導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)外包論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國(guó)于2002年7月25日通過了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

篇2

論文關(guān)鍵詞 審計(jì)委員會(huì) 薩班斯法 公眾公司 引言

公眾公司審計(jì)委員會(huì)（Public Company Audit Committees ）制度在公司治理領(lǐng)域中是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，審計(jì)委員會(huì)不但涉及公司法，還涉及證券法、審計(jì)制度與內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范，可以說是一個(gè)十分煩瑣而又徹頭徹尾的交叉領(lǐng)域。一般認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)起源于英國(guó)，如今在美國(guó)已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)比較成熟的內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制。1939年，紐交所提出由“非雇員董事”組成的委員會(huì)挑選外部審計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的政策建議。1940年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)提出：外部董事提名外部審計(jì)師，股東投票選聘由外部董事提名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不過直到20世紀(jì)60年代末，審計(jì)委員會(huì)的做法并沒有普及開來。1972年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)了一個(gè)正式以“由外部董事組成的常設(shè)性的審計(jì)委員會(huì)”的通知，第一次明確要求所有公眾公司設(shè)立由外部董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)。1975年美國(guó)律師協(xié)會(huì)在其“公司董事指導(dǎo)手冊(cè)”中提出，審計(jì)委員會(huì)作為公司董事會(huì)和外部審計(jì)師之間的一種溝通機(jī)制，對(duì)于公眾公司具有重大價(jià)值。審計(jì)委員會(huì)同時(shí)可以提供一種監(jiān)控公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的有效手段。該報(bào)告同時(shí)建議，審計(jì)委員會(huì)由非管理層董事組成，并且有權(quán)在需要的時(shí)候聘請(qǐng)他們自己的律師、會(huì)計(jì)師和其他專家。1977年紐交所正式推行其“審計(jì)委員會(huì)”政策，每一個(gè)在紐交所上市的公司都必須在1978年6月底之前，設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)。隨著審計(jì)委員會(huì)在美國(guó)的發(fā)展，英國(guó)、加拿大等國(guó)也在公司治理結(jié)構(gòu)方面展開了一場(chǎng)靜悄悄的革命，亞洲金融危機(jī)之后，韓國(guó)、新加坡、香港等國(guó)家和地區(qū)也強(qiáng)制上市公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，期望通過審計(jì)委員會(huì)的功能，來減輕問題對(duì)資本市場(chǎng)所造成的危害。由此可知董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)成為許多國(guó)家公眾公司在證券交易所上市的必備條件。但是該制度在得到人們贊許的同時(shí)，隨著時(shí)間的推移審計(jì)委員會(huì)也逐步淪為董事會(huì)的橡皮圖章（Rubber stamp），而其制度缺陷也逐步暴露出來。

一、審計(jì)制度改革的起因

2001年安然（Enron）的轟然倒下，引起了人們對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)制度的憂慮。安然本身是一家高負(fù)債且現(xiàn)金流出現(xiàn)問題的公司，正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師不當(dāng)履行職責(zé)，僅利用交易模型虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果在資本市場(chǎng)上投資者對(duì)其趨之若鶩。其中的根本原因就是公司的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)未能有效的行使公司治理責(zé)任以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。將部分或全部?jī)?nèi)部集合工作外包，是自1990年代以來的日漸流行的趨勢(shì)，根據(jù)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示。1996年的美國(guó)與加拿大，大約有25%的受訪組織將至少部分的內(nèi)部稽核工作外包（Outsourcing），而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是主要的外包對(duì)象。外包的理由包括了節(jié)省成本、員工稽核專業(yè)考量與趁外包機(jī)會(huì)將不適用的內(nèi)部稽核人員解雇，其中最后一個(gè)理由占了回應(yīng)的百分之十。內(nèi)部與外部審計(jì)人員原本一直是兩個(gè)分開且獨(dú)立的資源，外部審計(jì)人員負(fù)責(zé)評(píng)估組織內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善縝密，以及財(cái)務(wù)報(bào)告是否合乎實(shí)地反映組織之實(shí)際狀況，內(nèi)部稽核人員則提供組織的管理層許多其他不同而向的服務(wù)。從1990年代初期開始，負(fù)責(zé)外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始逾越地負(fù)擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部稽核的功能，因?yàn)樵S多大型企業(yè)開始將企業(yè)的非核心工作“外包”給所謂的專業(yè)公司。除此之外，企業(yè)認(rèn)為外部審計(jì)人員負(fù)責(zé)的工作十分重要，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表；而內(nèi)部稽核所負(fù)責(zé)的工作，如審核相關(guān)工作或文件是否符合內(nèi)部控制規(guī)定則較為不重要。在這樣的背景下，必然會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相趨同的情況，即某會(huì)計(jì)事務(wù)所既處理該公眾公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，同時(shí)在這個(gè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出臺(tái)之后，又由其本身來審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)管著公司內(nèi)部財(cái)務(wù)與制度的運(yùn)行，而外部審計(jì)就是作出獨(dú)立的判斷，以牽制內(nèi)部財(cái)務(wù)的違規(guī)情況。雖然外包行為減少了公司的運(yùn)營(yíng)成本，但這樣做的結(jié)果卻是公司聘任的會(huì)計(jì)事務(wù)所自己在監(jiān)管自己，而更糟糕的是審計(jì)委員會(huì)實(shí)際上也是默許了這種做法。造成這樣的結(jié)果不但公眾公司應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，而美國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的自我管理組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。由于大型公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所在高額利益的誘使下對(duì)AICPA施加壓力，AICPA也未能采取有效的監(jiān)管措施來抑制這種現(xiàn)象。因而在美國(guó)國(guó)會(huì)的激烈辯論中雖然AICPA一再維護(hù)自己的利益，但議員們最終還是意識(shí)到AICPA沒有有效的履行其職責(zé)而最終站到了SEC一邊。

二、SOX對(duì)公眾公司審計(jì)監(jiān)管制度的改革措施

由于AICPA未能有效監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公眾公司進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)。SOX法案直接授權(quán)SEC設(shè)立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)來行使AICPA的此類權(quán)力。AICPA本來負(fù)責(zé)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證與考試事宜，因而所有在美國(guó)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師必須到AICPA進(jìn)行注冊(cè)，并受AICPA的監(jiān)督指導(dǎo)。為公眾公司進(jìn)行財(cái)務(wù)、審計(jì)、咨詢等服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)師同樣要向其進(jìn)行登記，同時(shí)承擔(dān)此類服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所也要受其監(jiān)管。SOX法案的效力在于將監(jiān)管公眾會(huì)計(jì)師及公眾會(huì)計(jì)事務(wù)所的權(quán)力從AICPA中剝離出來。同時(shí)根據(jù)SOX法案，由SEC設(shè)立一個(gè)非盈利的公眾組織來行使該項(xiàng)權(quán)力。設(shè)立后的PCAOB不是美國(guó)政府的部門或機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)因其履行該職責(zé)所雇用的任何成員或人或其人，均不應(yīng)視為聯(lián)邦政府的官員、工作人員或機(jī)構(gòu)。同時(shí)其擁有獨(dú)立的監(jiān)督、管理權(quán)，所有為公眾公司服務(wù)的公眾會(huì)計(jì)師要重新向PCAOB來進(jìn)行登記。但是在該項(xiàng)制度中，形式上SEC依然保有某些最高的權(quán)力，即該委員會(huì)是由SEC所委任的五名委員所組成的，并且其中三人必須是非會(huì)計(jì)師的民間人士，這就意味著在PCAOB中避免了會(huì)計(jì)師的利益主導(dǎo)地位。

三、SOX的審計(jì)制度改革對(duì)審計(jì)委員會(huì)的影響

SOX主要為審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，卻直接或間接的對(duì)公眾公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)SOX對(duì)審計(jì)委員會(huì)的定義為：（A）指為監(jiān)督發(fā)行人的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告過程及其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，由發(fā)行人的董事會(huì)組建并由董事會(huì)成員組成的委員會(huì)（或同等機(jī)構(gòu)）；及（B）發(fā)行人尚未設(shè)立該等委員會(huì)的，指其董事會(huì)全體。雖然在SOX頒布之前決大多數(shù)的公眾公司已經(jīng)設(shè)立了自己的審計(jì)委員會(huì)，但是其發(fā)揮的作用卻不盡如人意。

最終出臺(tái)的SOX對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組成人員及相關(guān)人員提出了幾乎苛刻的要求。首先，只有獨(dú)立董事才能成為審計(jì)委員會(huì)的成員，董事會(huì)必須披露審計(jì)委員會(huì)的成員中是否包含了至少一名證券交易委員會(huì)界定的財(cái)務(wù)專家。其次，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立負(fù)責(zé)外部審計(jì)師的聘用和薪酬，監(jiān)督參與財(cái)務(wù)報(bào)表審核的審計(jì)師。最后，外部審計(jì)師直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，未經(jīng)該委員會(huì)的提前批準(zhǔn)，他們不得提供其他服務(wù)。具體而言，SOX法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)主要產(chǎn)生了以下四方面的影響：

（一）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

如前所述SOX明確規(guī)定所有的審計(jì)委員會(huì)成員必須由獨(dú)立董事?lián)?，其目的就是為了保持審?jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，切斷其與公司之間的利益關(guān)系。SOX明確規(guī)定：為達(dá)到獨(dú)立性的要求，發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)成員除以發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)其他委員會(huì)成員身份外，不得從發(fā)行人處收受任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，亦不得成為發(fā)行人或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。全美證券交易商協(xié)會(huì)（NASDAQ）和紐約證交所（NYSE）出臺(tái)的上市公司治理原則中也已經(jīng)規(guī)定：所有上市公司的董事會(huì)中獨(dú)立董事必須占多數(shù)；所有上市公司必須評(píng)估董事的獨(dú)立性；某些獨(dú)立性要求不但適用于上市公司的雇員，也適用于上市公司董事。……這些原則也適用于業(yè)務(wù)主管人員和直系親屬，并規(guī)定他們?cè)诠蛡?、審?jì)關(guān)系或所屬關(guān)系終止有三年內(nèi)，不得出任獨(dú)立董事。由此可知，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是獨(dú)立董事獨(dú)立性發(fā)展的必然結(jié)果。

（二）明確審計(jì)委員會(huì)的章程及其職責(zé)

SOX明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的主要工作在于建置程序來接受（recieve）、保留（retain）、并處理（treat）、投訴事項(xiàng)（complaints），以及處理經(jīng)由舉發(fā)者的可疑會(huì)計(jì)與審計(jì)活動(dòng)。也就是說，審計(jì)委員會(huì)基本上必須變成一個(gè)完全獨(dú)立分離的單位，而非每年或每季乘坐飛機(jī)去某個(gè)度假盛地開會(huì)一天，隸屬于傳統(tǒng)的董事會(huì)之下的橡皮圖章。

如同公司一樣，審計(jì)委員會(huì)也有自己的章程，而且SEC對(duì)公眾公司的審計(jì)委員會(huì)章程也有相應(yīng)的約束機(jī)制。紐約證交所在1999年提議制定正式的審計(jì)委員會(huì)規(guī)章，并將提升審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、運(yùn)作與效率的建議包括在內(nèi)，沙氏法案更進(jìn)一步強(qiáng)制要求每個(gè)審計(jì)委員會(huì)制定正式規(guī)章，并需公布于年度股東會(huì)說明書（Annual Proxy statement）。在審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容上，并沒有嚴(yán)格的要求，但一般來說審計(jì)委員會(huì)的規(guī)章旨在定義有關(guān)下列事項(xiàng)的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的辨認(rèn)、評(píng)估與管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的持續(xù)改善等。

（三）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系

在SOX法案以前，內(nèi)部審計(jì)部門要向許多公司部門來負(fù)責(zé)和匯報(bào)工作。即主要向首席行政官和首席財(cái)務(wù)官來匯報(bào)工作，同時(shí)又要接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管。當(dāng)管理層對(duì)審計(jì)部門提出某些異議時(shí)，審計(jì)部門由于處于其領(lǐng)導(dǎo)之下必定要遵從其意思，因而無(wú)法獨(dú)立行使其職責(zé)。SOX施行后明確規(guī)定公司內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作情況，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)處理內(nèi)部審計(jì)和管理層之間的分歧。因?yàn)槿绻麅?nèi)部審計(jì)部門在持續(xù)遵循中發(fā)揮重大作用且同時(shí)對(duì)首席行政官和首席財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)，那它可能并不是真正獨(dú)立的。確立了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性后，即排除了其他公司機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的不當(dāng)影響。而讓內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，也可以排除公司其他機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的影響，有利于審計(jì)部門獨(dú)立的行使其職責(zé)。

篇3

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。

2.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

近年來，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。

3 影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化

除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

篇4

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動(dòng)態(tài)與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.

〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對(duì)這個(gè)的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級(jí)，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營(yíng)管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國(guó)外實(shí)踐如此，國(guó)內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個(gè)值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識(shí)

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對(duì)公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問題。就這個(gè)問題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（Management Audit）。英國(guó)的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過對(duì)公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來表明公司經(jīng)營(yíng)妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一， 1999）。我國(guó)管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開展的管理審計(jì)稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)， 1996）。

2、經(jīng)營(yíng)審計(jì)（Operational Audit）O.美國(guó)D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營(yíng)審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營(yíng)審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評(píng)價(jià)一個(gè)公司或者公司某個(gè)職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)下了一個(gè)比較長(zhǎng)的定義，即：經(jīng)營(yíng)審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效率和經(jīng)營(yíng)的性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一書的序言中指出，經(jīng)營(yíng)審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無(wú)論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internal control audit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)來自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營(yíng)需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營(yíng)。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個(gè)方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對(duì)上述觀點(diǎn)的評(píng)述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時(shí)選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營(yíng)手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動(dòng)態(tài)活動(dòng)。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營(yíng)，它只是經(jīng)營(yíng)的六種職能活動(dòng)之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動(dòng)，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營(yíng)與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對(duì)而言，管理是手段，但從另一個(gè)角度來講，管理與經(jīng)營(yíng)又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，是一個(gè)問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個(gè)主要職能，又以管理活動(dòng)為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對(duì)內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來說，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無(wú)論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對(duì)上述三個(gè)概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們?cè)谶@樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個(gè)系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營(yíng)效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個(gè)別作業(yè)部門或個(gè)人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險(xiǎn)并加以評(píng)估、管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價(jià)值的服務(wù)而更接近單位的價(jià)值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊(cè)、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評(píng)價(jià)（秦榮生，2000，P81）。無(wú)論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外。“控制”一度曾為管理審計(jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長(zhǎng)，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證?！肮镜慕M織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營(yíng)的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個(gè)人負(fù)責(zé)，這個(gè)人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對(duì)他們的建議采取行動(dòng)（庫(kù)克 溫克爾 1986）?！睆奈鞣絿?guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級(jí)管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長(zhǎng)之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營(yíng)，因而，難以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無(wú)論怎樣說，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以，并通知那些經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對(duì)審計(jì)師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門。

5、關(guān)注審計(jì)問題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級(jí)報(bào)告和說明經(jīng)營(yíng)結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營(yíng)的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問題有個(gè)明確的回答和解釋，以便于董事會(huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營(yíng)方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個(gè)過程，都要對(duì)用戶的需求、偏好、購(gòu)買動(dòng)機(jī)等進(jìn)行。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢(shì)和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

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1. 王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計(jì)研究》，《財(cái)會(huì)月刊》，P3，2002、06；

2. 項(xiàng)俊波等，《國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，P362，審計(jì)出版社，1999；

3. 科沃杰瑞克， 《現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)》，P4，中國(guó)審計(jì)出版社，1987；

篇5

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，以下簡(jiǎn)稱IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了新的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)中的作用；2002年，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的一份題為《改進(jìn)公司治理的建議》的報(bào)告中指出：內(nèi)部審計(jì)師是建立有效公司治理的四大基石之一。這些定義和建議的出臺(tái)，讓公眾更為清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用的日益突顯，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題成為內(nèi)部審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)共同關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，研究如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，具有十分重要的意義。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接影響內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)程度，影響組織高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任以及內(nèi)部審計(jì)在組織中的聲譽(yù)。從20世紀(jì)90年代中期起，國(guó)際上一些大型企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)能力，紛紛對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和再造，將部分非核心管理活動(dòng)改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行（王光遠(yuǎn)、瞿曲，2005；韓洪靈、陳漢文，2008）。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)部門必須通過持續(xù)改進(jìn)、提升服務(wù)質(zhì)量（Ziegenfus，2000 ；Dascalu、Turlea 和Nicolae，2009），在組織中獲得聲譽(yù)，突顯其存在的價(jià)值 （Sawyer，1995），才能避免被企業(yè)邊緣化（蔡春、陳孝，2006）。Mihret 和Yismaw（2007）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、溝通能力、審計(jì)服務(wù)的范圍和程度、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行度等因素的函數(shù)。多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者以內(nèi)部審計(jì)部門所在的組織為分界點(diǎn)，將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素劃分為外部因素與內(nèi)部因素。其中，外部因素包括組織所面臨的法律環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境，以及內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理情況等；內(nèi)部因素包括內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法等（黃國(guó)瑞，2007；吳昊旻、王華；2010）。對(duì)于如何提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，學(xué)者們認(rèn)為，首先是要提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。因?yàn)椋瑑?nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立性保障的內(nèi)部審計(jì)部門，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性，因而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（畢秀玲、薛巖，2005）。保證內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，是高效內(nèi)部審計(jì)部門的首要特征（錢伯斯，2011）。其次，內(nèi)部審計(jì)部門如何構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系也是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)（趙保卿，2001；饒慶林、譚文浩，2010），學(xué)者們認(rèn)為一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全過程的控制，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告等各個(gè)階段。第三，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，具體措施包括：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任 （包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任） 的教育，做好對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)工作等（Hawkes和Adams，1995）。自1983年內(nèi)部審計(jì)制度建立以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域取得了令人矚目的成績(jī)。目前，我國(guó)已具備了比較完備的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，包括：《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則等。這一系列法律法規(guī)，對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提供了有力的法制保障。2008年7月，“中國(guó)版薩班斯法案”——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，更是加速了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。這些都表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所面臨的外部環(huán)境越來越規(guī)范。2006年，《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查》顯示：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸口管理部門是董事會(huì)的組織（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）占到樣本總數(shù)的46%，而這一比率在10年前僅為10%，說明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性正在逐漸增強(qiáng)（王大力、李瑞紅和王雙彥，2006）。

在內(nèi)部審計(jì)所面臨的外部環(huán)境越來越規(guī)范、越來越多的內(nèi)部審計(jì)部門在組織中擁有合理地位（能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性）的情況下，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的重點(diǎn)也應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門內(nèi)部，從個(gè)人與組織兩個(gè)層面探討如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系。

二、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系：基于個(gè)人層面

提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主體，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和判斷能力對(duì)企業(yè)的各種信息進(jìn)行加工。在信息的收集和加工活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低必然受到信息加工者即內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的影響。2010年，IIA通過全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)，開展的關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)工作十項(xiàng)重大變化”調(diào)查顯示，隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的提升，越來越多的年輕人加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，增加培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)水平十分重要。因此，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任模型，并以此為基礎(chǔ)形成培訓(xùn)體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的提升，從而讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人層面得到保障。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型 20世紀(jì)70年代初，戴維·麥克萊蘭德在《測(cè)量勝任力而非智力》一文中提出勝任力概念。學(xué)者們?cè)诖骶S·麥克萊蘭德研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出專業(yè)勝任能力的概念，包含了兩個(gè)方面的含義，一是“專業(yè)能力”，是指?jìng)€(gè)人所掌握的、能夠確保完成本職工作的特質(zhì)（專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和工作態(tài)度）；二是“勝任能力”，是指有能力使工作達(dá)到一個(gè)既定標(biāo)準(zhǔn)。IIA在1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》中，從認(rèn)識(shí)技能和行為技能兩個(gè)方面，分別探討了內(nèi)部審計(jì)入門者、勝任的內(nèi)審人員和內(nèi)審管理者所應(yīng)具備的技能和品質(zhì)。其中，認(rèn)知技能包括技術(shù)能力，分析、設(shè)計(jì)技能和鑒別技能；行為技能包括個(gè)人技能、人際技能和組織技能。王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為：框架的制定不單單是一個(gè)專業(yè)技術(shù)問題，更是一定階段多方利益均衡的產(chǎn)物?，F(xiàn)行框架只是確保審計(jì)質(zhì)量的最低要求，只涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的基本知識(shí)要求，因而依然需要內(nèi)部審計(jì)人員在遵守準(zhǔn)則的同時(shí)，結(jié)合實(shí)務(wù)，創(chuàng)造性地開展工作。例如，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員心理方面的能力及特征。

因此，在IIA《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》和國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力劃分為職業(yè)道德、職業(yè)技能和知識(shí)體系三個(gè)部分，并在對(duì)各部分內(nèi)容闡述的基礎(chǔ)上形成了內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)表，詳見表1。職業(yè)道德是指符合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，有助于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮企業(yè)和社會(huì)的利益。具體包括：價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取。知識(shí)體系是指能夠讓內(nèi)部審計(jì)人員在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任的工作知識(shí)結(jié)構(gòu)與框架。內(nèi)部審計(jì)師需要具備的專業(yè)知識(shí)是不斷變化和擴(kuò)展的，應(yīng)當(dāng)保持知識(shí)的不斷更新。具體包括：為職業(yè)生涯提供核心技術(shù)的基礎(chǔ)知識(shí)；為職業(yè)技能的運(yùn)用提供有關(guān)客戶運(yùn)營(yíng)及其環(huán)境的職業(yè)環(huán)境知識(shí)；為職業(yè)提供合理判斷與有效實(shí)務(wù)的職業(yè)技能知識(shí)。職業(yè)技能是指對(duì)不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和能力的客觀要求，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)人員技術(shù)業(yè)務(wù)水平和工作能力的尺度。根據(jù)IIA的相關(guān)規(guī)定，從認(rèn)識(shí)技能與技術(shù)技能兩個(gè)維度進(jìn)行衡量。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型培訓(xùn)體系 基于專業(yè)勝任能力的員工培訓(xùn)，是對(duì)比培訓(xùn)對(duì)象和其職位所需的關(guān)鍵勝任素質(zhì)間的差距，選出其中差異較大的特征，作為培訓(xùn)的關(guān)鍵內(nèi)容（具體步驟如圖1所示）。首先，在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化各個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)，使各層級(jí)的培訓(xùn)目標(biāo)設(shè)定與崗位要求之間高度匹配，形成動(dòng)態(tài)匹配機(jī)制，即培訓(xùn)目標(biāo)設(shè)定能及時(shí)隨業(yè)務(wù)變化而變化。其次，通過對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師實(shí)際能力及崗位能力要求之間差距，并以此為基礎(chǔ)設(shè)立培訓(xùn)目標(biāo)、明確培訓(xùn)重點(diǎn)，使培訓(xùn)目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)師能力提升需求高度匹配。第三，在培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)過程中，不僅要關(guān)注不同崗位內(nèi)部審計(jì)人員需求的差異，而且要充分關(guān)注和認(rèn)可同——崗位上不同內(nèi)部審計(jì)師間的培訓(xùn)需求和目標(biāo)設(shè)定的差異，形成以多個(gè)課程面對(duì)不同水平的課程體系，提高最終培訓(xùn)效果；此外，培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)還應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)生涯發(fā)展緊密結(jié)合，利用職業(yè)生涯這個(gè)有效的激勵(lì)手段來促進(jìn)培訓(xùn)效果的最大化。最后，培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)是培訓(xùn)工作中不可缺少的重要環(huán)節(jié)?？梢赃\(yùn)用美國(guó)學(xué)者柯克帕特里克的四級(jí)評(píng)估，即：反應(yīng)評(píng)估、學(xué)習(xí)評(píng)估、行為評(píng)估和結(jié)果評(píng)估，對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃執(zhí)行的情況進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果作為下次培訓(xùn)的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的良性循環(huán)，逐步提升內(nèi)部審計(jì)人員人專業(yè)勝任能力。

基于專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員培訓(xùn)，不僅能夠有的放矢地突出關(guān)鍵內(nèi)容，提高培訓(xùn)的效果，而且可以幫助審計(jì)人員彌補(bǔ)自身的“短板”、量身定做培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)員工適應(yīng)未來環(huán)境的能力和發(fā)展?jié)撃?，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。與傳統(tǒng)的培訓(xùn)相比，基于專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)更加關(guān)注改變態(tài)度、構(gòu)建技能以及提供知識(shí)，使員工個(gè)人的發(fā)展和組織長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)結(jié)合起來。因此，構(gòu)建基于專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)體系，要從激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)出發(fā)，使各個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員明確了解本崗位關(guān)鍵勝任要素，并以此為基礎(chǔ)擬定培訓(xùn)目標(biāo)，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)與培訓(xùn)的需求，對(duì)比內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任力現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的不足進(jìn)行有意識(shí)的培訓(xùn)和提升，從而讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的構(gòu)建在內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人層面得到保障。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系：基于組織層面

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，不僅要從個(gè)人層面入手，提升內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的人才基礎(chǔ)，更需要從組織層面入手，引入管理理念與管理工具等具體的質(zhì)量提升措施，提升內(nèi)部審計(jì)部門的管理水平，讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的建立落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷史相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言較短，因此企業(yè)可以從標(biāo)桿管理入手，學(xué)習(xí)與吸收國(guó)外先進(jìn)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理水平的提升；此外，身處信息時(shí)代，企業(yè)也可以充分利用信息化技術(shù)，引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)、時(shí)間管理系統(tǒng)，在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的部門管理，合理分配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門人員的知識(shí)管理與知識(shí)共享。

（一）提升管理水平的標(biāo)桿管理 標(biāo)桿管理是20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)公司在學(xué)習(xí)日本公司的運(yùn)動(dòng)中逐步發(fā)展起來的一種現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方略。標(biāo)桿管理是一種有目的、有目標(biāo)的學(xué)習(xí)過程。通過學(xué)習(xí)，企業(yè)可以重新思考和設(shè)計(jì)自己的內(nèi)部審計(jì)模式，借鑒先進(jìn)的模式和理念，再進(jìn)行“本土化”改造，創(chuàng)造出適合自己的最佳內(nèi)部審計(jì)模式。這實(shí)際上就是一個(gè)模仿和創(chuàng)新的過程，包括：確立標(biāo)桿管理的目標(biāo)、選擇比較對(duì)象并確認(rèn)標(biāo)桿指標(biāo)、構(gòu)建系統(tǒng)學(xué)習(xí)機(jī)制、對(duì)標(biāo)桿管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)四個(gè)步驟。一是確立標(biāo)桿管理的目標(biāo)。實(shí)施標(biāo)桿管理，必須要有明確的目標(biāo)，才能獲得最佳的管理效率和效果。內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施標(biāo)桿管理過程中，要站在組織的高度，堅(jiān)持整體最優(yōu)化的原則，并非只追求審計(jì)部門本身的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)部門以組織優(yōu)化、成本效益、審計(jì)質(zhì)量和人才培訓(xùn)為目標(biāo)，力求避免在實(shí)施標(biāo)桿管理過程中的盲目性。二是選擇比較對(duì)象并確認(rèn)標(biāo)桿指標(biāo)。標(biāo)桿管理在選擇比較對(duì)象過程中，應(yīng)優(yōu)先選擇那些能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有價(jià)值的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的組織，并且便于企業(yè)的模仿和借鑒。例如，香港中電控股有限公司的內(nèi)部審計(jì)部在實(shí)施標(biāo)桿管理過程中，向其股東方之一的埃克森·美孚公司學(xué)習(xí)，將內(nèi)部審計(jì)管理方面的一些成功經(jīng)驗(yàn)（立足提升企業(yè)管理水平的內(nèi)部審計(jì)定位、保證審計(jì)獨(dú)立性的組織構(gòu)架、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式等）移植到企業(yè)來，通過與?？松っ梨诠緝?nèi)部審計(jì)部多方面交流，對(duì)比兩個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的管理績(jī)效、找出自身存在的差距、明確標(biāo)桿指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上制定中電公司內(nèi)部審計(jì)部門努力奮斗的目標(biāo)和目標(biāo)達(dá)成的期限。三是構(gòu)建系統(tǒng)學(xué)習(xí)機(jī)制。標(biāo)桿管理必須以標(biāo)桿對(duì)象的最佳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為學(xué)習(xí)目標(biāo)，必須能學(xué)到新技能、新方法和新思想。這種學(xué)習(xí)不是某個(gè)人或某個(gè)部門的學(xué)習(xí)，而應(yīng)該是決策層、管理層和操作層全身心投入的全員學(xué)習(xí)。例如，香港中電控股有限公司與?？松っ梨诠窘⒘硕ㄆ诘膶W(xué)習(xí)交流制度，通過“引進(jìn)來（請(qǐng)對(duì)方公司的內(nèi)部審計(jì)高層領(lǐng)導(dǎo)來公司做專題研討）、派出去（定期派員工到對(duì)方公司學(xué)習(xí)、進(jìn)修）”與標(biāo)桿企業(yè)零距離接觸，向標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)，努力使香港中電控股有限公司的審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)質(zhì)量達(dá)到并超越標(biāo)桿企業(yè)，從而增強(qiáng)組織的創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力。四是對(duì)標(biāo)桿管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)施標(biāo)桿管理要經(jīng)過一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不能一蹴而就，需要內(nèi)部審計(jì)部門建立標(biāo)桿管理的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，圍繞著標(biāo)桿管理所確立的目標(biāo)，采用部門自評(píng)與同行評(píng)審相結(jié)合的方法，定期對(duì)部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析部門取得的實(shí)際績(jī)效與標(biāo)桿管理目標(biāo)之間的差距，并為新一輪的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部可以針對(duì)存在的問題制定詳細(xì)的改進(jìn)計(jì)劃，改進(jìn)計(jì)劃在獲得公司高層的批準(zhǔn)后開展實(shí)施并在限定期限內(nèi)完成，完成情況及效果需經(jīng)公司高層確認(rèn)并在下一次同行評(píng)審時(shí)接受再次驗(yàn)證。通過這樣一套循序漸進(jìn)的過程和機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到了持續(xù)改進(jìn)，與標(biāo)桿管理目標(biāo)之間的差距逐步縮小。

（二）提高管理效率的信息化工具 在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益是審計(jì)人員經(jīng)常遇到的一對(duì)矛盾。過度的職業(yè)謹(jǐn)慎雖然能降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，但是也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增加，占用大量審計(jì)資源，降低審計(jì)效率；反之，過度強(qiáng)調(diào)成本效益會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，審計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生的可能性增大。信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了全面的影響，先進(jìn)的IT審計(jì)管理信息系統(tǒng)被越來越多地運(yùn)用到日常的內(nèi)部審計(jì)工作中，在提高工作效率的同時(shí)，緩解了職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益間的矛盾問題。（1）審計(jì)管理信息系統(tǒng)。審計(jì)管理信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息的集中管理，為審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)工作流程管理提供支持的工具。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，可以幫助部門更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、進(jìn)行審計(jì)管理的過程中，獲取和記錄有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)操作與管理的各類信息，并根據(jù)需要對(duì)信息進(jìn)行深入的加工和利用。以TeamMate審計(jì)管理系統(tǒng)為例，包括：風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目計(jì)劃管理、人員管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析、現(xiàn)場(chǎng)稽核、內(nèi)部控制管理、報(bào)表管理、業(yè)務(wù)考核等模塊的內(nèi)容。TeamMate系統(tǒng)最初使用單位多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前越來越多的內(nèi)部審計(jì)部門開始引入該系統(tǒng)，如大亞灣核電內(nèi)部審計(jì)部門于2010年引入了TeamMate系統(tǒng)。通過TeamMate軟件的應(yīng)用，大亞灣核電內(nèi)部審計(jì)部對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化管理，使審計(jì)人員將更多的時(shí)間投入到為公司提供增值服務(wù)的工作中，具體表現(xiàn)為：實(shí)現(xiàn)了工作底稿標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高了審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，分級(jí)復(fù)核也得到了進(jìn)一步加強(qiáng)；審計(jì)工作在編寫、整理和審閱等低增值環(huán)節(jié)上的時(shí)間明顯縮短；實(shí)現(xiàn)了 TeamMate平臺(tái)的分工協(xié)作，多個(gè)審計(jì)程序可以同時(shí)開展；促進(jìn)了審計(jì)人員間的知識(shí)共享?？偠灾?，引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理，使內(nèi)部審計(jì)工作效率更高、質(zhì)量更優(yōu)。（2）時(shí)間管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)項(xiàng)目管理中，審計(jì)時(shí)間（或進(jìn)度）、審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量是辯證統(tǒng)一的。審計(jì)質(zhì)量需要充分、足夠且合理的時(shí)間來保證。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為受到企業(yè)財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)格約束，審計(jì)資源不是無(wú)限的。審計(jì)資源的稀缺性要求內(nèi)部審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的過程中，合理利用有限的審計(jì)資源?；趯徲?jì)時(shí)間與審計(jì)成本、審計(jì)質(zhì)量的辯證統(tǒng)一關(guān)系，科學(xué)合理的審計(jì)時(shí)間管理可以合理配置審計(jì)資源，滿足審計(jì)質(zhì)量的要求。如果完成既定的審計(jì)任務(wù)花費(fèi)的審計(jì)時(shí)間管理不夠合理，過多的審計(jì)時(shí)間只能是審計(jì)資源的過度消耗，以審計(jì)效率的降低為代價(jià)。因此，要提升審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，必須在保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，合理管理審計(jì)時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)資源配置，以合理的審計(jì)成本完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)用戶滿意的最終效果。引入時(shí)間管理軟件，通過工作時(shí)間數(shù)據(jù)的積累，能夠達(dá)到如下效果：可以準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)審計(jì)資源在公司內(nèi)各部門的分配，能為未來審計(jì)業(yè)務(wù)成本管理奠定基礎(chǔ)；有利于總審計(jì)師（審計(jì)負(fù)責(zé)人）及時(shí)查詢審計(jì)項(xiàng)目各分項(xiàng)的資源使用情況，了解各小組成員承擔(dān)的工作負(fù)荷，保證項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)度順利開展；可以對(duì)已實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行工作量的統(tǒng)計(jì)，可以準(zhǔn)確了解各項(xiàng)目的資源需求，為未來將要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目資源分配做好合理的安排；有助于分析審計(jì)師的工作效率狀況及實(shí)際的工作安排，針對(duì)各審計(jì)師工作情況給予相應(yīng)鼓勵(lì)、提醒、指導(dǎo)和幫助。

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，直接影響審計(jì)監(jiān)督的效果，影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞受到多方因素的影響。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系時(shí)，應(yīng)該樹立以人為本的質(zhì)量觀，建立起基于專業(yè)勝任能力的員工培訓(xùn)體系，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人材的結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力。此外，還要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)或組織在內(nèi)部審計(jì)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分利用信息技術(shù)與管理信息系統(tǒng)，實(shí)行標(biāo)桿管理與時(shí)間管理，全面提升內(nèi)部審計(jì)部門的管理水平，將提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的工作落到實(shí)處。

[本文系國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71201086）、江蘇省政府公派出國(guó)留學(xué)基金和江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科“審計(jì)科學(xué)與技術(shù)”階段性研究成果]

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篇6

論文摘要:2002年美國(guó)出臺(tái)的針對(duì)上市公司的薩班斯一奧克斯利 Sarbanes-Oxley Act)法案，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格而精細(xì)化的監(jiān)管。這會(huì)極大改善投資環(huán)境。盡管在公司層面上，企業(yè)會(huì)在實(shí)施法案的前期增加行成本，但改善的公司治理結(jié)構(gòu)、良好的內(nèi)部控制、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理都會(huì)使企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力并可持續(xù)發(fā)展。

美國(guó)的資本市場(chǎng)一直以來被認(rèn)為是受到最為嚴(yán)格的監(jiān)管。在1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后，美國(guó)先后在1933年頒布《1933年證券法》，在1934年頒布《1934證券交易法》(陸建橋，2002)。該兩部法案即對(duì)上市公司有嚴(yán)格的信息披露要求。美國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展離不開其體系完備的監(jiān)管。伴隨美國(guó)在20世紀(jì)末的經(jīng)濟(jì)繁榮，很多上市公司成為投資者追逐的熱點(diǎn)。2001年12月，Enron公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。接踵而來的是WorldCom，Tyco，Adelphia等公司涉嫌財(cái)務(wù)舞弊案。這些財(cái)務(wù)欺詐事件使投資者對(duì)上市公司的信任從高峰驟然降到谷底。

為了重振人們對(duì)上市公司的信心，維護(hù)美國(guó)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展，美國(guó)的參眾兩院議員聯(lián)合提議出臺(tái)《薩班斯一奧克斯利法案》( Sarbanes-Oxley Act of 2002，本文簡(jiǎn)稱薩班斯法案)。值得提及的是，該法案能在很短的時(shí)間內(nèi)被簽署，與當(dāng)時(shí)美國(guó)國(guó)內(nèi)的政治時(shí)局分不開的。

2002年7月美國(guó)布什總統(tǒng)簽署該法案并由國(guó)會(huì)審批通過。布什總統(tǒng)稱該法案是大蕭條后，美國(guó)商界最有影響力的法案。并認(rèn)為該法案使得“低標(biāo)準(zhǔn)和虛假利潤(rùn)的時(shí)代結(jié)束了”(Haidan et a1.2004)o

為了配合薩班斯法案的新條款，美國(guó)SEC(證券交易委員會(huì))，新成立的美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)和美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的機(jī)構(gòu)COSO都相應(yīng)地制定了新的準(zhǔn)則和規(guī)章。

薩班斯法案要求所有在美國(guó)上市的公司，包括外國(guó)公司在美國(guó)上市的，都要按照該法案有效披露信息。目前中國(guó)有越來越多的企業(yè)開始尋求在海外資本市場(chǎng)的資金支持，其中就有大量企業(yè)期望或已經(jīng)在全球最發(fā)達(dá)的美國(guó)資本市場(chǎng)上市而成為公眾公司。比如中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)移動(dòng)已經(jīng)成功在美國(guó)上市。成功發(fā)行股票后，這些在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)也要面對(duì)精細(xì)復(fù)雜的披露要求。一些企業(yè)積極響應(yīng)，把這當(dāng)作是改善企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告披露的極好機(jī)會(huì);還有一些企業(yè)，因?yàn)榉N種原因，放棄在美國(guó)上市的愿望，改為他處融資。一些在華經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司，也因母公司在美上市而實(shí)施薩班斯法案規(guī)定的要求。盡管薩班斯法案頒布在太平洋的彼岸，但在開放的中國(guó)我們也能感覺到其強(qiáng)大的影響力。

從2002年開始頒布到現(xiàn)在已經(jīng)8年多的時(shí)間，薩班斯法案的實(shí)施是否真能實(shí)現(xiàn)人們對(duì)它的期待?實(shí)施薩班斯法案帶來的收益是否能超過其產(chǎn)生的成本呢?本文通過對(duì)薩班斯法案的深人探討，分析其實(shí)施的直接和間接成本，以及其帶來的收益，并對(duì)按照薩班斯法案實(shí)施的企業(yè)提出建議。本文分為以下幾個(gè)部分:首先，介紹薩班斯法案及其益處;其次，分析各種實(shí)施成本;最后，對(duì)策和建議。

一、薩班斯一奧克斯利法案

薩班斯法案( Congress，2002 )共11章67節(jié)。其中對(duì)上市公司影響最大的有以下幾個(gè)條款:

1.設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board，lPCAOB)}基于以往的財(cái)務(wù)舞弊案中，一些外審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有稱職地完成審計(jì)鑒證。新設(shè)立的PCAOB專門負(fù)責(zé)對(duì)從事上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。該機(jī)構(gòu)屬于非政府組織，其主要職責(zé)“包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)、對(duì)CPA行業(yè)的監(jiān)督、對(duì)審計(jì)事件的查處”。其經(jīng)費(fèi)主要來源于上市公司，從而保持制定政策的獨(dú)立性(常勛，常亮2008)0

2.202條款。在薩班斯法案出臺(tái)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的財(cái)會(huì)記賬外包業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施、精算業(yè)務(wù)、估價(jià)業(yè)務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)有擴(kuò)散蔓延之勢(shì)。更有甚者，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的收人超過提供審計(jì)業(yè)務(wù)的收入(Yousefet a1.，2008)為此，薩班斯法案禁止從事外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.302條款。要求CEO和CFO在季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)，簽署聲明文件來證明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)負(fù)主要責(zé)任。

4.404條款。404條款是薩班斯法案的核心內(nèi)容。薩班斯法案要求所有上市公司要確立和維護(hù)內(nèi)部控制體系并保持其有效。強(qiáng)調(diào)精細(xì)化的內(nèi)部控制，有效的控制過程。做到有據(jù)可查。CEO和CFO要對(duì)內(nèi)部控制框架的有效擔(dān)負(fù)全責(zé)，并且要在信息披露前對(duì)內(nèi)部控制框架的有效性進(jìn)行測(cè)試。同時(shí)，外審的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要出具針對(duì)該公司的內(nèi)部控制框架有效的鑒證報(bào)告。

5.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。薩班斯法案要求上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)所有成員都是獨(dú)立審計(jì)師并且要至少有一人是財(cái)務(wù)專業(yè)人士。

6.加違規(guī)違法的懲罰。薩班斯法案已成文法的形式，加大對(duì)白領(lǐng)人士，尤其是公司高管負(fù)責(zé)人從事財(cái)務(wù)欺詐的懲戒力度。具體來說，新法案規(guī)定最高可罰款500萬(wàn)美元和20年徒刑。

除上述重要的幾點(diǎn)以外，還有諸如上市公司內(nèi)部交易要披露、非合并公司的表外項(xiàng)目要披露等條款。

綜上所述，薩班斯法案重在強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部控制，可以說是強(qiáng)制性地要求企業(yè)內(nèi)部控制。同時(shí)要有效地證明企業(yè)確實(shí)按照內(nèi)部控制的要求運(yùn)作(文宗瑜，李銘，2006);重新設(shè)定外部審計(jì)的職能部門及其監(jiān)管要求;加大懲戒力度。

所有這些努力的益處是:為提高財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，避免財(cái)會(huì)欺詐事件的發(fā)生，恢復(fù)美國(guó)投資者的信心，增強(qiáng)資本的流動(dòng)，保持資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、蒼于薩班斯法案的成本分析

薩班斯法案的精細(xì)化內(nèi)部控制勢(shì)必也給企業(yè)帶來了更加復(fù)雜的崗位設(shè)置和財(cái)務(wù)程序，更多的人員以及更多時(shí)間等資源投人。薩班斯法案在給整個(gè)社會(huì)帶來利益的同時(shí)，其高昂的執(zhí)行成本也越來越成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。任何收益都離不開投入的成本，但是，執(zhí)行薩班斯法案衍生出來的成本是否過大乃至成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)呢?

Romano(2005)指出，實(shí)施薩班斯法案的成本遠(yuǎn)超過其帶來的任何收益;;Zhang(2007)證明，源于應(yīng)對(duì)薩班斯法案的合規(guī)給美國(guó)公司帶來統(tǒng)計(jì)意義上的顯著負(fù)收益;A.S.Ahmed( 2010)論證，薩班斯法案給公司帶來成本上的影響，尤其給小公司帶來很大的影響。

本文從實(shí)施薩班斯法案的執(zhí)行成本來詳細(xì)分析各種成本。概括地說可以包括直接成本和間接成本。

直接成本是為達(dá)到該法案的合規(guī)要求，按照法案規(guī)定重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)流程和實(shí)施內(nèi)部控制，以及委托審計(jì)師審計(jì)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而擔(dān)負(fù)的耗費(fèi)。404條款要求建立有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)要明確各個(gè)崗位職責(zé)并使崗位設(shè)置細(xì)化，相關(guān)崗位要發(fā)揮互相監(jiān)督、職能分離的作用。同時(shí)增加新的崗位，比如首席合規(guī)官。崗位的增加，使得雇傭員工增加;在完善內(nèi)控機(jī)制過程中，強(qiáng)調(diào)控制的過程，這也要求各個(gè)環(huán)節(jié)的過程文件填列內(nèi)容更加明細(xì)化，增加每個(gè)環(huán)節(jié)的工作量。

強(qiáng)化的內(nèi)外審計(jì)環(huán)節(jié)，也給企業(yè)增加額外的審計(jì)費(fèi)用。美國(guó)Financial Executives Internatioual(2006)估計(jì)僅2004年，每家公司在薩班斯法案合規(guī)方面的花費(fèi)高達(dá)400多萬(wàn)美元。美國(guó)SEC(證券交易委員會(huì))曾預(yù)測(cè)在法案合規(guī)上的工作將使每個(gè)公司每年耗費(fèi)9.1萬(wàn)美元( Yousef，et a1.，2008 )

除直接成本外，還有大量難以量化的間接成本。

A.S.Ahmed ( 2010)等認(rèn)為薩班斯法案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為被審計(jì)的上市公司從事各種非審計(jì)業(yè)務(wù)。而且外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要每五年更換。原本注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)開展長(zhǎng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得經(jīng)濟(jì)上的規(guī)模效應(yīng)，由干定期更換制度而減少，從而增加上市公司的成本;由于法案中加大了對(duì)企業(yè)高管違法行為的懲罰力度，使得企業(yè)高管對(duì)法案反應(yīng)過度，體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)上愈加變得保守;為了避免招到起訴或背負(fù)制造虛假賬目的嫌疑，一些原本應(yīng)該投資的項(xiàng)目被拖延或取消。

更值得關(guān)注的是，按照法案，CEO和CFO對(duì)公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性負(fù)責(zé)，使得CEO和CO不得不從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中抽取部分時(shí)間和精力來關(guān)注該法案的合規(guī)工作(A.S.Ahmed et a1.，2010)

為了規(guī)避美國(guó)嚴(yán)厲信息披露的監(jiān)管，一些上市公司選擇退出美國(guó)資本市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其他資本市場(chǎng)—倫敦或中國(guó)香港上市。還有些公司，選擇從公眾公司還原為原本的私人公司形態(tài)。這也是實(shí)施薩班斯法案的一個(gè)負(fù)面影響。

三、對(duì)策和建議

我國(guó)的很多企業(yè)還沒有對(duì)有效的內(nèi)部控制加以重視，忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)控形式化。針對(duì)這些表現(xiàn)，本文提出以下對(duì)策和建議:

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。COSO是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的機(jī)構(gòu)。CO50在1992年制定的《內(nèi)部控制—整體框架》的基礎(chǔ)于2004年又出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》。其主要內(nèi)容包括:“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督”等部分(文宗瑜，李銘，2006)。這也成為美國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要標(biāo)準(zhǔn)。而我們的企業(yè)在內(nèi)部控制方面還主要僅限于設(shè)定各種規(guī)章制度，在內(nèi)部控制實(shí)施的良好外部環(huán)境，精確化的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制過程的有效把握，信息的通暢交流以及有效的監(jiān)管等方面還有很大的改進(jìn)空間。我們國(guó)家可以參考COSO制定的內(nèi)部控制框架，結(jié)合我們國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，最終期望也能出臺(tái)操作性強(qiáng)、內(nèi)容具體的“中國(guó)版的薩班斯”法案，從而有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確企業(yè)管理層的職責(zé)。公司高層應(yīng)該擔(dān)負(fù)有效地報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。公司高管保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和公允，不存在虛假報(bào)告。并通過法律明確規(guī)定違反上述職責(zé)所應(yīng)追究的責(zé)任。

3.采取靈活性高，針對(duì)性強(qiáng)的監(jiān)管政策。強(qiáng)化的內(nèi)部控制，精細(xì)的信息披露勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的披露成本，應(yīng)該采取靈活的措施，針對(duì)不同的公司采取不同的政策?？梢园凑展镜囊?guī)模大小，已有內(nèi)控的有效程度，實(shí)施難易程度等方面分類對(duì)待。

篇7

摘要：傳統(tǒng)的教學(xué)方法創(chuàng)新、雙師型教師培養(yǎng)、雙導(dǎo)師制、強(qiáng)化實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)等方法因?yàn)椴荒軐⑿Ｍ饨處煹慕虒W(xué)活動(dòng)融入教學(xué)計(jì)劃、計(jì)劃內(nèi)課程教學(xué)內(nèi)容落后于實(shí)際等原因無(wú)法達(dá)到滿意的效果。為了培養(yǎng)應(yīng)用型人才，本文通過對(duì)相關(guān)問題的理論思考，提出將企業(yè)引進(jìn)校園、將專業(yè)選修課程和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)外包給合作企業(yè)的改進(jìn)建議，希望能夠?yàn)閼?yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才 人才培養(yǎng) 企業(yè)引進(jìn)校園 教學(xué)外包

015年10月，教育部、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，號(hào)召各地各高校要從適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、服務(wù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的大局出發(fā)，把辦學(xué)思路真正轉(zhuǎn)到服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展上來，轉(zhuǎn)到產(chǎn)教融合、校企合作上來，轉(zhuǎn)到培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)技能型人才、增強(qiáng)學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力上來，全面提高學(xué)校服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的能力。本文結(jié)合應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)探討具體實(shí)施方案的設(shè)計(jì)。

一、人才培養(yǎng)現(xiàn)狀和相關(guān)研究分析

我國(guó)一些學(xué)者對(duì)應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)問題進(jìn)行了相關(guān)研究，并提出了具有參考價(jià)值的對(duì)策建議，如優(yōu)化課程設(shè)置，編寫適用教材，通過案例教學(xué)、課堂討論培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力；請(qǐng)企業(yè)專家為學(xué)生開設(shè)講座和學(xué)術(shù)報(bào)告，引導(dǎo)學(xué)生接觸企業(yè)實(shí)際問題；配置雙導(dǎo)師實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生理論和實(shí)踐能力的二元培養(yǎng)；學(xué)校教師深入企業(yè)，培養(yǎng)“雙師型”教師；設(shè)置3+1教學(xué)模式，將學(xué)生的最后一年安排去企業(yè)（校外實(shí)習(xí)基地）實(shí)習(xí)；強(qiáng)化課程模擬實(shí)訓(xùn)和綜合仿真崗位模擬實(shí)踐教學(xué)；引導(dǎo)學(xué)生考取各種職業(yè)證書。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)行財(cái)會(huì)專業(yè)本科培養(yǎng)方案和相關(guān)研究建議存在的根本問題在于：一是高校的教學(xué)內(nèi)容落后于實(shí)際應(yīng)用；二是校企合作不能切實(shí)落實(shí)到人才培養(yǎng)方案中。教學(xué)內(nèi)容方面，當(dāng)前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)普遍采用會(huì)計(jì)信息化技術(shù)，上市公司必須按照XBRL格式提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，很多集團(tuán)公司已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，建立了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的信息化系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上成本管理、資金管理、費(fèi)用報(bào)銷和報(bào)表合并。但是高校財(cái)會(huì)類專業(yè)現(xiàn)行教學(xué)計(jì)劃中的課程設(shè)置卻相對(duì)落后，這樣培養(yǎng)出來的財(cái)會(huì)人才即使非常精通手工條件下的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，也不具有信息化條件下的財(cái)會(huì)應(yīng)用技能。校企合作方面，無(wú)論是配備雙導(dǎo)師還是請(qǐng)校外專家，由于是教學(xué)計(jì)劃之外的安排，不僅不能切實(shí)保障這些教學(xué)活動(dòng)的剛性安排，而且無(wú)法切實(shí)考核學(xué)生的應(yīng)用型技能掌握情況；學(xué)校教師到企業(yè)掛職，培養(yǎng)雙師型教師，雖然可以在一定程度上提升教師的實(shí)際業(yè)務(wù)能力，但受制于教學(xué)內(nèi)容與時(shí)間的矛盾，也無(wú)法將實(shí)際業(yè)務(wù)工作深入體現(xiàn)到教學(xué)過程中；各種模擬實(shí)訓(xùn)和仿真教學(xué)無(wú)法超越實(shí)驗(yàn)室的虛擬場(chǎng)景限制，不能跟上實(shí)際工作中不斷進(jìn)步的技術(shù)手段；學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)，無(wú)法真正地介入到企業(yè)的實(shí)際財(cái)會(huì)工作之中，從而使得校外的專業(yè)實(shí)習(xí)流于形式。

二、應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的理論思考

筆者認(rèn)為，解決應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)問題的關(guān)鍵是要通過對(duì)相關(guān)問題的理論分析，找出制約這一問題解決的根本因素，進(jìn)而制定整體的方案。

（一）關(guān)于應(yīng)用型人才

早期的文獻(xiàn)基本上是將應(yīng)用型人才與一線生產(chǎn)工人聯(lián)系起來，片面地引用教育部《關(guān)于加強(qiáng)高職高專教育人才培養(yǎng)工作的意見》來定義，例如，“所謂應(yīng)用型人才是指熟悉現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)過程，能熟練地應(yīng)用已成熟的技術(shù)來解決生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的問題的人才”。“應(yīng)用型人才是指能將專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能應(yīng)用于所從事的專業(yè)社會(huì)實(shí)踐，適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的，德智體美全面發(fā)展的高等技術(shù)應(yīng)用性人才”。其實(shí)，教育部的這份文件是針對(duì)高職高專教育人才培養(yǎng)，并未將應(yīng)用型人才僅僅定位于一線生產(chǎn)工人。

近年來，有學(xué)者將應(yīng)用型人才擴(kuò)充成多層次的人才體系，指出其包括高技能型人才、應(yīng)用型本科人才和應(yīng)用型高端人才。換句話說，應(yīng)用型人才的培養(yǎng)不是培養(yǎng)只能進(jìn)行一線基層崗位業(yè)務(wù)工作的技術(shù)工人，而是應(yīng)該培養(yǎng)既能夠完成相應(yīng)專業(yè)一線基層崗位業(yè)務(wù)工作，又能夠總結(jié)和掌握一線基層崗位業(yè)務(wù)工作規(guī)律、從更高層次和更大范圍上研究和提升本崗位工作效率與效益、促使本崗位與相關(guān)崗位協(xié)調(diào)作用實(shí)現(xiàn)單位總體目標(biāo)的高素質(zhì)人才。同時(shí)，所謂一線基層崗位業(yè)務(wù)工作也是多種多樣的，有單純的操作工作，也有需要一定綜合素質(zhì)的管控工作，更有需要一定創(chuàng)新能力的研究助理工作等。應(yīng)用型人才的培養(yǎng)也應(yīng)有一定的面向，適應(yīng)學(xué)生個(gè)性化發(fā)展的需求，建立多層次、多維度的培養(yǎng)方案。

（二）關(guān)于應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才

應(yīng)用型人才是一個(gè)多層次的群體，具體又可以分成應(yīng)用型操作人才、應(yīng)用型技術(shù)人才、應(yīng)用型研發(fā)人才。所謂應(yīng)用型操作人才是指能夠熟練進(jìn)行一線生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)等程序性工作的人才，其核心特點(diǎn)是主要進(jìn)行程序化的簡(jiǎn)單重復(fù)性勞動(dòng)，以熟練高效為目標(biāo)來完成具體的操作性工作任務(wù)。所謂應(yīng)用型技術(shù)人才是指能夠利用基本理論和技術(shù)完成某一方面操作和管控工作的人才，其核心特點(diǎn)是主要進(jìn)行現(xiàn)有技術(shù)運(yùn)用的操作與管控工作，不僅可以完成操作性工作任務(wù)，還可以對(duì)操作性工作進(jìn)行組織、指揮和管控，對(duì)不復(fù)雜的非程序化事務(wù)進(jìn)行決策或支持決策。所謂應(yīng)用型研發(fā)人才是指能夠利用現(xiàn)有的科學(xué)知識(shí)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的人才，推動(dòng)科學(xué)知識(shí)的技術(shù)轉(zhuǎn)化，形成新的社會(huì)生產(chǎn)。與三個(gè)層次對(duì)應(yīng)的人才培養(yǎng)任務(wù)應(yīng)該分別交由高職高專、應(yīng)用型本科、應(yīng)用型碩士與博士來培養(yǎng)。

具體到財(cái)會(huì)專業(yè)，應(yīng)用型人才的三個(gè)層次應(yīng)該分別對(duì)應(yīng)能夠進(jìn)行程序化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的人才、能夠在掌握會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上從事會(huì)計(jì)管理和信息收集分析以及提供具體業(yè)務(wù)決策支持的人才、能夠根據(jù)財(cái)會(huì)理論和相關(guān)科學(xué)理論進(jìn)行企業(yè)（單位）財(cái)會(huì)政策和戰(zhàn)略制定的人才。這三類財(cái)會(huì)人才基本上相當(dāng)于共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)。顯然，財(cái)會(huì)本科專業(yè)要培養(yǎng)的對(duì)象主要是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)這一層次的應(yīng)用型人才。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員被安排到采購(gòu)、研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，深入到業(yè)務(wù)一線，與業(yè)務(wù)單位緊密合作，成為公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域管理者身邊的財(cái)務(wù)參謀，他們不從事具體的會(huì)計(jì)核算，但是擁有業(yè)務(wù)管理者相當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)權(quán)限，負(fù)責(zé)執(zhí)行政策和反饋政策當(dāng)中出現(xiàn)的問題。例如，公司為每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)配備業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員，他們跟蹤生產(chǎn)過程的財(cái)務(wù)信息，幫助進(jìn)行產(chǎn)品成本過程控制；為每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目配備研發(fā)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員，從財(cái)務(wù)角度收集相關(guān)數(shù)據(jù)，分析整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性，控制研發(fā)成本；為產(chǎn)品銷售部門配備業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員，對(duì)營(yíng)銷人員提供商務(wù)報(bào)價(jià)及營(yíng)銷效益考核的支持。顯然，應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才要根據(jù)當(dāng)前財(cái)會(huì)人才發(fā)展需求，培養(yǎng)既能夠掌握一般會(huì)計(jì)核算方法，又能夠履行業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的決策支持任務(wù)，并具有未來成長(zhǎng)為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的高素質(zhì)專業(yè)人才。

（三）關(guān)于通才與專才

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，“互聯(lián)網(wǎng)+”逐漸滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的日常工作也受到了極大影響，產(chǎn)生了崗位的分化，形成了各個(gè)不同的具體業(yè)務(wù)面向：面向企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行基本會(huì)計(jì)核算的核算會(huì)計(jì)師（即共享財(cái)務(wù)人員中的核算人員）；面向企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、維護(hù)、升級(jí)的會(huì)計(jì)信息化工程師；面向企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)工作并為該工作的主管領(lǐng)導(dǎo)提供決策支持的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師（即業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員）；面向整個(gè)企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)及內(nèi)部控制等規(guī)劃設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師；面向企業(yè)資金鏈進(jìn)行資金規(guī)劃和資金調(diào)控的財(cái)務(wù)理財(cái)師；面向企業(yè)內(nèi)部具體業(yè)務(wù)過程風(fēng)險(xiǎn)管控的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制師……這些不同業(yè)務(wù)方向的工作人員，并不在一起辦公，他們具有的共同要求是能夠清楚會(huì)計(jì)工作的基本流程、掌握會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)含義和生產(chǎn)方法、正確及時(shí)地處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息。但是，他們的具體業(yè)務(wù)工作又是完全不同的，導(dǎo)致對(duì)他們的知識(shí)與技能也有著完全不同的要求。核算會(huì)計(jì)師要求能夠?qū)λ械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；信息化工程師要求能夠?qū)ζ髽I(yè)信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供保障；業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師要求能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)工作（如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、研發(fā)等）所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集整合并針對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)工作的狀況為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策者提供管理建議；戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師是企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）高層次的管理人員，負(fù)責(zé)整體設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略管理；財(cái)務(wù)理財(cái)師要求能夠時(shí)刻分析和預(yù)測(cè)企業(yè)資金供給與需求狀況，為企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)提供資金保障，以及合理籌劃資金使用，提高資金利用效益；內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制師要求能夠根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)，通過糾偏管控保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的持續(xù)化低風(fēng)險(xiǎn)高效益進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化必然要求財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等專業(yè)在人才培養(yǎng)方面進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便能夠培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)需要的人才。專業(yè)面向的分化和工作要求的相應(yīng)提高，在客觀上要求本科教學(xué)要培養(yǎng)具有基本財(cái)會(huì)理論知識(shí)素質(zhì)、依據(jù)專業(yè)面向精通某個(gè)具體業(yè)務(wù)方向工作要求的應(yīng)用型人才。

（四）關(guān)于人才培養(yǎng)的保障條件

一般來說，人才培養(yǎng)的保障條件包括師資隊(duì)伍、實(shí)習(xí)實(shí)踐手段、管理制度等。

對(duì)于師資隊(duì)伍建設(shè)，現(xiàn)有研究基本上立足于培養(yǎng)自有的教師隊(duì)伍，引進(jìn)的企業(yè)教師只是承擔(dān)一些課外任務(wù)。這樣不僅不能滿足教學(xué)需要，而且也不能充分發(fā)揮企業(yè)教師的作用，特別是無(wú)法將企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)引入到教學(xué)計(jì)劃中。筆者認(rèn)為，應(yīng)在上述做法的基礎(chǔ)上，將企業(yè)教師引入到學(xué)生的專業(yè)選修課程教學(xué)中，由企業(yè)教師結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)工作開設(shè)專業(yè)選修課，與校內(nèi)教師共同完成應(yīng)用型人才的理論知識(shí)與實(shí)際工作能力培養(yǎng)。

關(guān)于實(shí)習(xí)實(shí)踐手段，現(xiàn)有研究基本上是主張建立配套實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地。筆者建議，在繼續(xù)做好傳統(tǒng)實(shí)踐教學(xué)的同時(shí)，可以將企業(yè)引進(jìn)校園，讓企業(yè)將其業(yè)務(wù)活動(dòng)的一部分或全部設(shè)置于校園之中，形成以實(shí)際業(yè)務(wù)為支撐、學(xué)生深入到具體實(shí)際業(yè)務(wù)中去的實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)境，真正培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)能力。

對(duì)于管理制度改革，現(xiàn)有研究缺乏將企業(yè)引進(jìn)校園、由企業(yè)教師承擔(dān)專業(yè)課程條件下的制度安排。筆者建議，應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度體系，保障企業(yè)引進(jìn)校園和專業(yè)選修課由企業(yè)教師開設(shè)的順利實(shí)施。

（五）關(guān)于相關(guān)方的合作共贏

將企業(yè)引進(jìn)校園，并由企業(yè)教師承擔(dān)專業(yè)選修課程的教學(xué)，就必須設(shè)計(jì)保障學(xué)校、企業(yè)、學(xué)生、教師合作共贏的制度機(jī)制。這種方案設(shè)計(jì)需要學(xué)校為企業(yè)提供場(chǎng)地和教學(xué)費(fèi)用，但是可以提高學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量和就業(yè)質(zhì)量，提升學(xué)校的知名度和美譽(yù)度，從而吸引更優(yōu)秀的學(xué)生就讀。從企業(yè)的角度，企業(yè)進(jìn)入校園運(yùn)營(yíng)，雖然需要承擔(dān)學(xué)生的培訓(xùn)任務(wù)和降低一些工作效率，但可以節(jié)省場(chǎng)地費(fèi)用并獲得學(xué)校支付的教學(xué)外包收入，降低人工成本。從學(xué)生的角度，雖然可能支付略高的學(xué)費(fèi)，但可以學(xué)到更具有實(shí)際應(yīng)用性的業(yè)務(wù)能力，通過勞動(dòng)賺取豐厚的收入。從教師的角度，校企合作進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，校內(nèi)教師和企業(yè)教師密切配合，既可以提高企業(yè)教師的理論水平，也可以提升校內(nèi)教師的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力，極大地節(jié)約了學(xué)校的師資培養(yǎng)成本，降低了教師的工作強(qiáng)度。

三、應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的方案設(shè)計(jì)

（一）教學(xué)培養(yǎng)計(jì)劃方案

應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)方案將大學(xué)四年的教學(xué)活動(dòng)分成兩大塊：前三年完成教育部規(guī)定和學(xué)校人才培養(yǎng)要求開設(shè)的全部必修理論課、公共選修課和課程實(shí)驗(yàn)等實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，由校內(nèi)教師開設(shè)理論性較強(qiáng)的部分專業(yè)選修課；最后一年引入對(duì)口企業(yè)教師與本校教師共同開設(shè)專業(yè)選修課程，組織綜合實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）教學(xué)環(huán)節(jié)。最后一年的專業(yè)選修課程按照未來可能的專業(yè)工作方向設(shè)計(jì)，形成不同的專業(yè)方向模塊課程。每個(gè)模塊課程引入一家對(duì)口企業(yè)合作培養(yǎng)，完全按照當(dāng)前企業(yè)實(shí)際工作要求和社會(huì)認(rèn)證需要進(jìn)行教學(xué)，實(shí)現(xiàn)面向?qū)I(yè)方向需要的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式。

應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)的具體課程安排是：必修課除了安排高等數(shù)學(xué)、思想政治、外語(yǔ)、體育、計(jì)算機(jī)、大學(xué)語(yǔ)文、創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)等公共性課程之外，開設(shè)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、內(nèi)部控制學(xué)等專業(yè)理論課；選修課程除開設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、專業(yè)外語(yǔ)等理論性較強(qiáng)的專業(yè)選修課以外，由合作企業(yè)分ACCA、CMA、CPA、CIA、會(huì)計(jì)信息化、稅務(wù)籌劃、公司理財(cái)、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等專業(yè)模塊分別開設(shè)大量的專業(yè)選修課程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作進(jìn)行應(yīng)用能力培養(yǎng)。

進(jìn)入大四學(xué)習(xí)時(shí)，由畢業(yè)生根據(jù)當(dāng)前的社會(huì)市場(chǎng)專業(yè)方向需求狀況和自己的就業(yè)意向，自主選擇一個(gè)專業(yè)方向模塊學(xué)習(xí)專業(yè)選修課程，通過企業(yè)培訓(xùn)教師和校內(nèi)合作教師的共同培養(yǎng)，達(dá)到理論與實(shí)際工作緊密結(jié)合的效果。

引入的企業(yè)作為學(xué)校教學(xué)外包的長(zhǎng)期合作伙伴，承擔(dān)教學(xué)計(jì)劃內(nèi)的專業(yè)選修課教學(xué)與實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)任務(wù)，接受學(xué)校的教學(xué)管理，獲得學(xué)校支付的教學(xué)外包培訓(xùn)費(fèi)。

（二）合作企業(yè)選擇制度

為了保障教學(xué)活動(dòng)的開展和教學(xué)效果，必須對(duì)合作企業(yè)進(jìn)行選擇。筆者所在學(xué)校采用的是資質(zhì)審查和競(jìng)爭(zhēng)性選聘相結(jié)合的辦法，首先對(duì)國(guó)內(nèi)能夠提供相應(yīng)教學(xué)服務(wù)的企業(yè)情況進(jìn)行全面考察，選擇具有較高資質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的企業(yè)全面邀約；其次根據(jù)企業(yè)的反饋情況進(jìn)行進(jìn)一步的資質(zhì)審查，選定入圍企業(yè)；再由入圍企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)，對(duì)服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)價(jià)格、為學(xué)生提供的回饋等方面做出保證；最后選定最具競(jìng)爭(zhēng)性的企業(yè)作為合作伙伴，將其引入到校園中。

（三）教學(xué)質(zhì)量保障制度

由于引入合作企業(yè)進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，除了原有的教學(xué)管理制度以外，還必須建立新的制度。筆者所在學(xué)校繼續(xù)落實(shí)原有的教學(xué)管理制度，保障每個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)和每門課、每堂課的教學(xué)秩序與質(zhì)量。同時(shí)，建立了學(xué)生自由選擇專業(yè)模塊和合作企業(yè)淘汰機(jī)制，有效地保證了教學(xué)質(zhì)量的持續(xù)提高。學(xué)生自由選擇專業(yè)模塊是指所有財(cái)會(huì)類專業(yè)學(xué)生在大三下學(xué)期，根據(jù)自己的興趣、未來職業(yè)面向和規(guī)劃，在開設(shè)的8個(gè)模塊中自由選擇1個(gè)模塊作為自己的專業(yè)選修課程模塊，大四時(shí)打破學(xué)生自然班級(jí)的限制按照模塊組織教學(xué)，實(shí)現(xiàn)了按需培養(yǎng)和個(gè)性化發(fā)展。合作企業(yè)淘汰是指如果因?yàn)槠髽I(yè)提供的專業(yè)選修課程和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)不能滿足學(xué)生需要，導(dǎo)致其開設(shè)的模塊沒有或不足開課人數(shù)選擇，則該企業(yè)將被淘汰。這兩項(xiàng)制度的建立，使得各個(gè)合作企業(yè)要在全體學(xué)生中競(jìng)爭(zhēng)招生，客觀上迫使合作企業(yè)必須提供能夠讓學(xué)生滿意的教學(xué)服務(wù)，不斷提高教學(xué)和服務(wù)質(zhì)量。

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