導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅申報(bào)流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為做好20**年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，搞好部門協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作。匯算清繳質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系到涉外稅收政策的貫徹落實(shí)和稅款的足額入庫，而且關(guān)系到吸引外商投資軟環(huán)境的改善、涉外企業(yè)稅收基礎(chǔ)管理和納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)以及反避稅工作的深入開展。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，要按照匯算清繳工作規(guī)程的要求成立企業(yè)所得稅匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，確保各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。近期，總局已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件的數(shù)據(jù)銜接并下發(fā)了軟件升級(jí)補(bǔ)丁，各級(jí)國際（涉外）稅收管理部門應(yīng)牽頭負(fù)責(zé)組織實(shí)施，信息中心、稅源管理、計(jì)劃征收等相關(guān)部門要各司其職、協(xié)同配合、形成合力，確保匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口工作安全進(jìn)行，共同做好20**年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、加強(qiáng)業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，做好申報(bào)期間的納稅服務(wù)。為了配合各地的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳輔導(dǎo)工作，方便納稅人填報(bào)申報(bào)表，總局今年重新修訂了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料》（總局將通過服務(wù)器或其他形式下發(fā)），從每張申報(bào)表的填表目的、口徑、欄目邏輯關(guān)系和電腦操作作了說明，對(duì)每張申報(bào)表涉及的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行提示，并強(qiáng)化了申報(bào)審核軟件的政策提示功能。各地要加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和工作督導(dǎo)，使人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、思維方式適應(yīng)信息化建設(shè)的需要，進(jìn)一步提高匯算清繳人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)本領(lǐng)。要通過各種形式為納稅人提供更高層次、更為便捷的服務(wù)，幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，協(xié)助他們解決申報(bào)中遇到的困難和問題，正確填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表，做好年終稅款的決算申報(bào)，提高稅法遵從度。

三、核實(shí)戶管情況，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。稅源戶籍管理是匯算清繳工作的基礎(chǔ)，各地應(yīng)以全國換發(fā)稅務(wù)登記證的工作為契機(jī)，切實(shí)摸清轄區(qū)內(nèi)的正常企業(yè)、非正常企業(yè)和籌建期企業(yè)的真實(shí)情況，及時(shí)歸納、整理和分析戶管的各類信息，保證戶管情況統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，堵塞稅收漏洞。除按規(guī)定可不參加匯算清繳的外，確保其他企業(yè)納入企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。

四、規(guī)范工作流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，減輕基層稅務(wù)人員的工作壓力，總局已組織開發(fā)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口程序，并制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作流程（見附件1）。各地應(yīng)重視數(shù)據(jù)接口程序的應(yīng)用，加強(qiáng)工作銜接，認(rèn)真落實(shí)前期各項(xiàng)準(zhǔn)備事項(xiàng)，嚴(yán)格按照軟件銜接業(yè)務(wù)流程的要求開展工作。對(duì)應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)總局。

五、嚴(yán)格加收滯納金，確保申報(bào)準(zhǔn)確率。為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報(bào)準(zhǔn)確率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款未在5月31日前繳納入庫的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計(jì)算加收萬分之五的滯納金。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考

強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對(duì)策和建議。

一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法

1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對(duì)來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對(duì)轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。

2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。

從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導(dǎo)行業(yè)。

3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評(píng)估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。

4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級(jí)檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對(duì)性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。

5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對(duì)享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級(jí)審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。

2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。

3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。

4.納稅評(píng)估工作不深入。經(jīng)過對(duì)已完成的納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗?、自查?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。

5.對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對(duì)戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。

三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議

1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。

2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對(duì)企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對(duì)稅收收入的預(yù)見性。

3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對(duì)申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評(píng)估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評(píng)定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。

篇3

論文摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，涉外經(jīng)濟(jì)日趨融合，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅收管理事務(wù)。非居民涉稅業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、隱蔽、多變，而現(xiàn)行的非居民企業(yè)所得稅稅收管理政策和手段落后，找出目前非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題，強(qiáng)化管理措施，以實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)稅收管理的進(jìn)一步完善。

一　我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預(yù)提所得稅增幅達(dá)369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)增應(yīng)納稅所得額157．5億元，補(bǔ)稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)6個(gè)月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強(qiáng)

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例盡管在對(duì)機(jī)構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進(jìn)行了完善，對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法進(jìn)行了修定，且原有一系列對(duì)外國企業(yè)征稅具有指導(dǎo)作用的文件因新稅法的實(shí)施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理相關(guān)的文件有26個(gè)，其中：申報(bào)匯繳：3個(gè)；管理文件：6個(gè)；管理文件：l7個(gè))，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理時(shí)，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對(duì)于對(duì)外支付的款項(xiàng)在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到以下問題：

屬于什么性質(zhì)的款項(xiàng)?

收益人是誰?

是否來源中國所得?

有無實(shí)際聯(lián)系?

申報(bào)還是扣繳，誰來完成稅款?

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和對(duì)應(yīng)的稅款繳納時(shí)間如何確認(rèn)?)

．．．．．．

上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復(fù)雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對(duì)很強(qiáng)，稅務(wù)人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得合同成為對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對(duì)我國與他國協(xié)定6個(gè)月的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月，從而利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。

通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務(wù)。

采取簽訂勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外的合同實(shí)現(xiàn)利用勞務(wù)地點(diǎn)的避稅目的。

根據(jù)稅法對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項(xiàng)目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務(wù)兩個(gè)項(xiàng)目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務(wù)所得，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，再以合同補(bǔ)充件和附加說明等資料的形式反映真實(shí)交易價(jià)來規(guī)避稅收。

(三)涉稅項(xiàng)目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)：涉稅項(xiàng)目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時(shí)間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進(jìn)步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動(dòng)性日趨強(qiáng)化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對(duì)非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務(wù)人的主動(dòng)配合的基礎(chǔ)上，目前我國普遍存在代扣代繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)和配合意識(shí)不強(qiáng)現(xiàn)象；售付匯稅務(wù)證明管理盡管在加強(qiáng)，但售付匯稅務(wù)憑證開具申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在被動(dòng)受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準(zhǔn)確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關(guān)資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺(tái)，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對(duì)批文不遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法了解變更事項(xiàng)的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實(shí)施后，許多審批事項(xiàng)變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會(huì)造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認(rèn)定，申報(bào)和征收提供技術(shù)外，對(duì)非居民稅收的管理基本是通過手工進(jìn)行分析和管理，管理手段落后，使得對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務(wù)，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視程度不夠、管理力度不強(qiáng)的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)新，一項(xiàng)業(yè)務(wù)往往既涉及稅收協(xié)定的運(yùn)用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導(dǎo)致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對(duì)稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識(shí)。目前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)專門負(fù)責(zé)非居民稅收管理的人員很少，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實(shí)對(duì)非居民企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化和精細(xì)化。

三　強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理的對(duì)策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理意識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗(yàn)可言。

(一)針對(duì)執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強(qiáng)化政策體系的建立

簡單明了、易于遵從、便于操作、時(shí)效性強(qiáng)的稅收政策的建立，是強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(tái)，但許多地方有待于進(jìn)一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強(qiáng)，制度的不健全使得對(duì)非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實(shí)際使用中體現(xiàn)嚴(yán)密性、針對(duì)性、操作性和指導(dǎo)性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應(yīng)更加細(xì)化和規(guī)范、具體。如：

明確關(guān)于非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)。明確對(duì)非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認(rèn)日期相混淆。

明確納稅申報(bào)所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標(biāo)準(zhǔn)、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認(rèn)定實(shí)務(wù)性制度。

因此為強(qiáng)化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理、國際勞務(wù)的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報(bào)管理等辦法。

(二)針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的繁、亂、散、變特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務(wù)具有發(fā)生時(shí)間、空間的不固定特點(diǎn)，且多以“投資、服務(wù)、勞務(wù)”等為主，同時(shí)大量納稅人在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)和場所等等，導(dǎo)致稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化源泉扣繳制度時(shí)可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)”的掌握。

可以要求納稅人提供相關(guān)的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務(wù)合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)的可能性，從而確定是否指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。

平時(shí)應(yīng)注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動(dòng)，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務(wù)項(xiàng)目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報(bào)或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應(yīng)將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務(wù)人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)。

可以在強(qiáng)化內(nèi)外部信息管理、建立申報(bào)扣繳機(jī)制、協(xié)定待遇申請(qǐng)制度、稅款追繳保障等措施來加強(qiáng)源泉扣繳的落實(shí)。

(三)針對(duì)征管手段的落后，強(qiáng)化信息互通渠道

因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)業(yè)務(wù)繁、亂、散、變特點(diǎn)，且經(jīng)常把交易事項(xiàng)放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機(jī)構(gòu)、場所等物理性存在，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其信息和對(duì)信息的真?zhèn)巫龀雠袛?。所以建議應(yīng)加強(qiáng)非居民企業(yè)的信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務(wù)管理部門)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強(qiáng)國際間的信息情報(bào)交換，建立一個(gè)系統(tǒng)、嚴(yán)密的非居民企業(yè)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關(guān)聯(lián)申報(bào)、對(duì)外支付稅務(wù)證明、信息互通等措施，建立一個(gè)全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機(jī)制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對(duì)其收人及稅源情況進(jìn)行分析和跟蹤，建立重大項(xiàng)目和特定業(yè)務(wù)的登記備案制度。重點(diǎn)調(diào)查在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的企業(yè)的應(yīng)稅收人信息情況；重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人對(duì)應(yīng)稅收人的支付情況；重點(diǎn)調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點(diǎn)監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實(shí)證：珠海市國稅局針對(duì)珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實(shí)際，利用反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會(huì)員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進(jìn)出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來源：珠海市國稅局

(四)針對(duì)納稅意識(shí)和扣繳意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)積極探索管理措施

1、加強(qiáng)政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識(shí)和扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)；另一方面要有針對(duì)性開展納稅提醒服務(wù)，拓展服務(wù)方式，幫助納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本。

2、加大對(duì)扣繳義務(wù)人的管理，及時(shí)了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流動(dòng)性大、隱蔽性高、復(fù)雜性強(qiáng)，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，且把交易行為放在國外實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過強(qiáng)化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務(wù)情況。如：在實(shí)際管理中，輔導(dǎo)和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺(tái)賬和扣繳稅款登記臺(tái)賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以便激勵(lì)扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責(zé)任，督促其依法履行扣繳義務(wù)和提高其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化備案管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是實(shí)行投資經(jīng)營活動(dòng)的登記制度，把未在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)納入管理范疇；二是強(qiáng)化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務(wù)人按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)將合同或協(xié)議的簽訂復(fù)印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動(dòng)情況等分別在事先或事后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。合同、協(xié)議的備案事項(xiàng)可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目、境內(nèi)單位或個(gè)人發(fā)包項(xiàng)目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項(xiàng)的合同或協(xié)議或報(bào)告。三是建立企業(yè)付匯臺(tái)賬備查制度，以便及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、合同款項(xiàng)支付金額、申報(bào)納稅(或扣繳稅款)的情況，強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)項(xiàng)目、合同、款項(xiàng)情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報(bào)管理，及時(shí)對(duì)所得稅的申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析，掌握納稅人收人變動(dòng)情況和原因；加強(qiáng)稅務(wù)證明臺(tái)賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時(shí)通報(bào)審核結(jié)果，作出對(duì)應(yīng)的處理措施。

(五)針對(duì)專業(yè)管理人員缺乏，強(qiáng)化稅務(wù)干部專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

篇4

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵(lì)。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計(jì)收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)合法權(quán)益。

一、初次認(rèn)定時(shí)，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準(zhǔn)備工作

《資源綜合利用認(rèn)定證書》是納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認(rèn)定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報(bào)批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請(qǐng)資源綜合利用認(rèn)定，然后憑認(rèn)定證書到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。實(shí)際工作中，企業(yè)取得認(rèn)定證書往往滯后，認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間存在時(shí)間差。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期一般按照認(rèn)定證書的有效期開始日，將認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)日期間未享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)補(bǔ)退此期間該貨物已納增值稅。

例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認(rèn)定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認(rèn)定證書后，即到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠開始時(shí)間是2011年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認(rèn)定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

為防范縮短享受優(yōu)惠政策時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：1.向有關(guān)部門申請(qǐng)認(rèn)定證書時(shí)應(yīng)同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅收政策時(shí)，也可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請(qǐng)其及時(shí)審批發(fā)證，減少認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間的時(shí)間差。2.對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日就嚴(yán)格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認(rèn)定證書有效期2年，認(rèn)定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對(duì)應(yīng)的條件，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕第47號(hào)）分別作了明確規(guī)定。但實(shí)際工作中，納稅人往往會(huì)根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴(kuò)大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就減計(jì)收入，實(shí)際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達(dá)不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

為防范擴(kuò)大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達(dá)到的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)稅種的優(yōu)惠都有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時(shí)出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達(dá)到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?？傮w上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求高于增值稅。

三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務(wù)協(xié)查

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局〔2011〕第32號(hào)）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因?yàn)榭梢悦舛惢蛲硕?，在購進(jìn)粉煤灰等廢棄資源時(shí)，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查其真實(shí)性。

四、正確填寫申報(bào)表，減少查賬風(fēng)險(xiǎn)

增值稅申報(bào)表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報(bào)信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報(bào)在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征、退稅信息比對(duì)時(shí)，會(huì)因?yàn)椤凹凑骷赐素浳锛皠趧?wù)”欄空白而無法比對(duì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為該戶存在一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進(jìn)行納稅檢查，延遲退稅。

為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報(bào)表。

五、申請(qǐng)合適的預(yù)繳申報(bào)方式，合法減少資金占用

由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計(jì)收入，在匯算清繳時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，納稅人進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按月度或季度實(shí)際利潤預(yù)繳，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預(yù)繳時(shí)，通過預(yù)提費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額，到匯算清繳時(shí)將虛假預(yù)提費(fèi)用沖回，虛假預(yù)提費(fèi)用與減計(jì)收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人沒有如實(shí)申報(bào)，進(jìn)而要求其補(bǔ)繳所得稅。

為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時(shí)，不按月度或季度實(shí)際利潤預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（文/蔡惠萍 喬 玲）

投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

優(yōu)惠計(jì)算

稅法規(guī)定，自項(xiàng)目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。這里有兩個(gè)要件，一是項(xiàng)目已建成并開始經(jīng)營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務(wù)收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設(shè)、經(jīng)營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項(xiàng)目，該公司與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費(fèi)。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費(fèi)收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費(fèi)收入3100萬元，實(shí)現(xiàn)賬面利潤1200萬元，通行項(xiàng)目利潤870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應(yīng)納稅所得額=1200-870=330（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項(xiàng)目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當(dāng)年利潤總額中抵減，當(dāng)年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

核算要求

國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。例，某市政公司承建城市交通項(xiàng)目，項(xiàng)目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項(xiàng)目費(fèi)用9200萬元，其中城市交通項(xiàng)目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算，且確定按銷售收入比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用，則城市交通項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項(xiàng)目利潤=12000-4180-

5520=2300（萬元），2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項(xiàng)目與《目錄》外項(xiàng)目分開核算、分?jǐn)傎M(fèi)用、分設(shè)賬目，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實(shí)到位。

資料報(bào)送

在符合政策規(guī)定的同時(shí)，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報(bào)送及時(shí)也十分重要。國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠實(shí)行備案類管理，納稅人應(yīng)當(dāng)從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請(qǐng)備案要報(bào)送以下材料：有權(quán)部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件；該項(xiàng)目竣工（驗(yàn)收）證明；該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；該項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙?；企業(yè)經(jīng)營該項(xiàng)目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購領(lǐng)簿及該項(xiàng)目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件）；提供項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關(guān)資料，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實(shí)、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時(shí)是否及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

注意事項(xiàng)

政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報(bào)等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按規(guī)定程序報(bào)送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營活動(dòng)；承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營活動(dòng)。例，某外資企業(yè)承包了一項(xiàng)國家重點(diǎn)扶持的水利建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項(xiàng)目承包給其他企業(yè)建設(shè)，則承包項(xiàng)目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（文/鐘美輝 方 健 永 紅）

篇5

國家稅務(wù)總局在《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向”作為當(dāng)前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時(shí)在實(shí)現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項(xiàng)目標(biāo)之一。

1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來看，政策性過強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。

2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況

風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來看，指標(biāo)設(shè)置簡單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過1000萬美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務(wù)局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理機(jī)制。通過對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

5.4 加強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

一是建立政策及時(shí)培訓(xùn)制度。對(duì)于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級(jí)層面及時(shí)開展政策培訓(xùn)，通過“讀原文、劃重點(diǎn)、看變化、講操作”四個(gè)方面強(qiáng)化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機(jī)制，組織深層次的專門培訓(xùn)，有針對(duì)性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《?。依托專業(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團(tuán)隊(duì)，擴(kuò)大專家團(tuán)隊(duì)選材范圍，不限于稅種管理部門，擴(kuò)充專業(yè)化人才數(shù)量。加強(qiáng)專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動(dòng)脫離專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍，保持專家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍的長期穩(wěn)定。

篇6

（中國鐵建股份有限公司財(cái)務(wù)部，北京 100855）

摘　要：稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文分針對(duì)施工企業(yè)常見的涉稅業(yè)務(wù)，重點(diǎn)分析了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他相關(guān)稅種的稅收策劃，以利于施工企業(yè)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；稅收策劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）13-0156-02

面對(duì)當(dāng)今激烈的市場競爭，施工企業(yè)忽視稅收籌劃而付出代價(jià)的案例屢見不鮮，企業(yè)自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析自身常見的涉稅業(yè)務(wù)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

一、對(duì)營業(yè)稅的籌劃

1.對(duì)業(yè)主提供甲供材料的籌劃

業(yè)主提供甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位（業(yè)主）直接購買主要材料等，并將相應(yīng)的購買價(jià)款抵扣工程款。由業(yè)主提供甲供材料，一般是直接從生產(chǎn)廠或市場上購買，一般價(jià)格較高，并且在撥付工程款時(shí)是全額抵扣，業(yè)主通過財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬，大部分都沒有發(fā)票，不能適應(yīng)將來的“營改增”的要求。而施工企業(yè)購買材料，許多單位都采用招標(biāo)或集中采購，會(huì)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的單價(jià)。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關(guān)系，采購價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠價(jià)格，又可以延遲或按比例支付，即節(jié)省材料費(fèi)又節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高了利潤空間。

所以，在施工實(shí)際工作中甲供材料不利施工單位，應(yīng)盡量不與業(yè)主簽訂甲方供料合同。

2.利用工程合同價(jià)款的稅收籌劃

施工企業(yè)一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業(yè)時(shí)，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，變成購設(shè)備成本，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，施工單位從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，并包含在合同中的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款，這樣就會(huì)造成營業(yè)額增大，多交營業(yè)稅。這就要求施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由業(yè)主提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其收入中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少納稅數(shù)基，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

3.對(duì)分包工程的籌劃

這里的分包是指專業(yè)分包，專業(yè)工程分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位的行為。

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個(gè)納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報(bào)納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。因此，根據(jù)以上規(guī)定，工程總包方不再是施工分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，工程總包方和施工分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的專業(yè)分包款后的余額為收入申報(bào)納稅。

具體操作上，要求總包和所有分包項(xiàng)目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，進(jìn)行項(xiàng)目鑒定。項(xiàng)目開票有二種方式：

一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業(yè)分包發(fā)票為條件。因此施工總包開票時(shí)，先由施工分包方納稅開票，取得發(fā)票交給施工總包方，施工總包方到稅務(wù)機(jī)關(guān)再據(jù)專業(yè)分包開具的開票差額納稅。

二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發(fā)票時(shí)，申請(qǐng)抵減施工分包方發(fā)票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發(fā)票。在稅務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行系統(tǒng)檢索，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)?。一是施工總包方納稅人取得的施工分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發(fā)票不得作廢，不能再抵扣。

因此，施工企業(yè)在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業(yè)分包隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)盡量運(yùn)用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業(yè)分包部分重復(fù)交納營業(yè)稅。

4.對(duì)勞務(wù)費(fèi)用的籌劃

施工企業(yè)使用有兩種勞務(wù)用工模式：一是直接聘用勞務(wù)，與勞務(wù)人員簽定勞務(wù)合同；二是招標(biāo)勞務(wù)公司，與公司簽定《工程項(xiàng)目勞務(wù)分包合同》。

采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在以下三種風(fēng)險(xiǎn)：一是根據(jù)《勞務(wù)動(dòng)》規(guī)定，長期聘用勞務(wù)人員，勞務(wù)人員有可能就變成了企業(yè)的正式員工，給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)不愿看到。二是目前勞務(wù)人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是社會(huì)上勞動(dòng)保障部門會(huì)要求企業(yè)為勞務(wù)用工負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，這將造成增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

采用第二種方式對(duì)工程項(xiàng)目部較為有利：一是工程發(fā)票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。現(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務(wù)公司在當(dāng)?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個(gè)人所得稅。三是回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問題。

因此，施工企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系，了解當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定，以減少重復(fù)交納營業(yè)稅。

5.利用納稅地點(diǎn)的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在工程項(xiàng)目上制造的預(yù)制構(gòu)件等，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)橋梁、水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的項(xiàng)目應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅，而不交納增值稅。

二、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

1.利用折舊政策進(jìn)行籌劃

在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，如鐵路項(xiàng)目專用架橋機(jī)、地鐵項(xiàng)目使用盾構(gòu)等，因此，工程項(xiàng)目部的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在施工收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊額越大，應(yīng)納稅企業(yè)所得額就越少。一是可以采用企業(yè)所得稅法中對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行折舊。在企業(yè)所得稅法中對(duì)折舊、凈殘值率有明確的規(guī)定，工程項(xiàng)目部應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入工程項(xiàng)目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專用設(shè)備加速折舊，若稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可以提前將折舊費(fèi)用計(jì)入工程項(xiàng)目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又可以推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間，同時(shí)可以緩解企業(yè)資金壓力。

2.利用融資租賃的稅收籌劃

鐵路或地鐵項(xiàng)目一般需要專業(yè)化施工設(shè)備，如果該設(shè)備企業(yè)不常使用，企業(yè)就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設(shè)備，咸少企業(yè)的資金投入，同時(shí)，融資租入的施工設(shè)備可以計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅法中允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期企業(yè)納稅企業(yè)所得稅的基數(shù)，同時(shí)，支付的設(shè)備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應(yīng)“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發(fā)票，可以抵扣。

3.利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)可以通過優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部子、分公司不同架構(gòu)的方法來平衡稅負(fù)，局集團(tuán)公司在項(xiàng)目組織時(shí)適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構(gòu)模式，以此實(shí)現(xiàn)局集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間稅收最優(yōu)化，利潤最大化。因?yàn)椴煌墓こ添?xiàng)目合同其利潤空間是不一樣的，各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團(tuán)可以將施工利潤高的工程項(xiàng)目分配給處于虧損的工程公司進(jìn)行施工，利用企業(yè)所得稅利潤彌補(bǔ)虧損的政策，降低稅負(fù)；二是利用企業(yè)所得稅高的公司少盈利，企業(yè)所得稅低的公司多盈利，達(dá)到降低整個(gè)局集團(tuán)公司的稅負(fù)；三是利用局指揮調(diào)節(jié)稅負(fù)。可以通過集團(tuán)公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負(fù)，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達(dá)到降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)的目的。

4.對(duì)工程收入及成本籌劃

企業(yè)所得稅是采取按年匯算征收，每個(gè)季度分期預(yù)繳，但根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業(yè)應(yīng)在一年中的前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)營業(yè)收入，少確認(rèn)利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業(yè)資金壓力，節(jié)約資金成本。工程項(xiàng)目是按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，即根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，可以延遲交納企業(yè)所得稅。

工程項(xiàng)目工程成本費(fèi)用的列支應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)入賬，因此，工程項(xiàng)目部應(yīng)該及時(shí)合理列支成本費(fèi)用。一是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)按發(fā)票及時(shí)入賬；二是對(duì)預(yù)付工程款要及時(shí)對(duì)勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)結(jié)算，沖減預(yù)付賬款；三是對(duì)專業(yè)分包工程要按當(dāng)期完成產(chǎn)值及時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算，不能因資金緊張不能支付而推遲計(jì)價(jià)；四是對(duì)于已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的材料，工程項(xiàng)目部要應(yīng)及時(shí)辦理估價(jià)入庫和領(lǐng)用；五是對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)提費(fèi)用的方法預(yù)列費(fèi)用，如未及時(shí)發(fā)放的職工工資或獎(jiǎng)金，應(yīng)該按月入賬，不能因資金問題不及時(shí)入賬。

5.利用西部大開發(fā)政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的規(guī)定，西部企業(yè)若主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅可以享受15%優(yōu)惠稅率。因此，施工企業(yè)可以在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立公司，一方面可以享受到較低的稅率優(yōu)惠，同進(jìn)也可以支持西部地區(qū)建設(shè)。

6.利用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優(yōu)惠10%。高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)證工作，應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)）、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號(hào)）等文件的規(guī)定可以自行認(rèn)證或通過專門的稅務(wù)所申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。已經(jīng)認(rèn)證的單位，要做好高新技術(shù)企業(yè)資格三年復(fù)審工作，要重視高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證和復(fù)審。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)爭取高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，爭取15%的所得稅稅收優(yōu)惠。

7.利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，即在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在扣除研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣50%的研發(fā)費(fèi)用，所以企業(yè)少交了加計(jì)扣的50%的研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅額，從而增加企業(yè)凈利潤。根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定，項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，允許在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，加強(qiáng)指導(dǎo)，提高享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的單位數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量及研發(fā)費(fèi)用總額。應(yīng)籌劃設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，科研、財(cái)務(wù)等責(zé)任部門加強(qiáng)合作，事先籌劃研發(fā)項(xiàng)目，積極規(guī)范財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)、科委等部門的溝通，及時(shí)做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除的優(yōu)惠政策。

8.利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)應(yīng)該在年度末，根據(jù)企業(yè)當(dāng)年資產(chǎn)損失情況按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失。按照規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)要求和內(nèi)容不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。一清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)可先按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。二專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料以及其他相關(guān)的納稅資料。因此，企業(yè)應(yīng)積極爭取資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)定期清理資產(chǎn)損失，及時(shí)搜集整理相關(guān)資料，選擇適用的申報(bào)方式，保證按時(shí)申報(bào)，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)向企當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。境外資產(chǎn)損失也應(yīng)及時(shí)清理申報(bào)，爭取在境內(nèi)所得稅申報(bào)時(shí)稅前抵扣。

9.利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2008]48號(hào)）、《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256）的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，在同等條件下優(yōu)先購置列入國家稅務(wù)總局《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，在5年內(nèi)按專用設(shè)備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)惠政策的了解，熟悉掌握設(shè)備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內(nèi)優(yōu)先選擇，同時(shí)做好臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)。

10.利用稅率優(yōu)惠地區(qū)企業(yè)注冊進(jìn)行籌劃

根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局2012年4號(hào)公告》規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知》（藏政發(fā)[2011]114號(hào)）規(guī)定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設(shè)立的各類企業(yè)，一律按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，全部享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。還有國家對(duì)特殊區(qū)域（如對(duì)在新疆喀什和霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新設(shè)的企業(yè)，五年內(nèi)免征所得稅）的促進(jìn)區(qū)域發(fā)展和有關(guān)地方政府鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等）的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新等也有許多所得稅的優(yōu)惠政策。因此，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展在上述區(qū)域設(shè)立企業(yè)的，要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受相關(guān)優(yōu)惠政策。具體享受稅收優(yōu)惠的條件以國家稅務(wù)總局相關(guān)文件和地方政府有關(guān)政策為準(zhǔn)。

11.對(duì)免征政策的利用

根據(jù)《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2013]5號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入、免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，地方政府券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)生和償還主體的債券。根據(jù)《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)）規(guī)定，對(duì)施工企業(yè)持有2011-2103年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺(tái)的各種免征稅費(fèi)政策，最大限度利用好免征稅收政策。

三、其他方面的稅收籌劃

1.個(gè)人所得稅籌劃

工程項(xiàng)目為了調(diào)動(dòng)員工的積極性，也可以合同減少個(gè)人稅負(fù)，可以采取如下措施：一是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，工程項(xiàng)目部應(yīng)盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即員工全年只發(fā)一次獎(jiǎng)金，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)算用除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險(xiǎn)。即養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，用國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。

2.對(duì)出口退稅優(yōu)惠政策的利用

根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公司2013年第12號(hào)）的規(guī)定，施工企業(yè)出品貨物或?qū)ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧?wù)的享受出口退稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家對(duì)出口退稅政策的調(diào)整變化，梳理本企業(yè)的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時(shí)按規(guī)定要求和程序做好出口退稅資格認(rèn)定、內(nèi)容變更認(rèn)定、出口退稅申報(bào)等相關(guān)申報(bào)工作。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內(nèi)銷比例、轉(zhuǎn)廠出口、境外關(guān)聯(lián)交易等方面進(jìn)行籌劃。

3.對(duì)BT/BOT項(xiàng)目稅務(wù)籌劃

國家稅務(wù)總局尚缺乏對(duì)BT或者BOT業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的規(guī)范，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于BT業(yè)務(wù)的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務(wù)局規(guī)定：對(duì)BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)為為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。廣東省惠州市地方稅務(wù)局規(guī)定：若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其他施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。由于國家稅務(wù)總局沒有專門針對(duì)BT（BOT）業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，各地稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)于該業(yè)務(wù)的認(rèn)定不盡相同，為避免BT（BOT）項(xiàng)目在取得回購價(jià)款、建筑施工和運(yùn)營階段重復(fù)征稅，在項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對(duì)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)系統(tǒng)做好籌劃。若在當(dāng)?shù)刈猿闪㈨?xiàng)目公司的，可以向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)稅收優(yōu)惠和稅收返還。

四、結(jié)語

篇7

為貫徹落實(shí)國務(wù)院扶持小微企業(yè)發(fā)展的部署要求，讓國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，山東作為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省，不斷創(chuàng)新扶持政策，加大各項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠政策落實(shí)力度，小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境得到明顯改善，營造了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的良好氛圍。

據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者了解，國家稅務(wù)總局認(rèn)真落實(shí)國務(wù)院扶持小微企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，及時(shí)出臺(tái)指導(dǎo)文件，明確政策規(guī)定，細(xì)化操作辦法。將核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納入優(yōu)惠政策范圍，千方百計(jì)擴(kuò)大受惠面。轉(zhuǎn)變管理方式，將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施由審批改為備案，提高了辦稅便利性。優(yōu)化技術(shù)保障，對(duì)未能按時(shí)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，告知其在以后申報(bào)期間抵頂稅款，改善納稅服務(wù)。同時(shí)強(qiáng)化督導(dǎo)檢查，先后6次對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)情況開展督導(dǎo)，確保優(yōu)惠政策不折不扣落到實(shí)處。為進(jìn)一步打通小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的“最后一公里”，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶上馬、送一程的作用，實(shí)現(xiàn)總理在政府工作報(bào)告中提出的“使‘草根’創(chuàng)新蔚然成風(fēng)、遍地開花”的目標(biāo)，稅務(wù)總局出臺(tái)10條措施，進(jìn)一步固化已有創(chuàng)新成果，并提出新的落實(shí)措施，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的長效機(jī)制。

《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者從山東省地稅局了解到，2014年，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及山東33.33萬戶納稅人，減免稅收13.82億元。其中減免營業(yè)稅11.71億元，惠及面達(dá)到99.68%；減免企業(yè)所得稅2.11億元，惠及面達(dá)到100%。山東省地稅局充分依托辦稅服務(wù)廳、12366熱線、地稅門戶網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)、電視、開設(shè)專欄等，進(jìn)行全方位、多渠道宣傳，及時(shí)公布小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和辦理程序。將稅收優(yōu)惠政策分為小型微利企業(yè)、科研費(fèi)加計(jì)扣除、大學(xué)生及人員、殘疾人等八類，并裝訂成冊，發(fā)放到不同層次、不同需求的納稅人及有關(guān)人員手中。三是從省局“金稅三期”系統(tǒng)中篩選出可能符合優(yōu)惠條件的企業(yè)名單，下發(fā)給基層地稅部門全面核實(shí)，并通過電話、短信、調(diào)查表、通知書等方式逐戶通知企業(yè)，確保做到符合條件的納稅人全覆蓋、全調(diào)查。截止目前，山東省地稅局發(fā)放宣傳指引10萬冊，篩查符合優(yōu)惠條件企業(yè)9003戶。

國家制定出臺(tái)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是為了給眾多的小微企業(yè)減負(fù)，但基層稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，面對(duì)熱騰騰的“優(yōu)惠禮包”，部分符合條件的企業(yè)一開始對(duì)享受政策不積極，反應(yīng)有些“冷漠”，甚至選擇放棄享受優(yōu)惠政策。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)顧慮頗多：有的覺得報(bào)送資料多，申請(qǐng)程序復(fù)雜，要前往辦稅服務(wù)廳前臺(tái)補(bǔ)申報(bào)，嫌麻煩；有的認(rèn)為享受優(yōu)惠可能需要查賬，心里沒底；還有的認(rèn)為享受優(yōu)惠金額小，不值得。眼看著優(yōu)惠政策擺在眼前卻無法送到納稅人手中，地稅人員困惑之余思考著對(duì)策：“如果能幫納稅人掃除這些顧慮，申報(bào)積極性一定會(huì)大大提高?！庇谑牵谏綎|省地稅局統(tǒng)一指導(dǎo)下，全省各級(jí)地稅部門著眼減輕納稅人負(fù)擔(dān)，紛紛簡化辦稅流程，提高工作效率。在德州，市地稅局從方便納稅人的角度出發(fā)，經(jīng)過認(rèn)真評(píng)估討論，將納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)出并設(shè)置關(guān)聯(lián)公式導(dǎo)入應(yīng)填的報(bào)表中，減少納稅人自己重新找數(shù)據(jù)填數(shù)據(jù)的麻煩，并進(jìn)一步提供更直接的輔導(dǎo)服務(wù)。地稅部門的便民措施實(shí)實(shí)在在減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)辦理優(yōu)惠備案的積極性迅速提高。“簡化辦理流程大大提高了小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)的成效。”山東省地稅局企業(yè)所得稅處的負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)說。對(duì)此，山東省地稅局將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案和申報(bào)納稅環(huán)節(jié)合二為一，使符合條件企業(yè)在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)就可直接實(shí)現(xiàn)稅收減免，后續(xù)提供相應(yīng)資料辦理退稅或者抵繳。同時(shí)，山東省地稅局還對(duì)“金稅三期系統(tǒng)”網(wǎng)上申報(bào)模塊進(jìn)行優(yōu)化，增加優(yōu)惠政策自行識(shí)別功能，幫助納稅人更便捷地享受到優(yōu)惠政策。

山東省技術(shù)市場辦公室負(fù)責(zé)人廉榮在接受《中國經(jīng)濟(jì)信息》記者采訪時(shí)表示：“科技部門多措并舉支持科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，制定《關(guān)于支持高新區(qū)科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》”。為優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，2014年8月20日建成了省科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)平臺(tái)平臺(tái)，截至現(xiàn)在，發(fā)展高校、科研單位及科技型小微企業(yè)會(huì)員1790家，信息技術(shù)供給需求信息3943條，通過平臺(tái)成交合同197項(xiàng)，成交金額1.9億元。高新區(qū)設(shè)立4家科技支行，建立小微企業(yè)綠色信息庫，全年為小微企業(yè)提供融資50多億元；大力建設(shè)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域孵化器，新認(rèn)定國家級(jí)科技企業(yè)孵化器9家，總數(shù)達(dá)到55家，總量位居全國第二位；孵化器面積達(dá)450萬平方米，在孵企業(yè)5500余家，聚集各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才11余萬人。

篇8

編者按：國家稅務(wù)總局日前《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡化征管流程。自2008 年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。為全面落實(shí)國務(wù)院關(guān)于小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號(hào)）。

國家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對(duì)政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號(hào)

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：

一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。

四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

5. 交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

6.12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。

六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）屬于本公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

屬于本公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

屬于本公告第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

特此公告。

稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務(wù)總局公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008 年以來，為落實(shí)國務(wù)院重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實(shí)推動(dòng)優(yōu)勢企業(yè)做大做強(qiáng)發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。黨的十以來，為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺(tái)了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。

公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動(dòng)參與市場競爭，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

該負(fù)責(zé)人介紹，為落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，公告不再對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時(shí)，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重等難題，國務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對(duì)此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步細(xì)化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。

關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知的解讀

國務(wù)院2 月25 日常務(wù)會(huì)議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進(jìn)一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實(shí)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，采取10 項(xiàng)切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作。現(xiàn)對(duì)四個(gè)方面、10 項(xiàng)措施解讀如下：

一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”

第1 項(xiàng)措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對(duì)小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)主動(dòng)性，充分利用報(bào)紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動(dòng)鏈接并及時(shí)維護(hù)。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項(xiàng)措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動(dòng)，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，開展專項(xiàng)宣傳。

主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是省級(jí)國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。

第3 項(xiàng)措施：開展對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對(duì)落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項(xiàng)措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報(bào)表自動(dòng)履行備案手續(xù)，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。今年2 月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3 項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號(hào)）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)年度納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時(shí)，仍然需要對(duì)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進(jìn)行備案。

主要工作：稅務(wù)總局將進(jìn)一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報(bào)表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動(dòng)履行備案手續(xù)，不再另行報(bào)送專門備案材料，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。

第5 項(xiàng)措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件。小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)難度很大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依托計(jì)算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

主要工作：一是省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報(bào)稅務(wù)端軟件，運(yùn)用軟件自動(dòng)識(shí)別小微企業(yè)身份，主動(dòng)提示優(yōu)惠政策，自動(dòng)彈出適用稅率，協(xié)助計(jì)算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機(jī)短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強(qiáng)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。

第6 項(xiàng)措施：對(duì)未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取補(bǔ)救措施，增加受益面。

主要工作：對(duì)于因各種原因未及時(shí)享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。

第7 項(xiàng)措施：嚴(yán)格定額征稅管理。目前，對(duì)一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護(hù)納稅人權(quán)益，通知對(duì)此予以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)。

主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評(píng)議、公示等程序進(jìn)行。二是按照年度或者規(guī)定時(shí)間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴(yán)禁不按規(guī)定調(diào)整定額。

三、全年督查，切實(shí)讓每一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任

第8 項(xiàng)措施：把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號(hào)督查”事項(xiàng)和績效考評(píng)事項(xiàng)。主要是對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強(qiáng)基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。

主要工作：一是總局對(duì)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)督查，把這項(xiàng)工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號(hào)督查”事項(xiàng)，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報(bào)紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作督查。三是把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)績效考評(píng)項(xiàng)目，嚴(yán)格實(shí)行績效考評(píng)，對(duì)不達(dá)標(biāo)的省市，要按規(guī)定扣減考評(píng)分?jǐn)?shù)。四是讓社會(huì)檢驗(yàn)落實(shí)效果，今年三季度，總局將委托第三方社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開展評(píng)估。

第9 項(xiàng)措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺(tái)。一方面增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對(duì)于對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個(gè)補(bǔ)救通道，同時(shí)，也反映基層稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的情況。

主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個(gè)工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。四、全面分析，盡力讓每一申報(bào)期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項(xiàng)措施：加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。統(tǒng)計(jì)分析，掌握落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)數(shù)據(jù)，同時(shí)，也能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補(bǔ)短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

主要工作：一是及時(shí)、全面掌握小微企業(yè)各項(xiàng)減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀

近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號(hào)）。現(xiàn)解讀如下：

一、主要背景

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎(chǔ)上，國務(wù)院對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕34 號(hào)），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。同時(shí)，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號(hào)）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對(duì)一些具體管理操作問題進(jìn)一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時(shí)候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？

2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補(bǔ)。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強(qiáng)其流動(dòng)性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。

對(duì)于按照實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。

對(duì)于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

對(duì)于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計(jì)可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳時(shí)是否可以享受優(yōu)惠政策？

為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對(duì)于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以申報(bào)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計(jì)2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報(bào)表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進(jìn)一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號(hào)在落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時(shí)應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進(jìn)一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報(bào)表和核定征稅企業(yè)納稅申報(bào)表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時(shí)，可以通過填寫納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。

九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？

篇9

【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理

一、非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)概念

1、非居民企業(yè)是相對(duì)于居民企業(yè)而言的

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關(guān)于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。

2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計(jì)征方法

第一,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

3、非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收企業(yè)所得稅

第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

二、非居民稅收管理現(xiàn)狀

1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)

非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變。“繁”是涉及事項(xiàng)多,涉及外國公司或外籍個(gè)人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營業(yè)務(wù)?！皝y”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實(shí)際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強(qiáng),稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差?！白儭笔巧婕暗膶?duì)象多變,個(gè)案情況復(fù)雜多變,難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn),還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有疏忽,很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對(duì)我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在被動(dòng)受理售付匯稅務(wù)憑證開具的申請(qǐng)時(shí),才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國際稅收協(xié)定和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務(wù)判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的局面。

2、合同避稅方式日趨多樣化

合同是實(shí)施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法的合法性與合理性。當(dāng)前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機(jī)構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月,以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。二是利用勞務(wù)地點(diǎn)避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務(wù)合同,甚至在劃分收入時(shí)將大部分收入劃歸勞務(wù)所得,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合

非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對(duì)外支付款項(xiàng)的需要外匯管理部門進(jìn)行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動(dòng)的需要對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部門進(jìn)行審批;涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進(jìn)行審批;涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動(dòng)部門進(jìn)行審批;稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關(guān)信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報(bào)實(shí)現(xiàn)的,如果企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。

三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議

非居民稅收管理是當(dāng)前國際稅務(wù)管理部門的工作重點(diǎn),也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。

1、提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)

“兩稅”合并后,我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作,切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感,達(dá)到有效控管跨國稅源的目的。

2、強(qiáng)化培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

面對(duì)專業(yè)性極強(qiáng)的非居民稅收管理工作,我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),特別是在實(shí)際工作中,通過開培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進(jìn)行案例解剖分析討論,逐項(xiàng)分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核,進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個(gè)新的水平。

3、關(guān)注源泉扣繳大戶,找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)

實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以加強(qiáng)我國對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財(cái)政收入,簡化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶,關(guān)注有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和參與監(jiān)督管理等業(yè)務(wù)的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對(duì)外支付項(xiàng)目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務(wù)所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關(guān)注重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國企業(yè)參與招標(biāo)投標(biāo)情況及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款構(gòu)成及價(jià)款支付進(jìn)度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時(shí)掌握,有針對(duì)性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),提醒扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務(wù),了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在充分掌握上述信息的情況下,判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實(shí),是否有跨國稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。

4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理

提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)做好宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立非居民稅收征管臺(tái)賬和備辦文書等準(zhǔn)備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對(duì)非居民企業(yè)自行報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,辦理稅款多退少補(bǔ)事宜,并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)的非居民企業(yè)實(shí)施處罰,進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收征收管理。

5、融合滲透,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定緊密相連。對(duì)外支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則,對(duì)特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián),非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實(shí)際工作中,我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細(xì)致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。

6、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的合作

建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,加強(qiáng)與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢互補(bǔ),及時(shí)獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷提高非居民稅收征收管理水平。

7、加強(qiáng)交換情報(bào),加大評(píng)估和檢查的工作力度

在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換,以堵塞漏洞。與此同時(shí),要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對(duì)非居民企業(yè)所得稅的專項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合,立足日常納稅評(píng)估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評(píng)估與稽查相結(jié)合,立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題,有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn),充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)事前控制要點(diǎn)

一般來說，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目按時(shí)間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設(shè)計(jì)、融資、建筑施工、房屋預(yù)售、項(xiàng)目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實(shí)踐來看，至少涉及以下多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導(dǎo)致利潤虛增，稅負(fù)加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天申報(bào)契稅；（3）虛增拆遷安置費(fèi)，中介費(fèi)逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時(shí)，溢價(jià)部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)存在3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）總體規(guī)劃設(shè)計(jì)未考慮財(cái)稅因素對(duì)成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）向非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)和個(gè)人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導(dǎo)致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實(shí)債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務(wù)未履行；（5）與股東及其他關(guān)聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認(rèn)定為股息、紅利分配需要繳20%的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.在工程建設(shè)開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實(shí)際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時(shí)間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預(yù)售環(huán)節(jié)存在9個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得預(yù)售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅；（2）沒有按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預(yù)售合同沒有足額及時(shí)繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實(shí)申報(bào)收入；（5）售后返租時(shí)，按返租后金額確認(rèn)收入納稅，對(duì)小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報(bào)納稅，或未按市場公允價(jià)申報(bào)納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報(bào)納稅；（8）裝修收入沒有申報(bào)納稅；（9）賣給股東或關(guān)聯(lián)方的房屋價(jià)格明顯偏低。

6.在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)存在4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個(gè)人收入沒有全額繳納個(gè)人所得稅；（4）關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)對(duì)公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務(wù)工作有兩個(gè)過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務(wù)處罰的時(shí)候，才開始重視稅務(wù)工作并要求財(cái)務(wù)人員想辦法?？蓡栴}是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項(xiàng)目前期進(jìn)行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項(xiàng)目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風(fēng)險(xiǎn)，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時(shí)機(jī)在項(xiàng)目前期，即在項(xiàng)目實(shí)施之前，企業(yè)負(fù)責(zé)人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，經(jīng)常會(huì)碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時(shí)修建在主體建筑之外，規(guī)劃時(shí)不同的選擇將導(dǎo)致不同的稅負(fù)。如果選擇臨時(shí)建在外面，項(xiàng)目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費(fèi)用在財(cái)務(wù)上應(yīng)計(jì)入營銷費(fèi)用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費(fèi)用可以計(jì)入到開發(fā)費(fèi)用中。這兩種做法，費(fèi)用雖然都可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，但營銷費(fèi)用不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除，而開發(fā)費(fèi)用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、裝修、營銷等等，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生都會(huì)涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個(gè)環(huán)節(jié)，提前進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)開始之前，需要重點(diǎn)關(guān)注的籌劃節(jié)點(diǎn)有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負(fù)差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補(bǔ)償還是土地置換，都是涉及稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項(xiàng)目如何配置，才能做到財(cái)稅成本最優(yōu)。

實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期往往很長，不少項(xiàng)目有一期、二期、三期之分，從成立公司項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時(shí)間一長，當(dāng)初哪怕一個(gè)小小的錯(cuò)誤決定，可能會(huì)釀成一個(gè)大的稅務(wù)問題。因此，事前的合理安排對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，顯得至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)