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關鍵詞:高校建設，管理審計，審計質(zhì)量

1高校建設工程管理審計的內(nèi)涵詮釋

高校建設工程普遍具有周期長、環(huán)節(jié)繁多、涉及專業(yè)多等特點，所以出現(xiàn)問題的可能性很大，容易造成經(jīng)濟損失。開展建設工程管理審計是新時期對高校內(nèi)部審計部門提出的新要求，也是高校工程審計轉(zhuǎn)型的一次有益嘗試和變革。建設工程管理審計是依據(jù)國家的方針政策、法律法規(guī)、相關技術經(jīng)濟標準和管理規(guī)范，對建設工程的建設活動、經(jīng)濟活動以及內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關經(jīng)濟資料或經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性以及相關內(nèi)部控制的健全有效性，并最終形成審查和評價結(jié)論的過程。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進黨風廉政建設、提高資源績效等方面可以發(fā)揮重要的作用。

2當前高校建設工程管理審計面臨的問題

綜合目前各高校的審計業(yè)務開展情況來看，建設工程管理審計存在著經(jīng)驗少、領域廣、周期長、法規(guī)少、理論研究不充分等問題，需要在工作實踐中不斷探索、完善。

2．1法規(guī)體系尚不健全、程序規(guī)范相對匱乏

長期以來，很多高校的建設工程審計只覆蓋到了竣工結(jié)算，雖然稱作“審計”，但實際工作僅僅為“審價”。2016年12月，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件出臺，對高校開展建設工程管理審計提出了初步指導意見。但是通過對各高校的走訪調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，目前開展建設工程管理審計的高校幾乎沒有，大部分高校的建設工程審計業(yè)務工作還停留在造價審核的階段，這種造價審核的工作核心在于“審查”，而沒有“評價”。此外，用于指導審計人員開展管理審計工作的相關法規(guī)、業(yè)務指南和規(guī)范指引也比較匱乏，沒有可以借鑒和推廣的實踐經(jīng)驗和模式，這都成為了開展建設工程管理審計業(yè)務的“瓶頸”。

2．2審計定位容易偏離

《審計法》規(guī)定，高校審計部門的定位是依法獨立行使審計監(jiān)督權，即審計部門獨立行使法定權利，保持其獨立性，不受其他人和其他部門的干涉。在建設工程審計作業(yè)過程中，由于種種現(xiàn)實原因，審計人員可能會在主動或被動的條件下行使了處理或管理權，又或者無法正確履行好“監(jiān)察者”“督促者”的職責，致使審計工作出現(xiàn)越位、缺位、錯位的現(xiàn)象。

2．3審計人員專業(yè)技能存在短板

開展建設工程管理審計，對審計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合技能都有極高的要求。審計人員不僅需要掌握勘察設計、施工管理、造價管理及財務核算等知識，還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)、分析查證、撰寫表述等綜合業(yè)務能力。然而，目前很多工程審計人員，在造價審核方面還比較專業(yè)，但是在其他綜合能力方面多有欠缺，還不能適應和滿足管理審計工作的需要，從而制約了工程管理審計工作的開展。

3高校建設工程管理審計內(nèi)容

《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》(教財［2016］11號)文件中指出，在建設工程管理審計中，要突出內(nèi)部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點。具體內(nèi)容如下:內(nèi)部控制審計:定期對建設工程內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況進行審計，重點關注建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關政策等業(yè)務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況。造價審計:對建設工程各階段工程造價進行審計，重點關注投資估算、設計概算、招標控制價、洽商變更估價、竣工結(jié)算等。內(nèi)容包括:1)設計變更的審批程序和控制管理審核情況;2)審核工程監(jiān)理單位及人員的資質(zhì)和履行職責情況;3)設計變更、現(xiàn)場簽證單造價審核成果的真實性;4)審核工程估算、概算、施工圖預算、結(jié)算、決算的真實性和合法合規(guī)性。招標審計:對建設工程各類招標文件、經(jīng)濟合同等進行審計，重點關注招標范圍的全面性、招標文件的完整性、招投標文件與中標合同實質(zhì)性內(nèi)容的一致性。內(nèi)容包括:1)審核招標主體資格和審批手續(xù);2)審核招標申請文件資料;3)審核招標方式;4)審核招標程序;5)審核招標公告、招標文件、招標答疑;6)審核招標清單及攔標價;7)審核投標人資格;8)審核中標人和未中標人的全部投標文件;9)審核開標工作;10)審核評標工作;11)審核定標工作;12)審核中標價格;13)審核中標合同金額;14)審核投標程序;15)審核合同情況。付款審計:依照合同和項目進展對建設資金撥付進行審計。內(nèi)容包括:1)審核合同簽訂程序和依據(jù)，是否按招標文件與投標文件的實質(zhì)性內(nèi)容、有關承諾簽訂合同;2)審核合同雙方主體資格是否合法;3)審核工程合同文本是否規(guī)范;4)審核合同主要條款是否合法、完整、嚴密;5)審核合同中有關工程造價結(jié)算原則是否明確;6)審核工程款支付的依據(jù)和審批手續(xù)是否完整、規(guī)范。

4管理審計實施

為了推進審計工作轉(zhuǎn)型，適應新常態(tài)新形勢的要求，將內(nèi)部審計的職能從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)向“監(jiān)督與服務并重型”，助推學校價值提升，筆者所在的單位探索性地開展了建設工程管理審計，并取得了較好的成效。該項目位于某大學內(nèi)，項目占地面積:14698m2，總建筑面積14986m2，框架結(jié)構(gòu)，地上5層為圖書館，地下1層為地下車庫。具體實施工作如下。

4．1明確定位、立足實際，確定管理審計內(nèi)容與重點

為使審計工作更具有可操作性，結(jié)合項目的實際情況及此次管理審計的需求，緊扣內(nèi)部控制、造價、招標、付款重要風險領域，扎實筑牢第三道防線。內(nèi)部控制方面:考慮到該項目已由教育部發(fā)函批準建設，因此將審計重點放在管理程序是否符合學校及建設管理部門的制度規(guī)定，各層級審批手續(xù)是否齊全，是否有不作為及越權行為。造價方面:考慮到該項目結(jié)算審核已完成，故將本次管理審計工作的重點放在審核設計變更及現(xiàn)場簽證單是否合理、真實，是否存在超出合同范圍及內(nèi)容的項目計入本工程造價的問題。招標方面:重點審核招標文件范圍是否全面、完整，投標文件是否響應招標文件要求，合同簽訂的內(nèi)容是否與招標文件和中標單位投標承諾實質(zhì)性內(nèi)容一致。付款方面:重點審核工程款支付是否按合同約定時間節(jié)點、金額支付，支付審批手續(xù)是否完備，是否存在超付工程進度款的現(xiàn)象。

4．2技術和管理有機結(jié)合，協(xié)同組建審計組，夯實工作基礎

為有序、優(yōu)質(zhì)、高效開展審計工作，在項目正式實施前，審計處邀請所有在庫造價咨詢公司制定審計實施方案，通過方案比選，選定了一家具有較高專業(yè)勝任能力的造價咨詢公司承擔此次工程管理審計工作。同時，審計處內(nèi)部指定一名項目負責人，組建管理能力和業(yè)務能力并重的審計組。審計組在項目實施前，詳細了解了項目基本情況，廣泛收集了相關法律法規(guī)，精心制定了《某大學管理審計實施方案》，為后續(xù)的審計流程確定、審計表格設計、審計項目實施以及對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性和歸類奠定了基礎。

4．3完善流程，創(chuàng)新工作方式方法，提高工作效率

為了更高效地編制審計工作底稿，客觀、準確地做出審計評價，在審計實施過程中，審計組主要采用調(diào)查表法及審計調(diào)查法開展審計工作。如編制《圖書館工程內(nèi)部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計需要提供的資料清單》《圖書館工程基本建設程序?qū)徲媶栐兒贰秷D書館工程內(nèi)部控制審計、招標審計、造價審計、付款審計評價表》等，通過審閱各種資料文件、現(xiàn)場核對、向有關單位查詢等，完善表格內(nèi)容。通過填寫以上表格，真實完整地記錄了審計人員實施審計的全過程軌跡，便于審計人員對收集到的證據(jù)加以分析、鑒定和匯總，為編制審計底稿和撰寫審計報告打下了堅實的基礎，做到了過程有記錄、內(nèi)容有依據(jù)、結(jié)果有報告。

4．4嚴格執(zhí)行三級復核制度，實現(xiàn)人力和信息共享，把控審計質(zhì)量

為了保證審計工作質(zhì)量，審計處領導小組定期檢查審計工作情況，復核咨詢機構(gòu)提交的審計結(jié)果，聚焦審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。處領導、室主任、項目負責人通過召開“列提綱”“定基調(diào)”“改細節(jié)”三階段項目匯報會，結(jié)合審計實施方案及相關證據(jù)，始終遵循“評價什么、審計什么”的原則，重點研究審計工作的整體框架、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計評價及審計建議，堅持審深審透，同時保證問題分類合理、審計評價準確、審計建議可行。此次管理審計工作，共發(fā)現(xiàn)問題13條，其中內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)問題5條，招標方面發(fā)現(xiàn)問題6條，造價方面發(fā)現(xiàn)問題2條，提出了審計建議5條，審計建議針對性、可操作性強。

4．5持續(xù)跟蹤，注重整改落實，切實將審計成果用到實處

在審計報告送達被審計單位后，審計組積極跟進整改落實情況，切實發(fā)揮以審促改、以審促建作用，督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改落實。項目管理部門認真研究審計報告，并以此為契機，制定完善了相關制度，進一步規(guī)范招標管理、合同管理、設計質(zhì)量管理、強化制度執(zhí)行，審計整改工作取得了較好的效果，樹立了“防范勝于查處，監(jiān)督寓于服務”的審計形象，實現(xiàn)了加強風險管理、健全內(nèi)部控制、提高資源績效相互促進、同步提升的目標。

參考文獻:

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【關鍵詞】 高職院校 建設工程項目 過程審計 施工階段全過程審計

近年來，隨著我國高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學規(guī)模不斷擴大，基本建設的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計力量較弱，在建設工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設工程竣工結(jié)算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據(jù)《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設工程項目過程審計作些探討。

一、建設工程項目過程審計的三種模式

根據(jù)教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。

1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學校內(nèi)審部門委托社會工程造價咨詢機構(gòu)，對建設工程施工準備及實施階段涉及工程造價相關內(nèi)容進行審核，進而對建設工程項目施工階段進行全過程造價控制。具體內(nèi)容包括：委托社會咨詢機構(gòu)編制工程量清單及招標控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據(jù)施工合同、進度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關的工程會議；負責對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時，憑據(jù)合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時審核因設計變更，現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應調(diào)整造價控制目標，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告；核定分階段完工的分部工程結(jié)算；會同業(yè)主辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。

2、建設工程項目全過程審計模式。這種模式是由學校內(nèi)審部門借助社會工程造價咨詢機構(gòu)，內(nèi)審與外審相結(jié)合共同對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設計階段審查設計招投標文件、設計合同，審核項目設計概算；招投標階段審查招標文件和招投標程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計內(nèi)容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內(nèi)容；竣工結(jié)算階段審查結(jié)算資料的完整性，并委托社會咨詢機構(gòu)進行工程結(jié)算審計；最后進行竣工決算審核。

3、建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。這種模式一般以內(nèi)部審計為主，結(jié)合咨詢社會咨詢機構(gòu)，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進度款支付等重要環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。

二、高職院校審計模式的選擇

建設工程項目過程審計的上述三種模式中，建設工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設計、招投標等關鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對建設工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結(jié)算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內(nèi)審部門委托社會咨詢機構(gòu)進行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計模式。

建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環(huán)節(jié)介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。

高職院校的內(nèi)部審計力量大多較弱，目前開展建設工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設工程項目也應當實施過程審計。鑒于高職院校的內(nèi)部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過程審計模式，也可根據(jù)自身實際選擇建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設工程項目全過程審計模式。

三、施工階段全過程審計模式的應用

學校內(nèi)審部門負責學校建設工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行施工階段全過程造價控制，協(xié)調(diào)處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構(gòu)的監(jiān)督工作。學校建設工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向?qū)徲嫴块T提供與工程造價相關的資料，及時通報工程建設過程中的有關情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關的工程例會與重要活動，協(xié)同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協(xié)調(diào)工程建設監(jiān)理和施工單位等各方落實審計意見。

社會工程造價咨詢機構(gòu)受學校委托，實施建設工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標控制價。要按照招標要求和施工圖紙，依據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的計算規(guī)劃認真編制工程量清單及招標控制價，嚴格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應及時和學校溝通；對編制的工程量清單必須進行內(nèi)部復核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負責人、項目負責人和咨詢公司的總負責人應當一一簽字確認。

2、審核招標文件。要對招標文件條款的合理性、合法性、嚴謹性、完整性進行認真審核，通過對招標文件各條款的審核，使招標文件內(nèi)容嚴謹合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結(jié)算時對自己有利、逃避自己責任的條款。因此認真審查合同，簽訂嚴密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發(fā)生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關法律、法規(guī)、政策和項目招投標的精神等。其次審查合同的合理性，有關條款的描述是否清晰；費用和計算數(shù)據(jù)有否誤差，語言文字是否嚴謹、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆，有關合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協(xié)議、重要的會議紀要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設計或施工方案。很多結(jié)算項目是按經(jīng)發(fā)包方批準的施工組織設計或?qū)ｍ検┕し桨竵碛嬎愦_定的，所以工程造價與施工組織設計、施工方案密切相關，直接影響到最終的工程結(jié)算造價。對施工組織設計、施工方案進行審核，提出改進意見，使設計方案更加合理，從而可以降低工程造價。

5、審核因設計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用。設計變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標時因部分清單項目中標單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質(zhì)量、工期進度、國家規(guī)范、驗收標準、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關規(guī)定、施工合同和項目招投標精神；其次定量審查費用計算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復計取等。

6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因?qū)Σ宦男谢蛭茨苷_履行合同所規(guī)定的義務而受到損失，向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應憑據(jù)合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見。

7、編制用款計劃書。咨詢單位應根據(jù)施工承包合同，總體、單體進度計劃編制用款計劃書，以便學校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進度。

8、審核承包人報送的每月（期）完成進度款月報表，提出當月（期）付款建議書。工程進度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。施工單位會按合同規(guī)定和工程實際進度情況提出工程進度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書。

9、提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。施工單位會根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認價的變更依據(jù)提出單價確認單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價是否需要重新認價，對材料設備價格、綜合單價進行審核確認。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗，向?qū)W校提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。咨詢形式可靈活多樣，應有施工現(xiàn)場辦公，規(guī)定到現(xiàn)場辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進行咨詢；既應有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。

10、會同學校辦理工程竣工結(jié)算。咨詢單位對施工單位提交的結(jié)算資料進行審核，并會同學校辦理工程竣工結(jié)算，提供完整的結(jié)算報告及各項費用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應該組建一個專業(yè)配備齊全的項目管理部，其項目負責人應該是一名精通工程造價、施工經(jīng)驗豐富且又具備一定設計知識的造價工程師，同時配有建筑專業(yè)的造價員和安裝專業(yè)的造價員。

【參考文獻】

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[2] 張忠林、秦洪偉：跟蹤審計在高等學校工程項目審計中的作用及應用[J].遼寧工學院學報，2007（2）.

篇3

關鍵詞：評價指標體系；審計質(zhì)量；建設工程

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104（2012）04-0022-05

一、引言

我國于20世紀80年代中期提出了對建設項目進行全過程造價管理的思想。1999年，審計署印發(fā)了《關于加強基礎設施建設資金和建設項目審計監(jiān)督工作的通知》（審投發(fā)[1999]36號）文件；同年，建設部印發(fā)了《工程造價咨詢單位管理辦法》（建設部令第74號）和《造價工程師注冊管理辦法》（建設部令第75號），對工程預算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國家審計署下發(fā)了審計署第三號令《審計機關國家建設項目審計準則》明確了國家建設項目審計是依照法定審計程序?qū)辈?、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支、建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設資金到位情況和資金管理與使用、招標投標和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督；2003年中華人民共和國審計署第4號令《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)“對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計”；2004年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺了《內(nèi)部審計實務指南第1號一建設項目內(nèi)部審計》，對建設項目全過程審計的目標、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱建設項目內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動?！敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設項目內(nèi)部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設項目內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。”由此可見，建設工程項目全過程審計，是審計機構(gòu)依據(jù)國家有關的法律、法規(guī)和相關規(guī)定運用現(xiàn)代審計理論和方法對建設工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計監(jiān)督和評價工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關于建設工程項目全過程審計的文件或規(guī)章制度，建設工程項目全過程審計工作逐步不同程度開展起來。

在建設工程項目全過程審計質(zhì)量的實踐和研究方面，2005年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，為規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合準則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標準》，為加強工程造價行業(yè)自律管理，提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標準和辦法；2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質(zhì)量包括合同履約、審計進度、審計質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面進行考核評價作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設，具有局限性，沒有具體的評價指標和分值，只能從定性的角度對審計質(zhì)量進行評價。

在學術上，近些年來，國內(nèi)有關學者對工程審計質(zhì)量亦進行過一些研究。如郭小燕在《上海海關學院學報》上發(fā)表的《關于提高基建項目審計質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節(jié)點控制等方法，進一步防控風險，提高審計質(zhì)量，確?；椖繉徲嬆軌蜓刂?guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計質(zhì)量控制當中相關問題》論文，指出了工程審計質(zhì)量控制當中存在的相關問題和加強工程審計質(zhì)量控制的對策建議，存在的問題是工程審計調(diào)查不夠深入、工程審計在組織方面不得力、審計重點不突出、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。解決上述問題的對策和建議有：充分做好審計調(diào)查、獲得可靠詳實的一手資料、理順工程審計的組織管理工作、做好關鍵點的重點審計、推行全過程工程審計、充分發(fā)揮內(nèi)部審計督導的作用。

雖然建設工程全過程審計已在全國不同程度的實施，對建設工程項目全過程審計質(zhì)量的研究也有一些報道，但國內(nèi)有關建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關文獻。

國外學者對審計質(zhì)量的評價僅采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構(gòu)的規(guī)模、聲譽、人員素質(zhì)、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學者認為審計機構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計機構(gòu)的審計質(zhì)量比規(guī)模大的審計機構(gòu)的審計質(zhì)量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計機構(gòu)的聲譽是審計質(zhì)量的反映，是衡量審計業(yè)務質(zhì)量的間接指標；David Hay和David Davis認為審計質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關，審計人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計機構(gòu)的審計質(zhì)量也會越好；Defond和MarkL_將審計獨立性作為衡量審計質(zhì)量的一個指標；Fama和Jenson指出審計機構(gòu)的合伙形式有利于提高審計師的獨立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會計師事務所提供的審計服務質(zhì)量更高。但國外對建設工程審計質(zhì)量評價及建設工程審計質(zhì)量評價指標體系的研究幾乎沒有報道。因此，本課題對建設工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標體系開展研究，具有非常的現(xiàn)實意義。

二、建設工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標體系的設計

（一）設計依據(jù)

建設工程全過程審計質(zhì)量，是指建設工程項目全過程審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。建設工程全過程審計質(zhì)量評價，是根據(jù)建設工程項目全過程審計工作的特點，按照審計工作質(zhì)量的要求、標準，對建設工程全過程審計工作進行定量或定性評定。建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系，是評價建設工程全過程審計質(zhì)量的若干個相互聯(lián)系的統(tǒng)計指標所組成的有機體。因此，本建設工程項目全過程審計質(zhì)量評價指標體系，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年出臺的《內(nèi)部審計實務指南第1號一建設項目內(nèi)部審計》審計內(nèi)容和審計程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》的審計質(zhì)量要求，同時參照城鄉(xiāng)與住房建設部在2008年{q-程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標準》的質(zhì)量評價指標設置的格式，作為基本設計依據(jù)。

（二）設計原則

建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系應當對建設項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統(tǒng)、全面、準確地評價建設工程全過程審計質(zhì)量。因此，本建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建遵循了以下原則。

（1）相關性原則：評價指標能直接表現(xiàn)建設工程全過程審計質(zhì)量的某一主要特征。

（2）全面性原則：使評價指標能最大限度地覆蓋建設工程全過程審計的各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無相互矛盾。

（3）科學性原則：評價指標的選取要客觀、合理，適合中國國情，便于對建設工程全過程審計質(zhì)量進行較科學地評價。

（4）重要性原則：在選取評價指標時，突出重點，去掉對質(zhì)量評價影響不大的次要指標，使該體系相對簡化。同時針對不同指標的重要性賦予不同的分值或權重。比如：在指標設計時，實施階段是關鍵環(huán)節(jié)，占70%的權重。其中業(yè)務操作是全過程審計重點，占65%的權重。

（5）可操作性原則：評價指標要能準確描述，尤其是關鍵控制點應能夠清晰表達，同時評價指標要可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結(jié)論。

（6）定量與定性相結(jié)合原則：遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評審項目的審計質(zhì)量18J。

（三）評價方法

課題組根據(jù)指標體系的特點和設計原則，采用模糊綜合評價法，初步構(gòu)建了建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標，指標分三級，整個指標體系按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值。評價指標初步確定后，再采用德爾菲法，廣泛征求多家工程造價咨詢單位和建設單位專家的意見，對本審計質(zhì)量評價指標體系進行了進一步調(diào)整，對每個指標的分值和權重進行了進一步修正和確認，最后經(jīng)過湖南省審計廳內(nèi)審協(xié)會組織的專家論證和湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會第四屆理事會審議通過，并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號《湖南省建設工程項目優(yōu)秀審計項目評比辦法》文件和實施。

（四）具體指標

建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系由3個一級評價指標、10個二級評價指標和84個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據(jù)審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段三個一級指標；

第一個一級指標是審計準備階段，由審計立項、委托審計機構(gòu)的選聘、審計合同、審計資料、實施方案5個二級評價指標組成，5個二級評價指標進一步分解為18個三級指標，共占15分，根據(jù)指標的重要性進行了分解，將分值分解到每個具體指標。

第二個一級指標是審計實施階段，由業(yè)務操作和審計工作底稿的復核2個二級指標組成，業(yè)務操作是整個指標體系的核心，它包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結(jié)算審計、財務決算審計7個方面的內(nèi)容，共48個三級指標，占65分。審計工作底稿的復核由6個三級指標組成，占5分。

第三個一級指標是審計終結(jié)階段，它由審計成果文件、審計檔案、回訪與總結(jié)3個二級指標組成，包含11個三級指標，共占5分。

下面以審計實施階段的項目招投標審計質(zhì)量評價為例進行說明：項目招投標審計分5個三級指標，共計10分，指標和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計實務指南第1號》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標具體內(nèi)容為：①招投標內(nèi)控制度審計（1分）；②招標文件、招標程序和方式審計（1分）；③工程量清單審計（5分）；④招標控制價審計（2分）；⑤投標文件清標（1分）。具體評分方法為：①未對招投標內(nèi)控制度進行審計，扣1分；②未對招標文件、招標程序和方式進行審計，每1項扣0.25分，該項累計扣分不超過1分；③未對工程量清單進行審計的扣5分，經(jīng)審計過的工程量清單仍存在工程量有誤、項目漏項、項目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項目編碼、項目名稱等不符合計價規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項累計扣分不超過5分；④未對招標控制價進行審計的扣2分，經(jīng)審計過的招標控制價如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費標準、材料及設備市場信息價有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項誤差率在5%以上的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過2分；⑤未對投標文件進行清標，未對投標文件中存在的問題進行風險提示的，每1項扣0.5分，該項累計扣分不超過1分。具體指標見表1。

三、本審計質(zhì)量評價指標體系的特點

（1）指標全面，貫穿全過程。本建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系全面，貫穿了建設工程審計各階段的工作，對全過程審計質(zhì)量進行了客觀公正、多方位、多層次的評價，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。

（2）突出重點，控制關鍵環(huán)節(jié)。在選取評價指標時，如果指標過于繁雜會使評價工作變得很復雜，給評價工作帶來麻煩。本建設工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系所設置的指標既全面，又突出了審計的重點，有利于對關鍵審計環(huán)節(jié)的控制。

（3）評價較簡單，具有操作性。本審計質(zhì)量評價指標體系列出了評價的主要因素，條目簡明；同時指標可測量，可以通過一定的測量手段獲得信息、得到結(jié)論，使設置的指標評價簡單、易于操作。

本審計質(zhì)量評價指標體系也具有一定的局限性。主要是應用于評選優(yōu)秀審計項目時，僅適用于實行了全過程審計的項目，對未實行全過程審計的項目就不太適應，或者需根據(jù)審計工作開展情況對評價指標及分值進行調(diào)整。另外，個別指標設置和分值的取定在實際應用過程中有待進一步調(diào)整或優(yōu)化，使之不斷完善。