導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅征收管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：暫行辦法；管理辦法；企業(yè)所得稅；比較

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

2008年開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》，明確了以法人為單位繳納企業(yè)所得稅。相應的，《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕28號，以下稱《暫行辦法》)則對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的預繳方式做出了規(guī)定。按此規(guī)定，總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。分支機構分攤稅款比例根據(jù)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算得出。

2012年6月，在完善《暫行辦法》的基礎上，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行聯(lián)合《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》(財預[2012]40號，以下稱《管理辦法》)，從2013年開始執(zhí)行?！豆芾磙k法》規(guī)定：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，25％由總機構所在地分享，50％由各分支機構所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配。由此可見，《管理辦法》大的分攤原則并沒有變化，只在某些方面做了完善。跟納稅人有關的變化有：

1.匯總清算的內(nèi)容發(fā)生變化。匯總清算在《暫行辦法》中指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款，即僅在預繳時實行分支機構就地繳納，匯算清繳則由總機構獨立完成，多退少補；在《管理辦法》中指在年度終了后，總分機構企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補，即不但預繳時分支機構就地繳納，匯算清繳時也進行跨地區(qū)分配，總分機構都進行匯繳，分別多退少補。

2.將確定分配比例的權重指標定義和內(nèi)容作了完善。在確定分支機構分攤稅款比例時，《暫行辦法》規(guī)定：總機構應按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30；《管理辦法》規(guī)定：總機構在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50％在各分支機構之間進行分攤(總機構所在省市同時設有分支機構的，同樣按三個因素分攤)，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60∶40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。

(1)“經(jīng)營收入”修改為“營業(yè)收入”，完善了收入的定義和內(nèi)容。《暫行辦法》所稱的分支機構經(jīng)營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入?！豆芾磙k法》所稱的分支機構營業(yè)收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入；保險企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構取得的保費等全部收入。從概念上講，經(jīng)營收入是個不準確提法，在實務中容易模糊，增加操作難度，《管理辦法》修改為直接使用會計上“營業(yè)收入”的概念，較好的解決了這個問題。

(2)對資產(chǎn)的定義和內(nèi)容重新作了界定?！稌盒修k法》所稱分支機構資產(chǎn)總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。《管理辦法》所稱的分支機構資產(chǎn)總額，是指分支機構在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額?！豆芾磙k法》也是直接使用會計上資產(chǎn)的概念，同時，《暫行辦法》的資產(chǎn)不包含無形資產(chǎn)，《管理辦法》的資產(chǎn)則包含無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)。

(3)將“職工工資”修改為“職工薪酬”，但內(nèi)容沒變，都指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。實際上，將職工工資定義為為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬是錯誤的，職工工資只是職工薪酬的一部分，職工薪酬還包括福利費、職工教育經(jīng)費、五險一金等，《管理辦法》將這個概念錯誤更正了。

(4)權重指標的時點發(fā)生變化?！稌盒修k法》使用以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，《管理辦法》則使用上年度指標計算各分支機構應分攤所得稅款的比例。

4.稅收實務發(fā)生變化。在實務中，一般是匯總計算全公司的應納稅所得額，50%部分按比例分攤到各分支機構，每個分支機構分攤的應納稅所得額乘以當?shù)囟惵蕿樵摲种C構應納稅額，所有分支機構和總機構應納稅額之和即為全公司預繳稅額。由此可見，在匯總應納稅所得額一定的情況下，分攤比例影響繳稅在不同地區(qū)的分布；存在稅率差的情況下，還影響全公司預繳稅額的多少從而影響流動資金的占用和資金成本。公司的目的不同，對所得稅的地區(qū)分布有不同期望。比如，可能希望總機構地區(qū)繳納稅金較大，以獲得納稅大戶榮譽，開通總公司的納稅綠色通道；也可能希望某些地區(qū)分公司預繳金額大，以維護分支機構與地方政府的關系；或者獲得稅收返還(有些地區(qū)有稅收返還政策，根據(jù)企業(yè)實繳稅額返還一定比例)，從實質上減少稅負。一般情況下，通過調(diào)整資產(chǎn)影響分支機構分攤稅款的比例，從而影響所得稅的地區(qū)分布，比如在資產(chǎn)的取數(shù)時點劃撥一筆資金到某分支機構，或從某分支機構劃回資金，從而改變該分支機構的資產(chǎn)總額?！稌盒修k法》和《管理辦法》對資產(chǎn)的范圍不同，因此，采取的方式也有區(qū)別。

總結

篇2

關鍵詞：外出經(jīng)營活動稅收管理證明 企業(yè)所得稅管理 誤區(qū) 核查

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-139-02

《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），是納稅人離開注冊地到外地臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動不超過180天，由注冊地稅務機關為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營活動能夠有效地接受稅務機關管理，減少納稅人不必要的重復辦理稅務登記證的麻煩，保證稅務機關管理的連續(xù)性?？墒牵瑢嶋H稅收征管中，對《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對《外管證》進行核查也存在不同觀點，筆者現(xiàn)就上述問題談些自己的看法。

一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關系

在實際稅收管理工作中，對于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅是否應該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅應在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認為有了《外管證》，經(jīng)營地稅務機關就可以不用過問納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴重。

第一個誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關系，前面說了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營的一個身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。

那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關呢？尤其是對從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營地沒有關系，這就是要走出的第二個誤區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號關于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國稅函（2010）156號《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外管證》；（3）項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件；國稅函（2010）156號文件別強調(diào)了“其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算”兩個文件中都突出強調(diào)了一個匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說只要存在不符合這兩個條件的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊地繳納還是在經(jīng)營地繳納給了明確的答復。

各省根據(jù)國家稅務總局文件精神，制定了各省更詳細的管理辦法，如江西省地方稅務局贛地稅發(fā)[2013]55號文〈江西省地方稅務局關于加強建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設立的由總機構直接管理的項目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實行查賬征收方式以及收入、成本費用納入總機構統(tǒng)一核算證明的，按該項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地主管地稅機關預繳企業(yè)所得稅；設立的不具備法人資格的二級及二級以下的分支機構直接管理的項目部，按預分所得稅辦法預繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來制定的。仍然是強調(diào)了以下三個條件：（1）必須取得注冊地稅務機關開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費用、職工工資納入總機構統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個證明，企業(yè)所得稅應回注冊地稅務機關繳納。否則由經(jīng)營地主管稅務機關征收管理。也正是因為《外管證》是三個證明條件之一，所以導致很多人認為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項至關重要的證明。只有三個證明同時具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊地稅務機關繳納。

為什么說是有可能而不是一定呢？這就是第三個誤區(qū)：關于提供了相關證明材料要不要核查的問題，有些企業(yè)雖然三項證明都能夠出具，但實際經(jīng)營卻不一定符合三項證明要求。如果經(jīng)營地稅務機關發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營與三項證明內(nèi)容不相符，是可以對納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。

二、核查《外管證》的必要性

如果納稅人按照稅務機關要求提供了上述的三項證明材料，經(jīng)營地稅務機關要不要對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人實際經(jīng)營情況與賬務核算情況及三項證明情況進行核查？一種觀點認為不必要核查，符合國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關文件精神。到目前為止，國家稅務總局還沒有在哪個文件當中明確要求經(jīng)營地稅務機關應對取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營的納稅人實際經(jīng)營情況進行核查，總局的出發(fā)點是站在各級稅務機關在開具《外管證》時嚴格把好審批關，經(jīng)營地稅務機關與注冊地稅務機關相互交流納稅人信息，兩地共同加強對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況進行有效跟蹤管理的基礎上制定的。但事實上是不是這樣的呢？筆者用實際工作中查處的案例來回答這個問題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價款兩個多億，該企業(yè)向經(jīng)營地稅務機關提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營地稅務機關調(diào)查，該公司實際是把全部工程發(fā)包給當?shù)丶霸撌械?1個建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費用，所有的材料采購，人員施工，工資結算，成本、費用核算，利潤分配均與該公司無關，完全就是一個掛靠經(jīng)營方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營地稅務機關在查明事實后，對該企業(yè)下達了《限期改正通知書》，到該項工程全部完工，共補繳個人所得稅400多萬元。如果按照注冊地稅務機關對該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個連年虧損企業(yè)，根本就沒有應納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項工程納入總機構核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬元。所以對于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務核算健全證明要不要進行核查的問題，筆者認為不僅有必要，而且要嚴格認真。

有觀點認為，如果進行核查，首先，不符合總局關于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因為首先總局沒有規(guī)定對企業(yè)提供的相關證明應進行核查；其次，會造成注冊地稅務機關與經(jīng)營地稅務機關之間不信任感。這里要說明的是總局的出發(fā)點完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務機關對開出和接受的《外管證》應嚴格依法管理，各負其責，是不會存在稅收管理漏洞的。關于兩地稅務機關的信任問題的觀點，需要說明的是不是說哪一地的稅務機關不負責任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會上的人情關系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會利用兩地稅務機關相隔較遠，信息量不足，證明內(nèi)容與實際經(jīng)營不一定完全知情的空隙，從而達到少繳稅款的目的。下面一個案例更能突出地說明這一問題，上海某設計裝飾有限公司到江西承包一項工程的設計裝飾工程，總承包價款接近一個億，前期合同價款4000多萬，該公司向經(jīng)營地稅務機關出具了注冊地稅務機關的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關于聯(lián)合體的其他方，沒有相關的證明材料，于是稅務機關決定對該項工程的證明材料與實際經(jīng)營情況進行核查，在與該公司相關人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實有效的，但與其經(jīng)營的該項目實際存在相當大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實際是該項目的分包方，既不能提供相關證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實際情況注冊地稅務機關不一定掌握，如果經(jīng)營地稅務機關又不進行認真核查，一大筆稅款將會付諸東流。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，國家重點項目建設、各地城鎮(zhèn)化建設項目層出不窮，并且建設資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個點的稅收，全國那么多的項目中，只要有1%的項目偷稅成功，帶來的稅收損失不可估量。因此，筆者認為，國家稅務總局對《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應規(guī)定項目所在地稅務機關應加強對跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人提供的證明與實際經(jīng)營項目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時間、空間差，偷漏國家稅款。

參考文獻：

[1] 陳穎.《外管證》管理中存在的問題及建議.中國稅務網(wǎng)，2013.2.6

篇3

第一條為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》（財預〔20**〕10號）的有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

第五條分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

第六條就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

第八條財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

第九條總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。

二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

第十條總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十二條上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十三條新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

第十四條撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

第十五條企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構。

第十六條總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。

第十七條總機構和分支機構20**年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。

第二章稅款預繳和匯算清繳

第十八條企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。

預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。

第十九條總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳?？倷C構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔20**〕10號文件的有關規(guī)定進行分配。

第二十條按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法

（一）分支機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

（二）總機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預繳。

（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)

總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預繳。

第二十一條按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法

（一）分支機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

（二）總機構應分攤的預繳數(shù)

總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

（三）總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)

總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

第二十二條總機構在年度終了后5個月內(nèi)，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

第三章分支機構分攤稅款比例

第二十三條總機構應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：

某分支機構分攤比例＝0.35×（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

第二十四條本辦法所稱分支機構經(jīng)營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。

第二十五條本辦法所稱分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。

第二十六條本辦法所稱分支機構資產(chǎn)總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。

第二十七條各分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。

第二十八條分支機構所在地主管稅務機關對總機構計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數(shù)據(jù)資料。總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構所在地主管稅務機關應執(zhí)行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

第二十九條分攤所得稅款比例復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報預繳稅款。

第四章征收管理

第三十條總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監(jiān)督和管理。

第三十一條總機構應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》（見《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔20**〕44號）附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機構分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發(fā)各分支機構。

第三十二條總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》后10日內(nèi)，應通過國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。

第三十三條總機構應當將其所有二級分支機構（包括不參與就地預繳分支機構）的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案。

第三十四條分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。

第三十五條分支機構注銷后15日內(nèi)，總機構應將分支機構注銷情況報主管稅務機關備案。

第三十六條總機構及其分支機構除按納稅申報規(guī)定向主管稅務機關報送相關資料外，還應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。

第三十七條分支機構的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。

第三十八條各分支機構主管稅務機關應根據(jù)總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的3項指標進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應及時將相關情況通報總機構主管稅務機關。分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結果通知總機構主管稅務機關。

第五章附則

第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。

篇4

[關鍵詞] 高校 稅負現(xiàn)狀 對策研究

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務集團的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學?！钡挠^念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業(yè)所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業(yè)務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部 國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關部門批準成立的軍隊院校。

對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業(yè)稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規(guī)定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴重負擔。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發(fā)展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權。

2.修訂高校財務制度

根據(jù)《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調(diào)整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應負擔的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾Ρ本┦薪y(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務負責人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟 科技處（部）的要加強聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。

4.提高財務隊伍人員素質

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結構偏大、學歷較低、知識結構落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現(xiàn)代財務管理意識的年輕專業(yè)財務人員，提高財務隊伍的整體素質。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部 國家稅務總局關于事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知

[2]國稅發(fā)[1999]65號:事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知

[4]國稅發(fā)[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發(fā)取消技術交易免征營業(yè)審批項目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知

[7]財稅[2006]100號:財政部國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知

篇5

第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設立機構、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經(jīng)審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。

第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務機關應根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務機關可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務機關在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕70號）規(guī)定辦理。

第五章法律責任

第二十二條扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。

第六章附則

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經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學校由縣（市）級教育主管部門批準成立，經(jīng)民政部門登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書”，按一定比例向縣教育局上繳管理費，收入未納入財政預算管理?，F(xiàn)筆者結合本地實際，就民辦學校所得稅問題粗淺探討如下：

一、有關民辦學校稅收政策的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進法》第四十六條：“民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！备鶕?jù)《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續(xù)。”

目前，國家稅務總局對教育勞務所得稅的政策主要為：《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[20__]39號）和《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅[20__]3號）。財稅[20__]39號文第一條第五項“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！钡谝粭l第十項“對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅?！薄９k學校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時是財政撥款，收入全部歸該學校所有，收入也納入財政預算。

在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認為：

1、如辦學章程中注明出資人不要求取得合理回報，且?guī)丈弦参催M行收入分配的，應按照《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。

2、如辦學章程中注明出資人不要求取得合理回報，但辦學者個人實際取得所得或將辦學所得用于個人消費的部分，則按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條及其《實施條例》第八條第二項第二款規(guī)定：對于個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學取得的所得，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目計征個人所得稅。

3、如辦學章程中注明出資人要求取得適當合理回報的，但不符合財稅[20__]39號文規(guī)定，收入未納入財政預算管理的，則應按國家稅務總局關于印發(fā)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知國稅發(fā)[1999]65號規(guī)定對該學校進行所得稅管理。如財務核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學校都按學期收費核算，未按稅收會計年度核算盈虧）或拒不接受稅務機關檢查，按核定征收有關規(guī)定處理。

二、關于民辦學校所得稅納稅主體資格的理解

根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國國務院令第251號）的規(guī)定：準予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔民事責任的不同方式，分別發(fā)給《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書》、《民辦非企業(yè)單位（個體）登記證書》。

根據(jù)民政部《關于民辦學校民事主體資格變更有關問題的通知》（民函[20__]237號），要求合伙、個人性質的民辦學校應將依法變更登記為法人主體資格。但實際卻有許多學校并未向民政部門辦理相關主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。

在所得稅納稅主體方面，筆者認為總體應區(qū)別兩種情況對待。

1、對在民政部門登記為法人的，應作為企業(yè)所得稅的納稅主體對待。

2、對在民政部門登記為合伙或個體的，應作為個人所得稅的納稅主體對待。

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（一）堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅決杜絕寅吃卯糧、轉引稅款、虛收空轉和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長。

(二)加強稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準確、詳細掌握稅源結構、分布及增減變化趨勢，加強收入預測、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動權；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強基礎稅源管理；認真落實企業(yè)所得稅預繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強餐飲、娛樂、社會服務、股權轉讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進收入增長。

(五)認真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。

二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標，積極探索稅收促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉化、加快基礎建設等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。

(二)支持地方經(jīng)濟發(fā)展，圍繞促進皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進行跟蹤管理和個性化服務；促進重點骨干企業(yè)做大做強，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導向作用，拓展政策應用空間，釋放稅收政策效應，支持地方經(jīng)濟發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務資源，細化服務措施,注重服務實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務制度辦法，整合納稅服務資源，細化服務措施,注重服務實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。

三、強化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關要求和政策規(guī)定，加強貨運自開票納稅人管理工作。

（四）加強兩稅信息比對工作，運用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設，強化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強車船稅稅源控管。

（六）強化土地增值稅清算工作，深入開展督導檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強化同期資料管理，加強對避稅行為的防范；拓展反避稅新領域，加大反避稅調(diào)查力度。

(八)大力推進分類管理，對重點行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權收購等業(yè)務、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關、優(yōu)惠政策的落實關。嚴格按照規(guī)定的范圍、條件、標準和程序進行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結構分析、開展納稅評估的結合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準確掌握企業(yè)有關數(shù)據(jù)，科學確定評估對象。加強企業(yè)監(jiān)控預警分析，著力加強對稅負明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強高收入者個人所得稅征收管理，結合縣經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管。加強對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。

（十二）全面推進全員全額扣繳明細申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進全員全額明細申報工作，到年底，全面實施全員全額明細申報。以全員全額明細申報為基礎，開展企業(yè)所得稅工資、福利費稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標準。

（十三）加強12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務。注重提高申報質量，對納稅人應申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴格按照征管法的規(guī)定進行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標，全力推進，多措并舉，通過郵寄、上門服務等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

四、繼續(xù)開展培訓與調(diào)研

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一、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)重點稅源概況和稅收實現(xiàn)情況

房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控工作是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務局組織收入工作的重要組成部分，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)對西鄉(xiāng)塘區(qū)地方經(jīng)濟發(fā)展有較大影響力，可以說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營狀況的變動直接影響到西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續(xù)和較穩(wěn)定的，在制造業(yè)稅收相對穩(wěn)定的前提下，通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)數(shù)據(jù)解讀可以推斷地方經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征收管理決策提供依據(jù)，因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉(xiāng)塘區(qū)重點稅源管理股管轄的房地產(chǎn)企業(yè)共29戶，其中國家總局重點監(jiān)控20戶，區(qū)局重點監(jiān)控4戶，城區(qū)局重點監(jiān)控5戶。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬元、8178.47萬元、9853.89萬元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢，因此房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收收入在西鄉(xiāng)塘區(qū)起著不可替代的作用。

二、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的主要做法及成效

（一）強化素質，落實制度。一是選調(diào)政治、業(yè)務素質強的稅收人員從事的房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作；二是定期組織業(yè)務學習和研討，及時研究和解決工作中出現(xiàn)的重點、難點問題；*年來，通過研討解決了房地產(chǎn)企業(yè)未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務處理、代建工程和提供勞務的稅務處理、合作建造開發(fā)產(chǎn)品稅務處理等問題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收有條不紊的開展。其次，建立了嚴格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監(jiān)控管理辦法明確房地產(chǎn)項目情況收集、稅務登記、稅收政策執(zhí)行等事項要求，結合*市地稅局項目屬地管理原則，建立重點開發(fā)項目稅收月報表、項目預售、銷售前后的保全清算制度等。三是結合執(zhí)法過錯追究制，加強檢查和監(jiān)管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉(xiāng)塘區(qū)地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎上，加強內(nèi)部的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，堅持以制度管理人和事，對執(zhí)行不到位的及時限期改正、糾正和責任追究，切實保證制度不折不扣得到貫徹落實。

（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關注報刊和“房交會”、互聯(lián)網(wǎng)上的房產(chǎn)信息。二是全面清查房源。對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項目和企業(yè)進行了全面調(diào)查清理；同時，設立專職外勤人員深入到房地產(chǎn)項目進行調(diào)研，跟蹤監(jiān)控。三是發(fā)動群眾探訪房源。定期深入樓盤、大街小巷進行宣傳，向群眾了解在建房地產(chǎn)項目，并通過城區(qū)稅源辦、居委會、中介公司等組織掌握房源狀況。

（三）建立網(wǎng)絡，時時互動。在城區(qū)區(qū)委、區(qū)政府的大力支持下，與城區(qū)稅源辦定期召開房地產(chǎn)管理聯(lián)席工作會議，協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)及項目管理，強化了日常信息交流和情況通報，形成了稅源控管體系。部門互相配合是關鍵。我們主動上門，逐個走訪城區(qū)開發(fā)辦、房產(chǎn)局、規(guī)劃局、建管站等涉稅房地產(chǎn)管理部門，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強管理的途徑和手段，同時收集了大量最新樓盤立項、審批、開工、預售等信息，進行落實。通過召開地方政府參加的房地產(chǎn)企業(yè)座談會，宣傳房地產(chǎn)各項政策，提供政策咨詢服務，實現(xiàn)執(zhí)法與服務有機融合、征稅與納稅良性互動。

（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶，政策宣傳到位。對在管的房地產(chǎn)企業(yè)，有管理員定期下戶，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，宣傳房地產(chǎn)稅收政策。二是加強輔導，規(guī)范管理到位。督促企業(yè)強化財務管理，幫助企業(yè)做好財務會計資料規(guī)范管理，為稅收征管提供準確資料。要求房地產(chǎn)企業(yè)必須保存完整的合同、協(xié)議、工程結算發(fā)票、預收賬款收據(jù)等財務資料。

（五）納稅評估，嚴格把關。按照“廣泛借鑒、規(guī)范流程、指標對比、務虛與務實相結合”的思想開展納稅評估工作。細化評估方法步驟；通過一系列指標、系數(shù)橫向、縱向比對發(fā)現(xiàn)問題；務虛與務實相結合、指標數(shù)據(jù)與實物現(xiàn)場相結合、納稅人這一“點”與對應行業(yè)這一“面”相結合。*年，通過對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估，評估入庫各項地方稅95萬元。

三、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的存在問題

一是部門溝通不到位。地稅、工商、國土、規(guī)劃、房產(chǎn)、建設、金融部門往往各自為政，根據(jù)部門職能實施行政管理，不能有效實現(xiàn)資源共享和信息互換，對房地產(chǎn)業(yè)社會化綜合協(xié)調(diào)管理水平尚處于較底層次，客觀上導致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實際問題。如：部分房地產(chǎn)開發(fā)商在未向主管稅務機關申請辦理稅務登記的情況下，照樣可以通過開發(fā)項目的立項審批和資質審查；地稅部門與國土資源、財政、土地管理、規(guī)劃建設管理、房產(chǎn)管理、銀行等相關部門的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監(jiān)控乏力。具體表現(xiàn)在稅收管理員對房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式、開發(fā)程序和經(jīng)營規(guī)律還不十分熟悉，對所得稅及房地產(chǎn)業(yè)相關稅收政策的了解和掌握相對不足，對企業(yè)財務核算尤其成本核算知識的掌握不夠熟練。三是納稅意識淡薄。一些開發(fā)商以追求最大利潤為目的，在項目開工后不依法履行其納稅義務，往往不擇手段以達到其偷逃或擠占國家稅款的目的，不主動向主管稅務機關申請辦理稅務登記，不按規(guī)定如實申報其應稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現(xiàn)在：一是預售收入不入賬，不按規(guī)定計提企業(yè)所得稅。二是企業(yè)收取的房租收入、廣告費收入不申報，以完工房產(chǎn)抵付各種應付款項，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎勵支出等。三是采取虛報成交金額、協(xié)議少開發(fā)票手段，達到房地產(chǎn)企業(yè)少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規(guī)范。由于房地產(chǎn)企業(yè)是個特殊的核算主體，開發(fā)周期長，少則三、四年，多則七、八年，成本費用支出項目多，工程建設編制的預算、簽訂的合同、變更書，各級項目審批部門的批文等沒有作為稅務機關必須審核的資料妥善保管，或者無法提供，造成稅務部門對成本確認困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財務人員變更頻繁，且財務核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數(shù)納稅人對稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導致地稅機關對房地產(chǎn)業(yè)的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內(nèi)存在征管盲區(qū)。

四、加強西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

(一)加強宣傳輔導，整頓征管秩序。要以稅收政策法規(guī)的宣傳為切入點，有針對性地加強對城區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負責人、財務辦稅人員的稅法宣傳輔導，對其財務核算上存在的問題及時予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強依法納稅的意識，確保稅收及時足額入庫。要采取如開座談會、上門宣傳、媒體公告等多種形式向企業(yè)宣傳解釋稅收政策、增強企業(yè)守法經(jīng)營、依法納稅的意識，營造房地產(chǎn)行業(yè)良好的稅收秩序，促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

篇9

（一）流轉稅管理一、z強流轉稅稅源分析。拓展目前使用的重點稅源臺帳，建立基礎數(shù)據(jù)庫，加強基礎數(shù)據(jù)管理，定期進行流轉稅收入分析，預測稅源變動趨勢，對流轉稅管理效率與質量和稅法執(zhí)行情況進行評估。

二、強化政策管理。

1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉稅管理。

2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。

三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉型的調(diào)研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉稅優(yōu)惠政策。

四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。

五、推進流轉稅信息化建設。

1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級

提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；

2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質量；

3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值

稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；

4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；

5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。

（二）所得稅管理

一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。

二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。

（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。

（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。

（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。

（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。

（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。

三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。

四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；

五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。

六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況

七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。

八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務機關批準的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。

（三）征收管理版權所有

一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。

二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。

三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。

四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。

五、結合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質服務。

篇10

關鍵詞：所得稅；應納稅所得額；收入；扣除限額

引言

隨著我國金融保險業(yè)的迅猛發(fā)展，金融保險業(yè)增加值在國民經(jīng)濟中占的比重逐漸提高，金融保險業(yè)證券化率達到世界較高水平，工、農(nóng)、中、建、興業(yè)、民生、招商、華夏等銀行、中國人壽、平安、人保、新華等保險公司等一系列的金融保險大企業(yè)已相繼在各交易所上市。據(jù)滬深交易所統(tǒng)計：截止2012年12月31日，已上市金融保險業(yè)的市值已經(jīng)占滬深交易所總市值的30%以上，其利潤更是達到了滬深交易所所有上市公司利潤的40%，從已披露的業(yè)績快報來看，2012年其利潤達到滬深交易所所有上市公司利潤的60%以上，眾多中小企業(yè)成為金融保險企業(yè)的“打工仔”。國家對金融保險業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)控力度也越來越大，證監(jiān)會和國家稅務總局相繼出臺了針對金融保險業(yè)的一些監(jiān)管措施，許多金融保險企業(yè)是稅務稽查的重點，金融保險業(yè)的涉稅風險也越來越大，尤其是所得稅，更應該引起企業(yè)領導層和財務管理人員的關注。

下面筆者結合新所得稅法及其實施條例和相關法規(guī)的規(guī)定，對金融保險業(yè)存在的所得稅及匯算清繳應注意的問題進行闡述。

一、收入方面的問題

新《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

目前個別金融保險企業(yè)收取的工本費、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈、無法支付的應付款項等未計入應納稅所得額：

1、企業(yè)將收取的保單工本費等在“其他應付款”中核算，不記收入，不作納稅調(diào)整。

2、固定資產(chǎn)盤盈收入不入賬，未申報應納稅所得額。

3、收回以前年度已核銷的壞帳損失，未申報應納稅所得額。

4、無法支付的應付款項，未申報應納稅所得額。

5、金融機構行國債取得的手續(xù)費收入，未申報應納稅所得額。

二、投資收益的問題

1、權益法下，會計與稅法確認投資收益的時間不一致，《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：投資收益的納稅義務發(fā)生時間為被投資企業(yè)做出利潤分配決策時，會計上在權益法核算時是隨被投資方所有者權益的變化而變化，納稅申報時應納稅所得額要進行調(diào)整。

2、對于免稅的投資收益，要做納稅調(diào)減，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益），屬于免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。

3、不符合免稅條件的投資收益不得調(diào)減應納稅所得額，例如債權投資收益和連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的股息紅利收益。

金融保險企業(yè)投資收益較多，一定要根據(jù)投資收益的種類進行納稅調(diào)整，對免稅的投資收益，要調(diào)減應納稅所得額，不能免稅的投資收益，不得調(diào)減應納稅所得額。

三、工資、薪金及幾項費用扣除的問題

1、《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。國家稅務總局2009年1月4日以國稅函[（2009）3]號下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對合理的工資、薪金進行明確，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、稅前扣除的工資薪金：企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，計提的未發(fā)放的績效工資、年薪等，符合國稅函[（2009）3]條件的，企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放的，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除，如果未完成發(fā)放則應在實際發(fā)放年度扣除。

3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

4、企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度在限額內(nèi)結轉扣除。

6、稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險稅前扣除標準的基數(shù)。

7、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不得扣除。

8、依照有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費。其他商業(yè)保險費不得扣除。

金融保險企業(yè)相關人員應該籌劃好各項費用的開支情況，有扣除限額的，達到限額后應該減少不必要的開支，以求不增加應納稅所得額。

四、業(yè)務招待費的扣除問題

1、業(yè)務招待費必須真實、合理、合法。

2、按孰小原則扣除――發(fā)生額的60%與當年銷售（營業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除。

3、銷售（營業(yè)）收入：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。

業(yè)務招待費是一定需要納稅調(diào)整的，肯定是要納稅調(diào)增的，按發(fā)生額與允許扣除金額的差進行調(diào)增，這要引起企業(yè)財務人員重視。

五、傭金和手續(xù)費的扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，規(guī)定限額以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅（2009）29號）規(guī)定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額。人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

2、企業(yè)向具有合法經(jīng)營資格中介服務機構支付的傭金和手續(xù)費，必須轉賬支付。向個人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。

3、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金（發(fā)行溢價中扣除）不得在稅前扣除。

4、企業(yè)應計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

5、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

六、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除問題

1、不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度限額內(nèi)結轉扣除。

2、計算扣除的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入-同計算業(yè)務招待費限額的基數(shù)。

3、廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的。已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。通過一定的媒體傳播。

4、屬于會計與稅法的暫時性差異，因為超出當年限額的部分可以在以后年度限額結轉扣除，所以可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。

七、公益性捐贈的扣除問題

1、注意公益性捐贈的范圍――不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除。

2、納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除。

3、超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除：標準為年度會計利潤總額12% 。

八、貸款損失的扣除問題

1、財稅[2009]64號規(guī)定：金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

2、不得提取貸款損失準備在稅前扣除的情形：

金融企業(yè)的委托貸款、貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。

3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

九、保險保障基金準備金的扣除問題

根據(jù)《財政部?國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）文件（2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行）的規(guī)定：

1、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%。無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

十、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理問題

國家稅務總局關于印發(fā)《〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定第三條規(guī)定：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

1、統(tǒng)一計算：是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

2、分級管理：是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

3、就地預繳：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。 二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅。三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

4、匯總清算：是指在年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。

5、財政調(diào)庫：是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。