導(dǎo)語(yǔ)：建材企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2017年5月，我國(guó)召開的“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇，主席發(fā)表題為《攜手推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)》的主旨演講，推動(dòng)和加快了“一帶一路”建設(shè)。隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)建材行業(yè)“走出去”的企業(yè)也逐漸增多，海外投資規(guī)模日益增長(zhǎng)。同時(shí)，由于涉及眾多投資目的國(guó)稅收環(huán)境、稅收法制的差異，“走出去”企業(yè)將會(huì)面臨更多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為保護(hù)“走出去”建材企業(yè)利益，相關(guān)企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注行業(yè)涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題，避免涉稅權(quán)益受到損害。

1國(guó)際稅收遇到的問(wèn)題

目前，“一帶一路”相關(guān)國(guó)家的稅制差別很大，“走出去”企業(yè)如果對(duì)東道國(guó)稅收制度了解不夠充分，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，就會(huì)產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)“走出去”企業(yè)面臨的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為三個(gè)：第一、雙重征稅。在實(shí)行稅收雙重管轄權(quán)的國(guó)家，企業(yè)要就來(lái)源于該國(guó)的所得繳納所得稅，還應(yīng)就其全球所得向居民國(guó)繳稅，造成來(lái)源國(guó)與居民國(guó)的雙重征稅。第二、反避稅調(diào)查。打擊跨國(guó)企業(yè)所得稅跨境逃避稅是各國(guó)稅務(wù)部門的工作重點(diǎn)，因企業(yè)不能證明“商業(yè)理由”或“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的存在，不僅面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，還可能面臨投資母國(guó)的反避稅調(diào)查。第三、企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則逃避稅是稅務(wù)部門關(guān)注和打擊的重點(diǎn)，隨著BEPS行動(dòng)計(jì)劃的全面完善，OECD各主要成員國(guó)以及世界其他主要國(guó)家和地區(qū)將修訂和完善國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，跨國(guó)企業(yè)將面對(duì)更多的跨國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議和稅務(wù)稽查。還有其他比如并購(gòu)中的未決稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，未享受出口退稅優(yōu)惠政策，稅務(wù)稽查，稅收歧視等風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，“走出去”企業(yè)面臨的問(wèn)題中有60%來(lái)自稅收方面，稅收歧視、稅收爭(zhēng)議等問(wèn)題，給我國(guó)“走出去”企業(yè)每年帶來(lái)的損失或高達(dá)數(shù)百億元，稅收風(fēng)險(xiǎn)成為“走出去”企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。以國(guó)內(nèi)某磚瓦廠為例，為拓展國(guó)際市場(chǎng)，充分利用國(guó)外資源優(yōu)勢(shì)，該磚瓦廠在伊朗投資建廠，由于不了解《中伊稅收協(xié)定》的稅收優(yōu)惠政策，該廠被伊朗稅務(wù)機(jī)關(guān)按照該國(guó)稅法多征稅款約合人民幣350萬(wàn)元。且由于不了解國(guó)內(nèi)出口退稅政策，相關(guān)技術(shù)輸出服務(wù)在國(guó)內(nèi)繳納6%相關(guān)增值稅后，在伊朗當(dāng)?shù)赜直徽魇?0%的增值稅，后經(jīng)申請(qǐng)，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)與伊朗主管當(dāng)局相互協(xié)商，不但解決了多繳稅款的問(wèn)題，還避免了每年37.5%的雙重征稅，最大限度地保護(hù)了公司的合法權(quán)益。然而，此案例并非偶然，事實(shí)上，眾多“走出去”企業(yè)普遍面臨遭受稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)，這是我們將要“走出去”的建材企業(yè)必須重點(diǎn)關(guān)注的重大問(wèn)題。隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，越來(lái)越多的中國(guó)建材企業(yè)“走出去”的同時(shí)，我國(guó)建材企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，究其主要原因在于缺乏具有豐富經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際稅收人才。“一帶一路”涉及國(guó)家眾多，橫貫亞洲、非洲及歐洲，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，目前中國(guó)企業(yè)已經(jīng)在20多個(gè)國(guó)家建立了56個(gè)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。這些國(guó)家中包括市場(chǎng)化、法治化已經(jīng)相對(duì)健全的國(guó)家，也涉及稅制相對(duì)簡(jiǎn)單的國(guó)家。而且每個(gè)國(guó)家的稅收遵從成本不一，因此納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時(shí)間成本不一。此外，每個(gè)國(guó)家的人文、宗教、社會(huì)背景不一樣，其納稅環(huán)境也存在差異，各個(gè)國(guó)家稅收制度和語(yǔ)言存在較大差異，很多“走出去”企業(yè)，特別是建材行業(yè)中的磚瓦企業(yè)，中小企業(yè)居多。這些企業(yè)對(duì)國(guó)外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，被執(zhí)行東道國(guó)稅法，被雙重征稅，蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這些企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，不懂得利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機(jī)制等手段維護(hù)自身的稅收權(quán)益。

2如何防范國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所此前的一份調(diào)查報(bào)告顯示，受訪企業(yè)中69%沒(méi)有完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專門的稅務(wù)崗位，67%的受訪企業(yè)從未在進(jìn)行海外投資的過(guò)程中，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)海外項(xiàng)目所在國(guó)的稅收環(huán)境、征管體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)海外項(xiàng)目在可能的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化安排。那么這些磚瓦企業(yè)“走出去”，應(yīng)如何防范國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。（1）應(yīng)將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)治理和內(nèi)部控制。加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險(xiǎn)的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復(fù)雜的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)。（2）不斷提高國(guó)內(nèi)稅法遵從意識(shí)。（3）充分了解掌握東道國(guó)（地區(qū)）稅法情況，充分了解投資所在國(guó)的稅法環(huán)境，關(guān)注投資所在國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，并采取相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施。了解并申請(qǐng)投資所在國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國(guó)與東道國(guó)投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營(yíng)、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。（4）合理利用和享受稅收協(xié)定待遇。稅收協(xié)定對(duì)于“一帶一路”走出去企業(yè)及個(gè)人避免重復(fù)征稅起到積極的作用。稅收協(xié)定是有關(guān)協(xié)調(diào)處理跨國(guó)跨境稅收問(wèn)題的國(guó)際條約，可以有效消除東道國(guó)和我國(guó)之間的雙重征稅，降低走出去企業(yè)的整體稅收成本。由于稅收協(xié)定高于國(guó)內(nèi)法，不受東道國(guó)國(guó)內(nèi)稅法變動(dòng)的影響，大體上能夠?yàn)樽叱鋈テ髽I(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。此外，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率，還可以通過(guò)協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭(zhēng)議。目前，我國(guó)已與53個(gè)“一帶一路”國(guó)家簽署稅收協(xié)定，還有十余個(gè)國(guó)家尚未簽署協(xié)定。事實(shí)上，據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)人士表示，我們比較迫切需要簽署稅收協(xié)定的是緬甸、柬埔寨等國(guó)，這些國(guó)家將是我國(guó)未來(lái)一段時(shí)間談判的重點(diǎn)。此外，我國(guó)目前正在建立“一帶一路”沿線國(guó)家稅收溝通機(jī)制，利用雙邊稅收協(xié)定項(xiàng)下的情報(bào)交換機(jī)制和多邊稅收征管互助公約項(xiàng)下的金融賬戶信息自動(dòng)交換機(jī)制，與“一帶一路”國(guó)家相互提供稅收信息，提高稅收透明度。（5）建立基于價(jià)值貢獻(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價(jià)原則和方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)按照價(jià)值鏈分析的原理，梳理境內(nèi)外公司在價(jià)值鏈上各項(xiàng)職能承擔(dān)和履行情況，將價(jià)值鏈上的總利潤(rùn)在各職能承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤(rùn)分配結(jié)果與價(jià)值鏈上各方的職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相匹配。充分利用預(yù)約定價(jià)安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排來(lái)有效規(guī)避未來(lái)經(jīng)營(yíng)中被稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造確定的稅收環(huán)境?？缇酬P(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，母公司向境外輸出專有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)收取合理的無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)要符合我國(guó)和東道國(guó)的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。（6）重視境外派遣人員個(gè)人所得稅管理，全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。要高度關(guān)注股東和董事高管個(gè)人所得稅的管理。（7）充分認(rèn)識(shí)《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實(shí)施的影響。隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡(jiǎn)稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（簡(jiǎn)稱“FATCA”）的陸續(xù)生效和實(shí)施，各國(guó)在稅收征管實(shí)踐層面將國(guó)際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動(dòng)交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶信息將陸續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)透明，企業(yè)應(yīng)避免過(guò)激的稅收籌劃。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略將會(huì)為我國(guó)帶來(lái)更多的新機(jī)遇，企業(yè)“走出去”必須充分了解投資目的國(guó)的相關(guān)稅收制度以及與我國(guó)在稅收領(lǐng)域的雙邊合作情況，合理設(shè)計(jì)投資架構(gòu)和稅收籌劃，合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)善于利用我國(guó)與所涉國(guó)家之間的雙邊稅收協(xié)定，積極維護(hù)自身合法權(quán)益。

作者:武文博 李月梅 黃金龍 丁立忠 單位:中國(guó)建筑材料聯(lián)合會(huì)