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摘要：本文建立一個便于方案和過程多次進行分析的稅務(wù)計劃管理體系，以實現(xiàn)360度的空間全覆蓋、項目的全周期覆蓋，達成因地制宜、因時制宜的管理目標，為涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實務(wù)管理以及稅收審計管理提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：國際項目；稅務(wù)管理；納稅籌劃

稅務(wù)計劃管理，是全方位、多層次的管理，涵蓋稅務(wù)信息管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實務(wù)管理以及稅收審計管理，包括稅收調(diào)研計劃、稅收籌劃計劃、稅收業(yè)務(wù)計劃等，稅務(wù)計劃管理是稅務(wù)推進實施的前提和基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)計劃管理原則、方法及內(nèi)容

（一）稅務(wù)計劃管理原則。稅務(wù)計劃管理原則主要包括四部分內(nèi)容。①法律原則。包括合法性原則、合理性原則、規(guī)范性原則等。②財務(wù)原則。包括財務(wù)利益最大化原則、穩(wěn)健性原則、綜合性原則。③社會原則。包括社會責(zé)任原則、適時調(diào)整原則。④籌劃管理原則。包括便利性原則、節(jié)約性原則、全局性原則、事前籌劃原則、目標性原則、保護性原則。（二）稅務(wù)計劃管理方法。稅務(wù)計劃管理方式主要分為以下幾種：①利用稅收優(yōu)惠政策方法。包括直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法。利用免稅政策、減稅政策、地區(qū)與行業(yè)差異、稅率差、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅政策等進行操作。②合理利用企業(yè)的組織形式。企業(yè)采取何種形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。③利用會計政策的方法。固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃，包括固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃，固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃，此外，還可以利用存貨計價的方法，包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)等。④利用納稅期的遞延方式。包括遞延項目最多化和遞延期最長化。⑤轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。一方面以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓，另一方面以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。⑥稅法漏洞籌劃法。利用稅法中的矛盾進行籌劃，或者利用稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)的現(xiàn)狀來進行籌劃。（三）稅務(wù)計劃管理內(nèi)容。①稅務(wù)計劃流程。首先確定職責(zé)，其次制定管理流程，最后整理、記錄相關(guān)文件。②稅務(wù)調(diào)研計劃。財稅調(diào)研計劃涉及到公司注冊、稅收法律、外匯資金、授信融資、會計政策、勞務(wù)簽證等方面，有些內(nèi)容雖然不屬于稅務(wù)領(lǐng)域，但是會直接影響到稅務(wù)的管理和納稅成本，因此需要納入實務(wù)調(diào)研計劃中。③稅務(wù)籌劃計劃。在公司注冊前或者項目中標1個月內(nèi)完成編制，在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪扔媱澓突I劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經(jīng)濟策劃活動。④稅務(wù)計劃調(diào)整。稅務(wù)計劃調(diào)整包括稅務(wù)管理計劃、稅務(wù)業(yè)務(wù)籌劃計劃、稅務(wù)實務(wù)及審計計劃的調(diào)整。

二、稅務(wù)計劃管理“一個方案”

（一）空間維度上360度覆蓋?？紤]中國國內(nèi)情況。考慮中國國內(nèi)的情況是指國內(nèi)稅收政策對國際項目造成的影響的部分，要在稅收計劃管理中予以體現(xiàn)。高度關(guān)注國內(nèi)所得稅政策、增值稅政策、關(guān)稅政策的變化，促進母公司納稅申報、國際項目國際采購等活動?？紤]東道國情況，凡涉及到公司注冊、稅收法律、外匯資金、授信融資、會計政策、勞務(wù)簽證、稅務(wù)督察審計等方面的變化，均應(yīng)當實時跟蹤，全面反饋到稅務(wù)管理計劃中來?？紤]第三國情況，一般與國際項目的跨國經(jīng)營有關(guān)，如國際項目采用第三國采購、第三國勞務(wù)分包、第三國技術(shù)分包、第三國專家咨詢、第三國路由及界面混合等形式執(zhí)行項目，則必須考慮第三國對該類業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收政策情況?？紤]國際稅收情況，國際稅收一般會影響一些項目的執(zhí)行，如國際件制裁事件的發(fā)生等，編制稅務(wù)管理計劃要充分考慮或者充分預(yù)測國際稅收的影響力及影響概率。（二）時間維度上全周期考慮。①項目投標階段。市場啟動，要編制稅務(wù)管理計劃，重點關(guān)注投標報價，向投標組提供財稅測算數(shù)據(jù)。要編制個人所得稅負表、企業(yè)所得稅情況表、稅金報價測算表、財務(wù)費Y用報價額算匯總表、關(guān)稅報價情況表等。②項目準備階段。項目中標后，針對合同條款進行詳盡的分析，對財稅風(fēng)險識別后評定風(fēng)險等級，并提供相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，對合同價格、支付條款、匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、保函風(fēng)險等進行全面的分析。③項目實施階段。不能因為已經(jīng)有事先的納稅籌劃方案就放松警惕，要不斷總結(jié)和識別管理中遇到的問題，存在的風(fēng)險和漏洞，優(yōu)化稅務(wù)管理計劃，促進納稅籌劃方案的完善。④項目關(guān)閉階段。稅收索賠或者退稅在項目部關(guān)閉后延續(xù)一段時間，要向業(yè)主發(fā)送索賠函，找咨詢公司出具意見函，收集稅收索賠證據(jù)，必要時需要通過法律的途徑解決。（三）編制方式上要因地制宜。①考慮國別差異。國別差異體現(xiàn)在稅種、稅制、稅率、征收管理、稅收協(xié)定等多方面因素上，因此考慮國別差異是財稅人員最基本的素質(zhì)和要求，是執(zhí)行國際項目的現(xiàn)實需求和必然要求。②考慮地區(qū)差異。由于國際項目所在國往往會設(shè)置區(qū)域差異，因此在執(zhí)行國際項目時，需要綜合考慮項目地點、機構(gòu)設(shè)置位置、納稅申報地點等，不同區(qū)域的稅負對項目的執(zhí)行具有重要影響，也對稅務(wù)計劃管理和納稅籌劃方案具有重要意義。③考慮行業(yè)差異。針對所在國規(guī)定了不同的行業(yè)稅負的情況，籌劃要點就是選擇適用低稅率的企業(yè)作為分包商，該種方式簡單，無風(fēng)險，優(yōu)勢就是源頭節(jié)稅；劣勢就是該種企業(yè)經(jīng)營范圍的所涉及的低稅率領(lǐng)域較少，大多數(shù)領(lǐng)域都是適用高稅率。④考慮極差差異。極差差異根源在于所在國稅率的設(shè)置取決于收入或者合同規(guī)模，不同的合同額，納稅稅率不同，小合同額稅率低，大合同額稅率高。因此，籌劃思路就是將大合同額合理的切分為小合同額。⑤考慮合同差異。EPC總包合同統(tǒng)一適用一個稅種和一種稅率，若分別簽署設(shè)計合同、采購合同、施工合同、勞務(wù)合同和租賃合同，則要分別按照不同的服務(wù)類別適用不同的稅種和不同的稅率。合理設(shè)置合同簽署類型，避免高稅負。⑥考慮項目類型差異。指項目所屬的行業(yè)類別、項目組織類型、項目實施類型、項目運作模式的差異、商業(yè)模式的差異，不同類型的項目所涉及的稅收政策可能都會千差萬別，需研透政策文件，為稅務(wù)計劃管理提供參考。⑦考慮項目周期差異。不同的項目周期，所面臨的的稅收政策可能會有變化，或者同一政策對不同周期的項目規(guī)定了不同的稅負、不同的優(yōu)惠稅率等。（四）時效性上做到應(yīng)時而變①及時編制。進入所在國1個月內(nèi)需要完成財稅調(diào)研報告，公司注冊前1個月內(nèi)完成注冊機構(gòu)調(diào)研報告，項目中標后1個月內(nèi)完成納稅籌劃方案，政策變化后1周之內(nèi)調(diào)整稅務(wù)管理計劃，項目關(guān)閉后1個月內(nèi)，提交稅務(wù)執(zhí)行及效果評價報告。②動態(tài)管理。所謂動態(tài)管理，是指在稅務(wù)計劃執(zhí)行過程中，根據(jù)執(zhí)行情況隨時進行動態(tài)分析與管理。動態(tài)管理的目的在于及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。③中期優(yōu)化。根據(jù)適用稅率調(diào)整、適用稅種調(diào)整、計征方式調(diào)整、籌劃風(fēng)險變大的情況，及時進行中期優(yōu)化，實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整和動態(tài)優(yōu)化性，適應(yīng)環(huán)境和形勢的變化。④后期評價。對執(zhí)行效果進行關(guān)賬匯報和總結(jié)評價，也可融合到項目關(guān)閉總結(jié)報告中或財務(wù)關(guān)賬報告中，包括稅務(wù)計劃概述、稅務(wù)執(zhí)行效果、稅務(wù)執(zhí)行中問題與風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗、稅務(wù)執(zhí)行中的提示和建議等。

三、稅務(wù)計劃管理“多次分析”

（一）投標形式變化進行一次分析。投標形式的變化會造成納稅主體、課稅對象、征稅方式、適用稅種、計征基礎(chǔ)的改變，投標形式是指獨立投標、聯(lián)合投標兩種形式，獨立投標又包括境內(nèi)主體名義單獨投標、境外主體名義獨立投標等；聯(lián)合投標包括境內(nèi)主體與境外主體聯(lián)合投標、聯(lián)合他方境內(nèi)主體投保、聯(lián)合他方境外主體投標、聯(lián)合屬地公司投標。（二）合同內(nèi)容變化進行一次分析。合同執(zhí)行方式、合同金額變更、合同關(guān)鍵稅務(wù)條款調(diào)整、合同履行方式變化、主合同變化、分包合同變化、勞務(wù)服務(wù)合同變化、技術(shù)服務(wù)合同變化、采購合同變化等，可能會對稅務(wù)管理帶來影響，要及時進行財稅分析。（三）稅收政策變化進行一次分析。周期內(nèi)可能會遇到稅收政策變化情況，各國一般1—2年都會進行稅收政策調(diào)整，有的國家甚至頻繁進行政策調(diào)整，稅收政策調(diào)整的風(fēng)險防范一般都會在主合同中明確，有的項目主合同條款明確規(guī)定，有的業(yè)主會按照國家政策代扣稅金，將風(fēng)險傳遞給了承包商。（四）項目周期變化進行一次分析。項目周期變化一般是指項目的執(zhí)行期限縮短或者延長，期限縮短即要求提前完工、項目提前終止等情形；期限延長即延遲完工、項目增加范圍等情形，項目期限的變化可能會對稅務(wù)管理計劃帶來影響，有的項目提前終止，有的項目頻繁延期，需要十分關(guān)注。（五）工程進度結(jié)算進行一次分析。納稅籌劃方案制定后，定期開展稅收成本測算和分析工作，對納稅籌劃方案的執(zhí)行進行密切監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，并修正稅務(wù)管理計劃。

四、結(jié)語

稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，企業(yè)進行稅收籌劃，要把企業(yè)各種目標聯(lián)系起來考慮，通過全空間覆蓋、全周期考量以及對稅務(wù)管理計劃多次分析等方式，提升稅務(wù)計劃管理效率。

參考文獻：

[1]王永林.國際工程承包項目財稅風(fēng)險管控分析[J].納稅,2020(13):18-19.

作者:賀俊峰 李夢晨 門艷俠 胡志春 單位:中國石油管道局工程有限公司