摘要:國(guó)際工程承包企業(yè)由于國(guó)情不同，會(huì)遇到稅務(wù)管理上的諸多困難,因此，必須采取有效的措施，才能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的防范。本文主要分析了國(guó)際工程稅務(wù)管理的普遍性，并提出了國(guó)際工程稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，希望能給業(yè)界人士提供一些有價(jià)值的參考，從而為我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提高有力的支持。

關(guān)鍵詞:國(guó)際工程;稅務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)控制

一、國(guó)際工程稅務(wù)管理的普遍性分析

大部分國(guó)家會(huì)按照國(guó)際工程承包標(biāo)定收取自然人或法人的稅收，以項(xiàng)目責(zé)任人和主體企業(yè)單位簽署的對(duì)外承包合同為憑據(jù)，稅收的責(zé)任與義務(wù)主要由工程項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)負(fù)。而還有一些國(guó)家對(duì)于稅收的責(zé)任與義務(wù)會(huì)要求工程項(xiàng)目所在國(guó)家主體企業(yè)單位常設(shè)的機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)，企業(yè)單位所有的子公司，從法律意義上而言，就是另外一個(gè)獨(dú)立的法人代表，而分公司則不是，無論是企業(yè)單位的分公司還是子公司，就稅收層面而言，都應(yīng)按工程所在國(guó)家規(guī)定對(duì)企業(yè)單位的所得稅進(jìn)行繳納。

二、國(guó)際工程稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)對(duì)國(guó)際工程招標(biāo)期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目的稅負(fù)影響和詳細(xì)要求進(jìn)行深入了解，國(guó)際工程承包通常來說共有三種模式，EPC就是其中的第一種，設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工模式，根據(jù)在當(dāng)時(shí)位置所獲得的收益，承包企業(yè)單位要依據(jù)項(xiàng)目承包收入繳稅；第二種和第三種則是建造-轉(zhuǎn)讓模式即BT，以及建造-運(yùn)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓模式即BOT，都是將項(xiàng)目由總承包企業(yè)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人業(yè)主，在繳稅時(shí)，通常會(huì)依據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行。在所得稅層面，第一，應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)不在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)征收的現(xiàn)象進(jìn)行有效規(guī)避，盡量縮短工期；第二，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)減免優(yōu)惠政策進(jìn)行及時(shí)申請(qǐng)；第三，應(yīng)將分公司或子公司等形式作為工程建筑方式，將稅負(fù)降到最低。(二)對(duì)工程項(xiàng)目談判期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，明確由哪方簽署分包及總包相關(guān)合同，確定合同方，這會(huì)直接影響稅負(fù)。如境外子公司簽署的分包與總包合同，在所得稅上，我國(guó)企業(yè)所得稅不需要在獲取工程效益時(shí)進(jìn)行繳納，在主體企業(yè)得到子公司稅后效益的分配，才能產(chǎn)生主體企業(yè)的納稅義務(wù)，對(duì)于已繳的國(guó)外所得稅也可統(tǒng)一抵免；第二，明確負(fù)稅方，對(duì)于業(yè)主擔(dān)負(fù)工程所在地的稅負(fù)，總承包合同會(huì)充分考慮，對(duì)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)，個(gè)別國(guó)家也會(huì)要求業(yè)主代扣，分包合同中，對(duì)于境內(nèi)外的稅收，需要分包企業(yè)自身擔(dān)負(fù)，若對(duì)于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)我國(guó)企業(yè)想讓業(yè)主承擔(dān)，允許在價(jià)格上給予退讓，那么在國(guó)際工程談判時(shí)，就要對(duì)當(dāng)?shù)厮枚惖挠?jì)算方法與工程的稅前經(jīng)濟(jì)效益等加強(qiáng)注意。(三)對(duì)工程項(xiàng)目啟動(dòng)期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。對(duì)稅務(wù)工作運(yùn)作模式進(jìn)行加強(qiáng)提升，可以對(duì)企業(yè)國(guó)際工程承包所繳納的我國(guó)所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行有效減少，不僅可以提升工程的凈現(xiàn)值，還能對(duì)工程現(xiàn)金流通情況進(jìn)行有效解決。同時(shí)，為了對(duì)國(guó)際工程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，可以對(duì)全世界范圍內(nèi)的國(guó)際工程供應(yīng)鏈管理進(jìn)行加強(qiáng)，在建筑材料管理上，對(duì)地區(qū)性的材料采買中心進(jìn)行構(gòu)建，這樣在確保價(jià)格合理的前提下，對(duì)于地區(qū)內(nèi)工程的材料需求，就可以很好進(jìn)行滿足，這對(duì)于有效控制國(guó)際工程成本有著不可忽視的重要作用。(四)對(duì)工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。第一，國(guó)際工程的出口退稅應(yīng)在運(yùn)營(yíng)國(guó)際工程項(xiàng)目時(shí)加強(qiáng)注意，確定稅務(wù)相關(guān)法律，在出口國(guó)際工程中的器械與建筑材料時(shí)，可以申請(qǐng)退稅，但對(duì)于要自行申請(qǐng)國(guó)際工程承包企業(yè)的情況要加強(qiáng)注意，對(duì)于相關(guān)分包企業(yè)或企業(yè)單位的出口退稅不可用個(gè)人名義頂替，若器械長(zhǎng)時(shí)間在海外使用，出口給子公司，就必須對(duì)申請(qǐng)出口退稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行符合；第二，對(duì)于分包商扣繳款的原則也應(yīng)進(jìn)行注意，稅收法律在個(gè)別國(guó)際已經(jīng)明確指出，若在該國(guó)建設(shè)了工程公司，那么總承包企業(yè)就要通過稅務(wù)注冊(cè)等級(jí)，但對(duì)于這個(gè)規(guī)定，國(guó)際工程分包企業(yè)多數(shù)未執(zhí)行，所以，分包企業(yè)的扣繳稅務(wù)需要由總承包企業(yè)承擔(dān)。

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)國(guó)際工程企業(yè)規(guī)模也在逐步擴(kuò)大。稅務(wù)管理對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的效益和利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的影響，本文將以巴西工程承包項(xiàng)目為例，分析國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程承包項(xiàng)目；稅務(wù)管理；策略

我國(guó)自加入世界貿(mào)易組織后，與世界各國(guó)的聯(lián)系日益緊密，我國(guó)國(guó)際工程承包項(xiàng)目橫向擴(kuò)大了規(guī)模，縱向在“一帶一路”和“走出去”戰(zhàn)略的推動(dòng)下從亞洲逐步向歐洲、非洲、美洲的國(guó)家發(fā)展。巴西工程承包項(xiàng)目就是我國(guó)在南美洲的國(guó)際工程承包項(xiàng)目，與巴西企業(yè)成為戰(zhàn)略合作伙伴。通過巴西工程承包項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)承包國(guó)際工程項(xiàng)目的過程中存在著許多稅務(wù)管理方面的問題，國(guó)際工程承包項(xiàng)目屬于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，各國(guó)的稅務(wù)制度各不相同，加上項(xiàng)目受項(xiàng)目所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治等方面的影響，項(xiàng)目的復(fù)雜程度也比國(guó)內(nèi)的工程項(xiàng)目高，稅務(wù)管理的難度系數(shù)也隨之增大。接下來筆者就對(duì)國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的難點(diǎn)做出分析，并有針對(duì)性地提出一些應(yīng)對(duì)策略。

一、國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）雙重征稅給國(guó)際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突是產(chǎn)生雙重征稅的根本原因，而各國(guó)所得稅制的普遍化加劇了雙重征稅。目前，我國(guó)與其他大部分國(guó)家都還沒有簽訂雙方免稅協(xié)議，這就意味著雙重征稅成為國(guó)際工程承包項(xiàng)目開展需要解決的重要難題。全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷加深，雙重征稅成為跨國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力，是一道難題需要我們盡快解決。就巴西工程承包項(xiàng)目而言，雙重征稅不僅對(duì)我國(guó)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的損失，也對(duì)巴西產(chǎn)生不利影響。（二）稅務(wù)籌劃困難給國(guó)際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。每一項(xiàng)工程項(xiàng)目在啟動(dòng)前都要進(jìn)行綜合計(jì)劃，也就是項(xiàng)目稅收籌劃，這是必不可少的工作，也是工程項(xiàng)目開啟前最重要的準(zhǔn)備。為了使項(xiàng)目最終能夠取得最大效益，在項(xiàng)目開始前一定對(duì)項(xiàng)目各階段進(jìn)行詳實(shí)的稅收規(guī)劃，達(dá)到各個(gè)方面都經(jīng)濟(jì)，合理和實(shí)用。巴西工程承包項(xiàng)目作為國(guó)際工程承包項(xiàng)目，兩國(guó)雙方的財(cái)務(wù)和會(huì)議人員語言不同、文化存在差異，造成溝通交流上的障礙，加上雙方的財(cái)務(wù)人員也有限，人力資源不夠，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估和稅務(wù)籌劃的過程中難免出現(xiàn)很多問題和不足之處。從而加大了整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施和推進(jìn)的難度。（三）對(duì)財(cái)稅制度了解不夠給國(guó)際工程承包項(xiàng)目帶來不利影響。在巴西工程承包項(xiàng)目中，由于財(cái)務(wù)管理的人才不足，人力資源的缺乏，加上兩國(guó)之間的文化差異比較大，在交流和溝通的過程中有阻礙，對(duì)巴西國(guó)家財(cái)務(wù)和稅收制度的研究不足、了解不夠充分。在國(guó)際工程承包項(xiàng)目中，往往對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅制度的了解不夠深入。由于人才不足和文化差異兩個(gè)方面的影響，國(guó)際工程承包的金融體系并不完美，每一個(gè)國(guó)家的金融系統(tǒng)難以準(zhǔn)確把握，避稅的問題不能有效地研究，國(guó)際長(zhǎng)期發(fā)展工程承包項(xiàng)目是極其有限的。對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)稅制度的研究工作對(duì)項(xiàng)目的開展也是十分重要的，需要引起重視。

二、國(guó)際工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理對(duì)策

摘要：本文建立一個(gè)便于方案和過程多次進(jìn)行分析的稅務(wù)計(jì)劃管理體系，以實(shí)現(xiàn)360度的空間全覆蓋、項(xiàng)目的全周期覆蓋，達(dá)成因地制宜、因時(shí)制宜的管理目標(biāo)，為涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理以及稅收審計(jì)管理提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際項(xiàng)目；稅務(wù)管理；納稅籌劃

稅務(wù)計(jì)劃管理，是全方位、多層次的管理，涵蓋稅務(wù)信息管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理以及稅收審計(jì)管理，包括稅收調(diào)研計(jì)劃、稅收籌劃計(jì)劃、稅收業(yè)務(wù)計(jì)劃等，稅務(wù)計(jì)劃管理是稅務(wù)推進(jìn)實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)計(jì)劃管理原則、方法及內(nèi)容

（一）稅務(wù)計(jì)劃管理原則。稅務(wù)計(jì)劃管理原則主要包括四部分內(nèi)容。①法律原則。包括合法性原則、合理性原則、規(guī)范性原則等。②財(cái)務(wù)原則。包括財(cái)務(wù)利益最大化原則、穩(wěn)健性原則、綜合性原則。③社會(huì)原則。包括社會(huì)責(zé)任原則、適時(shí)調(diào)整原則。④籌劃管理原則。包括便利性原則、節(jié)約性原則、全局性原則、事前籌劃原則、目標(biāo)性原則、保護(hù)性原則。（二）稅務(wù)計(jì)劃管理方法。稅務(wù)計(jì)劃管理方式主要分為以下幾種：①利用稅收優(yōu)惠政策方法。包括直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法。利用免稅政策、減稅政策、地區(qū)與行業(yè)差異、稅率差、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅政策等進(jìn)行操作。②合理利用企業(yè)的組織形式。企業(yè)采取何種形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。③利用會(huì)計(jì)政策的方法。固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃，包括固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃，固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃，此外，還可以利用存貨計(jì)價(jià)的方法，包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)等。④利用納稅期的遞延方式。包括遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長(zhǎng)化。⑤轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。一方面以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓，另一方面以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。⑥稅法漏洞籌劃法。利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃，或者利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的現(xiàn)狀來進(jìn)行籌劃。（三）稅務(wù)計(jì)劃管理內(nèi)容。①稅務(wù)計(jì)劃流程。首先確定職責(zé)，其次制定管理流程，最后整理、記錄相關(guān)文件。②稅務(wù)調(diào)研計(jì)劃。財(cái)稅調(diào)研計(jì)劃涉及到公司注冊(cè)、稅收法律、外匯資金、授信融資、會(huì)計(jì)政策、勞務(wù)簽證等方面，有些內(nèi)容雖然不屬于稅務(wù)領(lǐng)域，但是會(huì)直接影響到稅務(wù)的管理和納稅成本，因此需要納入實(shí)務(wù)調(diào)研計(jì)劃中。③稅務(wù)籌劃計(jì)劃。在公司注冊(cè)前或者項(xiàng)目中標(biāo)1個(gè)月內(nèi)完成編制，在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和籌劃，從而達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。④稅務(wù)計(jì)劃調(diào)整。稅務(wù)計(jì)劃調(diào)整包括稅務(wù)管理計(jì)劃、稅務(wù)業(yè)務(wù)籌劃計(jì)劃、稅務(wù)實(shí)務(wù)及審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整。

二、稅務(wù)計(jì)劃管理“一個(gè)方案”

1.建立組織機(jī)構(gòu)體系，提高稅務(wù)管理效益

集團(tuán)因經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，需在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)將稅收籌劃作為考慮因素之一確定應(yīng)設(shè)立子公司、分公司還是項(xiàng)目部亦或其他形式機(jī)構(gòu)。如很多國(guó)家對(duì)不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置按不同的稅種、稅率及方式征稅；一些國(guó)家允許在其境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間可以盈虧互抵；分公司的虧損有時(shí)可以沖抵總公司的利潤(rùn)等。集團(tuán)層面還可以從以下環(huán)節(jié)做進(jìn)一步稅收籌劃工作。如：子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接投資等，要比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕時(shí)分配，以得到額外的稅收收益；而分公司交付給母公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？擅舛悾鍪鄯止举Y產(chǎn)取得的資本增值要被課稅；在某些國(guó)家分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時(shí)要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。集團(tuán)層面可以選擇有利于集團(tuán)整體利益的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，以降低綜合稅負(fù)。

2.完善境外稅務(wù)管理制度、規(guī)范稅務(wù)管理流程

集團(tuán)層面必須根據(jù)整體管控模式、組織架構(gòu)體系、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、企業(yè)文化等，結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)則和國(guó)際通行慣例制定境外稅務(wù)管理制度，明確集團(tuán)層面境外稅務(wù)管理組織體系，境外稅務(wù)管理工作的總體目標(biāo)和思路，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)、子公司、國(guó)別機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部在稅務(wù)管理與稅收籌劃上的分工與協(xié)作，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督及問責(zé)機(jī)制等。同時(shí)，集團(tuán)層面應(yīng)要求參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)的各子企業(yè)也要在集團(tuán)統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的框架下，以各子企業(yè)為單位制定自身的稅務(wù)管理制度及實(shí)施細(xì)則，從制度上明確稅務(wù)管理工作的各項(xiàng)相關(guān)要求。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)部利益分配、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化

國(guó)際工程項(xiàng)目及投資稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因在于國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境上存在國(guó)與國(guó)之間的稅收差異，而且國(guó)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)一般涉及兩個(gè)以上國(guó)家。盡管國(guó)際業(yè)務(wù)涉及的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅等，但全世界沒有一個(gè)國(guó)家的稅法在涉稅主體、征稅對(duì)象及稅率、稅基等內(nèi)容上與另一個(gè)國(guó)家是完全一致的。同時(shí)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、社會(huì)生活進(jìn)步、科技發(fā)展、通貨膨脹等因素令全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)，這些因素給集團(tuán)國(guó)際業(yè)務(wù)稅收籌劃提供了充分的空間。對(duì)于重大國(guó)際工程項(xiàng)目與投資，集團(tuán)層面應(yīng)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)內(nèi)部各子公司從業(yè)務(wù)涉及的國(guó)家、涉及的納稅主體、稅率、稅基等差異、涉及的各國(guó)稅收優(yōu)惠及雙邊、多邊稅收協(xié)定等多項(xiàng)因素，選擇一個(gè)最佳稅收籌劃方案。集團(tuán)層面設(shè)計(jì)稅收籌劃方案可以避免只考慮單項(xiàng)投資或單個(gè)項(xiàng)目、只關(guān)注一個(gè)國(guó)別稅負(fù)最小、只覆蓋局部或較低層面等方面的不足，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小的目標(biāo)。

論文關(guān)鍵詞：稅收支出國(guó)際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益

論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

摘要：為了擴(kuò)大市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)很多工程承包企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，少走彎路，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文從稅務(wù)籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負(fù)承擔(dān)、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個(gè)方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

近年來，隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來越多，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，加大國(guó)際產(chǎn)能合作，作為充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的工程承包類企業(yè)首當(dāng)其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國(guó)內(nèi)擁有的先進(jìn)施工經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類大型國(guó)際工程，實(shí)現(xiàn)了收入的大額增長(zhǎng)，另一方面，卻由于對(duì)國(guó)外政治、文化、財(cái)稅政策、施工規(guī)范要求的認(rèn)識(shí)不足、謀劃不足，吸取了不少的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，付出了高昂的學(xué)費(fèi)。在日益國(guó)際化、全球化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)下，慘痛的教訓(xùn)讓我們深刻認(rèn)識(shí)到了對(duì)外承包工程所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提早做好整體的稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)愈來愈迫切需要解決的問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）政策理解不準(zhǔn)確。因文化差異、語言限制等原因，無法充分了解及理解東道國(guó)稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目未拿到批復(fù)，納稅申報(bào)不合規(guī)等行為，導(dǎo)致遭到稅務(wù)部門處罰，影響企業(yè)納稅信用和國(guó)際信譽(yù)。（二）條款依據(jù)不充分。免稅條款文件依據(jù)不足，無法落實(shí)；免稅范圍有限，部分稅種和政府收費(fèi)仍需交納；需要定期更新免稅文件，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、履行代扣代繳義務(wù)；免稅條款需要滿足一定條件才能生效；免稅調(diào)控的適用存在一定限制；免稅所得匯回中國(guó)需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。（三）人員能力不足。財(cái)務(wù)人員是否具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)、稅務(wù)儲(chǔ)備知識(shí)，了解和熟悉國(guó)際稅務(wù)的基本理論，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國(guó)納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務(wù)籌劃思路和基礎(chǔ)，將直接影響企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期的盈利、是否承擔(dān)高額稅負(fù)、能否順利進(jìn)入與退出國(guó)別市場(chǎng)。由于上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是指由于沒有進(jìn)行合理的稅收籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款、多承擔(dān)稅負(fù)。

二、應(yīng)對(duì)思路

2006年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過的可能性很大，樂觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

關(guān)鍵字:兩稅合并國(guó)際稅務(wù)定位

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

摘要：“一帶一路”積極引導(dǎo)企業(yè)走出去，擴(kuò)展對(duì)外投資業(yè)務(wù)。企業(yè)在走出去的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。盡管目前國(guó)內(nèi)研究中有關(guān)對(duì)外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究不少，但“一帶一路”沿線的諸多國(guó)家和地區(qū)的投資環(huán)境較以往投資國(guó)差異較大，企業(yè)應(yīng)對(duì)“一帶一路”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步研究。分析企業(yè)在沿線國(guó)家投資時(shí)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)量化，估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，就企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)對(duì)外投資中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做具體評(píng)估。最后，從信息收集，涉稅防控和事后管理等方面提出具體建議，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);“一帶一路”;風(fēng)險(xiǎn)量化

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)內(nèi)“一帶一路”背景下，越來越多的企業(yè)選擇通過對(duì)外投資擴(kuò)展業(yè)務(wù)層次，增加盈利渠道。然而，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。對(duì)國(guó)際稅收環(huán)境不熟悉的中國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資的過程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足和對(duì)國(guó)際稅收制度不熟悉，面臨雙重征稅、不當(dāng)避稅等國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要預(yù)先對(duì)國(guó)際投資環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取符合國(guó)際稅制法律的手段進(jìn)行稅收管理，有效保護(hù)企業(yè)在海外的投資收益，為企業(yè)在對(duì)外投資過程中收獲更好的經(jīng)濟(jì)效益。

1文獻(xiàn)綜述及對(duì)外投資企業(yè)概況

國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)中，針對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的稅務(wù)問題，Miller[1]將企業(yè)對(duì)外投資中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為3類，包括宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、中觀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及微觀企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著外部環(huán)境、內(nèi)部戰(zhàn)略變化等因素而不斷改變。Cremer等[2]對(duì)企業(yè)投資國(guó)選擇問題進(jìn)行相關(guān)研究，指出國(guó)家稅率與稅收征管力度將會(huì)影響企業(yè)對(duì)外投資的選擇，同時(shí)處于不同發(fā)展階段的企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注點(diǎn)各有不同，生產(chǎn)制造型企業(yè)比服務(wù)型企業(yè)更關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，新成立的企業(yè)比擴(kuò)張型企業(yè)更關(guān)注投資國(guó)初始投資成本而非企業(yè)在該國(guó)的盈利水平。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中，高玉榮[3]將國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)分為兩大風(fēng)險(xiǎn)，一是經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，二是國(guó)內(nèi)外稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這體現(xiàn)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃中不可避免地存在局限性和主觀性，企業(yè)應(yīng)對(duì)涉稅過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕性。禹丁旸等[4]在對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)中強(qiáng)調(diào)東道國(guó)的選擇，東道國(guó)政局不穩(wěn)定和政局干預(yù)可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)失敗，東道國(guó)的稅收政策和民族主義會(huì)直接或間接影響企業(yè)的利潤(rùn)，破壞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)東道國(guó)的選擇應(yīng)做好事前盡職調(diào)查。針對(duì)“一帶一路”背景，曹鈴[5]認(rèn)為國(guó)家相關(guān)政策的不清楚、指導(dǎo)保護(hù)力度不足是導(dǎo)致企業(yè)在國(guó)際投資中利潤(rùn)不能完全收回的重要原因，具體的稅收優(yōu)惠政策還需進(jìn)一步完善。自2013年提出通過建立“一帶一路”，構(gòu)建多國(guó)家之間的區(qū)域協(xié)同發(fā)展以來，我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的數(shù)量迅速增加，越來越多的企業(yè)選擇走出國(guó)門，拓展海外市場(chǎng)。2017年我國(guó)對(duì)外投資總額達(dá)到1,200.8億美元，其中對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的投資規(guī)模達(dá)到143.6億美元。與對(duì)外投資額相比，走出去的企業(yè)在海外投資項(xiàng)目中的盈利效果卻不理想，2017年通過海外投資盈利的企業(yè)數(shù)量不到整體的1/2，尚未包括盈虧平衡的企業(yè)。企業(yè)在“一帶一路”下積極走出去，效果卻不盡人意，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一定影響原因。

2企業(yè)對(duì)外投資中主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】近年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”階段，工程施工項(xiàng)目日趨減少，市場(chǎng)逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務(wù)，搶占國(guó)際市場(chǎng)份額。然而，很多企業(yè)國(guó)際稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。對(duì)于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務(wù)成本的高低往往關(guān)系到項(xiàng)目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國(guó)際工程項(xiàng)目時(shí)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程項(xiàng)目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國(guó)家“一帶一路”倡議的實(shí)施，越來越多的中企將國(guó)際市場(chǎng)視作了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項(xiàng)目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應(yīng)用。然而在保護(hù)主義盛行的今天，各國(guó)在爭(zhēng)取中國(guó)企業(yè)投資的同時(shí)加大了對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務(wù)監(jiān)管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足，管理不到位，在工程所在國(guó)遇到了非常大的稅務(wù)困境，遭受了嚴(yán)厲的處罰，不僅沒有帶來利潤(rùn)增長(zhǎng)，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認(rèn)清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國(guó)際工程業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

首先，國(guó)際工程項(xiàng)目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對(duì)企業(yè)的綜合實(shí)力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)包括勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對(duì)外人員的培訓(xùn)和后期的經(jīng)營(yíng)管理，不同項(xiàng)目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國(guó)企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國(guó)家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動(dòng)蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導(dǎo)致項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，可變因素增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增高，這些都更加考驗(yàn)企業(yè)的國(guó)際綜合業(yè)務(wù)能力。很多企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)都結(jié)成聯(lián)合體或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力。其次，國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境日趨惡化，國(guó)際工程項(xiàng)目的毛利率呈逐年下降之勢(shì)。由于國(guó)際項(xiàng)目毛利較高、市場(chǎng)較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時(shí)同一個(gè)項(xiàng)目就有好幾個(gè)中資企業(yè)同時(shí)跟蹤，一些初涉國(guó)際業(yè)務(wù)的中資企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會(huì)故意壓低報(bào)價(jià)，甚至存在惡意搶占市場(chǎng)的情況。不僅如此，原材料價(jià)格上漲、國(guó)內(nèi)人工成本升高、國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競(jìng)爭(zhēng)放大了。在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的當(dāng)下，各國(guó)對(duì)項(xiàng)目東道國(guó)公司的優(yōu)惠與對(duì)外國(guó)公司的限制同時(shí)增加，許多國(guó)家的稅務(wù)部門還成立了大企業(yè)局，專門針對(duì)中資公司加強(qiáng)監(jiān)管。與此同時(shí)，國(guó)外業(yè)主的要求日漸嚴(yán)苛，開出了諸如要求一定規(guī)模的第三國(guó)EPC業(yè)績(jī)、帶資投標(biāo)、延期付款等條件。第三，項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)政策和外匯管制等諸多涉外事項(xiàng)使得營(yíng)商環(huán)境較國(guó)內(nèi)更加復(fù)雜。很多不發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對(duì)企業(yè)征收所得稅之外，還會(huì)征收預(yù)提稅、匯出稅等；一些國(guó)家的稅前抵扣規(guī)定嚴(yán)格，很多成本費(fèi)用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國(guó)不能抵免，企業(yè)還需補(bǔ)稅以完成繳稅義務(wù)；一些國(guó)家的外匯管制相當(dāng)嚴(yán)格，對(duì)于資本項(xiàng)下的外匯要求強(qiáng)制結(jié)匯，對(duì)于貿(mào)易項(xiàng)下的外匯資金也受到了來自央行的嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國(guó)家開展業(yè)務(wù)，企業(yè)還得承擔(dān)著最終形成的利潤(rùn)無法匯回國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。通過以上幾點(diǎn)可以看出，國(guó)際工程項(xiàng)目難度大、風(fēng)險(xiǎn)高，在如此困難的環(huán)境中，中國(guó)企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應(yīng)該被拿出來進(jìn)行學(xué)習(xí)和探討的。

1當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收存在的主要問題分析

相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn)，這容易造成課稅對(duì)象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對(duì)其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：

1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長(zhǎng)期以來電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需繳納注冊(cè)費(fèi)（獲得自己專用域名）即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國(guó)家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對(duì)從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行了實(shí)名制，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營(yíng)者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，并無規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記，因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè)，進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國(guó)家公權(quán)力對(duì)電子商務(wù)交易的規(guī)范。

1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效

在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購(gòu)銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來困難，“以票控稅”無法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明，目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱的情況下，稅務(wù)部門對(duì)電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒有足夠能力來審核納稅人申報(bào)的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動(dòng)的地位。