一、從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)看稅收競(jìng)爭(zhēng)的客觀性

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是指有著不同經(jīng)濟(jì)利益的兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)者，為爭(zhēng)取收益最大化，以其他利害關(guān)系人為對(duì)手，采用能夠爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)的商業(yè)策略，以爭(zhēng)取市場(chǎng)的行為。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)機(jī)制的靈魂，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

有競(jìng)爭(zhēng)就有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)本身就具有為獲得最大利益而排斥對(duì)方的特性，從而使經(jīng)營(yíng)者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)就有反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的日趨嚴(yán)重，國(guó)家開(kāi)始對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為用法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟(jì)無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

稅收競(jìng)爭(zhēng)同樣屬于競(jìng)爭(zhēng)行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律。有稅收競(jìng)爭(zhēng)就有不適當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)，即有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

二、稅收競(jìng)爭(zhēng)的分類(lèi)

筆者認(rèn)為，在對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行界定時(shí)，首先應(yīng)加以分類(lèi)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，主權(quán)國(guó)家之間的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)正成為國(guó)際社會(huì)日益關(guān)注的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，已被逐步提到各國(guó)政府和經(jīng)濟(jì)組織的議事日程。歐盟和經(jīng)合組織已分別于1997年和1998年通過(guò)了關(guān)于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告，這兩個(gè)報(bào)告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少?lài)?guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的不利影響。這些舉措無(wú)疑將對(duì)其成員國(guó)稅收政策的制定和成員國(guó)之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的提出

OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過(guò)降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來(lái)的英國(guó)、愛(ài)爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是并非所有國(guó)家都愿意通過(guò)這種方式來(lái)吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題》，界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。

1、OECD確定的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)準(zhǔn)

《OECD報(bào)告》概括了有害的優(yōu)惠稅制有四個(gè)特點(diǎn)。

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)的進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)，不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)稅收制度、稅收政策、稅收管理、國(guó)際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，全球已有仰叨多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。

電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

我國(guó)加入WTO后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的融合，對(duì)政府的宏觀調(diào)控能力提出了更高要求。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，如何應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更好地參與國(guó)家的宏觀調(diào)控，謀求經(jīng)濟(jì)全球化的利益，是當(dāng)前亟待研究的一項(xiàng)重要課題。

一、稅收調(diào)控面臨經(jīng)濟(jì)全球化的全面挑戰(zhàn)

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，制約著世界經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，也必然會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)我國(guó)稅收宏觀調(diào)控提出新的挑戰(zhàn)。

（一）稅收調(diào)控要更多地服務(wù)于多重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)

傳統(tǒng)上，我國(guó)稅收調(diào)控比較單一，主要側(cè)重于保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配。國(guó)家在運(yùn)用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)，基本上是一種自主行為。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本、技術(shù)等流動(dòng)性要素稟賦占有不同，導(dǎo)致國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異更為明顯；科技教育正成為影響各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的首要因素；保護(hù)本國(guó)資源和生態(tài)環(huán)境，謀求可持續(xù)發(fā)展愈益成為各國(guó)政府共識(shí)。這表明經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)主權(quán)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，必然影響到稅收調(diào)控目標(biāo)上來(lái)。任何一個(gè)處于開(kāi)放經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家，在運(yùn)用稅收這一調(diào)控工具時(shí)都必須考慮全球經(jīng)濟(jì)與稅收環(huán)境的變化，并更加注重使稅收同時(shí)服務(wù)于多重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、充分就業(yè)、社會(huì)公平、可持續(xù)發(fā)展、科技進(jìn)步、優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系等等。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，稅收調(diào)控服務(wù)于多重性目標(biāo)將是一種必然選擇。

（二）稅收調(diào)控要更多地著眼于在經(jīng)濟(jì)全球化中謀取最大效益

摘要：電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)的進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它的出現(xiàn)，不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)稅收制度、稅收政策、稅收管理、國(guó)際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，全球已有仰叨多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。

在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問(wèn)題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

一、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問(wèn)題

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來(lái)確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作地域管轄權(quán)，也叫收入來(lái)源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問(wèn)題，國(guó)際法并無(wú)明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來(lái)源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問(wèn)題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來(lái)自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問(wèn)題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

一、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問(wèn)題

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來(lái)確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作地域管轄權(quán)，也叫收入來(lái)源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問(wèn)題，國(guó)際法并無(wú)明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來(lái)源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問(wèn)題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來(lái)自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

2017年5月，我國(guó)召開(kāi)的“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇，主席發(fā)表題為《攜手推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)》的主旨演講，推動(dòng)和加快了“一帶一路”建設(shè)。隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)建材行業(yè)“走出去”的企業(yè)也逐漸增多，海外投資規(guī)模日益增長(zhǎng)。同時(shí)，由于涉及眾多投資目的國(guó)稅收環(huán)境、稅收法制的差異，“走出去”企業(yè)將會(huì)面臨更多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為保護(hù)“走出去”建材企業(yè)利益，相關(guān)企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注行業(yè)涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題，避免涉稅權(quán)益受到損害。

1國(guó)際稅收遇到的問(wèn)題

目前，“一帶一路”相關(guān)國(guó)家的稅制差別很大，“走出去”企業(yè)如果對(duì)東道國(guó)稅收制度了解不夠充分，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，就會(huì)產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)“走出去”企業(yè)面臨的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為三個(gè)：第一、雙重征稅。在實(shí)行稅收雙重管轄權(quán)的國(guó)家，企業(yè)要就來(lái)源于該國(guó)的所得繳納所得稅，還應(yīng)就其全球所得向居民國(guó)繳稅，造成來(lái)源國(guó)與居民國(guó)的雙重征稅。第二、反避稅調(diào)查。打擊跨國(guó)企業(yè)所得稅跨境逃避稅是各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的工作重點(diǎn)，因企業(yè)不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的存在，不僅面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，還可能面臨投資母國(guó)的反避稅調(diào)查。第三、企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則逃避稅是稅務(wù)部門(mén)關(guān)注和打擊的重點(diǎn)，隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃的全面完善，OECD各主要成員國(guó)以及世界其他主要國(guó)家和地區(qū)將修訂和完善國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，跨國(guó)企業(yè)將面對(duì)更多的跨國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議和稅務(wù)稽查。還有其他比如并購(gòu)中的未決稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，未享受出口退稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)稽查，稅收歧視等風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，“走出去”企業(yè)面臨的問(wèn)題中有60%來(lái)自稅收方面，稅收歧視、稅收爭(zhēng)議等問(wèn)題，給我國(guó)“走出去”企業(yè)每年帶來(lái)的損失或高達(dá)數(shù)百億元，稅收風(fēng)險(xiǎn)成為“走出去”企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。以國(guó)內(nèi)某磚瓦廠為例，為拓展國(guó)際市場(chǎng)，充分利用國(guó)外資源優(yōu)勢(shì)，該磚瓦廠在伊朗投資建廠，由于不了解《中伊稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策，該廠被伊朗稅務(wù)機(jī)關(guān)按照該國(guó)稅法多征稅款約合人民幣350萬(wàn)元。且由于不了解國(guó)內(nèi)出口退稅政策，相關(guān)技術(shù)輸出服務(wù)在國(guó)內(nèi)繳納6%相關(guān)增值稅后，在伊朗當(dāng)?shù)赜直徽魇?0%的增值稅，后經(jīng)申請(qǐng)，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)與伊朗主管當(dāng)局相互協(xié)商，不但解決了多繳稅款的問(wèn)題，還避免了每年37.5%的雙重征稅，最大限度地保護(hù)了公司的合法權(quán)益。然而，此案例并非偶然，事實(shí)上，眾多“走出去”企業(yè)普遍面臨遭受稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)，這是我們將要“走出去”的建材企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注的重大問(wèn)題。隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，越來(lái)越多的中國(guó)建材企業(yè)“走出去”的同時(shí)，我國(guó)建材企業(yè)在境外遭遇的各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，究其主要原因在于缺乏具有豐富經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際稅收人才?！耙粠б宦贰鄙婕皣?guó)家眾多，橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，目前中國(guó)企業(yè)已經(jīng)在20多個(gè)國(guó)家建立了56個(gè)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。這些國(guó)家中包括市場(chǎng)化、法治化已經(jīng)相對(duì)健全的國(guó)家，也涉及稅制相對(duì)簡(jiǎn)單的國(guó)家。而且每個(gè)國(guó)家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時(shí)間成本不一。此外，每個(gè)國(guó)家的人文、宗教、社會(huì)背景不一樣，其納稅環(huán)境也存在差異，各個(gè)國(guó)家稅收制度和語(yǔ)言存在較大差異，很多“走出去”企業(yè)，特別是建材行業(yè)中的磚瓦企業(yè)，中小企業(yè)居多。這些企業(yè)對(duì)國(guó)外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，被執(zhí)行東道國(guó)稅法，被雙重征稅，蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這些企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，不懂得利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機(jī)制等手段維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

2如何防范國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前的一份調(diào)查報(bào)告顯示，受訪企業(yè)中69%沒(méi)有完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，67%的受訪企業(yè)從未在進(jìn)行海外投資的過(guò)程中，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)海外項(xiàng)目所在國(guó)的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)海外項(xiàng)目在可能的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。那么這些磚瓦企業(yè)“走出去”，應(yīng)如何防范國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。（1）應(yīng)將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)治理和內(nèi)部控制。加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險(xiǎn)的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復(fù)雜的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)。（2）不斷提高國(guó)內(nèi)稅法遵從意識(shí)。（3）充分了解掌握東道國(guó)（地區(qū)）稅法情況，充分了解投資所在國(guó)的稅法環(huán)境，關(guān)注投資所在國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，并采取相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施。了解并申請(qǐng)投資所在國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國(guó)與東道國(guó)投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營(yíng)、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。（4）合理利用和享受稅收協(xié)定待遇。稅收協(xié)定對(duì)于“一帶一路”走出去企業(yè)及個(gè)人避免重復(fù)征稅起到積極的作用。稅收協(xié)定是有關(guān)協(xié)調(diào)處理跨國(guó)跨境稅收問(wèn)題的國(guó)際條約，可以有效消除東道國(guó)和我國(guó)之間的雙重征稅，降低走出去企業(yè)的整體稅收成本。由于稅收協(xié)定高于國(guó)內(nèi)法，不受東道國(guó)國(guó)內(nèi)稅法變動(dòng)的影響，大體上能夠?yàn)樽叱鋈テ髽I(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。此外，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率，還可以通過(guò)協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭(zhēng)議。目前，我國(guó)已與53個(gè)“一帶一路”國(guó)家簽署稅收協(xié)定，還有十余個(gè)國(guó)家尚未簽署協(xié)定。事實(shí)上，據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)人士表示，我們比較迫切需要簽署稅收協(xié)定的是緬甸、柬埔寨等國(guó)，這些國(guó)家將是我國(guó)未來(lái)一段時(shí)間談判的重點(diǎn)。此外，我國(guó)目前正在建立“一帶一路”沿線國(guó)家稅收溝通機(jī)制，利用雙邊稅收協(xié)定項(xiàng)下的情報(bào)交換機(jī)制和多邊稅收征管互助公約項(xiàng)下的金融賬戶(hù)信息自動(dòng)交換機(jī)制，與“一帶一路”國(guó)家相互提供稅收信息，提高稅收透明度。（5）建立基于價(jià)值貢獻(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價(jià)原則和方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)按照價(jià)值鏈分析的原理，梳理境內(nèi)外公司在價(jià)值鏈上各項(xiàng)職能承擔(dān)和履行情況，將價(jià)值鏈上的總利潤(rùn)在各職能承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤(rùn)分配結(jié)果與價(jià)值鏈上各方的職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相匹配。充分利用預(yù)約定價(jià)安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排來(lái)有效規(guī)避未來(lái)經(jīng)營(yíng)中被稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造確定的稅收環(huán)境。跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，母公司向境外輸出專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)收取合理的無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)要符合我國(guó)和東道國(guó)的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。（6）重視境外派遣人員個(gè)人所得稅管理，全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。要高度關(guān)注股東和董事高管個(gè)人所得稅的管理。（7）充分認(rèn)識(shí)《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實(shí)施的影響。隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《公約》”）、《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱(chēng)“CRS”）和《海外賬戶(hù)稅收合規(guī)法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)“FATCA”）的陸續(xù)生效和實(shí)施，各國(guó)在稅收征管實(shí)踐層面將國(guó)際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶(hù)信息的批量自動(dòng)交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶(hù)信息將陸續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)透明，企業(yè)應(yīng)避免過(guò)激的稅收籌劃。

3結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)是大家共同關(guān)心的問(wèn)題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對(duì)宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問(wèn)題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和動(dòng)幾，還要考慮到國(guó)際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國(guó)目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對(duì)積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，它的存在使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對(duì)一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的這些影響深入加以分析。

一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任憑約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失。進(jìn)而，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收不僅是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財(cái)力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化的背景下，各國(guó)必須確保稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定。如果不是通過(guò)減少財(cái)政支出來(lái)彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對(duì)流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)主權(quán)。一國(guó)有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過(guò)向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家里，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就要慢一些。可以說(shuō)，國(guó)家之間合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以?xún)?yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅(jiān)持對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式；但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡(jiǎn)言之，堅(jiān)持國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問(wèn)題的重要也發(fā)點(diǎn)。

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財(cái)政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)是大家共同關(guān)心的問(wèn)題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財(cái)政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對(duì)宏觀稅負(fù)的確定既是一個(gè)實(shí)證問(wèn)題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不僅要考慮到國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和動(dòng)幾，還要考慮到國(guó)際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國(guó)目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對(duì)積極財(cái)政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國(guó)家所面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國(guó)政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，必須面對(duì)變化的社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個(gè)重要內(nèi)容就是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，它的存在使得主權(quán)國(guó)家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對(duì)一國(guó)宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來(lái)的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)有直接的關(guān)系，國(guó)際財(cái)稅理論界也加強(qiáng)了對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的這些影響深入加以分析。

一方面，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)尤其是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國(guó)。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國(guó)企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任憑約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失。進(jìn)而，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收不僅是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時(shí)也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財(cái)力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化的背景下，各國(guó)必須確保稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定。如果不是通過(guò)減少財(cái)政支出來(lái)彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失，則只有對(duì)流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)主權(quán)。一國(guó)有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場(chǎng)已基本形成，各國(guó)貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國(guó)實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動(dòng)減低稅收負(fù)擔(dān)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國(guó)投資同時(shí)防止本國(guó)資本外流，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過(guò)向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家里，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就要慢一些?？梢哉f(shuō)，國(guó)家之間合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個(gè)共同市場(chǎng)，稅率的降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少?gòu)恼w數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以?xún)?yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅(jiān)持對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國(guó)家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的一種表現(xiàn)形式；但過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競(jìng)爭(zhēng)----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來(lái)國(guó)際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡(jiǎn)言之，堅(jiān)持國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問(wèn)題的重要也發(fā)點(diǎn)。