導(dǎo)語：建材企業(yè)涉稅風(fēng)險管控研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2017年5月，我國召開的“一帶一路”國際合作高峰論壇，主席發(fā)表題為《攜手推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)》的主旨演講，推動和加快了“一帶一路”建設(shè)。隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，我國建材行業(yè)“走出去”的企業(yè)也逐漸增多，海外投資規(guī)模日益增長。同時，由于涉及眾多投資目的國稅收環(huán)境、稅收法制的差異，“走出去”企業(yè)將會面臨更多的涉稅風(fēng)險，為保護(hù)“走出去”建材企業(yè)利益，相關(guān)企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注行業(yè)涉及的國際稅收問題，避免涉稅權(quán)益受到損害。

1國際稅收遇到的問題

目前，“一帶一路”相關(guān)國家的稅制差別很大，“走出去”企業(yè)如果對東道國稅收制度了解不夠充分，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，就會產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險。大多數(shù)“走出去”企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險主要分為三個：第一、雙重征稅。在實行稅收雙重管轄權(quán)的國家，企業(yè)要就來源于該國的所得繳納所得稅，還應(yīng)就其全球所得向居民國繳稅，造成來源國與居民國的雙重征稅。第二、反避稅調(diào)查。打擊跨國企業(yè)所得稅跨境逃避稅是各國稅務(wù)部門的工作重點，因企業(yè)不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實質(zhì)”的存在，不僅面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查，還可能面臨投資母國的反避稅調(diào)查。第三、企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險?？鐕纠棉D(zhuǎn)讓定價規(guī)則逃避稅是稅務(wù)部門關(guān)注和打擊的重點，隨著BEPS行動計劃的全面完善，OECD各主要成員國以及世界其他主要國家和地區(qū)將修訂和完善國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，跨國企業(yè)將面對更多的跨國稅務(wù)爭議和稅務(wù)稽查。還有其他比如并購中的未決稅收爭議問題，未享受出口退稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)稽查，稅收歧視等風(fēng)險。據(jù)不完全統(tǒng)計，“走出去”企業(yè)面臨的問題中有60%來自稅收方面，稅收歧視、稅收爭議等問題，給我國“走出去”企業(yè)每年帶來的損失或高達(dá)數(shù)百億元，稅收風(fēng)險成為“走出去”企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。以國內(nèi)某磚瓦廠為例，為拓展國際市場，充分利用國外資源優(yōu)勢，該磚瓦廠在伊朗投資建廠，由于不了解《中伊稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策，該廠被伊朗稅務(wù)機關(guān)按照該國稅法多征稅款約合人民幣350萬元。且由于不了解國內(nèi)出口退稅政策，相關(guān)技術(shù)輸出服務(wù)在國內(nèi)繳納6%相關(guān)增值稅后，在伊朗當(dāng)?shù)赜直徽魇?0%的增值稅，后經(jīng)申請，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)與伊朗主管當(dāng)局相互協(xié)商，不但解決了多繳稅款的問題，還避免了每年37.5%的雙重征稅，最大限度地保護(hù)了公司的合法權(quán)益。然而，此案例并非偶然，事實上，眾多“走出去”企業(yè)普遍面臨遭受稅收損失的風(fēng)險，這是我們將要“走出去”的建材企業(yè)必須重點關(guān)注的重大問題。隨著我國“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，越來越多的中國建材企業(yè)“走出去”的同時，我國建材企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險也不斷增加，究其主要原因在于缺乏具有豐富經(jīng)驗的國際稅收人才?！耙粠б宦贰鄙婕皣冶姸?，橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，目前中國企業(yè)已經(jīng)在20多個國家建立了56個經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。這些國家中包括市場化、法治化已經(jīng)相對健全的國家，也涉及稅制相對簡單的國家。而且每個國家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務(wù)機關(guān)溝通的時間成本不一。此外，每個國家的人文、宗教、社會背景不一樣，其納稅環(huán)境也存在差異，各個國家稅收制度和語言存在較大差異，很多“走出去”企業(yè)，特別是建材行業(yè)中的磚瓦企業(yè)，中小企業(yè)居多。這些企業(yè)對國外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，被執(zhí)行東道國稅法，被雙重征稅，蒙受不必要的經(jīng)濟損失。這些企業(yè)在境外經(jīng)營發(fā)生稅收爭議時，不懂得利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

2如何防范國際稅收風(fēng)險

據(jù)德勤會計師事務(wù)所此前的一份調(diào)查報告顯示，受訪企業(yè)中69%沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和專門的稅務(wù)崗位，67%的受訪企業(yè)從未在進(jìn)行海外投資的過程中，聘請稅務(wù)顧問對海外項目所在國的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，并對海外項目在可能的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。那么這些磚瓦企業(yè)“走出去”，應(yīng)如何防范國際稅收風(fēng)險呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個方面入手。（1）應(yīng)將稅收風(fēng)險控制納入企業(yè)治理和內(nèi)部控制。加強公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復(fù)雜的跨國經(jīng)營環(huán)境時。（2）不斷提高國內(nèi)稅法遵從意識。（3）充分了解掌握東道國（地區(qū)）稅法情況，充分了解投資所在國的稅法環(huán)境，關(guān)注投資所在國的稅收風(fēng)險程度，并采取相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范措施。了解并申請投資所在國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國與東道國投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。（4）合理利用和享受稅收協(xié)定待遇。稅收協(xié)定對于“一帶一路”走出去企業(yè)及個人避免重復(fù)征稅起到積極的作用。稅收協(xié)定是有關(guān)協(xié)調(diào)處理跨國跨境稅收問題的國際條約，可以有效消除東道國和我國之間的雙重征稅，降低走出去企業(yè)的整體稅收成本。由于稅收協(xié)定高于國內(nèi)法，不受東道國國內(nèi)稅法變動的影響，大體上能夠為走出去企業(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。此外，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國的國內(nèi)法稅率，還可以通過協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭議。目前，我國已與53個“一帶一路”國家簽署稅收協(xié)定，還有十余個國家尚未簽署協(xié)定。事實上，據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)人士表示，我們比較迫切需要簽署稅收協(xié)定的是緬甸、柬埔寨等國，這些國家將是我國未來一段時間談判的重點。此外，我國目前正在建立“一帶一路”沿線國家稅收溝通機制，利用雙邊稅收協(xié)定項下的情報交換機制和多邊稅收征管互助公約項下的金融賬戶信息自動交換機制，與“一帶一路”國家相互提供稅收信息，提高稅收透明度。（5）建立基于價值貢獻(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價方法，世界各國對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價原則和方法被稅務(wù)機關(guān)重新調(diào)整的風(fēng)險增加?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)按照價值鏈分析的原理，梳理境內(nèi)外公司在價值鏈上各項職能承擔(dān)和履行情況，將價值鏈上的總利潤在各職能承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤分配結(jié)果與價值鏈上各方的職能和風(fēng)險承擔(dān)相匹配。充分利用預(yù)約定價安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請雙邊預(yù)約定價安排來有效規(guī)避未來經(jīng)營中被稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險，為企業(yè)營造確定的稅收環(huán)境。跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)收取合理的無形資產(chǎn)使用費，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價要符合我國和東道國的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險。（6）重視境外派遣人員個人所得稅管理，全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。要高度關(guān)注股東和董事高管個人所得稅的管理。（7）充分認(rèn)識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施的影響。隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（簡稱“FATCA”）的陸續(xù)生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶信息將陸續(xù)向稅務(wù)機關(guān)透明，企業(yè)應(yīng)避免過激的稅收籌劃。

3結(jié)束語

綜上所述，“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略將會為我國帶來更多的新機遇，企業(yè)“走出去”必須充分了解投資目的國的相關(guān)稅收制度以及與我國在稅收領(lǐng)域的雙邊合作情況，合理設(shè)計投資架構(gòu)和稅收籌劃，合理規(guī)避涉稅風(fēng)險，并在風(fēng)險發(fā)生時善于利用我國與所涉國家之間的雙邊稅收協(xié)定，積極維護(hù)自身合法權(quán)益。

作者:武文博 李月梅 黃金龍 丁立忠 單位:中國建筑材料聯(lián)合會