導語：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營管理評估報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、謹慎性原則的應用促進企業(yè)利潤提升的

作用機理

會計謹慎性原則的應用，主要是通過對企業(yè)當前財務管理的科學性，對企業(yè)經(jīng)營管理行為在未來可能發(fā)生的風險和給企業(yè)造成的損失的評估，以及對企業(yè)當前的經(jīng)營管理行為可能在未來給企業(yè)創(chuàng)造的收益的預估等財務行為來實現(xiàn)的。所謂企業(yè)利潤，是指企業(yè)的營業(yè)業(yè)務收入減去企業(yè)的各項營業(yè)成本、費用和企業(yè)應負擔的稅金后的余額。企業(yè)利潤的提升主要是通過企業(yè)提高主營業(yè)務盈利能力，降低營業(yè)成本、費用和企業(yè)應負擔的稅金等方式來實現(xiàn)的。從業(yè)務的關(guān)聯(lián)性上看，謹慎性原則的應用與企業(yè)利潤的提升之間并沒有必然的聯(lián)系。但事實上，企業(yè)利潤的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為創(chuàng)造的，而企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營行為的前提就是科學地計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的投入產(chǎn)出比，而這至關(guān)重要的成本計算恰恰就是企業(yè)會計的主要工作。所以，放眼企業(yè)利潤管理的全過程，財務人員對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為投入產(chǎn)出比的預算，是一切企業(yè)利潤產(chǎn)生的開始。從這個角度出發(fā)，企業(yè)的財務管理人員在為企業(yè)進行投入產(chǎn)出比的財務預算――也就是預估企業(yè)經(jīng)營管理行為在未來可能發(fā)生的風險、給企業(yè)造成的損失或者為企業(yè)創(chuàng)造的利潤時，采用謹慎性原則將會大大提升企業(yè)經(jīng)營管理者和決策者們制定決策的能力和水平，也就在根本上提升了企業(yè)的盈利能力和利潤水平。

二、謹慎性原則的應用促進企業(yè)利潤

提升的科學方法

雖然從理論上講謹慎性原則的應用的確能夠提升企業(yè)利潤，但是在具體的應用中，企業(yè)需要采取一定的科學方法配合會計謹慎性原則的應用。只有這樣，會計的謹慎性原則才能為企業(yè)利潤的提升發(fā)揮正面作用。結(jié)合企業(yè)財務管理的新發(fā)展和新變化，在現(xiàn)有情況下，在最大限度尊重原有會計方法的基礎上，應用會計的謹慎性原則促進企業(yè)利潤提升的較為新穎的科學方法如下。

1.二次審核法

所謂二次審核法，就是在企業(yè)原有會計流程的基礎上，在第一次會計審核之后，由主管會計或者企業(yè)的會計部門負責人出面，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)經(jīng)營管理行為的理解，對會計的核算結(jié)果提出二次審核意見，然后由第一次未參與會計核算的企業(yè)會計人員進行二輪審核的會計方法。這種方法將同樣的會計審核工作交給不同的會計人員完成，從而最大限度地避免了人為主觀因素產(chǎn)生的會計審核不夠嚴謹細致進而違反會計的謹慎性原則的問題。二次審核的嘗試，給企業(yè)管理者展示的是不同會計人員在同樣的會計準則下會計核算的結(jié)果。兩次核算的結(jié)果因為有了對損失的評估和對盈利的不計而存在很大的變數(shù)，幾乎很難得到完全一致的結(jié)果，但是兩次核算之后，在會計謹慎性原則影響下的會計核算結(jié)果的大趨勢可以得到確定，因此經(jīng)過二次審核后給企業(yè)經(jīng)營管理者提供的政策參考更加客觀、更有說服力，在企業(yè)成本和費用的控制方面給出的建議也更具有參考價值。這樣一來，只要企業(yè)的經(jīng)營管理者正確認識二次審核的結(jié)果，企業(yè)的經(jīng)營成本和經(jīng)營管理費用的水平就能得到有效遏制，企業(yè)的盈利能力就能有效增強。

2.獨立審核法

所謂獨立審核法，就是將企業(yè)經(jīng)營管理行為的會計核算工作整體委托給具有國家認可資質(zhì)的、具有一定經(jīng)驗的、誠信指數(shù)較高的會計師事務所來進行的一種會計工作方法。在這樣的工作方法下，會計師事務所的會計人員對于企業(yè)行為的預估將是絕對客觀公正的，會計師事務所給出的審核結(jié)果也最具有參考價值。只要企業(yè)的經(jīng)營管理者認真參考會計師事務所的會計師們給出的政策建議，企業(yè)的盈利能力就會得到顯著增強，企業(yè)的利潤自然也就會水漲船高。

3.升級加速折舊法

傳統(tǒng)的加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。所以，所謂升級加速折舊法，就是采用將年數(shù)總和法和定律遞減法相結(jié)合的方法計算企業(yè)資產(chǎn)折舊的一種升級后的加速折舊會計核算方法。先利用年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)的總使用年限加以確定，然后再用定律遞減法科學計算出當前固定資產(chǎn)的實際折舊情況，從而對企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況進行準確評估，進而得到可信度更高的評估報告，給企業(yè)的經(jīng)營管理者以科學的指導建議，幫助企業(yè)提高利潤。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評價體系 主成分分析

一、引言

內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的過程以及經(jīng)營管理工作的控制，而內(nèi)部控制評價則是對內(nèi)部控制本身所應該產(chǎn)生的功能的維護，是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。做好內(nèi)部控制的評價工作，能促進企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善，又可以保證切實貫徹實施內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能與作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果。我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容規(guī)定基本上是借鑒用了COSO《內(nèi)部控制——整體框架》中的規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》第五條規(guī)定，“內(nèi)部控制評價應圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價?！盋OSO于1992年在《內(nèi)部控制——整體框架》中提出了內(nèi)部控制報告的框架。COSO報告認為，內(nèi)部控制報告應著重說明控制系統(tǒng)的有效性。在1979年和1998年，美國證券交易委員會（SEC）分別提議強制要求提供內(nèi)部控制報告。美國公眾公司會計監(jiān)管委員會PCAOB（2004）了第二號審計準則（AS NO.2），該準則要求審計師在評價管理層內(nèi)部控制報告時，應重點評價以下內(nèi)容：管理層是否適當表示了其建立和維護充分財務報告內(nèi)部控制的責任；管理層實施評價所應用的框架是否適當；管理層對財務報告內(nèi)部控制公司是近財務年度有效性的評價是否沒有重要錯報；管理工作層是否以可以接受的形式表述了評價結(jié)果；管理層需要說明公司的財務報告內(nèi)部控制是否有效；說明“管理層當局沒有注意到表明公司財務報告內(nèi)部控制無效的事項”的消極保證聲明是否能接受；如果公司的財務報告內(nèi)部控制存在一個或多個重要弱點，那么，就不允許管理層得出公司的財務報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論；如果公司的財務報告內(nèi)部控制中識別出了重要弱點，那么這些弱點是否得適當?shù)呐?。英國的特恩布爾Turnbull（1999）報告規(guī)定，上市公司有必要建立一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢查是管理層的責任，但可以委任給審計委員會，董事會應至少每年一次對內(nèi)部控制的有效性進行復核審查并向股東會報告。而監(jiān)管部門要求注冊會計師對董事會內(nèi)部控制聲明進行審查，對不一致的情況應予以說明。另外，特恩布爾（Turnbull）報告中的內(nèi)部控制是包括了所有的內(nèi)部控制，而不僅僅指與財務報告有關(guān)的內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第二條規(guī)定，由企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、并出具評價報告。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條規(guī)定，由會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計?？梢?，我國也是雙重主體并重的格局。與美英相比，在評價主體和評價內(nèi)容方面各有所不同。

二、研究設計

（ 一 ）指標選取 （1）過程性指標的選取。本文對過程性評價具體指標的選取是基于《內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，將五個要素劃分為具體指標，并進一步細分為各項子指標，各個指標的評價范圍采用十分制，6分為臨界點，此值表示內(nèi)部控制基本有效。按照表（1）所示的評分標準，將各個指標的定性評價量化，以更加直觀的反映企業(yè)內(nèi)部控制的實施狀況。（2）結(jié)果性指標的選取。從內(nèi)部控制建立目的來看，企業(yè)經(jīng)營管理和財務管理結(jié)果不是內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)，但卻是內(nèi)部控制的運行的結(jié)果。一般來講，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營績效之間是必要非充分關(guān)系，即有效的內(nèi)部控制不一定能導致良好的經(jīng)營效果和財務狀況，但良好的經(jīng)營效果與財務狀況在一定程度上可以說明內(nèi)部控制是有效的。經(jīng)營效果和財務績效某些指標值在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)部控制有效性。結(jié)果性評價指標，主是要指運用定量的價值指標從效果上評價內(nèi)部控制。本文由于不是純粹的財務績效評價，這里只選取經(jīng)典財務績效評價方法——杜邦分析體系的核心指標，凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率是一個綜合性很強的指標，能全面反映企業(yè)的運營效果。凈資產(chǎn)收率=凈利潤/凈資產(chǎn)。

（ 二 ）模型構(gòu)建 （1）數(shù)據(jù)處理方法。本文擬采用主成分分析法，它是將眾多具有一定相關(guān)性指標通過線性變換重新組合成一組線性無關(guān)的綜合指標來描述原始指標所代表的信息。主成分分析法特點在于，可以用較少的指標去解釋原有絕大部分信息，即原有信息的主成分。同時可以將一些線性相關(guān)指標變成線性無關(guān)的，避免信息重疊。更重要的是，它可以通過統(tǒng)計軟件直接實現(xiàn)，克服了數(shù)據(jù)處理的主觀性，操作簡單方便，實用性強。（2）綜合評價模型。本文構(gòu)建如下內(nèi)部控制綜合評價模型：Z=MX+NY

篇3

國有資產(chǎn)在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中占有重要的地位，由于相關(guān)制度相對落后，使國有資產(chǎn)流失問題日益，已經(jīng)嚴重影響到了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為各受關(guān)注的熱點問題。

【關(guān)鍵詞】

國有資產(chǎn)；流失；監(jiān)管；評估

國有資產(chǎn)屬于全民所有，因此國有企業(yè)資產(chǎn)一旦出現(xiàn)流失現(xiàn)象，必然會使國家乃至每一個納稅人的利益遭受到嚴重損失，同時國有企業(yè)資產(chǎn)流失不僅會加大社會的貧富差距和社會的不公平，同時也是對社會效率的嚴重威脅，已經(jīng)威脅到了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，對此我們要有清醒的認識。

1 我國國有企業(yè)資產(chǎn)流失的原因

1.1 國有企業(yè)經(jīng)營過程中的盲目決策和決策失誤

由于國家與國有企業(yè)的高層是一種委托——的關(guān)系。二者的目標并不一致。因此，作為一方，國有企業(yè)的經(jīng)營者在進行經(jīng)營決策時，很難從國家（即出資人）的角度出發(fā)來分析問題。只要能夠?qū)崿F(xiàn)自己的利益最大化，就可以不顧出資人的利益，盲目決策，一旦決策失誤，所有損失都可以由國家來“埋單”。這樣一來，決策失誤的可能性必然會大大增加，甚至可能會做出完全錯誤的決策。

1.2 國有企業(yè)管理及制度設計不完善

由于國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度往往并不完善，甚至個別的國有企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度，導致有關(guān)方面對國有資產(chǎn)監(jiān)管的放松，國有資產(chǎn)流失嚴重。少數(shù)國有企業(yè)的經(jīng)營管理者為了一己私利，通過權(quán)錢交易，甚至公開侵吞國有資產(chǎn)，使大量的國有資產(chǎn)流失。

1.3 外部監(jiān)管不到位，執(zhí)行不力

長期以來監(jiān)管部門對國有企業(yè)資產(chǎn)的保護意識比較淡漠，對國有企業(yè)資產(chǎn)流失的后果認識不足。在日常工作中，責任意識不夠，甚至在一定程度上縱容了國有企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，同時，對國有企業(yè)資產(chǎn)審計以及評估等相關(guān)環(huán)節(jié)的缺失和執(zhí)行不力也是不容忽視的一個重要方面。在實際工作中，少數(shù)審計人員及評估人員在對國有企業(yè)資產(chǎn)進行審計和評估時，沒有站在公正客觀的立場上，特別是在國有企業(yè)改制及國有企業(yè)破產(chǎn)等過程中，甚至出現(xiàn)內(nèi)外勾結(jié)、共同侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象，從而使審計、評估這些重要環(huán)節(jié)形同虛設，不能發(fā)揮應有的作用。

2 我國國有企業(yè)資產(chǎn)流失的治理對策

2.1 加強國有固定資產(chǎn)管理的對策

固定資產(chǎn)是整個國有資產(chǎn)的重要組成部分，是衡量一個單位綜合實力的重要指標，是各項工作得以順利進行的物質(zhì)基礎。因此，如何科學有效地搞好固定資產(chǎn)管理，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實現(xiàn)保值增值，減少資產(chǎn)流失，不僅是每個管理者和使用者的責任，更是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的物質(zhì)保障。

（1）增強固定資產(chǎn)管理意識。這是解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理薄弱的基礎。只有單位負責人固定資產(chǎn)管理的意識提高了，才能將加強固定資產(chǎn)管理工作有效落實到位，單位主要負責人必須真正承擔起資產(chǎn)管理的責任。同時，事業(yè)單位要設置固定的固定資產(chǎn)管理相關(guān)崗位，明確分工，確定崗位職責和權(quán)限，保證記賬人員與財物保管人員職權(quán)分離，形成完整的資產(chǎn)管理牽制體系。

（2）增強監(jiān)管力度，全面提高固定資產(chǎn)的管理水平。首先，健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬時有驗收，完整保存固定資產(chǎn)的請購、審批文件、采購合同以及驗收報告等，確保會計賬與實物賬相符。同時，建立固定資產(chǎn)維護制度和使用人對固定資產(chǎn)的責任制度，要及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，確保固定資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用，對實物的盤虧和人為損壞進行賠償做出具體規(guī)定，保證固定資產(chǎn)的安全完整。

其次，做好固定資產(chǎn)清查作。每年至少要對固定資產(chǎn)進行一次清理，對需要修理的要及時進行修理，達到報廢年限的，或者雖未達到報廢年限，但實際上已損壞無法修復的要按規(guī)定辦理報廢手續(xù)，及時消賬。最后，規(guī)范化考核獎懲辦法，量化固定資產(chǎn)管理目標，并組織人員定期跟蹤檢查，嚴格考評，對達到規(guī)定標準的給予表彰。對違反規(guī)定，造成固定資產(chǎn)損失浪費的直接責任人，視情節(jié)輕重，分別予以經(jīng)濟的或行政的處罰，構(gòu)成犯罪的由司法機關(guān)依法追究其刑事責任，逐步將事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作納入科學化、制度化和規(guī)范化的軌道。

（3）充分利用預算，強化固定資產(chǎn)配置管理。嚴格固定資產(chǎn)預算制度，每年應根據(jù)本單位實際發(fā)展需要及資金情況，合理安排固定資產(chǎn)預算，預算批準后，從嚴掌握。財務部門在編制年度預算的過程中，應會同本單位資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)的購置預算作全盤考慮，從資金來源上加強有效控制，對各部門提出的固定資產(chǎn)購置報告，要綜合考慮各部門實際需求狀況及目前已占用資產(chǎn)狀況等因素。在不影響日常工作的前提下，首先考慮資產(chǎn)在本單位各部門問相互調(diào)劑使用，杜絕不必要的浪費行為，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

2.2 加強資產(chǎn)評估工作制度建設

企業(yè)國有資產(chǎn)評估是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)和基礎性工作，是維護國有資產(chǎn)合法權(quán)益、推動國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)、防止國有資產(chǎn)流失的重要制保障，因此， 應加強對國有資產(chǎn)評估工作的管理。

（1）建立監(jiān)督制度。在保證中介機構(gòu)獨立執(zhí)業(yè)的情況下，國資監(jiān)管機構(gòu)和委托評估主體應加強對重點和重大項目的評估過程的跟蹤監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。同時，為有效維護國有資產(chǎn)權(quán)益，提高國有資產(chǎn)評估結(jié)果的透明度和公信力，中介機構(gòu)在出具正式資產(chǎn)評估報告前，草案應在企業(yè)內(nèi)部公示一周，自覺接受監(jiān)督。中介機構(gòu)對內(nèi)部公示中提出的意見建議要調(diào)查核實，及時對評估報告作適當?shù)男拚?，無異議后才能出具正式報告。

（2）建立專家評審制度。設立資產(chǎn)評估專家評審委員會，對重大項目的資產(chǎn)評估，實行專家評審，邀請專家對重大項目資產(chǎn)評估方法的適用范圍、內(nèi)容、取價標、評估依據(jù)及評估程序進行綜合評審，對評估報告的質(zhì)量做出評價。通過專家評審，力求實現(xiàn)評估程序更加合法、評估過程更加合規(guī)、評估結(jié)果更加合理。

（3）強化進場交易制度。不論怎樣評估，結(jié)果只能作為轉(zhuǎn)讓的參考價，并不能準確地代表資產(chǎn)的真實價值，能證明資產(chǎn)真實價值的是市場，只有進場交易，才能充分發(fā)現(xiàn)潛在受讓方，形成競爭機制，有效實現(xiàn)資產(chǎn)價值最大化。

2.3 加強對國有企業(yè)管理層的管理

（1）加強對國有企業(yè)經(jīng)營決策的評估力度，引入政策評估機制。具體而言，就是對國有企業(yè)經(jīng)營管理者制定的每一項經(jīng)營決策，都應由相應的政策評估機構(gòu)站在第三方立場上進行公正客觀的評估。凡是因經(jīng)營決策失誤或盲目決策造成的國有資產(chǎn)流失，相應的法律責任應由責任人承擔。這樣可以最大限度地減少無效決策及盲目決策，大大降低國有資產(chǎn)流失的可能性。對于其他原因引起的國有資產(chǎn)流失，也要在政策評估的基礎上及時總結(jié)，汲取教訓。

（2）利用激勵機制等方式解決國有企業(yè)中的腐敗和信息不對稱等問題。國有企業(yè)的經(jīng)營管理者往往不是把追求國有企業(yè)利潤最大化以及實現(xiàn)國有企業(yè)的社會責任作為目標，因此，可以適當采用激勵機制，通過績效考核、分紅、期權(quán)授予等方式，使委托人和人的目標相一致。這樣腐敗和信息不對稱問題會在一定程度上得到解決。

2.4 堵塞國有企業(yè)管理和制度設計中的漏洞

（1）建立國有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。對國有企業(yè)資產(chǎn)要進行認真的登記和記錄.實行國有資產(chǎn)增加、減少的報批制度，認真審查國有資產(chǎn)的保值增值情況。

（2）建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，從自身出發(fā)加強對國有資產(chǎn)流失的控制，堵塞制度上的漏洞。

（3）加強對無形資產(chǎn)管理，建立無形資產(chǎn)管理制度，防止元形資產(chǎn)大量流失。

（4）強化資產(chǎn)管理部門監(jiān)督職能。關(guān)鍵是要樹立責任意識，增強對國有企業(yè)資產(chǎn)的保護。同時，要適當賦予資產(chǎn)管理部門一定的權(quán)力，從而更好地行使監(jiān)督管理職能。此外，加強對國有企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，必須盡可能地使更多的國有資產(chǎn)實際運營狀況在相關(guān)部門的掌控之中。

在國有資產(chǎn)監(jiān)管實踐中，主要目標是加快國有企業(yè)改革發(fā)展、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失，這是符合以往國有企業(yè)改革發(fā)展狀況的，也是國有資產(chǎn)監(jiān)管要始終堅持的底線。

【參考文獻】

[1]袁謀真，《關(guān)于國有資產(chǎn)監(jiān)管目標問題》，《經(jīng)濟研究參考》， 2010年70期

篇4

一、全面風險管理 

全面風險管理主要是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營目標，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，以及日常運營過程，將風險管理融入其中執(zhí)行的過程。擁有優(yōu)秀的風險管理文化，建立完善的風險管理體系、風險確認與識別體系、以及風險處理與整改體系等，能夠加強對風險管理的控制，提高管理力度，降低企業(yè)未來發(fā)展的風險性，從而去實現(xiàn)企業(yè)的風險全面管理，促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)全面風險管理的最終目標，是利用風險自動識別系統(tǒng)去發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并采取對應的措施進行解決，將風險控制在可控的范圍內(nèi)，從而達到預防風險，避免損失的目的。而對于已經(jīng)發(fā)生的風險，需要利用有效的手段進行控制，適當?shù)牟扇⊙a救措施，將損失降低在最小的范圍之內(nèi)。全面風險管理是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，是企業(yè)日常經(jīng)營，以及未來決策的主要內(nèi)容，對于企業(yè)的運營具有最大影響[1]。企業(yè)的全面風險管理需要滲透到各個環(huán)節(jié)，并且與職能管理相結(jié)合，對企業(yè)的業(yè)務以及經(jīng)營進行有效的風險把控。全面風險管理應該與其它體系進行融合，相互協(xié)調(diào)搭配，形成科學的運行機制，共同促進企業(yè)的發(fā)展，維護企業(yè)的經(jīng)濟利益。 

二、風險管理組織體系 

全面風險管理在發(fā)電企業(yè)中的應用，需要結(jié)合發(fā)電企業(yè)的實際情況，建立符合發(fā)電企業(yè)的風險管理體系。建立風險管理部門領(lǐng)導機構(gòu)，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風險進行把控。發(fā)電企業(yè)可以根據(jù)每月的經(jīng)濟總結(jié)會議，或者是不定期的開展風險管理專題活動等，對企業(yè)的風險管理效果進行審核評估[2]。發(fā)電企業(yè)需要建立完善的風險管理體系，根據(jù)企業(yè)的日常運營，以及經(jīng)濟活動進行風險管理，具體的工作流程由對應部門進行負責。發(fā)電企業(yè)可以設置專門的風險管理部門，或者是讓相關(guān)的部門，自主去進行風險的把控。例如，策劃部門可以對企業(yè)的安全風險進行管理；采購部可以負責預測分析未來材料的價格變化；營銷部可以預測電力市場的風險，以及發(fā)展趨勢等。建立完善的風險管理組織體系，能夠?qū)ξ磥頉Q策、日常經(jīng)營、財務監(jiān)督等進行風險管控，使得發(fā)電企業(yè)形成科學合理的運行機制。 

三、發(fā)電企業(yè)風險確認與評估體系 

（一）風險管理的基礎信息收集 

發(fā)電企業(yè)的風險管理過程中，需要不斷的收集影響企業(yè)發(fā)展，以及企業(yè)風險管理的相關(guān)信息。主要包括發(fā)電企業(yè)內(nèi)外部基礎信息，以及原始資料與決策數(shù)據(jù)，并對收集的信息進行分類處理分析，以便于對影響企業(yè)發(fā)展的各類風險進行控制。發(fā)電企業(yè)的風險，按照產(chǎn)生的原因進行分類，可以分為內(nèi)在風險與外在風險[3]。按照風險的性質(zhì)進行分類，主要可以分為以下幾種類型：（1）戰(zhàn)略風險。主要是收集有關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略失敗，所造成的企業(yè)項目經(jīng)營失敗的案例，以及國家宏觀經(jīng)濟政策、發(fā)電量預測資料等。（2）財務風險，主要是收集發(fā)電企業(yè)由于財務風險失控導致?lián)p失的案例。收集資料包括企業(yè)的負債、現(xiàn)金流、應收賬款等，了解企業(yè)資金運作的情況，產(chǎn)品庫存量占成本的比例。對企業(yè)的資金結(jié)算、盈利情況等進行資料收集，從而去為風險管理提供依據(jù)。（3）市場風險。主要收集企業(yè)因為市場風險預測失敗，而導致企業(yè)受到侵害的案例，收集電力企業(yè)的電價資料，煤炭市場資料，了解企業(yè)的供電情況。了解當?shù)嘏c發(fā)電企業(yè)相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況，以及運行狀態(tài)和運行模式。（4）運營風險。主要是收集發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部信息，主要包括營銷管理、運營模式、組織結(jié)構(gòu)、運用狀態(tài)、發(fā)電設備的使用情況、安保情況、環(huán)境保護情況等。詳細的了解發(fā)電企業(yè)的文化內(nèi)涵、管理架構(gòu)、技術(shù)水平等，加強風險管理力度，提高風險控制的水平。（5）法律風險。主要是收集發(fā)電企業(yè)不重視國家法律與相關(guān)政策的風險，收集導致企業(yè)遭受損失的案例，以及同行業(yè)中的行為規(guī)范與行業(yè)標準，同時注意新的法律與政策。風險管理的基礎信息收集，通過對企業(yè)經(jīng)營失敗案例的風險，能夠找出給企業(yè)造成損失的影響因素，從而去對其進行有效的防范。及時的收集發(fā)電企業(yè)同行業(yè)競爭企業(yè)的信息，了解其發(fā)展戰(zhàn)略、財務狀況、運營方式、以及造成損失的案例，從而去得出威脅發(fā)電企業(yè)發(fā)展的風險因素，及時進行預防。 

（二）企業(yè)風險分級 

主要是依據(jù)風險發(fā)生的概率高低，以及風險對于企業(yè)發(fā)展的影響程度進行劃分。根據(jù)相關(guān)分類標準，可以將風險分為重大風險、高級風險、中等風險、以及低風險。風險發(fā)生的概率，可以從高到低進行排序。風險的危害性，可以從大到小進行排序。采用風險分級的方式，能夠幫助企業(yè)進行風險把控，采取對應的措施進行預防，對企業(yè)風險進行評估指導。企業(yè)風險分級具有一定的局限性，其定量分析操作性較差。風險分級可以按照定性與定量的標準進行，將風險分為高中低三種級別。定性分析主要是指風險對公司的威脅程度，定量分析是指風險對于發(fā)電企業(yè)財務報表的影響。 

（三）風險分析的評估程序 

風險評估的流程，主要是根據(jù)風險類型與影響強度進行設定。發(fā)電企業(yè)的風險評估，主要是各個職能部門進行資料提交，對部門的風險進行記錄，再由管理層進行分析處理。發(fā)電企業(yè)的管理層可以按月召開組織會議，以各個職能部門提交的風險材料作為依據(jù)，對影響企業(yè)的風險形成的原因、影響范圍、影響程度進行分析，并提出對應的處理措施，形成會議記錄，并按照記錄進行操作。每月的組織會議，需要反映各個部門的運用情況，對電力市場的變化、燃料市場的變化、財務情況進行研究。各個職能部門需要針對記錄的風險，給出合理的建議，提交給管理部門進行研究討論。企業(yè)職能部門需要定期進行風險報告編輯，企業(yè)計劃發(fā)展部通過各個職能部門提交的風險記錄，進行企業(yè)內(nèi)部風險的管控報告制訂。發(fā)電企業(yè)的管理層，需要每年聘請專業(yè)的風險評估師，對企業(yè)外部的風險進行評定。而企業(yè)的年度總風險評估報告，需要在內(nèi)部外部風險評定的基礎上進行編制。風險評估報告，需要提交給總經(jīng)辦與管理層進行審核，并且作為未來決策的重要依據(jù)。審核通過的風險評估報告，需要提交給監(jiān)察審計部門，作為下年度運營計劃制訂的依據(jù)。風險分析的評估流程，是企業(yè)風險等級劃分的依據(jù)，具有至關(guān)重要的作用。

     四、發(fā)電企業(yè)的風險處理與整改 

（一）風險處理與整改的形式 

風險處理原則，主要是通過風險評估分析，去對風險進行識別。發(fā)電企業(yè)風險管理部門，可以針對不同的風險，進行對應的處理。對于風險處理與整改，發(fā)電企業(yè)需要建立風險分析會議制度，并且與年度、月度會議相互協(xié)調(diào)進行召開。通過風險分析會議，確定相關(guān)對策，對風險進行處理與整改。企業(yè)需要建立完善的企業(yè)管理制度，對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、建設等進行有效的管理。通過建立的各項管理制度，加強對風險的把控、處理與整改，對風險進行有效的預防。例如，外部風險對于電力企業(yè)的影響，燃料市場的變化帶來的風險?？梢詫θ剂鲜袌鲞M行整體分析，將燃料市場的供求形勢在一定時間內(nèi)對電力企業(yè)的影響進行預測。重點關(guān)注煤價的變化，對于不利的影響因素采取對應的補救措施，適當?shù)目刂迫济航Y(jié)構(gòu)，向當?shù)卣M行求助等，盡量縮減風險的影響。依據(jù)電網(wǎng)電量的變化去控制機組的運行，科學的調(diào)整營銷規(guī)劃，利用企業(yè)的優(yōu)勢，提高電力企業(yè)的競爭力，增強自身低于風險的能力。 

（二）風險處理的對策 

風險處理對策，主要是根據(jù)風險的類型，做出對應的處理。需要企業(yè)對風險進行識別，各個部門進行風險評估分析，確定風險發(fā)生的概率，以及影響范圍。風險處理對策，先是利用已有的風險處理措施進行處理。例如，對于安全生產(chǎn)問題，可以通過設定正式生產(chǎn)文件、進行生產(chǎn)考察等方式，加強安全生產(chǎn)的管理力度，嚴格監(jiān)督生產(chǎn)部門按照標準進行執(zhí)行，從而去控制生產(chǎn)風險。發(fā)電企業(yè)職能部門無法處理的風險，需要提交給管理層面進行處理。管理部門研究之后，對于可以控制的風險，提出對應的解決辦法，交由職能部門監(jiān)督執(zhí)行；對于不能控制的風險，需要采取一定的措施，盡量的降低風險的影響程度，降低風險發(fā)生的概率，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益。例如，企業(yè)投資項目，需要承擔的投資風險，可以通過延緩項目進行的時間，與其它投資方進行合資的方法，降低企業(yè)的風險性。風險的處理原則是躲避風險，減小投資，利用其他方面降低自身風險[9]。風險共享指的是，與其它的企業(yè)進行合作，從而去共同承擔風險。對于可以處理的風險需要進行全程控制，對于沒有投資價值的項目，可以選擇規(guī)避的措施進行處理。風險處理對策，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。根據(jù)以往的經(jīng)驗，收集影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的案例，制訂對應的風險處理對策，以便于應對發(fā)電企業(yè)突發(fā)性風險。及時關(guān)注市場行情，根據(jù)市場的變化，及時進行企業(yè)的調(diào)整，做好風險預防工作。對于新型的企業(yè)風險，需要根據(jù)企業(yè)的其實情況，以及風險的影響程度，采取對應的措施進行處理。對于無法避免的風險，應采取措施降低風險造成的經(jīng)濟損失，維護發(fā)電企業(yè)的權(quán)益。 

五、發(fā)電企業(yè)風險管理的監(jiān)督機制 

（一）報告制度 

風險管理的監(jiān)督機制，需要建立順暢的報告制度。發(fā)電企業(yè)各個部門，可以通過報告的形式進行工作匯報，企業(yè)的各個部門、風險管理部門、以及管理機構(gòu)，能夠?qū)Σ煌愋?、不同程度的風險進行了解。報告可以分為定期報告與不定期報告，其中月度總結(jié)與年度總結(jié)屬于定期報告。發(fā)電企業(yè)的風險管理部門，也可以通過報告的形式進行任務的。各個職能部門需要建立風險管理結(jié)構(gòu)，其中包括管理層、以及總經(jīng)辦。發(fā)電企業(yè)的管理層可以定期的對風險管理工作進行檢查，通過提交報告的形式進行風險控制工作效果檢驗。發(fā)電企業(yè)的計劃部門需要將財務報告與各個部門的相關(guān)報告進行匯總，之后再提交管理層進行報告審閱。對于企業(yè)風險管理工作的檢查，還可以通過現(xiàn)場檢查的方式。例如，對于安全生產(chǎn)的檢查，可以加強對生產(chǎn)部門的巡視，看其是否按照生存標準執(zhí)行。企業(yè)可以建立相關(guān)的風險控制制度，從而去提高風險防范水平。報告制度的形成，各個職能部門能夠?qū)⑹占娘L險進行詳細記錄，完整的報告能夠作為未來決策的依據(jù)，并且方便日后需要時進行查找，有利于全面風險管理的順利開展。 

（二）內(nèi)審制度 

發(fā)電企業(yè)風險管理的監(jiān)督機制，包括建立嚴格的內(nèi)審制度。企業(yè)的監(jiān)察設計部門主要負責制訂年度的審計方案，將年度風險評估報告作為主要參考依據(jù)，對企業(yè)的下屬單位進行管理者經(jīng)濟效益審計。對于基礎工程的竣工結(jié)算、其它專項審計進行嚴格的監(jiān)督，對企業(yè)的風氣進行管理，對風險進行有效的把控。內(nèi)審制度，可以提高企業(yè)的監(jiān)督水平，有利于企業(yè)對于風險的把控處理。根據(jù)發(fā)電企業(yè)的實際情況，以及日常經(jīng)營的需求，制訂對應的內(nèi)審制度，從而去提高企業(yè)的管理效率，促進發(fā)電企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)審制度能夠有效的預防企業(yè)風險，降低風險發(fā)生的幾率，并有助于發(fā)現(xiàn)潛在的風險，及時的進行處理。內(nèi)審制度是風險管理監(jiān)督機制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其能夠?qū)Πl(fā)電企業(yè)的各項經(jīng)營進行管控，對其安全系數(shù)以及生存質(zhì)量進行審核，從而去提高企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，降低企業(yè)的風險系數(shù)。內(nèi)審制度的執(zhí)行，有利于發(fā)電企業(yè)提高管理水平，提高企業(yè)性能。加強對員工的要求，對產(chǎn)品的質(zhì)量進行嚴格審查，從而去降低企業(yè)成本，維護企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。 

六、發(fā)電企業(yè)全面風險管理的方法與完善措施 

（一）發(fā)電企業(yè)風險管理的完善措施 

發(fā)電企業(yè)建立完善的風險管理體系，形成科學的運營管理模式，以及工作標準。加強發(fā)電企業(yè)的風險評估與管理，能夠維護發(fā)電企業(yè)的安全穩(wěn)定運行。合理的進行風險管理，企業(yè)安全性能會不斷提高，全年可用等效參數(shù)為百分之百。對于經(jīng)營過程中突發(fā)的風險，可以根據(jù)已有的風險處理策略進行控制，從而去降低風險程度。例如，年度計劃對于外煤炭的價格進行預測，并且在可以承受的風險范圍之內(nèi)，而實際外煤炭的價格低于預測的價格，幫助企業(yè)節(jié)約一定的計劃成本。發(fā)電企業(yè)的風險管理完善措施，能夠幫助企業(yè)進行未來決策，對于可能發(fā)生的風險進行預測，確保企業(yè)在一定時間內(nèi)的經(jīng)營穩(wěn)定性，有利于企業(yè)的發(fā)展。對風險進行控制，就是幫助企業(yè)節(jié)省運營成本，使得企業(yè)免受內(nèi)部外部機制變化的侵害，有利于增強發(fā)電企業(yè)的實力，提升其外部市場競爭力。 

（二）發(fā)電企業(yè)提高風險管理的方法 

發(fā)電企業(yè)的風險管理具有一定的效果，但是隨著市場的變化，還需要不斷的進行完善。企業(yè)應該加強對風險的防范意識，培養(yǎng)員工正確的風險管理思想，提高員工的綜合素質(zhì)，加強對于各個職能部門的風險考核力度，提高企業(yè)整體對于風險管理的重視。企業(yè)需要將風險管理加入到員工考核中，作為績效的一部分，從而去激勵各個職能部門對風險進行有效的評估，提高風險管理水平。對于提出風險管理有效方案的部門或者個人進行現(xiàn)金獎勵，對于對風險評估不準確的部門及個人進行適當?shù)奶幜P，從而去有規(guī)律的實施風險管理。發(fā)電企業(yè)的管理層，需要提高企業(yè)的風險管理意識，加強對其重視程度，從而去帶動各個職能部門。電力行業(yè)的發(fā)展速度較快，市場機制變化莫測，企業(yè)需要具備足夠的風險意識，才能在激烈的市場環(huán)境中生存。工作人員需要重視企業(yè)的潛在風險，做好崗位工作，將風險管理目標作為工作的準則，提高工作效率。為提高風險管理的水平，確保風險管理在發(fā)電企業(yè)中發(fā)揮效用，需要加大風險管理培訓力度，將風險管理的重要性傳達給員工，將風險管理的基本知識進行培訓，從而去提高員工的綜合素質(zhì)。建立完善的風險管理體系，各個部門需要嚴格按照制度進行，并通過風險劃分等級，對風險進行識別預測，從而去更好的控制風險。發(fā)電企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部外部的情況，根據(jù)市場的變化，全面進行風險管理，使得企業(yè)能夠穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。 

七、結(jié)論 

綜上所述，全面風險管理主要是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營目標，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，以及日常運營過程，將風險管理融入其中執(zhí)行的過程。發(fā)電企業(yè)風險確認與評估體系，主要包括風險管理的基礎信息收集，企業(yè)風險分級，以及風險分析的評估程序。發(fā)電企業(yè)的風險處理與整改，主要是風險處理與整改的形式，以及風險處理的對策。發(fā)電企業(yè)風險管理的監(jiān)督機制，主要包括內(nèi)審制度、報告制度的建立。發(fā)電企業(yè)全面風險管理的方法與完善措施，主要是發(fā)電企業(yè)風險管理的完善措施，以及發(fā)電企業(yè)提高風險管理的方法。 

參考文獻： 

[1]駱國強.煤炭企業(yè)全面風險管理體系設計研究——基于ISO 31000在神華寧夏煤業(yè)集團的實踐[J].中國管理信息化，2016（20）：96-97. 

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；創(chuàng)新優(yōu)化

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟一體化的加快推進，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的風險問題越來越大，強化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，增強企業(yè)對市場經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身管理中各種不確定性對企業(yè)不利影響的應對能力，已經(jīng)成為確保企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)健的重要內(nèi)容。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，在防范企業(yè)財務會計舞弊，提高會計信息質(zhì)量以及保護資產(chǎn)安全完整方面，具有非常重要的作用。因此，促進新的經(jīng)濟發(fā)展時期企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升，必須全面的創(chuàng)新優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制管理體系，促進企業(yè)整體管理水平的提升。

一、內(nèi)部會計控制概述

按照我國規(guī)范中的有關(guān)定義分析，企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中所涉及到的貨幣資金收支保管、資產(chǎn)管理、項目投資、采購付款、籌資、銷售、成本以及擔保等相關(guān)經(jīng)濟活動的會計控制管理。企業(yè)內(nèi)部會計控制的常用管理手段主要包括以下幾方面：

1.不相容職務分離。在企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務活動的財務會計管理工作中，落實不相容職務分離制度要求，重點是對一些容易出現(xiàn)財務舞弊或者是會計失真的財會工作崗位，確保與可以掩蓋這些錯誤或者是弊端的一些相關(guān)會計職務，不得由同一人擔任。

2.授權(quán)審批控制。在現(xiàn)階段企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)由“金字塔”結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為扁平化組織結(jié)構(gòu)的情況下，要求企業(yè)必須更加注重按照企業(yè)的層級設置，以完善相應的分權(quán)管理，確保企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務以及財務管理活動按照審批程序執(zhí)行。

3.會計系統(tǒng)控制管理。由于企業(yè)內(nèi)部的財務會計控制系統(tǒng)是企業(yè)財務會計信息的主要提供部分，因此避免企業(yè)財務會計信息失真等問題的發(fā)生，必須強化對會計信息系統(tǒng)的控制。

4.全面預算管理。全面預算管理是涵蓋企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各項經(jīng)營管理業(yè)務環(huán)節(jié)的，因此也是內(nèi)部會計控制管理的重要手段，加強全面預算管理，對于提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性非常重要。

5.財產(chǎn)保全管理。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是確保經(jīng)營業(yè)務活動開展的關(guān)鍵，企業(yè)財產(chǎn)保全管理則主要是針對企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等，按照相應的職責權(quán)限和程序要求等進行控制管理。

6.風險控制。主要是采取各種風險控制管理手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段可能發(fā)生的各類風險尤其是財務風險問題進行預警分析，降低財務風險發(fā)生的可能性，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

7.內(nèi)部控制報告管理。通過在企業(yè)內(nèi)部建立相應的內(nèi)部控制報告制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段的財務會計活動進行反映，及時反映財務會計工作中的各項信息，提高內(nèi)部控制管理的針對性。

在新的時期，由于現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部管理中的應用，特別是像會計控制載體的變化以及內(nèi)部會計控制范圍、內(nèi)容的變化，企業(yè)內(nèi)部會計控制管理難度不斷加大，一些企業(yè)在內(nèi)部會計控制管理工作的開展過程中，也出現(xiàn)了較多的與會計工作實際不適應的地方。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理存在的問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理影響內(nèi)部會計控制管理。目前，在企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會計控制管理等工作主要是由企業(yè)的財務管理部門負責開展，但是由于財務管理部門設置層級的限制，因此財務部門所提出的一些內(nèi)部會計控制管理制度措施，在執(zhí)行過程中存在著落實不嚴格的問題，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的全面預算、財務報告、績效考核等管理，落實中的制約因素較大，內(nèi)部會計控制管理的基礎較為薄弱。

2.內(nèi)部會計控制管理中各項制度設計不合理、執(zhí)行力度差。導致企業(yè)內(nèi)部會計控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度流于形式，特別是諸如企業(yè)內(nèi)部的全面預算管理制度、企業(yè)存貨管理、成本費用控制、銷售及收款管理、貨幣資金內(nèi)部控制等方面，在制度體系的設計上還存在著一些弱項，造成了各項內(nèi)部會計控制管理制度可操作性不強，影響了內(nèi)部會計控制管理的嚴肅性。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制管理信息化推進緩慢?，F(xiàn)代化的企業(yè)在市場環(huán)境中進行生產(chǎn)經(jīng)營，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，需要對大量的信息數(shù)據(jù)進行全面的歸納處理，而且對于財務會計等信息數(shù)據(jù)的準確性以及時效性等也有著相對較高的要求。但是，目前一些企業(yè)內(nèi)部會計控制管理信息化系統(tǒng)建設薄弱，尤其是信息溝通機制還不夠完善，影響了企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作的開展。

三、創(chuàng)新完善企業(yè)內(nèi)部會計控制管理措施

1.對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進行改進完善。良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的基礎，為了促進內(nèi)部會計控制管理工作的有效實施，在企業(yè)內(nèi)部組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善上，企業(yè)一方面要增強董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督，以確保各項管理制度機制的落實。另一方面，重點應該對負責牽頭開展內(nèi)部會計控制工作的財務部門進行調(diào)整，特別是合理的規(guī)劃調(diào)整企業(yè)財務會計部門的權(quán)責，亦或是整合企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，成立內(nèi)部會計控制管理部門，單獨負責加強對企業(yè)的財務工作、現(xiàn)金收支、投資融資、會計核算、成本控制、會計信息等具體業(yè)務共工作的控制管理。通過對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系的理順，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責，形成信息傳遞溝通更加高效的組織管理結(jié)構(gòu)。

2.加強各項企業(yè)內(nèi)部會計控制管理手段的執(zhí)行。在企業(yè)的全面預算管理方面，首先重點應該提高企業(yè)預算編制的準確性以及全面性，綜合采用固定預算、零基預算、彈性預算、增量預算等預算編制方法，確保預算可操作性強，并進一步加強預算執(zhí)行控制與績效考核，真正發(fā)揮全面預算的財務規(guī)劃作用。在存貨內(nèi)部控制管理方面，重點應該對企業(yè)的存貨驗收等相關(guān)的工作業(yè)務流程進行優(yōu)化，避免存貨積壓等問題占用企業(yè)的現(xiàn)金流。在成本費用控制上，應該采取成本費用預算指標管理的方法，落實企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動開展各個環(huán)節(jié)的成本定額標準，并加強對企業(yè)費用報銷的審核監(jiān)督，最大程度控制企業(yè)的成本開支。在企業(yè)的銷售及收款管理方面，企業(yè)的財務部門應該加強對發(fā)票開具、銀行結(jié)算、預售款、應收賬款等方面的控制，確保各項環(huán)節(jié)的合法合規(guī)。在貨幣資金內(nèi)部控制管理方面，重點是以銀行存款的內(nèi)部控制、賬外賬的防范、承兌匯票管理等方面采取措施，以確保各項管理制度得到有效執(zhí)行。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化建設。在信息化手段廣泛應用的今天，在企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作的開展過程中，企業(yè)也應該結(jié)合電子商務、網(wǎng)絡支付等新的運營管理模式的變化，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化的建設，以提高內(nèi)部會計控制管理的有效性。首先，企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理部門應該加強相關(guān)制度建設，特別是在會計核算方法、會計核算精度控制以及軟件系統(tǒng)管理方面，完善控制管理制度，最大程度的確保各項財務會計信息數(shù)據(jù)的準確性。其次，應該完善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)一體化的建設，將企業(yè)內(nèi)部各個部門整合到信息管理平臺之中，加強信息的溝通傳遞，提高內(nèi)部會計控制管理工作質(zhì)量和效率。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計在提高企業(yè)內(nèi)部會計控制管理有效性方面具有較強的監(jiān)督控制作用，在內(nèi)部審計管理中應該積極推進審計工作職能轉(zhuǎn)換，通過及時的內(nèi)部審計分析評估報告，為內(nèi)部會計控制管理工作的實施開展提供準確的參考。在企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的具體開展過程中，首先應該結(jié)合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營管理實際，拓展內(nèi)部審計范圍，由傳統(tǒng)的合法合規(guī)審計拓展到企業(yè)的效益性審計。其次，在審計中，應該充分運用網(wǎng)絡信息技術(shù)實現(xiàn)事前、事中以及事后審計，改進企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督評價方式，提高審計報告的準確性以及指導性，針對各類審計問題形成工作整改報告，進而有效運用審計結(jié)果服務于企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的改進提高。

四、結(jié)語

建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部會計控制體系，對于促進企業(yè)財務會計工作的規(guī)范化開展，確保會計信息的真實可靠，防范財務舞弊等具有非常重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部會計控制管理體系完善過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門應該充分考慮企業(yè)的治理模式，將內(nèi)部會計控制體系與治理模式有機結(jié)合，在控制活動執(zhí)行、風險管理、審計監(jiān)督等方面重點采取有效措施，以提高內(nèi)部會計控制的有效性。

參考文獻：

[1]梅丹.內(nèi)部控制缺陷研究：文獻綜述與未來發(fā)展.中國會計學會 2012年學術(shù)年會文集[C]，2012.

[2]韓曉燕.淺析內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展[J].財會通訊，2012，14.

篇6

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)文化；民營企業(yè)；內(nèi)部控制機制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 002

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0003- 04

1 企業(yè)文化與內(nèi)部控制

所謂企業(yè)文化是指一個企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的包含有特定的文化觀念、價值體系、最高目標、道德規(guī)范、行為傳統(tǒng)、風俗習慣及與之相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營觀念等的復合體，是企業(yè)經(jīng)營者提煉和培養(yǎng)出來的一種適合本企業(yè)特點的經(jīng)營管理方式，也是一種精神力量，對企業(yè)員工行為具有引導、協(xié)調(diào)和激勵的功能。企業(yè)文化結(jié)構(gòu)從內(nèi)到外依次分為精神文化（精神、價值觀、道德等）、制度文化（領(lǐng)導體制、組織結(jié)構(gòu)、管理制度等）、行為文化（企業(yè)經(jīng)營、教育宣傳、人際關(guān)系活動等）和物質(zhì)文化（產(chǎn)品包裝與設計、生產(chǎn)環(huán)境、建筑、廣告等）4個層次。

所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。也就是說，內(nèi)部控制也是企業(yè)在特定背景下為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。企業(yè)文化作為一種軟控制，越來越多的企業(yè)將其直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，因而，內(nèi)部控制系統(tǒng)應包括企業(yè)文化、控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督6項要素。其中，企業(yè)文化是基礎，決定著企業(yè)的基調(diào)，影響企業(yè)員工的控制意識，滲透在內(nèi)部控制各個要素中，對其他要素起著基礎和關(guān)鍵性作用。

企業(yè)文化對于一個企業(yè)的管理與控制來說，可能不是直接的影響因素，但卻是最持久的作用因素。企業(yè)文化是一種非正式的規(guī)范，其對企業(yè)具有以下作用：①它可內(nèi)化于行動者的思想中，能夠約束經(jīng)濟活動主體的行為原則，使其明確自己的責、權(quán)、利和經(jīng)濟交換關(guān)系；②作為非正式制度的企業(yè)文化，在某種條件下可以減少制度創(chuàng)新的成本，推動制度變遷；③非正式制度的企業(yè)文化具有歷史的延續(xù)性和穩(wěn)定性，人們可以在其中找到非常豐富的制度創(chuàng)新資源，使之起到經(jīng)濟制度變遷的劑作用。企業(yè)文化作為軟控制的具體功能表現(xiàn)在以下幾個方面：①導向功能。即通過它對企業(yè)的領(lǐng)導者和職工起引導作用。主要是經(jīng)營哲學和價值觀念的指導。②約束功能。企業(yè)文化具有特殊的強制滲透功能，能把企業(yè)精神融會于諸如廠規(guī)、廠法等規(guī)章制度中，使人和企業(yè)行為規(guī)范化。③凝聚功能。企業(yè)文化體現(xiàn)強烈的“群體意識”，像磁石一樣，將分散的員工個體的力量聚合成團隊的整體力量。其強調(diào)以人為本，尊重人的感情，從而在企業(yè)中形成一種團結(jié)友愛、相互信任的和睦氛圍，強化團體意識。④激勵功能。企業(yè)文化能夠最大限度地激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)新精神，使他們以主人翁的姿態(tài)關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，貢獻自己的聰明才智。⑤調(diào)適功能。企業(yè)與外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部門之間和職工之間，都會存在不協(xié)調(diào)和不適應之處，企業(yè)文化充當著企業(yè)“調(diào)節(jié)者”的角色，企業(yè)哲學和道德規(guī)范使經(jīng)營者和普通員工能科學地處理這些矛盾，自覺地約束自己。⑥輻射功能。企業(yè)文化以其本身所具有的無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性為輻射源，從非計劃、非理性的因素出發(fā)來調(diào)控成員的行為，進而影響企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時，還會通過產(chǎn)品、服務、人員行為等多種形式向外界輻射，影響著社會文化。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系應該是以企業(yè)文化為基礎的內(nèi)部控制體系。

2 民營企業(yè)文化的特征與內(nèi)部控制的特點

民營企業(yè)能自主經(jīng)營，自己有權(quán)決定企業(yè)人事任免、財產(chǎn)處置、投資等決策，所以，民營企業(yè)文化有以下特征：①員工對企業(yè)忠誠度不高。員工流動性強，工作壓力大，且相當一部分是實行家族式管理，非家族成員或鄉(xiāng)友很難得到重用，因此，難以與企業(yè)連成一心。②強調(diào)危機與風險意識。由于自主經(jīng)營和自負盈虧，在激烈的市場竟爭下，民營企業(yè)比國營企業(yè)有著較強的危機意識、風險意識和冒險意識。③強調(diào)效率、重視結(jié)果。民營企業(yè)重視員工績效和效率，要求員工明確具體目標和預期業(yè)績，關(guān)注員工最終工作成效和對企業(yè)目標的貢獻。④活力型文化。民營企業(yè)強調(diào)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)，鼓勵員工主動創(chuàng)新和自由發(fā)揮。并有著靈活的用人機制，員工通過工作上的努力和良好的工作表現(xiàn)得到職位上的晉升和物質(zhì)上的滿足。因此，員工工作積極性較高，自主性強。⑤唯老板意志文化。民營企業(yè)老板是企業(yè)的絕對意志，民營企業(yè)文化是老板長期自發(fā)形成并以其價值觀念為主導的，老板的個性、素質(zhì)和管理風格決定企業(yè)文化的差異，其發(fā)展也深受老板對文化的認識和態(tài)度的影響。

民營企業(yè)的內(nèi)部控制特點是隨著民營企業(yè)的發(fā)展而變化的。民營企業(yè)在創(chuàng)立初期，一般運用血緣、道德、信用關(guān)系實施控制，而采用制度控制的不多。當民營企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，原有的軟控制已不能滿足企業(yè)管理的需要，借助制度和先進技術(shù)手段實施有效控制和規(guī)范管理是新的必要選擇。因此，不同規(guī)模的民營企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行與成效有著明顯的差異。一般來說，大型企業(yè)具有以下特征：①分權(quán)管理控制成為趨勢。規(guī)模較大的處于成熟期的民營企業(yè)由家族式管理向現(xiàn)代化企業(yè)管理轉(zhuǎn)化，企業(yè)投資人呈現(xiàn)社會化和多元化特點，引入職業(yè)管理者，采用“三權(quán)分立”的公司治理結(jié)構(gòu)，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分屬于股東大會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會。多數(shù)企業(yè)設有內(nèi)部審計部門。②強調(diào)過程風險控制。大型民營企業(yè)管理者的素質(zhì)較高，管理經(jīng)驗豐富，對風險的態(tài)度較為謹慎，尤其是經(jīng)過金融風暴和次貸危機后，深刻意識到風險管理的重要性，在執(zhí)行過程中，關(guān)注過程控制，發(fā)揮以風險管理為導向的內(nèi)部審計作用。③重視執(zhí)行效果。大型民營企業(yè)依據(jù)自身戰(zhàn)略目標的需要自主制定內(nèi)部控制制度，強調(diào)制度的執(zhí)行力度。從民營企業(yè)上市公司披露的內(nèi)部控制自我評估報告中，可以看到其對企業(yè)風險產(chǎn)生影響的關(guān)鍵活動，如投資管理、計劃管理、子公司管理、合同管理、基建管理、設備管理、關(guān)聯(lián)交易公允政策、募集資金管理、對外擔保管理和內(nèi)部審計等都制定了相應的控制管理措施，注重控制執(zhí)行效果。中小型民營企業(yè)內(nèi)部控制特征則表現(xiàn)為集權(quán)管理下的“家族控制”、內(nèi)部控制側(cè)重于道德控制、經(jīng)驗管理下的風險控制、授權(quán)范圍小的人力控制、內(nèi)部監(jiān)督重點是查處違規(guī)等。企業(yè)沒有真正的內(nèi)部控制制度，缺乏規(guī)范的風險管理機制、業(yè)務控制制度。對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、評價和修訂工作及管理監(jiān)督還沒有有效的開展。

3 民營企業(yè)文化在基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制體系中的作用機制

民營企業(yè)文化在內(nèi)部控制體系中的作用機制主要體現(xiàn)在對內(nèi)部控制要素的影響和對內(nèi)部控制目標的影響上。

3.1 民營企業(yè)文化對內(nèi)部控制因素的影響作用

（1）對內(nèi)部環(huán)境的影響表現(xiàn)為它決定了控制環(huán)境的基調(diào)，是控制環(huán)境的主線。內(nèi)部環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各因素，包括董事會和審計委員會、組織機構(gòu)與權(quán)責分派體系、人力資源政策與實物等。內(nèi)部環(huán)境的形成不僅僅體現(xiàn)在制度框架內(nèi)所提倡的一種行為準則，而更多的與企業(yè)文化息息相關(guān)。民營企業(yè)董事會及各級管理人員，作為企業(yè)管理者，決定著企業(yè)的發(fā)展方向、戰(zhàn)略、經(jīng)營理念和風格，他們的品行與作風、操守與價值觀、管理理念與風格都對控制環(huán)境的實施產(chǎn)生重大影響；組織機構(gòu)是為企業(yè)提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架，是強化內(nèi)部控制效果的重要保障，組織機構(gòu)的設計必須與企業(yè)文化相匹配，依據(jù)文化類型來選擇是集權(quán)式，還是分權(quán)式；內(nèi)部環(huán)境控制是由人來進行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源政策與實踐，對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓，紀律約束與處罰措施、業(yè)績評價、激勵報酬計劃等，無不滲透了企業(yè)文化。企業(yè)文化必須與企業(yè)環(huán)境相匹配，與自身的生產(chǎn)技術(shù)特點和經(jīng)營管理相結(jié)合，只有置于企業(yè)文化的大背景下，去分析內(nèi)部環(huán)境的缺陷，才能找到內(nèi)部控制存在問題的源頭。

（2）民營企業(yè)文化對風險管理的影響體現(xiàn)在決定風險管理導向，直接影響風險管理態(tài)度。風險管理主要包括目標設定、風險識別與分析、風險應對。風險管理的過程是一個持續(xù)反復的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。而民營企業(yè)風險文化自上而下貫穿整個風險管理過程，并影響溝通責任機制。企業(yè)對待風險的態(tài)度直接影響風險管理控制的效率，良好的管理觀念有助于避免出現(xiàn)高風險環(huán)境。建立起對風險確認、報告和管理并給予回報的民營企業(yè)文化，才能建立與管理人員風險管理業(yè)績掛鉤的人力資源業(yè)績評估、補償和激勵機制。

（3）民營企業(yè)文化對控制活動的影響作用則表現(xiàn)為民營企業(yè)文化的約束功能影響著控制措施的效果?？刂苹顒幼鳛榇_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制和信息技術(shù)控制。企業(yè)管理從最初他律的規(guī)章制度，發(fā)展到人的自律規(guī)范，起主導作用的是一種文化的認同，文化的潛移默化是至關(guān)重要的。所有內(nèi)部控制活動都是由人來執(zhí)行的，控制措施的有效性取決于創(chuàng)建、管理和監(jiān)控這些措施的人的正直程度和倫理價值觀，員工的正直與倫理狀況，則依賴與企業(yè)制定的倫理和行為標準及這些標準的傳達方式和實施方式。強制性管理，側(cè)重于從制度約束、程序控制和獎懲機制等規(guī)范企業(yè)員工的行為，而企業(yè)文化作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中人性化的層面，更強調(diào)從情感激勵、道德感化、人機互動和輿論監(jiān)督等方面去規(guī)范員工的行為。

（4）民營企業(yè)文化對信息與溝通的影響，是體現(xiàn)在管理氛圍決定信息和溝通的方式與效果上。信息溝通系統(tǒng)貫穿內(nèi)部控制的全過程，其好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。信息與溝通主要包括信息的收集機制及企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等，其也是一種自律行為。若員工對企業(yè)價值觀沒有統(tǒng)一的認識，管理氛圍不利于信息溝通，內(nèi)部就難以形成自上而下、由下至上暢通的溝通渠道。不良的文化也會導致信息溝通反饋機制不健全，如信息不暢、信息扭曲、正式溝通少等，造成這些狀況主要原因是管理層態(tài)度、傳統(tǒng)觀念、文化背景和氛圍的影響。

（5）民營企業(yè)文化對監(jiān)督與評價的影響是企業(yè)文化的激勵功能有助于促進內(nèi)部控制的不斷完善。監(jiān)督檢查主要包括建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應的檢查報告，提出有針對性的改進措施等。監(jiān)督與評價可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運作。文化的激勵功能，順應和激勵了人性中高貴的一面，有助于充分發(fā)揮其主人翁精神和職業(yè)敏感，及時發(fā)現(xiàn)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并主動向上級報告或提出改進建議，從而促進內(nèi)部控制的不斷完善。借助文化將人的因素與制度的因素結(jié)合起來，加強企業(yè)的內(nèi)部控制的自我評估是提高控制效率的重要手段。在內(nèi)容上，除了對傳統(tǒng)的“硬控制”進行評估，還要對文化“軟控制”進行評估，而制度的標準化建設和監(jiān)督評估活動的正常實施，將有助于企業(yè)優(yōu)秀文化的形成。

3.2 民營企業(yè)文化對內(nèi)部控制目標的影響作用

（1）民營企業(yè)文化的導向功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的作用機制。企業(yè)文化具有導向性作用，在共同的價值觀和道德觀引導下將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合。內(nèi)部控制提供了最佳的制度力和管理力，它通過一系列的管理制度，合理而有效地將企業(yè)文化細化成計劃制度信息與報告制度及人員組織與訓練等，并加以貫徹和實施，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

（2）民營企業(yè)文化的約束功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全作用機制。民營企業(yè)文化的約束功能主要是通過完善管理制度和道德規(guī)范來實現(xiàn)，控制機制有正式和非正式之分，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，非正式控制機制的引入尤為重要。民營企業(yè)文化屬于非正式控制機制，其強調(diào)的是員工內(nèi)生的自我控制。內(nèi)部控制制度作為強制性、外在化的手段，實施起來比較快，人的行為方式的改變可能是被迫的，屬于一種硬控制，而企業(yè)文化是通過意識觀念的滲透和同化，內(nèi)在地影響人的行為方式，人的行為方式的改變是自愿的，作用過程緩慢，影響卻是根本性的甚至是根深蒂固的。因此，良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范。在現(xiàn)實中，人們需要結(jié)合運用兩者，一方面通過企業(yè)文化的滲透和同化來內(nèi)在地影響人們的行為，另一方面通過正式制度來強制性地約束人的行為，才能有效地約束人的行為。

（3）民營企業(yè)文化的調(diào)節(jié)功能有助于內(nèi)部控制制度發(fā)揮提高管理效率作用機制。內(nèi)部控制制度是通過科學劃分作業(yè)程序、合理劃分每個崗位的工作職責和權(quán)力界限，改進生產(chǎn)和管理流程，來提高生產(chǎn)和管理效率。企業(yè)文化則通過建立和諧的工作氛圍避免內(nèi)耗，以及通過對行為偏差的自覺修正來促進管理效率的提高。企業(yè)文化以它本身所具有的無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性為輻射源，從非計劃、非理性的因素出發(fā)來調(diào)節(jié)成員的行為，進而影響企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（4）民營企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力作用機制。企業(yè)文化的凝聚功能體現(xiàn)在強調(diào)企業(yè)文化以人為本、尊重人的感情、在企業(yè)中形成一種團結(jié)友愛、相互信任的和睦氛圍，強化團體意識。共同的價值觀念使每個職工都感到自己存在的價值，自我價值的實現(xiàn)是人的最高精神需求的一種滿足，這種滿足必將形成強大的激勵。企業(yè)文化從本質(zhì)上說是一種經(jīng)濟文化，它適應了企業(yè)經(jīng)濟活動的需求，一方面它注重促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，另一方面它又注重發(fā)展社會文化，并滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域和活動中，這種鮮活生動的經(jīng)濟特征和文化特質(zhì)的雙重作用，與制度創(chuàng)新和科技創(chuàng)新共同構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。內(nèi)部控制除了約束與糾錯機制外，激勵機制是其一個重要的機制，它通過評價、改正具體措施，建立對低效率相應懲處機制，設計高效率激勵機制來實現(xiàn)的。企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)先進文化的支持和擁護，當文化的變革與制度的創(chuàng)新同步，就能充分發(fā)揮制度的外在激勵和文化的內(nèi)在激勵作用，發(fā)揮物質(zhì)獎勵和精神獎勵協(xié)同效應，強化企業(yè)的競爭力。

4 建 議

民營企業(yè)應根據(jù)自己的文化特點和經(jīng)營管理的需要，從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)，本著避繁就簡、避虛務實的原則，建立健全內(nèi)部控制制度，強化制度的執(zhí)行。

（1）應建立和強化制度文化，完善控制機制。制度文化是企業(yè)在一定的經(jīng)濟文化環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營中運用制度進行管理實踐所形成的共識，包括制度理念、制度的價值取向、制度管理準則、制度執(zhí)行的方式及制度和物質(zhì)形態(tài)的總和。制度文化強調(diào)對制度執(zhí)行的堅定性和自覺性、對完善制度的可修復性和創(chuàng)新性及對運用制度的激勵性。制度文化的建設有助于內(nèi)部控制良好環(huán)境的構(gòu)建。民營企業(yè)強化制度文化，就是要求民營企業(yè)習慣制度管人與事，從“以人管理企業(yè)”，向“以制度管理企業(yè)”轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)企業(yè)科學管理。這就需要民營企業(yè)：①要在源頭上優(yōu)化制度管理的環(huán)境，進行民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，建立適宜規(guī)范管理的多元產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。要突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用，發(fā)揮其在內(nèi)部審計、預算編制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策監(jiān)控的作用。建立健全民營企業(yè)的現(xiàn)代化企業(yè)制度，走民營企業(yè)制度化、規(guī)范化管理的道路。②要規(guī)范健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責分派體系，合理界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責，并建立適當?shù)臏贤ㄇ?。③在強調(diào)制度控制的同時，完善“人力控制”機制。建立人為管理為核心的制度約束和道德約束激勵機制，充分發(fā)揮員工控制的主動性和創(chuàng)造性。

（2）強化參與文化，完善信息與溝通機制。在民營企業(yè)集權(quán)管理和能人管制模式下，企業(yè)滲透的是強權(quán)式權(quán)威文化，企業(yè)員工缺乏向心力，他們的歸屬感不強，員工參與制度制定的程度低。參與文化要求企業(yè)尊重理解員工，重視人的才能和智慧，鼓勵員工參與企業(yè)管理，充分肯定員工在企業(yè)內(nèi)部控制活動中的主體作用。這就要求民營企業(yè)：①建立信息系統(tǒng)的技術(shù)平臺，建立靈敏的信息收集和反饋系統(tǒng)。實現(xiàn)各類信息在企業(yè)內(nèi)部向上、平行和向下的流動和溝通，促使企業(yè)內(nèi)部控制向系統(tǒng)控制與人工控制相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。②強化內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制。在遵循激勵與約束的公平性和相對穩(wěn)定性的基礎上，促使員工自覺關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制制度建設，積極承擔內(nèi)部控制執(zhí)行職責。

（3）強化風險文化，完善風險控制機制。民營企業(yè)在風險管理上存在著意識上重制度而不重建設、管理層重視而基層不重視、風險控制制度不系統(tǒng)等問題。這些問題影響風險評估和風險管理效果，已成為影響民營企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，①民營企業(yè)要提高風險評估能力和風險控制能力，要強化風險文化意識，形成企業(yè)上下重視風險管理的氛圍，人人關(guān)心參與到預防風險控制活動中，建立嚴密的風險應對網(wǎng)絡。②民營企業(yè)應依據(jù)自身行業(yè)發(fā)展特點和市場環(huán)境，本著立足實際、突出重點、體現(xiàn)差異和適應變化的原則，制定和完善相應的風險管理制度。要設立風險管理機構(gòu)，制定風險識別、評估和應對管理規(guī)范，建立科學的風險評估制度體系。設立風險清單，建立企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫，設置以防為主的監(jiān)控防線。③民營企業(yè)要規(guī)范審計在控制舞弊風險中的職責。審計委員會通常是通過內(nèi)部常規(guī)稽核、財務審計、落實舉報、監(jiān)督審查等手段，對會計、投資、銷售、采購、基建等重要部門實施內(nèi)部控制。民營企業(yè)應建立以“查”為手段的審計監(jiān)督防線，采用信用管理模式，對企業(yè)管理進行全過程、全方位的風險控制。完善風險分析和反饋機制，加強風險事前、事中、事后管理，提高企業(yè)風險管理的系統(tǒng)性和控制的有效性，提高企業(yè)風險管理能力，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供制度保障。

主要參考文獻

[1]黃婕.企業(yè)文化與企業(yè)績效[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2008（7）.

[2]張毅輝.跨國并購中的企業(yè)文化沖突與整合[D].大連：大連海事大學，2009.

篇7

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；資金管理；問題

一、資金管理在國有企業(yè)發(fā)展中的重要性

（一）國有企業(yè)資金管理的概念

國有企業(yè)資金管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。從企業(yè)運營的角度看，國有企業(yè)資金管理存在于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，從企業(yè)的應收賬款收款起到企業(yè)應付賬款付款為止，從企業(yè)預收賬款收款項目起到企業(yè)預付賬款付款為止等循環(huán)，這樣就使企業(yè)的資金鏈條周而復始形成一個完整的資金鏈條。

（二）資金管理貫穿企業(yè)管理的作用

如果把國有企業(yè)比作一個正常運轉(zhuǎn)的機器，那么資金管理就相當于這機器的流體設備，它不僅連接著國有企業(yè)的財務和經(jīng)營等部門，還連接著國有企業(yè)與外部訂銷客戶。如果沒有良好的資金管理體系促使國有企業(yè)內(nèi)部資金能健康的運轉(zhuǎn)，那就會導致國有企業(yè)錯失發(fā)展良機。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要保障，如果沒有好的資金管理，企業(yè)就無法實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃影響實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。從經(jīng)濟管理的角度出發(fā)，企業(yè)按照資金的流動性、增值性和風險性等特性進行動態(tài)和系統(tǒng)管理，預防企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的風險，以此來提高資金的使用效率。在當今經(jīng)濟形勢下，企業(yè)資金是否能夠有效的利用，使其流向最急需的使用方向是影響企業(yè)生存發(fā)展最基本的條件。不論是從生產(chǎn)銷售到物資分配，還是從營銷策略到人力資源管理等都是國有企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，然而以上這些活動無一例外都與資金關(guān)系密切，如果沒有充足的資金作保障，以上管理活動都無法實現(xiàn)。然而生產(chǎn)管理、物資管理等僅僅在涉及到某一方面，而資金管理則不然，它貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動始終，滲透到企業(yè)財務、經(jīng)營、物資管理等各個方面，影響著企業(yè)未來的戰(zhàn)略方針。然而企業(yè)對資金的分配是否合理、如何籌措和使用資金，是否能利用有限的資金額度達到企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)狀態(tài)。同時也應該注意資金的監(jiān)控與風險防范等問題，防止資金外流或者資金用在對企業(yè)發(fā)展無益的投資項目上?，F(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制雖為企業(yè)提供了多樣化的籌資渠道籌資方式和資金使用的自，同時也使企業(yè)承擔更多的經(jīng)濟風險，所以在籌集資金時，不僅要根據(jù)當前的業(yè)務類型所需資金，更要考慮企業(yè)產(chǎn)品未來發(fā)展方向決定資金的需求；企業(yè)在使用資金時，既要考慮當前利益，又要根據(jù)企業(yè)長遠戰(zhàn)略規(guī)劃來安排資金。不論是籌資還是用資，企業(yè)都要使資金從籌集到運用形成良性循環(huán)，這樣國有企業(yè)才能在市場競爭中取得主動地位。

二、國有企業(yè)資金管理體系的構(gòu)成

（一）國有企業(yè)管理目標

國有企業(yè)資金管理目標是既要保證資金在安全有序的方式下運作，又要發(fā)揮其最大效用，促使資金運作效率最大化，滿足在正常經(jīng)營情況下企業(yè)對資金的需求。國有企業(yè)資金管理主要是以現(xiàn)金流入流出為主要表現(xiàn)方式。在資金的管理活動中,管理者往往采用更側(cè)重從經(jīng)營管理層面理解資金管理目標。如果一個企業(yè)的投資機會成本和現(xiàn)金機會成本成反比，如果資金管理側(cè)重現(xiàn)金的管理，則會喪失投資機會；,如果一個企業(yè)是一味地進行投資經(jīng)營活動，則會因為現(xiàn)金緊缺而面對經(jīng)營受威脅;或者使企業(yè)信用受到損失。所以,集團資金管理的基本目標就是保持與經(jīng)營相匹配的適度資金,保持現(xiàn)金資產(chǎn)和負債在期限、幣種、利率上有一個合理的結(jié)構(gòu)。

（二）國有資金管理流程和管理方式

國有企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有資金鏈作出相應的投資決策與計劃，建立資金使用和分管責任制。因此國有企業(yè)應逐步建立和完善資金管理系統(tǒng)，統(tǒng)一管理公司及其各個部門的資金。由總公司財務部管理整個公司的資金流，各個分公司雖然有獨立的財務核算體系也要定期向總公司上報其資金流情況，總公司根據(jù)各個子公司上報資金狀況統(tǒng)一利用和再分配閑置資金，這樣可以提高資金利用效率使資金流向?qū)ζ髽I(yè)有利地方向?？偣矩攧詹块T根據(jù)其每年的收支情況以及各個子公司根據(jù)自己的實際財務收支情況，編制總公司及其各子公司的財務預算報表，公司財務部定期分別向總公司和下屬各級單位撥付一定數(shù)量的備用金供其使用。

（三）國有資金管理評估

定期監(jiān)督和檢查資金的使用情況，對閑置資金集中收回到總部資金管理系統(tǒng)中，重新分配給需要資金的各個子公司，使閑置資金重新加以利用，提高資金的使用效率。對不符合付款條件已經(jīng)付款的資金查明原因，給予責任人一定處罰（例如：罰沒責任人當月的工資等）。從達到國有企業(yè)管理的主要目的，使組織資金供應順暢，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷地進行；不斷提高資金利用效率，節(jié)約資金，促進生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營管理水平的提高。

三、國有企業(yè)資金管理面臨的主要問題

（一）信息傳遞失真，影響資金管理效果

在國有企業(yè)的發(fā)展中，由于公司組織結(jié)構(gòu)復雜，同級別單位以及母子公司存在利益分歧，往往只考慮本單位或者本公司自身發(fā)展，忽略了企業(yè)的整體利益。企業(yè)的各個下屬部門為了自己的利益，往往相互提供信息不能如實反映其現(xiàn)有狀況，使得國有企業(yè)高層決策人員無法及時了解企業(yè)現(xiàn)狀，很難根據(jù)現(xiàn)有的信息進行正常經(jīng)營管理判斷，決定下一步的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及其戰(zhàn)略。有時會使企業(yè)資金籌劃使用方向決策失誤，嚴重時會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此只有企業(yè)及時了解各個單位及其子公司真實經(jīng)營狀況，才能根據(jù)企業(yè)真實的經(jīng)營情況作出合理控制資金流轉(zhuǎn)的決策，因此能否資金管理提供真實有效的信息已經(jīng)成為國有企業(yè)最根本的問題。

（二）監(jiān)管力度不夠，資金風險控制效率低下

由于資金的使用和流向無法得到有利的監(jiān)管，導致大量的公款私用。獲得的信息在逐級傳遞的時候經(jīng)常造假致使信息失真，即使設立一套從上至下完整的監(jiān)督體系，也無法獲得現(xiàn)有資金的真實情況，因此資金管理體系形同虛設，無法正常發(fā)揮指導企業(yè)發(fā)展的作用，致使部分國有企業(yè)存在重大投資失誤。在投資、擴展業(yè)務方面上，因為沒有建立健全的監(jiān)督體系，不僅浪費了大量的國有資金，而且會造成企業(yè)管理混亂。

（三）資金管理意識淡薄，管理方式滯后

隨著國有企業(yè)逐漸發(fā)展，部分國有企業(yè)對于資金管理意識還僅僅停留在銀行和現(xiàn)金業(yè)務上。管理人員認為管理好企業(yè)的銀行存款和現(xiàn)金就是做好資金管理。從而導致資金管理松散、資金流向紊亂，不能保證企業(yè)正常運營。嚴重時導致企業(yè)資產(chǎn)使用失衡，浪費了企業(yè)大量的管理成本。

四、加強國有企業(yè)資金管理的建議

（一）改變企業(yè)資金運行模式向信息化發(fā)展

國有企業(yè)要發(fā)展壯大，就要敢于挑戰(zhàn)現(xiàn)有體制，勇于創(chuàng)建新的資金管理格局，改變舊資金管理理念。隨著二十世紀的到來，資金運行模式也在悄然發(fā)生著變化，老觀念舊理念只會企業(yè)已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的資金管理，為了彌補企業(yè)在信息與溝通方面存在的缺陷，提高使用資金數(shù)據(jù)傳遞的真實性。應將企業(yè)資金管理模式應為集權(quán)管理和分權(quán)管理相結(jié)合，適當放寬各個單位與子公司的權(quán)利，以企業(yè)的經(jīng)濟利益為重，選擇適應企業(yè)并且能達到經(jīng)濟效益最優(yōu)的資金管理模式。只有提高資金使用效率，企業(yè)才能向更健康的方向發(fā)展。國有企業(yè)應該在信息化條件下，向深層次、集約化、精細化的目標發(fā)展，引入現(xiàn)代化的先進計算機管理技術(shù)，統(tǒng)一公司上下的財務核算系統(tǒng)，并且使財務核算系統(tǒng)和銀行賬戶關(guān)聯(lián)起來使公司及其子公司發(fā)生的每一筆資金的流進和流出都能及時地反映在總公司的資金系統(tǒng)中。這樣可以使資金管理人員更加及時詳細地了解公司資金運行的整體情況，確保資金管理更加有效地實施。

（二）結(jié)合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制，降低資金風險

國有企業(yè)應建立獨立的內(nèi)部審計制度（即審計部門有專業(yè)人員直接聽命于公司高級管理層），健全內(nèi)部資產(chǎn)評估體系以及財務收付款流程審批制度，完善儲備金制度，在進行重大投資籌資經(jīng)營決策時，應先進行評估此項目是否對公司利弊，執(zhí)行過程中要加強內(nèi)部審計和內(nèi)部財務監(jiān)督，及時做出評估報告全面客觀的監(jiān)督和管理企業(yè)資金來源與使用情況，重點關(guān)注國撥資金和專項資金的用途，提前防范資金風險的產(chǎn)生，把資金風險控制在可控范圍之中。

（三）完善資金集中管理制度

資金集中管理可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資金資源，國有企業(yè)應通過建立統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心方式，從上至下統(tǒng)一控制銀行賬戶，對于子公司發(fā)生的每一筆收付款活動進行統(tǒng)一歸口管理。根據(jù)預算標準來衡量各部門發(fā)生的費用是否合理，對于可發(fā)生又對企業(yè)發(fā)展無重大影響或者對企業(yè)發(fā)展無利的經(jīng)營活動可以不予以批準發(fā)生，這樣可以全面及時準確地掌握各個單位及其子公司的資金運作情況，合理利用閑散資金，加速資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，使內(nèi)部資金能夠按需使用合理配置。這樣既有利于企業(yè)整合閑散資金，集中優(yōu)勢發(fā)展企業(yè)的優(yōu)勢項目，又有利于提高企業(yè)資金的利用效率。

作者:張曼 單位:一重集團大連設計研究院有限公司

參考文獻：

[1]譚靜.資金管理對國有企業(yè)的重要性論析[J].廣東科技,2012(23).

篇8

【關(guān)鍵詞】 控制環(huán)境;利益相關(guān)者;評價

根據(jù)我國證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》,上市公司應當評價自身內(nèi)部控制的建立和實施情況,披露內(nèi)部控制自我評估報告。會計師事務所也要對內(nèi)部控制自我評估報告形成評價意見。此外,雖然內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等要素,但目前有關(guān)研究較多地集中在控制活動的評價中(如授權(quán)控制、崗位分離),對控制環(huán)境如何評價涉及較少。本文從利益相關(guān)者角度來探討控制環(huán)境的評價。

一、控制環(huán)境與利益相關(guān)者

作為其他內(nèi)部控制要素的基礎,控制環(huán)境反映了管理高層對內(nèi)部控制的意識和承諾,包括管理層的誠信,道德價值觀以及經(jīng)營理念等。控制環(huán)境確定了一個組織高層的聲音(Tone at the Top),它會影響公司的文化、道德意識和控制意識,影響管理高層如何對環(huán)境壓力作出反應,如達到內(nèi)部預算或財務分析師的盈利預期壓力。

目前,相關(guān)指南在評價控制環(huán)境時也涉及評價管理層是否有誠信的道德觀(如公司文化、公司治理等方面),但在具體評價時往往僅考慮公司內(nèi)部因素(如管理層的價值觀、公司治理機構(gòu)等),對其他受控制環(huán)境影響的利益相關(guān)者考慮不足。這種評價方法存在以下缺陷,一是未能完整反映出管理層的道德觀。公司管理層是否具有誠信的道德觀,這不僅取決于他如何對待公司內(nèi)部事務、如何對待員工,而且還在很大程度上取決于公司是否對社會負責任(公司公民),公司如何對待消費者(客戶)、供應商、社區(qū)、政府相關(guān)部門等外部利益相關(guān)者。二是沒有充分考慮內(nèi)部控制的最終目標。例如,企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性,經(jīng)營的效率和效果如何,財務報告及相關(guān)信息真實完整情況,發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)等。這些目標的實現(xiàn),要求企業(yè)必須正確處理與各利益相關(guān)者的關(guān)系,考慮投資者、消費者、審計師、監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者角度的指標。三是對公司治理的評價也不夠深入。

考慮到上述缺陷,可以通過評價企業(yè)對其內(nèi)外部利益相關(guān)者的義務履行情況,來評價公司控制環(huán)境的好壞。表1提供了受到控制環(huán)境影響的主要利益相關(guān)者。

在傳統(tǒng)的控制環(huán)境評價中,人們更傾向于評價內(nèi)部的利益相關(guān)者?，F(xiàn)在需要將其擴展到更廣的利益相關(guān)者。廣義利益相關(guān)者可以分成四個維度。傳統(tǒng)的管理層、員工被確定為“內(nèi)部直接利益相關(guān)者”;公司高層次的公司治理機構(gòu)則納入“內(nèi)部間接利益相關(guān)者”類,包括董事會及其下屬委員會(如審計委員會);顧客和投資者、供應商一起被納入 “外部直接利益相關(guān)者”類中;“間接外部利益相關(guān)者”則包括證監(jiān)會和其他政府機構(gòu)、競爭對手、環(huán)境方面的積極分子聯(lián)盟等,這些集團可以通過管制或政治行動,會給企業(yè)帶來一些績效方面的影響。

二、各個維度的評價指標

“外部直接利益相關(guān)者”中的“股東和債權(quán)人”類應當包括傳統(tǒng)的盈利能力、流動性、杠桿風險以及成長性等財務報表分析指標,并與行業(yè)標準進行橫向比較。這些分析,尤其是與財務困境、經(jīng)營風險和財務風險相關(guān)的分析,不僅有助于分析未來股東的回報,而且也有助于分析導致出現(xiàn)不道德行為(包括盈余管理行為)的財務環(huán)境風險。不佳的財務環(huán)境和經(jīng)營模式可能為盈余操縱埋下了種子,從而出現(xiàn)不道德的財務報告?！巴獠恐苯永嫦嚓P(guān)者”中的“顧客和供應商”的相應指標則包括銷售退回、售后保障服務工作、調(diào)查數(shù)據(jù)等。

“外部間接利益相關(guān)者”在各個組織中各不相同。例如,煉油企業(yè)將“環(huán)境聯(lián)盟”排得比金融服務公司高。一旦找出了重要的各方當事人,就可以通過各種方法去收集與這些集團的看法有關(guān)的經(jīng)驗指標,包括媒體負面報道的數(shù)量、證券監(jiān)管部門的控訴、未決訴訟以及其他調(diào)查。

“內(nèi)部直接利益相關(guān)者”指標包括傳統(tǒng)的內(nèi)部流程指標,如產(chǎn)量、制造效率、產(chǎn)品質(zhì)量指標、正式的360度評估方法等。

“內(nèi)部間接利益相關(guān)者”則可以包括正式的問卷調(diào)查、360度評估等方法。

三、控制環(huán)境評價舉例

以下評價舉例特別融入了可據(jù)以評價控制環(huán)境的領(lǐng)域,包括高層的聲音。這些領(lǐng)域包括道德規(guī)范、員工的內(nèi)部環(huán)境、財務報告的內(nèi)部環(huán)境、管理層對內(nèi)部控制的報告、公司治理(董事會和審計委員會的責任)。表2提供了基于利益相關(guān)者的公司控制環(huán)境的總體報告結(jié)果。四個維度根據(jù)公司戰(zhàn)略等因素分別賦予相應的權(quán)重。

附表3闡述了評價系統(tǒng)中可以使用的指標。這些指標運用到各單位的評價要素及其權(quán)重要根據(jù)具體公司情況而定,并受公司戰(zhàn)略的驅(qū)動。如果實際加權(quán)后的分值與預期分值存在差異,那么表明組織戰(zhàn)略目標沒有達到,因而需要改變它們,或者改變管理層的行為。

附表4提供了一個結(jié)構(gòu)化的問卷去評價高層的聲音以及公司治理方面。它強調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境中的道德,包括管理層對內(nèi)部控制的報告,以及董事會和審計委員會的責任。

【主要參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 審計[M]. 北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會. 中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險[S].

篇9

【關(guān)鍵詞】法律風險；風險管理；風險評估

風險管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分。企業(yè)時時處處面臨各種風險，法律風險無疑是其最終表現(xiàn)形式。因此，企業(yè)風險的管理說到底是法律風險的管理。國網(wǎng)河南省電力公司濮陽供電公司（以下簡稱濮陽公司）實行全方位全過程法律風險管理，該模式具體由“三大模塊”“六大要素”構(gòu)成?！叭竽K”是指法律風險環(huán)境信息辨析、法律風險評估和法律風險應對；“六大要素”是指組織、職能、制度、流程、文化和信息系統(tǒng)。

一、實施法律風險項目化管理

對法律風險分析、控制和評估工作實施項目化管理，根據(jù)項目管理原理和方法，成立項目組織機構(gòu)，包括領(lǐng)導小組、項目組和聯(lián)合工作組。項目領(lǐng)導組主要負責推進、指導項目開展，調(diào)配項目資源，協(xié)調(diào)解決重大事項，由公司領(lǐng)導任組長，各部門負責人任成員。項目工作組主要負責整個項目的組織管理和具體實施，由公司法律顧問、外聘律師和咨詢顧問人員組成。聯(lián)合工作組負責開展過程中部門間的信息傳遞、溝通工作，由各專業(yè)骨干和法務聯(lián)絡員組成。

二、明確法律風險環(huán)境信息

首先，按照國網(wǎng)公司、省公司對法律工作的要求，制定法律風險評價準則，用以衡量法律風險嚴重程度，充分反映上級單位、“三全五依”法律目標、經(jīng)營戰(zhàn)略、資源分布和工作計劃執(zhí)行情況。其次，從內(nèi)部和外部兩個維度明確法律風險環(huán)境信息，外部法律風險環(huán)境因素主要包括法律法規(guī)的出臺和修訂，監(jiān)管機構(gòu)、用電客戶、利益相關(guān)方等法律主體對企業(yè)的法律行為等因素，內(nèi)部法律風險環(huán)境因素主要包括企業(yè)的組織職能、制度流程、風險文化、企業(yè)領(lǐng)導者、員工的風險偏好、法律素質(zhì)與風險意識等。再次，采用管理學上的SWOT分析法（又稱動態(tài)分析法）進行企業(yè)法律風險環(huán)境分析，從優(yōu)勢（Strength）、劣勢（Weakness）、機會（Opportunity）和威脅（Threat）四個維度把研究對象調(diào)查列舉出來，并依照矩陣形式排列，從中得出結(jié)論，最終形成企業(yè)法律風險環(huán)境分析報告，作為評估法律風險的環(huán)境參照。

三、開展法律風險評估

第一，首先要做的是進行法律風險辨析。制定法律風險識別指南，構(gòu)建起完整的企業(yè)法律風險識別框架，梳理出各部門的主要管理和業(yè)務活動，搜集相關(guān)的法律、法規(guī)、訴訟案件、投訴材料等，運用法規(guī)梳理法、德爾菲法、案例分析法和頭腦風暴法等方法逐一判斷每項業(yè)務或管理活動中存在的法律風險，并確定風險名稱及風險行為，征求部門意見并集中會審后，形成企業(yè)法律風險清單。

第二，進行法律風險分析。從資源配置、獎懲機制、職責權(quán)限、過程監(jiān)控、部門內(nèi)法律審查、執(zhí)行者能力要求、法律風險意識、專業(yè)法律審查八個分析維度，對每個風險行為進行分析，制作企業(yè)法律風險分析表，并內(nèi)置相關(guān)計算公式，實現(xiàn)風險的可能性、風險水平數(shù)值及損失度的自動計算；組織項目組專家團隊對企業(yè)法律風險分析表中各種風險行為的相關(guān)分析維度逐一評估；根據(jù)部門和專家意見調(diào)整分析結(jié)果。

第三，進行法律風險評價。利用K-MEAN聚類法功能軟件（SPSS），對全部企業(yè)法律風險水平評價數(shù)值進行聚類分析，確定法律風險分級標準，劃分為五個風險等級；統(tǒng)計風險類型、風險數(shù)量、風險等級等基礎數(shù)據(jù)，繪制相關(guān)表格；分別從部門維度、外部主體維度、部門和外部主體交叉維度以及經(jīng)營管理流程維度，利用風險疊加圖法、風險等級圖法、風險坐標圖法等，從風險分布特點、風險趨勢、風險成因進行風險評價；進一步對相關(guān)風險及風險行為從法律專業(yè)角度開展分析，提出法律上的意見建議，納入公司法律風險清單。

四、進行法律風險應對

首先，選擇風險應對策略，根據(jù)法律風險類型、風險承受度和風險偏好，選擇規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險、降低風險、接受風險之一或組合。其次，對法律風險應對現(xiàn)狀開展評估，篩選風險行為及法律風險，制作評估表，由各相關(guān)部門對企業(yè)法律風險應對現(xiàn)狀開展自評，形成最終企業(yè)法律風險應對現(xiàn)狀評估表，撰寫完成企業(yè)法律風險應對現(xiàn)狀評估報告。再次，制定實施法律風險應對計劃，從制度、流程、活動等角度提出控制措施，包括制度流程類、資源配置類、標準規(guī)范類、培訓類、技術(shù)手段類、活動類、信息類等。最后，在風險應對措施的內(nèi)容調(diào)整完成后，確定各項風險應對措施的責任部門、完成標志、配合部門、完成進度等內(nèi)容，并最終形成整體企業(yè)法律風險應對計劃。實施過程中把握“用盡可能少的措施控制盡可能多的風險”原則。

五、實行監(jiān)督檢查

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制信息披露;自愿性;強制性

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0058-01

1 國內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻狀況

1.1 國外強制性內(nèi)部控制信息披露研究成果

20世紀70年代,美國學術(shù)界開始就內(nèi)部控制信息披露的自愿性和強制性爭論不止,在此過程中,國外主要從影響披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司特證、內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷與盈余質(zhì)量的關(guān)系、內(nèi)部控制信息披露的成本、審計師對內(nèi)部控制的審核報告等方面進行了研究。

1.2 國內(nèi)強制性內(nèi)部控制信息披露研究成果

如何結(jié)合我國上市公司實際情況,借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗,特別是薩班斯法案在內(nèi)部控制信息強制性披露的要求顯得尤為重要,同時我國在財務報告內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容規(guī)范等方面的研究還及其缺乏。因此我國今后需要從內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容規(guī)范、影響因素、內(nèi)部控制信息披露的重要性和內(nèi)部控制評價系統(tǒng)等方面做深入研究。

2 我國及國際上關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的最新成果及啟示

2.1 美國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展進程及最新進展

美國的薩班斯――奧克斯利法案頒布在多方面來說都具有重要意義,而站在內(nèi)部控制信息披露的角度上,美國的內(nèi)部控制報告形成了由自愿性披露向強制性披露的轉(zhuǎn)變。該法案要求上市公司必須披露經(jīng)外部審計師驗證的內(nèi)部控制報告,并且SOX法案第302和404條款詳細規(guī)定了內(nèi)部控制報告應當披露的內(nèi)容,這就標志著美國內(nèi)部控制信息披露強制性時代的到來。

為響應SOX法案的貫徹和執(zhí)行, 2003年8月,SEC第33-8238號最終規(guī)則。該規(guī)則詳細規(guī)定了SOX404條款的實施細節(jié):明確了財務報告內(nèi)部控制的范圍和含義,相比與COSO報告中對內(nèi)部控制的定義,SEC對其范圍則縮小了很多。SEC最終規(guī)則僅強制性要求企業(yè)在內(nèi)部控制報告中披露與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制,而對上市公司為實現(xiàn)經(jīng)營活動效率效果目標和遵循相關(guān)法律法規(guī)目標的相關(guān)內(nèi)部控制沒有做出明確規(guī)定,亦即自愿披露這些內(nèi)部控制信息即可。

2007年6月20日,SEC最終了《管理層財務報告內(nèi)部控制報告指引》,該指引針提出了財務報告內(nèi)部控制的具體評估的專門方法,為上市公司管理層出具內(nèi)部控制自我評估報告在方法上創(chuàng)造了便利。

2.2 我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展進程及最新進展

我國的內(nèi)部控制信息披露發(fā)展進程上經(jīng)歷了從無到有的過程。一系列財務舞弊和詐騙事件發(fā)生后,強化內(nèi)部控制和加強審計師責任的呼聲越來越高,加之美國率先制定了內(nèi)部控制的強制性披露規(guī)定,我國也開始效仿美國。

(1)關(guān)于強制性披露的制度規(guī)定。

2006年6月5日,上交所頒發(fā)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》,第32條規(guī)定: “公司董事會應在年度報告披露的同時,披露年度內(nèi)部控制自我評估報告,并披露會計師事務所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見”。 因此直至2006年,我國法規(guī)對一般上市公司披露內(nèi)部控制信息才做出了明文規(guī)定。同時期,也就是2006年9月28日,深交所也類似規(guī)定。

2007年9月7日,國務院法制辦公室關(guān)于《上市公司監(jiān)督管理條例》的征求意見稿,第22條規(guī)定,負責上市公司財務會計報告審計業(yè)務的會計師事務所應當對公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會的自我評估進行評價。上市公司應當在年度報告中披露會計師事務所的評價結(jié)果。

2008年6月28號財政部聯(lián)合其他四部門(證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署)的《企業(yè)內(nèi)部控制―基本規(guī)范》傾向于要求上市公司出具以財務報告為導向的內(nèi)部控制報告,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。這標志著我國內(nèi)部控制制度建設取得了重大進展。

(2)關(guān)于自愿性披露的規(guī)定。

2007年12月28日,證監(jiān)會《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告及相關(guān)工作的通知》,第3條款鼓勵央企控股、金融類及其他有條件的上市公司在披露2007年年報的同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)對自我評估報告的核實評價意見。同日,深交所類似通知。

2008年1月2日,上交所發(fā)文《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告工作的通知》,其中第13條款:本所鼓勵有條件的上市公司同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)對自我評估報告的核實評價意見。

由此可見,我國最早對內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定是證監(jiān)會專門針對金融類上市公司的,對一般的上市公司則沒有做出要求,因此我國針對金融類上市公司關(guān)于強制性披露內(nèi)部控制信息的規(guī)定要早于非金融類上市公司,同時也經(jīng)歷了由自愿性披露到強制性披露的過程。

3 內(nèi)部控制信息強制性披露和自愿性披露

3.1 我國內(nèi)部控制信息自愿性披露存在的問題

實踐證明,強制性信息披露是大勢所趨。一方面緣于自愿性信息披露的缺陷。單純受利益驅(qū)使的自愿性信息披露可能存在選擇性披露、模糊性披露、延遲披露、虛假披露及策略性披露等問題(王雄元,2005);另一方面通過強制性

的內(nèi)部控制信息披露,決策者可以一定程度上了解企業(yè)管理是否有效。強制性信息披露可以縮短上市公司自愿信息供給和投資者信息需求期望間的差距。并維持在一個能兼顧公平與效率的理性水平之上(艷娟,2007)。陳關(guān)亭、張少華(2003)采用問卷調(diào)查的方式(有效問卷206 份)對上市公司內(nèi)部控制的披露與審核進行了研究,贊成強制性要求上市公司披露內(nèi)部控制報告,且內(nèi)部控制報告應經(jīng)注冊會計師審核并發(fā)表意見。張先治、張曉東(2004)采用問卷調(diào)查方法(有效問卷249 份)考察投資者對內(nèi)部控制的需求,得出結(jié)論:投資者對上市公司內(nèi)部控制有著較強的需求,并且對內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制需求呈現(xiàn)出層次性。3.2 我國內(nèi)部控制信息強制性披露存在的問題

我國內(nèi)部控制信息強制性披露存在的問題主要有三點:一是成本效益原則。假設上市公司都委托會計師事務所對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出評價,提出改進意見,并以內(nèi)部控制自我評估報告的形式對外披露,這將是一筆很大的開支。在內(nèi)部控制信息披露收益不確定的情況下,上市公司沒有很強烈的動機去披露這些信息。二是詳細披露可能涉及公司的商業(yè)秘密,從而使公司處于競爭劣勢地位。三是上市公司對內(nèi)部控制存在一些錯誤的認識,主要表現(xiàn)為:過分強調(diào)內(nèi)部控制對避免會計信息失真的作用,而忽視了內(nèi)部控制的經(jīng)營目標。甚至有人認為內(nèi)部控制僅局限于會計控制,而不是覆蓋于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。4 適度強制性信息披露和自愿性信息披露有機結(jié)合

SOX法案第404條款明確要求上市公司評價與會計報表中所有重要科目和信息披露相關(guān)的所有會計認定所實施的內(nèi)部控制。第404條款的過于細化帶來了高昂的成本,然而最終結(jié)果表明:效果并沒達到預期,很多在美上市的公司紛紛選擇退市。SEC的最終規(guī)則強制要求上市公司披露財務報告內(nèi)部控制,對公司營運效益控制和合法合規(guī)性規(guī)定則遵循自愿披露原則。其原因在于成本效益的考慮,畢竟內(nèi)部控制信息披露和鑒定都需要追加成本,對于能否真正帶來效益卻還有待實踐的檢驗。

使強制性披露與自愿性披露真正發(fā)揮應有的作用,關(guān)鍵是要求把握強制性披露與自愿性披露的契合點?？梢詮膬蓚€方面來考慮:一是努力地銜接好兩種方式所披露的內(nèi)容,以達到充分披露的目的;既要遵循成本效益原則,充分考慮企業(yè)的成本負擔,又要把影響財務報表的內(nèi)部控制設計和運行情況信息披露出來,在這一過程中,還不能泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。二是有效地建立強制性披露的最低標準,以提升公司的價值。企業(yè)管理層披露強制性內(nèi)部控制信息必須要有標準可依,否則就會流于形式,國家相關(guān)部門如果能將內(nèi)部控制信息強制性披露的標準具體化,那么無論是企業(yè)披露內(nèi)部控制信息還是會計師事務所鑒證內(nèi)部控制報告都將有章可循從而會逐漸步入規(guī)范。

參考文獻