摘要：社會經(jīng)濟的發(fā)展使得我國基本建設(shè)項目（簡稱為“基建項目”）規(guī)模與數(shù)量與日俱增，而基建項目通常建設(shè)周期較長，前期需要投入大量的資金，因此，加強財務(wù)管理工作，在項目竣工決算之前委托社會中介機構(gòu)事先進行項目審核，是提升項目管理質(zhì)量的有效方式。但由于基建項目竣工決算所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料較多，因而其審計工作也存在著一定的難度。本文以基建項目竣工決算為主題，討論決算審計工作的問題及對策。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目；財務(wù)決算審計；問題；建議

1基建項目管理方面存在的問題分析

從目前的實際情況來看，基建項目管理在會計核算、財務(wù)管理、項目管理等方面還存在著一些問題，這也是造成審計風(fēng)險的主要原因，具體闡述如下：從會計核算方面來說，基建項目管理的問題包括：其一，基建項目未按照會計制度相關(guān)規(guī)定單獨設(shè)賬進行會計核算，而是直接將基建項目并入行政事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)當(dāng)中。而這些項目在進行竣工財務(wù)決算時，則需要從會計核算的賬套中采集匯總相關(guān)憑證信息，這樣一來，對于不熟悉項目實際情況的會計人員，就很可能會出現(xiàn)撥款數(shù)據(jù)或投資數(shù)據(jù)漏報、錯報等問題；其二，建設(shè)單位和代建單位分別處理項目的經(jīng)費核算，二者之間缺乏系統(tǒng)性與聯(lián)系性；同時，在項目竣工結(jié)算時，也由建設(shè)單位和代建單位分別申報項目投資額，導(dǎo)致部分交叉業(yè)務(wù)存在重復(fù)申報的問題，這也給審計工作帶來了難度；其三，部分基建項目沒有按照會計制度相關(guān)規(guī)定編制財務(wù)決算報表，報表內(nèi)容往往以單項工程批復(fù)數(shù)、工程結(jié)算審核數(shù)以及其他工程費用為主，編制的報表較為簡易且不夠規(guī)范；其四，財務(wù)報表賬面上體現(xiàn)出來的各項目單項工程投資額確認(rèn)時間上存在差異性。這是由于部分項目單項工程是以取得工程結(jié)算審批文件以后確認(rèn)投資支出的；部分項目單項工程則是在取得相關(guān)發(fā)票憑證以后確認(rèn)投資支出；部分項目單項工程則要在獲取工程決算審計批復(fù)文件后確認(rèn)投資支出。不同的支出確認(rèn)時間節(jié)點會造成實際與賬面數(shù)據(jù)的不一致，不僅影響了基建項目財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也不利于后續(xù)的決算審計工作。從財務(wù)管理方面來說，基建項目管理的問題包括：其一，部分基建項目沒有針對項目設(shè)置單獨的銀行賬戶，往往采用多個基建項目并用一個銀行賬戶或基建項目并入單位經(jīng)費管理賬戶統(tǒng)一管理等方式，開展基建項目資金管理工作。這會使得單個工程項目的實際撥款金額、資金利息收入等數(shù)據(jù)無法及時確認(rèn)，難免會影響項目資金使用的規(guī)范性；其二，部分項目沒有及時辦理竣工財務(wù)決算和項目交付手續(xù)，竣工時間與結(jié)算時間相隔較長，部分尚未決算的資產(chǎn)在實際中已經(jīng)使用多年或報廢，賬實不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重。從基建項目管理方面來說，存在的問題包括：其一，部分工程沒有按照規(guī)定履行招投標(biāo)程序，尤其是附屬工程管理方面采用跟標(biāo)形式開展施工活動，使得工程管理存在漏洞；其二，個別項目總投資金額超過事前概算結(jié)果，因項目建設(shè)工程中圖紙設(shè)計變更而追加投資金額，且沒有及時申請調(diào)整概算，使得項目決算階段才發(fā)現(xiàn)審定金額與實際投資不符。

2優(yōu)化基建項目竣工財務(wù)決算審計環(huán)節(jié)的策略分析

2．1明確工程費用結(jié)算金額的確認(rèn)依據(jù)。部分項目工程費用在結(jié)算環(huán)節(jié)就已經(jīng)引入中介機構(gòu)進行審定結(jié)算，且已經(jīng)確定了具體的結(jié)算金額。因此，會計人員在處理基建項目竣工財務(wù)決算審計時，不用再單獨考慮建設(shè)單位是否取得憑證發(fā)票，也不用在賬面上再一次確認(rèn)工程費用的結(jié)算金額，可以直接參考財政部門或中介審計機構(gòu)所審定確認(rèn)的工程費用結(jié)算金額，以達(dá)到縮減決算審計程序的目的。2．2規(guī)范審計報告披露信息的來源渠道。由上述所知，部分基建項目沒有按照相關(guān)規(guī)定單獨建賬進行核算，一般由建設(shè)單位和代建單位各自核算后進行數(shù)據(jù)匯總。但這種核算方式不僅會影響核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也給審計工作人員增大了審計難度。因此，為了提升審計效率，相關(guān)單位部門應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則對項目單獨建賬核算，即使部分項目需要建設(shè)單位和代建單位進行分別核算，也應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位的核算數(shù)據(jù)為審計依據(jù)，且由建設(shè)單位承擔(dān)披露基建項目財務(wù)數(shù)據(jù)的職能。2．3做好單位主賬套相關(guān)科目查驗工作。由于部分建設(shè)單位沒有將沒收的基建項目投標(biāo)保證金或履約保證金對項目實際投資額進行沖減，使得項目在決算時才發(fā)現(xiàn)決算金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實際投資額。為了保證決算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的一致性，在開展項目竣工財務(wù)決算過程中，應(yīng)當(dāng)對單位主賬套的“其他收入”以及“營業(yè)外收入”等科目賬目進行審核，查驗是否存在漏報沒收基建項目投標(biāo)保證金或履約保證金等現(xiàn)象。通過二次查驗可以為項目決算審計工作提供充足的信息支持，也能夠有效降低審計風(fēng)險。2．4合理披露項目利息收入審核依據(jù)?；椖咳绻麤]有按照項目差異化設(shè)置專門的資金管理賬戶，可能會影響項目利息收入確認(rèn)。在審計階段，項目審計人員需要采取合理的方法計算項目利息收入，并在審計報告中注明利息收入的計算方法；或者，項目審計人員也可以按照建設(shè)單位申報的利息收入金額作為確認(rèn)依據(jù)，以財務(wù)賬面的項目利息收入數(shù)據(jù)為審核依據(jù)；在編制審計報告時則可以直接披露該項目的資金管理狀況以及項目利息收入無法確認(rèn)。2．5重視決算與概算的數(shù)據(jù)銜接工作。當(dāng)基建項目在竣工環(huán)節(jié)開展財務(wù)決算審計時，項目審計人員要重視決算數(shù)據(jù)與概算數(shù)據(jù)的核對以及統(tǒng)一工作。如果審計人員發(fā)現(xiàn)項目實際投入規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前期工程概算金額，則可以要求建設(shè)單位對項目概算文件的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整；如果建設(shè)單位拒絕調(diào)整項目概算文件，則審計人員可以將超額的金額予以核減，或者直接在審計報告中披露項目決算與概算數(shù)據(jù)不一致的事實，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。2．6及時向相關(guān)部門函證撥款情況?；椖慷囝^撥款、建設(shè)資金渠道來源廣泛的問題，嚴(yán)重影響了項目決算和財務(wù)審計工作。如果項目審計人員只考慮到核對建設(shè)單位提供的財務(wù)報表賬面信息數(shù)據(jù)來確定項目撥款金額，可能會造成審計所獲取的信息數(shù)據(jù)失真。為了改進這一環(huán)節(jié)，審計項目的會計人員應(yīng)當(dāng)在竣工結(jié)算審計工作開展以前，向相關(guān)財政部門或項目主管單位發(fā)函證求證基建項目的實際撥款金額和款項來源渠道，為審計工作提供更充分可靠的信息依據(jù)。2．7對基建項目管理水平進行評價檢查。為了提升基建項目整體的管理質(zhì)量，加強財政資金的實際使用價值，審計單位可以在基建項目竣工決算審計工作中向當(dāng)?shù)氐恼氨O(jiān)管部門提出項目評價檢查工作，由會計主管部門對基建項目管理劃分評價等級，并配備相應(yīng)的獎懲制度。例如，可以從基建項目計費管理方面細(xì)化差異化的評定規(guī)則，聯(lián)合監(jiān)管部門對基建項目進行檢查評估；對于一些計費管理較為優(yōu)秀的項目可以采取一定的獎勵措施，而對于部分管理不善、審計結(jié)果不佳的項目，則給予通報批評和處罰，從而有效提高基建項目整體的管理水平。

第一章總則

第一條為加強國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)年度財務(wù)決算報告編制工作，全面了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效益狀況，依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，制定本辦法。

第二條企業(yè)編制上報年度財務(wù)決算報告應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

第三條本辦法所稱年度財務(wù)決算報告，是指企業(yè)按照國家財務(wù)會計制度規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的編制口徑、報表格式和編報要求，依據(jù)有關(guān)會計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會計資料，編制上報的反映企業(yè)年末結(jié)賬日資產(chǎn)及財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況的文件。

企業(yè)財務(wù)決算報告由年度財務(wù)決算報表、年度報表附注和年度財務(wù)情況說明書，以及國資委規(guī)定上報的其他相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營及管理資料構(gòu)成。

第四條除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務(wù)決算報表和報表附注應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，由符合資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師進行審計。

各省屬企業(yè)：

為做好20*年度省屬企業(yè)財務(wù)決算報表的收集和審核工作，保障財務(wù)決算編制范圍全面完整，編制方法準(zhǔn)確規(guī)范，報表填報數(shù)據(jù)真實、可靠，審計報告規(guī)范、全面，有效提高財務(wù)決算報表數(shù)據(jù)編報質(zhì)量，依據(jù)《河南省省屬企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》、《河南省省屬企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》等有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、財務(wù)決算審核內(nèi)容

20*年度省屬企業(yè)財務(wù)決算審核工作，以強化出資人財務(wù)監(jiān)督為重點，主要審核資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、保值增值狀況和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績狀況。審核的基本內(nèi)容如下：

（一）編制規(guī)范審核。審核企業(yè)的20*年度財務(wù)決算是否按有關(guān)規(guī)定編制，上報資料是否齊全，表內(nèi)表間關(guān)系是否正確，是否存在少報漏報現(xiàn)象。

（二）經(jīng)營成果審核。審核企業(yè)的經(jīng)營成果是否真實，合并范圍是否合理，減值準(zhǔn)備計提是否合理，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；審核企業(yè)上報的保值增值材料，核實企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核工作、企業(yè)工效掛鉤基礎(chǔ)財務(wù)指標(biāo)的真實性。

摘要：基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算能夠有效反映出項目建設(shè)財務(wù)情況以及項目實際建設(shè)成果，是項目竣工驗收報告重要組成部分。在項目建設(shè)資金驗收以及轉(zhuǎn)移中具有重要作用。所以現(xiàn)階段需要全面落實項目竣工財務(wù)決算編制，發(fā)揮竣工財務(wù)決算在項目建設(shè)中的重要價值。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目；財務(wù)決算；編制；審核

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算自身綜合性、技術(shù)性較強，通過提升財務(wù)決算工作科學(xué)化程度，財務(wù)績效考核工作實效性能夠得到有效提升，并且能夠真實突出項目預(yù)算實際執(zhí)行現(xiàn)狀，在基本建設(shè)項目建設(shè)中占有重要位置。項目實際建設(shè)中，由于受到的影響要素較多，在建設(shè)項目竣工財務(wù)決算中存在較多問題，所以當(dāng)前需要針對項目實際建設(shè)現(xiàn)狀采取有針對性的調(diào)整措施，促使竣工財務(wù)決算有效性全面提升。

一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算滯后的弊端

(一)影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)核算情況。當(dāng)前基本建設(shè)項目施工完成之后需要進行交付使用，長期不辦理竣工財務(wù)決算，不利于對企業(yè)實際收益情況進行判定，無法明確資產(chǎn)賬目情況，對基本建設(shè)項目實際造價成本影響較大。主要涉及無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、長期性待攤費用等環(huán)節(jié)核算，從而對產(chǎn)品成本核算會產(chǎn)生較大影響。隨著使用時間不斷延長，基本建設(shè)項目各類組成資料收集難度擴大，加上相關(guān)管理人員的流動性，導(dǎo)致對資產(chǎn)實際變化情況進行核實的難度加大。(二)資產(chǎn)管理難度擴大。相關(guān)部門對基本建設(shè)項目未能進行全面的竣工財務(wù)結(jié)算，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)情況不明確，對資產(chǎn)底數(shù)未能有效掌握，從而難以落實各項資產(chǎn)管理責(zé)任，資產(chǎn)運行維護以及后期改造缺乏明確計劃，不能確定資產(chǎn)實際應(yīng)用與放置位置，不能有效進行定期賬實盤點核對，對資產(chǎn)應(yīng)用安全性以及管理難度造成較大影響。(三)不利于強化績效考核。當(dāng)前部分項目從基本立項、勘查設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、項目施工、質(zhì)量驗收、竣工結(jié)算需要耗費的周期較長，實際投入的資金量較大，項目各個管理環(huán)節(jié)難度較大，需要明確預(yù)期建設(shè)目標(biāo)，對各個環(huán)節(jié)投入成本進行控制，明確各個部門建設(shè)責(zé)任，強化績效考核，通過績效考核提升項目管理質(zhì)量。項目竣工財務(wù)決算也是績效考核過程，也能對項目建設(shè)成效以及預(yù)期計劃實際執(zhí)行情況進行分析，有助于對后續(xù)項目各項管理工作進行引導(dǎo)。(四)限制項目審計工作全面開展。國家對各類基礎(chǔ)項目審計以及內(nèi)部控制提出了較多較高的要求，基礎(chǔ)項目建設(shè)中需要進行內(nèi)部審計，部分與國家財政資金涉及的項目需要進行規(guī)范的國家審計。不能及時開展竣工財務(wù)決算，將會影響建設(shè)項目審計工作全面開展，不能全面解決項目施工建設(shè)中存在的問題?，F(xiàn)階段我國多個領(lǐng)域發(fā)展較快，需要結(jié)合項目施工竣工現(xiàn)狀及時做好竣工財務(wù)決算與審計工作，適應(yīng)項目發(fā)展要求[1]。

二、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算問題產(chǎn)生原因

摘要：高等學(xué)校預(yù)算與決算是高校財務(wù)管理體系中最重要的兩個環(huán)節(jié)和內(nèi)容，科學(xué)嚴(yán)密和規(guī)范的預(yù)決算管理制度是高校規(guī)避風(fēng)險，預(yù)防腐敗，提高資金使用效率的保證，也是高校正常運轉(zhuǎn)和實現(xiàn)較快發(fā)展的前提條件。因此，加強高校預(yù)算決算管理制度和管理體系建設(shè)的意義尤為重要，應(yīng)積極推進這方面的制度改革和建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高等院校；預(yù)算管理；決算管理

高等學(xué)校預(yù)算與決算是高校財務(wù)管理體系中最重要的兩個環(huán)節(jié)和內(nèi)容，科學(xué)嚴(yán)密和規(guī)范的預(yù)決算管理制度是高校規(guī)避風(fēng)險，預(yù)防腐敗，提高資金使用效率的保證，也是高校正常運轉(zhuǎn)和實現(xiàn)較快發(fā)展的前提。因此，加強高校預(yù)算決算管理體系建設(shè)的意義尤為重要，應(yīng)積極推進這方面的制度改革和建設(shè)。

一、高校預(yù)算管理制度及相關(guān)問題

高校預(yù)算管理的目的是為了規(guī)范財務(wù)行為，強化預(yù)算管理的職能，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，實現(xiàn)科學(xué)配置辦學(xué)資源。預(yù)算是高校根據(jù)本單位事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制并按規(guī)定程序上報上級主管部門審核批準(zhǔn)的年度綜合性財務(wù)收支計劃，預(yù)算的制定以學(xué)校的經(jīng)濟狀況為依據(jù)，由收入和支出兩部分構(gòu)成。高校預(yù)算要嚴(yán)格根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》及其實施細(xì)則、《高等學(xué)校財務(wù)制度》及《高等學(xué)校會計制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位財務(wù)狀況，經(jīng)過充分的討論和科學(xué)的分析，在綜合各層級意見基礎(chǔ)上制定。預(yù)算編制和審議權(quán)要科學(xué)劃分。一般來說，應(yīng)在各二級單位和職能部門預(yù)算初稿的基礎(chǔ)上，由學(xué)校財務(wù)部門擬定具體的年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案，形成草案后提交校長辦公會和學(xué)校黨委常委會審議通過。校長辦公會審定和實施預(yù)算具體方案和預(yù)算調(diào)整方案。校黨委常委會要研究確定學(xué)校預(yù)算編制的方針、指導(dǎo)思想和原則及總體方案。校法人代表對學(xué)校預(yù)算管理工作負(fù)主要責(zé)任，分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。計劃財務(wù)處和各業(yè)務(wù)主管部門是學(xué)校預(yù)算管理的執(zhí)行和實施部門。計劃財務(wù)處具體負(fù)責(zé)編制學(xué)校預(yù)算草案及預(yù)算調(diào)整草案，預(yù)算指標(biāo)的分配，預(yù)算的執(zhí)行和控制，編制學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，定期上上級主管部門和機構(gòu)、學(xué)校黨委常委會、校長辦公會報告學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況。高校預(yù)算編制必須堅持“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、效益優(yōu)先”的總原則。具體原則應(yīng)當(dāng)包括：第一、全面性原則。學(xué)校預(yù)算要體現(xiàn)綜合預(yù)算的要求，所有應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算管理的收支，必須全部納入年度預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排，全面反映各項事業(yè)計劃和任務(wù)的需要。第二，穩(wěn)妥性原則。學(xué)校預(yù)算要堅持量入為出、確保收支平衡。收入預(yù)算要積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧。要優(yōu)先保證基本支出，安排項目支出要量力而行，嚴(yán)格控制預(yù)算風(fēng)險。第三，效益性原則。學(xué)校預(yù)算要協(xié)調(diào)好規(guī)模、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益之間的關(guān)系，堅持勤儉辦學(xué)，反對鋪張浪費，不斷提高資金的使用效率和效益。第四，重點性原則。學(xué)校預(yù)算要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，著眼學(xué)?？傮w規(guī)劃和長遠(yuǎn)發(fā)展，著力加強內(nèi)涵建設(shè)，優(yōu)先保證高校發(fā)展的重點工作需要。高校預(yù)算編制要循序科學(xué)的程序。計劃財務(wù)處要根據(jù)?。ㄗ灾螀^(qū)）財政廳和教育廳的預(yù)算編制政策和學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃提出學(xué)校年度預(yù)算編制要求。經(jīng)費歸口管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)工作開展情況申報預(yù)算。計劃財務(wù)處匯總并提出學(xué)?？傮w收入預(yù)算和支出預(yù)算。重大支出項目需經(jīng)過可行性分析論證程序后申報預(yù)算。計劃財務(wù)處對經(jīng)費使用部門和歸口管理部門申報預(yù)算初步審核之后上報校長審查，形成初步方案。學(xué)校要召開財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議，討論修訂預(yù)算草案。黨委常委會研究通過學(xué)校年度預(yù)算，并向教職工代表大會報告預(yù)算安排情況。預(yù)算編制一般包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入預(yù)算一般包括：財政補助性收入，主要指學(xué)校從?。ㄗ灾螀^(qū)）財政部門取得的各類財政撥款，包括財政教育撥款，財政科研撥款，財政其他撥款；事業(yè)收入，主要指學(xué)校開展教學(xué)、科研及輔助活動取得的收入，具體包括教育事業(yè)收入，科研事業(yè)收入；上級補助收入，主要指學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；附屬單位上繳收入，主要指學(xué)校附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學(xué)校的收入；經(jīng)營收入，主要指學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入；其他收入，即上述范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。支出預(yù)算包括基本支出預(yù)算、項目支出預(yù)算兩部分?；局С鲱A(yù)算包括：工資福利支出，主要指學(xué)校支付給在職教職工和長期聘用人員的各類勞動報酬（包括基本工資、各項津貼、獎金等），以及為上述人員繳納的各項社會保障費；對個人和家庭的補助支出，主要指學(xué)校對個人和家庭的無償性補助支出；公用經(jīng)費支出，主要指學(xué)校購買商品和勞務(wù)的支出。項目支出預(yù)算是學(xué)校為完成特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項目支出計劃。編制項目支出預(yù)算要對備選項目進行分類、排序、可行性論證和效益分析，嚴(yán)格遴選。年度預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，就具有權(quán)威性和嚴(yán)肅性，各單位必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，未經(jīng)規(guī)定程序核準(zhǔn)不得擅自調(diào)整。各單位須及時足額上繳各項收入，不能截留、挪用和拖欠。各單位須建立預(yù)算指標(biāo)管理責(zé)任制度和重大事項集體決策審批制度，自覺遵守國家財經(jīng)法紀(jì)，加強內(nèi)部控制，嚴(yán)格按預(yù)算安排的內(nèi)容、額度和進度執(zhí)行。未經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，不得擅自更改項目內(nèi)容，突破預(yù)算額度。相關(guān)支出預(yù)算的執(zhí)行也要符合國庫集中支付和政府采購等有關(guān)規(guī)定。預(yù)算在執(zhí)行過程中如遇各種因素可以調(diào)整。預(yù)算調(diào)整是指預(yù)算執(zhí)行過程中由于政策的變動，臨時事項的發(fā)生和預(yù)算差異分析等原因，需要對后期的預(yù)算數(shù)據(jù)和支出范圍及內(nèi)容進行調(diào)整或增減，以提高預(yù)算的科學(xué)性，合理配置資源。追加的支出要有相應(yīng)的收入來源，減少收入時要壓縮相應(yīng)的支出。審批程序同編制年度預(yù)算審批程序要一致。需要進行預(yù)算調(diào)整時，應(yīng)將預(yù)算調(diào)整的原因、項目、數(shù)額、措施及有關(guān)說明報計劃財務(wù)處。計劃財務(wù)處審查后，對必須調(diào)整的項目要編制預(yù)算調(diào)整方案，按規(guī)定程序上報審批。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整預(yù)算。預(yù)算監(jiān)督是保證預(yù)算合法有效執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。計劃財務(wù)處要定期檢查分析財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，上報分管校領(lǐng)導(dǎo)，對出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對策建議。學(xué)校教職工代表大會對學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督、監(jiān)察和審計，計財處要定期不定期地對學(xué)校預(yù)算收支項目、財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。

二、高校決算管理制度及相關(guān)問題

一、執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度方面的問題

水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項目，核算的重點是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概（估）算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對水利基本建設(shè)項目概（預(yù)）算項目進行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應(yīng)予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設(shè)管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概（預(yù)）算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應(yīng)明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預(yù)算）項目設(shè)置，在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細(xì)說明；②按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)詳細(xì)分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預(yù)）算項目及時修改，做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。

財政部財基字19984號《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國有建設(shè)單位留成收入如何取得，對建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎勵，70％用于組織和管理建設(shè)項目方面的開支，非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設(shè)單位會計制度》沒有明確如何進行會計核算。建議有關(guān)會計制度中應(yīng)明確按下列辦法進行會計核算：①30％用于職工福利和獎勵的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中，開支時，再從“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設(shè)管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映；③項目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。

水利基本建設(shè)項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設(shè)單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算，有的水利基本建設(shè)項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項目的投資來源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理：①計價時可以按概算上對應(yīng)項目的價值計價，也可以按資產(chǎn)評估價值計價，按概算上對應(yīng)的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項目建設(shè)單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設(shè)單位的上一級主管單位報批確定；③項目建設(shè)單位根據(jù)上一級主管批準(zhǔn)的數(shù)額，同時增加工程投資和配套資金的來源。

二、水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算方面的問題

水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是基本建設(shè)項目財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，對竣工財務(wù)決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。

摘要：基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作是基本建設(shè)中的重要組成部分，對建設(shè)項目整體效益的優(yōu)化、反饋與交接具有重要影響作用。目前，在我國基本建設(shè)項目中對竣工財務(wù)決算工作缺乏一定的規(guī)范性，整體發(fā)展相對緩慢。對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作問題的研究，已成為新時期建設(shè)領(lǐng)域研究的重點。基于此，本文對建設(shè)項目竣工財務(wù)決算存在的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：基本建筑項目；竣工；財務(wù)決算竣工

財務(wù)決算工作作為建筑企業(yè)基本建設(shè)項目管理中的重要組成部分，其優(yōu)化發(fā)展對提升建筑經(jīng)濟效益，反饋建設(shè)項目整體投資成果，促進項目工程造價管理具有重要意義。但是，目前我國眾多建筑企業(yè)并未真正意識到項目竣工財務(wù)決算的重要性，其決算編制與執(zhí)行缺乏合理性與科學(xué)性。因此，為促進基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作優(yōu)化發(fā)展，推動建筑企業(yè)現(xiàn)代化穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，本文筆者從以下方面進行了探索與簡要闡述。

一、基本建設(shè)項目中竣工財務(wù)決算工作存在的問題

（一）缺乏完善的基本建設(shè)項目資料

在最新制定的項目竣工財務(wù)決算工作相關(guān)規(guī)定中，明確指出在建筑企業(yè)在進行竣工財務(wù)決算編制與執(zhí)行時，應(yīng)做到內(nèi)容完善、決算及時、數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確、依據(jù)充分。但是，目前在我國諸多建筑企業(yè)中，缺乏完善的項目竣工財務(wù)決算管理機制，在基本建設(shè)項目施工中，對項目竣工財務(wù)決算重視程度不高，并在一定程度上忽略了對建設(shè)項目施工過程中各項資料的收集、整理與備案保存，從而導(dǎo)致竣工財務(wù)決算中，各項資料的缺失，無法保證竣工財務(wù)決算編制與實行的準(zhǔn)確性、完善性與實用性。

各省屬企業(yè)20*年度財務(wù)決算報表的審核工作應(yīng)以國家有關(guān)財務(wù)會計制度以及正式下發(fā)的報表編制文件為依據(jù)。企業(yè)自審主要內(nèi)容包括：

一、審核財務(wù)決算報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，財務(wù)決算報表是否以會計賬簿為基礎(chǔ)，真實、全面、完整地反映了企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，是否做到賬表相符、賬賬相符、賬證相符、賬實相符。審核各項經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、成本（費用）的計量與確認(rèn)是否符合國家財務(wù)會計制度要求，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊等的計提、轉(zhuǎn)回、攤銷是否符合規(guī)定，有無應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤現(xiàn)象。

二、審核財務(wù)決算編制范圍是否全面、完整，是否按規(guī)定將境內(nèi)外所屬子公司、分支機構(gòu)、事業(yè)單位和所屬基建項目全部納入企業(yè)財務(wù)決算合并報表范圍，是否存在漏報、錯報、瞞報和重報等弄虛作假現(xiàn)象。對于實行不同會計制度的企業(yè)集團所屬事業(yè)單位或基建項目是否參照有關(guān)規(guī)定進行報表科目轉(zhuǎn)換。

三、審核財務(wù)決算報表的填報口徑、編制方法是否符合統(tǒng)一下發(fā)的報表編制文件及財務(wù)制度等的規(guī)定要求，審核三級及三級以上的子企業(yè)(單位)、以及三級以下的重要子企業(yè)是否按照規(guī)定編制了分戶企業(yè)財務(wù)決算報表。

四、審核合并報表編制是否規(guī)范完整，是否按照規(guī)定層層編制合并報表。各級企業(yè)和單位是否嚴(yán)格按照合并會計報表制度規(guī)定和有關(guān)財務(wù)決算工作要求，將各級子企業(yè)年度財務(wù)決算進行層層合并，對于應(yīng)抵銷的內(nèi)部往來和交易事項是否作了充分抵銷。對于按規(guī)定可以不納入合并范圍的子企業(yè)(單位)，是否按規(guī)定填報相關(guān)的未納入合并范圍子企業(yè)主要指標(biāo)表（企財24表）。

五、審核財務(wù)決算報表各項封面信息填報是否規(guī)范、齊備。封面左邊的各項基本信息是否按照企業(yè)實際情況如實填報，簽章是否齊備；封面右邊的各項標(biāo)識代碼是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)填報。

第一章總則

第一條為加強林業(yè)建設(shè)項目管理，全面檢查和總結(jié)項目建設(shè)和資金使用情況，規(guī)范項目竣工驗收,促進建設(shè)項目及時投產(chǎn)或交付使用,發(fā)揮投資效果，依據(jù)《建筑法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》、《建設(shè)項目（工程）竣工驗收辦法》和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合林業(yè)建設(shè)項目的實際情況，制定本實施細(xì)則。

第二條凡部分或全部使用中央財政預(yù)算內(nèi)投資（含國債資金），按基本建設(shè)程序由國家林業(yè)局審批、審核的林業(yè)建設(shè)項目（不含營造林項目），須按本細(xì)則組織項目竣工驗收。國務(wù)院投資主管部門另有規(guī)定的,按其規(guī)定執(zhí)行。

第三條竣工驗收的主要依據(jù),包括經(jīng)批準(zhǔn)的項目可行性研究報告、總體設(shè)計或初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、投資計劃文件;設(shè)備技術(shù)說明書、工程建設(shè)施工技術(shù)驗收規(guī)范、竣工財務(wù)決算及審計報告、主管部門有關(guān)審批、修改、調(diào)整等文件。

第二章竣工驗收權(quán)限

第四條林業(yè)建設(shè)項目竣工驗收管理工作實行分級管理?？偼顿Y規(guī)模3000萬元以上的(含3000萬元)林業(yè)建設(shè)項目，由國務(wù)院投資主管部門或其委托的部門組織竣工驗收。

第一章總則

第一條為加強對企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，真實反映企業(yè)國有資本運營狀況，規(guī)范國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，維護國家所有者權(quán)益，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定，制定本辦法。

第二條國務(wù)院，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，設(shè)區(qū)的市、自治州級人民政府履行出資人職責(zé)的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)國有資本，是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益。對于國有獨資企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)的所有者權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益；對于國有控股及參股企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)所有者權(quán)益中國家應(yīng)當(dāng)享有的份額。

第四條本辦法所稱企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)經(jīng)審計的企業(yè)年度財務(wù)決算報告，在全面分析評判影響經(jīng)營期內(nèi)國有資本增減變動因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果進行核實確認(rèn)的工作。

第五條國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負(fù)責(zé)中央企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果核實確認(rèn)工作。