。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化途徑

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化要從培養(yǎng)目標(biāo)的修訂，教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)、教學(xué)環(huán)境的改善、教師隊(duì)伍實(shí)踐能力的培育等方面進(jìn)行完善和創(chuàng)新，需解決的主要問題如下：

1、明確培養(yǎng)目標(biāo)，修改教學(xué)計(jì)劃與教學(xué)方案。稅務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)是提高會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐技能，培養(yǎng)學(xué)生具有系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)能力。但在實(shí)際教學(xué)過程中，從教學(xué)資源和教學(xué)安排上決定了實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)不能得到較好的實(shí)施。加之稅收涉及的面廣，組織實(shí)踐教學(xué)的難度較大，最終使實(shí)踐教學(xué)偏離了最初的培養(yǎng)目標(biāo)，導(dǎo)致學(xué)生的知識(shí)運(yùn)用能力和動(dòng)手能力都相對(duì)薄弱。課程培養(yǎng)目標(biāo)明確，能充分體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性。要通過稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)真正使教學(xué)目標(biāo)回歸，一要增加教學(xué)課時(shí)，二要提高實(shí)踐教學(xué)所占比重，三要教學(xué)內(nèi)容合理定位。

2、開發(fā)適用且有可操作性的課內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)教材。實(shí)訓(xùn)教學(xué)教材一方面要突出稅務(wù)會(huì)計(jì)理論上的重點(diǎn)內(nèi)容;另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

第一，國家出臺(tái)新的稅收法規(guī)，教材內(nèi)容不能及時(shí)更新，失效無用的內(nèi)容學(xué)生沒有能力有效辨析，必然給教學(xué)帶來困擾。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教材要以最新稅法為依據(jù)，設(shè)計(jì)適用的各稅種的相關(guān)票據(jù)以及納稅申報(bào)表，并需要設(shè)計(jì)好實(shí)務(wù)操作題供學(xué)生實(shí)踐適用;第二，面對(duì)課時(shí)少、內(nèi)容多、要求高的現(xiàn)狀，在教材建設(shè)中要重視例題模擬實(shí)踐教學(xué)，精心準(zhǔn)備材料，既要突出稅務(wù)會(huì)計(jì)理論上的重點(diǎn)內(nèi)容，又要具有操作性;第三，實(shí)現(xiàn)課程教學(xué)程序與企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生順序相吻合，便于學(xué)生在課堂教學(xué)環(huán)節(jié)中真實(shí)感受企業(yè)運(yùn)營情境，并按照企業(yè)運(yùn)營過程中業(yè)務(wù)發(fā)生順序?qū)W習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的處理技能。

3、購置稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件、建設(shè)稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的稅務(wù)條款對(duì)學(xué)生而言均需要較強(qiáng)的理性思維能力，如果能適當(dāng)加入感性的成分，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果的提升將帶來極大推動(dòng)作用。通過實(shí)訓(xùn)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高學(xué)生動(dòng)手能力，縮短學(xué)生到實(shí)際部門工作以后的適應(yīng)期學(xué)習(xí)。

稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室主要配備實(shí)訓(xùn)資料、稅務(wù)軟件，應(yīng)能供正常實(shí)踐教學(xué)、稅務(wù)軟件操作演示以及學(xué)生進(jìn)行手工模擬實(shí)訓(xùn)。教學(xué)功能主要是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，一方面認(rèn)識(shí)不同納稅人及其應(yīng)當(dāng)辦理的各種涉稅法律業(yè)務(wù)事項(xiàng);另一方面通過學(xué)生動(dòng)手操作、練習(xí)，為各類納稅人辦理納稅申報(bào)、納稅審核等業(yè)務(wù)。

4、利用互聯(lián)網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)欄目。我國稅制改革步伐加快，稅法更新迅速，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，并與時(shí)俱進(jìn)更新，引導(dǎo)學(xué)生有效利用平臺(tái)信息，培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力。為便于網(wǎng)上資源更新和管理，具體通過完善教師博客網(wǎng)頁來實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源共享，具體共享內(nèi)容可包括稅收法規(guī)庫、稅收歷史、稅務(wù)崗位職責(zé)、教師實(shí)踐教學(xué)的課件、課內(nèi)實(shí)訓(xùn)資料、網(wǎng)絡(luò)答疑等。

5、加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)教育質(zhì)量的高低在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和水平的高低。會(huì)計(jì)教師唯有不斷進(jìn)取、不斷充實(shí)更新自己才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，才能培養(yǎng)出適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)人才。通過“雙師型”教師培養(yǎng)，提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質(zhì)，通過把企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專家“引進(jìn)來”的方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)是增強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的有力措施。鼓勵(lì)專業(yè)教師參加每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試，提高教師實(shí)際操作能力;鼓勵(lì)專業(yè)教師利用寒暑假到企業(yè)，稅務(wù)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)習(xí)鍛煉，了解行業(yè)、企業(yè)動(dòng)態(tài)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)實(shí)習(xí)常態(tài)化;鼓勵(lì)教師在校外企業(yè)或會(huì)計(jì)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)兼職，為企業(yè)做會(huì)計(jì)稅務(wù)咨詢等。通過這些措施增加教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)，這樣對(duì)提高授課水平、增強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)效果有很大幫助。聘請(qǐng)校外實(shí)踐導(dǎo)師，使學(xué)生在課堂能領(lǐng)悟企業(yè)專家、稅務(wù)專家的教誨，更能掌握實(shí)務(wù)中的具體要求。

6、成立會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)有限公司，校企共建生產(chǎn)性實(shí)習(xí)基地。企業(yè)以盈利最大化為最終經(jīng)營目標(biāo)，學(xué)校則承擔(dān)著育人的社會(huì)責(zé)任。校企合作選擇“共建共享”合作方式，成立“XX會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)有限公司XX學(xué)院工作室”。雙方本著平等、自愿、互惠、互利的原則，經(jīng)友好協(xié)商簽訂校企合作協(xié)議，明確核心共建內(nèi)容。雙方應(yīng)共同制定實(shí)訓(xùn)流程，加強(qiáng)管理與考核，使實(shí)訓(xùn)基地能真正起到實(shí)訓(xùn)的作用，確保會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)中切實(shí)介入稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，使學(xué)生在實(shí)踐中真切感知稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，真正實(shí)現(xiàn)學(xué)生的理論學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的零距離對(duì)接。