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【摘要】金稅工程三期的實施是國家稅務(wù)總局的重要工作部署，其有力地促進(jìn)了依法治稅、深化了稅收改革、強化了科學(xué)管理，也為個人所得稅收管理信息化建設(shè)格局帶來一定程度的調(diào)整。在這個大的背景下，高校的稅收信息化管理工作也將面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。高校如何以金稅工程三期為契機(jī)，繼承前期個人所得稅管理信息化的成果，繼續(xù)深入推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)。是高校當(dāng)前面臨的一項重要任務(wù)。本文通過對金稅工程三期的變化分析，結(jié)合高校稅收信息化系統(tǒng)建設(shè)的特點，提出了對高校個人所得稅管理信息化建設(shè)的思考。

【關(guān)鍵詞】金稅三期 高校個人所得稅 管理信息化建設(shè)

一、金稅工程三期概況

20世紀(jì)80年代，我國開始稅收管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)，經(jīng)歷了“征管電算化”、“稅收電子化”、“稅收信息化”、“稅收管理信息化”等多個階段。標(biāo)志性系統(tǒng)由“GPRS”、“金稅一期”、“金稅二期”發(fā)展到今天的“金稅三期”。金稅三期工程屬國家級信息系統(tǒng)工程，是國家電子政務(wù)建設(shè)的重要組成部分。該系統(tǒng)融合了稅收征管變革和技術(shù)創(chuàng)新，統(tǒng)一了全國國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，對于進(jìn)一步規(guī)范全國稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)、實現(xiàn)“降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本和執(zhí)法風(fēng)險，對稅收征管改革具有極其重要的意義。

以筆者所在的江蘇省為例，2016年10月8日金稅工程三期個人所得稅管理系統(tǒng)正式上線，該系統(tǒng)統(tǒng)一了全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑，在全國范圍內(nèi)規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中。同時，也為個人所得稅的改革打下了夯實的基礎(chǔ)，意義重大。

金稅工程三期系統(tǒng)的個人所得稅申報系統(tǒng)對數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)的完整性及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了更高的要求。與原江蘇省個人所得稅申報系統(tǒng)相比有如下不同：

1、增加人員信息管理模塊，加強申報人員基礎(chǔ)信息的管理。金稅工程三期系統(tǒng)增加了人員信息管理模塊，每月申報個人所得稅時首先要進(jìn)行人員信息的維護(hù)，對于新增人員必須完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對于離職退休人員也要做相關(guān)的人員變動處理，大大提高了對人員信息的管理要求，增加了管理的難度。

2、加強與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，嚴(yán)格控制超限額申報。金稅工程三期系統(tǒng)中對明細(xì)申報數(shù)據(jù)做出了更高的要求，通過與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，由系統(tǒng)檢驗對社保及公積金數(shù)據(jù)的合理性，在納稅申報時及時發(fā)現(xiàn)超額扣繳的社保及公積金，有效控制了超限額申報免稅收入的情況。

3、通過信息化系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，為全國信息資源共享打下堅實基礎(chǔ)。金稅工程三期系統(tǒng)統(tǒng)一了個人所得稅明細(xì)申報的數(shù)據(jù)格式，進(jìn)一步規(guī)范了個人所得稅的申報數(shù)據(jù)，為個人收入信息的資源共享打下堅實基礎(chǔ)，為之后的個人所得稅改革做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。

二、高等院校個人所得稅管理信息系統(tǒng)的特點

1、需求推動個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)

近年，我國的稅制改革不斷深化，對稅收管理提出了更高的要求。首先，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校科研事業(yè)蒸蒸日上，與境外科研學(xué)者的交流不斷增加。同時為了促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展，引入外籍優(yōu)秀學(xué)者的數(shù)量也與日俱增。納稅人結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化的趨勢。其次，在前幾年高校大規(guī)模新建校區(qū)的影響下，高校規(guī)模迅速擴(kuò)大，在職員工人數(shù)隨之增長，納稅人數(shù)量顯著增加。再次，稅制的深化改革，對稅收申報數(shù)據(jù)的要求不斷增加。數(shù)據(jù)要求由粗放到精準(zhǔn)。同時稅務(wù)局管理系統(tǒng)不斷完善，數(shù)據(jù)風(fēng)險分析不斷加強。面對大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)和稅務(wù)監(jiān)管部門嚴(yán)格的監(jiān)管，個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的需求迫切，在技術(shù)高速發(fā)展的大背景下，個人所得稅管理信息化應(yīng)運而生。需求與技術(shù)相互促進(jìn)推動成就了高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的不斷變革，高校個人所得稅管理信息化建設(shè)也在不斷的完善，隨著金稅三期的上線，高校個人所得稅管理信息化建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)。

2、高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)從點到線再到面。隨著近年信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校的信息化系統(tǒng)建設(shè)也在不斷完善。個人所得稅管理信息化系統(tǒng)從工資薪金個人所得稅的計算這一業(yè)務(wù)點切入，慢慢延伸至不同類型人員收入的個稅計算，從手工計稅到系統(tǒng)線下計稅慢慢發(fā)展為線上申報的個人所得稅管理系統(tǒng)。管理系統(tǒng)應(yīng)用經(jīng)歷了“嵌入高校財務(wù)系統(tǒng)局部應(yīng)用各類型收入全覆蓋的線下計稅應(yīng)用個人所得稅線上申報管理系統(tǒng)應(yīng)用”階段。從紙質(zhì)申報向管理信息化蔓延。

3、高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)較為封閉。高校個人所得稅管理信息化系統(tǒng)大多由財務(wù)部門牽頭開發(fā)，應(yīng)用于收入的申報、計稅、賬務(wù)處理等工作。數(shù)據(jù)來源僅限于財務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)?；静慌c人事等相關(guān)部門進(jìn)行對接，在人員基本信息的數(shù)據(jù)采集方面較為薄弱。

三、金稅三期背景下高校個人所得稅管理信息化建設(shè)的建議

1、需求拉動，進(jìn)一步提升和優(yōu)化個人所得稅系統(tǒng)的功能和性能。隨著金稅工程三期的全面推廣影響稅收管理信息化系統(tǒng)發(fā)展的因素愈加復(fù)雜，信息化系統(tǒng)的建設(shè)過程既會受到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的影響，又將受到人員素質(zhì)影響。稅收管理信息化建設(shè)應(yīng)轉(zhuǎn)向深化應(yīng)用。近幾年是國家深化改革的關(guān)鍵時期，稅制改革特也將越加深入，在“營改增”之后，個人所得稅的改革方案也呼之欲出，這些都將對高校個人所得稅管理的信息化的建設(shè)產(chǎn)生巨大的影響。因此，在金稅工程三期的大背景下，高校必須根據(jù)監(jiān)管需求，妥善處理好當(dāng)前信息化需求與建設(shè)、應(yīng)用的關(guān)系，將業(yè)務(wù)與技術(shù)緊密結(jié)合，進(jìn)一步提升和優(yōu)化個人所得稅管理系統(tǒng)的功能和性能，以保證稅收管理信息化建設(shè)健康、持續(xù)發(fā)展。

2、個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)轉(zhuǎn)向深化應(yīng)用。金稅工程三期全面實施后，實現(xiàn)了全國個人收入信息的共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握個人在全國范圍內(nèi)的收入情況。同時，申報數(shù)據(jù)格式更加的規(guī)范，稅收申報已不再是簡單的將高校系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)復(fù)制、粘貼。他對數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性、完整性等都有了更高的要求。

同時，隨著教育部等監(jiān)管部門對高校收入情況越加的關(guān)注，個人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)從簡單的數(shù)據(jù)采集、計算轉(zhuǎn)向稅收數(shù)據(jù)的綜合分析與應(yīng)用。數(shù)據(jù)應(yīng)用的需求千差萬別，而且變化較快，因此應(yīng)深化應(yīng)用，建立數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)平臺，通過搭建較為完整的技術(shù)平臺架構(gòu)，為數(shù)據(jù)應(yīng)用提供基礎(chǔ)服務(wù)和技術(shù)支撐，實現(xiàn)對各類源數(shù)據(jù)的集中處理和存儲，逐步建立相對穩(wěn)定的數(shù)據(jù)模型，為數(shù)據(jù)應(yīng)用提供口徑統(tǒng)一的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3、多部門協(xié)作，加強數(shù)據(jù)對接，進(jìn)一步完善人員信息的采集數(shù)據(jù)。金稅工程三期的個人所得稅申報系統(tǒng)中加強了對人員基礎(chǔ)信息的管理，包括單位在職人員及申報勞務(wù)的外單位人員。并要求必須填報人員的聯(lián)系方式及人員狀態(tài)等信息。高校財務(wù)部門做為財務(wù)業(yè)務(wù)單位，負(fù)責(zé)收入的計稅及發(fā)放工作，不責(zé)人員基本信息的登記和管理。而在人事部門卻有著非常詳實的個人基本信息。因此，財務(wù)部門可將個人所得稅管理信息化系統(tǒng)與人事部門的人員信息苦進(jìn)行數(shù)據(jù)對接，這樣就能全面掌握人員的基本信息與動向，更好的完成納稅申報及稅收管理工作。

參考文獻(xiàn)：[1]靖樹春.基于系統(tǒng)管理理論的稅務(wù)管理現(xiàn)代化框架與路徑分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，05：23-28

[2]申紀(jì)新.新形勢下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的路徑選擇[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，19：102.

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關(guān)鍵詞：個人所得稅 全員全額扣稅 普通高等學(xué)校

【正文】

個人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配能力強的稅種，卻也被認(rèn)為“征管第一難”的稅種。個人所得稅全員全額扣繳申報制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報制度是指：扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

高校財務(wù)部門是高校實施收、支統(tǒng)籌分配的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務(wù)。為此，深入研究高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度這只小麻雀有助于以小見大，為個人所得稅全員全額扣繳申報制度的進(jìn)一步完善提供政策方案。

一、高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度存在的問題

1、個人所得稅征管手段落后

現(xiàn)階段我國的稅收信息化水平還未能都覆蓋個人所得稅的征管，在稅務(wù)系統(tǒng)中未能形成有效的資源共享，也無法與銀行、工商、企業(yè)等部門實行信息聯(lián)網(wǎng)。個人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報的納稅人為主進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報制度的落實留下了監(jiān)控盲區(qū)。

高校具有人員數(shù)量較多，所得發(fā)放金額小但次數(shù)多，所得發(fā)放依國家政策變化而變化的特點。高校作為扣繳義務(wù)人與納稅人博弈過程中，納稅人顯然處于信息優(yōu)勢，扣繳義務(wù)人即使有全員全額扣繳申報的意愿，但信息瓶頸的存在勢必造成計算上的不準(zhǔn)確，人員梳理上的不完全，金額申報上的不完整。

2、工資薪金與勞務(wù)報酬難以準(zhǔn)確區(qū)分

高校的個人所得稅代扣代繳工作主要體現(xiàn)在工資薪金與勞務(wù)報酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區(qū)分，而工資以外的津貼、課酬、獎金等，由于匯總計算較困難，為了簡化核算，往往按照某一固定的稅率計算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對“全額”的基數(shù)與變化數(shù)的掌握。

3、高校無法及時提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無法及時提供納稅憑據(jù)，使得個稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報這一鏈條出現(xiàn)了延時性斷裂，這對高校個人所得稅全員全額扣繳申報會產(chǎn)生不利的影響。

4、高校人員類別及構(gòu)成復(fù)雜

高校作為一個特殊的收入群體，人員組成較一般企事業(yè)單位具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點。與高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜局面極不對稱的是，稅法中并沒有詳盡地對不同性質(zhì)的人員分類方法給予規(guī)定，在實際工作中因為各類人員身份不盡相同，高校財務(wù)人員只能依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個人的判斷進(jìn)行分析處理，這種模糊性給高校個人所得稅的全員全額扣繳申報制度的運行產(chǎn)生了制度上的障礙。

5、收入發(fā)放時間及發(fā)放形式不統(tǒng)一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發(fā)放，比如，校內(nèi)教師的崗位業(yè)績津貼以及科研獎勵等，需要授課或終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結(jié)束后一并發(fā)放。然而，稅法要求按發(fā)放收入當(dāng)月計稅，這種計稅方法勢必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項目的收入只能在其發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分?jǐn)偟揭郧霸路荩愵~就需重新計算，對個人所得稅的全額扣繳申報工作帶來很大的麻煩。

二、 高校個人所得稅全員全額扣繳申報制度的完善措施

1、制度層面：出臺針對高校的稅收管理辦法

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取實地考察的形式，全面深入了解，對高校所得情況復(fù)雜、發(fā)放時間不一致的情形予以研究；積極協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、扣繳義務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系，有針對性地出臺一些具體的征管方法，以保證個人所得稅及時上繳及避免教師實繳稅金的不合理增加。對于稅法中沒有明確規(guī)定，或在實際操作過程中會有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負(fù)公平的原則，應(yīng)該及時作出相關(guān)補充規(guī)定，保證高校在實際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報提供制度保障。

2、高校層面：嚴(yán)格執(zhí)行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個人基本信息采集和動態(tài)維護(hù)兩方面內(nèi)容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態(tài)、納稅人狀況等。對人員基本信息的數(shù)據(jù)采集完成后，還需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實施動態(tài)維護(hù)。動態(tài)維護(hù)不僅指人員本身發(fā)生增減變化時的動態(tài)維護(hù)，還指人員前述各項基本信息發(fā)生變動時應(yīng)及時對發(fā)生了變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)更新。

（二）全額管理

全額管理通過以身份證代碼為唯一標(biāo)識的一戶式管理模式實現(xiàn)。 一戶式管理指高校在按規(guī)定進(jìn)行個人所得稅扣繳申報時，將每個教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對個人校內(nèi)收入分類管理的基礎(chǔ)上，建立個人按月各類應(yīng)稅收入及其對應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按個人所得項目明細(xì)填報“支付收入（扣繳）個人所得稅明細(xì)表”，并按時向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送內(nèi)容，包括支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息的《扣繳個人所得稅報告表》以及《支付個人收入明細(xì)表》，進(jìn)行明細(xì)納稅申報。

3、教師層面：鼓勵教師自行申報

雖然代扣代繳是實現(xiàn)個人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來源具有多樣性，這就要求在出現(xiàn)取得沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅所得或扣繳義務(wù)人沒有依法代扣代繳稅款等情況時，教師應(yīng)按稅法要求主動自行申報納稅。

對于納稅人應(yīng)依法自行申報的部分，學(xué)校盡管對其沒有扣繳義務(wù)，但應(yīng)在日常工作中利用各種校內(nèi)媒介，采用多種形式宣傳稅法知識和稅收政策，宣傳全員申報的意義，即國家對個人所得稅的全員全額監(jiān)控的目的是實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)職能，使教師理解個人所得稅不單純是國家聚財?shù)姆桑彩且徊堪l(fā)揮稅收杠桿作用，增強教師作為納稅人的責(zé)任感和自豪感，從而形成自覺納稅的氛圍。

4、信息層面：加強個人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來源的單一化都會降低個人所得稅全員全額扣繳申報的質(zhì)量，因此，信息化建設(shè)將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的獲得以加強對全員全額申報的監(jiān)控，也有利于簡化扣繳義務(wù)人的扣繳申報程序。

首先，要加強和推行個人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)代化方式完善個人所得稅申報系統(tǒng)，以減少全員全額扣繳申報的遵從成本。與此同時，教職工依法納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時提供納稅情況的明細(xì)表，確保全體納稅人依法享有知情權(quán)。

其次，建立與社會各部門配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，及時掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制度和實施協(xié)稅、護(hù)稅措施，堵塞申報漏洞，這不僅能節(jié)約社會資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來源情況，減少信息不對稱性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張麗：《高校個人所得稅管理現(xiàn)狀分析》，《科技咨詢導(dǎo)報》，2007年第4期。

[2] 張明華：《淺析高校教師個人所得稅納稅籌劃》，《中國管理信息化》，2006年第7期。

[3] 王艷：《淺析如何完善高校個稅代扣代繳工作》，《法制與社會》，2007年第10期。

[4] 陳旭：《規(guī)范高校教師個人所得稅管理工作探析》，《銅陵學(xué)院學(xué)報》，2009年5期。

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關(guān)鍵詞:高收入群體;個人所得稅;完善措施

中圖分類號:F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0009-02

隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006])的實行,地稅部門對高收入行業(yè)和個人的個人所得稅監(jiān)管不斷加強,取得了較好成效,但不可否認(rèn),對高收入者征收個人所得稅征管中還存在一定的問題。因此,準(zhǔn)確稽核高收入群體個人收入,避免國家稅款流失,已成為中國當(dāng)前迫切需要解決的問題。

一、中國高收入者個人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計顯示,1994―2004年間,全國個人所得稅年平均增幅高達(dá)48%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長率。2005年,全國個人所得稅收入首次突破 20萬億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長20.5%,增收356.6億元;2006年,個人所得稅工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后,全國個人所得稅收入仍保持17.1%的增長,達(dá)到2 452億元;2007年,全國個人所得稅收入再創(chuàng)新高,達(dá)到3 185億元,增長29.9%,增加733億元。個稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個人所得稅已成為國家財政收入的一項重要來源?？梢?個人所得稅已成為中國的一個重要稅種。個人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實,其中,高收入者個人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個人所得稅分項目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占1 412 % ,兩者合計占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報酬等其他項目應(yīng)交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅沒有足額繳上來。

二、高收入者個人所得稅流失的原因

(一)分類所得稅制

目前,中國個人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本,但不能體現(xiàn)公平原則,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

例如,有甲、乙兩個納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務(wù)報酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權(quán)使用費所得800元。按現(xiàn)行個人所得稅法有關(guān)規(guī)定,甲本月不繳納個人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公。

(二)源泉扣繳的不到位

目前,個人所得稅制一直采取個人申報納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點,收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)賬,稅務(wù)部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入,而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個人所得稅的流失。

(三)高收入者納稅義務(wù)意識薄弱

在西方國家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點,是被廣泛認(rèn)可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識形成鮮明對照。近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進(jìn)行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

三、完善中國高收入者個人所得稅征管制度的措施

(一)實行混合稅制模式

混合稅制模式,即對某些應(yīng)稅所得實行綜合征收,即在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目實行綜合申報納稅,按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補。對利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得等一次性所得實行分類征收,從來源上進(jìn)行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點,既對納稅人部分不同來源的收入實行綜合課征,體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征,體現(xiàn)了對某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則。此模式與中國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別,是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營所得一同計征,是比較適合中國公民實際收入狀況的。同時可防止稅收流失。

(二)進(jìn)一步完善代扣代繳制度

代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征,是個人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識較強的美國,雇主代扣代繳仍是個人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任,加強對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時要加強對扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督,在中國部分單位已鑒定了“個人所得稅代扣代繳責(zé)任書”,但這僅是落實代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制,對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對扣繳義務(wù)人拒不補扣補繳,法律沒有也無明確相應(yīng)的強制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對扣繳義務(wù)人的強制執(zhí)行措施,這樣不僅減小稅務(wù)部門查補稅款入庫的難度,而且還增強了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識,讓他們意識到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳,將和納稅人一樣進(jìn)行強制執(zhí)行。

(三)加強稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識

納稅人的稅收遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可,是稅收法律實施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識,能夠自覺的按照稅法的規(guī)定,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額,及時填寫申報表,按時繳納稅款,稅款的征收才能順利實現(xiàn),并有效減少稅法實施過程中的摩擦,促進(jìn)稅收法制秩序的形成。因此,根據(jù)中國高收入者的具體情況,應(yīng)對高收入者繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強大的輿論宣傳攻勢,讓個人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺性。同時也應(yīng)增加政府行政透明度,把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動征稅為主動納稅,從而逐漸養(yǎng)成納稅意識的根本途徑。

(四)強化稅務(wù)稽查,加大對高收入者逃漏稅的稅收處罰力度

從中國實踐看,隨著征管模式的轉(zhuǎn)換,實行納稅申報和稅務(wù)之后,稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此,強有力的稅務(wù)稽查制度,是個人所得稅申報得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段,更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì),不斷提高稽查質(zhì)量。同時要突出對高收入行業(yè)和個人的檢查,重點打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報收入少納稅,共同實施偷逃個人所得稅的行為,以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進(jìn)行虛假申報的行為。對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外,還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個人所得稅的流失。

總之,影響中國高收入者個人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對其治理也是一項系統(tǒng)工程,隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門征管力度的加大,相信中國的個人所得稅制度會更加完善,高收入群體個人所得稅管理問題會得到進(jìn)一步解決,中國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、保障社會公平等方面會發(fā)揮更大的作用。

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篇4

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；個人所得稅；稅收征管

2016年5月1日起“營改增”試點全面推開，作為地方稅的第一大稅種營業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺。個人所得稅改革成為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國財稅體制改革中的一個難點。個人所得稅作為一種直接稅，無論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國資本市場的飛速發(fā)展來看，都是稅務(wù)部門組織收入的重要抓手。近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅增長潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對稱，個人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。

一、現(xiàn)階段加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的必要性

根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅增長潛力巨大，同時，數(shù)據(jù)顯示美國等發(fā)達(dá)國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征管，能有效地實現(xiàn)個人所得稅收入分配的職能。

二、余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)

2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發(fā)[2013]145號），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時，應(yīng)核對納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報給同級稅務(wù)部門。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺了《關(guān)于加強企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管指導(dǎo)意見》，對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時，國家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）已于2015年1月1日起施行。

（二）現(xiàn)有征管操作流程

以杭州市余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書附送資料清單》為例，共計股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時取得完稅證明，用于工商辦理變更。

（三）現(xiàn)行稅款征收情況

從2014年開始，全國各地個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅2.8億元（中國稅務(wù)報），創(chuàng)全省個稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補交個人所得稅2.48億元。同時，以杭州市余杭區(qū)個人所得稅數(shù)據(jù)為例（見下頁表）。通過以上數(shù)據(jù)分析，個人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個特點：一是從個人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區(qū)個人所得稅保持著較大幅度的增長，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅收入年均增長不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收潛力巨大；三是加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。

三、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問題

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費用扣除、納稅申報、征收管理等方面對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。

（一）政策層面的空白及爭議

1.對“可扣除的合理費用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號公告按照《個人所得稅法》中關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用。但是，公告沒有對于“合理費用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭議。目前比較有爭議的點就是在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時是否可以扣除律師費、中介費、評估費、咨詢費以及首次公開募股的發(fā)行承銷費等費用。2.股權(quán)激勵性質(zhì)的低價或無償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場中，低價或無償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵。上市之前的股權(quán)激勵中既有大股東給管理層無償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個價格比PE的價格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵中的低價轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊資本實繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的征收帶來了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊資本500萬元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）?，F(xiàn)方某將其股權(quán)150萬元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價格為100萬元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價轉(zhuǎn)讓而無正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊資本核定還是按實際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。

（二）征管上存在的問題

1.納稅申報配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征管已被國家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門的自行納稅申報表。在余杭區(qū)的實際操作中，納稅人均采用綜合申報表進(jìn)行納稅申報，針對所得申報而言，綜合申報表過于單一，不能細(xì)致反映計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過程。2.資產(chǎn)評估報告的兩難抉擇。67號公告對于“必經(jīng)評估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評估報告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時，資產(chǎn)評估費用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒有資產(chǎn)評估費高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告的情況。

四、完善個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

（一）細(xì)化政策，消除爭議

1.細(xì)化“可扣除的合理費用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費用，包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費是指與個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨立交易原則的稅金和費用。已作為被投資企業(yè)成本費用核算的稅費支出，不得在計算個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除。2.明確股權(quán)激勵性質(zhì)的低價和無償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）規(guī)定，個人認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，按照個人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵性質(zhì)的低價和無償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實際支付的價格低于原始成本或股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計算并征收個人所得稅。3.確定注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征收政策。67號公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對公司權(quán)益的占有比例。因此，對于既有實繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計算個人所得稅.

（二）完善配套，加強管理

1.逐步完善納稅申報配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，設(shè)計專門的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅清算申報表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計算全過程。同時，運用信息化手段，逐步實現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的多樣化電子申報，完善配套，滿足納稅人的申報需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠信評估。解決資產(chǎn)評估報告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見，通過政府購買服務(wù)，采用資信評級、綜合評定及公開招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評估報告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會大大增加地稅部門的經(jīng)費開支，涉及到財政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財政部門的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺，每年通過資信評級、綜合評定、評估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評估，為稅務(wù)部門依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評價機(jī)制，引導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信評估。3.強化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項管理。加強個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開展對從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難以核實的實際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊為人員基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標(biāo)體系，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估力度，不定期開展專項檢查，強化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項管理。

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[6]錢麗換.關(guān)于營改增后加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管的研究[J].江蘇商論，2016，(29).

篇5

（一）堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長。

(二)加強稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細(xì)掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢，加強收入預(yù)測、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強基礎(chǔ)稅源管理；認(rèn)真落實企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強餐飲、娛樂、社會服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進(jìn)收入增長。

(五)認(rèn)真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進(jìn)行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。

二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認(rèn)真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。

(二)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，圍繞促進(jìn)皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進(jìn)行跟蹤管理和個性化服務(wù)；促進(jìn)重點骨干企業(yè)做大做強，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進(jìn)城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進(jìn)個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細(xì)化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。

三、強化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強貨運自開票納稅人管理工作。

（四）加強兩稅信息比對工作，運用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強車船稅稅源控管。

（六）強化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機(jī)制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強化同期資料管理，加強對避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。

(八)大力推進(jìn)分類管理，對重點行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進(jìn)行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評估的結(jié)合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評估對象。加強企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強對稅負(fù)明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強高收入者個人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管。加強對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。

（十二）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進(jìn)全員全額明細(xì)申報工作，到年底，全面實施全員全額明細(xì)申報。以全員全額明細(xì)申報為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）加強12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務(wù)。注重提高申報質(zhì)量，對納稅人應(yīng)申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細(xì)申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進(jìn)，多措并舉，通過郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

四、繼續(xù)開展培訓(xùn)與調(diào)研

篇6

（兗礦東華建安公司，山東鄒城273500）

［摘要］在宏觀調(diào)控政策下，我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的速度雖然有所放緩，但是依然處于增長階段，建筑行業(yè)的競爭依然很激烈。對于建筑企業(yè)來說就很有必要做好納稅管理工作。本文從施工企業(yè)的角度歸納總結(jié)出納稅管理工作存在的難點，并提出了對應(yīng)的納稅籌劃管理措施。

［

關(guān)鍵詞 ］建筑；納稅管理；稅籌

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.242

1建筑企業(yè)納稅管理難點

1.1在外施工人員個人所得稅管理難點

大多數(shù)的施工活動都是在企業(yè)注冊地以外的地方開展的，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照工程總造價0.5%~1%的比例來征收個人所得稅，但建筑企業(yè)根本沒法將這被征收的稅額具體到每個人員身上，也就沒法正確的從工資中扣除掉相關(guān)的額度。況且，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照這種方式來征稅，最終的額度是比較大的，這分?jǐn)偟矫總€施工人員身上是很大的一筆稅額，企業(yè)沒法承擔(dān)，個人也沒法承擔(dān)。此外，建筑施工企業(yè)每月要在企業(yè)注冊所在地以全員實名的形式申報納稅，外地施工項目所屬的人員也還要在工程所在地申報納稅，這就很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅。以上就構(gòu)成了在外施工人員個人所得稅管理難點的原因了。

1.2工程結(jié)算中營業(yè)稅及其附加管理難點

由于現(xiàn)在建筑市場競爭非常激烈，建設(shè)單位在招標(biāo)過程中壓價壓的比較嚴(yán)重，施工企業(yè)為了能承接到工程不得不作出降價讓利行為。在工程結(jié)算時難免會體現(xiàn)出讓利行為，但稅務(wù)主管部門認(rèn)為這相當(dāng)于商品折扣，要求對這部分征收營業(yè)稅及其附加。此外，如果施工企業(yè)在工程的所在地有發(fā)生營業(yè)稅繳納，那也是建設(shè)方先行代為繳納的，而施工企業(yè)一般到了期末確認(rèn)了收入之后才計提營業(yè)稅及附加，如此問題就出現(xiàn)在了工程結(jié)算和施工企業(yè)確認(rèn)收入有較大差異或是建設(shè)方代繳扣不及時等情況，從而導(dǎo)致應(yīng)交稅金科目貸方余額過大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在年末稽查時會要求清繳該部分稅款，這部分建設(shè)方遲早都會給予扣繳，但問題就出在這部分被企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳了之后，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求繳納一次，這種情況在稅務(wù)稽查時經(jīng)常發(fā)生。

1.3企業(yè)所得稅管理難點

建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅跟商品流通企業(yè)的所得稅在納稅實務(wù)上存在有一定的差異，管理起來具有一定難點，主要表現(xiàn)在：首先，建筑施工企業(yè)駐外地的分公司不作為企業(yè)所得稅的繳納主體，但還是需要在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，年終再在公司總部進(jìn)行匯總調(diào)整，但問題是建筑施工企業(yè)工程結(jié)算、供材結(jié)算、分包結(jié)算等時間比較久，這就會使得分公司預(yù)繳過多的企業(yè)所得稅，而總部匯總調(diào)整時卻很難讓分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)多退少補；其次，在一些地處偏僻的山區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程結(jié)算時要求施工企業(yè)提供各種資料，比如證明本工程收入成本已全部納入會計核算的證明，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)所得稅征繳證明，如果駐外施工企業(yè)提供不了的話，則會被要求按結(jié)算金額的2%～3%扣繳企業(yè)所得稅。但是工程所在地被扣繳的企業(yè)所得稅并不能得到總部所在地和分公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而構(gòu)成企業(yè)的重復(fù)納稅；最后，駐外施工單位在當(dāng)?shù)刭徺I的材料、租賃場地所發(fā)生的一切費用都難以取得發(fā)票，沒有發(fā)票就沒法稅前列支。

2納稅管理難點解決措施

2.1在外施工人員個人所得稅解決措施

針對在外施工人員個人所得稅的征收問題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統(tǒng)一，也好管理，不容易出現(xiàn)重復(fù)征收情況。即使沒辦法爭取統(tǒng)一在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也不應(yīng)該按照總工程造價款的一定比例來征收個人所得稅，而是要按照施工人員個人的薪金收入來計算個人所得稅。要想成功爭取到這個結(jié)果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規(guī)范經(jīng)營管理活動，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強與工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調(diào)工作。

2.2工程結(jié)算中營業(yè)稅及其附加解決措施

由上文可知，工程結(jié)算營業(yè)稅及其附加的難點問題概括起來就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應(yīng)該納入營業(yè)額繳納營業(yè)稅范圍的問題，其實根據(jù)營業(yè)稅實施稅則的規(guī)定，讓利部分是不應(yīng)該被當(dāng)作工程結(jié)算的，不應(yīng)該被認(rèn)定為營業(yè)額繳納營業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結(jié)算的時候，要避免在結(jié)算報告中使用“讓利”這兩個字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設(shè)方代扣代繳形成的營業(yè)稅額時間性差異產(chǎn)生的問題，實際上建設(shè)方審批的工程結(jié)算要遠(yuǎn)小于建筑施工企業(yè)實際的工程完成量，所以要解決這一問題，建筑施工企業(yè)確認(rèn)工程結(jié)算收入時盡量將時間保持跟建設(shè)方審批的工程結(jié)算一致，盡可能按建設(shè)方審批的工程結(jié)算確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并計提營業(yè)稅。

2.3建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅難點解決措施

首先，將駐外分公司的施工工程嚴(yán)格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結(jié)算之內(nèi)，遵守收入成本配比的原則，確認(rèn)進(jìn)度時要嚴(yán)格審查成本費用是否全部入賬，杜絕成本費用入賬不及時行為，并按時申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持《外出施工經(jīng)營許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營許可證》，辦理工程結(jié)算時要了解相關(guān)需要提交的資料，對于提供資料有困難的，比如在偏遠(yuǎn)山區(qū)，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結(jié)算時，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不會扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

3結(jié)論

建筑施工單位在納稅管理的過程中總會遇到各種各樣的難點，所以更加要加強經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，提高各管理環(huán)節(jié)相關(guān)人員的稅法知識，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時要具有納稅意識，負(fù)責(zé)財務(wù)管理人員更要精通稅法知識和財務(wù)知識，從而規(guī)范會計核算行為，力爭降低稅務(wù)成本，采取正確措施解決施工企業(yè)納稅管理的難點。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國家稅務(wù)總局出臺了相關(guān)的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營業(yè)稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

(一)一般政策規(guī)定根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。

同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。“(《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條)

舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為：借：銀行存款

158000貸：長期股權(quán)投資

152000投資收益

6000據(jù)此，該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。

(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。

(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式

(1)一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

(2)特殊性稅務(wù)處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

3、舉例

分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%.根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。

(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的50%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購方：A 公司取得(對C公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購方：A 公司取得(對C公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即642596930元(856839300×75%)。

③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。

可見，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財稅[2009]59號文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”由此可見，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。

(三)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國稅函[2009]698號文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

(1)境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函[2009]698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料(略)。

(2)境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

(3)非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個人所得稅

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。”(《個人所得稅法實施條例》第十九條)

舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。

(二)有關(guān)涉稅程序和事項

為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)。

1、辦理納稅(扣繳)申報的時間

國稅函〔2009〕285號對辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點

《中華人民共和國個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局印發(fā)的《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函〔2009〕285號第三條明確“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。

3、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理

國稅函〔2009〕285號第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”

(三)幾個特殊的政策規(guī)定

1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。 (《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2006]866號)

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。(即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅)

第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)

股權(quán)個人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2001]832號)中有關(guān)國稅發(fā)[2000]60號文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。

四、印花稅

(一)非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定， “財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

稅目：由于屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。

(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)

財政部對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2005]103號)

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篇8

關(guān)鍵詞:個人所得稅;征收;納稅意識

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0091-02

一、我國個人所得稅的征收現(xiàn)狀

稅收流失是全社會關(guān)注的焦點,也是世界各國政府面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國的稅收流失十分嚴(yán)重,尤其是在個人所得稅方面,由于在稅制設(shè)計、稅收征管方面存在不足,國家每年流失的稅收要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于入庫總額,這大大削弱了政府的宏觀調(diào)控能力,無法達(dá)到調(diào)節(jié)高收入階層,縮小貧富差距的初衷。因此,在完善我國個人所得稅稅制的過程中,必須堵住稅收流失這個黑洞。個人所得稅的出現(xiàn),無論是在發(fā)達(dá)的西方,還是在我國,其主要功能都表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配方面 。

我國是世界第一大發(fā)展中國家,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮?在個人所得稅的征收方面同樣是有著相當(dāng)大的空間。有人曾預(yù)言,個人所得稅將變?yōu)槲覈谝淮蠖愒?。正因為個人所得稅擁有著如此重要的地位,所以,在未來幾年對其征收方式、稅制改革要下大力度,完善個人所得稅的自行申報制度,健全新形勢下我國稅務(wù)征收體制。

二、征收個人所得稅的難點

雖然我國在修改后的個人所得稅稅法中,對個人收入的分配和增加財政收入等方面都作了詳細(xì)的規(guī)定,但是,我國的現(xiàn)實狀況卻是不容樂觀的。目前,全國偷逃個人所得稅的偷漏面占80%,每年因此而流失的稅款就近百億元,在這一嚴(yán)重的現(xiàn)象背后,我們也應(yīng)該看到一些應(yīng)該改善的問題。

(一)公民的納稅意識薄弱

由于我國改革開放的時間較短,市場經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段,國家對各項經(jīng)濟(jì)建設(shè)的制度的完善還不徹底。目前,我國正處于新舊體制的交替階段,社會主義市場經(jīng)濟(jì)中還存在一些不穩(wěn)定因素。雖然國家對初次分配和再分配都作了規(guī)定,但是,仍然有一部分人的收入分配不均衡。另外,由于我國的低工資現(xiàn)象,人民的生活水平長時間得不到大幅度提高,導(dǎo)致一些人開始運用各種手段增加收入,當(dāng)然這其中的手段絕大多數(shù)是隱性的,而這些隱性手段下的隱性收入就變成了稅務(wù)征收的死角 。

(二)個人收入的多元化、隱蔽化

隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,人們的經(jīng)濟(jì)收入日趨多元化。人們除了工作所得的工資、獎金外,還會尋找一些其他的收入來源。例如,一名會計師在甲公司掛名上班外,還會尋找另一家業(yè)務(wù)較少的乙企業(yè)利用周末做兼職會計,這樣既不會耽誤在甲公司的工作,還能得到額外的收入。在這種情況下我們只能對其在甲公司的收入進(jìn)行監(jiān)控,對于其在乙公司的收入就處于一種失控的狀態(tài)了。并且這種隱蔽性的收入方式越來越高明,稅收機(jī)關(guān)是很難掌握的,造成了稅務(wù)征收的困難。

(三)稅收機(jī)構(gòu)職能結(jié)構(gòu)不合理,征管制度不完善

我國的稅收機(jī)構(gòu)有很多,雖然名義上是各司其職的,但是,在實際工作中卻是權(quán)利交替重疊,其職能結(jié)構(gòu)并不合理。另外,在稅收后的征管制度上存在嚴(yán)重缺陷,納稅申報制度缺少有效的監(jiān)督機(jī)制,各部門工作的協(xié)調(diào)性不強,征管脫節(jié)。同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收人員的職業(yè)素質(zhì)普遍不高,稅務(wù)征收力度不夠,在執(zhí)法過程中的現(xiàn)象普遍存在,致使個人所得稅的征收難度加大。

(四)稅法剛性被削弱,處罰手段軟化

一方面,懂法不守法,有法不依。一些納稅大戶在繳納個人所得稅方面存在觀望、等待的想法,沒有人愿意帶頭。往往有一種多交稅不如少交稅,少交稅不如不交稅,反正稅務(wù)機(jī)關(guān)也查不到我,真查到了再交也不遲的錯誤思想。另一方面,對偷稅者查處打擊不力。在對個人所得稅的偷逃處罰過程中,我們應(yīng)該將其和違章行為聯(lián)系在一起嚴(yán)肅對待。但是,在現(xiàn)實對違章行為的處罰過程中,卻出現(xiàn)了很多的偏差,一些“名人效應(yīng)”和“權(quán)貴效應(yīng)”的相繼爆料,嚴(yán)重影響了偷逃稅款的處罰力度,在社會上起到的負(fù)面效應(yīng)很大,嚴(yán)重影響了稅法的威懾力。

三、加強個人所得稅征收的對策

(一)抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高征收人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

各級稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)該制定出切實可行的人員培訓(xùn)方案,不僅要對統(tǒng)計人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),而且還要提高稅務(wù)征收人員的業(yè)務(wù)水平。對稅務(wù)征收人員要組織定期、集中的測評和考核,在考核中不合格的人員絕對不能從事稅務(wù)征收工作,杜絕因稅收人員的業(yè)務(wù)水平達(dá)不到要求導(dǎo)致信息失真的情況發(fā)生。

工作人員要持證上崗,杜絕任人唯親、任人唯財?shù)默F(xiàn)象出現(xiàn)。同時,還要端正稅務(wù)工作人員的思想態(tài)度,使其認(rèn)識到稅務(wù)征收工作是涉及國計民生的重大問題,絕不能掉以輕心,更不能,要全心全意投入到工作中去,一心一意為國家和人民服務(wù)。

(二)健全監(jiān)督體系,加大各部門協(xié)調(diào)

目前,我國的監(jiān)督部門在進(jìn)行工作的過程中存在許多的局限性,使其不能充分發(fā)揮對稅務(wù)征收工作的監(jiān)督作用。因此,我們有必要仿效會計監(jiān)督中的一些做法,鼓勵社會上成立一些監(jiān)督機(jī)構(gòu),通過對國家工作人員在執(zhí)法過程中一些不當(dāng)行為的批評建議來提高工作人員的素質(zhì)。如此,不僅可以減輕政府監(jiān)督部門的工作負(fù)擔(dān),又可確保稅務(wù)征收的真實性和客觀性,充分發(fā)揮了社會的監(jiān)督作用。

稅務(wù)征收工作不是一個部門能夠獨立完成的,要加大稅務(wù)部門與銀行等金融機(jī)構(gòu)的密切配合,改進(jìn)稅款的征管方法。試行稅務(wù)和銀行聯(lián)合設(shè)立征收大廳,納稅人統(tǒng)一使用信用卡,至納稅期由納稅人自行報送納稅申報表,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)報表和限定最低定額開票征收,銀行當(dāng)即劃轉(zhuǎn)稅款。增強公民對稅的了解,形成主動申報納稅,積極繳稅的新風(fēng)尚,積極配合稅收征管工作。

另外,要強調(diào)的是其他職能部門應(yīng)積極配合稅收征管工作,國家要改革收入分配方法,將隱性收入顯性化,將實物收入、灰色收入等全部收入納入工資之中。同時,要盡量減少現(xiàn)金交易,實行個人儲蓄實名制,為稅務(wù)稽查奠定信息基礎(chǔ),此外,財政部門也要促使個體工商戶建賬,規(guī)范其財務(wù)制度 。

(三)有針對性地進(jìn)行征收管理

1.要建立稅源大戶的稅收檔案。面對復(fù)雜的稅源,要有針對性地采取不同的稅務(wù)征管辦法,進(jìn)一步加強對行業(yè)承包者、個體出租車、個體工商業(yè)戶等這些特殊個體的個人所得稅管理,注意擴(kuò)大個人所得稅的稅源,增加國家的稅收收入。

2.要對一些人員復(fù)雜的企業(yè)(如郵電系統(tǒng)企業(yè)、電力系統(tǒng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等單位)采取委托銀行工資的形式,嚴(yán)格把住工資發(fā)放這個根本性關(guān)口,從源泉上加強管理,以便及時準(zhǔn)確地扣繳稅款。

3.制定地方性《個人所得稅代扣代繳辦法》,明確代扣代繳義務(wù)和責(zé)任,并在此基礎(chǔ)上簽訂目標(biāo)責(zé)任書。對認(rèn)真履行繳稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的個人給予表彰,對扣繳義務(wù)應(yīng)扣未扣或少扣繳稅款的個人和偷漏稅款的人員,要進(jìn)行通報,加大處罰力度 。

(四)做好稅法宣傳工作

1.要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識稅法宣傳工作的重要性,有必要在中小學(xué)校中專門設(shè)置稅法教育課。將誠實納稅、人人有責(zé)的社會觀、價值觀,盡可能早地植根于青少年的內(nèi)心之中。另外,還要加大對高校中即將走向社會的大學(xué)生們的納稅意識,從根源上解決納稅意識薄弱的難題。

2.依靠社會力量,多渠道、多環(huán)節(jié)、多層次開展稅法宣傳。在納稅人相對集中的地區(qū)、部門和行業(yè)不定期地進(jìn)行稅法知識講座、考試,以獲取作為一定社會信譽認(rèn)可的專門依據(jù),將其與個人信用檔案聯(lián)系起來。

3.要充分發(fā)揮新聞輿論的正確導(dǎo)向作用,使每個公民在享受公共服務(wù)權(quán)利的同時,牢記自己的權(quán)利與義務(wù),深入、持久地進(jìn)行個人所得稅稅法宣傳,增強納稅人的法制觀念和社會納稅意識,實現(xiàn)個人所得稅征收工作正?；?、有序化。

(五)嚴(yán)懲偷逃漏稅行為

在加強稅法宣傳的基礎(chǔ)上,打擊各種偷稅、抗稅等違法犯罪活動,加大稅務(wù)稽查力度更是必不可少的。只有讓偷稅者們知道,偷稅、漏稅一定會受到懲罰,才能使他們望而生畏,就此止步。在稽查方法上可采取“跟蹤迫繳”,即發(fā)現(xiàn)線索立即派人跟蹤調(diào)查,偷稅者除嚴(yán)肅處理外,還要通過新聞媒介曝光,并對其銀行建立的誠信檔案進(jìn)行相應(yīng)的降級處分。對構(gòu)成犯罪的偷稅、漏稅行為,要追究刑事責(zé)任,影響極壞、行為極其惡劣的偷稅“釘子戶”堅持抓一個懲一個,不能以罰代刑、姑息遷就,只有清除稅收蛀蟲,才能徹底理清稅收管理工作。

(六)建立個人所得稅的自行申報制度

誠信一直以來都是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng),我國也很注重對國民的誠信教育。然而在納稅方面,誠信意識并不高,許多人幾乎是誠信缺失,在金錢和誠信面前喪失了理性和應(yīng)有的原則。因此,我們應(yīng)加大這方面的誠信建設(shè),建立個人所得稅自行申報制度,并建立個人誠信檔案,將每一個人每一次納稅記錄下來,強化納稅人的納稅誠信意識。

參考文獻(xiàn):

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[3] 胡杰.淺談個人所得稅稅收流失的治理[J].經(jīng)濟(jì)師,2008,(10).

篇9

【關(guān)鍵詞】 稅收； 個人所得稅； 應(yīng)納稅所得額

稅收作為一國重要的財政收入來源，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，也是調(diào)節(jié)國民收入再分配的重要手段，稅收的征收管理與每一個人的利益息息相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及人們生活水平的不斷提高，個人所得稅的稅收收入也有著較大幅度的增加，并逐步成為地方財政收入的重要來源之一。因此，基于現(xiàn)行個人所得稅法律制度，如何正確處理個人所得稅應(yīng)納稅額的核算，增強納稅人的法治意識，避免產(chǎn)生抵觸情緒，這既是對個人利益保護(hù)的表現(xiàn)，同時也是稅收公平、效率與法治原則的立法精神體現(xiàn)。

一、關(guān)于起征點與免征額的區(qū)別

個人所得稅改革作為“十二五”主要議題，經(jīng)廣大媒體報道，“起征點”成為人們討論的焦點。然而，從個人所得稅法的角度講，這種說法是錯誤的。也許在現(xiàn)實的納稅過程不會因為認(rèn)識的錯誤導(dǎo)致稅額的多征或少征（因為該術(shù)語適用的稅種不同），但正確區(qū)分“起征點”與“免征額”是對個稅相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)識的基礎(chǔ)。

減免稅是國家對納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，從稅基式減免的層次分有起征點、免征額、項目扣除等。起征點是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限，即征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定的起征點不征稅；達(dá)到或超過則就其全部數(shù)額作為計稅依據(jù)征稅。目前，我國稅收征收體系中，起征點的概念僅在營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種中體現(xiàn)。免征額則是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。由此可知，起征點與免征額是完全不同的兩個概念，且若理解錯誤則會導(dǎo)致核算個人所得稅稅額時出現(xiàn)差錯，并給納稅人帶來利益上的損失。例如，從2010年1月1日起，三亞市營業(yè)稅按期納稅的起征點為月營業(yè)額5 000元，如果一個從事飲食業(yè)的個體戶月營業(yè)額為4 999元，則該月不用繳納營業(yè)稅；如果月營業(yè)額為5 000元，則該月應(yīng)繳納250元的營業(yè)稅稅額（5 000×5%=250）。而根據(jù)2011年6月30日公布的最新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定工資薪金的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2011年9月1日起為3 500元，該3 500元即免征額①。例如，某學(xué)校教師張某2011年10月工資為5 000元，則核算當(dāng)月其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額時應(yīng)拿1 500元（5 000元-3 500元）作為計稅依據(jù)，即1 500×3%=45（元）。若此處將3500元當(dāng)作起征點則應(yīng)按全額 5 000元作為基數(shù)繳納稅額。因此，從理論上講，通過這兩案例發(fā)現(xiàn)如果對起征點和免征額的理解出現(xiàn)錯誤，則會導(dǎo)致核算的差錯，它們兩者有著嚴(yán)格的區(qū)分。正確區(qū)分這兩個概念是正確核算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，同時也是對稅收知識學(xué)習(xí)、理解的過程。

二、關(guān)于捐贈費用扣除的核算方法

除了對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定之外，個人所得稅法還規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈未超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。如果是向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年場所和汶川、玉樹等地震災(zāi)區(qū)的捐贈則準(zhǔn)予在稅前所得額中全額扣除。

例如：張某2011年11月的工資收入是6 000元，其中各項社保費用500元，則其應(yīng)納稅所得額為2 000元（6 000-500 -3 500）。②

1.如果當(dāng)月沒發(fā)生捐贈，則2011年11月張某應(yīng)繳納95元個人所得稅（2 000×10%-105），稅后收入為5 405元；

2.如果當(dāng)月張某通過非營利性社會團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈800元，則張某該月應(yīng)納個稅36元［（2 000-800）×3%］，其稅后收入為4 664元（5 500-800-36），若不按此規(guī)定準(zhǔn)予全額扣除進(jìn)行核算，則稅后收入為5 405-800=4 605元；

3.如果張某當(dāng)月是通過非營利性團(tuán)體向其他自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，根據(jù)規(guī)定其可從應(yīng)納稅所得額扣除的部分為600元 ［（5 500-3 500）×30%］，故其應(yīng)納稅額=（5 500-3 500-600） ×3%=42元，張某稅后收入為4 658元。同樣，若沒按此規(guī)定進(jìn)行核算則稅后收入為4 605元（同上）。

通過以上的案例分析得出，當(dāng)發(fā)生捐贈時，核算個人所得稅若不按稅法的規(guī)定則會對稅款的征繳出現(xiàn)差錯，進(jìn)而侵犯納稅人合法的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，不能以這幾十元的差額來扭曲捐贈者的高尚道德，只是想通過該案例來加強納稅人的法治意識，更重要的是對其核算方法的掌握，并以此來加強對征納稅雙方主體的監(jiān)督，是稅收法律制度賦予征納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，是法治精神的體現(xiàn)。

三、關(guān)于工資、薪金和勞務(wù)報酬的個人所得稅計算方法

基于現(xiàn)行我國個人所得稅采用的類型是分類所得稅，將個人應(yīng)稅所得分為11類。根據(jù)2011年最新修訂的《個人所得稅法》規(guī)定，工薪所得類采取按月計征，實行七級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬類則按次計征，實行20%的比例稅率（見表1）。

（一）工薪所得的納稅籌劃

工薪所得是個人因任職或受雇而取得工資；薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于勞動合同關(guān)系的范疇，計算個稅時按七級超額累進(jìn)稅率，工資越高所繳納的稅款越多。一般的工薪所得繳納個稅的計算前面有所提及，在此不再贅述，下面只針對關(guān)于全年一次性獎金和“雙薪制”的計稅方法及步驟做一些說明。

1.年終一次性獎金計征個稅的方法

關(guān)于年終一次性獎金計稅步驟如下：

（1）將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；（2）將取得的全年一次性獎金按上述辦法計算個人所得稅。

例如：某高校教師陳某2012年12月取得工資4 000元，同時取得單位發(fā)放2012年全年一次性獎金7 000元。計算陳某2012年12月應(yīng)納個人所得稅稅額。

首先確定獎金的適用稅率：7 000÷12=583.3，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0；其次計算陳某12月應(yīng)納個人所得稅稅額為： （7 000×3%）+[（4 000-3 500）×3%]=225元，稅后收入為10 775元。

假設(shè)教師陳某2012年12月取得工資是3 000元，同時取得單位發(fā)放2012年全年一次性獎金7 000元，則如何計算陳某2012年12月應(yīng)納個人所得稅稅額。

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3 500元），則應(yīng)將年終獎金減除“當(dāng)月取得工資薪金與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，然后按上述方法確定年終一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。因此，陳某2012年12月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（1）[7 000-（3 500-3 000）]÷12=541.6，確定其適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；（2）12月陳某工資所得額為負(fù)不繳納個稅，只對其獎金應(yīng)繳納的個人所得稅，稅額=7 000×3%=210元，稅后收入為9 790元。

2.“雙薪制”的計稅方法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號）規(guī)定，已取消年底雙薪的單獨計稅辦法，個人取得年底雙薪，如果其單位沒有發(fā)放全年一次性獎金，可以按照全年一次性獎金計稅辦法計稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎金，并且二者在同一個月內(nèi)發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎金合并，按上述方法計算；如果二者不在同一個月內(nèi)發(fā)放，應(yīng)將年底雙薪并入當(dāng)月工資、薪金，統(tǒng)一計算個人所得稅。

例如：2012年12月某高校教師陳某工資所得4 000元，同時取得單位發(fā)放的第13個月工資4 000元。計算陳某12月應(yīng)繳納的個稅。

根據(jù)規(guī)定，其第13個月工薪按一次性獎金扣繳，故其12月應(yīng)納個人稅稅額為：（4 000-3 500）×3%+4 000×3%=135元，稅后收入7 865元。

假設(shè)a：在上述例子中，陳某12月份還取得學(xué)校發(fā)放的年終獎金5 000元，則其應(yīng)納個稅為：（4 000-3 500）×3% +（5 000+4 000）×3%=285元，稅后收入12 715元；

假設(shè)b：在上述例子中其取得的獎金不是在12月份，則取得雙薪當(dāng)月應(yīng)納個稅為：（4 000+4 000-3 500）×10%-105=345元；發(fā)放的獎金應(yīng)納個稅為：5 000×3%=150元；則稅后收入12 505元。

從上述案例可以看出，實行“雙薪制”又發(fā)放獎金的單位，不同的納稅籌劃會產(chǎn)生不同的稅負(fù)。

（二）勞務(wù)報酬所得的個人所得稅計算方法

勞務(wù)報酬是指個人憑自身的專業(yè)技術(shù)能力從事非雇傭的各種勞務(wù)而取得的所得，屬于勞務(wù)合同關(guān)系范疇，根據(jù)新修訂的《個人所得稅法》規(guī)定，計繳個稅時按次計征，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按每次收入不足4 000元扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元；在4 000元以上費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每次收入的20%。適用稅率為20%的比例稅率，若所得畸高（超過20 000元），則采用加成征稅方法，每次應(yīng)納稅所得額③超過20 000―50 000的部分適用30%，超過50 000元的部分適用40%。

例如：某高校聘請外地一資深教授陳某來學(xué)校做報告一次，取得收入3 000元，則陳某應(yīng)繳納個稅為：（3 000-800）×20%=440元；若取得收入為5 000元，則應(yīng)繳納個稅為：5 000×（1-20%） ×20%=800元。

例如某高校聘請外地一資深教授陳某來學(xué)校講課（一周），取得收入30 000元，雙方簽訂合同，若規(guī)定的差旅、住宿費8 000元由陳教授自理，則其應(yīng)繳納個稅為：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元，其稅后收入16 800元（30 000-8 000-5 200）；若差旅費、住宿費由學(xué)校支付，取得的勞務(wù)報酬為22 000元，則陳教授應(yīng)繳納個稅為：22 000×（1-20%）×20%=3 520元，其稅后收入為18 480元（22 000-3 520），通過納稅籌劃，陳教授實際所得增加1 860元（5 200-3 520）。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，人們生活水平的不斷提高，個稅對人們的影響愈發(fā)明顯。這既是法治意義的體現(xiàn)，也是經(jīng)濟(jì)人本性的表現(xiàn)。從征稅者的角度看，準(zhǔn)確、合理地核算稅額，能有效地調(diào)節(jié)收入分配，改變國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，同時也在籌集財政收入方面發(fā)揮積極的作用；對納稅人來說，合理的納稅籌劃能夠直接降低成本，有利于實現(xiàn)收益最大化，納稅人既履行了依法納稅的義務(wù)，又維護(hù)了自己的合法權(quán)益。

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篇10

一、對非居民身份的判定

對外籍個人征收個人所得稅，首先涉及到的一個政策問題就是對納稅人的身份判定。外籍個人因任職、受雇、履約等原因在中國境內(nèi)提供勞務(wù)而取得所得時，其承擔(dān)的是部分納稅義務(wù)還是全部納稅義務(wù)與納稅人的身份密切相關(guān)。按照國內(nèi)稅法和國際稅收協(xié)定的基本精神，在我國，居民應(yīng)就其取得境內(nèi)境外所得全部承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民僅就其取得境內(nèi)所得部分承擔(dān)有限納稅義務(wù)，因此判斷外籍個人所得稅納稅義務(wù)首先要辨認(rèn)納稅義務(wù)人的身份：是居民還是非居民？因此判定納稅人的身份就顯得十分重要。關(guān)于居民與非居民身份的劃分，不同國家有不同的劃分方法。在我國，劃分納稅人身份同時采用住所和停留時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到一定的停留時間，即使在中國境內(nèi)無住所也可以構(gòu)成居民，可以說,居民和非居民的角色可以互相轉(zhuǎn)換。

稅收上的非居民是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在中國境內(nèi)居住時間不滿一年的個人，他所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的是部分納稅義務(wù)。相對應(yīng)的居民則是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)承擔(dān)全部納稅義務(wù)。所以，這里所提到的外籍臨時來華人員不能簡單的定義為居民或者非居民，原因正像前面所說，居民和非居民的角色是可以互相轉(zhuǎn)換的。

非居民的稅收管理最重要的部分就是外籍臨時來華人員的管理。而外籍臨時來華人員又分別有很多不同情況：有境內(nèi)企業(yè)邀請的，有境外公司派遣的，還有獨立勞務(wù)個人來華的；另外，外籍臨時來華人員的勞務(wù)報酬支付方式也不盡相同，有的是境內(nèi)企業(yè)支付的，有的則是境外單位支付的，有的則是境內(nèi)和境外單位共同支付。而境內(nèi)支付和境外支付在納稅上又會隨著停留時間的不同而有所不同。因此，在我們實際征管中要區(qū)分不同情況有的放矢地實施管理。

二、目前我省外籍臨時來華人員稅收征管中存在的問題

關(guān)于對在中國境內(nèi)無住所的個人征稅，一直存在許多難題，困擾著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的日管，特別是在自行申報、停留時間的確認(rèn)、稅款計算等方面尤為突出，歸納起來有如下幾點：

(一)實際停留時間難以掌握。外籍來華人員由于隨時入境,隨時離境，統(tǒng)計其在華停留時間很不容易。特別是非境內(nèi)企業(yè)雇傭的外籍人員，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還無法及時準(zhǔn)確掌握其稅收動向。為此，國家稅務(wù)總局20*年下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》國稅發(fā)[20*]97號文件，對判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題做了詳細(xì)的規(guī)定。但在實際工作中，由于現(xiàn)行征管制度的缺陷，稅務(wù)機(jī)關(guān)還很難及時準(zhǔn)確的掌握外籍臨時來華人員入境、離境、往返的時間和停留天數(shù)。所以在判定其是否構(gòu)成居民納稅人或非居民納稅人方面存在很大的困難，而由于停留時間難以確定也就更無法準(zhǔn)確確定其納稅義務(wù)了。

（二）取得應(yīng)稅收入難以掌握。外籍臨時來華人員的收入比較復(fù)雜。有些臨時來華人員的收入是由境內(nèi)雇主支付，有些是由境外派遣單位支付，還有些則是在華工作期間無收入或自行取得收入，特別是境外支付的收入和自行取得的收入，無論是用人單位還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都很難準(zhǔn)確掌握其收入金額和收入時間。這也使納稅義務(wù)的判定和稅款計算上產(chǎn)生困難。目前稅收征管對外籍人員境外收入的監(jiān)控主要是采取境外工資證明的形式。由于境外支付部分在境內(nèi)企業(yè)帳面不體現(xiàn),管理上不易確定其境外收入證明的真實性以及確切的收入數(shù)額。特別是臺灣地區(qū)來大陸的個人,目前兩岸既無稅收協(xié)定約束,又無情報交換往來，長期以來，該地區(qū)人員為減輕稅負(fù)，想方設(shè)法瞞報收入，其境內(nèi)收入申報額偏低，境外收入申報不實的現(xiàn)象一直普遍存在。而我們除情報交換外，還無其它有效途徑掌控，以致這部份稅收流失的局面難以避免。另外部門間信息交換渠道不暢，也使稅務(wù)部門對外籍人員進(jìn)出境的時間掌握難。一些地區(qū)（如中國香港）的出入境記錄已使用智能IC卡，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)讀取卡內(nèi)出入境信息，導(dǎo)致對于確定該外籍人員的納稅義務(wù)至關(guān)重要的中國境內(nèi)停留天數(shù)無法核對，在某種意義上說，這已經(jīng)成為一個征管盲點。由于信息滯后，臨時來華人員如建筑承包商、教師等提供獨立或非獨立勞務(wù)人員，他們來華后由建設(shè)、教育、勞動和社會保障、外經(jīng)委等不同的部門管理，而且又具有一定的流動性，稅務(wù)部門往往在獲取信息后，外籍人員有的已經(jīng)離境，追繳稅款難度很大。

（三）納稅地點難以掌握。外籍臨時來華人員在華工作地點不固定，很多外籍人員穿梭于各個城市之間，沒有固定的工作場所，很難界定納稅地點。另外，國家稅務(wù)總局曾下文明確在一個月內(nèi)同時在兩個以上的地點工作的可自行選擇納稅申報地點。實際上，由于國內(nèi)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)間信息不能共享，缺乏協(xié)調(diào)和配合，所以，對這部分納稅人的納稅地點和申報時間是不容易掌握和控制的。

（四）扣繳義務(wù)人難以確定。對于外籍臨時來華人員的納稅申報管理最好的辦法就是由扣繳義務(wù)人扣繳申報。但在實際稅收征管中，這種問題的解決也不是件容易的事，尤其是取得境外支付的收入和自行取得的收入外籍人員就無法確定扣繳義務(wù)人。長春市地稅局涉外分局在20*年通過情報交換對一戶企業(yè)的外籍臨時來華人員進(jìn)行專項檢查，查補外籍個人補征個人所得稅款574萬元，涉稅人員52人，而這些外籍人員的收入和納稅情況作為用人單位都不十分清楚。所以說，扣繳義務(wù)人的確定也是一個比較難解決的問題?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：個人所得稅，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。同時，國家稅務(wù)總局1*9年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1*9]241號文件規(guī)定：個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)該由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，拒實匯集申報有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。按照這個文件規(guī)定，在稅收征管中，我們可以確定境內(nèi)外商投資企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。然而，實際工作往往沒有這么簡單，首先是國稅發(fā)[1*9]241號文件和《中華人民共和國個人所得稅法》第八條有所矛盾，而按照法律條文位階來看，國稅發(fā)[1*9]241號文件是低于《中華人民共和國個人所得稅法》的法律效力的，其次，既使規(guī)定了扣繳義務(wù)人，但由于境內(nèi)外商投資企業(yè)自身獲取信息的局限性，對于扣繳義務(wù)人來說仍舊不可能詳細(xì)了解外籍臨時來華人員的收入和停留時間,也就無法真正履行扣繳稅款義務(wù).例如通過今年3月份，湛江市地方稅務(wù)局涉外檢查分局在檢查中發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)外籍管理人員來華工作的工薪性報酬大部分由境外母公司支付，境內(nèi)子公司僅支付少部分的生活性補貼，而這些外籍人員大部分僅就境內(nèi)子公司支付薪金申報繳納個人所得稅，故一次查補了5名德籍來華管理人員個人所得稅77.87萬元的案例,可從一個側(cè)面反映出我們在征管上的漏洞。

(五)鉆政策性的空子，外籍個人投資者避稅情況嚴(yán)重。

1、利用外籍人員從企業(yè)分得的投資利潤、股息、紅利免征個人所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行避稅。部分企業(yè)由外籍人員個人投資興辦,他們平時不領(lǐng)取工資薪金,只在年終利潤分配時取得收入，稅法規(guī)定,外籍人員從企業(yè)分得的投資利潤、股息、紅利免征個人所得稅,這就為此類外籍人員提供了有意避稅的依據(jù)。而且,由于該部分收入免稅無需辦理任何手續(xù),稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分收入用途基本無法監(jiān)控，如果外籍人員利用該收入分配員工工資，對其員工工薪收入的個人所得稅的管理就會出現(xiàn)真空。

2、利用免稅補貼政策進(jìn)行避稅。目前,外籍個人補貼、費用這些項目在各大會計事務(wù)所都是稅收籌劃的重點,依據(jù)個人所得稅法及財稅字[1*4]020號文件的規(guī)定,對外籍個人住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N形式取得的收入可暫免征收個人所得稅,按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼和經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費暫免征收個人所得稅。那么，行政法學(xué)中行政法有兩個最基本原則,一是行政合法原則,二是行政合理原則,可見"合理"一詞在法律概念中位階相當(dāng)高,盡管在國稅發(fā)[1*7]54號文件中規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)提供的一系列有效憑證及證明資料,"合理標(biāo)準(zhǔn)"仍是缺乏可操作性的。部分外籍個人利用免稅補貼的優(yōu)惠政策，租賃高級別墅，送子女進(jìn)貴族學(xué)校讀書，一年申報的免稅補貼達(dá)幾十萬元，接近于甚至超過其當(dāng)年的工薪總收入，雖有疑點，但其上報申請補貼免稅的手續(xù)齊全，資料完備，房租、學(xué)費等均有正規(guī)發(fā)票，完全符合減免要求，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以舉證其不合理之處。有部分外籍人員提出政策沒有禁止的就應(yīng)認(rèn)可，認(rèn)為物業(yè)管理費、水電費等由物業(yè)公司收取的其它費用都應(yīng)計入住房補貼，子女贊助費、大學(xué)學(xué)費等都算子女教育費，即各項廣義的費用都應(yīng)計入免稅補貼。這使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握免稅補貼的征免工作中遇到較大的阻力。

（六）情報交換效能低，作用發(fā)揮不明顯。一是情報交換所提供的境外收入證明一般是兩年前的收入。由于大部分外籍人員任職時間短，情報交換資料所涉及到的許多外籍人員已離境或離職，這給核查及補稅工作帶來較大的難度；部分情報所提供的資料較為含糊，不夠明確，未明確具體的收入項目，對于應(yīng)在中國境內(nèi)納稅及不應(yīng)在中國境內(nèi)納稅的收入也未進(jìn)行區(qū)分，給核查工作帶來不便；三是受到情報交換有關(guān)保密制度的制約，在對申報情況與情報交換資料進(jìn)行核查的過程中所能采取的措施有限，核查工作的開展與企業(yè)配合程度密切相關(guān)，給核查工作帶來較大的被動性；四是主動請求情報的回復(fù)時間太長，有些甚至是到下一年度才予回復(fù)，有的更是遙遙無期。

正是由于談到的上述征管困難，所以外籍臨時來華人員不申報納稅情況十分普遍。外籍教師、外籍專家、來華演出、醫(yī)療合作、學(xué)術(shù)交流的外籍人員等，他們在我國工作時間不固定，收入情況也各不相同，這些不確定因素使稅務(wù)部門對他們個人所得稅的管理存在盲區(qū)。

三、對外籍臨時來華人員個人所得稅管理主要應(yīng)采取的措施

由于我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外籍臨時來華人員逐年增加，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，每年在這些人員身上漏繳的個人所得稅大約不少于幾十個億。所以，加強征管，堵塞漏洞成為我們稅務(wù)部門個人所得稅工作的當(dāng)務(wù)之急。為此，我們應(yīng)該在完善制度，加強監(jiān)管、從增強協(xié)調(diào)和稅收宣傳上下工夫。目前我們應(yīng)該采取的措施應(yīng)該有以下幾種：

（一）首先應(yīng)加強對臨時來華工作的外籍人員個人所得稅的征管。制定出臺一些政策、法規(guī)以及配套措施，加強稅務(wù)機(jī)關(guān)同有關(guān)部門的協(xié)作和信息共享。雖然我國新頒布的《稅收征管法》規(guī)定相關(guān)部門要加強同稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，但由于缺乏具體的操作辦法而起不到實際效果。導(dǎo)致公安、海關(guān)等部門掌握的對涉外稅收征管非常重要的信息，稅務(wù)部門無法獲得。因此，在維護(hù)國家利益的前提下，應(yīng)加強這些部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與合作。加強政府部門之間的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，一是加強與公安、勞動部門、外經(jīng)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系，及時了解在外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)任職服務(wù)的外籍人員的基本情況；二是加強與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時了解境外團(tuán)體、個人來華演出、比賽、表演審批情況；并通過演出場所、演出公司或經(jīng)紀(jì)人，獲取有關(guān)演出合同資料，做好營業(yè)稅、個人所得稅的代扣代繳工作。三是加強與建設(shè)主管部門的聯(lián)系，及時了解外國公司、個人來華從事建筑安裝工程承包作業(yè)或建筑工程設(shè)計的相關(guān)情況。四是加強與教育、科研主管部門的聯(lián)系，了解來華從事教育、研究人員的基本情況。

（二）明確外籍人員免稅補貼的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。例如外籍個人取得的住房、伙食費、洗衣費由于在把握“非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得”的尺度上不易掌握，所以應(yīng)該規(guī)定具體額度或比例，只有有了明確的政策依據(jù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)才能更有效的執(zhí)行，才能從根本上保證外籍個人免稅補貼的政策順利貫徹，也才能體現(xiàn)國家制定免稅補貼政策的初衷。

（三）國家應(yīng)該推行外籍臨時來華人員的稅收申報登記制度并進(jìn)一步明確扣繳義務(wù)人責(zé)任。外籍臨時來華人員在納稅申報上一直是我們的薄弱環(huán)節(jié)，由于臨時來華人員難于監(jiān)管，國家應(yīng)盡早設(shè)立相應(yīng)的協(xié)作制度，在公安、教育、海關(guān)、稅務(wù)、企事業(yè)單位間建立協(xié)調(diào)機(jī)制，做好雙向申報。對從中國境外取得應(yīng)稅工資薪金所得，以及在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的外籍人員，除實行按期自行申報納稅外，還要求其在次年3月31日前，填報提供居住、收入等相關(guān)證明資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅年度匯繳手續(xù)。進(jìn)一步把扣繳義務(wù)細(xì)化到每一個管理環(huán)節(jié)，并明確接收單位負(fù)有報告義務(wù)，使整個外籍臨時來華人員納稅申報更加具有操作性。建立外籍人員稅務(wù)登記信息管理庫，把好入境登記第一關(guān)。目前我國對外籍人員進(jìn)出境的管理重心主要放在檢驗檢疫上，而對其在華取得收入后的完稅情況并沒有記錄。因此建議國家出臺政策規(guī)定，要求臨時來華人員入境時應(yīng)首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)稅收申報登記后方可進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動，離境前應(yīng)辦理離境登記后方可辦理出境手續(xù)。這樣可以從源頭上控制外籍臨時來華人員的出入境情況。來華的外籍人員取得收入，應(yīng)該提供相應(yīng)的書面材料進(jìn)行稅收申報，內(nèi)容包括來華目的、護(hù)照號碼、委托合同名稱、工薪收入標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)系方式等，稅務(wù)部門應(yīng)建立“一人一檔”的電子檔案，登記《外籍人員在中國工作登記表》，并及時對相關(guān)情況進(jìn)行分析、整理和審核，便于進(jìn)行跟蹤管理。

（四）在對外籍來華人員進(jìn)行交通、購物、文化等一系列宣傳的同時，還要加強對我國稅法的宣傳。通過有關(guān)部門主動宣傳我國稅法，講解有關(guān)稅收制度和納稅申報程序，來強化外籍人員的納稅申報意識。