導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅申報流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為做好20**年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、加強組織領導，搞好部門協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項涉及面廣、政策性強的常規(guī)性基礎工作。匯算清繳質(zhì)量的好壞，不僅關系到涉外稅收政策的貫徹落實和稅款的足額入庫，而且關系到吸引外商投資軟環(huán)境的改善、涉外企業(yè)稅收基礎管理和納稅評估、稅務審計以及反避稅工作的深入開展。對此，各級稅務機關必須高度重視，要按照匯算清繳工作規(guī)程的要求成立企業(yè)所得稅匯算清繳領導小組和工作小組，確保各項工作有序進行。近期，總局已經(jīng)實現(xiàn)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件的數(shù)據(jù)銜接并下發(fā)了軟件升級補丁，各級國際（涉外）稅收管理部門應牽頭負責組織實施，信息中心、稅源管理、計劃征收等相關部門要各司其職、協(xié)同配合、形成合力，確保匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口工作安全進行，共同做好20**年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、加強業(yè)務和操作技能培訓，做好申報期間的納稅服務。為了配合各地的業(yè)務培訓和宣傳輔導工作，方便納稅人填報申報表，總局今年重新修訂了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳輔導材料》（總局將通過服務器或其他形式下發(fā)），從每張申報表的填表目的、口徑、欄目邏輯關系和電腦操作作了說明，對每張申報表涉及的相關法律法規(guī)進行提示，并強化了申報審核軟件的政策提示功能。各地要加強對基層稅務機關的業(yè)務指導和工作督導，使人員的知識結(jié)構(gòu)、思維方式適應信息化建設的需要，進一步提高匯算清繳人員的業(yè)務素質(zhì)和服務本領。要通過各種形式為納稅人提供更高層次、更為便捷的服務，幫助納稅人了解和履行納稅義務，協(xié)助他們解決申報中遇到的困難和問題，正確填寫企業(yè)所得稅申報表，做好年終稅款的決算申報，提高稅法遵從度。

三、核實戶管情況，夯實征管基礎。稅源戶籍管理是匯算清繳工作的基礎，各地應以全國換發(fā)稅務登記證的工作為契機，切實摸清轄區(qū)內(nèi)的正常企業(yè)、非正常企業(yè)和籌建期企業(yè)的真實情況，及時歸納、整理和分析戶管的各類信息，保證戶管情況統(tǒng)計的準確性，夯實管理基礎，堵塞稅收漏洞。除按規(guī)定可不參加匯算清繳的外，確保其他企業(yè)納入企業(yè)所得稅匯算清繳范圍。

四、規(guī)范工作流程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。為進一步實現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的共享，保證數(shù)據(jù)的準確性和一致性，減輕基層稅務人員的工作壓力，總局已組織開發(fā)了匯算清繳軟件與綜合征管軟件數(shù)據(jù)接口程序，并制定了相應的業(yè)務工作流程（見附件1）。各地應重視數(shù)據(jù)接口程序的應用，加強工作銜接，認真落實前期各項準備事項，嚴格按照軟件銜接業(yè)務流程的要求開展工作。對應用過程中出現(xiàn)的問題，應及時上報總局。

五、嚴格加收滯納金，確保申報準確率。為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報準確率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，對企業(yè)年終所得稅匯算清繳應補繳的稅款未在5月31日前繳納入庫的，主管稅務機關應從6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金。

篇2

關鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考

強化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務部門稅收征管的一項重要工作。現(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實踐，簡要分析當前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進一步加強企業(yè)所得稅管理提出相關對策和建議。

一、加強企業(yè)所得稅管理的主要做法

1.不斷加強戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財政以及其他有關部門建立信息交流制度，實現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強稅收管理員對轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財務情況，重點對新辦企業(yè)進行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個百分點。

2.不斷增強收入意識，收入占比逐年提高。始終堅持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個大稅種進行重點管理，認真落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，主動服從和服務于經(jīng)濟建設的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。

從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導行業(yè)。

3.不斷加強重點稅源管理，把握收入主動權(quán)。只要抓好重點稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動權(quán)。我局對重點稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點，以稅源分析、強化預繳、匯算清繳、預警評估為手段，實行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點稅源分戶檔案，及時了解和掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務核算、涉稅指標等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動態(tài)變化情況，按月、按季做好重點稅源收入預測和分析工作，強化所得稅預繳管理，及時把握收入主動權(quán)。截至目前，我局共深入重點稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點稅源企業(yè)累計入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。

4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅持分級檢查制。檢查工作由專項檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負責實施。其中部分重點企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項檢查組負責檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點企業(yè)以及零低申報年應納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負責檢查；其他零低申報應納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負責檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅持檢查底稿制。實行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負責”的原則，嚴格責任追究，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，有效糾正和預防了執(zhí)法偏差。四是堅持查前培訓制。先后三次組織檢查組成員進行統(tǒng)一培訓，重點學習了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標、工作重點、檢查對象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時間安排等，為檢查人員提高檢查的針對性和有效性打下了良好的基礎。五是堅持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會，各檢查小組匯報檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。

5.高效落實稅收優(yōu)惠政策，不斷促進企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關具體要求，嚴格審核企業(yè)報送資料，實地核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級審核，確保了政策執(zhí)行準確性。2010年共審批財產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設備抵免1戶，研發(fā)費用加計扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。

二、當前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

1.零低申報距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報率為54.03%，高于全市平均水平18.25個百分點。

2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個百分點。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。

3.稅負率（貢獻率）偏低預警過高。2009年度，我局二次篩選前共預警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個百分點，列全市第七位。其中，因稅負率原因被預警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個百分點。

4.納稅評估工作不深入。經(jīng)過對已完成的納稅評估任務進行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談記錄、自查報告、實地核實、評定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。

5.對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核有待進一步加強。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。

三、進一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點建議

1.提高認識，進一步強化責任意識。當前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，增強做好企業(yè)所得稅征收管理的責任意識和使命感。同時，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個社會營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。

2.強化收入分析。一是堅持依法征稅、應收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟因素、政策因素、征管因素等方面切實分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強所得稅與經(jīng)濟發(fā)展的相關性分析，做好收入預測。三是密切監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對企業(yè)所得稅的影響，增強對稅收收入的預見性。

3.加強申報數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對申報情況進行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報、虧損、核定征收、電子申報等情況，對申報指標不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導企業(yè)財務人員進行修正；要加大對持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅持對企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)進行比對審核，發(fā)現(xiàn)問題及時修正，進一步提高所得稅申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。

4.深化兩個系統(tǒng)的所得稅應用工作。一是深入分析本單位預警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長潛力，促進企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)增長，切實降低預警面。二是扎實做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準確性。三是規(guī)范納稅評估操作，嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)進行評定處理，做到適用法律法規(guī)條款準確充分。根據(jù)評定處理結(jié)果，及時督促納稅人按照相關稅收法律法規(guī)及相關業(yè)務規(guī)定補繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務，進一步做好督導、復查工作。

篇3

論文摘要：隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，涉外經(jīng)濟日趨融合，商品、資本、技術(shù)、勞務等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅收管理事務。非居民涉稅業(yè)務日趨復雜、隱蔽、多變，而現(xiàn)行的非居民企業(yè)所得稅稅收管理政策和手段落后，找出目前非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題，強化管理措施，以實現(xiàn)非居民企業(yè)稅收管理的進一步完善。

一　我國非居民稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，商品、資本、技術(shù)、勞務等創(chuàng)造了大量的非居民企業(yè)的稅源。2008年比2002年非居民企業(yè)稅收增加了275．35億元，增長了253．27％，其中預提所得稅增幅達369．17％；2008年全國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)增應納稅所得額157．5億元，補稅入庫12．4億元；2006年——2009年以來該類稅收一直在上升趨勢，2009年上半年，中國非居民企業(yè)所得稅和營業(yè)稅總收入完成222．03億元，同比增長40．7％，實現(xiàn)了連續(xù)6個月增長，而企業(yè)所得稅尤為突出，完成了195．94億元，同比增長51．2％。

二　非居民企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)非居民企業(yè)所得稅執(zhí)法依據(jù)缺失，操作性不強

新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例盡管在對機構(gòu)和場所的判定、營業(yè)人的界定進行了完善，對非居民企業(yè)的征稅方法進行了修定，且原有一系列對外國企業(yè)征稅具有指導作用的文件因新稅法的實施而被自行廢除，新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺(截至2009年止，大約已下發(fā)的有關非居民企業(yè)所得稅管理相關的文件有26個，其中：申報匯繳：3個；管理文件：6個；管理文件：l7個)，但許多地方有待于進一步完善，使稅務機關對非居民企業(yè)所得稅管理時，陷入了執(zhí)法依據(jù)短缺的困境。如：對于對外支付的款項在實際工作中經(jīng)常會遇到以下問題：

屬于什么性質(zhì)的款項?

收益人是誰?

是否來源中國所得?

有無實際聯(lián)系?

申報還是扣繳，誰來完成稅款?

納稅義務發(fā)生時間的界定?(如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式結(jié)算，則納稅義務發(fā)生時間和對應的稅款繳納時間如何確認?)

．．．．．．

上述問題的回答往往因政策的缺陷，造成理解的不一致性。

尤為復雜的是，非居民企業(yè)所得稅管理中還牽涉到諸多稅收協(xié)定(安排)的使用問題，專業(yè)性相對很強，稅務人員難以把握和操作。

(二)利用合同的不同簽訂方式規(guī)避稅收

非居民企業(yè)的業(yè)務特點，使得合同成為對非居民企業(yè)所得稅管理的基礎性資料依據(jù)，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P系到稅收管理執(zhí)法的合法性與合理性。目前非居民企業(yè)利用合同避稅的方法日趨多樣，如：

針對我國與他國協(xié)定6個月的常設機構(gòu)判定標準，因此雙方在合同中明確境內(nèi)勞務時間不足六個月，從而利用常設機構(gòu)的期限界定以逃避境內(nèi)納稅義務。

通過合同條款的不明確性造成收入屬于境內(nèi)收入還是境外收入的難以界定來逃避部分納稅義務。

采取簽訂勞務地點規(guī)定為境外的合同實現(xiàn)利用勞務地點的避稅目的。

根據(jù)稅法對涉稅業(yè)務的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項目避稅。如：把特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用與勞務兩個項目分別簽訂合同，把大量的特許權(quán)使用收人劃歸勞務所得，從而達到降低稅負的目的。

在合同中簽訂較低甚至低于成本的價格進行轉(zhuǎn)讓，再以合同補充件和附加說明等資料的形式反映真實交易價來規(guī)避稅收。

(三)涉稅項目散雜，信息互通性差，稅源監(jiān)控難度大

非居民企業(yè)在我國境內(nèi)的業(yè)務特點：涉稅項目散雜、稅源分布零散、發(fā)生時間不固定、涉稅信息資料難以取得等，這些因素使得稅務機關在對非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控管理的可預見性差、監(jiān)控難度大。況且跨國交易科技的不斷進步，交易方式的日趨多樣，使得稅源流動性日趨強化、隱蔽性日趨突出。而我國目前對非居民企業(yè)所得稅基本上依賴的源泉扣繳手段，源泉扣繳又是建立在代扣代繳義務人的主動配合的基礎上，目前我國普遍存在代扣代繳義務人的扣繳意識和配合意識不強現(xiàn)象；售付匯稅務證明管理盡管在加強，但售付匯稅務憑證開具申請稅務機關也是在被動受理，合同、發(fā)票等憑證的真假非常難以界定，無法準確界定到底在境外和境內(nèi)完成的工作量是多少，使得審查合同、發(fā)票等相關資料也就失去意義；另外，目前各管理職能部門并沒有建立暢通的信息互換平臺，都由納稅人自行辦理和傳遞，一旦納稅人對批文不遞交給稅務機關，稅務機關是無法了解變更事項的信息和無法跟蹤稅收扣繳的情況，特別是行政許可實施后，許多審批事項變審批為備案，公文信息傳遞性更差，稅務機關要及時掌握非居民企業(yè)所得稅扣繳情況，難度更大；等等。這些狀況必然會造成大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的格局。

(四)非居民企業(yè)所得稅征管手段落后，重視度低，專業(yè)管理人員缺乏

第一，除了總局征管軟件ctais2．0能就非居民企業(yè)的身份認定，申報和征收提供技術(shù)外，對非居民稅收的管理基本是通過手工進行分析和管理，管理手段落后，使得對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以監(jiān)控。

第二，非居民企業(yè)所得稅管理不是經(jīng)常事務，稅源零散，稅收收入所占比重較低，稅務機關普遍存在重視程度不夠、管理力度不強的現(xiàn)象。

第三，非居民企業(yè)所得稅業(yè)務比較復雜，流程比較隱蔽，加之專業(yè)性比較強，知識結(jié)構(gòu)新，一項業(yè)務往往既涉及稅收協(xié)定的運用又涉及國內(nèi)稅收政策的綜合判定，導致定性非常困難。

第四，非居民企業(yè)所得稅管理對稅務人員和財會人員的綜合業(yè)務素質(zhì)的要求高，要求他們懂得國際稅收、外語、法律、國內(nèi)外財務會計及國際金融和國際貿(mào)易等多方面知識。目前，多數(shù)稅務機關專門負責非居民稅收管理的人員很少，稅務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)不高，造成管理和管理人員知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾日益突出，根本無法落實對非居民企業(yè)所得稅管理的科學化和精細化。

三　強化非居民企業(yè)所得稅管理的對策

從一定程度上講，非居民企業(yè)所得稅管理，也屬于“偏門”，稅務機關在管理意識、管理經(jīng)驗、管理體制等方面仍處在探索階段，無成熟的管理經(jīng)驗可言。

(一)針對執(zhí)行依據(jù)的缺乏，強化政策體系的建立

簡單明了、易于遵從、便于操作、時效性強的稅收政策的建立，是強化非居民企業(yè)所得稅主管的基本前提。盡管新的非居民企業(yè)所得稅管理的配套政策雖然已陸續(xù)出臺，但許多地方有待于進一步完善，加之國內(nèi)稅法與國際稅收協(xié)定銜接性不夠強，制度的不健全使得對非居民企業(yè)所得稅稅源的管理在一定程度上產(chǎn)生了無法可依或有法難依的現(xiàn)象。為保證政策在實際使用中體現(xiàn)嚴密性、針對性、操作性和指導性，非居民企業(yè)稅收政策或管理辦法應更加細化和規(guī)范、具體。如：

明確關于非居民通過實物或者勞務形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關聯(lián)企業(yè)之間的債務重組等業(yè)務的納稅義務時間界定標準。明確對非居民企業(yè)股息所得的納稅期限，否則易于造成把非居民企業(yè)股息所得的納稅期限和股息收入的確認日期相混淆。

明確納稅申報所需附送資料的具體內(nèi)容、境內(nèi)外收入劃分的具體方法及合理標準、非居民境內(nèi)停留天數(shù)等程序性問題。

明確優(yōu)惠稅率判定、所得來源和歸屬等認定實務性制度。

因此為強化非居民企業(yè)所得稅管理，在完善現(xiàn)行稅收政策的基礎上，應加大力度、加快速度制定一系列的管理辦法，如：常設機構(gòu)的管理、國際勞務的管理、協(xié)定待遇的管理、交易資料申報管理等辦法。

(二)針對涉稅業(yè)務的繁、亂、散、變特點，強化代扣代繳義務管理制度

由于非居民企業(yè)一般涉稅的具體業(yè)務具有發(fā)生時間、空間的不固定特點，且多以“投資、服務、勞務”等為主，同時大量納稅人在中國境內(nèi)無機構(gòu)和場所等等，導致稅源監(jiān)控管理的可預見性差，管理難度大，所以非居民企業(yè)所得稅一般都由支付人代扣代繳。實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于加強對非居民企業(yè)的稅收管理、防止國際偷漏稅、簡化納稅手續(xù)。如稅務機關在強化源泉扣繳制度時可考慮：

指定扣繳中“有證據(jù)表明不履行納稅義務”的掌握。

可以要求納稅人提供相關的合同、協(xié)議，根據(jù)工程或勞務合同的規(guī)定，判斷非居民企業(yè)履行納稅義務的可能性，從而確定是否指定扣繳義務人。

非居民企業(yè)直接在境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的問題。

平時應注意管戶的投資方、股權(quán)構(gòu)成是否有變動，如果外國投資者的股權(quán)發(fā)生變動，應向納稅人了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，要求其提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

如果勞務項目和支付人不在一地，如何獲取非居民企業(yè)的信息。

可要求境內(nèi)企業(yè)(支付人)提交納稅人已經(jīng)登記、申報或者境外企業(yè)委托人的信息，如果沒有以上信息，則應將境內(nèi)企業(yè)(支付人)指定為扣繳義務人。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務。

可以在強化內(nèi)外部信息管理、建立申報扣繳機制、協(xié)定待遇申請制度、稅款追繳保障等措施來加強源泉扣繳的落實。

(三)針對征管手段的落后，強化信息互通渠道

因為非居民企業(yè)業(yè)務繁、亂、散、變特點，且經(jīng)常把交易事項放在境外發(fā)生，加之大量的非居民企業(yè)在我國境內(nèi)缺乏機構(gòu)、場所等物理性存在，導致稅務機關很難掌握其信息和對信息的真?zhèn)巫龀雠袛?。所以建議應加強非居民企業(yè)的信息互通渠道建設，強化征管手段，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。

1、實現(xiàn)稅務內(nèi)部部門間的信息共享。非居民企業(yè)所得稅管理部門(國際稅務管理部門)應主動加強與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計統(tǒng)、進出口、稽查等部門的信息溝通，完善稅務系統(tǒng)內(nèi)部信息采集傳遞制度。

2、強化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。稅務部門應加強與外匯管理、發(fā)改委、海關、公安、銀監(jiān)、工商、貿(mào)促會等相關部門的信息交換，及時掌握非居民企業(yè)的基本及變化情況，加強國際間的信息情報交換，建立一個系統(tǒng)、嚴密的非居民企業(yè)協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。如稅務機關應定期到外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收人的信息等，堵塞漏洞控制稅源。

3、完善非居民企業(yè)所得稅收人監(jiān)控分析制度。在全面利用關聯(lián)申報、對外支付稅務證明、信息互通等措施，建立一個全方位、多角度的系統(tǒng)性國際稅源監(jiān)控機制。結(jié)合地方性非居民企業(yè)所得稅的情況定期對其收人及稅源情況進行分析和跟蹤，建立重大項目和特定業(yè)務的登記備案制度。重點調(diào)查在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)的企業(yè)的應稅收人信息情況；重點關注扣繳義務人對應稅收人的支付情況；重點調(diào)查外國投資者變更企業(yè)股權(quán)的信息；重點監(jiān)控納稅人是否將其境內(nèi)常設機構(gòu)的應稅收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入偷逃稅款的情況，等等。

案例實證：珠海市國稅局針對珠海企業(yè)多牽涉香港股東的實際，利用反避稅專項經(jīng)費，向香港商業(yè)登記署購買了查找公司注冊資料的會員資格，定期取得企業(yè)在港投資的所有基本注冊資料，然后，根據(jù)這些注冊信息定期到市外經(jīng)貿(mào)局獲得企業(yè)股權(quán)變更信息、定期到市外匯管理局獲取企業(yè)技術(shù)進出口合同、無形資產(chǎn)售讓、外債等資料數(shù)據(jù)，到人民銀行會計業(yè)務部門取得各商業(yè)銀行的非居民企業(yè)離岸存款利息收入的信息，用以反避稅舉證和企業(yè)股權(quán)管理、境外投資者獲取股息分紅等非居民企業(yè)應稅業(yè)務，獲取了更大的管理空間。

【注】案例來源：珠海市國稅局

(四)針對納稅意識和扣繳意識不強，應積極探索管理措施

1、加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務。通過政策的宣傳，一方面可要提高納稅人的納稅人意識和扣繳義務人的扣繳意識；另一方面要有針對性開展納稅提醒服務，拓展服務方式，幫助納稅人和扣繳義務人規(guī)避納稅風險、降低納稅成本。

2、加大對扣繳義務人的管理，及時了解納稅人的信息。因非居民企業(yè)經(jīng)濟活動流動性大、隱蔽性高、復雜性強，大量外國企業(yè)在中國境內(nèi)無機構(gòu)，且把交易行為放在國外實現(xiàn)，所以應通過強化扣繳單位來掌握納稅人的涉稅業(yè)務情況。如：在實際管理中，輔導和幫助扣繳單位建立非居民納稅人收入支付臺賬和扣繳稅款登記臺賬，以便掌握消息；提高扣繳手續(xù)費標準，以便激勵扣繳單位的積極性；明確并加大扣繳單位的法律責任，督促其依法履行扣繳義務和提高其涉稅風險。

3、強化備案管理，夯實管理基礎。一是實行投資經(jīng)營活動的登記制度，把未在境內(nèi)設機構(gòu)(場所)的非居民企業(yè)的涉稅業(yè)務納入管理范疇；二是強化合同、協(xié)議備案管理制度，要求納稅人或扣繳義務人按照有關規(guī)定及時將合同或協(xié)議的簽訂復印件、合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容及變動情況等分別在事先或事后報送稅務機關備案。合同、協(xié)議的備案事項可包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程和提供勞務項目、境內(nèi)單位或個人發(fā)包項目、股權(quán)投資(變更、轉(zhuǎn)讓)等事項的合同或協(xié)議或報告。三是建立企業(yè)付匯臺賬備查制度，以便及時了解項目執(zhí)行進度、合同款項支付金額、申報納稅(或扣繳稅款)的情況，強化對非居民企業(yè)項目、合同、款項情況的監(jiān)控。

4、建立非居民企業(yè)所得稅審核管理制度。把非居民企業(yè)所得稅納人日常納稅申報管理，及時對所得稅的申報質(zhì)量進行分析，掌握納稅人收人變動情況和原因；加強稅務證明臺賬管理，充分利用數(shù)據(jù)控制稅源；及時通報審核結(jié)果，作出對應的處理措施。

(五)針對專業(yè)管理人員缺乏，強化稅務干部專業(yè)隊伍建設

篇4

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補稅風險。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風險，保護合法權(quán)益。

一、初次認定時，及時與稅務機關溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準備工作

《資源綜合利用認定證書》是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時間自稅務機關審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請資源綜合利用認定，然后憑認定證書到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。實際工作中，企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權(quán)益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。

例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認定證書后，即到稅務機關申請稅收優(yōu)惠。因此，稅務機關批準享受稅收優(yōu)惠開始時間是2011年1月，稅務機關在審批時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

為防范縮短享受優(yōu)惠政策時間的風險，建議納稅人：1.向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯(lián)系。向稅務機關咨詢稅收政策時，也可以請稅務機關通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請其及時審批發(fā)證，減少認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間的時間差。2.對享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認定證書批準有效期開始日就嚴格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認定證書有效期2年，認定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應的條件，財政部、國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕56號）和《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕第47號）分別作了明確規(guī)定。但實際工作中，納稅人往往會根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報時就減計收入，實際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

為防范擴大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應關注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達到的技術(shù)標準。兩個稅種的優(yōu)惠都有嚴格的技術(shù)標準，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。總體上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標準的要求高于增值稅。

三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務協(xié)查

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局〔2011〕第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務機關協(xié)查其真實性。

四、正確填寫申報表，減少查賬風險

增值稅申報表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務”和“即征即退貨物及勞務”的申報信息。兼營納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報在“一般貨物及勞務”內(nèi)，稅務機關在征、退稅信息比對時，會因為“即征即退貨物及勞務”欄空白而無法比對。同時，稅務機關會認為該戶存在一般貨物進項稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進行納稅檢查，延遲退稅。

為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報表。

五、申請合適的預繳申報方式，合法減少資金占用

由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計收入，在匯算清繳時才能實現(xiàn)，納稅人進行所得稅預繳申報時，如果按月度或季度實際利潤預繳，就會出現(xiàn)預繳稅金大于匯算清繳應納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預繳時，通過預提費用減少應納稅所得額，到匯算清繳時將虛假預提費用沖回，虛假預提費用與減計收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會使稅務機關認為納稅人沒有如實申報，進而要求其補繳所得稅。

為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務機關申請，企業(yè)所得稅分月度或分季度預繳時，不按月度或季度實際利潤預繳，按照上一年度應納稅所得額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務機關認可的其他方法預繳。需要注意的是，預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（文/蔡惠萍 喬 玲）

投資基礎設施項目享受優(yōu)惠政策應注意的問題

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》明確，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”?！秶叶悇湛偩株P于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）對有關內(nèi)容進行了詳細的規(guī)定。投資基礎設施項目享受所得稅優(yōu)惠，應注意以下幾個問題。

優(yōu)惠計算

稅法規(guī)定，自項目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經(jīng)營，二是取得第一筆收入且為主營業(yè)務收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設、經(jīng)營，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項目，該公司與當?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費收入。2010年公司取得營業(yè)收入3.6億元，通行費收入3100萬元，實現(xiàn)賬面利潤1200萬元，通行項目利潤870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應納稅所得額=1200-870=330（萬元），應納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項目投資經(jīng)營所得直接從企業(yè)當年利潤總額中抵減，當年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

核算要求

國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。例，某市政公司承建城市交通項目，項目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入2億元、利潤5600萬元，共同項目費用9200萬元，其中城市交通項目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項目與其他項目分開核算，且確定按銷售收入比例分攤共同費用，則城市交通項目應分攤的共同費用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項目利潤=12000-4180-

5520=2300（萬元），2010年應納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項目與《目錄》外項目分開核算、分攤費用、分設賬目，加強與稅務機關的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實到位。

資料報送

在符合政策規(guī)定的同時，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。國稅發(fā)〔2009〕80號文件明確，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠實行備案類管理，納稅人應當從該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務機關備案?！秶叶悇湛偩株P于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請備案要報送以下材料：有權(quán)部門對公共基礎設施項目立項批準文件；該項目竣工（驗收）證明；該項目投資額驗資報告復印件；該項目所得核算明細賬、期間費用分攤表；企業(yè)經(jīng)營該項目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購領簿及該項目開出的第一張發(fā)票復印件）；提供項目權(quán)屬變動證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；稅務機關要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送備案。稅務機關每年會定期對企業(yè)享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時是否及時報告稅務機關等。

注意事項

政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務機關應按照稅收征管法有關規(guī)定進行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的經(jīng)營管理而取得勞務性收益的經(jīng)營活動；承包建設，是指與從事該項目經(jīng)營的法人主體相獨立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經(jīng)營活動。例，某外資企業(yè)承包了一項國家重點扶持的水利建設項目，該項目屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項目承包給其他企業(yè)建設，則承包項目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（文/鐘美輝 方 健 永 紅）

篇5

國家稅務總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強稅收風險管理為導向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風險為導向的稅收征管體系”作為分項目標之一。

1 加強企業(yè)所得稅風險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風險管理的指導思想

當前，北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。

2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風險企業(yè)，與評估部門配合開展風險應對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務登記數(shù)據(jù)、預繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風險識別環(huán)節(jié)。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業(yè)務復雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風險排序及應對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規(guī)則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業(yè)的主管稅務所。

2.4 企業(yè)所得稅風險管理的信息化建設情況

近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統(tǒng)建設。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風險管理專業(yè)化團隊建設情況

風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養(yǎng)熟悉相關業(yè)務流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。

3 企業(yè)所得稅風險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風險數(shù)據(jù)識別成高風險數(shù)據(jù)以及識別風險數(shù)量遠遠超過實際風險數(shù)量的情況，使低等級風險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風險識別及風險應對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。

3.3 風險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。

3.4 風險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區(qū)、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風險管理要求，增加了基層執(zhí)法風險。在市、區(qū)兩級培訓層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎素質(zhì)還待進一步提高。

3.5 風險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。

3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質(zhì)量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風險管理。

4 企業(yè)所得稅風險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內(nèi)設七個稅收業(yè)務部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據(jù)遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯(lián)邦稅務局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。

5 推進企業(yè)所得稅風險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風險指標”。設定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風險管理信息系統(tǒng)建設，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發(fā)相應的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。

5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力

一是完善風險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風險發(fā)生規(guī)律，尋找風險源頭，總結(jié)風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風險管理專業(yè)隊伍建設

一是建立政策及時培訓制度。對于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級層面及時開展政策培訓，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學習；二是完善教育培訓機制，組織深層次的專門培訓，有針對性地培訓稅務人員，使培訓方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《?。依托專業(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業(yè)化人才數(shù)量。加強專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩(wěn)定。

篇6

（中國鐵建股份有限公司財務部，北京 100855）

摘　要：稅收籌劃的好壞直接關系企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文分針對施工企業(yè)常見的涉稅業(yè)務，重點分析了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他相關稅種的稅收策劃，以利于施工企業(yè)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

關鍵詞 ：施工企業(yè)；稅收策劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02

面對當今激烈的市場競爭，施工企業(yè)忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮，企業(yè)自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關系企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，施工企業(yè)應認真分析自身常見的涉稅業(yè)務，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

一、對營業(yè)稅的籌劃

1.對業(yè)主提供甲供材料的籌劃

業(yè)主提供甲供材料是指施工過程中由建設單位（業(yè)主）直接購買主要材料等，并將相應的購買價款抵扣工程款。由業(yè)主提供甲供材料，一般是直接從生產(chǎn)廠或市場上購買，一般價格較高，并且在撥付工程款時是全額抵扣，業(yè)主通過財務轉(zhuǎn)賬，大部分都沒有發(fā)票，不能適應將來的“營改增”的要求。而施工企業(yè)購買材料，許多單位都采用招標或集中采購，會精打細算，嚴格控制工程原材料的單價。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關系，采購價格上既可以得到優(yōu)惠價格，又可以延遲或按比例支付，即節(jié)省材料費又節(jié)省財務費用，提高了利潤空間。

所以，在施工實際工作中甲供材料不利施工單位，應盡量不與業(yè)主簽訂甲方供料合同。

2.利用工程合同價款的稅收籌劃

施工企業(yè)一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業(yè)時，購買設備的進項稅不能抵扣，變成購設備成本，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，施工單位從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，并包含在合同中的，其營業(yè)額應包括設備的價款，這樣就會造成營業(yè)額增大，多交營業(yè)稅。這就要求施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由業(yè)主提供機器設備，施工企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其收入中不包括所安裝設備的價款，從而減少納稅數(shù)基，達到節(jié)約稅款的目的。

3.對分包工程的籌劃

這里的分包是指專業(yè)分包，專業(yè)工程分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應資質(zhì)的分包單位的行為。

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應稅勞務行為人為納稅義務人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務，他們分別是兩個納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。因此，根據(jù)以上規(guī)定，工程總包方不再是施工分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，工程總包方和施工分包方應分別自行于勞務發(fā)生地申報繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的專業(yè)分包款后的余額為收入申報納稅。

具體操作上，要求總包和所有分包項目都必須在勞務發(fā)生地辦理項目登記，進行項目鑒定。項目開票有二種方式：

一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業(yè)分包發(fā)票為條件。因此施工總包開票時，先由施工分包方納稅開票，取得發(fā)票交給施工總包方，施工總包方到稅務機關再據(jù)專業(yè)分包開具的開票差額納稅。

二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發(fā)票時，申請抵減施工分包方發(fā)票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發(fā)票。在稅務系統(tǒng)中進行系統(tǒng)檢索，確認發(fā)票真?zhèn)巍Ｒ皇鞘┕た偘郊{稅人取得的施工分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發(fā)票不得作廢，不能再抵扣。

因此，施工企業(yè)在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業(yè)分包隊伍時，應盡量運用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業(yè)分包部分重復交納營業(yè)稅。

4.對勞務費用的籌劃

施工企業(yè)使用有兩種勞務用工模式：一是直接聘用勞務，與勞務人員簽定勞務合同；二是招標勞務公司，與公司簽定《工程項目勞務分包合同》。

采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下三種風險：一是根據(jù)《勞務動》規(guī)定，長期聘用勞務人員，勞務人員有可能就變成了企業(yè)的正式員工，給企業(yè)帶來負擔，施工企業(yè)不愿看到。二是目前勞務人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是社會上勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務用工負擔社會保險，這將造成增加企業(yè)負擔。

采用第二種方式對工程項目部較為有利：一是工程發(fā)票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。現(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務公司在當?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。

因此，施工企業(yè)應積極與當?shù)囟悇詹块T聯(lián)系，了解當?shù)卣南嚓P規(guī)定，以減少重復交納營業(yè)稅。

5.利用納稅地點的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務的施工企業(yè)附設的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在使用時征收增值稅。但對其在工程項目上制造的預制構(gòu)件等，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)橋梁、水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的項目應盡可能的設在建筑施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅，而不交納增值稅。

二、對企業(yè)所得稅的籌劃

1.利用折舊政策進行籌劃

在施工建設過程中，一般需要大型設備，如鐵路項目專用架橋機、地鐵項目使用盾構(gòu)等，因此，工程項目部的固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在施工收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊額越大，應納稅企業(yè)所得額就越少。一是可以采用企業(yè)所得稅法中對固定資產(chǎn)的最低折舊年限進行折舊。在企業(yè)所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規(guī)定，工程項目部應采用稅法規(guī)定的最低年限進行折舊，可以及時將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業(yè)所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業(yè)可以向稅務機關申請專用設備加速折舊，若稅務機關同意后，可以提前將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業(yè)所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償，又可以推遲所得稅的納稅義務時間，同時可以緩解企業(yè)資金壓力。

2.利用融資租賃的稅收籌劃

鐵路或地鐵項目一般需要專業(yè)化施工設備，如果該設備企業(yè)不常使用，企業(yè)就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設備，咸少企業(yè)的資金投入，同時，融資租入的施工設備可以計提折舊，企業(yè)所得稅法中允許折舊計入成本費用，減少了當期企業(yè)納稅企業(yè)所得稅的基數(shù)，同時，支付的設備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發(fā)票，可以抵扣。

3.利用集團優(yōu)勢進行籌劃

施工企業(yè)可以通過優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部子、分公司不同架構(gòu)的方法來平衡稅負，局集團公司在項目組織時適當?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構(gòu)模式，以此實現(xiàn)局集團公司內(nèi)部各個納稅主體之間稅收最優(yōu)化，利潤最大化。因為不同的工程項目合同其利潤空間是不一樣的，各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團可以將施工利潤高的工程項目分配給處于虧損的工程公司進行施工，利用企業(yè)所得稅利潤彌補虧損的政策，降低稅負；二是利用企業(yè)所得稅高的公司少盈利，企業(yè)所得稅低的公司多盈利，達到降低整個局集團公司的稅負；三是利用局指揮調(diào)節(jié)稅負?？梢酝ㄟ^集團公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達到降低集團公司整體稅負的目的。

4.對工程收入及成本籌劃

企業(yè)所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預繳，但根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業(yè)應在一年中的前三個季度盡量少確認營業(yè)收入，少確認利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業(yè)資金壓力，節(jié)約資金成本。工程項目是按完工百分比法確認合同收入和合同費用，即根據(jù)合同完工進度確認合同收入與合同費用，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認主營業(yè)務收入，可以延遲交納企業(yè)所得稅。

工程項目工程成本費用的列支應按照權(quán)責發(fā)生制原則確認入賬，因此，工程項目部應該及時合理列支成本費用。一是對已經(jīng)發(fā)生的成本費用應按發(fā)票及時入賬；二是對預付工程款要及時對勞務隊計價結(jié)算，沖減預付賬款；三是對專業(yè)分包工程要按當期完成產(chǎn)值及時計價結(jié)算，不能因資金緊張不能支付而推遲計價；四是對于已到工地并領用而發(fā)票未到的材料，工程項目部要應及時辦理估價入庫和領用；五是對于能夠合理預計發(fā)生額的費用應采用預提費用的方法預列費用，如未及時發(fā)放的職工工資或獎金，應該按月入賬，不能因資金問題不及時入賬。

5.利用西部大開發(fā)政策進行籌劃

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的規(guī)定，西部企業(yè)若主營業(yè)務符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，企業(yè)所得稅可以享受15%優(yōu)惠稅率。因此，施工企業(yè)可以在西部及民族自治地區(qū)投資設立公司，一方面可以享受到較低的稅率優(yōu)惠，同進也可以支持西部地區(qū)建設。

6.利用高新技術(shù)企業(yè)進行籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優(yōu)惠10%。高新技術(shù)企業(yè)資格的認證工作，應根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）、《關于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規(guī)定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術(shù)企業(yè)。已經(jīng)認證的單位，要做好高新技術(shù)企業(yè)資格三年復審工作，要重視高新技術(shù)企業(yè)資格認證和復審。因此，有條件的企業(yè)應爭取高新技術(shù)企業(yè)的認定，爭取15%的所得稅稅收優(yōu)惠。

7.利用研發(fā)費用加計扣除進行籌劃

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，研發(fā)費用可以加計扣除，即在計算企業(yè)所得稅時在扣除研發(fā)費用的基礎上，再加計扣50%的研發(fā)費用，所以企業(yè)少交了加計扣的50%的研發(fā)費用的企業(yè)所得稅額，從而增加企業(yè)凈利潤。根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定，項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，允許在當年計算應納稅所得額時按規(guī)定實行加計扣除。因此，企業(yè)應高度重視，加強指導，提高享受技術(shù)研發(fā)費用加計扣除的單位數(shù)量、項目數(shù)量及研發(fā)費用總額。應籌劃設立專門的研發(fā)機構(gòu)，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發(fā)項目，積極規(guī)范財務核算，準確歸集研發(fā)費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發(fā)費用加計50%扣除的優(yōu)惠政策。

8.利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進行籌劃

施工企業(yè)應該在年度末，根據(jù)企業(yè)當年資產(chǎn)損失情況按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規(guī)定向稅務機關申報資產(chǎn)損失。按照規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報要求和內(nèi)容不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。一清單申報的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)可先按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。二專項申報的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關的納稅資料。因此，企業(yè)應積極爭取資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低稅負。企業(yè)應定期清理資產(chǎn)損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應向企當向所在地主管稅務機關申報后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。未經(jīng)申報批準的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。境外資產(chǎn)損失也應及時清理申報，爭取在境內(nèi)所得稅申報時稅前抵扣。

9.利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進行籌劃

施工企業(yè)應當積極利用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備稅收優(yōu)惠政。根據(jù)《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財關稅[2008]48號）、《關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256）的規(guī)定，施工企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，在同等條件下優(yōu)先購置列入國家稅務總局《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，在5年內(nèi)按專用設備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅應納稅額，企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。因此，企業(yè)應加強對優(yōu)惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內(nèi)優(yōu)先選擇，同時做好臺賬統(tǒng)計。

10.利用稅率優(yōu)惠地區(qū)企業(yè)注冊進行籌劃

根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)國家稅務局2012年4號公告》規(guī)定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！段鞑刈灾螀^(qū)人民政府關于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知》（藏政發(fā)[2011]114號）規(guī)定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設立的各類企業(yè)，一律按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，全部享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。還有國家對特殊區(qū)域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新設的企業(yè)，五年內(nèi)免征所得稅）的促進區(qū)域發(fā)展和有關地方政府鼓勵高新技術(shù)發(fā)展（如經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等）的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新等也有許多所得稅的優(yōu)惠政策。因此，公司應根據(jù)企業(yè)的發(fā)展在上述區(qū)域設立企業(yè)的，要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請享受相關優(yōu)惠政策。具體享受稅收優(yōu)惠的條件以國家稅務總局相關文件和地方政府有關政策為準。

11.對免征政策的利用

根據(jù)《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入、免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經(jīng)國務院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)生和償還主體的債券。根據(jù)《關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規(guī)定，對施工企業(yè)持有2011-2103年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。

三、其他方面的稅收籌劃

1.個人所得稅籌劃

工程項目為了調(diào)動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負，可以采取如下措施：一是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，工程項目部應盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅，即員工全年只發(fā)一次獎金，全年一次獎金計算用除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險。即養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、職工教育基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，用國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。

2.對出口退稅優(yōu)惠政策的利用

根據(jù)《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于印發(fā)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]155號）、《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公司2013年第12號）的規(guī)定，施工企業(yè)出品貨物或?qū)ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧盏南硎艹隹谕硕悆?yōu)惠政策。因此，企業(yè)應隨時關注國家對出口退稅政策的調(diào)整變化，梳理本企業(yè)的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規(guī)定要求和程序做好出口退稅資格認定、內(nèi)容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據(jù)企業(yè)實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內(nèi)銷比例、轉(zhuǎn)廠出口、境外關聯(lián)交易等方面進行籌劃。

3.對BT/BOT項目稅務籌劃

國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業(yè)務稅務處理的規(guī)范，各地稅務機關對于BT業(yè)務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規(guī)定：對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應認為為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。廣東省惠州市地方稅務局規(guī)定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT（BOT）業(yè)務的統(tǒng)一規(guī)范，各地稅務系統(tǒng)對于該業(yè)務的認定不盡相同，為避免BT（BOT）項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等進行統(tǒng)籌考慮，科學系統(tǒng)做好籌劃。若在當?shù)刈猿闪㈨椖抗镜?，可以向當?shù)卣暾埗愂諆?yōu)惠和稅收返還。

四、結(jié)語

篇7

為貫徹落實國務院扶持小微企業(yè)發(fā)展的部署要求，讓國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策真正落到實處，山東作為經(jīng)濟強省，不斷創(chuàng)新扶持政策，加大各項財稅優(yōu)惠政策落實力度，小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境得到明顯改善，營造了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的良好氛圍。

據(jù)《中國經(jīng)濟信息》記者了解，國家稅務總局認真落實國務院扶持小微企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合“便民辦稅春風行動”，及時出臺指導文件，明確政策規(guī)定，細化操作辦法。將核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納入優(yōu)惠政策范圍，千方百計擴大受惠面。轉(zhuǎn)變管理方式，將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施由審批改為備案，提高了辦稅便利性。優(yōu)化技術(shù)保障，對未能按時享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，告知其在以后申報期間抵頂稅款，改善納稅服務。同時強化督導檢查，先后6次對各地稅務機關落實情況開展督導，確保優(yōu)惠政策不折不扣落到實處。為進一步打通小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實的“最后一公里”，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶上馬、送一程的作用，實現(xiàn)總理在政府工作報告中提出的“使‘草根’創(chuàng)新蔚然成風、遍地開花”的目標，稅務總局出臺10條措施，進一步固化已有創(chuàng)新成果，并提出新的落實措施，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實的長效機制。

《中國經(jīng)濟信息》記者從山東省地稅局了解到，2014年，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠及山東33.33萬戶納稅人，減免稅收13.82億元。其中減免營業(yè)稅11.71億元，惠及面達到99.68%；減免企業(yè)所得稅2.11億元，惠及面達到100%。山東省地稅局充分依托辦稅服務廳、12366熱線、地稅門戶網(wǎng)站和網(wǎng)絡、電視、開設專欄等，進行全方位、多渠道宣傳，及時公布小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，明確認定標準和辦理程序。將稅收優(yōu)惠政策分為小型微利企業(yè)、科研費加計扣除、大學生及人員、殘疾人等八類，并裝訂成冊，發(fā)放到不同層次、不同需求的納稅人及有關人員手中。三是從省局“金稅三期”系統(tǒng)中篩選出可能符合優(yōu)惠條件的企業(yè)名單，下發(fā)給基層地稅部門全面核實，并通過電話、短信、調(diào)查表、通知書等方式逐戶通知企業(yè)，確保做到符合條件的納稅人全覆蓋、全調(diào)查。截止目前，山東省地稅局發(fā)放宣傳指引10萬冊，篩查符合優(yōu)惠條件企業(yè)9003戶。

國家制定出臺小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是為了給眾多的小微企業(yè)減負，但基層稅務人員發(fā)現(xiàn)，面對熱騰騰的“優(yōu)惠禮包”，部分符合條件的企業(yè)一開始對享受政策不積極，反應有些“冷漠”，甚至選擇放棄享受優(yōu)惠政策。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)顧慮頗多：有的覺得報送資料多，申請程序復雜，要前往辦稅服務廳前臺補申報，嫌麻煩；有的認為享受優(yōu)惠可能需要查賬，心里沒底；還有的認為享受優(yōu)惠金額小，不值得。眼看著優(yōu)惠政策擺在眼前卻無法送到納稅人手中，地稅人員困惑之余思考著對策：“如果能幫納稅人掃除這些顧慮，申報積極性一定會大大提高。”于是，在山東省地稅局統(tǒng)一指導下，全省各級地稅部門著眼減輕納稅人負擔，紛紛簡化辦稅流程，提高工作效率。在德州，市地稅局從方便納稅人的角度出發(fā)，經(jīng)過認真評估討論，將納稅人相關數(shù)據(jù)導出并設置關聯(lián)公式導入應填的報表中，減少納稅人自己重新找數(shù)據(jù)填數(shù)據(jù)的麻煩，并進一步提供更直接的輔導服務。地稅部門的便民措施實實在在減輕了企業(yè)的負擔，企業(yè)辦理優(yōu)惠備案的積極性迅速提高。“簡化辦理流程大大提高了小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實的成效?！鄙綎|省地稅局企業(yè)所得稅處的負責人評價說。對此，山東省地稅局將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案和申報納稅環(huán)節(jié)合二為一，使符合條件企業(yè)在申報納稅環(huán)節(jié)就可直接實現(xiàn)稅收減免，后續(xù)提供相應資料辦理退稅或者抵繳。同時，山東省地稅局還對“金稅三期系統(tǒng)”網(wǎng)上申報模塊進行優(yōu)化，增加優(yōu)惠政策自行識別功能，幫助納稅人更便捷地享受到優(yōu)惠政策。

山東省技術(shù)市場辦公室負責人廉榮在接受《中國經(jīng)濟信息》記者采訪時表示：“科技部門多措并舉支持科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，制定《關于支持高新區(qū)科技型小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》”。為優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，2014年8月20日建成了省科技成果轉(zhuǎn)化服務平臺平臺，截至現(xiàn)在，發(fā)展高校、科研單位及科技型小微企業(yè)會員1790家，信息技術(shù)供給需求信息3943條，通過平臺成交合同197項，成交金額1.9億元。高新區(qū)設立4家科技支行，建立小微企業(yè)綠色信息庫，全年為小微企業(yè)提供融資50多億元；大力建設專業(yè)技術(shù)領域孵化器，新認定國家級科技企業(yè)孵化器9家，總數(shù)達到55家，總量位居全國第二位；孵化器面積達450萬平方米，在孵企業(yè)5500余家，聚集各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才11余萬人。

篇8

編者按：國家稅務總局日前《關于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程。自2008 年實施新《企業(yè)所得稅法》以來，財政部、稅務總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強。為全面落實國務院關于小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，國家稅務總局發(fā)出了《關于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》，印發(fā)了《關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015 年第17 號）。

國家稅務總局辦公廳對上述文件分別進行了解讀，本刊編輯部對政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2015 年第40 號

《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號）和《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：

一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎。

（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。

股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。

四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。

五、交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關資料（一式兩份）。

相關資料包括：

1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應提供批準文件；

3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

5. 交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；

6.12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

六、交易雙方應在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報告其主管稅務機關，同時書面通知另一方。另一方應在接到通知后30 日內(nèi)將有關變化報告其主管稅務機關。

八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應按以下規(guī)定進行稅務處理：

（一）屬于本公告第一條第（一）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權(quán)投資的計稅基礎；子公司按公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎。

屬于本公告第一條第（二）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎。屬于本公告第一條第（三）項規(guī)定情形的，子公司應按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應按撤回或減少投資進行處理。

屬于本公告第一條第（四）項規(guī)定情形的，劃出方應按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎。

（二）交易雙方應調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應納稅所得額及相應股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎，向各自主管稅務機關申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

九、交易雙方的主管稅務機關應對企業(yè)申報適用特殊性稅務處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

特此公告。

稅務總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務總局公告，明確四類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進一步支持企業(yè)資源整合和做大做強，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務總局所得稅司有關負責人介紹，2008 年以來，為落實國務院重點產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強發(fā)揮了重要的促進作用。黨的十以來，為進一步推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進一步明確了相關執(zhí)行口徑和征管要求。

公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進集團業(yè)務重組，推進國有企業(yè)改革進程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。

值得關注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團，也適用于其他企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展。

該負責人介紹，為落實國務院關于取消非行政許可審批事項的決定，公告不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設置事先核準，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時間內(nèi)實質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。

稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔重等難題，國務院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務總局此次公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進一步細化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。

關于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知的解讀

國務院2 月25 日常務會議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）各項稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務總局最近發(fā)出《關于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”四個方面，采取10 項切實有效措施，進一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作?，F(xiàn)對四個方面、10 項措施解讀如下：

一、全力宣傳，確保每一戶應享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應享盡知”

第1 項措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務機關要增強主動性，充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動鏈接并及時維護。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應用。第2 項措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動，以及稅務總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風行動”，開展專項宣傳。

主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務機關開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費送達每一戶小微企業(yè)。

第3 項措施：開展對稅務干部的業(yè)務培訓。稅務干部是落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務員，其政策業(yè)務水平對落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關鍵之一。主要工作：抓好稅務干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務培訓，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續(xù)，進一步減輕小微企業(yè)辦稅負擔。今年2 月，《國家稅務總局關于3 項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2015 年第6 號）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報年度納稅申報表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時，仍然需要對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進行備案。

主要工作：稅務總局將進一步修改企業(yè)所得稅季度預繳申報表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報表有關“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動履行備案手續(xù)，不再另行報送專門備案材料，進一步減輕小微企業(yè)辦稅負擔。

第5 項措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件。小微企業(yè)點多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實難度很大。稅務機關將依托計算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

主要工作：一是省級稅務機關通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應用小微企業(yè)納稅申報稅務端軟件，運用軟件自動識別小微企業(yè)身份，主動提示優(yōu)惠政策，自動彈出適用稅率，協(xié)助計算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。

第6 項措施：對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時采取補救措施。為讓所有辦理稅務登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務機關采取補救措施，增加受益面。

主要工作：對于因各種原因未及時享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務機關要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務，進一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。

第7 項措施：嚴格定額征稅管理。目前，對一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護納稅人權(quán)益，通知對此予以進一步強調(diào)。

主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進行。二是按照年度或者規(guī)定時間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴禁不按規(guī)定調(diào)整定額。

三、全年督查，切實讓每一級稅務機關履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責任

第8 項措施：把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務部門“一號督查”事項和績效考評事項。主要是對各級稅務機關層層傳導工作責任和壓力，增強基層稅務干部的責任心。

主要工作：一是總局對省級稅務機關督查，把這項工作列為稅務部門2015 年“一號督查”事項，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級稅務機關對下級稅務機關的工作督查。三是把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務機關績效考評項目，嚴格實行績效考評，對不達標的省市，要按規(guī)定扣減考評分數(shù)。四是讓社會檢驗落實效果，今年三季度，總局將委托第三方社會評估機構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況開展評估。

第9 項措施：建立小微企業(yè)咨詢服務崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強對小微企業(yè)服務的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對于對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個補救通道，同時，也反映基層稅務機關服務的情況。

主要工作：一是在辦稅服務廳設立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實咨詢服務崗”，稅務人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務熱線、稅務網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務機關要專人全程負責，并于接收當日轉(zhuǎn)辦，在3 個工作日內(nèi)調(diào)查核實，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析工作能夠具體深入第10 項措施：加強統(tǒng)計分析工作。統(tǒng)計分析，掌握落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實數(shù)據(jù)，同時，也能夠進一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實到位。

主要工作：一是及時、全面掌握小微企業(yè)各項減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題公告的解讀

近日，國家稅務總局印發(fā)了《關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015 年第17 號）?，F(xiàn)解讀如下：

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎上，國務院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務院第83次常務會議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財政部、稅務總局了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕34 號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務機關操作。同時，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014 年第23 號）基礎上，適應稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計入應納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？

2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策，季度預繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強其流動性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。

對于按照實際利潤額預繳稅款的，預繳時累計實際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當?shù)刂鞴芏悇諜C關根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預計可能符合小微企業(yè)標準，預繳時是否可以享受優(yōu)惠政策？

為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預計2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預繳申報表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進工作作風的統(tǒng)一要求，去年國家稅務總局公告2014 年第23 號在落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時應就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負擔，稅務總局將修改季度預繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。

九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？

篇9

【關鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理

一、非居民企業(yè)稅收管理的相關概念

1、非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。

2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計征方法

第一,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

3、非居民企業(yè)取得的所得應納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅

第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

二、非居民稅收管理現(xiàn)狀

1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動

非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马椂?涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務、勞務,又有混合、兼營業(yè)務。“亂”是涉及的業(yè)務聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實際形成合力難。“散”是涉及的稅源大小不均衡,地域分布零散,具體業(yè)務發(fā)生時間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強,稅源監(jiān)控管理的可預見性差?！白儭笔巧婕暗膶ο蠖嘧?個案情況復雜多變,難以及時找到準確對應的依據(jù)、標準。對非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項發(fā)生時間的不確定性和業(yè)務本身復雜性所帶來的固有風險,還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風險。稍有疏忽,很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級稅務機關在被動受理售付匯稅務憑證開具的申請時,才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國際稅收協(xié)定和相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務機關稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的局面。

2、合同避稅方式日趨多樣化

合同是實施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P系到稅收執(zhí)法的合法性與合理性。當前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務時間不足六個月,以逃避境內(nèi)納稅義務。二是利用勞務地點避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務地點規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負擔。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務合同,甚至在劃分收入時將大部分收入劃歸勞務所得,從而達到降低稅負的目的。

3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合

非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支付款項的需要外匯管理部門進行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動的需要對外經(jīng)濟貿(mào)易部門進行審批;涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進行審批;涉及境外人員入境提供勞務的需要出入境管理部門和勞動部門進行審批;稅務機關負責征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報實現(xiàn)的,如果企業(yè)不進行納稅申報,稅務機關很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。

三、對非居民稅收管理工作的建議

非居民稅收管理是當前國際稅務管理部門的工作重點,也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。

1、提高對非居民稅收管理的認識

“兩稅”合并后,我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務必進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識,增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認真做好國家稅務總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》等相關文件的學習貫徹和宣傳輔導工作,切實加強非居民稅收管理的責任心和使命感,達到有效控管跨國稅源的目的。

2、強化培訓,提高稅務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)

面對專業(yè)性極強的非居民稅收管理工作,我們要強化稅務人員政策業(yè)務的培訓輔導,特別是在實際工作中,通過開培訓班組織稅務人員進行案例解剖分析討論,逐項分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務人員對非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核,進一步提高稅務人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個新的水平。

3、關注源泉扣繳大戶,找準非居民稅收管理的基點

實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以加強我國對非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財政收入,簡化納稅手續(xù)。關注源泉扣繳大戶,關注有跨國業(yè)務的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設計和參與監(jiān)督管理等業(yè)務的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對外支付項目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費和其他所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關注重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招標投標情況及中標情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價款構(gòu)成及價款支付進度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時掌握,有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務輔導,提醒扣繳單位關注外方應納稅義務、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務,了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務可能發(fā)生的風險。稅務機關應在充分掌握上述信息的情況下,判定相關事項是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實,是否有跨國稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。

4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理

提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務機關應切實做好宣傳輔導、明確職責、建立非居民稅收征管臺賬和備辦文書等準備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對非居民企業(yè)自行報送的申報表及其他有關資料進行認真審核,辦理稅款多退少補事宜,并嚴格按照規(guī)定對未按規(guī)定辦理年度所得稅申報的非居民企業(yè)實施處罰,進一步規(guī)范非居民稅收征收管理。

5、融合滲透,促進非居民稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報交換和稅收協(xié)定緊密相連。對外支付款項的真實性、合理性關系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關系到是否符合獨立交易原則,對特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關聯(lián),非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實際工作中,我們應該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進非居民稅收管理新發(fā)展。

6、加強部門協(xié)調(diào),開展與相關職能部門的合作

建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡組織體系,加強與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢互補,及時獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應,不斷提高非居民稅收征收管理水平。

7、加強交換情報,加大評估和檢查的工作力度

在管理員實地考察核查的基礎上,切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換,以堵塞漏洞。與此同時,要從扣繳義務人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)所得稅的專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評估與實地評估相結(jié)合,立足日常納稅評估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評估與稽查相結(jié)合,立足評估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報信息不實問題,有效化解征管難點、疑點和盲點,充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實維護稅收的公正性。

【參考文獻】

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一、房地產(chǎn)業(yè)稅收風險事前控制要點

一般來說，一個房地產(chǎn)項目按時間流程主要包括：土地獲取、規(guī)劃設計、融資、建筑施工、房屋預售、項目清算六大環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)或多或少都存在有各種稅收問題及風險，只是程度不同而已。據(jù)筆者的實踐來看，至少涉及以下多個風險點。

1.在土地取得環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）傭金等支出沒有取得正規(guī)發(fā)票，導致利潤虛增，稅負加大；（2）沒有在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天申報契稅；（3）虛增拆遷安置費，中介費逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（4）以收購股權(quán)方式取得土地使用權(quán)時，溢價部分無法列支土地成本。

2.在規(guī)劃設計環(huán)節(jié)存在3個風險點：（1）總體規(guī)劃設計未考慮財稅因素對成本、稅收和現(xiàn)金流的影響；（2）虛開規(guī)劃設計費，逃避繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）境外的規(guī)劃設計費沒有代扣代繳稅金。

3.在融資環(huán)節(jié)存在6個風險點：（1）向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)和個人）融入的高息資金利息支出無法取得正規(guī)發(fā)票，從而導致利息支出無法入賬；（2）從信托或基金公司“名股實債”形式支付的利息，往往無法取得合法入賬的憑據(jù)；（3）可控資金不夠支付利息或其他開支；（4）支付的利息可能涉及代扣代繳稅義務未履行；（5）與股東及其他關聯(lián)方資金往來支付利息，存在偷逃稅金問題；（6）借給自然人股東超過1年以上的借款，存在初認定為股息、紅利分配需要繳20%的個稅風險。

4.在工程建設開發(fā)環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）虛開建安發(fā)票，加大建安支出，偷逃土地增值稅和企業(yè)所得稅；（2）為少繳稅，實際發(fā)生的工程支出，但不索要發(fā)票；（3）簽訂建安合同后未足額繳納印花稅；（4）不繳納或者不足額繳納，或不按規(guī)定時間繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.在房屋預售環(huán)節(jié)存在9個風險點：（1）取得預售收入（包括定金）沒有按規(guī)定及時申報納稅；（2）沒有按規(guī)定的預征率預繳土地增值稅和企業(yè)所得稅；（3）預售合同沒有足額及時繳納印花稅；（4）銷售合同為陰陽合同，未如實申報收入；（5）售后返租時，按返租后金額確認收入納稅，對小業(yè)主的返租收入未代扣代繳稅金；（6）返遷房未申報納稅，或未按市場公允價申報納稅；（7）以房抵工程款、分房給股東等未按規(guī)定申報納稅；（8）裝修收入沒有申報納稅；（9）賣給股東或關聯(lián)方的房屋價格明顯偏低。

6.在項目清算環(huán)節(jié)存在4個風險點：（1）取得發(fā)票不合規(guī)，比如發(fā)票出具方與合同方、收款方不相符；（2）購買虛假發(fā)票虛增成本；（3）企業(yè)高管的個人收入沒有全額繳納個人所得稅；（4）關聯(lián)方交易定價不合理等。

二、規(guī)避房地產(chǎn)涉稅風險的途徑

一般來說，公司所有經(jīng)濟活動都會對公司稅收工作產(chǎn)生影響。稅務工作有兩個過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程。很多企業(yè)重視稅收繳納的過程而忽視稅收發(fā)生的過程。結(jié)果，往往是到需要繳納幾千萬元稅款，或者在稅收出現(xiàn)問題可能被稅務處罰的時候，才開始重視稅務工作并要求財務人員想辦法?？蓡栴}是，稅收發(fā)生的過程在前，稅收繳納過程在后，“事后諸葛亮”往往成為“馬后炮”。

那么，有沒有一條既能規(guī)避涉稅風險，又能減輕納稅成本的途徑？答案是有的。那就是在項目前期進行整體系統(tǒng)的稅收籌劃。何為整體系統(tǒng)的稅收籌劃？就是在項目開始之前，決策者通過精心安排和統(tǒng)籌規(guī)劃來防范風險，并獲取“節(jié)稅”收益。因此，最佳的籌劃時機在項目前期，即在項目實施之前，企業(yè)負責人就必須做好稅收籌劃工作。比如，在房地產(chǎn)項目的規(guī)劃設計環(huán)節(jié)，經(jīng)常會碰到這樣的情況：樣板房既可以建在主體建筑里，也可以臨時修建在主體建筑之外，規(guī)劃時不同的選擇將導致不同的稅負。如果選擇臨時建在外面，項目結(jié)束予以拆除，樣板房的修建裝飾費用在財務上應計入營銷費用；如果選擇建在主體建筑里，樣板房的費用可以計入到開發(fā)費用中。這兩種做法，費用雖然都可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，但營銷費用不能在計算土地增值稅時扣除，而開發(fā)費用則可以扣除。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，拿地、拆遷、設計、土建、裝修、營銷等等，每一項經(jīng)濟行為的發(fā)生都會涉及稅金，因此，房地產(chǎn)稅收籌劃必須結(jié)合以上各個環(huán)節(jié)，提前進行系統(tǒng)的規(guī)劃。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)開始之前，需要重點關注的籌劃節(jié)點有很多。如在土地獲取環(huán)節(jié)，企業(yè)取得土地的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的拿地方式稅負差異很大；如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補償還是土地置換，都是涉及稅務成本。在規(guī)劃設計環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮產(chǎn)品定位與產(chǎn)品類型的選擇，以及住宅、商業(yè)等項目如何配置，才能做到財稅成本最優(yōu)。

實務中，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往很長，不少項目有一期、二期、三期之分，從成立公司項目立項開始，到最后的稅收清算，少則三年，多則十年，甚至更長。時間一長，當初哪怕一個小小的錯誤決定，可能會釀成一個大的稅務問題。因此，事前的合理安排對房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避納稅風險，降低稅收成本，顯得至關重要。

參考文獻